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ESPECIALIZACIÓN EN NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA - NIIF

1

ESPECIALIZACIÓN NIIF

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Al momento de culminar exitosamente este módulo, Usted debe conocer los

requerimientos de información financiera para los beneficios a los

empleados (Retribución a los empleados; Contabilización e información

financiera sobre planes de prestaciones por retiro; Pagos basados en

acciones) de acuerdo con las NIIF Completas.

Además, mediante la realización de los casos prácticos que simulan aspectos

de aplicación real de dicho conocimiento, Usted debe haber mejorado su

capacidad para contabilizar los beneficios a los empleados, de acuerdo con

las NIIF Completas.

1


OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

En el contexto de las NIIF Completas, concretamente debe lograr lo

siguiente:

• identificar cinco tipos de beneficios a los empleados, contabilizados de

acuerdo con las NIIF Completas (particularmente: NIC 19; CINIIF 14;

NIC 26; NIIF 2; CINIIF 19): beneficios a corto plazo, beneficios post-

empleo, otros beneficios a largo plazo, beneficios por terminación y

pagos basados en acciones;

• identificar cuándo y cómo reconocer el costo de los beneficios a los

empleados;

• medir los beneficios a los empleados;

• presentar y revelar los beneficios a los empleados en los estados

financieros;

• demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se

necesitan para contabilizar los beneficios a los empleados.

1


CONTENIDO:

NIC 19 – RETRIBUCIÓN A LOS EMPLEADOS

NIC 26 – CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN

FINANCIERA SOBRE PLANES DE PRESTACIONES

POR RETIRO

NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES

1

Especialización NIIF

REPASO…

La definición de pasivo exigible es: 'Una obligación presente de la entidad,

surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para

cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos, controlados por

ella, que incorporan beneficios ’.

El tratamiento de los pasivos exigibles consiste en un proceso de tres

etapas:

1. ¿Es el elemento un pasivo exigible?

2. ¿Debe el elemento reconocerse (registrarse) en el Estado de situación

financiera?

3. ¿Cómo se calcula el valor del pasivo exigible?

1


REPASO…

Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene

contraída una obligación en el momento presente.

Una obligación es un compromiso o responsabilidad de actuar de una

determinada manera.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la

ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.

1


REPASO…

Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por

bienes y servicios recibidos.

No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal

de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas

relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.

Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la

rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen

después del periodo normal de garantía, los importes que se espere

desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la

entidad.

1


REPASO…

Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o

compromiso para el futuro.

La decisión de la gerencia de una entidad de adquirir activos en el futuro

no da lugar, por sí misma, al nacimiento de una obligación presente.

Normalmente, la obligación surge sólo cuando se ha recibido el activo o la

entidad realiza un acuerdo irrevocable para adquirir el activo.

En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que

las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por

ejemplo a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la

entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de

recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

1

Especialización NIIF REPASO…

Ciertos pasivos sólo pueden medirse utilizando un alto grado de

estimación.

Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones.

En ciertos países las provisiones no son consideradas como pasivos, porque

en ellos el concepto de pasivo está definido tan estrechamente, que sólo

permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de

realizar estimaciones.

La definición de pasivo dada es una aproximación más amplia al concepto.

Así, cuando la provisión implique una obligación presente, que cumple el

resto de la definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la

misma debe estimarse.

Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por

las garantías contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir

obligaciones por pensiones.

1


CONTENIDO:

NIC 19 – RETRIBUCIÓN A LOS EMPLEADOS

NIC 26 – CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN

FINANCIERA SOBRE PLANES DE PRESTACIONES

POR RETIRO

NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES

1


DEFINICIONES

Planes de aportes

definidos

Retribuciones por los servicios

prestados por los empleados

Beneficios a

empleados

Planes donde la empresa realiza contribuciones

predeterminadas a una entidad (fondo) quién es

el responsable de atender los beneficios

1


DEFINICIONES

Planes de beneficios

definidos

Planes en los que la empresa se obliga a

suministrar los beneficios acordados asumiendo

los riesgos de atenderlos

Valor presente de

obligaciones por

beneficios definidos

Valor presente de los pagos futuros esperados para

cumplir con obligaciones derivadas de servicios del

periodo corriente y de periodos anteriores

1


DEFINICIONES

Costos del servicio

corriente

El incremento en el valor presente de la obligación

por beneficios definidos que se produce por los

servicios prestados por el EMPLEADO en el periodo

corriente.

Rendimientos de los

activos del plan

Son intereses, dividendos y otros ingresos derivados

de estos activos, junto con sus ganancias y

pérdidas, realizadas o no realizadas, menos los

costos de administración y los impuestos a pagar de

ellos.

