6.8 ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIAEl programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.  Dado que los programas de auditoría  se preparan anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.   

El programa de auditoría 1.     El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.   El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. [NIA, 1998]

 Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular. El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rubrica de quien realizó cada paso y la fecha del mismo. Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo también  determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.  Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados financieros que se examinan.  Cada sección del programa de auditoría debe comprender:  

  Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.        Una descripción de los objetivos de auditoría  que se persiguen en la revisión de la sección.   Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.  Esta sección  debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo. ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA: 

AUDITORES ANDINOS LTDA.Auditores y Consultores Empresariales

PROGRAMA  DE AUDITORIA DE DISPONIBLECLIENTE:

OFIMUEBLES  LTDA.AUDITORIA   A:

Diciembre 31 de 2.00ANo. OPERACIÓN HORAS

ESTIMADASHORAS REALES

HECHOPOR

REF. P/T

FECHA

INTRODUCCIÓNEl disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantáneaOBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31

2Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible

3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR

1Prepare una cédula con los datos de los Bancos  e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa

1

2Prepare una cédula con la relación de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, fianzas y restricciones

1

3Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción, depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del mismo.

3

4 Verifique los procedimientos de control del disponible

2

5 Responda el cuestionario de control interno 10PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA

1 Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros

5

2Al cierre del ejercicio efectúe un corte de documentación relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo

3

3 Obtenga confirmación de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa

2

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA FINAL

1 Realice reconciliación de todas la cuentas bancarias de la empresa, verificando 5

corrección aritmética, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes

2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible

5

 

6.9 SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIAEl auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes, los  cuales deben ser supervisados adecuadamente.  Las razones para realizar una apropiada supervisión sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad.  Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría relativa a la ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre sus ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere"[Ley 43, 7°]  La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la planeación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo.    El grado de supervisión a aplicarle a cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaje.  Una vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo crea más conveniente.

6.10 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIÓNEl auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma sobre supervisión ante el cliente, los jueces, la administración de impuestos, Superintendencia de Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa.  Para esto, debe dejarse constancia de que la supervisión ejercida sobre los asistentes en cada cédula preparada por los mismos, así como también en los programas de Auditoría utilizados durante la ejecución del trabajo. Se deja también constancia de la supervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del auditor. 

La planeación consiste en decidir con antelación  todos y cada uno de los procedimientos a emplear, la extensión y la oportunidad que  se dará a las pruebas, el recurso humano a  utilizar  y los papeles de trabajo necesarios  para dejar constancia de la opinión a emitir.        

La primera fase de la planeación consiste en   la entrevista previa con el cliente, en la cual se definirán las condiciones básicas del

servicio se va a proporcionar, tiempo de realización, Honorarios, gastos, colaboración de la  administración.                                      

El Auditor inspeccionará las instalaciones y  observará las operaciones que se realizan en  la empresa examinada con el fin verificar la  forma como se efectúan y tomar una idea general del Control Interno, el proceso productivo y el trámite de las operaciones. Durante esta fase aprovechará para investigar con los funcionarios  las políticas generales de la empresa.        

El plan de trabajo es la secuencia lógica como se desarrollará la Auditoría; y el programa es el mismo plan de trabajo adicionado con los  tiempos reales y estimados.

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS

 

1. - Con base en el esquema trascrito de Plan de Trabajo, consulte en cualquier libro de Auditoría de la bibliografía adjunta, los planes de trabajo desarrollado por el autor del mismo e intente elaborar su propio plan de trabajo, adecuándolo a una empresa de la región.

 

2. - Elabore un programa de Auditoría para el rubro Cuentas por Cobrar, siguiendo el esquema del módulo.  Para elaborarlo consulte cualquier libro de Auditoría disponible en la Biblioteca.

 

3. - Consulte en una sociedad anónima de su localidad, o en una sociedad obligada a tener Revisoría Fiscal, el sistema que el Revisor Fiscal utiliza para supervisar a sus asistentes si los posee. Compare esta supervisión con lo escrito en el módulo. Es adecuada la supervisión? Queda constancia de la misma?

AUTOEVALUACIÓN  1. - El Control Interno es un sistema que comprende:      a.- Todos los métodos y procedimientos de la empresa     b.- Los fraudes y errores     c.- La confianza en la información financiera     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores   

2. - Las características del Control Interno incluyen:     a.- Segregación adecuada de responsabilidades y deberes     b.- Control por medio de autorizaciones y procedimientos     c.- Funciones desarrolladas por medio de prácticas sanas     d.- Funcionarios de alta calidad     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 3. - El Control Interno se clasifica en:     a.- Control Operativo y Control Funcional     b.- Control Administrativo y Control Financiero     c.- Control Contable y Control Administrativo     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera única:     a.- Detección de Fraudes y Errores     b.- Protección de los datos contables     c.- Adhesión a la eficiencia en la operación     d.- Obtención de políticas administrativas     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 5. - Los componentes del Control Interno son:     a.- Dirección, Coordinación, División de labores y Responsabilidades     b.- Procedimientos, Planeación y sistematización, Registros y formas e Informes     c. Ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión y seguimiento.     d.-  Moralidad, Entrenamiento, Retribución y Eficiencia     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores   6. - Integridad y valores éticos, competencia, experiencia y dedicación, filosofía administrativa y estilo de operación son  elementos constitutivos:       a.- Del elemento Ambiente de Control     b.- Del elemento Evaluación de Riesgos     c.- Del elemento  Actividades de Control     d.- Del elemento Información y Comunicación     e,  Del elemento Supervisión y Seguimiento.     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 7. - Los métodos para evaluar el Control Interno son:     a.- Análisis, observación e inspección     b.- Gráfico, descriptivo y cuestionarios     c.- Contable y Administrativo     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 8. - La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:

      a.- Permite establecer las pruebas, su extensión y oportunidad     b.- Permite disminuir la intensidad del trabajo     c.- Agiliza grandemente el trabajo de auditoría     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 9. - La evaluación del Control Interno influye en el dictamen porque:      a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,     b.- Puede dar origen a un dictamen con salvedades     c.- Puede originar una abstención de opinión     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 10. - La evaluación del Control Interno:     a.- Es responsabilidad del auditor     b.- No debe ser realizada por la Administración     c.- Controla al departamento de Auditoría Interna     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 

