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IETU 2010 de Personas Morales

IETU 2010 de Personas MoralesUna vez calculado el ISR, conozca como determinar el IETU del ejercicio, sus créditos, y acreditamientos para determinar cuál impuesto pagará

Tome nota de estos puntos prácticos para declarar

1. Antecedentes2. Caso práctico 2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007 2.2. Inversiones 1998 a 2007 2.3. Inventarios a diciembre 2007 2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007 2.5. Crédito por nómina 2.6. Pagos provisionales 2.7. IETU del ejercicio3. Conclusiones

1. ANTECEDENTES

La declaración del ejercicio 2010 de las personas morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), debe incluir los cálculos del impuesto sobre la renta (ISR) así como del impuesto empresarial a tasa única (IETU), pues ambos se complementan para poder determinar la carga fiscal del ejercicio.

2. CASO PRÁCTICO

En la edición 248, de fecha 28 de febrero de 2011, en esta misma sección, se ejemplificó el cálculo anual del ISR, ahora procede calcular el IETU 2010, para determinar la carga fiscal del ejercicio. Por ello, a continuación se muestra la determinación de este impuesto correspondiente al ejercicio 2010, considerando el mismo supuesto de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”

1


2.1. Inversiones del último cuatrimestre 2007

La empresa cuenta con un activo fijo adquirido en septiembre de 2007, por el que puede aplicarse una deducción adicional en el IETU conforme a lo siguiente (artículo Quinto Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–):

El monto original de la inversión (MOI) se dividirá entre tres y el resultado será la deducción adicional a considerar en cada uno de los tres ejercicios a partir de 2008. Es decir, esta facilidad concluye en 2010.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007

Concepto Importe MOI efectivamente pagado $845,680.00Entre:

Tres 3

Igual:Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007

$281,893.33

La deducción adicional por inversiones nuevas adquiridas en el último cuatrimestre de 2007, se aplicó desde los pagos provisionales, dividiendo la deducción anual entre 12 y multiplicando el cociente por el número de meses a que corresponde el pago provisional. El resultado se actualizó desde diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponde el pago.

Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual

Concepto Importe Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33Entre: Doce 12Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual $23,491.11

Si bien el activo se enajenó en junio de 2010, la deducción adicional podrá aplicarse por todo el ejercicio fiscal, pues la LIETU no limita su aplicación a la tenencia o uso de la inversión.

Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Deducción por

inversiones del último

$23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11

2


cuatrimestre 2007 mensual

Por: Número de meses que comprende el pago provisional

1 2 3 4 5 6

Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

23,491.11 46,982.22 70,473.33 93,964.44 117,455.55 140,946.66

Por: Factor de actualización

1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187

Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

$26,199.63 $52,699.96 $79,613.72 $105,813.36$131,432.76$157,677.03

Donde: Índice Nacional

de Precios al Consumidor (INPC) del último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010)

96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672

Entre: INPC de diciembre de 2007

86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881

Igual: Factor de actualización

1.1153 1.1217 1.1297 1.1261 1.119 1.1187

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Deducción

por $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11 $23,491.11

3


inversiones del último cuatrimestre 2007 mensual


7 8 9 10 11 12

Igual: Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

164,437.77 187,928.88 211,419.99 234,911.10 258,402.21 281,893.32


1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519

Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

$184,351.18$211,269.65$238,925.73$267,117.41$296,180.61$324,712.92

Donde: INPC del

último mes al que corresponde el pago provisional (enero a diciembre 2010)

97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421

Entre: INPC de diciembre de 2007

86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881 86.5881

Igual: Factor de actualización

1.1211 1.1242 1.1301 1.1371 1.1462 1.1519

En el cálculo del impuesto del ejercicio, la deducción se actualizará como se muestra a continuación:

4


Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del ejercicio

Concepto Importe Deducción por inversiones del último cuatrimestre 2007 $281,893.33Por: Factor de actualización 1.1519Igual: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre

2007 del ejercicio$324,712.93

Donde: INPC del último mes del ejercicio fiscal en que se aplica (diciembre

2010)99.7421

Entre: INPC de diciembre de 2007 86.5881Igual: Factor de actualización 1.1519

2.2. Inversiones 1998 a 2007

Por los activos fijos adquiridos antes de 2008 (siempre y cuando no se trate de aquellos por los que se hubiera determinado la deducción adicional ejemplificada en el punto anterior), puede determinarse un crédito fiscal para disminuirse del IETU (art. Sexto Transitorio de la LIETU).

Para este caso, la empresa podrá determinarlo con base en los siguientes activos:

Inversión MOI Fecha de adquisiciónInyectora $1,578,970.00 Enero 2007Construcción $5,689,401.00 Mayo 2005

Aun cuando a la inyectora se le aplicó la deducción inmediata para efectos del ISR, es factible considerarla para determinar este crédito, pues se trata de una inversión deducible del ISR. No obstante, se establece que cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicarse el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Por lo tanto, como este activo se enajenó en febrero de 2010, sólo podrá considerarse el crédito de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último mes, será el que se tomará para la declaración anual.