1


DEFINICIONES

Ganancias y pérdidas

actuariales

Ajustes por experiencia del plan

(efectos por las diferencias entre las hipótesis

actuariales y lo real ocurrido) y los efectos de

cambios en las suposiciones actuariales

Costo de servicio

pasado

Incremento en el valor presente de obligaciones

generados por los servicios prestados pro los

empleados en periodos anteriores por efecto de

cambios en los planes

1


Objetivos y alcance

Planes de prestación post-empleo

Retribuciones a corto plazo a empleados

Indemnizaciones por cese

Otras prestaciones a largo plazo

Resumen

Desarrollos actuales

CONTENIDO

1


OBJETIVOS

Entender el alcance de la norma;

Catalogar los diferentes tipos de retribuciones a empleados y aplicar el

tratamiento contable apropiado;

Evaluar si el plan es de prestaciones definidas o de aportaciones definidas;

Calcular las obligaciones por prestaciones definidas y el costo de los servicios

del ejercicio en base a informes actuariales;

Identificar los Revelaciones.

1


ALCANCE

Cubre a todo tipo de retribuciones a empleados, excepto aquellas cubiertas

por la NIIF 2 sobre pagos basados en acciones;

No aplica al registro contable de los propios planes de pensiones registrados

bajo NIC 26.

1


PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA NIC 19

Registrar las retribuciones a empleados a medida que se presta el servicio

que da derecho a las mismas;

Los planes de prestación post-empleo se clasifican entre planes de

prestaciones definidas y aportaciones definidas.

1


RETRIBUCIONES

NIIF

Retribuciones a corto plazo


Otras retribuciones a largo plazo

Retribuciones post-empleo

CLASES DE RETRIBUCIONES

1


Planes de aportaciones

definidas:

Planes de prestaciones definidas:

Se aplica actualmente en Colombia (Post – Ley 50) • Aportes mensuales = Valor

liquidado en la PILA y pagado mensualmente, o por pagar.

• El valor de la provisión mensual =

Descuento al empleado y la parte

proporcional de la empresa.

• Actualización del valor anual.

• Número elevado de variables a

considerar:

• Cálculos complejos;

• Activos del plan valorados a

valor razonable.

1


Objetivos y alcance





Resumen


CONTENIDO

1


PLANES DE PRESTACIONES POST-EMPLEO (Jubilación)

Planes de aportaciones definidas

Obligación limitada al pago de aportaciones de cantidades fijas

realizadas al fondo

Planes de prestaciones definidas

Resto de planes

Reconocimiento de la obligación legal e implícita

1


PLANES DE PRESTACIONES POST-EMPLEO

La entidad debe registrar no sólo las obligaciones legales con base en los

términos del plan, sino también las obligaciones implícitas derivadas de

prácticas informales

Las prácticas informales dan lugar a obligaciones implícitas, si la entidad no

tiene una alternativa realista diferente a la de afrontar el pago (la

modificación podría producir un daño inaceptable a la relación con los

empleados)

1


PLANES DE PRESTACIONES POST-EMPLEO

El importe de los beneficios a recibir por el empleado estará determinado

por el importe de las aportaciones que haya realizado la empresa (y

eventualmente el propio empleado) al plan de beneficio post-empleo o a la

compañía de seguros (administradora de fondo de pensiones), junto con el

rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos

aportados.

En consecuencia, el riesgo actuarial (de que las prestaciones sean menores

que las esperadas) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean

insuficientes para cubrir las prestaciones esperadas), son asumidos por el

empleado.

1


PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

Gasto reconocido = aportaciones pagadas y pagables

Registro del gasto a medida que se presta el servicio que da derecho a la

prestación

Defecto / exceso de aportaciones pagables sobre la cantidad pagada se

registra como pasivo / activo

1


QUIZ

El 8 de enero de 2014, MAJOI S.A. pagó una aportación de $10.000 a un plan

de aportaciones definidas como parte del intercambio por los servicios

prestados por los empleados de la entidad durante diciembre de 2013

¿Cómo se debe reconocer?

1


QUIZ

Mencione los casos en los que Usted considera existen obligaciones legales o

implícitas, de la empresa, que no están limitadas por el importe con el que

acuerda contribuir al fondo

1


PLANES MULTIEMPRESARIALES

Son planes de aportaciones definidas o planes de prestaciones definidas en

los que:

Se reúnen los activos aportados por distintas empresas, que no están

bajo control común; y

Se utilizan los activos para proporcionar prestaciones a los empleados

de más de una empresa, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones

como los importes de las prestaciones se determinan sin tener en

cuenta la identidad de la empresa, ni de los empleados cubiertos

1



La entidad debe clasificar los planes multiempresariales como un plan de

prestaciones definidas o de aportaciones definidas, en función de las

condiciones del mismo

Si el plan es de prestaciones definidas, se debe:

Contabilizar la parte proporcional de la obligación de las prestaciones

definidas, de los activos afectos al plan y de los costos asociados con el

mantenimiento del mismo; e

Incluir en los estados financieros los desgloses requeridos para este tipo

de planes

1



Se registra como un plan de aportaciones definidas y se debe:

Desglosar el hecho de que el plan es de prestaciones definidas y las

razones por las que la información no está disponible

En la medida que un superávit o déficit pueda afectar a las futuras

aportaciones al plan, se debe desglosar:

o Cualquier información al respecto

o Las bases para su determinación; y

o Las implicaciones para la entidad

1



Si la entidad registra el plan como de aportaciones definidas y existe un

acuerdo contractual entre el plan y los partícipes que fija el método de

distribución del superávit o déficit

Se debe registrar el activo o pasivo y el correspondiente ingreso o gasto

en resultados

1


QUIZ

MAJOI S.A. participa en un plan de prestaciones definidas multiempresarial,

que contabiliza como si fuera de aportaciones definidas.

Un estudio realizado, sin seguir la NIC 19, muestra un déficit de $80.000.000

para el plan.

Los participantes acuerdan por contrato eliminar el déficit en los próximos

tres años.

MAJOI S.A. deberá aportar $10.000.000, que actualizado a día de hoy

asciende a $9.000.000.

¿Qué reconocimiento debe realizar al respecto?

1


PLANES DE PENSIONES

RETRIBUCIONES

NIIF

Retribuciones pos-empleo

PLANES DE

APORTACIONES

DEFINIDAS

PLANES DE

PRESTACIONES

DEFINIDAS

Obligación de

entregar una

cantidad a un fondo

Obligación de

realizar

unas prestaciones

1


CONTABILIZACIÓN DE PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS

Si modificación del

plan: recalculo

Perdidas o ganancias actuariales

Valor razonable de los activos del plan

Descontar beneficios (prestaciones)

método de la unidad de crédito proyectada

Estimación de importe de las prestaciones devengadas;

periodos corrientes y anteriores

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS ENTRE ENTIDADES

BAJO CONTROL COMÚN

No son planes multiempresariales

La entidad que participa en estos planes debe obtener la información

necesaria para cumplir con la NIC 19

Si existen acuerdos contractuales o políticas establecidas para repercutir los

compromisos entre las diferentes entidades, la entidad debe registrar en sus

estados financieros individuales, el costo así establecido

Si no existen acuerdos o políticas, el costo neto se debe registrar en los

estados financieros individuales de la entidad del grupo que sea el

responsable legal del plan

El resto de entidades, registran el costo equivalente a su aportación del

ejercicio

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PLANES PÚBLICOS

Los planes públicos son los establecidos por la legislación para cubrir a la

totalidad de las empresas y se administran por autoridades nacionales o

locales que no está sujeto al control o influencia de las entidades cuyos

empleados son los beneficiarios

Se registran igual que los planes multiempresariales

En general se tratan de planes de aportaciones definidas, ya que en la

mayoría de los casos,

la entidad no tiene obligación legal ni implícita de pagar las futuras

aportaciones y

sólo tiene obligación de realizar las aportaciones del ejercicio, de forma

que si el empleado cesa en la entidad, ésta no tiene obligación de

seguir pagando las prestaciones devengadas durante los años de servicio

anteriores

1


PRESTACIONES ASEGURADAS

Es la financiación de un plan de prestaciones post-empleo mediante el pago

de primas de una póliza de seguros

Se registran como planes de prestaciones definidas, salvo que exista una

obligación legal o implícita de:

Pagar a los empleados directamente las prestaciones en el momento

que sean exigibles o

Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todas las

prestaciones relativas a los servicios prestados por los empleados en el

ejercicio presente y anteriores

1


PRESTACIONES ASEGURADAS

En el caso de que la entidad mantenga la obligación legal o implícita de

responder de las prestaciones acordadas en la póliza, la entidad debe:

Registrar la póliza apta como un activo afecto al plan

Registrar las demás pólizas de seguro como derechos de reembolso, si

cumplen con las condiciones para su registro

Una obligación de adquirir pólizas futuras o pagar prestaciones adicionales

por aumentos futuros de sueldo que incrementan el derecho por servicios

pasados, implica que el plan debe registrarse como de prestaciones

definidas

1


COMPARACIÓN: PRESTACIÓN DEFINIDA /

APORTACIÓN DEFINIDA

Aportación definida = asociada a la aportación

Ejemplo: $100, aportación mensual

Riesgo actuarial y de inversión recae en el empleado

Prestación definida = asociada al rendimiento

Ejemplo: $100, pago de la pensión mensual; X% del último sueldo

Riesgo actuarial y de inversión recae en la empresa

¿Por qué es más complicada la contabilización de

los planes de prestaciones definidas?

