LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
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ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE AMINISTRACION DE EMPREDAS
PROGRAMA CARRERA LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
1. DATOS INFORMATIVOS
2. PROPOSITO
El presente Módulo tiene como finalidad proporcionar los
conocimientos teórico - prácticos para que en el tiempo
previsto se exponga, interprete, analice y desarrolle los
temas propuestos, con el fin de que los estudiantes adquieran
habilidades, conocimientos y destrezas en el manejo de la
contabilidad del patrimonio de las sociedades, y logren
alcanzar una formación profesional en el área financiera.
3. OBJETIVO GENERAL
Propiciar que los estudiantes de empoderen de los
conocimientos teórico – prácticos de la contabilización del
Patrimonio de las distintas clases de sociedades existentes en
el país.
4. CONTENIDO
UNIDAD I
CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS
Generalidades
Clases de Sociedades de Personas
Contabilización de los aportes
Contabilización de la distribución de resultados
Contabilización de los retiros
Retiro y Admisión de un socio
Liquidación de la sociedad
Ejercicios
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UNIDAD II
CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
Clases de sociedades de capital
Contabilidad de las sociedades anónimas
Acciones
Dividendos
Otras clases de superávit
Acciones propias readquiridas
Ventas de acciones propias readquiridas
Acciones propias readquiridas procedimiento al costo
Ejercicios
UNIDAD III
CONSOLIDACION DE LA SOCIEDAD ANONIMA
Explicación de la relación entre Matriz y Subsidiaria
Consolidación solamente de los Balances Generales
Consolidación de todos los estados financieros
Ejercicios
UNIDAD IV
FUSION Y TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
Aspectos legales
Casos de la Fusión
Requisitos para la fusión
Formas de fusión y transformación
Procedimiento de registro contable.
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UNIDAD I
CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE
PERSONAS
1.1. INTRODUCCION
Cuando hablamos de sociedades nos estamos refiriendo al tipo de
organizaciones reconocidas por el estado.
1. De un solo propietario => Negocio Individual
Nombre Colectivo
Personas Responsabilidad Limitada
Comandita Simple
2. Sociedades
Sociedad Anónima
Capital Comandita por Acciones
Economía Mixta
Cuentas de Participación
Compañías Extranjeras
GENERALIDADES DE LA EMPRESA DE UN SOLO PROPIETARIO.
Al referirnos a las empresas de un solo propietario, debemos indicar que es
un negocio pequeño en términos de capital invertido, de las compras y
ventas, y en fin de todo. Por definición es de propiedad de una sola
persona, y los recursos de cualquier persona por lo general son limitados,
claro que hay excepciones. Entonces una de sus características principales
es la pequeñez relativa.
Otra característica que la distingue de las sociedades anónimas, es que no
emite acciones como evidencia de propiedad, se conoce y se determina de
quién es el negocio o empresa.
Otra característica sobresaliente y que de igual manera la diferencia de las
sociedades anónimas, es que la ley permite que los acreedores de la empresa
un solo propietario satisfagan sus reclamos con la propiedad personal del
dueño (casa, carro, terrenos), en caso de que el negocio en sí no tenga
activos suficientes para pagarles.
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DIFERENCIAS CONTABLES
Son pocas las diferencias contables que existen entre las empresas de un
solo dueño y las sociedades anónimas. Estas diferencias se refieren
básicamente a las cuentas del Patrimonio.
Para objetivizar nuestro estudio suponga que dos empresas inician sus
operaciones el mismo día y que sus transacciones son idénticas. La una
empresa se inicia como sociedad anónima y la otra es una empresa de un
solo propietario.
Cada empresa comienza con un capital de $ 35.000. La Cia. Anónima
emite 350 acciones de $ 100 c/u.; la empresa de un solo propietario,
no emite ninguna acción.
Al final del primer mes, cada empresa ha devengado una utilidad de $
3.500.
La Cia. Anónima paga a sus accionistas un Dividendo de $ 500; por su
parte el dueño de la empresa retira $ 500 del negocio para su uso
personal.
Los asientos contables para registrar las transacciones aparecerán como
sigue:
1. - Asientos para la inversión del Capital
Libros de la Cia. Anónima
Caja 35.000
Acciones 35.000
Libros de la Empresa de un
propietario
Caja 35.000
Capital N.N. 35.000
2. - Asientos para cerrar la Utilidad o Pérdida.