La base del crédito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007, será el saldo que se tenga pendiente por depreciar en términos de los artículos 40 y 41 de la LISR a diciembre de 2007.

5


Depreciación acumulada a diciembre 2007

Concepto Inyectora Construcción MOI $1,578,970.00 $5,689,401.00Por: Por ciento de depreciación 9% 5%Igual: Depreciación anual 142,107.30 284,470.05Entre: Doce 12 12Igual: Depreciación mensual 11,842.28 23,705.84Por: Meses desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta

diciembre 2007 (meses completos)11 31

Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2007 $130,265.08 $734,881.04

Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado a diciembre 2007

Concepto Inyectora Construcción MOI $1,578,970.00 $5,689,401.00Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2007 130,265.08 734,881.04Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008 1,448,704.92 4,954,519.96Por: Factor de actualización 1.0322 1.1057Igual: Saldo pendiente por deducir a enero 2008

actualizado a diciembre 2007$1,495,353.22 $5,478,212.72

Donde: INPC de diciembre 2007 86.5881 86.5881Entre: INPC del mes en que se adquirió el bien (enero 2007

y mayo 2005, respectivamente)83.8821 78.3075

Igual: Factor de actualización 1.0322 1.1057

El saldo pendiente por deducir actualizado se multiplicará por el factor de 0.175 y el producto por el 5%. El resultado será el crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007.

Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Concepto Inyectora Construcción Saldo pendiente por deducir a enero 2008 actualizado

a diciembre 2007$1,495,353.22 $5,478,212.72

6


Por: Factor 0.175 0.175Igual: Resultado 261,686.81 958,687.23Por: Por ciento de acreditamiento 5% 5%Igual: Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a

2007$13,084.34 $47,934.36

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

Concepto Inyectora Construcción Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a

2007$13,084.34 $47,934.36

Entre: Doce 12 12Igual: Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas

de 1998 a 2007$1,090.36 $3,994.53

En la aplicación del crédito en los pagos provisionales se considerará el número de meses al que corresponda el pago, actualizándolo como se muestra a continuación:

Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

Concepto Enero Febrero Crédito fiscal mensual por inversiones realizadas de 1998 a

2007$1,090.36 $1,090.36

Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998

a 20071,090.36 2,180.72

Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de

1998 a 2007 (inyectora)$1,202.99 $2,405.99

Crédito fiscal actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Crédito fiscal

mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007

$3,994.53$3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53

Por: Número de meses que 1 2 3 4 5 6

7


comprende el pago provisional

Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007

3,994.53 7,989.06 11,983.59 15,978.12 19,972.65 23,967.18


1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033

Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

$4,407.16$8,814.33 $13,221.49 $17,628.66 $22,035.82 $26,442.99

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Crédito fiscal

mensual por inversiones realizadas de 1998 a 2007

$3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53 $3,994.53


7 8 9 10 11 12

Igual: Crédito fiscal del periodo por inversiones realizadas de 1998 a 2007

27,961.71 31,956.24 35,950.77 39,945.30 43,939.83 47,934.36


1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033

Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

$30,850.15

$35,257.32

$39,664.48

$44,071.65

$48,478.81

$52,885.98

Donde:

Concepto Importe

8


INPC del último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior en que se aplica (diciembre 2009)

95.5370

Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881Igual: Factor de actualización 1.1033

Para el IETU del ejercicio, sólo se actualizará el crédito correspondiente a la construcción. En el caso de la inyectora, se tomará el último crédito aplicado, es decir, el de febrero 2010.

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007

Concepto Inyectora Construcción Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a

2007$2,180.72 $47,934.36

Por: Factor de actualización No aplica 1.1187Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por

inversiones realizadas de 1998 a 2007$2,180.72 $53,624.17

Donde: INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplique el

crédito fiscal (junio 2010)96.8672

Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881Igual: Factor de actualización 1.1187

2.3. Inventarios a diciembre 2007

El cinco de noviembre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única.” (Decreto), donde se prevé la determinación de varios créditos acreditables contra el IETU.

Uno de ellos, es tomar como base el saldo de los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, que al 31 de diciembre de 2007 tuvieran los contribuyentes (art. Primero del Decreto).

Si partimos del saldo de todos los inventarios de la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, obtendremos el siguiente crédito fiscal.