SOLUCIONES

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación.  1.     e.- Todas las anteriores: La Planeación de la Auditoría es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos. 2.     c.- Después de las entrevistas necesarias: Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente las condiciones básicas del servicio a prestar.  Para lograr este propósito se entrevistará con el cliente en las oportunidades que considere necesarias. 3.     b.- Sirve para conocer el control interno y su posible evaluación: Durante esta fase, el auditor observará las operaciones  de la organización, haciendo énfasis en las de producción y/o distribución para de esta manera constatar la forma en que son realizadas estas para iniciarse de entrada en el conocimiento del Control Interno y planear los métodos de evaluación del mismo. 4.     e.- Todas las anteriores: La colaboración del cliente determinará las facilidades de que dispondrá el auditor y permitirá definir si no existirán limitaciones al alcance del examen y delimitará las responsabilidades del mismo y el acceso libre a los archivos e instalaciones.

 5.     b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo: El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar. 6.     e.- Todas las anteriores: El Plan General de Trabajo se conforma con los recursos humanos y físicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con examen. 7.     b.- El plan de trabajo adicionado con elementos de tiempo: El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado y el tiempo real. 8.     e.- Ninguna de las anteriores: Las razones para realizar una apropiada supervisión sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad. 9.     e.- Todas las anteriores:  Debe dejarse constancia de que la supervisión ejercida sobre los asistentes en cada cédula preparada por los mismos, así como también en los programas de Auditoría utilizados durante la ejecución del trabajo. Se deja también constancia de la supervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del auditor. 10.  a.- Solo cuando tenga asistentes en el trabajo: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.

Programas de auditoria- Resolución del proceso auditor.15:31  Auditoria  No comments

Los programas de Auditoria son guías detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensión de las mismas para cumplir con los objetivos y propósitos de la auditoria.

Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicación, además sirven como medio de control para la adecuada ejecución y supervisión de la auditoria.

Su elaboración requiere de un amplio conocimiento de la entidad, área, proceso, cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseño se realiza con anticipación, en la etapa de planeación de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Además de tener en cuenta normas y técnicas de auditoria, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:

–Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad. –Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en términos de cantidad, para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o erróneos. –Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno. –Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando técnicas de auditoria, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos etc……–Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspección, (documental o física), observación, indagación mediante entrevistas, confirmación, cálculos, procedimientos analíticos, comprobación o comparación ( Conciliación, circularización etc.).

Estos programas no son estáticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en razón al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyéndose en un documento especializado sobre la labor objeto a examen.

Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de trabajo, dada cuenta que a través de marcas y referencias se indica la ubicación y prueba realizada , proporcionando metodológicamente una organización sobre los soportes contentivos de los hallazgos.

Los programas de auditoría, llamados también descripción de los procedimientos paso a paso del quehacer auditor, deben ir acompañados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan

el ambiente de control que la organización, área, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.

A manera de ejemplo a continuación represento dos guías contentivas de la cuenta del efectivo, una relacionada con el cuestionario de control interno y la otra con los procesos y procedimientos a realizar a la cuenta:

EFECTIVO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES1- Existen manuales de procedimientos ? 2- Los manuales de procedimientos son evaluados y actualizados periódicamente. 3- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de las del grupo? 4- La apertura de las cuentas bancarias y firmas responsables son debidamente autorizadas? 5- Los encargados del manejo de cajas menores son independientes al tesorero? 6- Existen mecanismos que garanticen: -Los procedimientos existentes para desembolso? -Un adecuado control de las operaciones?-Un correcto registro de las transacciones ? 7- Los fondos recaudados a través de caja general se consignan a más tardar al día siguiente del recaudo ? 8- En la misma forma como se recibieron (efectivo o cheque)? 9- Las cuentas bancarias son conciliadas oportunamente por funcionarios diferentes al responsable del manejo? 10- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se presentan los comprobantes de los gastos con el fin de que sean inspeccionados por quien autoriza el reembolso? 11- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se verifica que los comprobantes y facturas sean originales? 12- Los comprobantes que soportan los desembolsos son anulados ? 13- Se cancelan y legalizan a final de año las Cajas Menores? 14- Los recibos oficiales de Caja están debidamente prenumerados? 15- Existen restricciones para el acceso a los registros y libros de contabilidad? 16- Esta restringido el acceso a las dependencias de personas distintas a quienes tienen la responsabilidad de la custodia y manejo del efectivo.? 17- Se practican arqueos sorpresivos ? 18- Las personas autorizadas para firmar ordenes de pago tienen funciones relacionadas con la elaboración de los documentos y comprobantes de ingresos o registros contables ? 19- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de la preparación y manejo de libros ? 20- Es adecuada la segregación de funciones en el proceso de ingresos/egresos. 21- Se elaboran conciliaciones bancarias mensualmente?

22- Se elaboran diariamente boletines de Tesorería? 23- Los libros auxiliares de caja y banco se encuentran al día en sus registros? 24- 20- Se anulan los cheques sin cobrar con antigüedad mayor a seis meses?21- Se registra en libros esta operación, con el fin de disponer de los recursos ?

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma auditor.

1.El auditor con su equipo de trabajo discutirá los objetivos del programa y los pasos contenidos en él, asegurándose que los mismos han sido comprendidos correctamente. 2.Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los conceptos que lo integran, y compárelos con los saldos del periodo anterior. 3.De acuerdo al punto anterior, prepare subcédulas que incluyan los saldos de las cuentas que conforman este grupo y crúcelos con los libros auxiliares. 4.Verifique y analice las notas a los Estados Contables. 5.Analice, cruce y verifique la información del Estado de Balance General y del Estado de Actividad Financiera, Económica y Social con los demás Estados Contables básicos. 6.Para un período seleccionado, revise la secuencia numérica y cronológica de los recibos oficiales de Caja, compruebe que esté completa, sin enmendaduras y deje constancia de cualquier irregularidad.

