XXXVIII CONGRESO ARGENTINO DE PROFESORES UNIVERSITARIOS DE COSTOS

UTILIZANDO SOFTWARE DE CÓDIGO ABIERTO PARA CALCULAR COSTOS POR ACTIVIDADES

Categoría propuesta: estímulo a la participación

Autor:

Ariel Tacon - socio adherente posgrado

Esperanza, agosto 2015

“Trabajo noevaluado por la COMISIÓN TÉCNICA por corresponder a la categoría estímulo a la participación”

ÍNDICE:

Introducción 1

Marco teórico 1

Orígenes e historia 1

Incompatibilidad entre ABC y costeo variable? 2

Descripción del caso 2

Modalidad de trabajo de DON TITO 3

Modelo de costos por actividades de DON TITO 4

Planteo del problema 6

Solución propuesta 6

Conclusiones 15

Anexos I 17

Bibliografía 19

2

UTILIZANDO SOFTWARE DE CODIGO ABIERTO PARA CALCULAR COSTOS POR ACTIVIDADES

CATEGORIA PROPUESTA

Estímulo a la participación

RESUMEN:

El objetivo del presente trabajo es dar a conocer el funcionamiento de un software creado

por el autor en colaboración con un desarrollador de software para calcular costos por

actividades poniendo el acento sobre la compatibilidad del mismo con el costeo variable.

Esto lo haré valiéndome de un ejemplo de una fábrica de alimentos balanceados para

mascotas.

Abundan los sistemas de gestión informática que en pocos años se convirtieron en

herramientas fundamentales para las empresas, sin embargo las soluciones informáticas

para calcular costos son escasas y muy onerosas.

La problemática que intentaba solucionar cuando comenzamos con el trabajo del

programa era que mensualmente tenía que completar extensas planillas de cálculos,

filtrando comprobantes y cuentas contables, agregando datos productivos y combinando

hojas y planillas en un trabajo rutinario que absorbe muchas horas de trabajo. El

programa informático entrega al operador la posibilidad de configurar los recursos que se

van a consumir en cada actividad y luego esas configuraciones quedan guardadas para

el próximo mes o periodo. Además el software otorga la posibilidad de modelizar el

costeo creando distintas versiones de un mismo periodo utilizando promedios de los

últimos meses, información histórica o presupuestaria. Se pueden filtrar por costos

variables o fijos, filtrar por ciertos rubros y varias posibilidades mas con mucha

simplicidad.

Lo que se pretende con este programa es hacer un aporte a través de la comunidad de

software abierto poniendo a disposición de cualquier usuario de internet este programa

que le da la posibilidad a empresas pequeñas, las cuales debido a su facturación,

rentabilidades o simplemente a sus principios, les resulta prohibitivo adquirir un programa

de costos.

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INTRODUCCION:

Es indispensable en este momento explicar qué es el software de código abierto. Crear

un programa de software es ordenar una serie de pasos, operaciones y cálculos a

realizar cuya semántica y lenguajes por motivos de orden y practicidad deben tener una

relación lógica de manera que los seres humanos la puedan construir, para eso se

utilizan palabras y símbolos comúnmente comprendidos por los seres humanos, esta

actividad es llamada codificación. Pero los ordenadores no comprenden esta codificación

entonces es necesario traducir el código fuente en un código binario o código absoluto,

que la máquina traducirá en impulsos electrónicos para poder operar las instrucciones del

código fuente.

Los productores de software privativo no entregan el código fuente, entregan el código

absoluto cuya traducción representa un incordio debido a la naturaleza poco amigable y

complicada del lenguaje binario que lo hace prácticamente inaccesible y representa fuerte

dependencia hacia el proveedor que lo distribuye bajo una licencia que permite el uso del

programa, pero no transfiere la propiedad.

