CORPORACIN IBEROAMERICANA DE ESTUDIOS CIES INSTITUCIN DE EDUCACIN PARA EL TRABAJO Y EL DESARROLLO
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NCLEO DE FORMACIN ESPECFICO
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA
NCLEO DE FORMACIN ESPECFICA
COSTOS
CARTILLA DE TRABAJO
CUARTA SESIN
Elaborada por
GABRIEL ALFONSO CAN VEGA Ped. Lic. Comercio y Contadura
DEPARTAMENTO DE PUBLICACIONES BOGOTA D.C.
2013
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CUADRO 1. CONTROL DEL DOCUMENTO CARTILLA DIDCTICA
PARTICIPANTES NOMBRE CARGO DEPENDENCIA FECHA
Autor Gabriel
Alfonso
Can Vega
Docente 10/2012
Revisin Luis
Eduardo
Rodrguez
Director
Acadmico
Acadmica
02/2013
Aprobacin Fernando
Caldern
Diseo
Curricular
02/2013
El mdulo de estudio de la asignatura Costos I, II, III, IV, es propiedad de la Corporacin
Universitaria Remington. Las imgenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan
en los derechos de autor y las citas en la bibliografa. El contenido del mdulo est protegido
por las leyes de derecho de autor que rigen al pas.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propsitos econmicos o
comerciales.
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DATOS DEL ESTUDIANTE
NOMBRE DEL ESTUDIANTE : ___________________________________
PROGRAMA LABORAL : ____________________________________
JORNADA :
Martes Mircoles: AM ___ PM___ Jueves- Viernes: AM___ PM_____
Sabado: AM___ PM ___ Domingo: AM___ PM ____
NOMBRE DEL PROFESOR : ______________________________
FECHA: Desde DIA ___ MES ___AO____
Hasta: DIA___Mes___Ao___
_________________________
FIRMA DEL PROFESOR
__________________________________________________________
DERECHOS DEL ESTUDIANTE EN EL AULA DE CLASE:
Exigir el uso de la cartilla Exigir firma y sello de la cartilla por parte del docente Exigir sus notas al final del Mdulo
NINGUNA RECLAMACIN SER ACEPTADA SI SU CARTILLA NO EST DILIGENCIADA EN TODOS
LOS CAMPOS, CON FIRMA Y SELLO DEL DOCENTE CORRESPONDIENTE
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TABLA DE CONTENIDO
1. INDUCCIN A LOS COSTOS POR PROCESO
1.1 Caractersticas del Sistema
1.2 Informes en los Costos por Proceso
1.3 Contabilizacin de los costos en el Sistema
1.4 Relacin con otros Temas
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1. INDUCCION A LOS COSTOS POR PROCESOS
1.1 Caractersticas del Sistema
El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos
finales son ms o menos idnticos. Con este sistema ningn intento es hecho
para destinar el costo de fabricacin a una orden especfica, en vez, el costo de
una orden individual para cada unidad puede ser obtenido al dividir los costos
de produccin para un periodo particular por el nmero de unidades producidas
para ese perodo. En otras palabras el costo de la orden se presume como el
costo promedio de todas las unidades producidas durante el perodo.
Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un
producto para una masa o un sistema de produccin corriente. Los costos del
producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para
cada operacin peridicamente, para medida de beneficios y valoracin de
inventarios es necesario valorar el trabajo en curso (WIP), que ha acumulado
para cada secuencia de actividades. A cada etapa del proceso de produccin
WIP puede ser valorado por conversin en unidades equivalentes y aplicando
el costo promedio por unidad de producto a la operacin.
En proceso de costos de produccin industrial se mueve desde un proceso al
otro hasta que la terminacin final ocurre, cada departamento de produccin
desempea alguna parte de la operacin total y transfiere su produccin
completada al prximo departamento, donde llega a ser el insumo para el
procesamiento adicional. La produccin completada del ltimo departamento se
transfiere al inventario de productos terminados.