Libros de la Cia. Anónima
Res Rentas y Gastos 3.500
Util.Pérd. Acumul. 3.500
Libros de la Empresa de un
propietario
Res. Rent y Gstos 3.500
Capital N.N. 3.500
Como podemos observar la empresa de un solo propietario no utiliza la cuenta
Utilidad Pérdidas Acumuladas que sí utiliza la compañía anónima, sino que
acredita la misma cuenta Capital.
3. - Asientos para Dividendos o Retiros de Capital.
a.- Asientos para registrar Dividendos o Retiros.
Libros de la Cia. Anónima
Dividendos 500
Caja 500
Libros de la Empresa de un
propietario
Retiros N.N. 500
Caja 500
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Los fondos tomados del negocio y entregados a los dueños del mismo se llaman
Dividendos en el caso de las compañías anónimas y Retiros en el caso de las
empresas de un solo propietario. En todo caso ambas cuentas tienen el mismo
efecto sobre la empresa, esto es, reducir sus activos y por consiguiente el
patrimonio.
b.- Asientos para cerrar Dividendos y Retiros.
Libros de la Cia. Anónima
Util.Pérd. Acumul. 500
Dividendos 500
Libros de la Empresa de un
propietario
Capital N. N. 500
Retiros N. N. 500
Como podemos observar, la sociedad anónima acredita la ganancia a Utilidad
Pérdidas Acumuladas y con esta misma cuenta cierra Dividendos. La empresa de
un solo propietario acredita la ganancia a la cuenta Capital y con la misma
cuenta cierra Retiros.
ESTADOS FINANCIEROS
En los Estados Financieros existirán pequeñas diferencias entre estos dos
tipos de empresas, aunque en el Estado de Rentas y Gastos no necesariamente,
sí habrá diferencias en el Balance General y en el Estado de Superávit
Ganancias Acumuladas que no elaborará la empresa de un solo propietario.
BALANCE GENERAL
Como ya se indicó, en lo que respecta a los activos y pasivos no tienen
diferencias, éstas se muestran en la sección del patrimonio. En el Balance
de la sociedad anónima, en el ejemplo analizado, mostrará dos cuentas:
Acciones y Utilidad Pérdidas Acumuladas; mientras que la empresa de un solo
propietario mostrará una sola cuenta: Capital.
Compañía Anónima
BALANCE GENERAL
AL 30 DE ENERO DEL 2000
PATRIMONIO
Acciones 35.000
Utilidad Pérdida Acumuladas 3.000
---------
38.000
========
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Empresa un Solo Propietario
BALANCE GENERAL
AL 30 DE ENERO DEL 2000
PATRIMONIO
Capital N. N. 38.000
------
38.000
======
ESTADO DE UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS
Se lo elabora para la sociedad anónima, tomando los datos que hemos
manejado, obtendremos lo siguiente:
Sociedad Anónima
ESTADO DE UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS
Del 1 al 30 de Enero del 2000
Saldo AL Inicio del Período 0
Más: Ganancia Neta del período 3.500
-------
3.500
Menos Dividendos pagados en el período 500
-------
Saldo al final del período 3.000
=======
ESTADO DE CAPITAL
La empresa de un solo propietario no prepara un Estado de Utilidad Pérdidas
Acumuladas, ya que no utiliza esta cuenta, en su lugar prepara un Estado de
Capital, tal como se ilustra a continuación:
Empresa de un Solo Propietario
ESTADO DE CAPITAL
DEL 1 AL 30 DE ENERO DEL 2000
Saldo AL inicio del período 0
MÁS: Inversiones durante el período 35.000
------
35.000
Más: Ganancia neta del período 3.500
------
38.500
Menos: Retiros durante el período 500
------
Capital al final del período 38.000
======
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PAPELES DE TRABAJO
Cuando preparamos los papeles de trabajo de una empresa de un solo
propietario, estos cambian de lo que usualmente hemos venido realizando,
pues, en lugar de destinar un par de columnas para Utilidad Pérdidas
Acumuladas, las destinamos para el Capital. El manejo de las columnas será
como sigue:
1. - El valor del Capital que aparece en el Balance de Comprobación se
extiende al crédito de las columnas de Capital.
2. - El valor de los Retiros se extiende al lado débito de las columnas de
Capital.
3. - El valor de la Ganancia neta se extiende al lado crédito de las
columnas de Capital, si hubiese pérdidas, se extenderían al lado débito.
4. - Las columnas se suman y se balancean, el saldo de la cuenta Capital, se
extiende al crédito de las columnas de Balance General.