El software de código abierto se puede usar, copiar y distribuir libremente. El usuario

puedo modificar, corregir, mejorar, personalizar el código fuente. Esta nueva manera de

intercambiar otorga flexibilidad, eficiencia y es de menor costo, ya que los argumentos de

la comunidad de software abierto descansan sobre los preceptos de cooperación mutua

en virtud del cual un programador francés puede mejorar un programa y dejarlo

disponible para un programador argentino que necesita los cambios, de la misma manera

ese mismo programador francés tiene una amplia variedad de programas disponibles en

la comunidad a los cuales no tendría acceso si se tratara de software privativo.

MARCO TEÓRICO:

Orígenes e historia

Robert S. Kaplan y Robin Cooper son considerados los creadores del Costeo basado en

actividades, ellos proponen esta metodología que busca asignar valor a las actividades

que la empresa realiza en la búsqueda de lucro. El ABC es altamente eficiente para

distribuir los costos indirectos, la idea es que aquellos recursos que son indirectos

respecto de los productos, puedan tener una relación de causa – efecto directa respecto

de las actividades, de esa manera los autores tienen éxito implantando este sistema en

1

grandes empresas de servicios y manufactureras con elevados niveles de gastos

indirectos.

Incompatibilidad de ABC y costeo variable?

Amaro Yardin ha puesto luz en esta cuestión y particularmente lo desarrolla en su trabajo

de setiembre de 2003 en el XXVI congreso de IAPUCO de La Plata.

“la utilidad del ABC se ve seriamente afectada por su adhesión a los postulados del

modelo de costeo completo, hecho éste que debilita la calidad de sus propuestas.”

(Amaro Yardin, año 2003;01)

El doctor Yardin explica que debido a que los creadores del costeo por actividades

adhieren al costeo completo dentro del esquema de costos por actividades, imposibilitan

el análisis marginal. En el mismo documento Amaro indica que el costeo por actividades

no es incompatible con el análisis marginal y propone un modelo que compatibiliza

ambas propuestas arribando a un diseño de informe que aprovecha las ventajas de

ambos sistemas de costeo.

“Según nuestra visión del problema, no es necesario abrazar el temperamento impuesto

por el costeo completo (como lo hacen los creadores del ABC) que conduce a distribuir

todos los costos (los variables y los fijos) hasta ser incluidos en el costo del producto o

del servicio final. Basta con aplicar las sugerencias del ABC para distribuir

exclusivamente los costos indirectos variables sobre la base de nuevos inductores,

dejando a los costos fijos para ser adjudicados a los sectores, departamentos o líneas de

producción hasta el nivel en que ellos se manifiestan como directos.” (Amaro Yardin, año

2003; 06)

Precisamente la recomendación de Amaro para compatibilizar ambos sistemas de costeo

ha sido implementada exitosamente en el programa informático de la siguiente manera:

Los recursos se clasifican entre variables o fijos y en base a esa clasificación previa se

otorga la opción de trabajar con costeo completo (tanto variables como fijos), con costo

variable o utilizar solo costos fijos, que en nuestro caso sirve para determinar el monto de

los costos fijos y su imputación a centros de costos.

Por este motivo podemos aseverar que el software que hemos creado es capaz de

compatibilizar el costo por actividades con el costo variable.

DESCRIPCION DEL CASO

Alimentos del Litoral S.A. es una empresa dedicada a la producción y venta de alimento

balanceado. Existen dos plantas de producción, una ubicada en la localidad de Humbodlt

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y dedicada a la producción de alimentos balanceados para rumiantes y monogástricos.

La otra planta de producción se encuentra en la localidad de bella Italia en el centro –

oeste de la provincia de Santa Fe y dedicada exclusivamente a la producción de

alimentos para mascotas, perros y gatos. Por ser una unidad de negocio separada de las

demás áreas de nutrición animal y considerando que tiene un proceso productivo

particularmente distinto a los demás tipos de alimentos balanceados y una estructura de

costos simple y más fácil de analizar que la de la planta de alimentos para rumiantes y

monogástricos de Humboldt, utilizaremos esta planta producción llamada DON TITO

Modalidad de trabajo de DON TITO

Esta planta de producción está en condiciones de fabricar dos tipos de alimentos: un

alimento económico y un alimento Premium. Existe la posibilidad de envasar el alimento o

enviarlo a granel. El proceso posibilita teñir los granos de hasta tres colores diferentes o

no y engrasar el producto con aceite de pollo que le da mayor palatabilidad y

presentación general u optar por no hacerlo. DON TITO produce 6 marcas que son Can

