Zacatecas, Junio de 2015. Programa OBJETIVOS I.Bienes muebles e inmuebles que se registran en...

TALLER EJECUCIÓN DEL

GASTO DE INVERSIÓN (BIENES MUEBLES E INMUEBLES)

Zacatecas, Junio de 2015

ProgramaOBJETIVOS

I. Bienes muebles e inmuebles que se registran en cuentas específicas de Activo.

II. Muebles e inmuebles que deben registrarse en cuentas de orden.

III. Valoración de Bienes Muebles e Inmuebles.

IV. Reglas Específicas en la Materia.

V. Ejercicios prácticos.

OBJETIVOS

AL TÉRMINO DEL EVENTO LOS PARTICIPANTES:

RESOLVERÁN LA PROBLEMÁTICA DE MAYOR RELEVANCIA QUE PRESENTA LA CONTABILIDAD DE LOS MUEBLES E INMUEBLES PARA LOS ENTES PÚBLICOS, OBSERVANDO LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LAS NORMAS APROBADAS POR EL CONSEJO NACIONAL DE ARMONIZACIÓN CONTABLE. LOGRARÁN LA UNIFICACIÓN DE CRITERIOS MEDIANTE EL ANÁLISIS Y LA DISCUSIÓN DE LAS OPINIONES DIVERSAS VERTIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE LOS EJERCICIOS. GENERARÁN DOCUMENTOS DE REFERENCIA Y CONSULTA QUE APOYEN EN LA TRANSMISIÓN DE CONOCIMIENTOS Y EN LA SOLUCIÓN DE PROBLEMAS FUTUROS.

TEMA I

BIENES MUEBLES E INMUEBLES QUE SE REGISTRAN EN CUENTAS

ESPECÍFICAS DE ACTIVO.

-Recurso controlado por un ente público.-Identificado -Cuantificado en términos monetarios-Se esperan beneficios futuros-Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

Activo

DEFINICIÓN DE ACTIVO

6

Para reconocer un activo debe atenderse a

su sustancia económica, por lo que no es

esencial que esté asociado a derechos de

propiedad legal o que tenga la

característica de tangibilidad.

Reconocimiento de un Activo

BIENES QUE SE REGISTRAN EN CONTABILIDAD

Inmuebles destinados a un servicio publico.

Mobiliario y equipo y demás bienes muebles

al servicio de los entes públicos.

Cualquier otro que determine el CONAC.

Obras en proceso

Fideicomisos sin estructura

LGCG art. 23

LGCG art. 29

LGCG art. 32

7

Clasificadores del Gasto Por Objeto del Gasto (Capítulos 5000 y 6000) Por Tipo de Gasto Por Función Por Programa Por Fuente de Financiamiento

Cuentas de Orden Presupuestarias 820 Egresos Presupuestarios 821 Presupuesto de Egresos Aprobado 822 Presupuesto de Egresos por Ejercer 823 Modificaciones al Ppto de Egresos Aprobado 824 Presupuesto de Egresos Comprometido 825 Presupuesto de Egresos Devengado 826 Presupuesto de Egresos Ejercido 827 Presupuesto de Egresos Pagado.

REGISTRO PRESUPUESTARIO DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES

8

Plan de CuentasCuentas de Activo no Circulante

1213 Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos 123 Bienes Inmuebles Infraestructura y

Construcciones en Proceso 124 Bienes Muebles 125 Bienes Intangibles 126 Depreciación, deterioro y Amortización

Acumulada de Bienes

1291 Bienes en concesión

1293 Bienes en comodato

Desagregación Obligatoria a Quinto Nivel

REGISTRO PATRIMONIAL DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES

9

En este caso, cuando se concluya la obra, se deberá transferir el saldo de la cuenta de construcciones en proceso a la cuenta de

bienes inmuebles o infraestructura que corresponda.

OBRAS QUE SE REGISTRAN EN LA CONTABILIDAD

Es aquélla realizada por el ente público en inmuebles que cumplen con la definición de activo y que incremente su valor

Obra Pública Capitalizable

Obra Pública Transferible

Es aquella realizada por un ente a favor de otro ente público

Al concluir la obra, con el acta de entrega-recepción, se deberán reclasificar a la cuenta de bienes inmuebles o infraestructura que corresponda, y una vez aprobada su transferencia, se dará de baja el activo, reconociéndose en gastos del período en el caso que corresponda al presupuesto del mismo ejercicio, por lo que se refiere a erogaciones de presupuestos de años anteriores se deberá reconocer en el resultado de ejercicios anteriores.

• Se materializan por obras de ingeniería civil o en inmuebles;

• Son utilizados por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestación de servicios públicos;

• Son obtenidos a título oneroso o gratuito, o construidos por el ente público;

• Son parte de un sistema o red, y

• Tienen una finalidad específica que no suele admitir otros usos alternativos.