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El procedimiento de acumulacin de costos sigue el flujo de produccin, las
cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y
gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso. El costo cuando
es transferido de proceso a proceso llega a ser acumulativo como
procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo departamento
determina el costo total.
OBJETIVOS:
- Distinguir entre el costeo por procesos y el costeo de trabajo.
- Explicar el tratamiento contable de prdidas normales y anormales.
- Prdida normal y anormal y las cuentas anormales de ganancia cuando no
hay cierre de trabajo en proceso.
- Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la produccin y la prdida
anormal usando promedio ponderado y PEPS.
- Reconocer que las prdidas normales deberan cargarse nicamente sobre el
monto de unidades que han pasado el punto de inspeccin.
- Determinar diferencias entre los costos por unidad necesarios para la
valorizacin de existencias, toma de decisiones y el reporte de desempeo
para el control de costos.
Elementos Del Costo Con Diferentes Grados De Terminacin
Los diferentes elementos del costo pueden tener diferentes grados de
terminacin, cuando se transfieren de un proceso a otro estn completadas en
un cien por cien, mientras que el trabajo en proceso ha quedado en
transformacin, pues sus elementos componentes no han salido de dicho
proceso.
Los materiales que son introducidos al inicio del proceso y los costos de
conversin son aplicados a lo largo del proceso, el cierre del trabajo en
proceso es estimado.
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El inventario inicial de productos en proceso se asume que es completado
durante el perodo, los costos del periodo incluirn el costo de terminacin del
IIPP y el costo de PP ser incluido en el total del costo, en otras palabras
tenemos que asumir que el IIPP se mezcla con la produccin de periodo para
formar un grupo homogneo de produccin.
PEPS
El mtodo PEPS de costeo asume que el IIPP es el primer grupo de unidades
procesadas y completadas durante el periodo. El IIPP es cargado
separadamente para completar la produccin y el costo por unidad est basado
nicamente en los costos y la produccin del periodo, el IFPP es asumido para
volver a las nuevas unidades comenzadas durante el periodo.
Produccin Equivalente Y Prdidas Normales
Establecimos que la prdida normal debera ser considerada como parte del
costo de la produccin normal. Necesitamos conocer, sin embargo, hacia que
etapa en el proceso ha ocurrido la prdida para poder determinar hasta que
parte algunas de las prdidas tambin son cargadas al IFPP. Si la prdida
ocurre cerca del final del proceso, o es descubierta en el punto de inspeccin
debera ser cargada con el costo de la prdida, alternativamente la prdida
podra ser asumida como ocurrida en un punto especfico al comienzo del
proceso.
Generalmente, se asume que la prdida normal toma lugar en la parte de
terminacin donde ocurre la inspeccin, no ser cargada con el IFPP.
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Produccin Equivalente Y Prdidas Anormales
Donde se incurre en prdidas anormales el procedimiento correcto es producir
el costo unitario normal informado pero con adicin de columnas separadas
para las unidades prdidas, una para prdidas normales y una para anormales.
La prdida normal, por consiguiente debera ser valorada al costo por unidad
de las ventas normales.
Control De Costos
En lo que respecta al control de costos, debemos estar seguros que los costos
actuales que son incluidos en un reporte de cumplimiento, son los costos
incurridos para el periodo corriente nicamente y no incluyen algunos costos
que se tienen y provienen de ejercicios anteriores.
El objetivo del control de costos es comparar el costo corriente del presente
periodo con el costo presupuestado para las unidades equivalentes producida
durante dicho perodo. Se calculan las unidades equivalentes producidas
durante el perodo corriente por deduccin de unidades equivalentes
producidas durante el perodo previo del nmero total de unidades
equivalentes, es decir que los costos del perodo corriente actual debera ser
comparado con el costo presupuestado para la produccin del periodo
corriente.