7.Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorería: 8.Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo que se anexen los documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas administrativas. 9.Verifique las operaciones aritméticas y los soportes que dan origen. 10.Sume los recibos de caja y crúcelos contra el comprobante de consignación y auxiliares. 11.Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad exactamente en el estado que se recibió, en las primeras horas del día siguiente a la recepción. Tome selectivamente movimientos de bancos y: 12.Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignación. 13.Verifique las consignaciones reportadas en el boletín de tesorería y crúcelas contra el extracto bancario. 14.Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente público y concilie. 15.Investigue las notas débito y crédito. 16.Verifique que todo egreso de fondos se efectúe mediante giro de cheques individuales con base en comprobantes debidamente legalizados. 17.En la revisión de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por empréstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas débito se encuentren de conformidad a las cláusulas contractuales. 18.Para el análisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el comprobante respectivo se registre el número de la cuenta corriente y del cheque, el nombre del banco y valor neto girado. 19.Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente público y:

20.Prepare sub-cédula para bancos e indique para cada uno lo siguiente: 21.Saldo según libros( totalice y coteje contra el Estado de Balance General) 22.Las partidas conciliatorias débito. 23.Las partidas conciliatorias crédito. 24.Saldo según extracto. 25.Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario. 26.Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia. 27.Examine todas las notas débito y crédito y compruebe que dichos cargos o abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o estén en la conciliación. 28.Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques( número y valor según extracto) de alguna consideración que hayan sido girados con fecha posterior al cierre. 29.Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de alguna consideración que no han sido cobrados a la fecha del cierre 30.Analice los cheques devueltos que figuren en conciliación al final de la vigencia e investigue sus causas. Moneda extranjera - Bancos 31.Cerciórese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente público en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y cumplan con las disposiciones administrativas y legales. 32.Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en soportes que justifican la transacción en moneda extranjera y valuados en forma oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. 33.Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente público tanto en moneda nacional como extranjera a Diciembre 31.

ARQUEOS 34.Practique arqueo de dineros y títulos valores en Caja General y Cajas menores en la fecha que crea conveniente. 35.Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros correspondientes e investigue las diferencias. 36.Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del arqueo, estén debidamente aprobados.

DIEZ (10) PASOS PARA LA EVALUACIÓN INDEPENDIENTE DE LA AUDITORIA INTERNA.

´

La evaluación independiente que la auditoria realiza como un rigor de sus actuaciones  frente a la organización, es tal vez la etapa más importante dentro de sus roles, dado que es a través de este mecanismo, es donde se concibe y se logra establecer las debilidades, oportunidades, fortalezas y amenazas de la administración en su conjunto,  áreas, procesos  y actividades.

Estos hallazgos traducido en recomendaciones a la administración propician en caso de ser atendidas, mejoramiento  continuo; blindando a las organizaciones en sus proceso y actividades de errores de todo tipo.

La evaluación independiente, obedece como cualquier proceso a evaluar de operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categorías: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.

Para ello la auditoría interna deberá concebir una acción planificada, para que a través de unos cuestionarios o encuestas en consideración de todos los elementos del sistema (Modelo COSO), se apliquen a nivel de entrevistas y cotejación de pruebas según el  objeto y alcance establecido; el cual una vez calificado,  ponderado y evaluado proporcione los resultados materiales y relevantes como resultado de su evaluación independiente.

Esta es sin duda la actuación  más  relevante en materia de control, dado que el grupo por ser un área de actuación directa y permanente de la organización conoce a profundidad y de primera mano, la cultura la organización, actuaciones, propósitos, ambiente y entorno de su razón de ser de las empresas objeto de evaluación. Así mismo de su resultado crea el camino para realizar auditorías con mayor profundidad sobre los temas con falencias en su control interno.

Expresado lo anterior, tenga en cuenta.

1. La encuesta o cuestionario debe incluir en todos los casos los elementos del Sistema (COSO).

2. La encuesta debe ser aplicada a los responsables y gestores de las áreas y procesos, con conocimiento de las actuaciones y antigüedad razonable.

3. Si la organización presenta desconcentración a través de regionales, seccionales o filiales, el proceso deberá repetirse en algunas de ella, mediante una selección.

4. Los encuestadores deben contar con los perfiles y experiencia adecuada en relación con el área proceso y actividad en cuestión.

5. En todos los casos y de manera selectiva, el encuestador solicitara y cotejará pruebas sobre la confiabilidad y certeza de la respuesta.

6. Al realizar la planificación del alcance de la evaluación, cuide de escoger en principio las áreas y procesos más críticos o misionales de la empresa.

7. Las calificaciones obtenidas y confrontadas con la ponderación establecida, permitirá avisar el grado de avance y /o de riesgo que el área, proceso o actividad tiene, y que por supuesto será objeto de comunicación y mejoramiento. 

8. El éxito y calidad del informe a presentar y comunicar a la administración estriba en la lectura que sobre la calificación y la ponderación se dé a los resultados.

9. Una vez calificado y frente a la ponderación establecida,   están los elementos necesarios para dar construir y presentar un informe de evaluación independiente de la auditoría interna.

10. Los informes de evaluación de auditoría serán referentes de conocimiento y actuación del comité de auditoría respectivo.

Recuerde que el informe de auditoría es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del  ejercicio de auditoría. 

 La comunicación de resultados, debe ser: Oral y Escrita

Objetivos del Informe.

  Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio. 

  Dar a conocer los resultados.

   Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

Es importante que los informes de auditoría, conciba de manera precisa el hallazgo, es decir la detección  física y soportada de lo observado en el proceso; causa,  la fuente de la debilidad o problemática susceptible de mejorar;  efecto, en términos de impacto o materialidad  y recomendación, como insumo o valor agregado como resultado  de la auditoria.

De lo anterior se desprende, que sí no conocemos el origen o causa del hallazgo, estaremos limitados para hacer una recomendación coherente y apropiada sobre la actividad, registro, proceso o área auditada, lo cual imposibilitaría  su mejoramiento; lo mismo sucede con  el impacto o efecto del hallazgo, como quiera que la materialidad

demanda mayor atención y gestión de los responsables e imprime mayor entendimiento sobre las consecuencia que se derivan de lo detectado.

Características de los informes.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la Auditoria. 

Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.

Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.

Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e información que valide lo afirmado.  