LA INFRAESTRUCTURA SON BIENES INMUEBLES QUE :

INFRAESTRUCTURA DE CARRETERAS

Carreteras, puentes y similares

Carreteras y autopistas

Autopista, carretera (incluye tramos carreteros), reserva de conservación.

Terracerías, brechas y caminos

Camino, servidumbre de paso.

Viaductos, calles y ejes viales

Pavimentación

Banquetas y guarniciones (incluye: rampas)

Puentes y pasos a desnivel peatonales

Puentes y pasos a desnivel vehiculares

TIPOS DE INFRAESTRUCTURA

INFRAESTRUCTURA ELECTRICA

Obras de generación y conducción de energía eléctrica

Plantas de generación eléctrica

INFRAESTRUCTURA PARA TELECOMUNICACIONES

Obras para telecomunicaciones

Telefonía

Estación de radiotelegrafía, Oficina de telégrafos.

Televisión

Estación televisora.

Radio

Estación radioemisora.

INFRAESTRUCTURA AEROPORTUARIA

Aeropistas

Señalización de aeropistas (incluye: ayudas visuales en pistas aéreas e instalación de señalamientos de navegación)

TIPOS DE INFRAESTRUCTURA

14

FIDEICOMISOS

Se han constituido con el propósito de administrar recursos públicos destinados al apoyo de programas y proyectos específicos, que auxilien a los entes públicos en las atribuciones del estado, impulsando las áreas prioritarias del desarrollo.Se deberá de registrar en una cuenta especifica del Activo

Creación de un fideicomiso sin estructura Orgánica

Cargo 1213 Fideicomiso, Mandatos y Contratos Análogos.

Abono 2164 Fondo de fideicomisos, Mandatos y contratos Análogos a Corto Plazo.

Cargo 2164 Fondo de fideicomisos, Mandatos y contratos Análogos a Corto Plazo.

Abono1112 Bancos/ Tesorería

Pago de fideicomiso sin estructura Orgánica.

Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos

CPEUM art 27 párrafos cuarto quinto y octavo, art 42 fracción cuarta.

Ley de Bienes Nacionales, Bienes de uso común.

BIENES INMUEBLES QUE NO SE REGISTRAN COMO ACTIVOS

LGCG art. 23

LGCG art. 26

15

Bienes (Muebles e Inmuebles): Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos Bienes recibidos en concesión y en comodato Bienes con valor inferior a 35 SMDDF

BIENES MUEBLES QUE NO SE REGISTRAN COMO ACTIVOS

Lineamientos CONAC

16

Los bienes muebles cuyo costo unitario de adquisición sea menor a

Podrán registrarse contablemente como un gasto

35 días de

salario mínimo vigente

en el Distrito Federal

35 SMD

F

$ 70.1

0

$2,453.5

0

POR LO TANTO

Monto para no capitalizar los bienes muebles e intangibles

Esquema de Relaciones entre cuentas Presupu

Catálogo de Bienes

Clasificador por Objeto del Gasto

Listado de Cuentas

Contables (Débitos)

18

Contiene, de manera estandarizada y analítica, la

relación de los tipos de bienes que pueden ser

incorporados al patrimonio gubernamental,

independiente de la modalidad de adquisición.

Los bienes constituyen una parte fundamental del

patrimonio gubernamental, están sujetos a un

conjunto de normas y leyes que posibilitan a los

entes públicos, administrar de manera ordenada y

eficiente los bienes y permite un adecuado registro y

control de los inventarios de bienes.Lineamientos para la elaboración del Catálogo de Bienes que permita la

interrelación automática con el Clasificador por Objeto del Gasto y la Lista de Cuentas.

DOF 13 DICIEMBRE 2011

CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES

OBJETIVOS DEL CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES

Establecer criterios uniformes y homogéneos para el control, la fiscalización y la identificación de bienes.

Definir agrupamiento, clasificación y codificación, de bienes, para contar con información simple, completa, ordenada e interrelacionada de los tipos de bienes susceptibles de ser ingresados al inventario patrimonial de los entes públicos.

Identificar y cuantificar los tipos de bienes.

Llevar un mejor control de los bienes muebles.

Vincular el Catálogo de Bienes al Clasificador por Objeto del Gasto y a la Lista de Cuentas para el tratamiento uniforme de éstos.


La armonización se realizará con los primeros tres niveles y a

partir del cuarto nivel, la codificación se asignará de acuerdo a

las necesidades y según lo determinen las unidades

administrativas o instancias competentes de cada orden de

gobierno.


