ESCUELA DE CONTABILIDAD
Tributación
CPCC.GENARO E. SANDOVAL NIZAMA2014– I-II
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIASRÉGIMEN DE GRADUALIDAD
ART. 176° Y 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES
Discrecionalidad / Incentivos
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SANCIONES
EXTINCIÓN DE SANCIONES
SE EXIME DE
SANCIÓN
REBAJA DE SANCIÓN
SIN REBAJA DE
SANCIÓN
Esquema General
Vínculo entre el Estado y el contribuyente o responsable.Es un vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley.OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributariaExigible coactivamente.
Obligación Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o
responsable de pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligación sustancial.
Obligación Tributaria
Prestación
De dar
-Pago de tributoRetención o percepciónPago de multasPago de intereses
Obligación Sustancial
De hacer
-Entregar comprobantes de pago-Presentar declaraciones juradas-Llevar libros y registros
Obligación Formal
De no hacer
-No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros
Obligación Formal
De tolerar
-Permitir las inspecciones-Acceder a las fiscalizaciones
Obligación Formal
La Prestación Tributaria
Formal:
Sustancial:
Obligación TributariaRUCComprobantes de pagoLibros ContablesPresentar DeclaracionesPermitir el control
Pago
Ejemplo:
Constituye, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
Infracción Tributaria
Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Sanción Tributaria
La Administración Tributaria tiene
facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia.
Potestad Sancionadora
Tipos de Sanciones
• Multas.• Comiso de bienes.• Internamiento temporal de vehículos.• Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.• Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones•Colocación de carteles (tipo de sanción moral)
MultaSanción pecuniaria que se determina en función de:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable.
I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.
Multa
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.
¿Cómo se ejercitan estas facultades discrecionales?
Optar por la decisión administrativa más conveniente para el interés público.
Actuar dentro del marco establecido por la ley.
Facultad Discrecional
Tipos de infraccionesDe inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción (Art. 173°)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174°)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175°)
De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176°)
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177°)
Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).
MULTA
DESCUENTOSSubsanación voluntaria
DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez
detectado (esquela)
90%(con pago)
80%(sin pago)
60%(con pago)
50%(sin pago)
1 UIT S/. 370* S/. 740* S/. 1,480* S/. 1,850*
TABLA I – Art. 176º num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos)
Régimen General
* más intereses generados
MULTA
DESCUENTOSSubsanación voluntaria
DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez
detectado
90%(con pago)
80%(sin pago)
60%(con pago)
50%(sin pago)
50% UITS/. 1,850
S/. 185* S/. 370* S/. 740* S/. 925*
TABLA II – Art. 176º num.1 C.T.(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas
* más intereses generados
CATEGORIA
I4 veces el
límite máx. de cada categ.
0.6% * IMulta
GRADUALIDAD
90%(con pago)
80%(sin pago)
1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
CASOS PRÁCTICOS
El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categoría fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado una esquela indicando tal omisión. Se le solicita
Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la multa considerando que está dentro del plazo que la SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar su omisión.
CASO 1
Infracción art. 176 numeral 1 Pagará el día de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466
Marzo 3 díasAbril 30 díasMayo 13 días
¿Qué tabla usamos?
MULTA
DESCUENTOSSubsanación voluntaria
DESCUENTOS3 días hábiles para subsanar una vez
detectado (esquela)
90%(con pago)
80%(sin pago)
60%(con pago)
50%(sin pago)
1 UITS/. 3,600
S/. 360* S/. 720* S/. 1,440* S/. 1,800*
CASO 2
Un contribuyente no presentó su declaración correspondiente al mes de febrero 2010. No ha sido notificado por la AT y desea regularizar. ¿Qué debe hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)
La Sra. Estela se olvidó de declarar julio del
2010 y el día de hoy le ha llegado la esquela de omisos. Le consulta ¿qué debe hacer?
Si la Sra. le indica que declarará recién mañana que le diría usted? Considere que está en el R. Gral.
CASO 3
Carlos se encuentra acogido al NRUS categoría 2 y declaró febrero fuera de fecha. En el voucher de pago hay una leyenda que dice “sujeto a multa por presentación fuera de plazo” Le pide ayuda para cancelar la multa. ¿Cómo lo haría?
CASO 4
CATEGORIA
I4 veces el
límite máx. de cada categ.
0.6% * IMulta
GRADUALIDAD
90%(con pago)
80%(sin pago)
1 20,000 180 18 36
2 32,000 192 19 38
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
Debo presentar una tercera rectificatoria.
¿cuál es la multa para el régimen general? Y cual sería la gradualidad?
CASO 5
Art. 176° numeral 5.Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440(según la nota 15, la sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria)
No existe gradualidad
Con los datos indicados responda usted:¿cuántas multas hay?
Para este caso¿Cuál es el importe con gradualidad?
Tributo Original Tributo rectificadoONP 0 330Essalud 100 250IGV 500 1000RER 350 320
CASO 6
Datos consignados en la Declaración Jurada Original del periodo 01/2011 presentada fuera de plazo el 11/02/11
Base Imponible : S/ 120, 340
Debito fiscal : S/ 22,865
Crédito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 3,265
Datos consignados en la Declaración Rectificatoria presentados el 26/03/11:
Base Imponible : S/ 125,340
Debito fiscal : S/ 23,815
Crédito fiscal : S/. 19,600
Impuesto Resultante : S/. 4,215
Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950
CASO 7
DETERMINACIÓN DE LA MULTA:
Tributo Omitido S/ 950.00
Multa Determinada
(950 x 50%) : S/ 475.00
5% UIT S/ 180.00
Se toma el importe Mayor
Rebaja (S/ 475 x 95%) : (S/ 451.00)
Multa Rebajada : S/ 24.00
Intereses Moratorios : 0.00
Multa actualizada al 26.03.2011 : S/. 24.00
CASO 7
(Art. 176° num. 5)El día de hoy detecta que omitió declarar unas operaciones en y debe presentar una rectificatoria. Por esta primera rectificatoria hay multa?Se configura alguna otra infracción?
CASO 8
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