Crédito fiscal mensual por inventarios

Concepto Importe Inventarios al 31 de diciembre de 2007 $486,578.00Por: Factor 0.175Igual: Resultado 85,151.15

9


Por: Por ciento de acreditamiento 6%Igual: Crédito fiscal del ejercicio por inventarios 5,109.07Entre Doce 12Igual: Crédito fiscal mensual por inventarios $425.76

Para su aplicación en los pagos provisionales y en el ejercicio, será necesario actualizarlo como se muestra:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Crédito fiscal mensual

por inventarios$425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76


1 2 3 4 5 6

Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios

425.76 851.52 1,277.28 1,703.04 2,128.80 2,554.56

Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033Igual: Crédito fiscal del

periodo actualizado por inventarios

$469.74 $939.48 $1,409.22$1,878.96 $2,348.71$2,818.45

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Crédito fiscal

mensual por inventarios

$425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76 $425.76


7 8 9 10 11 12

Igual: Crédito fiscal del periodo por inventarios

2,980.32 3,406.08 3,831.84 4,257.60 4,683.36 5,109.12


1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033 1.1033

Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios

$3,288.19$3,757.93 $4,227.67 $4,697.41$5,167.15 $5,636.89

Donde:

10


Concepto Importe INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplica

(diciembre 2009)95.5370

Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881Igual: Factor de actualización para pagos provisionales 1.1033

Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios

Concepto Importe Crédito fiscal del ejercicio por inventarios $5,109.07Por: Factor de actualización 1.1187Igual: Crédito fiscal del ejercicio actualizado por inventarios $5,715.52Donde: INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2010) 96.8672Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881Igual: Factor de actualización para el ejercicio 2008 1.1187

2.4. Pérdidas pendientes de amortizar 2005–2007

Podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU a cargo en los pagos provisionales y en la declaración del ejercicio, los contribuyentes que al 1o de enero de 2008 hubieran tenido saldos pendientes de amortizar de pérdidas generadas entre 2005 y 2007 derivadas de la deducción inmediata de: (art. Segundo del Decreto):

activos fijos conforme a lo previsto en los artículos 220 ó 136 de la LISR terrenos conforme al artículo 225 de la LISR

La empresa que nos ocupa, obtuvo una pérdida fiscal en 2007 por la deducción inmediata de una máquina inyectora, por lo que se procederá a determinar este crédito.

Pérdida del ejercicio 2007

Concepto Importe Ingresos acumulables del ejercicio $20,456,846.00Menos: Deducciones autorizadas (no incluye deducción inmediata) 20,154,879.00Igual: Resultado 301,967.00Menos: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,121,741.34Igual: Pérdida del ejercicio 2007 ($819,774.34)

La base para determinar el crédito fiscal por pérdidas pendientes de amortizar a 2008, será el importe menor entre dichas pérdidas y la deducción inmediata ajustada.

11


Para lo cual, se disminuirá de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio donde se obtuvo la pérdida (2007), la depreciación que le correspondería al bien de haberse deducido en términos de los artículos 40 o 41 de la LISR.

MOI ajustado

Concepto Importe Fecha de adquisición 07/01/2007 Concepto Inyectora MOI $1,578,970.00Por: Factor de actualización 1.0006Igual: MOI ajustado $1,579,917.38Donde: INPC del último mes de la primera mitad del periodo transcurrido entre

la fecha de la inversión y el cierre del ejercicio (junio 2007)83.9380

Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2007) 83.8821Igual: Factor de actualización 1.0006

Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007

Concepto Importe MOI ajustado $1,579,917.38Por: Por ciento de deducción inmediata 71%Igual: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34

Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción V de LISR

Concepto Importe MOI $1,578,970.00Por: Por ciento de depreciación 9%Igual: Depreciación del ejercicio 142,107.30Entre: Doce 12Igual: Depreciación mensual 11,842.28Por: Meses completos de uso en el ejercicio 11Igual: Depreciación histórica del ejercicio 130,265.08Por: Factor de actualización 1.0006Igual: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 41, fracción

V de LISR$130,343.24

Donde: INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización 83.9380

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(junio de 2007)Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2007) 83.8821Igual: Factor de actualización 1.0006

Deducción inmediata ajustada

Concepto Importe Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2007 $1,121,741.34Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la

LISR130,343.24

Igual: Deducción inmediata ajustada $991,398.10

Menor

Concepto Importe Pérdida del ejercicio 2007 $819,774.34Contra: Deducción inmediata ajustada $991,398.10

Como la pérdida del ejercicio 2007 (pendiente de amortizar al 1o de enero de 2008), es inferior a la deducción inmediata ajustada, se considerara la pérdida para determinar el crédito.

Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto

Concepto Importe Pérdida del ejercicio 2007 $819,774.34Por: Factor de actualización 1.0272Igual: Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20Donde: INPC de diciembre de 2007 86.5881Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se

obtuvo la pérdida (julio 2007)84.2945

Igual: Factor de actualización 1.0272

Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007

Concepto Importe Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $842,072.20Por: Factor 0.175Igual: Resultado 147,362.64

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Por: Por ciento de acreditamiento 5%Igual: Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13

Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007

Concepto Importe Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005-2007 $7,368.13Entre: Doce 12Igual: Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01

Cuando el contribuyente enajene las inversiones o dejen de ser útiles para obtener sus ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar.