Nivel de Armonización

Nivel adecuado a necesidades

EJEMPLO DE CODIFICACION DEL CATALOGO DE BIENES

CLAVE

GRUPO SUBGRUPO CLASE SUBCLASE NUMERO

CONSECUTIVO NOMBRE DE LA CUENTA

2 Materiales y suministros

2 5 Productos químicos, farmacéuticos y de

laboratorio

2 5 1 Productos químicos básicos

2 5 1 1 Compuestos aromáticos

2 5 1 1 0001 Alcohol aromático

ARMONIZADO DE ACUERDO A

LAS NECESIDADES

De tal forma que el código completo del ejemplo sería así:

CODIGO

25110001

5

5

5

5

5

Bienes muebles, Inmuebles e I.

1

1

1

1

Mobiliario y Equipo de Administración.

Muebles de Ofic. y EstanteríaMuebles de Oficina

Escritorios

51110001

IX. CATALOGO DE BIENES ARMONIZADO

GRUPO SUBGRUPO CLASE DESCRIPCION

2 0 0 Materiales y suministros

5 0 0 Bienes muebles, inmuebles e intangibles

5 1 0 Mobiliario y equipo de administración

5 1 1 Muebles de oficina y estantería

5 1 2 Muebles, excepto de oficina y estantería

5 1 3 Bienes artísticos, culturales y científicos

5 1 4 Objetos de valor

5 1 5 Equipo de cómputo y de tecnologías de la información

5 1 9 Otros mobiliarios y equipos de administración

5 2 0 Mobiliario y equipo educacional y recreativo

5 2 1 Equipos y aparatos audiovisuales

5 2 2 Aparatos deportivos

5 2 3 Cámaras fotográficas y de video




5 2 9 Otro mobiliario y equipo educacional y recreativo

5 3 0 Equipo e instrumental médico y de laboratorio

5 3 1 Equipo médico y de laboratorio

5 3 2 Instrumental médico y de laboratorio

5 4 0 Vehículos y equipo de transporte

5 4 1 Vehículos y equipo terrestre

5 4 2 Carrocerías y remolques

5 4 3 Equipo aeroespacial

5 4 4 Equipo ferroviario

5 4 5 Embarcaciones

5 4 9 Otros equipos de transporte

5 5 0 Equipo de defensa y seguridad

5 5 1 Equipo de defensa y seguridad

5 6 0 Maquinaria, otros equipos y herramientas

5 6 1 Maquinaria y equipo agropecuario

5 6 2 Maquinaria y equipo industrial

5 6 3 Maquinaria y equipo de construcción

5 6 4 Sistemas de aire acondicionado, calefacción y de refrigeración industrial y comercial

5 6 5 Equipo de comunicación y telecomunicación

5 6 6 Equipos de generación eléctrica, aparatos y accesorios eléctricos

5 6 7 Herramientas y máquinas-herramienta




5 6 7 Herramientas y máquinas-herramienta

5 6 9 Otros equipos

5 7 0 Activos biológicos

5 7 1 Bovinos

5 7 2 Porcinos

5 7 3 Aves

5 7 4 Ovinos y caprinos

5 7 5 Peces y acuicultura

5 7 6 Equinos

5 7 7 Especies menores y de zoológico

5 7 8 Arboles y plantas

5 7 9 Otros activos biológicos

Dentro de los proyectos del Sistema de Cuentas Nacionales de México la información de la infraestructura pública se analiza por nivel de gobierno y tipo de obra, la cual comprende todos los tipos de obra nueva y los gastos en reparaciones, reformas o renovaciones importantes de carácter permanente, así como trabajos especializados, que aumentan la vida útil de las construcciones existentes.

En este contexto, se incluyen las erogaciones que destina para inversión el Gobierno en todos sus niveles.

Los trabajos de actualización de las cifras del Sector de la Construcción por actividad económica de origen toman como referencia el clasificador SCIAN, permitiendo mostrar los resultados de la construcción pública a un nivel de detalle que permite especificar las diversas obras de infraestructura del Sector Público. Lineamientos para la elaboración del Catálogo de Bienes

Inmuebles que permita la interrelación automática con el Clasificador por Objeto del Gasto y la Lista de Cuentas DOF 15 agosto 2012

CATÁLOGO DE BIENES INMUEBLES

CATALOGO DE BIENES INMUEBLES

Se relaciona con el Clasificador por Objeto del Gasto Concepto:

5800 BIENES INMUEBLES581 Terrenos582 Viviendas583 Edificios no residenciales589 Otros bienes inmuebles

El Catálogo de Bienes Inmuebles está alineado a las Partidas Genéricas del COG, sólo en las 3 primeras agrupaciones del Catálogo, que son:

-01 Terrenos,-02 Viviendas-03 Edificios No Habitacionales


28

El Clasificador por Objeto de Gasto tiene una relación con el Plan de

Cuentas y están ligadas en la Matriz de Conversión como a

continuación se muestra:

Interrelación contable-presupuestal del Clasificador por Objeto de Gasto con las

cuentas contables de Bienes Inmuebles Adquiridos

Clasificador por Objeto de Gasto Plan de Cuentas

581 Terrenos 1.2.3.1 Terrenos

582 Viviendas 1.2.3.2 Viviendas

583 Edificios no Habitacionales 1.2.3.3 Edificios no Habitacionales


● El 1° nivel, identifica al GRUPO, el cual es el mayor nivel de agregación y se encuentra alineado como sigue:

● El 2° nivel, identifica el SUBGRUPO, subconjuntos alineados al Sector 23 de SCIAN.● El 3° nivel, identifica la CLASE, alineado al SCIAN.● El 4° nivel, identifica la SUBCLASE, alineado al SCIAN.● El 5° nivel, corresponde a aquellos referentes o ejemplos, cuyo fin será únicamente indicar en qué agrupación se clasificará cada tipo de bien inmueble mencionado y así lograr una clasificación homogénea. Cada ente público insertará solamente aquellos bienes inmuebles que posean, de conformidad a sus necesidades. Los ejemplos o referentes se han mencionado en forma enunciativa más no limitativa.

Codificación del Catálogo de Bienes Inmuebles

29

En el caso de infraestructura esta alineado a la cuenta contable 1.2.3.4 Infraestructura, en la 4° agrupación del Catálogo, que es:

-04 Infraestructura1.2.3.

5Construcciones en proceso

en bienes de dominio público1.2.3.4 Infraestructura1.2.3.

6Construcciones en proceso

en bienes propios

1.2.3.4.1 Infraestructura de Carreteras1.2.3.4.2 Infraestructura Ferroviaria y Multimodal1.2.3.4.3 Infraestructura Portuaria1.2.3.4.4 Infraestructura Aeroportuaria1.2.3.4.5 Infraestructura de Telecomunicaciones1.2.3.4.6 Infraestructura de Agua Potable, Saneamiento, Hidroagrícola y

Control de Inundaciones

1.2.3.4.7 Infraestructura Eléctrica1.2.3.4.8 Infraestructura de Producción de Hidrocarburos1.2.3.4.9 Infraestructura de Refinación, Gas y Petroquímica

Las construcciones en proceso se registrará con los atributos del Catálogo de Bienes Inmuebles, al momento de la capitalización del bien inmueble.


1°

Gru

po

2°

Su

bg

rup

o

3°

Cla

se

4°

Su

bcla

se

5°

Co

ns

ec

uti

vo

Concepto

01 Terrenos

01 Terrenos urbanos

02 Terrenos rurales

03 Mejoras a terrenos

01 Movimientos de tierra

Nivelación y desmonte, limpieza de terrenos, deshierbes, etc.

02 División de terrenos

Lotes con infraestructura urbana (incluye: deslinde y marcación de terrenos)

03 Obras de urbanización

Trazo de calles y avenidas y urbanización integral.

02 Viviendas

01 Edificación residencial unifamiliar

Casa habitación para empleados, funcionarios, personal, residencia oficial del Poder Ejecutivo y otros relacionados con la casa habitación.

0

3

Edificios no residenciales

0

1

Edificación de naves y plantas industriales, excepto su administración y supervisión

0

1

Agroindustrias

0

1

Granjas

TEMA II

MUEBLES E INMUEBLES QUE DEBEN REGISTRARSE

EN CUENTAS DE ORDEN

Bienes (Muebles e Inmuebles): Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos

Bienes recibidos en concesión y en comodato

BIENES A REGISTRAR EN CUENTAS DE ORDEN

Lineamientos CONAC

Manual de Contabilidad Gubernamental

33

Bienes muebles e inmuebles, producto de culturas anteriores al establecimiento de la hispánica en el territorio nacional, así como los restos humanos, de la flora y de la fauna.

Bienes muebles e inmuebles que revistan valor estético relevante, los declarados como tales por la autoridad competente.

Inmuebles construidos en los siglos XVI al XIX, destinados a templos y sus anexos• Los documentos y expedientes • Documentos originales manuscritos

relacionados con la historia de México • Colecciones científicas y técnicas Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e

Históricos

BIENES QUE DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE ORDEN

Arqueológicos

Artísticos

Históricos

ZONA ARQUEOLÓGICA LA QUEMADA

35

Los bienes en Comodato son los recibidos en préstamo por medio de un contrato en el cual una de las partes (comodante) entrega gratuitamente a otro (comodatario) un bien, para su uso por un determinado tiempo.

INMUEBLES QUE DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE ORDEN

Bienes en Comodato

Los bienes en Concesión son los recibidos por el ente publico mediante contrato en el cual una de las partes (concedente) entrega a otro (concesionario) un bien destinado al servicio o uso publico.