7.11 MÉTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNOExisten los siguientes métodos para la documentar el conocimiento del Control Interno por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados en forma combinada para una mejor efectividad. 7.11.1  MÉTODO DESCRIPTIVO Consiste en la narración de los procedimientos relacionados con el control interno, los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos, empleados y cargos o por registros contables.  Una descripción adecuada de un sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro características:        Origen de cada documento y registro en el sistema.       Cómo se efectúa el procesamiento.       Disposición de cada documento y registro en el sistema.       Indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación de los riesgos de control.  7.11.2  MÉTODO GRÁFICO Consiste en la preparación de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en cada uno de los departamentos involucrados en una operación. Un diagrama de flujo de control interno consiste en una representación simbólica y por medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad auditada.  El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso descrito. Este método debe incluir las mismas cuatro características del método gráfico enunciadas anteriormente. 7.11.3  MÉTODO DE CUESTIONARIOS Básicamente consiste en un listado de preguntas a través de las cuales se pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se aplican a cada una de las áreas en las cuales el auditor dividió los rubros a examinar.  Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para así formular la pregunta clave que permita la evaluación del sistema en vigencia en la empresa.  Generalmente el cuestionario se diseña para que las respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier empresa, pero la mayoría deben ser específicas para cada organización en particular y se deben relacionar con su objeto social. Ejemplo de diagrama de flujo de venta de mercancía

7.12 INFLUENCIA DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL             

DESARROLLO DE LA AUDITORIALa evaluación del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo del trabajo de Auditoría, la cual se refleja en los procedimientos de Auditoría a ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Público mismo. 7.12.1  INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA La evaluación del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de Auditoría a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensión de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas.  La evaluación del Control Interno le indicará al auditor el grado de confianza que deberá tener en el mismo y en que puntos se deberán aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtención de la evidencia suficiente y competente. En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la extensión de las mismas será menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensión de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicación. El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior Auditoría, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fácilmente y a perder los objetivos para los cuales se diseñó.  Esta práctica garantiza la confiabilidad en los registros contables. 7.12.2  INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR El Control Interno es utilizado por el Contador Público, como se dijo, para fundamentar su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtención de los Estados Financieros sobre los que emitirá una opinión profesional en su dictamen.    El objetivo de la Auditoría es el dictamen en el cual el Contador emitirá su opinión sin ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente encontrada.   Si la evaluación del Control Interno no le permite depositar en él toda su confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluirá en el dictamen una salvedad o excepción particular a los mismos.   Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar en ningún registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los mismos, el auditor debe emitir en su dictamen una abstención de opinión con una explicación amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace. 7.12.3  INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR El sistema de Control Interno es responsabilidad única y exclusiva de la administración de la organización, la cual lo implanta e implementa.  El papel del Contador Público en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo para determinar su eficacia y eficiencia y así establecer el grado de confianza que merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a examen.    Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el

control interno descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno y se lleva  a cabo es de gran importancia para el auditor independiente. Una función de control interno desde el punto de vista del auditor independiente, es la de proveer la seguridad de  que errores e irregularidades puedan ser descubiertas con prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los registros financieros.  La revisión que el auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a determinar las pruebas de auditoría apropiadas para formular una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.  Una adecuada evaluación del sistema de control interno requiere conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos prescritos con un razonable grado de seguridad de que ellos están en uso y están operando como se planearon.   El grado de confiabilidad que se puede poner en el control interno para determinar la extensión de las pruebas o el grado en que los procedimientos de auditoría pueden  ser restringidos, no puede ser determinado completamente al principio de un trabajo de auditoría ya que ha podido estar establecido con base en impresiones iniciales respecto al sistema que más tarde a través de las pruebas de auditoría pueden no resultar ciertas.  Un cambio en el programa de auditoría puede ser necesario si las pruebas posteriores no comprueban las impresiones iniciales.  tal cambio puede comprender una extensión de los procedimientos de autoría o un cambio en la intensidad o el tiempo de llevar a cabo los procedimientos. El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente como un suplemento  y no como un sustituto a su trabajo.  El auditor independiente debe revisar las actividades del personal de auditoría interna, donde existe, para determinar su efecto en la selección de procedimientos de auditoría apropiados y la extensión de las pruebas requeridas. El auditor independiente se refiere primordialmente con los controles de contabilidad.  Los controles de contabilidad como se describieron previamente, generalmente tienen directa relación e importancia en cuanto a razonabilidad de los registros financieros y requieren ser  evaluados por el auditor.   Los controles administrativos, también descritos previamente, generalmente tienen directa relación e importancia en cuanto a la razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor.   La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:        Cumplir la norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo: "estudio y evaluación del control interno".        Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificación interna.         Establecer con base en la evaluación realizada, las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de las mismas.        Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del control interno.  

Nota: La Comisión Treadway, conocida también como COSO (Committee of Sponsoring Organizations) o Comité de Organizaciones Patrocinadoras, está integrada por el Instituto Americano de Contadores AICPA, la Asociación Americana de Contabilidad AAA, el Instituto de Auditores Internos IIA, el Instituto de Ejecutivos de Finanzas FEI y el Instituto de Contadores Gerenciales IMA. El estudio Control Interno Un marco  de Trabajo Integrado fue dirigido  por la firma Coopers & Lybrand.

 

El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de la normatividad.      La evaluación adecuada del Control Interno es  para el Auditor un ahorro de tiempo y de labor  durante el examen de los estados financieros. El sistema de Control Interno permite al  Auditor, efectuar una ponderación de la importancia  relativa y riesgo probable de las partidas  a evaluar, sin que tenga la necesidad de  efectuar una revisión total.  En otras palabras  gracias a él, el Auditor se dirige a los aspectos  y actividades que más lo requieran e influyan  sobre las cifras que presentan los estados  financieros.                                         Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de confiabilidad, debe estar  en vigilancia permanente, para que pueda revisarse  y actualizarse permanentemente. El Control Interno es una responsabilidad de  la Administración de la Empresa auditada y el  papel del Auditor frente al mismo, es el de su evaluación y la formulación de sugerencias.