Feed, Dr. Cossia, Iron Pet, Nutrimar, Superpet, y Ulises. La planta DON TITO tiene una

particular manera de comercializar el producto, fabrica alimento para comercializarlo con

una empresa del mismo grupo económico y además fabrica alimento para vender a

clientes terceros. Todo el alimento producido para ser vendido por el grupo empresario

siempre es embolsado con la marca Can Feed si es Premium y Superpet en el caso del

alimento económico, con las presentaciones de 10 y 25 kg y retirado por camiones del

grupo empresario, por lo tanto el costo del flete no es soportado por la planta de alimento

balanceado de DON TITO. No se hacen esfuerzos comerciales para vender este

producto al grupo empresario, por lo tanto estos productos no contienen los costos de las

actividades relacionadas a la comercialización, además no se le agrega rentabilidad a las

listas de precios de estos productos que se comercializan dentro del grupo, pues se

considera que la comercialización es una actividad ajena a DON TITO en este tipo de

productos, de esa manera el grupo empresario puede tener en claro la diferencia entre el

precio de compra del producto y el de producirlo. Los terceros pueden comprar alimento a

granel para embolsarlo en otro lado o ya embolsado con las otras marcas de DON TITO.

Se les vende la mercadería a clientes terceros de Rafaela y zona de influencia, todos se

encuentran en un radio de 50 kilómetros. El alimento económico no es engrasado,

tampoco lleva núcleo ni color. Los productos de Can Feed llevan color, pero llevan tres

colores distintos a diferencia de los premium para vender a terceros que llevan un solo

color. El alimento can Feed lleva el doble de trabajo para darle color. En el caso de los

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productos a granel, éstos se envían al cliente en un big bag que debe entregar para su

llenado, el único proceso que lleva este tipo de alimentos es llenar el recipiente y

trasladarlo al depósito. La maquina envasadora solo puede fraccionar en bolsas de 10 y

de 25 kg.

Modelos de costos por actividades de DON TITO:

El analista de costos ha definido un listado de 31 actividades y 9 procesos. Estas

actividades consumen recursos que a su vez forman parte de los procesos de

producción. Los artículos que produce la empresa son muchos y variados, además la

mayoría se produce en más de una presentación, en este esquema de costos por

actividades se los ha agrupado de acuerdo a los procesos que cada uno requiere, esto

permitió determinar tan solo diez objetos de costos que se utilizan para costear los 53

productos de DON TITO, a saber:

• Premium granel 3º

• Premium embolsado 3º x 10 kg

• Premium embolsado 3º x 25 kg

• Premium embolsado Can Feed x 10 kg

• Premium embolsado Can Feed x 25 kg

• Económico granel 3º

• Económico embolsado 3º x 10 kg

• Económico embolsado 3º x 25 kg

• Económico embolsado Superpet x 10 kg.

• Económico embolsado Superpet x 25 kg.

Ejemplificando, los productos Premium embolsado x 10 como lo son los de la marca DR

Cossia amarillo, light adultos, Premium puppy y superpremium tienen la particularidad

todos de ser productos de alta calidad y para eso requieren varios procesos destinados a

darle distintos colores, brillo, alta palatabilidad y digestibilidad, como por ejemplo el

engrasado, se le agrega núcleo nutritivo, se le da color, además por el hecho de ser

productos embolsados y para venta a terceros, requieren un esfuerzo extra de venta,

para ello se envían muestras de los productos a potenciales clientes, se entregan sin

límite mínimo de venta en su establecimiento de venta en un pedido que se prepara por

los empleados de la empresa. Contrastando en el ejemplo, tenemos por otro lado

productos económicos Superpet x 25 que se fabrican para transferir a una empresa del

mismo grupo económico, por lo tanto no se lo entrega en el establecimiento del cliente,

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porque un camión lo retira de los depósitos de DON TITO y debido a que es un producto

que apunta a un nicho de mercado interesado en comprar a menor precio y con menor

calidad, no llevan los procesos de engrasado, color y no se le agrega núcleo.