PROCEDIMIENTO ALTERNO PARA REGISTRAR EL CIERRE DE RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
Es necesario que recordemos la necesidad de distinguir entre lo que
representa el ENTE CONTABLE con lo que representa el ENTE PROPIETARIO, ya
que ambos son distintos entre sí, para efectos contables. Lo que sucede en
la empresa, es objeto de registro contable y nada tiene que ver con lo que
le sucede al dueño de la misma en su vida particular, que no es objeto de
registro contable para la empresa.
En razón de esta distinción, para continuar con el proceso contable de la
empresa, podemos al cerrar la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos, utilizar
la cuenta Cuentas por Pagar N.N., en lugar de la cuenta Capital N.N., cuando
obtengamos utilidades, y la cuenta Cuentas por Cobrar N.N. cuando la empresa
sufra pérdidas, de manera que contablemente la cuenta Capital N.N. no sufra
alteraciones por efectos de los resultados obtenidos en las operaciones de
la empresa.
Al utilizar este procedimiento, la cuenta Retiros N.N. de igual manera se
cerrará contra la cuenta Cuentas por Pagar N.N.
Veamos como aparecerán los registros contables, utilizando los datos
anteriores:
2. - Asientos para cerrar la Utilidad o Pérdida.
Libros de la Cia. Anónima
Res Rentas y Gastos 3.500
Util.Pérd. Acumul. 3.500
Libros de la Empresa de un
propietario
Res. Rent y Gstos 3.500
Ctas. Por Pag. N.N. 3.500
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3. - Asientos para Dividendos o Retiros con cargo a las Utilidades.
a.- Asientos para registrar Dividendos o Retiros.
Libros de la Cia. Anónima
Dividendos 500
Caja 500
Libros de la Empresa de un
propietario
Retiros N.N. 500
Caja 500
Tanto los Dividendos en la sociedad anónima, como los Retiros en la empresa
de un solo propietario, tienen el mismo efecto, disminuir las utilidades de
la empresa, así como los activos de la misma, de manera que si analizamos,
en la empresa de un solo propietario, las utilidades se acreditaron a
Cuentas por Pagar, si los Retiros tienden a disminuir las utilidades, es
lógico que éstos se cierren con Cuentas por Pagar. Veamos:
b.- Asientos para cerrar Dividendos y Retiros.
Libros de la Cia. Anónima
Util.Pérd. Acumul. 500
Dividendos 500
Libros de la Empresa de un
propietario
Ctas. Por Pag N.N. 500
Retiros N. N. 500
En el Balance General de la empresa de un solo propietario, el Patrimonio
aparecerá tal como se inició la empresa, en tanto que el Pasivo contendrá la
Cuenta por Pagar al propietario de la misma, hasta que el dueño decida
retirar todo el monto a que tiene derecho por las utilidades.
1.2.- SOCIEDADES DE PERSONAS.
Aunque la mayoría de las empresas son de un solo dueño, el hecho es que las
más grandes, al menos desde el punto de vista del tamaño de los recursos de
capital, son de propiedad de más de una persona. Tales empresas son
conocidas como sociedades.
Es muy importante distinguir que dentro de las sociedades podemos hallar dos
tipos principales, que son: Sociedades de Capital o por Acciones y
Sociedades de Personas. La diferencia básicamente la encontramos en la forma
en que se constituye el Patrimonio de cada una de ellas.
Dentro de las Sociedades de Capital, podemos decir que la más importante es
la Sociedad Anónima. Se clasifica como sociedad de capital, por cuanto su
propiedad está evidenciada por acciones. Los Accionistas pueden tener voz y
voto en la dirección general de los asuntos de la empresa a través de las
acciones que poseen y en proporción directa al número de las mismas. La
propiedad es por tanto, una cosa impersonal, con dueños cuya identidad
personal no es necesaria ni para la empresa ni para terceras personas (por
ejemplo, acreedores de la empresa).
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La segunda clase de sociedades la constituyen las Sociedades de Personas. En
éstas, la propiedad del negocio es de una naturaleza más personal, el
control general del negocio no es por lotes de acciones inanimadas, sino por
personas con plena identidad individual, cuyos nombres por ley deben ser
divulgados públicamente. Hacer negocios con una sociedad de personas es como
hacerlo con una empresa de propiedad de personas identificadas y conocidas,
en contraste con la sociedad anónima cuya propiedad es de naturaleza anónima
e impersonal.
1.2.1. - CLASES DE SOCIEDADES DE PERSONAS.
COMPAÑÍA EN NOMBRE COLECTIVO.