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS 1.- Establezca en la empresa que Ud. labora o en cualquiera a la cual tenga acceso, las medidas de Control Interno que se aplican. Analice cada una de ellas y determine cuál o cuáles de los objetivos persigue. 2. - Tome una sección o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de control interno encaminadas a la protección de los activos de dicha sección. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa. 3. - Tome una sección o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de control interno encaminadas a la obtención de información financiera confiable y segura de dicha sección. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa. 

4. - Tome una sección o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de control interno encaminadas a la promoción de la eficiencia de las operaciones de dicha sección. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.

AUTOEVALUACIÓN  1. - El Control Interno es un sistema que comprende:      a.- Todos los métodos y procedimientos de la empresa     b.- Los fraudes y errores     c.- La confianza en la información financiera     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores   2. - Las características del Control Interno incluyen:     a.- Segregación adecuada de responsabilidades y deberes     b.- Control por medio de autorizaciones y procedimientos     c.- Funciones desarrolladas por medio de prácticas sanas     d.- Funcionarios de alta calidad     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 3. - El Control Interno se clasifica en:     a.- Control Operativo y Control Funcional     b.- Control Administrativo y Control Financiero     c.- Control Contable y Control Administrativo     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 4. - Todo sistema de Control Interno busca de manera única:     a.- Detección de Fraudes y Errores     b.- Protección de los datos contables     c.- Adhesión a la eficiencia en la operación     d.- Obtención de políticas administrativas     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 5. - Los componentes del Control Interno son:     a.- Dirección, Coordinación, División de labores y Responsabilidades     b.- Procedimientos, Planeación y sistematización, Registros y formas e Informes     c. Ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión y seguimiento.     d.-  Moralidad, Entrenamiento, Retribución y Eficiencia     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores   6. - Integridad y valores éticos, competencia, experiencia y dedicación, filosofía administrativa y estilo de operación son  elementos constitutivos:

      a.- Del elemento Ambiente de Control     b.- Del elemento Evaluación de Riesgos     c.- Del elemento  Actividades de Control     d.- Del elemento Información y Comunicación     e,  Del elemento Supervisión y Seguimiento.     e.- Todas las anteriores     f.- Ninguna de las anteriores 7. - Los métodos para evaluar el Control Interno son:     a.- Análisis, observación e inspección     b.- Gráfico, descriptivo y cuestionarios     c.- Contable y Administrativo     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 8. - La confianza que el auditor deposite en el Control Interno:      a.- Permite establecer las pruebas, su extensión y oportunidad     b.- Permite disminuir la intensidad del trabajo     c.- Agiliza grandemente el trabajo de auditoría     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 9. - La evaluación del Control Interno influye en el dictamen porque:      a.- Puede dar origen a un dictamen limpio,     b.- Puede dar origen a un dictamen con salvedades     c.- Puede originar una abstención de opinión     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores 10. - La evaluación del Control Interno:     a.- Es responsabilidad del auditor     b.- No debe ser realizada por la Administración     c.- Controla al departamento de Auditoría Interna     d.- Todas las anteriores     e.- Ninguna de las anteriores

SOLUCIONES

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación.   1.     - e.- Ninguna de las anteriores: Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal. 

2.     e.- Todas las anteriores: Las características de un sistema de control interno satisfactorio debería incluir: un plan de organización que provea segregación adecuada de las responsabilidades y deberes, un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos, prácticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los departamentos de la organización, recurso humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades. 3.     c.- Control Contable y Control Administrativo: En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o administrativos. 4.     f.- Ninguna de las anteriores: Los objetivos de Control Interno son: suficiencia y confiabilidad en la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. 5.      c.- Ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión y seguimiento.  Estos son los componentes del control interno según el COSO y adoptados por la Declaración Profesional 7 de Consejo Técnico de la Contaduría. 6.     a.- Del elemento Ambiente de Control : Según el COSO el Ambiente de Control se integra por Integridad y valores éticos, competencia, experiencia y dedicación, filosofía administrativa y estilo de operación 7.     b.- Gráfico, Descriptivo y Cuestionarios: Estos son los métodos más utilizados por el auditor. 8.     d.- Todas las anteriores: La confianza que el auditor deposite en el Control Interno permite establecer las pruebas, su extensión y oportunidad,  disminuye la intensidad agiliza el trabajo de auditoría. 9.      - d.- Todas las anteriores:  La evaluación del control interno permite dar un dictamen no calificado, con salvedades, adverso o abstención de opinión. 10.   a.- Es responsabilidad del auditor: La responsabilidad del auditor frente al control interno se limita a su evaluación técnica.    Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.

Saludos estimados todos, analizaremos durante una semana, los mètodos de valuación del control interno, para ello, coloca tu comentario o aportación y retroalimenta la de tres de tus compañeros, gracias.

 

La evaluación del control interno, así como el relevamiento de la información para la planificación de la auditoría, se podrán hacer a través de diagramas de flujo, descripciones narrativas y

cuestionarios especiales, según las circunstancias, o se aplicará una combinación de los mismos, como una forma de documentar y evidenciar la evaluación.

En ciertas oportunidades la realización de un diagrama puede llegar a ser más útil que la descripción narrativa de determina operación, en otras y según sea el componente, la existencia de cuestionarios especiales puede ayudar de manera más efectiva que el análisis a través de alguna otra fuente de documentación.

Al analizar la documentación de sistemas, se debe verificar si existen manuales en la organización que puedan llegar a suplir la descripción de los sistemas realizados por el auditor. Dependerá de cada una de las situaciones que se presenten el elegir uno u otro método de documentación y especialmente identificar aquellas oportunidades en donde, utilizando el material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener la documentación necesaria para evidenciar la evaluación del sistema de información, contabilidad y control.

CUESTIONARIOS.

El objetivo de formular estos programas guías de procedimientos básicos de auditoría financiera, gestión, etc., deben ser realizados de acuerdo a condiciones particulares de  cada empresa y según las circunstancias, es el de indicar los pasos de las pruebas de  cumplimiento, cuya extensión y alcance depende de la confianza en el sistema de  Control Interno.

Estos cuestionarios permiten realizar el trabajo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, para evaluar el Control Interno y para:

Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.

Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo

profesional.