En este captulo hemos examinado la acumulacin de costos, los
procedimientos necesarios para un sistema de costos por procesos de
valuacin de inventarios y su medida de ganancia. El sistema de costos es un
promedio que utilizan varias empresas industriales donde las unidades de
entrada y salida son iguales. El costeo por rdenes individuales para unidades
particulares puede obtenerse meramente dividiendo los costos de produccin
de un perodo entre las unidades producidas durante el perodo.
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El tratamiento contable para prdidas normales y anormales ha sido explicado.
Las perdidas normales son inherentes al proceso de produccin y no pueden
ser eliminadas, las perdidas anormales son evitables y el costo de estas no
debe cargarse a los productos.
Si existen inventarios de trabajo en proceso, es necesario convertir dichas
unidades en unidades homogneas de salida para trabajarlas como unidades
lineales de produccin equivalente.
Hemos discutido y examinado dos alternativas de distribuir los costos de
trabajo en proceso en la produccin, el promedio ponderado y el PEPS,
finalmente hemos contrastado las diferentes maneras en las cuales la
informacin de costos debera acumularse para la decisin-hacer y el control
del costo.
Costeo De Productos Conjuntos Y Subproductos
Los productos conjuntos y subproductos surgen en situaciones donde la
produccin de un producto hace rentable la produccin de otros productos.
Cuando un grupo de productos individuales son simultneamente producidos y
cada producto tiene un valor significantemente relativo de ventas, la produccin
es usualmente llamada de productos conjuntos, estos productos son parte de
un proceso de produccin simultneo.
Cuando estos tienen un menor valor de ventas y son comparados con los
productos conjuntos teniendo poca significancia, son llamados subproductos,
los subproductos son imprevistos, por ello estn sujetos a la produccin de los
conjuntos, teniendo un pequeo efecto en los precios grupales de los
principales productos.
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Para los reportes externos de los productos es necesario que en la valuacin
del inventario se incluya un prorrateo de los costos conjuntos de produccin,
tambin como alguna atribucin adicional al costo del proceso de venta.
Mtodos De Prorrateo De Costos Conjuntos a Productos Conjuntos
Si el total de la produccin para un perodo particular fue vendido, el problema
de asignacin de los costos conjuntos de productos puede no existir. La
valuacin de inventario puede no ser necesaria y el clculo del beneficio puede
simplemente requerir la deduccin del costo total desde ventas totales, sin
embargo, los inventarios estn en existencia al final del periodo, prorratear los
costos de productos es necesario.
Los mtodos que pueden ser usados para prorratear son los siguientes:
1. Mtodos asumidos para medir beneficios recibidos del costo del producto
conjunto por los productos individuales basados en medidas fsicas tal como
peso, volumen, e.t.c.
Con este mtodo, los costos son un simple prorrateo de costo en proporcin.
Cada producto es asumido para reciRMESbir similares beneficios desde el
costo conjunto y antes de cargar con esta porcin de la proporcin del costo
total.
2. Mtodos asumidos para medir la habilidad para absorber costos conjuntos
basados en prorrateo de costos conjuntos relativos a los valores de mercado
de los productos o de valuacin de ventas.
Cuando el mtodo de valuacin de ventas es usado, los costos conjuntos son
asignados en costos conjuntos en proporcin al valor de venta estimado de
produccin, a mayores precios de venta, mayores costos.
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1.2 Informes en los costos por procesos.
Su principal caracterstica es la existencia de una produccin continua donde
no es posible identificar un lote de produccin, adems toda la produccin
pasa por el mismo proceso.
Un ejemplo claro de este tipo de proceso sera su utilizacin en la minera,
tomemos el caso de una cantera (donde se sacan piedras).
Problemas De Costos Por Proceso
Primero, determinar una unidad para cada proceso, lo que no
necesariamente es igual para todos los procesos.
Segundo, determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las
unidades terminadas ms las unidades en proceso multiplicadas por su grado
de avance (o porcentaje de terminacin).