Conforme los preceptos básicos del costeo por actividades, los recursos que se utilizan

para calcular los valores de las actividades son los costos indirectos. Por lo tanto se

puede calcular el valor asignado a los objetos de costo, pero esto no es suficiente para

costear los productos de alimentos para mascotas, porque los mismos se fabrican en

base a materias primas y envases que se consideran gastos directos a cada producto.

Los que haremos entonces es combinar este costo estándar de cada producto, con el

valor que le corresponde de acuerdo a los objetos de costo. Para que el lector comprenda

cómo se calcula el costo directo de las formulas, le presentamos la captura de pantalla 1

del sistema de producción de DON TITO:

Captura 1

Como se puede advertir, el sistema calcula el valor de la formula por cada tonelada,

multiplicando la cantidad de cada materia prima por el costo de compra que le

corresponde y al final totaliza el costo de la formula en $ 1.771,5534 por tonelada, en una

pantalla aparte se calculan también los otros costos variables directos como por ejemplo

el envase, lo cual da un total de costos variables directos para esta fórmula de $

2.528,2389 por cada tonelada. Es importante destacar que en nuestro ejemplo no existen

gastos fijos directos a los productos.

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PLANTEO DEL PROBLEMA:

Recurrentemente la persona encargada de calcular los costos debe emitir listados

contables para determinar el monto de los recursos, agregando una columna en Excel

donde ingresarán los datos del mes, al mismo tiempo cada actividad tiene una pestaña

destinada a calcular su valor de acuerdo a los recursos que insume ese mes y además es

necesario cargar los datos productivos de las toneladas que se producen.

Además de la carga horaria de la persona que ingresa los datos, hay que considerar que

Excel tiene la limitación de que sus fórmulas pueden borrarse por error con mucha

facilidad y es difícil encontrar los errores en las mismas si se guarda el documento. Otra

desventaja del sistema de trabajo utilizado hasta el momento radica en la dificultad de

modelizar, ya que lleva también cierto tiempo y se somete a la posibilidad de borrar datos

u omitir algún filtro. El costeo por actividades no es un sistema de costeo de fácil

aplicación, ya que se utilizan varios drivers, hay distintos niveles de información

(recursos, actividades, procesos, objetos de costos) y esta información en Excel hace que

el analista se “pierda” siguiendo la lógica de las fórmulas, los orígenes de la información y

su manejo.

SOLUCIÓN PROPUESTA:

La solución requiere mucho trabajo de configuración al principio, pero una vez que ese

trabajo se hace, no es necesario repetirlo para calcular otros intervalos de tiempo, ya que

las configuraciones se guardan y el sistema trabaja con los datos de las cuentas

contables de cada periodo, solo hace falta modificar las configuraciones en los casos en

que se cambie algún criterio y se agreguen o quiten actividades, procesos u objetos de

costos. La configuración consiste en dar de alta todas las actividades, los procesos, los

objetos de costo y luego relacionar toda esa información, para eso hay distintas pantallas

donde se puede ordenar la misma.

Este software es compatible con el costeo variable porque prevé la posibilidad de calcular

el costo de las actividades excluyendo los costos fijos directos e indirectos, de esa

manera se puede determinar una contribución marginal y por consiguiente se puede

realizar análisis marginal. El cálculo del costo variable directo es ajeno a este software de

costos por actividades y se importa desde una planilla de cálculos, mientras que los

costos variables indirectos se calculan con este software de costos, la suma de ambos

nos permite arribar al costo variable.