1


COMPLEJIDAD EN LA CONTABILIZACIÓN DE LOS PLANES DE

PRESTACIONES DEFINIDAS

Hipótesis demográficas, basadas en experiencias pasadas, como:

Mortalidad

Tasa de rotación de los empleados, discapacidad y jubilación anticipada

Hipótesis financieras, basadas en previsiones del mercado, como:

Tipos de interés y tasa esperada de retorno de los activos

Salarios futuros y niveles de prestaciones

1


COMPLEJIDAD EN LA CONTABILIZACIÓN DE LOS PLANES DE

PRESTACIONES DEFINIDAS

Debe usarse el método de unidad de crédito proyectada

Concepto de Método de la Unidad de Crédito Proyectada:

Método de valoración actuarial según el cual se contempla cada año de

servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los

beneficios y se mide cada unidad de manera separada para conformar la

obligación final.

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS

La obligación de prestación definida se determina utilizando técnicas

actuariales y de descuento

Los activos del plan se valoran al valor razonable

Determinar el costo de servicios pasados, si existen

Determinar ganancias/pérdidas actuariales que deben registrarse, si existen

Se deben obtener informes actuariales con suficiente regularidad para que la

obligación registrada no difiera significativamente con el pasivo a la fecha

de balance

Se aconseja que la valoración se realice por expertos

1


QUIZ

Un plan de beneficios definidos consiste en asegurar una pensión mensual

del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo.

La pensión será pagadera a partir de los 65 años de edad.

Al 31 de diciembre de 2013, el valor presente de las obligaciones de la

entidad dentro del plan se calculó en aproximadamente $200.000.

Además, el valor razonable de los activos del plan que se emplearán para

liquidar directamente las obligaciones se estableció en $180.000 al 31 de

diciembre de 2013.

¿Qué reconocimientos se deben realizar?

1


QUIZ

Los datos son los mismos que en el QUIZ anterior.

No obstante, en este caso, las obligaciones de la entidad respecto del

esquema de beneficios definidos no cuentan con financiación.

¿Qué reconocimientos se deben realizar?

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS – Obligación de

prestación definida

Determinar la obligación bruta utilizando el método de unidad de crédito

proyectada

Utilizar hipótesis objetivas y compatibles entre si

Las hipótesis deben reflejar la mejor estimación a largo plazo

Descontar la obligación bruta

Tasa de mercado de bonos de empresas de alta calidad con el apropiado

vencimiento, o si no fuese posible, de bonos del estado (= tipo de

interés sin riesgo)

Tipo de cambio y plazo de los bonos deben ser consistentes con la

moneda y plazo de la obligación

La tasa ajustada por el riesgo de la empresa incorpora el rating crediticio de

la entidad y la NIC 19 requiere una tasa basada en bonos de elevada calidad

(como mínimo AA)

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EJEMPLO – Obligación implícita en beneficios post-empleo

La existencia de una obligación implícita de forma efectiva se daría cuando

el cambio correspondiente en las prácticas habituales seguidas por la

empresa podría producir un daño inaceptable en las relaciones que

mantienen con sus empleados.

Los términos formales de un plan de prestaciones definidas pueden permitir

a la empresa retirarse del mismo sin hacer frente a sus obligaciones

comprometidas.

No obstante, resultará por lo general difícil para la empresa cancelar el plan

si desea seguir reteniendo a sus empleados.

Por tanto, en usencia de evidencia en sentido contrario, en la

contabilización de las prestaciones post-empleo se asume que la empresa,

que está prometiendo actualmente tales beneficios, continuará

manteniéndolas durante el resto de la vida activa de sus empleados.

1



Denominando: P: Importe reconocido como un pasivo por prestaciones definidas.

O: Valor presente de las obligaciones por prestaciones definidas en la fecha balance. El

valor presente de las obligaciones por prestaciones de servicios definidos es el importe

bruto de las mismas, antes de deducir el valor razonable de cualesquiera activos del plan.

GACT: Cualquier ganancia actuarial no reconocida por causa del tratamiento contable

establecido.

PACT: Cualquier perdida actuarial no reconocida por causa del tratamiento contable

establecido.

CNR: Cualquier importe procedente del costo de servicios pasados todavía no reconocido.

A: Valor razonable, en la fecha del balance, de los eventuales activos del plan con los

cuales se liquidan directamente las obligaciones.

BED: Valor presente de cualquier beneficio económico disponible en la forma de

reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo,

utilizando para actualizar estas cantidades la tasa de descuento especificada en la norma

para los planes de prestaciones definidas.

1



El importe a reconocer como un pasivo por obligaciones post-empleo de

presentación definida, atendiendo la NIC19 será:

P= O + GACT – PACT – CNR – A

1



Si P < O, resulta un activo.

Puede aparecer un activo neto cuando el plan de beneficios definido está

sobredotado, o bien en otros casos cuando se acaba de reconocer ganancias

actuariales.

La empresa reconocerá un activo en tales casos porque:

• La empresa controla un recurso económico, que se manifiesta en su

capacidad para utilizar el superávit en la generación de beneficios

futuros.