Es necesario manifestar que éste tipo de sociedad prácticamente a
dejado de existir, sin embargo, para conocimiento general y por que aún
consta en el cuerpo de leyes del país, analizamos algunas disposiciones.
1. - Concepto y razón social.
“ La compañía en nombre colectivo se contrae entre dos o más personas
que hacen el comercio bajo una razón social. La razón social es la fórmula
enunciativa de los nombres de todos los socios o de algunos de ellos, con la
agregación de las palabras “ y compañía”. Solo los nombres de los socios
pueden formar parte de la razón social. (Art. 35).
2. - Constitución.
El contrato para la constitución de ésta compañía debe celebrarse por
escritura pública, la cual debe ser otorgada por el juez de lo civil de la
respectiva jurisdicción. El juez ordenará luego la publicación de un
extracto de la escritura, por la prensa, y la inscripción en el Registro
Mercantil.
El contrato social no podrá modificarse sino con el acuerdo unánime de los
socios, a menos que se haya pactado que para la modificación bastará la
aprobación de la mayoría.
3. - Capital.
“ El capital de la compañía en nombre colectivo se compone de los
aportes que cada uno de los socios entrega o promete entregar.
Para la constitución de la compañía será necesario el pago de no menos
del 50% del capital suscrito. Si el capital fuere aportado en obligaciones,
valores o bienes, en el contrato social se dejará constancia de ello y de
sus avalúos” (Art. 42).
4. - Socios.
Toda persona que según el Código de Comercio tenga capacidad para
comerciar la tendrá también para formar parte de una compañía en nombre
colectivo. El socio de esta compañía participará de las utilidades o de las
pérdidas que se produzcan y estará sujeto a responsabilidad solidaria e
ilimitada por los actos que realizare él o cualquiera de los socios, siempre
que estuvieran autorizados para obrar por la compañía.
El socio no podrá formar parte de otra compañía que tenga el mismo
fin, ni hacer operaciones en la misma especie de comercio, sin el
consentimiento de los demás socios. La exclusión de un socio sólo podrá
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decidirse por las causas expresamente señaladas por la ley (Art. 81) y no es
causa para que se acabe la sociedad.
5. - Administración.
Si no se dispone específicamente en el contrato, se entiende que todos
los socios tienen la facultad de administrar la compañía y firmar por ella.
Pero si en el contrato constitutivo se especifica el o los socios que están
autorizados para obrar por ella, sólo la firma y los actos de éstos, bajo la
razón social, obligarán a la compañía.
En las compañías en nombre colectivo las resoluciones se tomarán por
mayoría de votos, a menos que en el contrato social se exprese lo contrario.
Pero, si un solo socio representa el mayor aporte, se requerirá el voto
adicional de otro socio.
COMPAÑÍA EN COMANDITA SIMPLE.
1. - Concepto.
“ La compañía en Comandita Simple existe bajo una razón social y se
contrae entre uno o varios socios solidaria e ilimitadamente responsables y
otro u otros, simples suministradores de fondos, llamados socios
comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus
aportes..............” (Art. 58).
La razón social será necesariamente el nombre de uno o varios de los socios
solidarios, al que se agregará las palabras “ Compañía en Comandita” o sus
abreviaturas. Si un socio comanditario aceptare la inclusión de su nombre en
la razón social, quedará solidaria e ilimitadamente responsable de las
obligaciones que contraiga la compañía.
El fallecimiento de un socio comanditario no es causa para liquidar la
compañía.
2. - Constitución.
Para la constitución de esta compañía se exigen las mismas
solemnidades que para la compañía en nombre colectivo.
3. - Capital.
El socio comanditario no puede entregar como aporte a la compañía su
capacidad, crédito o industria. Así mismo, no podrá traspasar ni ceder a
otras personas sus derechos en la compañía, sin el consentimiento de los
demás socios, en cuyo caso se procederá a la suscripción de una nueva
escritura social.
4. - De la Administración.
En este tipo de compañías, la administración se regirá por lo
dispuesto para la compañía en nombre colectivo, teniendo presente que será
administrada por el o los socios solidarios que se hayan determinado en la
escritura social. Deberán comunicar a los demás socios el balance de la
compañía, poniendo a su disposición los documentos probatorios. Los socios
no administradores tendrán derecho a nombrar un interventor que vigile los
actos de los administradores.
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COMPAÑÍA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
1. - Concepto.
“ La compañía de responsabilidad limitada es la que se contrae entre
tres o más personas, que solamente responden por las obligaciones sociales
hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una
razón social o denominación objetiva a la que se añadirá, en todo caso, las
palabras “Compañía Limitada” o su correspondiente abreviatura............” (
Art. 93).