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El software permite importar la contabilidad desde diversas fuentes, como por ejemplo

desde una planilla de cálculo o de una base de datos compatibles con java. Además

permite hacerlo con algunos filtros y eligiendo los periodos de tiempo, lo cual otorga la

ventaja de evitar importar datos innecesarios.

La vista de los recursos se representa en un renglón por cada uno de ellos. Este renglón

muestra el código de la cuenta contable, su descripción, una unidad de negocio, centro

de costos y subcentro dónde fue grabado el asiento y el monto.

El próximo paso es dar de alta las actividades, los procesos y los objetos de costos. Se

comienza con los objetos de costos en una pantalla donde se cargan dos datos: el

nombre del objeto de costo y la cantidad.

Captura 2

El siguiente paso consiste en dar de alta los procesos

Captura 3

7

Para dar de alta las actividades, se utiliza otra pestaña del programa donde al mismo

tiempo se indica a que proceso pertenece esa actividad. La primera columna corresponde

al orden de la actividad, la segunda está dedicada a darle un nombre a la actividad, la

tercera es para seleccionar el tipo de distribución del driver que se le va a otorgar a esa

actividad en la primera fase, la cuarta es para asignar el tipo de distribución de la

actividad en la segunda fase y finalmente la última columna se utiliza para definir a que

proceso corresponde esa actividad.

Captura 4

Ya podemos configurar las relaciones de las actividades con los objetos de costos.

Captura 5

La configuración de recursos – actividades y actividades – objetos de costos se puede

ver de manera gráfica con el uso de flechas indicativas en la captura 6

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Captura 6

El programa posibilita que las actividades de apoyo sean asignadas a las actividades

principales. En la captura 7 puede verse una primera columna que muestra el valor

original de todas las actividades, tanto las de apoyo como las principales, mientras que

en la segunda columna, quedan los valores definitivos de las actividades principales,

luego de distribuir las actividades de apoyo.

Captura 7

Se puede ver en la captura 8 el detalle de los recursos que componen las actividades y

las actividades que componen los procesos, haciendo doble click sobre el proceso o

sobre la actividad, ubicándose en la columna del centro.

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Captura 8

Es posible agregar información exógena al sistema, como por ejemplo costos estándar y

de esa manera realizar un costeo que combine el costo estándar de una fórmula de

alimento balanceado con el costo de las actividades. Esta función del programa fue

creada para agregar al sistema de costeo por actividades, todos aquellos gastos

variables directos, que por su naturaleza quedan fuera de lo que es un análisis de costos

por actividades. No son raros los casos de los empresarios que pretenden que se les

informe el costo completo de su producto y la razón entre otras es la aplicación del mismo

al cálculo de las listas de precios, porque el empresario si no agrega el costo fijo no tiene

idea si con el precio de venta lo recupera y mucho menos lo sabrá si no tiene un sistema

de información que no incluya el costo directo, por eso el programa contempla la

posibilidad de agregar los costos directos de la empresa. En la captura 9 se puede ver la

pantalla del importador de costos directos, esta función puede tomar la información de

una planilla de cálculo y en este caso particular de DON TITO, ese listado es muy fácil de

obtener utilizando el sistema de producción cuyo ejemplo se puede ver en la captura 1.

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Captura 9

Co.P.A. permite además filtrar los recursos de dos maneras distintas:

1- De acuerdo al origen de los costos fijos o variables; lo cual es importantísimo porque de

esa manera este programa compatibiliza el costeo variable con el costeo por actividades.

Cuando se elige ver solo los recursos variables, el flujo de costos hace todos los cálculos

solo con los costos de tipo variable y el output del programa puede ser utilizado para

hacer análisis marginal. En este punto coincido plenamente con el Dr. Amaro Yardin en

que aunque el ABC al minimizar el valor del costeo variable, convierte a este hecho en

una de sus debilidades (Yardin Amaro; año 2003: 5). Lo que hemos hecho aquí es tomar

las fortalezas del ABC y combinarlas con el análisis marginal.