Determinar la extensión de los procedimientos aplicables en las circunstancias.

Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o pendientes de efectuar.

Servir de guía para la planeación de futuras auditorías.

Ayudar a controlar el trabajo efectuado por los asistentes.

En conclusión un cuestionario consiste en una serie de instrucciones que debe seguir o responder el auditor. Cuando se finaliza una instrucción, deben escribirse las iniciales en el espacio al lado de la misma. Si se trata de una pregunta, la respuesta (que suele ser normalmente “si” o “no” o “no aplicable”) se anota al lado de la pregunta.

El cuestionario hace preguntas específicas y normalmente una respuesta negativa señalar la existencia de una deficiencia en el sistema. Este mismo cuestionario puede utilizarse durante varios años codificando las respuestas de forma que se pueda identificar el año al que corresponden; esto permitirá al auditor detectar cualquier cambio en el sistema de control interno de la empresa.

            VENTAJAS.

Guía para evaluar y determinar áreas críticas.

Disminución de costos.

Facilita administración del trabajo sistematizando los exámenes.

Pronta detección de deficiencias.

Entrenamiento de persona inexperto.

Siempre busca una respuesta.

Permite preelaborar y estandarizar su utilización.

            DESVENTAJAS.

No prevé naturaleza de las operaciones.

Limita inclusión de otras preguntas.

No permite una visión de conjunto.

Las preguntas no siempre abordan todas las deficiencias

Que lo tome como fin y no como medio

Iniciativa puede limitarse

Podría su aplicación originar malestar en la entidad.

 

DESCRIPCIONES NARRATIVAS.

Es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.

Normalmente, este método es utilizado conjuntamente con el de gráficos, con el propósito de entender este último en mejor forma, ya que los solos gráficos muchas veces no se entienden, haciendo indispensable su interpretación de manera descriptiva.

En la primera auditoría que realiza el auditor, dentro de los papeles de trabajo “permanentes” o de carácter histórico para resumir y entender el control interno existente utiliza primariamente estos dos métodos y ya cuando requiere evaluar de manera más extensa utiliza el método de cuestionarios.

            VENTAJAS.

Aplicación en pequeñas entidades.

Facilidad en su uso.

Deja abierta la iniciativa del auditor.

Descripción en función de observación directa.

            DESVENTAJAS.

No todas las personas expresan sus ideas por escrito en forma clara, concisa y sintética.

Auditor con experiencia evalúa.

Limitado a empresas grandes.

No permite visión en conjunto.

Difícil detectar áreas críticas por comparación.

Eventual uso de palabras incorrectas origina resultados inadecuados.

 

DIAGRAMAS DE FLUJO.

Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia gráfica en el orden cronológico que se produce en cada operación.

En la elaboración de diagramas de flujos, es importante establecer los códigos de las distintas figuras que formarán parte de la narración gráfica de las operaciones.

Para la elaboración de los flujogramas se deben observar los siguientes aspectos:

Los procedimientos deben describirse secuencialmente a través del sistema.

Describir los documentos que tengan incidencia contable.

Demostrar como se llevan los archivos y como se preparan los informes con

incidencia contable.

Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la organización.

Identificar el puesto y quién efectúa el procedimiento.

Para identificar los controles principales, el auditor recogerá toda la información pertinente relacionada con las transacciones, como la documentación y formatos.

Los flujogramas permiten al auditor:

Simplificar la tarea de identificar el proceso.

Orientar la secuencia de las actividades con criterio lógico, pues sigue el curso normal de las operaciones.

Unificar la exposición con la utilización de símbolos convencionales con las consiguientes ventajas para el usuario.

Visualizar la ausencia o duplicación de controles, autorizaciones, registros, archivos.

Facilitar la supervisión a base de las características de claridad, simplicidad, ordenamiento lógico de la secuencia.

Comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no estén debidamente aclarados, con el objeto de que el diagrama esté de acuerdo con el funcionamiento real.

Verificar el flujograma levantado con la normatividad pertinente para determinar el grado de concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias.

Demostrar a las autoridades las razones que fundamentan nuestras observaciones y sugerencias, para mejorar los sistemas o procedimientos.

           VENTAJAS.

Evalúa siguiendo una secuencia lógica y ordenada.

Observación del circuito en conjunto.

Identifica existencia o ausencia de controles.

Localiza desviaciones de procedimientos o rutinas de trabajo.

Permite detectar hechos, controles y debilidades.

Facilita formulación de recomendaciones a la gerencia.

            DESVENTAJAS.

Necesita de conocimientos sólidos de control interno.

Requiere entrenamiento en la utilización y simbología de los diagramas de flujo.

Limitado el uso a personal inexperto.

Por su diseño específico, resulta un método más costoso.

 

MATRICES.

El uso de matrices conlleva el beneficio de permitir una mejor localización de debilidades de control interno. Para su elaboración, debe llevarse a cabo de los siguientes procedimientos previos:

Completar un cuestionario segregado por áreas básicas, indicando el nombre de los funcionarios y empleados y el tipo de funciones que desempeñan.

Evaluación colateral del control interno.

 “EVALUACIÓN DEL CONTROL

“EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO” El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. Según el Boletín 3050 emitido por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría". El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en los planes de la dirección sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas. La evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre. De este estudio y evaluación, el Contador Público podrá desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la extensión que deba dar a los procedimientos de auditoría de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados más favorables posibles. “MÉTODOS “ a) Método Descriptivo o de memorándum. El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los departamentos citados. Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma aislada o con subjetividad. b) Método Gráfico. También llamado de flujo gramas, consiste en revelar o describir la estructura orgánica las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad. Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran debilidades de control, aun cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración del flujo gramas y habilidad para hacerlos. Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización que según el autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de una estructura de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su función respectiva. c) Método de Cuestionario. En el proceso de evaluación del control interno un auditor debe revisar altos volúmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carácter selectivo para hacer

inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales: • La muestra debe ser representativa. • El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la calidad del control interno. • El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada. • Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusión no sea adecuada. Consiste en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarán a determinar si los controles operan tal como fueron diseñados. La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera uniforme y confiable. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.