Ejemplo: Se posee una fbrica de zapatos y al trmino del perodo se posee la
siguiente informacin.
50 pares de zapatos terminados (i.e. 100% de grado de avance)
20 zapatos derechos (i.e 50% de grado de avance)
Por lo tanto, en este caso las unidades equivalentes seran:
50x100% + 20x50% = 60 Unidades Equivalentes
Tercero, existe el problema de las unidades perdidas.
Cuarto, Hay que tomar inventarios peridicos (diarios, mensuales ,etc)
en todos los procesos de inventarios iniciales y finales.
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5 Pasos bsicos para resolver problemas de costos por procesos.
Primero, Determinar el flujo fsico de unidades, por lo que es esencial
comprender el ciclo productivo, se recomienda elaborar diagramas de
procesos.
Segundo, calcular las unidades equivalentes.
Tercero, calcular los costos totales (M.D., M.O.D., GIF).
Cuarto, Clculo de los costos por unidad equivalente.
Quinto, Determinar el costo de produccin y de inventarios.
Mtodos De Costeo Por Proceso
Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso
el Mtodo Precio Promedio Ponderado y el Mtodo FIFO (first in first out), i.e.
primero en entrar primero en salir.
Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)
Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del
perodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los
costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades an en
proceso pierden su identidad por la fusin, adems el inventario inicial se
considera como s fuera del perodo corriente.
Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir)
En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma
que las unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del
inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este
perodo, adems se separan los costos de las unidades iniciadas y terminadas
en este perodo de las unidades en proceso del inventario inicial.
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EJERCICIO:
Ahora desarrollaremos el Problema 1 a travs del Mtodo Precio Promedio
Ponderado, de los ejercicios prcticos de esta seccin.
Se tienen dos departamentos:
Departamento A: Extrae piedras.
Departamento B: Muele las piedras.
Se posee la siguiente informacin:
CONCEPTO DEPTO A DEPTO B
Unidades que inician el proceso $ 55.000
Unidades transferidas a Depto B $ 44.000
Unidades agregadas $ 10.000
Unidades transferidas a productos term. $ 40.500
UNIDADES EN PROCESO
A: Material Directo 80%
Mano de Obra Directos y GIF 30%
B: Material Directo 90%
Mano de Obra Directa y GIF 70%
COSTOS
MD $140.000 $ 70.000
M.O.D $ 90.000 $ 55.000
G.I.F $ 32.000 $ 25.000
NOTA: Se utilizar la siguiente notacin:
MD = Materiales Directos.
MOD = Mano de Obra Directa.
GIF = Costos Indirectos de Fabricacin o Gastos de Fabricacin.
CC = Costos de Conversin = MD+MOD.
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SE PIDE:
Desarrollar por Precio Promedio Ponderado.
Unidades Equivalentes.
Primero que todo debemos calcular las unidades equivalentes para los
distintos departamentos, en este caso como el grado de avance de la mano de
obra directa y de los GIF es el mismo, utilizaremos los costos de conversin
que es la suma de la mano de obra directa ms los GIF.
Para obtener las unidades equivalentes sumamos las unidades terminados y
traspasadas, las unidades terminadas y en stock y las unidades en proceso
multiplicadas por sus respectivos grados de avance, luego procedemos a
dividir los costos totales por sus respectivas unidades equivalentes, obteniendo
el costo por unidad equivalente con lo cual podremos saber cules son los
costos de las unidades en proceso; que se obtienen multiplicando las unidades
equivalentes de materiales directos y costos de conversin por sus respectivos
costos por unidad equivalente, posteriormente sumamos. Adems los montos
asignados a las unidades traspasadas, se obtienen de multiplicar el total de
unidades traspasadas por el costo por unidad equivalente terminada.
Departamento A Departamento B
MD CC MD CC
Unidades Terminadas y Traspasadas. 44.000 44.000 40.500 40.500
Unidades Terminadas y en Stock - - - -
Unidades en Proceso. 8.800 3.300 12.150 9.450
TOTALES 52.800 47.300 52.650 49.950
COSTOS U. EQUIV. CTO. UNIT.