2- De acuerdo al nombre de los recursos, de esa manera puedo únicamente costear con

sueldos, energía, puedo tener en cuenta únicamente un centro de costos en particular o

puedo filtrar de cualquier manera mientras sea a través del nombre del recurso

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En la captura 10 se puede ver la ventana donde se selecciona el origen del recurso con el

que se quiere trabajar. Si se selecciona “variable” todos los cálculos del flujo de costos se

harán con los recursos que originalmente fueron clasificados como variables.

Captura 10

Una de las cualidades más importantes es la capacidad de resumen de la pestaña

principal, separada en tres columnas de recursos, actividades y objetos de costo. Se

puede ver muchísima información que puede ser abierta en mayor detalle, en la primera

columna puedo ver el nombre de los recursos, el monto de los mismos, posicionándome

sobre el renglón, puedo ver a qué actividad o proceso fue asignado, además la letra del

renglón en caso de no estar asignado a ninguna actividad queda de color rojo; en la

segunda columna destinada a las actividades puedo enterarme del valor de las

actividades en su 1º fase (antes de distribuir las actividades de apoyo) y en su segunda

fase de distribución, además puedo saber a qué objeto de costo fueron asignadas, puedo

conocer el importe de cada actividad y de cada recurso que compone la actividad con el

solo hecho de hacer doble click sobre la misma, puedo saber si hay actividades sin

distribuir porque su nombre quedará pintado de color rojo; en cuanto a la tercera columna

puedo ver el valor de los objetos de costos, que actividades le fueron asignadas y sus

montos, la cantidad de cada objeto de costo, el costo unitario de los mismos. A fin de que

el lector comprenda un poco más respecto de esta pestaña principal que tanto dato

importante aporta le dejamos la captura 11.

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Captura 11

Con respecto a los inductores de costos la captura 12 muestra la ventana donde se dan

de alta los inductores de costos, en este caso se dieron de alta los inductores de las

toneladas producidas, como se puede ver las cantidades del inductor que recibirá cada

objeto de costo se cargan en un renglón separado. De esta manera cuando el valor de

los inductores cambia, se modifica una única vez en esta pestaña y todas las actividades

que utilicen ese inductor se calcularan automáticamente con los nuevos valores del

inductor. En la pestaña “Drivers” se dan de alta los drivers escribiendo en nombre de

cada uno, el programa le asigna automáticamente un numero de orden y en la pestaña

que se ve en la captura 12 se carga el periodo y el valor del driver.

Captura 12

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Cuando los valores de los drivers fueron cargados en el modelo, entonces se pueden

utilizar para distribuir las actividades tal como se ve en la captura 13. El operador esta

asignando a la actividad “moler” el valor del inductor de toneladas producidas de alimento

económico embolsado para terceros por 10Kg (EE3x10), que es de 75 toneladas.

Cabe aclarar que el sistema prevé la posibilidad de dar de alta todos los valores de

inductores que sean necesarios, pero además posibilita que el operador pueda asignar

un driver llamado “particular”, como se ve en la captura 13.

Captura 13

Seguidamente voy a explicar cómo calcular el costo variable de cada artículo con ayuda

de este software de costos por actividades. Para hacerlo me valdré del ejemplo del

producto Iron Pet gatos, cuyo costo variable directo, tal como se puede ver en la próxima

captura de pantalla es de $ 1.77 para el producto a granel y $ 2.52 para el producto en

bolsas de 10 kg.

En la pestaña destinada a relacionar los costos estándar de cada artículo, con el

correspondiente al valor de cada objeto de costos (previamente debemos filtrar para

trabajar solo con los costos variables), vemos que el valor del objeto de costo que incluye

el alimento Iron Pet gatos granel es de $ 0.318 y el del Iron Pet gatos por presentación de

10 Kg. es de $ 0.346. Adicionando el costo directo variable, con el valor del objeto de

costo correspondiente obtenemos un valor de costo variable total de $ 2.088 para el

producto a granel y $ 2.866 para el producto embolsado, tal como podemos ver en la

captura de pantalla 15.