• Este control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones efectuadas

por la empresa y servicios prestados por los trabajadores )

• Los beneficios económicos futuros llegarán a la empresa en forma de

reducciones en las aportaciones futuras o en formas de reembolsos, que

puede recibir directamente la empresa o pueden ir a otro plan con

déficit.

1



Atendiendo la NIC 19, a empresa debe medir el indicado activo según el

valor menor entre los siguientes:

a) P

b) PACT + CNR + BED

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PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS – Activos del plan

Los activos afectos al plan comprenden:

Los activos mantenidos por un fondo de prestaciones a largo plazo a

empleados; y

Las pólizas de seguros aptas

Activos mantenidos por un fondo de prestaciones a largo plazo que:

Son poseídos por un fondo que está separado legalmente de la entidad

que presenta estados financieros y

Sólo se pueden utilizar para pagar o financiar las compensaciones a

empleados

No están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores

de la entidad y no se pueden abonar a la entidad salvo que:

o Supongan un exceso que no sea necesario para cubrir las

obligaciones o

o Se reembolsen a la entidad por compensaciones ya pagadas

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS – Activos del plan

Una póliza de seguros apta es aquella emitida por un asegurador no vinculado, cuando las indemnizaciones de la póliza, cumplan con las condiciones anteriores para los activos

Resto de pólizas de seguros son reconocidas como derechos de reembolso Los activos afectos al plan, se registran a valor razonable:

Criterios y jerarquía similares a la NIC 39 para determinar el valor razonable

Valoración al valor razonable a la fecha de presentación, independientemente de que hayan sido transmitidos por la entidad, incluyendo: o Aportación de un inmueble o Participaciones en dependientes o Instrumentos de patrimonio propio que son transferibles

Las pólizas de seguros aptas cuyos flujos se corresponden exactamente, tanto en importes como en calendario, con las prestaciones a empleados, el valor razonable es equivalente al valor actual de las obligaciones

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QUIZ

Un plan de prestaciones definidas presenta al final del año 2013 la siguiente

información:

• Valor actual de las obligaciones: $300

• Valor razonable de los activos : $500

• No existen prestaciones económicas disponibles para la entidad, según

los términos actuales del plan, ni en forma de reducciones en las

aportaciones futuras.

• No existen ni ganancias ni perdidas actuariales pendientes de

reconocer.

• No existe costos de servicios pasados.

Año 2013: 0 = 300

A = 500

PACT = 0

GCAT = 0

CNR = 0

¿Se debe reconocer un activo? ¿Por cuál valor? ¿Cómo?

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QUIZ

Un plan de beneficios definidos presente las siguientes características:

• Valor presente de las obligaciones: $8.800

• Valor razonable de los activos del plan: $9.520

• Perdidas actuariales no reconocidas: $880

• Costo no reconocido del servicio pasado: $560

• Valor presente de los futuros reembolsos y de las reducciones en las

aportaciones futuras que estén disponibles para la empresa: $800


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QUIZ

En un plan de prestaciones definidas, al final del año 2013, se presenta la

siguiente información.


• Valor razonable de los activos : $250


los términos actuales del plan, ni en forma de reembolsos ni en forma

de reducciones en las aportaciones futuras.

• No existen ni ganancias ni perdidas actuariales pendientes de

reconocer.

• No existen costos de servicios pasados. Continúa…

1


QUIZ

Al final del año 2014 la información es la siguiente:


• Valor razonable de los activos: $250


los términos actuales del plan, ni en forma de reembolsos ni en formas

de reducciones en las aportaciones futuras.

• Hay una perdida actuarial de $30

• No existe ganancias actuariales pendientes de reconocer.

• No existen costos de servicios pasados.


1


QUIZ

Un plan de prestaciones definidas presenta al final del año 2013 (año en que

se ha constituido) la siguiente información.


• Valor razonable de los activos: $800

• Prestaciones económicas disponibles para la entidad en forma de

reembolso o de reducciones en las aportaciones futuras: $150

• Perdidas actuariales pendientes de reconocer (según banda

fluctuación) $200

• Ganancias actuariales pendientes de reconocer (según banda

fluctuación) $0

• No existen costos de servicios pasados.

Continúa…

1


QUIZ

Al final del año 2014 la información es la siguiente:

• Valor actual de las obligaciones: $1.175

• Valor razonable d los activos: $1.300

• Prestaciones económicas disponibles para la entidad, en forma de

reembolsos o en forma de reducciones en las aportaciones futuras: $100

• Perdidas actuariales pendientes de reconocer (según banda de

fluctuación) $200 del ejercicio anterior más $175 del presente ejercicio

• Ganancias actuariales pendientes de reconocer (según banda de

fluctuación) $0

• No existe costos de servicios pasados.