2. - Características Básicas.
“La compañía de responsabilidad limitada es siempre mercantil, pero
sus integrantes, por el hecho de constituirla, no adquieren la calidad de
comerciantes” (Art. 94).
Este tipo de sociedades puede dedicarse a cualquier actividad civil o
comercial permitidos por la ley, a excepción de operaciones de banco,
seguros, capitalización y ahorro.
No puede funcionar como tal si su número de socios excede de 15, si esto
sucede, debe liquidarse o transformarse en otra clase de compañía.
“ Para los efectos fiscales y tributarios las compañías de responsabilidad
limitada son sociedades de capital ” (ART. 98).
La escritura pública de formación de una compañía de responsabilidad
limitada será aprobada por el Superintendente de Compañías, el que ordenará
la publicación de un extracto de la escritura en el periódico de mayor
circulación en el domicilio de la compañía y la inscripción en el Registro
Mercantil.
3. - De los socios.
Para ser socio de una compañía de responsabilidad limitada se requiere
de capacidad civil para contratar. Sin embargo, no pueden hacerlo entre
padres e hijos no emancipados ni entre cónyuges. Pueden participar como
socios las personas jurídicas, a excepción de los bancos, compañías de
seguros, capitalización y ahorro y las compañías anónimas extranjeras.
Así mismo, no se pueden asociar en esta clase de compañías las personas
comprendidas en el Art. 7 del Código de Comercio. (Religiosos, empleados
públicos y quebrados que no han obtenido su rehabilitación).
La responsabilidad de los socios se limitará al valor de su participación
social, al de las prestaciones accesorias y aportaciones suplementarias, en
la proporción que se hubiere establecido en el contrato social.
4. - Capital.
El capital de la compañía estará formado por las aportaciones de los
socios, divididos en participaciones de USD 1 o múltiplos de uno, y no será
inferior a USD 400. Al constituirse la compañía, el capital debe estar
suscrito íntegramente y pagado por lo menos el 50% de cada aportación.
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Los aportes en efectivo se depositarán en una cuenta especial de Integración
de Capital abierta en un banco a nombre de la compañía, y que estará a
disposición de los administradores de la sociedad. La compañía entregará a
cada socio un certificado de aportación, en el que constará su carácter de
no negociable.
5.- De la Administración.
“La junta general, formada por los socios legalmente convocados y
reunidos, es el órgano supremo de la compañía..................” (Art. 118).
Las resoluciones se tomarán por mayoría absoluta, salvo disposición de
ley en contrario, o de disposición expresa en el contrato.
La participación de un socio es transmisible por herencia, así mismo
las partes sociales son indivisibles.
“La compañía formará un fondo de reserva hasta que éste alcance por lo
menos el 20% del capital social. En cada anualidad la compañía segregará, de
las utilidades líquidas y realizadas, un 5% para este objeto” (Art. 111).
1.2.2.- CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS
Como lo hemos venido manifestando, la contabilidad como tal, en gran parte
es la misma, sin tener en cuenta el tipo de organización de la empresa, es
decir, puede ser sociedad anónima, en nombre colectivo, en comandita simple,
de responsabilidad limitada o de un solo propietario, etc. Las únicas
diferencias que se van a encontrar entre la contabilidad de uno y otro tipo
de organización se refieren a las cuentas del Patrimonio.
Las explicaciones que se van a ilustrar, pueden aplicarse a cualquiera de
los tipos de sociedades de personas que hemos analizado, aunque no debemos
olvidar que entre una y otra existen diferencias de tipo legal.
La contabilidad que pertenece a las sociedades de personas, la vamos a
dividir en tres partes, para una mejor comprensión, éstas son:
1.- De los aportes de los socios,
2.- De los retiros que hacen los socios, y
3.- De la distribución de las utilidades.
1.2.2.1.- CONTABILIZACION DE LOS APORTES DE LOS SOCIOS.
La inversión realizada por un solo propietario, acreditamos a una cuenta
llamada Capital, a la que se le puede o no agregar el nombre del
propietario. En una sociedad de personas, vamos a aplicar el mismo
procedimiento, aclarando eso sí, que podemos utilizar la cuenta Capital con
tantas subcuentas cuantos socios tenga la sociedad, y que esas subcuentas
corresponderán a los nombres de los socios, con la finalidad de diferenciar
los aportes individuales.