Bienes en Concesión

Plan de Cuentas

Cuentas de Orden 761 Bienes Bajo Contrato de Concesión 763 Bienes Bajo Contrato de Comodato 7.X.1 Bienes Arqueológicos en Custodia 7.X.3 Bienes Artísticos en Custodia 7.X.5 Bienes Históricos en Custodia

Valor Simbólico. Una unidad monetaria (un peso) Valuación que determine el ente publico.

REGISTRO DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES EN CUENTAS DE ORDEN

37

Nombre del Ente PúblicoAuxiliar Sujeto a Inventario de Bienes Arqueológicos,

Artísticos e Históricosal 31 de XXXX

Fecha Código del Bien

Referencia de

la Declaratoria

Tipo de Bien Clasificación Descripción

dd/mm/aa 1.1.xxx 1.

Arqueológicos

1. Bienes Muebles

Vasija de barro

Lineamientos para el registro auxiliar sujeto a inventario de los Bienes arqueológicos, artísticos e históricos bajo custodia de

los entes públicos (DOF 15 de agosto de 2012)

38

Tema III

Valoración de Bienes Muebles e Inmuebles

Norma

40

El valor inicial es su costo de adquisición o un

equivalente.

Valor equivalente:

Valor razonable: Cotizaciones, valor de mercado,

métodos de valuación.

Valor de reposición: Es el costo incurrido para

adquirir un activo idéntico a uno que está

actualmente en uso.

Valor de remplazo: Al costo de un activo similar,

pero no idéntico.

VALUACIÓN INICIAL

En el caso de los bienes inmuebles no podrá establecerse un valor inferior al catastral que le corresponda LGCG Art. 27.

41

VALUACIÓN POSTERIOR

El reconocimiento posterior de estos bienes se determina como sigue: valor de adquisición o equivalente menos depreciación acumulada y/o pérdidas por deterioro acumuladas.

Pérdida por Deterioro: La cantidad en exceso del valor neto en libros de un componente sobre su monto recuperable. NIF- C6 CINIF

Depreciación: el importe del costo de adquisición del activo depreciable, menos su valor de desecho, entre los años correspondientes a su vida útil o su vida económica (PRRVP ).

VALUACIÓN POSTERIOR

DEPRECIACIÓN=

Valor de Desecho: Es la mejor estimación del valor que tendrá el activo en la fecha que dejará de ser útil para el ente público.

COSTO DE ADQUISICIÓN DEL ACTIVO DEPRECIABLE - VALOR DE DESHECHO VIDA UTIL

Vida Útil de un Activo: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte del ente público. Puede ser definida o indefinida.

“la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil” (NICSP 17 Definiciones) .

Vida Útil Definida

Cuando exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potenciales de servicio para el ente público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.

Los activos con vida útil definida se depreciarán durante su vida útil.

Vida Útil Indefinida

Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potencial de servicio para el ente público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.

Los activos con vida útil indefinida no se depreciarán.

* Reglas Especificas del Registro y Valoración del Patrimonio

TIPOS DE VIDA ÚTIL*

Para determinar la vida útil de un activo se debe considerar:

© El uso que el ente público espera realizar del activo.

© El deterioro natural esperado.

© La obsolescencia técnica.

© Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

La autoridad competente que autorice la vida útil estimada del bien o grupo de bienes deberá contar con un dictamen técnico, peritaje obtenido o estudio realizado que considere según corresponda, los elementos anteriormente enunciados.

•Reglas Especificas del Registro y Valoración del Patrimonio DOF 13-12-2011

VIDA ÚTIL*DETERMINACIÓN

Cuando el ente público no cuente con los elementos para estimar la vida útil, de conformidad con las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) publicadas en DOF el 27-12-2010 y con las Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio publicadas en el DOF el 13-12-2011, la estimación de la vida útil de un bien será una cuestión de criterio basada en la experiencia que el ente público tenga con activos similares o de la aplicación, de manera excepcional de esta Guía.

( DOF 15-08-2012 )

GUIA DE VIDA ÚTIL

Cuenta

Concepto

Años

vida útil

% de depreciación

anual

1.2.3BIENES INMUEBLES, INFRAESTRUCTURA Y

CONSTRUCCIONES EN PROCESO1.2.3.2 Viviendas 50 21.2.3.3 Edificios No Habitacionales 30 3.3

1.2.4 BIENES MUEBLES

1.2.4.1Mobiliario y Equipo de

Administración

1.2.4.1.1 Muebles de Oficina y Estantería 10 10

1.2.4.1.2Muebles, Excepto De Oficina Y

Estantería10 10

1.2.4.2 Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo

1.2.4.2.1 Equipos y Aparatos Audiovisuales 3 33.3

1.2.4.2.9Otro Mobiliario y Equipo Educacional

y Recreativo5 20

Extracto de Guía de Vida Útil Estimada

Se entiende por Cargos por Depreciación, la cantidad de depreciación que se habrá de aplicar por el período de que se trate.