Toda vez que el activo se enajenó en febrero, sólo podrá considerarse su aplicación por los meses de enero y febrero de 2010, y el importe correspondiente a este último periodo será el que se considerará en la declaración anual.

Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007

Concepto Enero Febrero Crédito fiscal mensual por pérdidas 2005-2007 $614.01 $614.01Por: Número de meses que comprende el pago provisional 1 2Igual: Crédito fiscal del periodo por pérdidas 2005-2007 614.01 1228.02Por: Factor de actualización 1.1033 1.1033Igual: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas

2005-2007$677.44 $1,354.87

Donde:

Concepto Importe INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en

que se aplica (diciembre 2009)95.5370

Entre: INPC de diciembre 2007 86.5881Igual: Factor de actualización para pagos provisionales 1.1033

Este crédito no debe aplicarse cuando por las inversiones que hubieran generado las pérdidas, se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo Quinto Transitorio de la LIETU (deducción adicional por inversiones del último cuatrimestre de 2007).

14


Para este ejemplo, la inyectora si se consideró para la determinación del crédito fiscal de inversiones de 1998 a 2007, sin embargo no existe impedimento para su inclusión en ambos créditos (artículo Sexto Transitorio de la LIETU).

2.5. Crédito por nómina

Si bien los sueldos y salarios, prestaciones de previsión social gravadas y las aportaciones de seguridad social, no son deducibles en el IETU, sí servirán de base para determinar el crédito fiscal por nómina y cuotas de seguridad social acreditable contra el IETU (arts. Quinto, fracción I; Octavo, penúltimo párrafo y 10 penúltimo párrafo de la LIETU).

Así, tomando exclusivamente los pagos gravados a los trabajadores por las retribuciones realizadas a éstos y las aportaciones de seguridad social a cargo del empleador, la empresa determina el crédito fiscal conforme a lo siguiente:

Crédito IETU por salarios acumulado del periodo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Sueldos y salarios $240,561.0

0$239,580.00

$241,894.20

$240,654.00

$241,548.00

$242,199.14

Más: Aguinaldo gravado

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Más: Prima vacacional gravada

3,624.00 3,594.00 2,854.00 3,045.00 3,156.00 2,956.00

Más: Previsión social gravada

12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00

Más: Otros pagos gravados

16,540.00 0.00 15,987.00 25,489.00 0.00 19,871.00

Igual:Contraprestaciones gravadas del period

273,293.00 255,742.00 273,303.20 281,756.00 257,272.00 277,594.14

Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175Igual:Crédito IETU por

salaries47,826.28 44,754.85 47,828.06 49,307.30 45,022.60 48,578.97

Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores

0.00 47,826.28 92,581.13 140,409.19 189,716.49 234,739.09

Igual:Crédito IETU por salarios acumulado del periodo

$47,826.28 $92,581.13 $140,409.19

$189,716.49

$234,739.09

$283,318.06

15


Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Sueldos y salarios $242,984.00

$244,298.00

$242,588.14

$241,589.00

$243,015.00

$241,968.00

Más: Aguinaldo gravado

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,954.00

Más: Prima vacacional gravada

3,846.00 3,789.00 2,987.00 3,045.00 2,648.00 3,984.00

Más: Previsión social gravada

12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00 12,568.00

Más: Otros pagos gravados

20,568.00 0.00 0.00 22,548.00 19,876.00 20,489.00

Igual:Contraprestaciones gravadas del period

279,966.00 260,655.00 258,143.14 279,750.00 278,107.00 287,963.00

Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175Igual:Crédito IETU por

salaries48,994.05 45,614.63 45,175.05 48,956.25 48,668.73 50,393.53

Más: Crédito IETU por salarios de meses anteriores

283,318.06 332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77

Igual:Crédito IETU por salarios acumulado del periodo

$332,312.11

$377,926.74

$423,101.79

$472,058.04

$520,726.77

$571,120.30

Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Cuotas IMSS,

SAR e Infonavit a cargo del patrón

$108,228.01

$62,630.15

$108,021.54

$62,158.00

$106,724.00 $62,179.00

Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175Igual: Crédito IETU

por contribuciones

18,939.90 10,960.28 18,903.77 10,877.65 18,676.70 10,881.33

16


de seguridad social del mes

Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores

0.00 18,939.90 29,900.18 48,803.95 59,681.60 78,358.30

Igual:


$18,939.90 $29,900.18 $48,803.95 $59,681.60 $78,358.30 $89,239.63

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Cuotas IMSS,

SAR e Infonavit a cargo del patrón

$108,396.21$62,158.40 $106,720.04$62,630.54 $107,642.02$62,068.00

Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175Igual:Crédito IETU

por contribuciones de seguridad social del mes

18,969.34 10,877.72 18,676.01 10,960.34 18,837.35 10,861.90

Más: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social de meses anteriores