Entonces, cuando los socios realizan su aporte a la sociedad, se realiza el
registro contable debitando Caja o la cuenta que sea menester de conformidad
a lo aportado y acreditando Capital, con el nombre de cada socio.
Ejemplo.- En el mes de enero se forma la sociedad colectiva con la
participación de tres socios, que acuerdan realizar su aporte como sigue:
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Socio A $ 15.000 en efectivo
Socio B $ 30.000 en efectivo
Socio C $ 20.000 en mercaderías
Una vez que se reciben los aportes de los socios en la forma descrita, se
procede a realizar el registro contable, que sería de la siguiente forma:
Enero 1 ---- 1 ----
Caja 45.000
Mercaderías 20.000
Capital A 15.000
Capital B 30.000
Capital C 20.000
Para registrar los aportes de
los socios al iniciarse las
operaciones, etc. etc.
En lo que se relaciona con los aportes de los socios es poco lo que podemos
decir aparte de lo que hemos ilustrado. En el caso de que ingrese un nuevo
socio, o que un socio hiciera un aporte adicional, la contabilidad se
manejará en la misma forma, respetando lo que recen los estatutos y la ley.
1.2.2.2.- CONTABILIZACION DE LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
SOBRE LA BASE DE PORCENTAJES CONVENIDOS
A menos que en la escritura de constitución se haga constar alguna cláusula
especial con relación a las utilidades, éstas se repartirán en proporción al
capital aportado, por simple lógica. Sin embargo, los socios pueden decidir
que el reparto se lo hará en función de un determinado porcentaje para cada
uno de ellos. Este porcentaje estará en función de algunos parámetros que
decidan los socios, lo importante es que exista el mutuo acuerdo entre
ellos.
GANANCIA NETA.- Supongamos que la empresa que mencionamos anteriormente,
cerró sus libros en diciembre, con una ganancia neta de $ 250.000. Veamos
como se presentaría la cuenta Resumen de Rentas y Gastos:
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS
----------------------------
85.000 110.000
--------------------------
85.000 110.000
-----------------------
25.000
El contador de la empresa siguiendo el proceso contable normal, debe cerrar
la cuenta de Resumen de Rentas y Gastos, distribuyendo el saldo entre los
tres socios, con relación al porcentaje convenido para cada uno de ellos.
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Supongamos que existió un acuerdo para que las utilidades se repartan de la
siguiente manera:
Socio A, Aporte $ 15.000; el 25 % por tanto tiene $ 6.250 de utilidad.
Socio B, Aporte $ 30.000; el 50% por tanto tiene $ 12.500 de utilidad.
Socio C, Aporte $ 20.000, el 25% por tanto tiene $ 6.250 de utilidad.
El registro contable que deberá realizar es el siguiente:
Dicbre 31 ---- x ----
Resumen Rentas y Gastos 25.000
Cuentas por Pagar Socio A 6.250
Cuentas por Pagar Socio B 12.500
Cuentas por Pagar Socio C 6.250
Para registrar la distribución de las
Utilidades del período, etc. etc.
Si analizamos el asiento contable que antecede, vemos que no se ha utilizado
la cuenta Capital de cada socio para acreditar las utilidades, sino que en
su lugar se ha utilizado la cuenta Cuentas por Pagar. Al respecto debemos
indicar que, el efecto en definitiva es el mismo, lo que cuidamos es de no
utilizar la Cuenta Capital, para no distorsionar la presentación del
Patrimonio en el Balance General, toda vez que, los socios en cualquier
momento pueden solicitar la entrega de las utilidades obtenidas en el
período.
PERDIDA NETA.- Si por el contrario, la empresa sufre pérdidas, éstas serán
absorbidas por los socios de igual manera en forma proporcional a sus
porcentajes. En caso de pérdida, el efecto contable es a la inversa de lo
que sucede cuando tenemos utilidad, es decir, debemos acreditar la cuenta
Resumen de Rentas y Gastos y debitar Cuentas por Cobrar a cada socio según
su aportación.
Con respecto a las pérdidas, se debe tener presente lo que dispone la ley de
compañías y los estatutos de la empresa, toda vez que, la pérdida reduce el
capital con todas las implicaciones que eso conlleva.
En el caso de que la empresa sufriera una pérdida en el período, podemos
utilizar además otro procedimiento, en lugar de cerrar la cuenta Resumen de
Rentas y Gastos cargando a Cuentas por Cobrar a cada socio, se dejará
abierta esa cuenta y su saldo – la pérdida neta del período – se mostrará en
el Balance General deducido de los saldos de las cuentas de Capital.