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DETERMINAR EL COSTO POR SERVICIOS PASADOS

Se registran linealmente durante el periodo de consolidación de derechos

Si los costos están consolidados de forma irrevocable se registran

inmediatamente

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GANANCIAS / PÉRDIDAS ACTUARIALES

¿Qué causa las ganancias y pérdidas actuariales?

El presente es diferente del esperado

Revisiones de los estimados

o Salario

o Rotación

o Mortalidad

o Jubilación anticipada

o Rendimiento de los activos

o Tipos de interés

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RETRIBUCIONES A EMPLEADOS

Caso práctico 1

Activos afectos al plan a Ene 1° $100.000

Obligación por prestaciones

definidas a Ene 1° $100.000

Costo de servicios $9.000

Tipo de interés 10%

Rendimiento previsto de los

activos afectos al plan $10.000

Contribuciones recibidas $8.000

Retribuciones pagadas $7.000

1


RETRIBUCIONES A EMPLEADOS

Caso práctico 1

Solución

1


EJEMPLO – Valoración de la obligación de un plan de

prestación definida

MAJOI S.A. debe pagar, al finalizar el período de contrato de sus

trabajadores un beneficio a los mismos consistente en una suma única de

dinero, igual a un 2% del sueldo final por cada año de servicio.

El sueldo del año 1 es de $15.000 anuales y se supone que aumentará a

razón del 5% anual compuesto.

La tasa de descuento utilizada es el 8% anual.

Para un empleado que se espere que abandone la empresa al final del año 5,

asumiendo que no se produzcan cambios en las suposiciones actuariales e

ignorando el ajuste adicional que sería necesario para reflejar,

eventualmente, la probabilidad de que el empleado pueda abandonar la

empresa en una fecha anterior o posterior; los cálculos se pueden desglosar

como sigue:

Sueldo año 5 = 15.000 x (1 + 0.05)4 = 18.232,59 Continúa…

1


EJEMPLO - Solución - Valoración de la obligación de un

plan de prestación definida

Sueldo año 5 = 15.000 x (1 + 0.05)4 = 18.232,59

Beneficio atribuido al ejercicio = 0.02 x 18.232,59 = 364,65

Continúa…

15.000 18.232,59

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

364,65 364,65 364,65 364,65 364,65


1




Beneficio atribuido a años anteriores:

Año 1 = 0

Año 2 = 365,65

Año 3 = 364,65 x 2 = 729,3

Año 4 = 364,65 x 3 = 1.093,95

Año 5 = 364,65 x 4 = 1.458,6

Continúa…

0 364,65 729,3 1.093,95 1.458,6


1




Beneficio atribuido al ejercicio y años anteriores:

Año 1 = 364,65 + 0 = 364,65

Año 2 = 365,65 + 364,65 = 729,3

Año 3 = 364,65 + 729,3 = 1.093,95

Año 4 = 364,65 + 1.093,95 = 1.458,6

Año 5 = 364,65 + 1.458,6 = 1.823,25

Continúa…

364,65 729,3 1.093,95 1.458,6 1.823,25


1




Beneficio atribuido a años anteriores actualizado a comienzos de cada año:

Año 1 = 0

Año 2 = 365,65 x (1 + 0,08)-4 = 268,03

Año 3 = 729,3 x (1 + 0,08)–3 = 578,94

Año 4 = 1.093,95 x (1 + 0,08)–2 = 937,8

Año 5 = 1.458,6 x (1 + 0,08)-1 = 1.350,55

Continúa…

0 268,03 578,98 937,8 1.350,55


1




Intereses al 8% que origina el beneficio atribuido a años anteriores por estar

actualizado a comienzos de cada año:

Año 1 = 0 x 0,08 = 0

Año 2 = 268,03 x 0,08 = 21,44

Año 3 = 578,94 x 0,08 = 46,31

Año 4 = 937,8 x 0,08 = 75,02

Año 5 = 1.350,55 x 0,08 = 108,04

Continúa…

0 21,44 46,31 75,02 108,04


1




Beneficio atribuido al ejercicio actualizado (costos de los servicios de cada

año)

Año 1 = 364,65 x (1 + 0,08)-4 = 268,03

Año 2 = 364,65 x (1 + 0,08)-3 = 289,47

Año 3 = 364,65 x (1 + 0,08)-2 = 312,63

Año 4 = 364,65 x (1 +0,08)-1 = 337,64

Año 5 = 364,65

Continúa…

268,03 289,47 312,63 337,64 364,65


1




Suma de beneficios actualizados atribuidos al ejercicio presente y a años

anteriores:

Año 1 = 268,03 + 0 + 0 = 268,03

Año 2 = 289,47 + 268,03 + 21,44 = 578,94

Año 3 = 312,63 + 578,94 + 46,31 = 937,88

Año 4 = 337,64 + 937,8 + 75,02 = 1.350,46

Año 5 = 364,65 + 1.350,55 + 108,04 = 1.823,25

268,03 578,94 937,88 1.350,46 1.823,25


1


QUIZ

MAJOI S.A. firma en estos momentos un plan de beneficios definidos

consistente en pagar a los empleados, en el momento de su jubilación una

suma única de $500 por cada año de servicio desde este momento.

