- 1. Auditora Forense Guillermo Casal.
CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA
2. Temario
- Teora de la informacin asimtrica (Klitgaard)
- Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras organizativas
para prevenir y detectar los fraudes
3. Temario (continuacin)
- El rol del Contador Pblico en la lucha contra el fraude
corporativo
- Responsabilidad como Auditor Externo y como integrante de la
organizacin corrompida
- Procedimientos especficos para la deteccin e investigacin de
fraudes
- La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes
4. Temario (continuacin)
- Trabajo de investigacin de fraudes y rol del Contador Pblico en
el equipo interdisciplinario
- Pronunciamientos recientes: Sarbanes Oxley Act y SAS 99
- Delitos econmicos. Elementos necesarios para la existencia de
delitos econmicos: autor, intencin de daar o posibilidad de evitar
el dao, dao o perjuicio, ardid y vctima
5. Temario (continuacin)
- El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia en la
evaluacin y tipificacin de delitos econmicos
- Diferencia entre delito econmico y gestin ineficiente de
recursos. Objetivos de la auditoria forense: identificacin
preliminar de posibles delitos econmicos con anterioridad a la
actuacin judicial, estrategias para la reparacin del dao,
consideraciones ticas y econmicas en la decisin y oportunidad de la
denuncia
6. Temario (continuacin)
- Constitucin de prueba pre-judicial. Implicancias acerca de su
validez
- Relacin de los sistemas informticos con los delitos econmicos.
Delitos de intrusin (hacking) y fraude corporativo basado en
sistemas informticos
- El doble rol de los sistemas informticos para la comisin de
fraudes y para su prevencin y deteccin. Seales de fraude en los
sistemas informticos
7. Temario (continuacin)
- El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas
preventivos para el reporte de situaciones a investigar.
Comunicacin y entrenamiento en deteccin de seales de fraude a:
-
- Terceros a la organizacin
-
- Auditores externos e internos
-
- Empleados de la organizacin
8. Temario (continuacin)
- Instrumentacin de una apropiado canal de denuncias annimas.
Relevancia de los Cdigos de Etica en las organizaciones privadas y
en la legislacin del Estado
- Deber de denunciar del funcionario pblico
- Inversin de la prueba para el funcionario pblico
9. El fraude corporativo
- Existen tres categoras principales de irregularidades en que
interviene el auditor forense:
-
- Apropiacin indebida de activos
-
- Adulteracin de estados contables y otras declaraciones de las
empresas
10. Patrones de comportamiento organizativo
- Como imaginamos que somos
- Como est demostrado que somos
Honestos a ultranza Deshonestos a ultranza 5/10% 5/10% 80/90%
Volubles segn contexto 11. Teora de la informacin asimtrica
(Klitgaard)
Mximo nivel Nivel bsico Terceros Mximo nivel Nivel bsico
Terceros Nivel corrupto 12. Conclusiones parciales
- La honestidad o deshonestidad de una organizacin depende de los
incentivos que tengan para actuar los
(premios y castigos) 13. Disfuncionalidad intrnseca de las
estructuras organizativas para prevenir y detectar los fraudes
- Caractersticas de las organizaciones que son beneficiosas para
su eficiencia, son funcionales al fraude:
14. Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense
- Orientados a la deteccin de sustraccin de activos:
-
- Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias
-
- Entrevistas y confirmaciones con terceros
-
- Evaluacin de transacciones con las condiciones de mercado
-
- Examen detallado de documentos
15. Tcnicas y procedimientos tpicos de auditoria forense
- Orientados a la deteccin de corrupcin:
-
- Anlisis de evolucin patrimonial
-
- Anlisis de redes de contactos y transacciones
16. La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias
- Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en mbitos
con deficiente segregacin de funciones, consiste en omitir la
registracin de depsitos y su consiguiente extraccin dentro del
mismo mes
- Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones
bancarias regulares
17. Ejemplo de conciliaciones bancarias 18. Anlisis de evolucin
patrimonial
- Mtodo de ingresos y egresos
- Mtodo de cuentas bancarias
- Mtodo de evolucin del patrimonio neto
19. Mtodo de ingresos y egresos
- Ingresos de fuente conocida
- =Ingresos de fuentes desconocidas
20. Mtodo de cuentas bancarias
- Depsitos provenientes de ingresos conocidos
- =Depsitos provenientes de fuentes desconocidas
El cmputo de depsitos y extracciones debe practicarse neto de
transferencias 21. Mtodo de evolucin del patrimonio neto
- = Aumento (disminucin) del Patrimonio Neto
- Ingresos de fuentes conocidas
- =Ingresos de fuentes desconocidas
22. La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes
- Anlisis de informacin externa no accesible a los
investigados
- Anlisis de informacin interna no accesible a los
investigados
- Anlisis de informacin externa accesible a los investigados
23. Anlisis de informacin externa no accesible a los
investigados
- Relaciones comerciales y personales
- Participaciones societarias
- Consumos con tarjetas de crdito
24. Anlisis de informacin interna no accesible a los
investigados
- Llamadas telefnicas efectuadas desde la empresa
- Entrada y salida de la empresa
- Registros contables no accesibles a los investigados
- Documentos no accesibles a los investigados
25. Anlisis de informacin externa accesible a los
investigados
26. Pronunciamientos recientes: Sarbanes Oxley Act
- Establece responsabilidad adicional al Directorio en la
supervisin del Auditor Externo
- Regula ms estrictamente la independencia del auditor
externo
- Obliga a mejorar la informacin contable
- Penaliza el delito de cuello blanco y el fraude
corporativo
27. SAS 99 AICPA American Institute of Certified Public
Accountants
- El SAS 99 se titula consideracin de fraude en una auditoria de
estados contables
-
- Define y caracteriza al fraude
-
- Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional
-
- Identificacin por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con
efecto material sobre los estados contables
-
- Evaluacin de la informacin requerida para evaluar tales
riesgos
28. Delitos econmicos
- Elementos necesarios para configurar delito
-
- Intencin de daar o posibilidad de evitar el dao
29. El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia en la
evaluacin y tipificacin de delitos econmicos
- Identificacin del ardid y diferenciacin con error o mala
gestin
- Colaboracin en la identificacin del autor
- Cuantificacin del dao para la vctima
30. Estrategia frente a delitos econmicos
- Estrategia penal vs. Obtencin de reparacin econmica
-
- Dado que el dao es componente importante para la sancin penal,
la reparacin del dao econmico disminuye las posibilidades de sancin
penal
- Oportunidad de la denuncia
-
- Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su desestimacin
por la Justicia
-
- Una denuncia tarda posibilita alegar nulidad por imposibilidad
de ejercer defensa para los imputados
31. Sistemas informticos
- Contribucin a reducir fraude
-
- Por privilegios de acceso
- Registro de transacciones (log)
- Facilidades de auditoria informtica
- Riesgos incrementales de fraude
- Los sistemas carecen del criterio humano
- Diluyen las responsabilidades personales
- Permiten ms fcilmente intrusiones remotas
32. El ciclo de la auditoria forense
El fraude 33. Prevenir
- Establecer un Cdigo de Conducta
- Capacitar en su aplicacin
- Establecer adecuados controles preventivos
34. Disuadir
- Establecer Comit de Etica y comunicar su existencia
- Establecer canales de denuncia
- Establecer controles detectivos
35. Perseguir
- Investigar irregularidades
- Denunciarlas ante la Justicia Penal
- Re evaluar los controles en los casos de fraude
36. Caso particular del funcionario pblico
- Inversin de carga de la prueba en los casos de enriquecimiento
ilcito
37. Conclusiones
- El fraude es inherente a las organizaciones
- El auditor forense es un profesional con formacin y funciones
diferentes de otros auditores
- Su campo de actuacin es normalmente interdisciplinario
38. Preguntas ?