MD $140.000 $52.800 $2,65
CC $122.000 $47.300 $2,58
Costo Por Unidad Equiv. Terminada $5,23
Costos de Unidades en proceso
MD $23.333
CC $8.512
Total $31.845
Costo Traspasado al Departamento B $ 230.155
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Para el departamento B, debemos agregar al procedimiento anterior dentro de
los costos totales a aquellos que provienen del departamento anterior para
obtener los costos enviados a bodega y de los productos en proceso de este
departamento.
1.3 Contabilizacin de los costos en el sistema.
Un lector trata de calcular la tasa de costos indirectos generales para la
produccin de sujeta-libros. Obtiene la siguiente informacin del presupuesto
del ltimo ao, para las tres mquinas utilizadas en la produccin de este
artculo.
Fuente de costo
Base de distribucin Nivel de actividad estimado
Mquina 1 Costo mano de obra $ 10.000
Mquina 2 Horas mano de obra 2.000 horas
Mquina 3 Costo de materiales $ 12.000
Cto. Recib. Cto. Agreg. U. Eq. Tot. Cto. Unit.
MD $ 116.667 $ 70.000 $ 52.650 $ 3,55
CC $ 113.488 $ 80.000 $ 49.950 $ 3,87
Costo Total Unitario $ 7,42
Costo Transferido a Productos Terminados $ 300.472
EN PROCESO
MD $ 43.077
CC $ 36.606
Total $ 79.683
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Determinen las tasas de los costos indirectos de fabricacin para cada mquina
si el presupuesto estimado de costos indirectos de fabricacin, para producir
los sujeta-libros es de $ 5.000 por mquina.
Puesto que Siempre existe algn error en el presupuesto de los costos
indirectos de fabricacin, habr un sobre o sub-asignacin de costos indirectos,
denominada variacin. Teniendo como base el ejemplo anterior, analicemos la
informacin real utilizada para la distribucin de costos indirectos de
fabricacin.
Fuente de costo Mquina # Costo real Horas reales
material 1
3
$ 3.800
19.550
Mano de obra 1
2
3
2.500
3.200
2.800
650
750
720
Calcular la variacin para los costos indirectos de fabricacin.
EJEMPLO. 2
La compaa ABC produce varios artculos, dos de los cuales son muebles
para equipo de sonido y juegos de comedor. Se presupuestan $ 33.000 en
total para los costos indirectos de fabricacin durante el ao entrante. La
gerencia desea determinar las tasas de costos indirectos de fabricacin sobre
la base de la mano de obra directa para los dos departamentos de elaboracin
y uno de acabado, (a) individualmente y (b) utilizando una base general
(global). A continuacin se ilustra la asignacin de costos indirectos por
departamentos y el tiempo de procesamiento.
Determine las tasas para la gerencia.
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Distribucin Elaboracin equipo
de sonido
Elaboracin
comedor
Acabado
CIF en $ 145.000 145.000 10.000
Horas de mano de
obra directa
20.000
10.000
6.000
Solucin.
Tasa mquina 1 =Presupuesto de costos indirectos generales / costo de mano de
obra directa.
= 5.000 / 10.000 = $ 0.50 por peso de mano de obra
Tasa mquina 2 = Presupuesto de costos indirectos generales / horas de mano de obra
directa
= 5.000 / 2.000 = $ 5.50 por hora de mano de obra
Tasa mquina 3 = Presupuesto de costos indirectos generales / costo del material
= 5.000 / 12.000= $ 0.42 por peso de material
Comentario.
Una vez que el producto ha sido elaborado y se han calculado los costos reales
de mano de obra directa, horas y costos de material, cada peso de costo de
mano de obra directa gastado en la mquina 1, implica que se sumarn $ 0.50
de costos indirectos de fabricacin al producto. Igualmente, los valores de los
costos se aaden a las mquinas 2 y 3.