Los cargos por depreciación corresponden al resultado de dividir el resultado de la fórmula entre 12, o entre el número de meses en que el bien se habrá de utilizar. Esto es:

Costo de

adquisición (-) Valor de deshecho

(/) 12

Vida útil

Cálculo de la Depreciación de bienes

TEMA IV Reglas Específicas

en la Materia

48

Definición de Inventario Físico

Es la verificación periódica de las existencias con que cuentan los entes públicos y deben llevar a cabo una práctica de inventarios físicos por lo menos una vez al año y básicamente al cierre del ejercicio.

El resultado del inventario físico deberá coincidir con los saldos de las cuentas de activo correspondientes y sus auxiliares; asimismo, servir de base para integrar al cierre del ejercicio el Libro de Inventario y Balances (RERVP)

Los entes públicos deberán llevar a cabo el levantamiento físico del inventario de los bienes a que se refiere el art. 23 (LGCG). Dicho inventario deberá estar debidamente conciliado con el registro contable. (LGCG art. 27)

INVENTARIOS Y ALMACENES

Obligación de Integrarlo por entidades federativas y municipios: a más tardar 31 de diciembre de 2012, 2013* (LGCG Art. Séptimo Transitorio).

Obligación de efectuar los registros contables del patrimonio y su valuación:

Entidades Federativas: a más tardar el 31 de diciembre de 2012, 2014* , (LGCG Art. Cuarto-III Transitorio)

Municipios: a más tardar el 31 de diciembre de 2012, 2015* (LGCG Art. Quinto Transitorio)

Entidades federativas y municipios: a partir del 01 de enero de 2013 Integrar el inventario de bienes muebles e inmuebles a que se refiere la Ley y efectuar los registros contables y la valuación del patrimonio. (Acuerdo de Interpretación del CONAC A.5)

Se cuentan con un plazo de 30 días para incluir en el inventario Físico, los bienes que se adquieran. (LGCG art. 27)

El Inventario, debe publicarse a través de internet y actualizarse por lo menos cada 6 meses. (LGCG art. 27)

INVENTARIO FÍSICO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES

* Acuerdo por el que se determina la norma de información financiera para precisar los alcances del acuerdo 1 aprobado por el consejo nacional de armonización contable, en reunión del 3 de mayo de 2013 y publicado en el DOF el 16 de mayo 2013.

Representa el monto de derechos por el uso de activos de propiedad industrial, comercial, intelectual y otros.

Reconocimiento.Deben cumplir la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento de las Principales Reglas del Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales). Desembolsos posteriores.Los desembolsos posteriores a la adquisición de un activo intangible deben incorporarse en el activo sólo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo

Activos Intangibles

Activos Intangibles

Gastos de Investigación y Desarrollo.La investigación es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

Propiedad industrial e intelectual.Es el importe reconocido por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Aplicaciones informáticasSe incluirá en el activo el importe reconocido por los programas informáticos, el derecho al uso de los mismos, o el costo de producción de los elaborados por el propio ente, cuando esté prevista su utilización en varios ejercicios

En caso de no conocerse el valor de adquisición de algún bien, el mismo podrá ser asignado, para fines de registro contable por el área que designe la autoridad competente del ente público, considerando el valor de otros bienes con características similares o, en su defecto, el que se obtenga a través de otros mecanismos que juzgue pertinentes.

REGLAS ESPECIFICAS DEL REGISTRO Y VALORACIÓN DEL ACTIVO

Bienes sin valor de

adquisición o sobrantes

Asiento Contable (Únicamente Patrimonial)

Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante

Cuenta 3.2.2 Resultado de Ejercicios Anteriores

VENTA

TERMINACIÓN DE VIDA ÚTIL

OTRAS CAUSAS:Los bienes no sean localizados, el bien se hubiere extraviado, robado o siniestrado

CONCEPTOS DE BAJA DE BIENES MUEBLES INMUEBLES

Bienes no localizados.

El ente público deberá levantar acta administrativa haciendo constar los

hechos, así como cumplir los demás actos y formalidades establecidas en

la legislación aplicable en cada caso.

REGLAS ESPECIFICAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

Publicación DOF 13 Diciembre 2011

54

Procede la baja. Se realizan los procedimientos administrativos correspondientes, cuando:

a)Los bienes no sean localizados efectuando las investigaciones necesarias.

b) El bien se hubiere extraviado, robado o siniestrado, se deberá levantar acta administrativa haciendo constar los hechos, así como cumplir los demás actos y formalidades establecidas en la legislación aplicable en cada caso.