Las pérdidas subsiguientes aumentarán este saldo débito en Resumen de Rentas
y Gastos, en tanto que las utilidades subsiguientes se aplicarán contra el
saldo de esta cuenta hasta que se elimine el déficit.
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EN PROPORCION AL CAPITAL INVERTIDO
A menudo en el giro del negocio las utilidades están íntimamente
relacionadas con el dinero invertido. Es por esta razón que un reparto de
las utilidades en función del valor invertido por cada socio es apropiado y
equitativo.
En el ejemplo que estamos analizando, el reparto de las utilidades se tendrá
que realizar de la siguiente manera:
Socio A, Aporte $ 15.000; el 23 % por tanto tiene $ 5.750 de utilidad.
Socio B, Aporte $ 30.000; el 46% por tanto tiene $ 11.500 de utilidad.
Socio C, Aporte $ 20.000, el 31% por tanto tiene $ 7.750 de utilidad.
El registro contable que deberá realizar es el siguiente:
Dicbre 31 ---- x ----
Resumen Rentas y Gastos 25.000
Cuentas por Pagar Socio A 5.750
Cuentas por Pagar Socio B 11.500
Cuentas por Pagar Socio C 7.750
Para registrar la distribución de las
Utilidades del período, etc. etc.
SEGÚN EL METODO “SALARIOS PERCIBIDOS E INTERESES SOBRE LA INVERSIÓN”
Cuando los aportes de los socios no son iguales, ni el tipo de trabajo y el
tiempo de dedicación es el mismo, los socios pueden decidir repartirse las
utilidades en la forma de salario y de un interés sobre la inversión
realizada por cada uno de los socios. Es muy necesario aclarar que este
“método”, no es sino una forma que nos permite determinar el monto que le
corresponde a cada socio, sea de la utilidad o de la pérdida obtenida en el
período.
En el ejemplo que analizamos, vamos a suponer que al socio A se le asigna
un salario de $ 1.500 anuales; al socio B, se le asigna un salario de $
1.200; al socio C se le asigna un salario de $ 2.500. Conocemos el monto que
cada uno invirtió en el negocio, y se decide repartir un 15% sobre esa
inversión; además, deciden que si existe un saldo, éste se lo repartirán en
partes iguales.
En función de este acuerdo, la utilidad obtenida por la empresa, se lo
repartirá de la siguiente forma:
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REPARTO DE UTILIDADES
Total de la Utilidad a repartir S/. 25.000
PARTICIPACIÓN DE ACUERDO AL INTERES
Socio A ( 15% de $ 15.000 ) S/. 2.250
Socio B ( 15% de $ 30.000 ) S/. 4.500
Socio C ( 15% de $ 20,000 ) S/. 3.000
TOTAL EN FUNCION DEL INTERES S/. 9.750
SALDO A REPARTIR S/. 15.250
PARTICIPACIÓN CONFORME A SALARIOS
Socio A S/. 1.500
Socio B S/. 1.200
Socio C S/. 2.500
TOTAL EN FUNCION SALARIOS S/. 5.200
SALDO A REPARTIR S/. 10.050
PARTICIPACIÓN EN PARTES IGUALES
Socio A S/. 3.350
Socio B S/. 3.350
Socio C S/. 3.350
TOTAL EN FUNCION PARTES IGUALES S/. 10.050
TOTAL DE LOS SOCIOS S/. 7.100 S/. 9.050 S/. 8.850
El registro contable que deberá realizar es el siguiente:
Dicbre 31 ---- x ----
Resumen Rentas y Gastos 25.000
Cuentas por Pagar Socio A 7.100
Cuentas por Pagar Socio B 9.050
Cuentas por Pagar Socio C 8.850
Para registrar la distribución de las
Utilidades del período, etc. etc.
Es muy importante recordar que desde el punto de vista legal, los socios no
perciben salarios por los servicios prestados a la empresa, ni invierten sus
capitales con el fin de ganar intereses. Cuando se llega a un acuerdo de
este tipo, solo se lo hace con la finalidad de encontrar un medio idóneo
para repartir las utilidades.
En el caso que acabamos de analizar, las utilidades a repartir fueron
superiores a las asignaciones por salarios e intereses de cada uno de los
socios. En el caso de que la utilidad a repartir fuese inferior a las
asignaciones por salarios e intereses, o que hubiese pérdida, se tiene que
utilizar el mismo método para calcular el reparto.