Lecturas de Auditoría INORMAS Y PRINCIPIOS DE AUDITORIA APLICABLES EN LA EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO

CPC.ELMER ZANABRIA HUISA

 RESUMEN

Previamente señalaré que las Normas y Principios de Auditoría son los lineamientos básicos que el auditor debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditoría.

El trabajo de algunas firmas de auditoría y de los auditores independientes ha sido y seguirá siendo objeto de severas críticas por parte de los usuarios y de la ciudadanía en cuanto al tema "obtención de evidencia y formulación de papeles de trabajo". Este problema se acentúa por el desconocimiento e inobservancia de las normas de auditoría y procedimientos aplicados para sustentar o fundamentar el informe corto y largo de auditoría. La omisión de estos requisitos durante el proceso de auditoría implica responsabilidades de carácter civil y penal.

El objetivo del presente, ha sido analizar la aplicación de NAGAs (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas); SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría; NIAs (Normas

Internacionales de Auditoría) y NAGU (Normas de Auditoría Gubernamental); NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) y FASB (Normas de Contabilidad Financiera) relacionados con la obtención de evidencia y preparación de papeles de trabajo de auditoría.

¿Qué NAGAs, SAS, NIAs, NAGU, NICs y FASB son aplicables a la evidencia y papeles de trabajo de auditoría? y ¿cuál es su utilidad? Para responder estas interrogantes se han planteado las siguientes hipótesis:

         Las NAGAs, SAS, NIAs y NAGU, son aplicables en la obtención de la evidencia y preparación de los papeles de trabajo para fundamentar la opinión o dictamen del auditor independiente.

         Las NICs y FASB tienen aplicación en la formulación de los estados financieros, que es responsabilidad de la gerencia de la empresa.

La metodología utilizada en este trabajo fue el método descriptivo e inductivo, bajo el procedimiento de visita a instituciones, recopilación de la información y consulta bibliográfica; planteamiento del esquema, análisis y desarrollo de los temas.

1.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA

1.1 Concepto.- La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión.1

1.2 Características de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes características:- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios.- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes:

         Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.

         Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus características.

         Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de verificabilidad.

         Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:

         La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

         Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas de contabilidad y de control interno.

         Materialidad de la partida o transacción que se examina.

         Experiencia obtenida en auditorías previas.

         Fuente y confiabilidad de información disponible.

1.3 Obtención de la evidencia en auditoría.- El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación de pruebas y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su opinión y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoría.a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados financieros; es decir, sobre la situación patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS Nº 31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:

Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuación o aplicación Presentación y revelación

Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; método y los procedimientos aplicados en su valuación y los costos de este rubro.La tercera norma de ejecución del trabajo exige que debe obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base razonable y poder expresar una opinión respecto a los estados financieros que se examinan.2

Esta norma guía al auditor en el desarrollo de los objetivos específicos de auditoría de cada etapa y en la determinación de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el método apropiado para obtenerla.La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditoría descansa en el juicio del auditor, a este respecto la evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas.3

El auditor obtiene evidencia mediante la aplicación de procedimientos de inspección y procedimientos analíticos; sin embargo, la oportunidad de éstos dependerá de los periodos en que la evidencia buscada se encuentra.4

La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante,

mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia.5

Los procedimientos y/o métodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a continuación:1.3.1 Métodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para obtener evidencia.Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el proceso de obtención de evidencia.6

El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: Inspección (documental y examen físico), observación, entrevista o interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos analíticos y comparaciones.a. Inspecciones.- Comprende la inspecpección documental y examen físico.

Inspección documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti vos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectitividad de los controles internos sobre su procesamiento.Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la información obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularización para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarán firmadas por funcionarios responsables.e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos proporcionarán una fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación.1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditoría.- Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarán a evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría:

         La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida

dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es más confiable que la generada internamente.

         La evidencia generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

         La evidencia obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida en la propia entidad.

         La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que las manifestaciones orales.7-8

La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados. 9

Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información.Para determinar la confiabilidad de la información, el auditor:

         Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los controles relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

         Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los concluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.1.3.3 Clasificación de la evidenciaa.- Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.b.- Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y documentos de la administración, relacionados con su desempeño.c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada.d.- Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos, separación de la información en sus componentes.

2. PAPELES DE TRABAJO

2.1 Concepto.- Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y la información obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas,

información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo de auditoría. 10

Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros medios (diskettes).2.2 Propósito de papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:1) Ayudan en la planeación y desarrollo de la auditoría.2) Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.3) Registran la evidencia en la auditoría para respaldar el informe del auditor.4)Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoría que se lleva a cabo.5) Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales.Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusión de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desempeño de sus deberes y funciones.2.3 Forma y contenido de los papeles de trabajo- El auditor al preparar los papeles de trabajo deberá evitar el exceso en la documentación, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría.En los papeles de trabajo se registran la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, los resultados, las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas. Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.La NIA 9 ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditoría, el tipo de dictamen o informe del auditor, la naturaleza y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión de los trabajos realizados por los auxiliares; metodología y tecnología de auditoría usadas en el curso del examen.Los papeles de trabajo son diseñados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegación de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad.La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones:

Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

         Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.

         Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la   entidad.

         Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al respecto.

         Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.

         Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

         Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.

         Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado.

         Análisis de transacciones y balances.

         Análisis de tendencias e índice importantes.

         Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

         Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados.

         Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

         Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

         Cartas de presentación recibidas de la entidad.

         Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.

         Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.