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Captura 15

De acuerdo a esto, y teniendo en cuenta que el procedimiento es el mismo para todos los

productos, procedo a calcular el costo fijo de la empresa, utilizando el software Co.P.A.,

así podemos ver que el costo fijo asciende a $ 224.490.21

Con las contribuciones marginales de cada producto, el costo fijo de la planta y la mezcla

de productos, que se calcula en el ANEXO I contribución marginal, podemos determinar

el punto de equilibrio de la planta.

224.490.21/0.98 = 228.2 Toneladas de alimento para mascotas

Considerando que la empresa vende el alimento a la empresa de su grupo sin agregarle

rentabilidad, la realidad económica de DON TITO es muy buena, tal como la coyuntura

económica lo manifiesta, ya que el punto de equilibrio con esta mezcla de ventas es 228

Toneladas, mientras que la actividad durante el periodo fue de 410 toneladas. La venta a

la empresa del grupo aunque no genera rentabilidad para DON TITO, sirve para

aumentar el nivel de actividad y pagar los gastos fijos.

CONCLUSIONES:

La utilización de software para el cálculo de los costos es una herramienta de mucha

utilidad al momento de ordenar y mostrar la información al usuario porque posibilita en

una pantalla principal resumir los datos más importantes del modelo de costos; evita

errores y omisiones porque la configuración del sistema y los cálculos están

resguardados de errores de digitación involuntarios; ahorra tiempo porque realiza en

forma concomitante grandes cantidades de cálculos tomando como imput los datos

importados de la contabilidad y utiliza configuraciones previas dejándole al analista la

tarea de analizar los costos en vez de construirlos; mejora el análisis de la información

15

porque tiene indicadores sencillos respecto de los orígenes y destinos de la información,

además se puede modelizar utilizando la misma información contable con diversos datos

productivos (estimados, proyectados, resultantes, normalizados) o viceversa.

En el ejemplo de DON TITO logramos determinar el punto de equilibrio de la planta, con

una mezcla de ventas determinada de productos. El lector debe notar entonces que

partiendo de recursos de la contabilidad se planteó una serie de actividades y procesos

cuyo valor se calculó con ayuda del software y luego se combinó con el costo variable

directo de cada formula de alimento balanceado para determinar la contribución marginal

de cada artículo y de la contribución marginal ponderada de la mezcla de ventas. De esta

manera queda demostrado que es posible servirse de las fortalezas de las distintas

modalidades de costos compatibilizando el costeo por actividades y el análisis marginal.

Es sumamente importante destacar el rol del software abierto con el que fue construido

este programa informático, constituyendo un modelo de innovación y desarrollo

sustentable que es gratuito, se puede usar, copiar y distribuir libremente y que nos

convierte en pioneros en esta actividad.

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ANEXO I: Contribución marginal ponderada