89,239.63 108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39

Igual:Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al periodo

$108,208.97$119,086.69$137,762.70$148,723.04$167,560.39$178,422.29

17


2.6. Pagos provisionales

La empresa realizó los siguientes pagos provisionales durante el ejercicio, con los créditos determinados en los puntos anteriores, bajo las premisas siguientes:

únicamente se gravan los ingresos efectivamente cobrados las deducciones autorizadas serán solamente las efectivamente erogadas

no se considerarán ingreso o deducción, según corresponda:

o los intereses por operaciones de financiamiento o de mutuo que no se consideren parte del precio del bien o servicio

o las operaciones financieras derivadas, cuando la enajenación del subyacente no esté afecto al pago del IETU

o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías

Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Cobranza por ventas a crédito

$201,544.00

$210,554.00

$22,484.00 $230,489.00 $220,654.00 $204,589.00

Más:Ventas de contado

1,639,620.00

1,364,380.00

1,972,044.00

1,661,435.00 1,953,955.00 1,649,575.00

Más: Ingresos por servicios

401,502.00 336,578.00 356,645.00 264,183.00 324,756.00 331,200.00

Más: Ingresos por arrendamiento

55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00

Más:Contraprestación por enajenación de actives

0.00 1,200,000.00

0.00 0.00 0.00 850,000.00

Más:Contraprestación por enajenación de terrenos

0.00 0.00 0.00 0.00 1,450,000.00 0.00

Igual:

Ingresos gravados para el IETU

2,297,666.00

3,166,512.00

2,406,173.00

2,211,107.00 4,004,365.00 3,090,364.00

Más: Ingresos gravados de periodos

0.00 2,297,666.00

5,464,178.00

7,870,351.00 10,081,458.00

14,085,823.00

18


anteriores

Igual:

Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo

$2,297,666.00

$5,464,178.00

$7,870,351.00

$10,081,458.00

$14,085,823.00

$17,176,187.00

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Cobranza por

ventas a crédito$216,846.00 $224,354.00 $240,498.00 $217,894.00 $206,448.00 $213,684.00

Más: Ventas de contado

1,548,390.00 1,957,852.00 1,451,687.00 1,697,448.00 1,873,030.00 1,580,550.00

Más: Ingresos por servicios

373,024.00 334,305.00 340,644.00 349,461.00 347,030.00 351,726.00

Más: Ingresos por arrendamiento

65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00

Más: Contraprestación por enajenación de actives

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Más: Contraprestación por enajenación de terrenos

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Igual: Ingresos gravados para el IETU

2,203,260.00 2,581,511.00 2,097,829.00 2,329,803.00 2,491,508.00 2,210,960.00

Más: Ingresos gravados de periodos anteriores

17,176,187.0019,379,447.00 21,960,958.00 24,058,787.00 26,388,590.00 28,880,098.00

Igual: Ingresos gravados para IETU acumulados del periodo

$19,379,447.00

$21,960,958.00

$24,058,787.00 $26,388,590.00

$28,880,098.00

$31,091,058.00

Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos adicionales

19


Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Compras de

mercancías$402,476.00

$397,621.00 $403,447.00 $402,962.00 $399,078.00 $407,816.00

Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones

1,207.00 1,192.00 1,210.00 1,208.00 1,197.00 1,223.00

Honorarios a sociedades mercantiles

19,218.00 19,455.00 19,692.00 19,930.00 19,265.00 19,763.00

Más: Honorarios personas físicas

18,510.00 18,739.00 18,967.00 19,196.00 18,556.00 19,036.00

Más: Arrendamiento de locales a personas físicas

45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00

Más: Compra de activo fijo

0.00 0.00 0.00 489,780.00 0.00 0.00

Más: Impuesto sobre nóminas

6,102.83 6,078.30 6,136.16 6,105.15 6,127.55 6,143.87

Más: Consumos en restaurant

166.00

168.00

170.00 172.00

167.00 171.00

Más: Combustible y lubricantes

11,228.00 11,367.00 11,506.00 11,644.00 11,256.00 11,547.00

Más: Cuotas y suscripciones

0.00 0.00 1,354.00 0.00 0.00 0.00

Más: Fletes y acarreos

2,826.00 2,861.00 2,896.00 2,931.00 2,833.00 2,906.00

Más: Viáticos y gastos de viaje

3,823.00

3,870.00

3,917.00 3,965.00 3,832.00 3,932.00

Más: Luz 18,620.00 18,850.00 19,080.00 19,309.00 18,666.00 19,149.00Más: Teléfonos 10,053.00 10,177.00 10,301.00 10,425.00 10,077.00 10,338.00Más: Mantenimient