2.4 Propiedad, custodia y archivo de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en los mismos.Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorías posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos, análisis de información financiera, correspondencias corrientes, programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y preparación del informe, inclusive el borrador del informe.Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en auditorías futuras tales como: El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y actividades, la legislación de aplicabilidad continua en la entidad, políticas y procedimientos de la entidad, financiamiento, organización y personal, políticas y procedimientos de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.3.- LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA EN RELACIÓN CON LA EVIDENCIA Y PAPELES E TRABAJOLas NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas y las FASB (Normas de Contabilidad Financiera) se aplican para formular, presentar e interpretar en forma correcta la información financiera, de las cuales es responsable la gerencia de la empresa. Los auditores evalúan la aplicación de estas normas a la elaboración de los estados financieros, con la finalidad de emitir su opinión sobre la razonabilidad o no de los

mismos. Es decir se verifica si la información financiera bajo examen se ha preparado utilizando las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y sí además, fueron aplicados consistentemente.Por tanto no son aplicables directamente en la evidencia ni en la preparación de papeles de trabajo de auditoría.Las NICs son los criterios básicos o guías fundamentales que tiene el propósito de lograr la unificación de criterios contables a nivel internacional, en la elaboración, presentación y correcta interpretación de los Estados Financieros.La metodología para redactar y aprobar estas normas es la siguiente:1. La redacción esta a cargo del comité de normas internacionales de contabilidad cuya sigla en inglés es IASC.2. La aprobación corresponde a la Federación Internacional de Contabilidad IFAC.3. La IFAC da a conocer las NICs aprobadas a las organizaciones profesionales e Instituciones representativas de cada país a efecto de análisis y sugerencias para su aplicación.4. Previo un análisis, cada país adopta su aplicación, de acuerdo a su realidad. En caso del Perú se oficializa la aplicación de las NICs por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad.En nuestro país, desde 1986, han sido puestas en vigencia 33 NICs, previa aprobación en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos. A la fecha se encuentran 5 normas más en proceso de análisis para su aplicación, con los cuales serían 38 NICs en total oficializados.Las FASB son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidas por el Comité de Normas de Contabilidad Financiera para la elaboración y presentación de la información financiera aplicable a la realidad de Estados Unidos. Estas normas se toman en cuenta como referencia en nuestro país.Las Normas y Principios de Auditoría.- Comprende las normas de auditoría generalmente aceptadas (normas personales, de ejecución de trabajo y preparación del informe), NIAs (Normas Internacionales de Auditoría), SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría) y NAGU (Normas de auditoría gubernamental).Las Normas de Auditoría son los lineamientos básicos que el auditor debe seguir en el cumplimiento de la labor de auditoría. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la ejecución de tareas de auditoría es el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría cuya sigla en inglés es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se dan a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada país a fin de su estudio y sugerencias y de que adopten su aplicación en sus jurisdicciones.A la fecha están en vigencia las siguientes normas internacionales de auditoría:NIA 1. Objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros.NIA 2. Carta compromiso de auditoría.NIA 3. Principios básicos que rige una auditoría.NIA 4. Planeamiento.NIA 5. Utilización del trabajo de otro auditor.NIA 6. Estudio y evaluación del sistema contable y los correspondientes controles internos, en relación con la auditoría.NIA 7. Control de la calidad del trabajo de auditoría.NIA 8. Evidencia de auditoría.NIA 9. Documentación.NIA 10. Utilización del trabajo de un auditor interno.NIA 11. Fraude y error.NIA 12. Procedimientos analíticos.NIA 13. El Dictamen del auditor sobre los estados financieros.NIA 14. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.NIA 15. Auditoría en un ambiente PED(procesamiento electrónico de datos).NIA 16. Técnicas de auditoría con ayuda del computador.NIA 17. Entidades vinculadas.NIA 18. Utilización del trabajo de un experto.NIA 19. Muestreo de auditoría.NIA 20. Los efectos del ambiente PED en el estudio y evaluación del sistema de contabilidad y los correspondientes controles internos.

NIA 21. Fecha del dictamen del auditor.Hechos posteriores a la fecha del balance general:Descubrimientos de hechos después de la emisión de los estados financieros.NIA 22. Manifestación de la gerencia.NIA 23. Empresa en marcha.NIA 24. Dictamen del auditor con fines especiales.NIA 25. Materialidad y riesgo de auditoría.NIA 26. Auditoría de estimados contables.NIA 27. Examen de información financiera preelaborada.NIA 28. Compromiso de primera auditoría.Saldos de apertura.NIA 29. Evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y su impacto en los procedimiento sustantivos.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La obtención de evidencia suficiente y competente y la adecuada preparación de los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de la opinión de los auditores.En la obtención de evidencia de auditoría se aplican la 3ra. Norma de Auditoría Generalmente Aceptada referente a la ejecución de trabajo, Declaración sobre Normas de Auditoría Nº 31, Norma Internacional de Auditoría Nº 8 "Evidencia" y Normas de Auditoría Gubernamental Nº 3.40 "Evidencias suficientes, competente y relevante". Estas normas se complementan y se aplican en auditorías de entidades del sector privado y gubernamental, las Normas de Auditoría Gubernamental están dadas para el sector público.En la preparación de los papeles de trabajo se aplican la Declaración sobre Normas de Auditoría Nº. 41, Norma Internacional de Auditoría Nº 9, "Documen tación" y Normas de Auditoría Guberna mental 3.50 "Papeles de Trabajo". Las Normas de Auditoría Generalmente Acep tadas no hacen referencia a los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el regis tro de la información y evidencias obtenidas y las pruebas desarrolladas durante el exa men para respaldar la opinión y conclusiones del auditor.La evidencia y papeles de trabajo se complementan en la labor de auditoría.Las Normas Internacionales de Contabilidad y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se aplican en la formulación de los Estados Financieros, de los cuales es responsable la gerencia de la entidad. Los auditores evalúan la aplicación de estas normas en la elaboración, presentación e interpretación de los Estados Financieros bajo examen, y verifican si fueron aplicados consistentemente de un año a otro.Es recomendable el estudio y análisis más detallado de las NAGAs, SAS, NAGU, NICs y FASB a nivel internacional a efecto de armonización de éstas en la labor de auditoría.(1) NIA 8 "Evidencia de Auditoría", p. 227.(2) NAGA 3 "Evidencia suficiente y competente" Normas de Ejecución del Trabajo de Auditoría.(3) Declaraciones sobre Normas de Auditoría SAS-31.(4) NIA 8 "Evidencia de Auditoría".(5) NAGU 3.4 "Evidencia suficiente, competente y relevante".(6) J.W. Cook "Auditoría".(7) Seminario Regional Interamericano de Contabilidad- Arequipa Oct. 1996(8)(9) NAGU 3.40 "Evidencia Suficiente, Competente y Relevante".(10) Declaraciones sobre normas de auditoría SAS Nº 41