Descripción Pres. costo pv cm Q ventas Particip. vta. %

CM x prod

Can Feed adultos large 10 3,99 4,59 0,60 1170,00 0,29% 0,00 Can Feed adultos medium 10 3,94 4,54 0,60 2630,00 0,64% 0,00 Can Feed cachorros large 10 4,19 4,79 0,60 33890,00 8,27% 0,05 Can Feed cach. medium 10 4,06 4,66 0,60 9440,00 2,30% 0,01 Can Feed light 10 4,21 4,81 0,60 6310,00 1,54% 0,01 Cat Feed 10 4,53 5,13 0,60 1560,00 0,38% 0,00 DR. Cossia amarillo 10 3,02 4,80 1,78 2110,00 0,51% 0,01 DR. Cossia light adultos 10 4,39 6,93 2,54 8690,00 2,12% 0,05 DR. Cossia premium puppy 10 3,65 5,81 2,16 2050,00 0,50% 0,01 DR. Cossia super premium 10 3,68 6,16 2,48 2150,00 0,52% 0,01 Iron Pet gatos 10 2,87 4,27 1,41 11110,00 2,71% 0,04 Nutrimar perro sabor carne 10 1,27 2,17 0,91 8900,00 2,17% 0,02 Nutrimar perro sabor pollo 10 1,29 2,20 0,91 1280,00 0,31% 0,00 Superpet 10 0,85 1,22 0,38 60000,00 14,63% 0,05 Ulises cachorro 10 2,46 3,54 1,08 7460,00 1,82% 0,02 Ulises carne asada 10 2,56 3,72 1,16 27470,00 6,70% 0,08 Ulises criadores 10 2,40 3,41 1,02 9500,00 2,32% 0,02 Ulises gran amigo 10 2,61 3,49 0,88 1650,00 0,40% 0,00 Ulises junior 10 3,22 4,49 1,28 7630,00 1,86% 0,02 Can Feed adultos large 25 3,84 4,34 0,50 500,00 0,12% 0,00 Can Feed adultos medium 25 3,79 4,29 0,50 775,00 0,19% 0,00 Can Feed cachorros large 25 4,04 4,54 0,50 41025,00 10,01% 0,05 Can Feed cach. médium 25 3,91 4,41 0,50 11250,00 2,74% 0,01 Can Feed light 25 4,06 4,56 0,50 3250,00 0,79% 0,00 Cat Feed 25 4,38 4,88 0,50 8200,00 2,00% 0,01 DR. Cossia amarillo 25 2,80 4,29 1,49 4625,00 1,13% 0,02 DR. Cossia light adultos 25 4,17 6,35 2,18 15450,00 3,77% 0,08 DR. Cossia premium puppy 25 3,43 5,27 1,83 9675,00 2,36% 0,04 DR. Cossia super premium 25 3,46 5,60 2,13 15250,00 3,72% 0,08 Iron Pet perros adultos 25 2,97 4,13 1,16 125,00 0,03% 0,00 Iron Pet cachorros 25 3,21 4,30 1,09 250,00 0,06% 0,00 Nutrimar perro sabor carne 25 1,17 1,93 0,76 875,00 0,21% 0,00 Superpet 25 0,80 1,09 0,29 20000,00 4,88% 0,01 Ulises cachorro 25 2,26 3,15 0,90 1350,00 0,33% 0,00 Ulises carne asada 25 2,36 3,32 0,97 4600,00 1,12% 0,01 Ulises criadores 25 2,20 3,02 0,82 1200,00 0,29% 0,00 Ulises gran amigo 25 2,41 3,16 0,75 2000,00 0,49% 0,00 Ulises junior 25 2,02 2,97 0,96 4600,00 1,12% 0,01 DR. Cossia amarillo Granel 2,39 3,58 1,20 1200,00 0,29% 0,00 DR. Cossia light adultos Granel 3,76 5,56 1,81 22800,00 5,56% 0,10 DR. Cossia premium puppy Granel 3,02 4,52 1,50 5350,00 1,30% 0,02

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DR. Cossia super premium Granel 3,05 4,81 1,77 10650,00 2,60% 0,05 Iron Pet gatos Granel 2,09 3,24 1,15 500,00 0,12% 0,00 Iron Pet perros adultos Granel 2,54 3,38 0,85 0,00 0,00% 0,00 Iron Pet cachorros Granel 2,78 3,56 0,79 0,00 0,00% 0,00 Nutrimar perro sabor carne Granel 1,04 1,59 0,55 1500,00 0,37% 0,00 Nutrimar perro sabor pollo Granel 1,06 1,61 0,55 2500,00 0,61% 0,00 Ulises cachorro Granel 2,13 2,79 0,66 5500,00 1,34% 0,01 Ulises carne asada Granel 2,23 2,95 0,72 1000,00 0,24% 0,00 Ulises criadores Granel 2,07 2,67 0,60 2000,00 0,49% 0,00 Ulises gran amigo Granel 2,28 2,82 0,54 1000,00 0,24% 0,00 Ulises cat Granel 2,67 3,84 1,17 2000,00 0,49% 0,01 Ulises junior Granel 1,89 2,64 0,75 4000,00 0,98% 0,01 410000,00 CM de la mezcla 0,98

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