Capítulo 30.
DICTAMEN.
El dictamen es la opinión del contador
público en torno a la corrección
contable de las cifras de los estados
financieros, como resultado del
examen y revisión de los mismos.
En el dictamen se tiene 3 ideas
fundamentales:
1.- Se identifican los estados
financieros a que se refiere el
dictamen y la responsabilidad que
asume el auditor externo.
2.- Se describe el trabajo realizado en
la revisión y la suficiencia de la
información obtenida para emitir una
opinión.
3.- Se transcribe la opinión profesional.
Modelo de dictamen limpio.
El anterior es un modelo de dictamen
limpio, cuando el trabajo se efectúa
sin limitaciones y los resultados
obtenidos soportan ampliamente la
razonabilidad de las cifras
examinadas; cuando los estados
financieros presentan, en verdad la
realidad contable del negocio a que se
refieren. Se destacan los 3 párrafos
que lo forman y que se pueden
denominar como sigue:
1.- Primer párrafo o “Párrafo de
identificación y responsabilidad”.
A) Se identifican con claridad los estados
financieros a que re refiere.
B) Se define la responsabilidad de quien los
prepara.
C) Se define la responsabilidad del propio
auditor que expresa su opinión sobre
dichos estados financieros.
2.- Segundo párrafo o “Párrafo del
alcance y base de la opinión”.
A) Se señala el alcance del trabajo
efectuado.
B) Se aclara que este descansa en los
principios técnicos y normativos de
“pruebas selectivas” e “importancia
relativa”.
C) Se afirma si se lograron elementos
suficientes para emitir una opinión
profesional.
3.- Tercer párrafo o “Párrafo de la
opinión”.
En el se expresa la opinión profesional con
respecto a tales estados financieros.
Frases en dictamen y comentarios.
“He examinado los estados
financieros… en esas fechas”.
Comentario. Expresión que identifica
claramente los estados financieros a que
se refiere el dictamen para limitar la
responsabilidad profesional
correspondiente, sólo a dichos estados
financieros, y por el periodo mencionado.
“[…] dichos estados financieros son
responsabilidad… sobre los mismos
en base a mi auditoria”.
Comentario. Expresión que delimita
claramente que la responsabilidad de la
emisión de los estados financieros es de la
empresa, por medio de su administración y,
por ende, que la responsabilidad del auditor
sólo se limita a la emisión de su opinión
profesional sobre el contenido de dichos
estados financieros.
“Mis exámenes fueron realizados con
base en las normas de auditoria
generalmente aceptadas… que los
estados financieros no contienen
errores importantes”.
Comentario. Manifestación del alcance del
trabajo realizado, en atención a los
lineamientos marcados por la profesión
para garantizar un trabajo de calidad
profesional.
“… y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de
Información Financiera”.
Comentario. El contador público opina sobre
los estados financieros construidos sobre
bases muy precisas, establecidas en las
Normas de Información Financiera, aunque
desde cualquier otro punto de vista
pudieran no ser valederos.
(…) “La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros”
Comentario: Para introducir al lector en el hecho de que, puesto que el trabajo de auditoria se efectúa sobre la base de pruebas selectivas, es un hecho que no podrá detectar todos los errores que pudieran contener, los cuales se espera que sean de importancia menor, ya que el método de selección debe cubrir todo lo que sea importante.
“(..) asimismo, incluye la evaluación de las NIF utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.”
Comentario: Esto implica que se debieron de utilizar las NIF y que los estados financieros debieron ser comparados con ejercicios anteriores.
“(…)Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión”
Comentario: Afirmación de mi importancia capital que antecede. Esto implica que el auditor logro reunir evidencia suficiente y competente en relación con la totalidad de la información contenida en los estados financieros.
“En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, todos los aspectos importantes”
Comentario: La palabra “razonablemente” sirve de conclusión, al hecho de que el trabajo de auditoria se efectuó sobre la base del principio de importancia relativa y que, por lo mismo, los errores que pudieran quedar pendientes de detección no deberán afectar sensiblemente.
“(…)la situación financiera de Compañía
X S.A al 31 de diciembre 2012 y 2013, y
los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable y los
flujo de efectivo, por los años que
terminaron en esas fechas, de
conformidad con las NIF”
Comentario: Identificacion de los
estados financieros y reiteración de la
condición de la opinion del CP, que limita
y define el campo de acción de este,
ratificando el hecho de que el CP opina
sobre estados financieros construidos
sobre ciertas bases.
Fecha de emisión del dictamen.
Comentario: Esta fecha es
particulrarmente importante, porque el
CP es responsable de informar de los
acontecimientos extraordinarios que
puedan efectuar sensiblemente la
situación financiera de una empresa,
ocurridos entre la fecha de cierre de
ejercicio dictaminado y la fecha de
dictamen.
Responsabilidad profesional
inherente a la emisión del
dictamen. Esta normatividad destaca las
siguientes obligaciones a cargo del CP.
1.-Definir la relación del contador público con los estados financieros en los que se mencione su nombre.
2.-Indicar el trabajo que realizó y la responsabilidad que asume.
3.-En su caso, Las limitaciones importantes que hubiera tenido en su examen.
4.-Al expresar su opinión.
A)En el caso de las salvedades, aclarar las causas y su efecto en los estados financieros.
B)Si tuviera que expresar una opinión negativa, indicar todas las razones de importancia en que se apoya para ello.
C)Cuando en CP no este en condiciones de expresar su opinión debe declararlo.
D)Debe declarar si los estados financieros fueron preparados de acuerdo con las NIF.
E)Debe observar sui hubo
consistencia en la aplicación de las
NIF en relación con el ejercicio
anterior, para garantizar la
comparabilidad de sus cifras con
respecto al ejercicio inmediato
anterior.
F)Debe cuidar que las declaraciones
informativas de los estados
financieros sean suficientes para su
razonable interpretación.
Responsabilidad Social.
Implica aspectos morales y penales. Los dos son igualmente importantes pero, en tanto que la primera cae en el ámbito de la propia conciencia, la segunda esta a cargo de la sociedad, que puede ejercerla de forma coercitiva. Esto induce a los individuos a ser mas cuidadosos en el ejercicio profesional, porque se es mas sensible al castigo legal que al castigo moral.
La profesión, consciente de esta
situación, se ha impuesto un código
de Ética Profesional que define, con
precisión, la responsabilidad del CP
en todos los campos en que pueda
desempeñarse y, correlativamente, las
penas aplicables por la profesion por
medio de los organismos que le
agrupan.
Otras consideraciones en la
emisión del dictamen. La emisión de un dictamen, aun
siendo limpio, implica diversas
posibilidades que surgen de las
situaciones que privan en torno a la
empresa y los estados financieros que
se dictaminen. Estas diversas
situaciones han tratado de ser
contempladas por la CONPA y se han
emitido diversos boletines de la serie
4000.
Conviene aclarar que las posibilidades
de encontrar situaciones sui generis y
quizá no contempladas por los boletines
de la serie 4000 que se comenta,
pueden ser resueltas utilizando, por una
parte la doctrina expresada en los
boletines de la CONPA y, por la otra, el
sentido común, cuya habilidad para
acertar estará en proporción directa a la
experiencia practica que se tenga en la
dictaminación de estados financieros.
EQUIPO 5
LILIANA FERNANDEZ SOTO.
KARINA LIZETTE LLAMAS
MENDOZA.
ANDREA MARTINEZ VARGAS.
MARIA GABRIELA GONZALEZ
AVECILLA.
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