Calcular la variacin para los costos indirectos de fabricacin.
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SOLUCIN.
Para determinar los costos reales de produccin, partimos de :
Costo de fabricacin = materiales + mano de obra + CIF
Para determinar los CIF, que son los gastos generales, empleamos
CIF maq. 1 = (costo mano de obra) * (tasa) =
2.500 * 0.50 = $ 1.50
CIF maq. 2 = (horas de mano de obra) * (tasa) = 750 * 2.50 = $ 1.875
CIF maq. 3 = (costo de material) * (tasa) = 19.550 * 0.42 = $ 8.211
total costos indirectos de fabricacin = $ 11.336
De esta manera, el costo de fabricacin es la suma del material, la mano de
obra y los costos indirectos, o un total de $ 43.186 para el ao.
La variacin por costos indirectos de fabricacin en este ejemplo es de:
3 * 5.000 - $ 11.336 = $ 3.664 por debajo de lo presupuestado
Los $ 15.000 presupuestados para las tres mquinas representa una
asignacin de 32.3% por encima del real costo indirecto. Este anlisis podr
llevar a una ms real presupuestario de los CIF para la produccin en los aos
futuros.
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EJEMPLO 2.
(a) la tasa para cada departamento se calcula as,
Elaboracin del equipo = 145.000 / 20.000 = $ 7.25 por hora.
Elaboracin del comedor = 145.000 / 10.000 = $ 14.50 por hora.
Acabado = 10.000 / 6.000 = $ 1.67 por hora.
(b) la tasa general se encuentra calculando
tasa de CIF= presupuesto total de gastos generales /horas de M.O.D
= 300.000 / 36.000= $ 8.33 por hora.
Registro de los costos indirectos Real:
Por ejemplo:
Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica, se realizar el asiento
siguiente:
Costos Indirectos Reales XXXXX
Banco XXXXX
Para registrar el pago de agua, luz o telfono.
Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de
costos indirectos (agua, luz y telfono)
Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin:
Costos Indirectos Reales XXXXX
Depreciacin Acumulada Activo Fijo XXXXX
Para registrar la depreciacin del ejercicio.
Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo. As sucesivamente,
se irn anotando los registros de costos indirectos reales, a medida que se
vaya incurriendo en tales erogaciones.
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De esta manera se han generado dos cuentas: Costos Indirectos Aplicados (de
naturaleza acreedora) provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a
la produccin, mediante la utilizacin de la tasa predeterminada. Otra, Costos
Indirectos Reales (de naturaleza deudora) , originadas por los dbitos de los
costos indirectos realmente causados durante el periodo.
El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre
los costos reales y aplicados a la produccin del periodo, permitiendo analizar
las variaciones en los costos, como por ejemplo determinar las causas que
condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a los
aplicados.
Procedimiento Al Cierre Del Periodo Contable
Al finalizar el ejercicio Se cierran las cuentas: Costos indirectos Reales contra
la cuenta Costos indirectos Aplicados, ya que cumplieron su objetivo para
fines contables y administrativos:
-
Costos indirectos Aplicados xxxxx
Costos indirectos Reales xxxx
Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
En el asiento anterior, se refleja que no ocurri variacin de los resultados
reales totales con respecto a los aplicados. Cuando el costo indirecto real
resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj realmente a la
capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos
indirectos.