Reglas Especificas del Registro y Valoración del Activo

Bienes no

localizados

Asiento Contable (Únicamente Patrimonial)

Cuenta: 5.5.1.8 Disminución de Bienes por perdida, obsolescencia o deterioro


Asientos Contables (Únicamente Patrimoniales)

Reglas Especificas del Registro y Valoración del Activo

Bienes no localizados

Derivada de la Conciliación Inventario vs Registros.



Ó Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante


Diferencias Posteriores(Valores)


Cuenta 3.2.3 Revalúos

Pérdida, Obsolescencia

Deterioro, Extravió, Robo o

Siniestro.

Cuenta 5.5.1.8 Disminución de Bienes por pérdida, obsolescencia y deterioro


(Nueva adición a RERVP del 22/12/2014)56

Cuenta 5.5.1.8 Disminución de Bienes por pérdida, obsolescencia y deterioro

Afectación Contable en la determinación de Utilidad o perdida por la baja de bienes del

Activo No Circulante

Bienes Inútiles:

Utilidad en Enajenación:

Perdida en Enajenación:

Cuenta 4.3.9.9 Ingresos y Beneficios Varios

Cuenta 5.5.9.9 Otros Gastos Varios

Cuentas para Registro Patrimonial

Cuentas para Registro Presupuestario

Ingresos Recibidos: 52 CRI Producto de Capital o

62 CRI Aprovechamientos de Capital

57

Tratamiento de IVA en el costo de adquisición

El IVA no recuperable para los entes públicos forma parte del costo de adquisición del bien.

Además las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) en el apartado IV. Valores de Activos y Pasivos se establece que en la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.

El IVA recuperable para los entes públicos debe registrarse en forma separada del costo de

adquisición del bien Presupuestaria y Patrimonialmente.

Tratamiento de IVA en el costo de adquisición

Ejemplo: Adquisición de un escritorio con valor de $ 5,000 mas $ 800 de IVA

Registro presupuestario:

Partida 511 Muebles de Oficina y Estantería

Registro en todos sus momentos contables por $ 5,000. (es decir sin

agregar el IVA)

Tratamiento de IVA Recuperable

Ejemplo: Adquisición de un escritorio con valor de $ 5,000 mas $ 800 de IVA

Registro patrimonial:

CUENTA

Numero Nombre Debe Haber

12411 Muebles de Oficina y Estantería 5,000

1122-1 IVA Acreditable por Pagar 800

2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo

5,800

Registro del Devengado

1122-2 IVA Acreditable Efectivamente Pagado

800

2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo

5,800

1122-1 IVA Acreditable por Pagar 800

1112 Bancos /Tesorería 5,800

Registro del Pagado

Ejercicios Prácticos

1.- Un terreno en posesión del ente público del cual se desconoce su valor, la Dirección General de Control Patrimonial le determinó un valor de $ 700, el valor catastral de dicho inmueble es de $ 850.

1.2.3.1Terrenos

3.2.2Resultado de

Ejercicios Anteriores

1) 850 850 (1

2.- Por valuación de perito se determina que el valor del terreno registrado en el punto anterior es de $950.

1.2.3.1Terrenos

3.2.3.1Revalúo de Bienes

Inmuebles(3231-X) Plusvalía

Terreno

2) 100 100 (2

3.- Calcular y registrar la depreciación del ejercicio fiscal de un edificio no habitacional que vale $400, y que se estima una vida útil de 30 años.

Cálculo de la Depreciación anual: $ 13.33

5.5.1.3Depreciación de Bienes

Inmuebles(5513-X) Edificios No

Habitacionales

1.2.6.1Depreciación Acumulada

de Bienes Inmuebles(1261-X) Edificios No

Habitacionales

3) 13.33 13.33 (3

Dep. Acum = Costo de Adquisición – Valor de Desecho Dep =Años de Vida Útil

400 – 0 = 13.33

30

4.- Se otorga en comodato al DIF, un automóvil con valor de $40.

1.2.9.3Bienes en Comodato

(1293-1)Vehículos y equipo Terrestre

Comodato

1.2.4.4.1Vehículos y Equipo

Terrestre

4) 40 40 (4

5.-Un inmueble propiedad del ente público tiene los siguientes valores: terreno $300 edificio $500. Calcule y registre la depreciación del primer ejercicio, considerando una vida útil aplicable de 30 años.

Cálculo de la Depreciación anual: $ 16.66

5.5.1.3Depreciación de Bienes

Inmuebles(5513-X) Edificios No

Habitacionales

1.2.6.1Depreciación Acumulada

de Bienes Inmuebles(1261-X) Edificios No

Habitacionales

5) 16.66 16.66 (5

Dep. Acum = Costo de Adquisición – Valor de Desecho Dep =Años de Vida Útil

500 – 0 = 16.66

30

6.- Un ente público contribuyente del IVA, recibe de conformidad vehículo solicitado con anterioridad, con valor de $200 más $32 de IVA.