La tasa de descuento utilizada es el 7% anual.

Un empleado se espera que se jubile dentro de 4 años.

Asumiendo que no se produzcan cambios en las suposiciones actuariales e

ignorando el ajuste adicional que sería necesario para reflejar,

eventualmente, la probabilidad de que el empleado abandone la empresa en

una fecha anterior o posterior, realice las actividades mediante las cuales se

puedan desglosar los cálculos correspondientes

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS – PRESENTACIÓN Y

REVELACIÓN CUALITATIVA

Políticas contables

Descripción general del plan

Reconciliación de los saldos de apertura y cierre del valor actual de la

obligación de prestación definida, activos del plan y reembolsos, mostrando

separadamente los efectos de cada componente

Reconciliación del valor actual de la obligación y el valor razonable de los

activos del plan a los activos y pasivos registrados en balance

Análisis de la obligación derivada de planes en déficit y de planes en

superávit

Desglose del gasto registrado en la cuenta de resultados por cada

componente y el epígrafe en que se ha registrado

Importe total de ganancias o pérdidas actuariales registradas en el estado de

ingresos y gastos reconocidos

1




Para cada categoría significativa de activos del plan, el porcentaje que

representan sobre el valor razonable total

Los importes incluidos en el valor razonable de los activos por:

Cada categoría de instrumentos financieros de la entidad y

Propiedades ocupadas por o activos usados por la entidad

Descripción narrativa de los métodos utilizados para determinar la tasa

esperada de retorno de activos, incluyendo el efecto de las categorías

significativas de activos

Principales hipótesis actuariales utilizadas, en términos absolutos

Tasa de retorno actual de los activos del plan

1




El efecto de un aumento/disminución de un punto porcentual en la

tendencia de las tasas relacionadas con costos médicos sobre:

El costo por servicios del ejercicio e intereses relacionados con costos

médicos; y

La obligación de prestación definida por costos médicos

Los importes del periodo corriente y de los cuatro periodos anteriores de:

Valor actual de la obligación de prestación definida

Valor razonable de activos del plan

Superávit/Déficit del plan y

Los ajustes de la experiencia en pasivos y activos

La mejor estimación de las aportaciones que se espera pagar al plan durante

el periodo anual posterior a la fecha del balance

1




Generalmente, no se admite compensar planes diferentes en balance,

aunque a efectos de desglose se admite agregar la información relativa a

planes de prestación definida diferentes

La entidad debe compensar un activo relacionado con un plan contra un

pasivo de otro plan si:

Tiene un derecho exigible legalmente a utilizar el superávit de un plan

para cancelar las obligaciones de otro; y

Pretende o bien cancelar las obligaciones según su valor neto o bien

realizar el superávit en el primero de los planes y de forma simultánea

cancelar la obligación del otro

1


REDUCCIONES Y LIQUIDACIONES

La entidad debe registrar los beneficios y pérdidas derivados de reducciones

y liquidaciones cuando se producen

Los beneficios o pérdidas incluyen:

Variaciones en el valor actual de la obligación

Variación en el valor razonable de activos

Cualquier ganancia o pérdida actuarial y costo por servicios pasados que

no hubieran sido registrados

Con anterioridad al registro del efecto de la liquidación o reducción, la

entidad debe reestimar el importe de la obligación y el valor de los activos

1



La reducción se produce cuando la entidad:

Se ha comprometido de forma demostrable a realizar una reducción

significativa en el número de empleados del plan; o

Ajusta las cláusulas del plan de prestaciones definidas de forma que un

componente significativo de los servicios futuros no va a computar como

servicios futuros o dará derecho a prestaciones reducidas

La liquidación se produce cuando la entidad contrata una transacción que

elimina toda la obligación legal o implícita futura de parte o todos los

beneficios del plan de prestaciones definidas

La liquidación de un plan no es una reducción o liquidación si el plan se

reemplaza por uno nuevo que ofrece prestaciones que son en sustancia

idénticas a las anteriores

1



Si la reducción afecta sólo a una parte de los empleados, el resultado

incluye la parte proporcional de los costos por servicios pasados y ganancias

y pérdidas actuariales y pasivos de transición

La parte proporcional se determina en base al valor actual de la obligación

con anterioridad y con posterioridad a la reducción, salvo que exista otro

criterio racional

Puede ser apropiado aplicar un beneficio surgido en un plan a eliminar

cualquier servicio pasado no registrado en el mismo plan

1


QUIZ

MAJOI S.A. discontinúa uno de sus negocios, de forma que los empleados de

este negocio no van a obtener ya beneficios.

Se trata de una reducción sin liquidación.