o7,384.00 7,475.00 7,566.00 7,657.00 7,402.00 7,594.00

Más: Papelería y útiles de oficina

3,521.00

3,564.00

3,608.00

3,651.00

3,530.00 3,621.00

Más: Seguros y 3,437.00 3,479.00 3,522.00 3,564.00 3,445.00 3,534.00

20


fianzasMás: Publicidad 16,530.00 16,734.00 16,938.00 17,143.00 16,571.00 17,001.00Más: Agua 40,660.00 41,162.00 41,664.00 42,166.00 40,760.00 41,815.00Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 854.00 0.00 365.00Más: Gastos por

fiesta de fin de año

0.00 0.00

0.00

0.00 0.00 0.00

Más: Comisiones 1,997.00 2,022.00 2,047.00 2,071.00 2,002.00 2,054.00Más: Otros gastos 11,225.00 11,363.00 11,502.00 11,640.00 11,252.00 11,543.00Igual:

Deducciones del IETU

623,983.83 621,177.30 630,523.16 1,121,373.15621,016.55 634,551.87

Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores

0.00

623,983.83

1,245,161.13

1,875,684.29

2,997,057.443,618,073.99

Igual:

Deducciones del IETU acumuladas del periodo

623,983.83

1,245,161.13

1,875,684.29

2,997,057.44

3,618,073.994,252,625.86

Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

26,199.63

52,699.96

79,613.72

105,813.36

131,432.76 157,677.03

Igual:


$650,183.46

$1,297,861.09

$1,955,298.01

$3,102,870.80

$3,749,506.75

$4,410,302.89

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Compras de

mercancías$408,302.00 $405,389.00 $400,534.00 $414,613.00 $404,418.00 $408,302.00

Devoluciones, rebajas, descuentos y

1,224.00 1,216.00 1,201.00 1,243.00 1,215.00

1,224.00

21


Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembrebonificaciones

Honorarios a sociedades mercantiles

19,479.00 19,336.00

21,116.00

20,641.00

19,455.00

19,906.00

Más:

Honorarios personas físicas

18,761.00

18,624.00

20,338.00

19,881.00

18,739.00

19,173.00

Más:

Arrendamiento de locales a personas físicas

45,000.00

45,000.00

45,000.00

45,000.00

45,000.00

45,000.00

Más: Compra de activo fijo

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Más:

Impuesto sobre nóminas

6,163.40

6,196.44

6,153.50

6,128.23

6,164.18

6,138.00

Más:

Consumos en restaurante

169.00

167.00

183.00

179.00

169.00

172.00

Más:

Combustible y lubricantes

11,381.00

11,298.00

12,337.00

12,060.00

11,367.00

11,630.00

Más: Cuotas y

suscripciones1,611.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Más: Fletes y acarreos

2,864.00 2,844.00 3,105.00 3,036.00 2,861.00 2,927.00

Más:

Viáticos y gastos de viaje

3,875.00

3,847.00

4,200.00

4,106.00

3,870.00

3,960.00

Más: Luz 18,873.00 18,735.00 20,459.00 19,997.00 18,850.00 19,286.00Más: Teléfonos 10,189.00 10,115.00 11,045.00 10,797.00 10,177.00 10,412.00Más: Mantenimien

to7,484.00 7,429.00 8,113.00 7,932.40 7,475.00 7,648.00

Más:

Papelería y útiles de oficina

3,569.00

3,543.00

3,869.00

3,782.00

3,564.00

3,647.00

Más: Seguros y fianzas

3,485.00 3,458.00 3,776.00 3,691.00 3,479.00 3,560.00

Más: Publicidad 16,755.00 16,632.00 18,163.00 17,755.00 16,734.00 17,122.00Más: Agua 41,212.00 40,911.00 44,676.00 43,672.00 41,162.00 42,116.00Más: Recargos 0.00 0.00 0.00 349.00 0.00 0.00

22


Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre DiciembreMás: Gastos por

fiesta de fin de año

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,900.00

Más: Comisiones 2,024.00 2,010.00 2,195.00 2,145.00 2,022.00 2,069.00Más: Otros gastos 11,377.00 11,294.00 12,335.00 12,056.00 11,363.00 11,627.00Igual:

Deducciones del IETU

633,797.40 628,044.44 638,798.50 649,063.63 628,084.18 644,819.00

Más: Deducciones del IETU de periodos anteriores

4,252,625.86

4,886,423.26

5,514,467.70

6,153,266.20

6,802,329.83

7,430,414.01

Igual:

Deducciones del IETU acumuladas del periodo

4,886,423.26

5,514,467.70

6,153,266.20

6,802,329.83

7,430,414.01

8,075,233.01

Más: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007 del periodo

184,351.18

211,269.65

238,925.73

267,117.41 296,180.61 324,712.92

Igual:

Deducciones del IETU acumuladas del periodo incluyendo estímulos

$5,070,774.44

$5,725,737.35

$6,392,191.93

$7,069,447.24

$7,726,594.62

$8,399,945.93

El punto de interacción entre el IETU y el ISR, es dónde éste último se acredita contra el saldo a cargo del otro. Para ello, el ISR acreditable, será el efectivamente pagado; incluyendo el retenido (considerado como pago provisional), el liquidado con el acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) o cubierto mediante compensación en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Por el contrario, no puede acreditarse el cubierto mediante acreditamientos o reducciones, como por ejemplo con el subsidio para el empleo, crédito fiscal por diesel, etc.