La situacin planteada anteriormente, (que no existan variaciones), es algo
utpica debido a que no se puede predecir con un 100% de acierto lo que
ocurrir en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto en un
medio ambiente social que constantemente est sufriendo cambios que afectan
los costos de la empresa. Por ejemplo: si surge un decreto gubernamental
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inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los costos indirectos est
aplicados en funcin al costo de la mano de obra directa, surgir una variacin
tanto en el nivel de produccin real, como en el presupuesto de costos
indirectos - por mayores costos de mano de obra indirecta - (en este caso se
debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar las variaciones),
tambin puede ocurrir en una economa inflacionaria como la nuestra, un
aumento brusco en el costo de los materiales, tanto directos como indirectos,
puede adems daarse una maquinaria de produccin debido a que un
trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia externa y ocurri el
robo de un activo, etc. Tambin pudo haber eficiencia o ineficiencia por parte
de los obreros y tardaron ms o menos horas en fabricar el producto, etc. En
fin, pueden presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan
difciles de predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras ms
de similar naturaleza, son las que traen como consecuencia que los costos
indirectos y/o el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan con
los datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos.
Variaciones de los costos indirectos
Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos
Reales, contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los
mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o
Sobre-aplicacin de los costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por
naturaleza deudora, representa una variacin desfavorable, debido a que los
Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos
Aplicados. La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa
una variacin favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron
menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores
costos para la empresa.
Tratamiento contable de la variacin de costos indirectos de fabricacin:
Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un
periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales,
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porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de
fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Al
calcularse la sobre o sub-aplicacin, debe analizarse las variaciones en sus
componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las
variaciones y establecer los correctivos. Este anlisis se efecta de forma
extracontable para fines administrativos pero contablemente la cuenta de
variacin (sobre o sub-aplicacin) debe cerrarse antes de preparar el Estado de
Costos de Produccin y Venta.
La variacin de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las
diferencias insignificantes se tratan como un gasto del periodo mediante un
ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas deben prorratearse a
Inventario de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y
Costo de Venta, en proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados
que se encuentran en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos
indirectos de fabricacin sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas
que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que
result incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo
que debi ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el producto.
El procedimiento del ajuste de la variacin en Costos I se realiza considerando
la variacin insignificante nicamente.
1.4- Relacin con otros temas.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. La
contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y
asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
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Los costos sirven, en general, para tres propsitos:
1) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2) Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3) Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la
planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin
de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin
embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la
administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse,
reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y comerciales
pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de
costos.
Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a
los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de
su venta. La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las
operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caractersticas de la contabilidad de son las siguientes:
Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no
sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
Slo registra operaciones internas.
Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra
directa y cargas fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el
costo de la mercadera vendida y el de las existencias.
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Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad
general.
Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza
y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una
empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y
totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la
contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la
contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la
perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
CUESTIONARIO DE REPASO DEPARTAMENTALIZACION DE LOS
COSTOS
1. EN QU CONSISTE LA DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS?
La departamentalizacin de los costos consiste en registrar cada elemento
(acumular y registrar los costos de materiales directos, MOD y costos
generales de fabricacin para cada orden de produccin) de costo por
departamento; cuando estos elementos se aplican a pequeas empresas
industriales y de proceso manufacturado poco complicado, estas entonces
pueden considerarse como un solo departamento de produccin, pero si la
empresa es de cierta magnitud y si el proceso de fabricacin requiere varias
operaciones distintas, es aconsejable registrar y acumular los costos de
fabricacin por departamento, en donde de este modo la empresa puede
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costear cada orden de produccin con mayor precisin y adems se puede
hacer responsable a los distintos departamentos de los costos en que se
incurren, y esto a su vez permite controlar los costos.
2. QU SE ENTIENDE POR DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN O
CENTRO DE COSTOS?
El Departamento de produccin puede definirse como una unidad operativa
(compuesta de hombres y/o mquinas) que participan en la fabricacin real del
producto terminado. Muchas veces puede distinguirse en las compaas los
diferentes departamentos de produccin ya que puede existir un departamento
inicial que moldea la materia prima, otro o un segundo que ensambla lo que
recibe del primer departamento y un tercer departamento que pinta termina as
las unidades ensambladas. En este caso, hay tres operaciones y tal vez tres
localidades separadas en la fbrica, entonces pueden ser 3 departamentos de
produccin. Sin embargo, en todas las empresas puede haber diferentes
formas de departamentalizar, dependiendo de las operaciones y localizaciones
en las que se divida la fabricacin o ensamble del producto.