Mediante la utilización de suposiciones actuariales actualizadas (en las que

se incluyen las tasas de interés y otros precios de mercado recientes), la

entidad ha calculado que tiene unas obligaciones contraídas,

inmediatamente antes del realizar la reducción, por un valor presente neto

de $1.000, y unos activos pertenecientes al plan por un valor razonable de

$820.

La reducción en cuestión disminuye el valor presente de la obligación por

importe de $100, hasta situarlo en $900

¿Cómo se calcula la reducción? ¿Cómo se reconoce el resultado?

1


PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDOS – PRIMERA ADOPCIÓN

(NIIF 1)

NIIF 1 “Primera adopción” establece requisitos especiales que requieren:

La aplicación retroactiva de la NIC 19 en su versión actual desde el

inicio del plan, o

Reconocer todas las pérdidas y ganancias actuariales a la fecha de

transición (excepción). A partir de ese momento el criterio de la banda

de fluctuación puede aplicarse prospectivamente

1


Objetivos y alcance





Resumen


CONTENIDO

1


RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Prestaciones a pagar en 12 meses para

Sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social

Vacaciones y bajas por enfermedad

Participaciones en beneficios e incentivos

Retribuciones en especie

1


RETRIBUCIONES

RETRIBUCIONES

NIIF

Retribuciones a corto plazo

CONTABILIZACIÓN INMEDIATA

Sueldos, salarios,

seguridad social

Permisos y ausencias

remuneradas Ventajas sociales

Participación en incentivos

1


RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO -

Registro

Se registran como gasto a medida que el empleado presta los servicios –

criterios similares a la NIC 37

No se incluye el efecto del descuento

Diferencia entre costo esperado e importe pagado registrado como pasivo o

activo

No se requieren desgloses (revelaciones) específicos

1


RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO –

Ausencias compensadas

Ausencias compensadas:

Si los derechos son acumulativos, a medida que el empleado presta el

servicio; y

Si los derechos no son acumulativos, cuando se produce la ausencia

Los derechos son acumulativos si se pueden utilizar en periodos posteriores

en aquellos casos en los que no se hayan disfrutado enteramente

Los derechos pueden ser revocables o irrevocables (se abonan en caso de

abandonar la entidad)

Los derechos acumulativos y revocables suponen una obligación para la

entidad, aunque se debe considerar la probabilidad de cese con anterioridad

a la consolidación en la estimación del pasivo|

1



Incentivos y participaciones en beneficios

Los incentivos y participaciones en beneficios se registran:

Cuando la entidad tiene una obligación legal o implícita presente como

resultado de un hecho pasado; y

Se puede realizar una estimación fiable del valor

Se deben considerar los periodos de consolidación y registrar el pasivo en

función de la prestación del servicio y considerando la probabilidad de que

no lleguen a consolidar los derechos

Se deben considerar las obligaciones implícitas, en las que no exista

alternativa realista al impago

1



Incentivos y participaciones en beneficios

Se puede realizar una estimación fiable de la obligación por incentivos y

participaciones en beneficios si:

Las cláusulas del plan contienen una fórmula para determinar el

importe de la prestación

La entidad fija los importes a pagar con anterioridad a la emisión de los

estados financieros o

Experiencia pasada aporta una evidencia clara del importe de la

obligación implícita

1


QUIZ

Cómo se deben reconocer y valorar los PERMISOS POR ENFERMEDAD

1


QUIZ

MAJOI S.A. tiene 500 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a

ausentarse cuatro días laborables al año por asuntos propios.

Los derechos correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y

disfrutados durante el año siguiente.

Los sucesivos permisos son deducidos, en primer lugar, de los derechos del

año corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados en el año

anterior.

A 31 de diciembre del año 2013, la medida de derechos de ese tipo no

utilizados por los empleados es de tres días por trabajador.

MAJOI S.A. espera, a partir de la experiencia acumulada, que seguramente

continuara en el futuro, que 400 empleados no usaran más de cuatro días de

ausencia remunerada por asuntos propios en el periodo 2014, mientras que

los restantes 100 empleados se tomarán un promedio de seis días cada uno.

Cómo se deben reconocer y valorar los PERMISOS POR ASUNTOS PROPIOS EN

2014?

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QUIZ

Un plan de participación en las utilidades que completa que la empresa

pague una porción especifica de sus utilidades netas del periodo a los

empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año.

Si no hay empleados que hayan abandonado la empresa durante el año, el

total de pagos por participación en las utilidades ascenderá al 3% de la

utilidad neta.

La empresa estima que la rotación del personal reducirá los pagos al 2,5% de

la utilidad neta.

¿Cómo debe la empresa reconocer la PARTICIPACIÓN DE LOS EMPLEADOS EN

LAS UTILIDADES?

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G R A C I A S P O R S U

A T E N C I Ó N ! ! !

GABRIEL GAITÁN BLANCO 300 7894978 – 313 6745578

315 4860002

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