A continuación, se muestra la integración del ISR propio acreditable para la empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.” y los pagos provisionales del IETU.

ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

23


Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio ISR pagado

(acumulado)$13,108.11$309,168.19$540,633.96$627,363.99$886,390.77 $1,100,896.94

Más: ISR retenido por bancos (acumulado)

784.00 1,591.00 2,418.00 3,235.00 4,010.00 4,792.00

Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado)

12,734.00 39,496.00 66,294.50 88,434.00 114,961.50 136,923.00

Igual:ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU

$26,626.11$350,255.19$609,346.46$719,032.99$1,005,362.27$1,242,611.94

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre ISR pagado

(acumulado)$1,299,269.69

$1,532,248.91

$1,709,595.52

$1,920,308.93

$2,138,645.34

$2,335,128.11

Más: ISR retenido por bancos (acumulado)

5,593.00 6,406.00 7,264.00 8,086.00 8,891.00 9,688.00

Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente acreditado contra el ISR (acumulado)

157,367.00

183,953.00

202,946.50

225,626.50

250,940.00

271,866.50

Igual:

ISR propio por acreditar del periodo contra el

$1,462,229.69

$1,722,607.91

$1,919,806.02

$2,154,021.43

$2,398,476.34

$2,616,682.61

24


IETU

IETU a pagar en el pago provisional

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Ingresos

gravados para IETU acumulados del periodo

$2,297,666.00

$5,464,178.00

$7,870,351.00

$10,081,458.00

$14,085,823.00

$17,176,187.00

Menos:


650,183.46

1,297,861.09

1,955,298.01

3,102,870.80 3,749,506.75 4,410,302.89

Igual: Base para el IETU

1,647,482.54

4,166,316.91

5,915,052.99

6,978,587.20 10,336,316.25

12,765,884.11

Por: Tasa 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%Igual: IETU

causado288,309.44 729,105.46 1,035,134.2

71,221,252.76 1,808,855.34 2,234,029.72

Menos:


47,826.28

92,581.13

140,409.19 189,716.49 234,739.09 283,318.06

Menos:


18,939.90

29,900.18

48,803.95

59,681.60 78,358.30 89,239.63

Menos:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007

1,202.99

2,405.99

2,405.99

2,405.99 2,405.99 2,405.99

25


(inyectora)Menos:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

4,407.16

8,814.33

13,221.49

17,628.66 22,035.82

26,442.99

Menos:


469.74

939.48

1,409.22

1,878.96

2,348.71

2,818.45

Menos:


677.44 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87

Menos:


26,626.11

350,255.19

609,346.46

719,032.99

1,005,362.27

1,242,611.94

Igual: IETU a cargo

188,159.82 242,854.29 218,183.10 229,553.20 462,250.29 585,837.79

Menos:

Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores

0.00 188,159.82 242,854.29 242,854.29 242,854.29 462,250.29

Igual: IETU a pagar en el pago provisional

$188,159.82

$54,694.47

$0.00

$0.00

$219,396.00

$123,587.50

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ingresos

gravados para IETU

$19,379,447.00

$21,960,958.00

$24,058,787.00

$26,388,590.00

$28,880,098.00

$31,091,058.00

26


acumulados del periodo

Menos:


5,070,774.445,725,737.356,392,191.937,069,447.247,726,594.628,399,945.93

Igual: Base para el IETU

14,308,672.56

16,235,220.65

17,666,595.07

19,319,142.76

21,153,503.38

22,691,112.07

Por: Tasa 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%Igual: IETU

causado2,504,017.702,841,163.613,091,654.143,380,849.983,701,863.093,970,944.61

Menos:


332,312.11 377,926.74 423,101.79 472,058.04 520,726.77 571,120.30

Menos:


108,208.97 119,086.69 137,762.70 148,723.04 167,560.39 178,422.29

Menos:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99 2,405.99

Menos:

Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas

30,850.15 35,257.32 39,664.48 44,071.65 48,478.81 52,885.98

27


de 1998 a 2007 (construcción)

Menos:


3,288.19 3,757.93 4,227.67 4,697.41 5,167.15 5,636.89

Menos:


1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87 1,354.87

Menos:


1,462,229.691,722,607.911,919,806.022,154,021.432,398,476.342,616,682.61

Igual: IETU a cargo

563,367.73 578,766.16 563,330.62 553,517.55 557,692.77 542,435.68

Menos:

Pagos provisionales del IETU de periodos anteriores

585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79 585,837.79

Igual: IETU a pagar en el pago provisional

$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

28


2.7. IETU del ejercicio

Bajo las mismas consideraciones que en los pagos provisionales, el impuesto del ejercicio se integra como sigue:

IETU del ejercicio

Concepto Importe Ingresos gravados para IETU del ejercicio $31,091,058.00Menos: Deducciones del IETU del ejercicio 8,075,233.01Menos: Deducción actualizada por inversiones del último cuatrimestre 2007

para aplicarse en 2008324,712.93

Igual: Base para el IETU 22,691,112.06Por: Tasa 17.5%Igual: IETU causado 3,970,944.61Menos: Crédito IETU por salarios acumulado del periodo 571,120.30Menos: Crédito IETU por contribuciones de seguridad social acumulado al

periodo178,422.29

Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (inyectora)

2,180.72

Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (construcción)

53,624.17

Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por inventarios

5,715.52

Menos: Crédito fiscal del periodo actualizado por pérdidas 2005-2007 1,354.87

29


Concepto Importe

Menos: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU 3,158,526.74Igual: IETU del ejercicio $0.00

Cualquier acreditamiento aplicado contra el IETU causado, no podrá ser superior a éste, por lo que no pueden generarse saldos a favor. Por ello, del ISR propio acreditable de $3,818,508.24 (conformado como se muestra en la siguiente cédula), sólo se acreditan $3,158,526.74, para alcanzar a cubrir dicho IETU.


Concepto Importe ISR pagado en la declaración anual $1,201,825.63 ISR pagado en los pagos provisionales 2,335,128.11Más: ISR retenido por bancos 9,688.00Más: Impuesto a los depósitos en efectivo retenido y efectivamente

acreditado contra el ISR271,866.50

Igual: ISR propio por acreditar del periodo contra el IETU $3,818,508.24

Debido a que el IETU del ejercicio fue cero, los pagos provisionales que se realizaron de este impuesto por $585,837.79 pueden compensarse contra el ISR a pagar en la declaración anual, lo cual evitará un desembolso innecesario al contribuyente.

El ISR cubierto con la compensación se considera como ISR propio efectivamente pagado para efectos de su acreditamiento contra el IETU anual. Cabe recordar que se considerará como efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar que se entere simultáneamente con la declaración del ejercicio. (art. Octavo, cuarto párrafo de la LIETU y reglas I.4.3.3. y I.4.3.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010).

Así, los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados en el ejercicio, se compensan contra el ISR a cargo ($1,201,825.63) por lo que el contribuyente sólo enterará la diferencia a su cargo por $627,139.98.

El exceso de pagos provisionales del IETU que se compensa contra el ISR no puede reflejarse como tal en el programa de los “Documentos Electrónicos Múltiples”, para presentar la

30


declaración anual de las personas morales 2010, pues éste no lo contempla. Por lo que el excedente sólo podrá reflejarse como un saldo a favor del IETU

Las cifras relativas al ISR se mostrarán como se observa en la tabla

La compensación se refleja únicamente en el portal bancario

Recuerde que deberá presentar el aviso de compensación a través de la página en Internet del Servicio de Administración Tributaria www.sat.gob.mx, de conformidad con el siguiente cuadro:

Sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de

Contribuyentes

Día siguiente a la presentación de la declaración en que hubieren efectuado la compensación

1 y 2 Sexto y Séptimo día hábil siguiente3 y 4 Octavo y Noveno día hábil siguiente5 y 6 Décimo y Décimo Primer día hábil siguiente7 y 8 Décimo Segundo y Décimo Tercer día hábil siguiente9 y 0 Décimo Cuarto y Décimo Quinto día hábil siguiente

ISR a pagar

Concepto Importe ISR a pagar en la declaración del ejercicio $1,201,825.63Menos: Pagos provisionales del IETU del ejercicio compensados contra el ISR 585,837.79Igual: ISR a pagar $615,987.84

IETU a favor en la declaración anual

Concepto Importe Pagos provisionales del IETU del ejercicio $585,837.79Menos: Pagos provisionales del IETU del ejercicio compensados contra el ISR 585,837.79Igual: IETU a favor en la declaración anual $0.00

3. Conclusiones

Resulta imprescindible conocer los diversos créditos fiscales previstos en la LIETU y en el Decreto, que junto con el acreditamiento del ISR propio, permitirán disminuir la carga fiscal por el IETU. Asimismo, el derecho a la compensación de los saldos a favor que en su caso se generen del ISR o del IETU, evitarán erogar cantidades adicionales al contribuyente.

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