6) 232

8.2.5 - 541Presup. Egr. Devengado

Vehículos y Eq. Terrestres

8.2.4 – 541Presup. Egr.

ComprometidoVehículos y Eq.

Terrestres

1.2.4.4.Act. NO CirculanteVehículos y Equipo

Terrestre

2.1.1.2 – 01Proveedores Por Pagar

Corto Plazo

1.1.2.2-01IVA Acreditable

Pendiente de Acreditar

232 (6 S) 232 6a) 200

232 (6a 6a) 32

7.- Se recibe en custodia un mural de José Clemente Orozco valuado en $680.

7.X.3Bienes Artísticos en

Custodia

7.X.4Custodia de Bienes

Artísticos

7) 680 680 (7

8.- La Secretaría de Finanzas del Estado expide cheque por $999 para cubrir un contrato de fideicomiso sin estructura orgánica.

8.2.7 -751Presup. De Egresos

PAGADOFideicomisos Poder

Ejecutivo

8) 999 999 (8

2.1.6.4Fondos de

Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos

1.1.1.2Bancos / Tesorería

8A) 999 999 (8A

8.2.6-751Presup. De Egresos

EJERCIDOFideicomisos Poder

Ejecutivo

9.- Al adoptar el Sistema Contable impuesto por el CONAC y como resultado de la revisión física y contable del mobiliario y equipo, se detectó lo siguiente: Bienes Físicos no registrados en el sistema de patrimonio:3 CPU $150Bienes registrados en el sistema de patrimonio y no encontrados físicamente:1 Escritorio $130

3.2.2Resultado de Ejercicios

Anteriores

9) 150 130 (9

5.5.1.8Disminución de Bienes

por Perdida, Obsolescencia y

Deterioro

9) 130

1.2.4.1Mobiliario y Equipo de

Administración

150 (9

10.- Se vende una camioneta propiedad del Municipio con un valor de $500. El valor de adquisición fue de $350 y el ente no registró depreciación acumulada. Datos:

Precio Vta. Comercial $ 500Costo de Adquisición 350Utilidad $ 150

10-1) 500

150 (10-1a

8.1.2-62Ley de Ingresos por

EjecutarAprovechamiento de

Capital

8.1.4-62Ley de Ingresos

DevengadaAprovechamiento de

Capital


RecaudadaAprovechamiento de

Capital

1.2.4.4.1Vehículos y Equipo

Terrestre

1.1.2.4Ingresos por recuperar a

Corto Plazo

4.3.9.9.1Otros Ingresos y Beneficios Varios

1.1.1.2Bancos

500 (10-1 10) 500 500 (10

350 (10-1a (S) 350 500 (10a

10a) 500

10-1a) 500

11.- Se vende terreno por $ 500, cuyo costo fue de 800. Su valor fue afectado de manera negativa por apertura de canales de conducción de agua negra. Datos:

Precio Vta. Comercial $ 500Costo de Adquisición 800Pérdida $ 300

11-1) 500

(11-1a 300

8.1.2-62Ley de Ingresos por

EjecutarProducto de Capital


DevengadaProducto de Capital


RecaudadaProducto de Capital

1.2.3.1Terrenos

1.1.2.4Ingresos por recuperar a

Corto Plazo5.9.9

Gastos Varios

1.1.1.2Bancos

500 (11-1 11) 500 500 (11

800 (11-1a (S) 800 500 (11a

11a) 500

11-1a) 500

12.- Se recibe de conformidad una impresora laser con valor de $2

12) 2

8.2.5 – 2.1.1Presup. Egr.

DEVENGADOMateriales, útiles y

equipos menores de oficina

8.2.4 – 2.1.1Presup. Egr.

COMPROMETIDOMateriales, útiles y

equipos menores de oficina

5.1.2.1 Materiales de Admón,

Emisión de documentos y Artículos Oficiales

2.1.1.2Proveedores por Pagar a

Corto Plazo

2 (12

12a) 2 2 (12a

13.- Se recibe en comodato un automóvil con valor de $80.

13) 80

7.6.3Bienes bajo Contrato De

Comodato

7.6.4Contrato de Comodato

De Bienes

80 (13

14.- Un inmueble propiedad del ente público tiene los siguientes valores: terreno $300 edificio $500. Se determina un incremento por plusvalía del 20%.

14) 60

1.2.3.1Terrenos

3.2.3.1Revalúo de Bienes

Inmuebles

60 (14

Página Web:

www.indetec.gob.mx

L.C.P. Beatriz Estrada [email protected]

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Zacatecas, Junio de 2015. Programa OBJETIVOS I.Bienes muebles e inmuebles que se registran en...

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