3. QU FUNCIONES TIENE DENTRO DE UNA EMPRESA LOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS?
Las funciones que el departamento de servicios tiene dentro de una empresa
son:
1) Manejo de materiales
2) Almacenamiento de materiales
3) Compra y recibo de materiales
4) Control de calidad
5) Control de produccin
6) Ingeniera industrial
7) Servicios de personal
8) Mantenimiento de planta y maquinas
9) Servicios mdicos
10) Servicios de restaurante
11) Contabilidad de fbrica
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12) Proteccin de planta (guardias, celadores)
13) Supervisin general de fbrica
14) Generacin de energa
4. CULES SON LOS CRITERIOS PARA DETERMINAR EL NMERO DE
DEPARTAMENTOS QUE HABR DE TENER EL CENTRO DE COSTOS?
Existen tres criterios
CRITERIO 1: la similitud de un servicio a otro
CRITERIO 2: el costo relativo de suministrar el servicio
CRITERIO 3: el supervisor responsable al menos de los costos contables de
suministrar el servicio.
5. Que modificaciones requiere el sistema de costos para el trato de los
materiales directos y la mano de obra directa cuando el sistema esta
departamentalizado?
R/= La hoja de costos de las ordenes de produccin se deben registrar estos
costos no solamente por elemento, sino tambin por departamento. Se
subdividen las respectivas columnas de materiales directos y mano de obra
directa, en tantas secciones cuantos sean los departamentos de produccin
donde se incurran estos costos.
6. Por qu la departamentalizacin de los costos generales resulta mas
complicada que la departamentalizacin de los otros elementos del costo?
R/= a). Se requiere un anlisis de costos mas detallado que el que se necesita
bien sea para los materiales directos, o para la mano de obra directa.
b). La departamentalizacin de los costos de materiales directos y mano de
obra directa se puede manejar con exactitud virtualmente completa, esto no es
posible con muchos, si no con la mayora, de los tipos de costos generales. Si
no se instalan contadores en cada departamento.
c). Las unidades que se van a fabricar pasan solamente a travs de los
departamentos de produccin, las columnas de costos generales de las hojas
de costos, pertenecern solamente a los departamentos de produccin.
d). Los costos generales se deben cargar a las hojas de costos sobre una
base predeterminada. Hay que calcular una tasa predeterminada de costos
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generales; pero cuando el sistema esta departamentalizado, una tasa de
costos generales para cada departamento de produccin.
7. La energa es un costo directo o indirecto? Concluya
R/= Es un costo indirecto porque no se puede calcular exactamente cuanto es
el consumo que se tiene por determinadas operaciones y es casi imposible
determinarlos por departamentos.
8. Cul es la razn para que los costos de los departamentos de servicios se
tengan que transferir a los departamentos de produccin?
R/= Los costos que se cargan a los departamentos de servicios se deben
cerrar (transferir) eventualmente a los departamentos de produccin.
ACTIVIDAD
1-Realice un esquema comparativo sobre los sistemas de costos por procesos
y por rdenes de produccin.
2. Qu significan productos en proceso.
3. Determine a travs de un ejemplo utilizando tarjetas de control de inventario
o kardex, el uso delos sistema de inventario PEPS, UEPS y promedio
ponderado..
4. Cmo se pueden aplicar los sistemas de costo por procesos en Colombia,
teniendo en cuenta los cambios en las Normas internacionales NIIF.
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BIBLIOGRAFA
BARFIELD, Jesset. KINEY Michel. Contabilidad de Costos. Edit, Thomson.
Mxico. Quinta Edicion. 2003.
GOMEZ, Bravo Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Grawhill. 1982. Bogot
SINISTERRA, Valencia Gonzalo. Contabilidad de Costos. Ecoe Ediciones
Bogota 2006.