Supongamos que la Utilidad a repartir no fue de $ 25.000, sino de $ 13.000,
ésta habría de repartirse de la siguiente manera:
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17
REPARTO DE UTILIDADES
Total de la Utilidad a repartir S/. 13.000
PARTICIPACIÓN DE ACUERDO AL INTERES
Socio A ( 15% de $ 15.000 ) S/. 2.250
Socio B ( 15% de $ 30.000 ) S/. 4.500
Socio C ( 15% de $ 20.000 ) S/. 3.000
TOTAL EN FUNCION DEL INTERES S/. 9.750
SALDO A REPARTIR S/. 3.250
PARTICIPACIÓN CONFORME A SALARIOS
Socio A S/. 1.500
Socio B S/. 1.200
Socio C S/. 2.500
TOTAL EN FUNCION SALARIOS S/. 5.200
SALDO A REPARTIR S/. –1.950
PARTICIPACIÓN EN PARTES IGUALES
Socio A S/. -650
Socio B S/. –650
Socio C S/. –650
TOTAL EN FUNCION PARTES IGUALES S/. –1.950
TOTAL DE LOS SOCIOS S/. 3.100 S/. 5.050 S/. 4.850
1.2.3.- CONTABILIZACION DE LOS RETIROS.
En la escritura de constitución de la sociedad se hace constar los aportes
de cada socio, de igual manera se hará constar los retiros a que tienen
derecho durante el período, sean estos en dinero o en otros activos, como
anticipos a las utilidades que ha de tener la empresa.
Si analizamos lo que representa un retiro, diremos que es una desinversión
del capital, lo cual significa que así como se acreditan los aportes de
capital a la cuenta de cada socio, los retiros también pueden cargarse a
esta misma cuenta. En la practica sin embargo, los retiros periódicos se
cargan durante el año a una cuenta llamada Retiros, de la cual se lleva una
para cada socio. De esta manera, cada vez que un socio realiza un retiro, se
debita la Cuenta Retiros del socio y se acredita la cuenta de activo que
corresponda (Caja o Mercaderías generalmente).
Al finalizar el período correspondiente, los Retiros se cierran con las
cuentas de Capital respectivas. Debemos sin embargo manifestar, que podemos
utilizar un procedimiento que nos permita no movilizar las cuentas Capital
de cada socio, y esto lo podemos conseguir utilizando la cuenta Cuentas por
Pagar, toda vez que, al cerrar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos, las
utilidades que le corresponde a cada socio fue acreditada a dicha cuenta.
Ejemplo: siguiendo con los datos tomados para las secciones anteriores,
supongamos que cada socio puede hacer retiros mensuales de hasta $ 200. En
esta consideración, los socios A, B, y C, realizan retiros en el año por
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
18
$ 2.400 cada uno. El registro contable que mensualmente se debería hacer, es
por tanto el siguiente:
Enero 31 ----- x -----
Retiros Socio A 200
Retiros Socio B 200
Retiros Socio C 200
Caja 600
Para registrar los retiros mensuales
realizados por los socios, etc. etc.
A diciembre las tres cuentas de Retiros mostrarán los siguientes saldos:
Retiros Socio A Retiros Socio B Retiros Socio C
2.400 2.400 2.400
Cuando se realicen los Asientos de Cierre del año , estas cuentas se
eliminarán contra Cuentas por Pagar de cada socio, como se demuestra a
continuación:
Dicbre 31 ----- x -----
Cuentas por Pagar Socio A 2.400
Cuentas por Pagar Socio B 2.400
Cuentas por Pagar Socio C 2.400
Retiros Socio A 2.400
Retiros Socio B 2.400
Retiros Socio C 2.400
Para registrar el cierre de las
Cuentas de Retiros etc...
De manera que, si procedemos a registrar el Mayor de la cuenta Cuentas por
Pagar de cada uno de los socios, tendremos los siguientes datos:
Ctas. Pag Socio A Ctas. Pag Socio B Ctas. Pag Socio C
2.400 5.750 2.400 11.500 2.400 7.750
Aplicando esta manera de contabilizar el reparto de las utilidades y los
retiros, no se afectan las cuentas de Capital de los socios, de manera que
el saldo de las Cuentas por Pagar, se cerrarán a medida que los socios
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
19
vayan retirando sus utilidades, lo que normalmente sucede en diferentes
fechas, con posterioridad al cierre de las operaciones anuales.
RETIROS Y EL SOCIO INDUSTRIAL.
Las sociedades de personas están conformadas por Socios Capitalistas, cuya
contribución principal es el Capital. En algunas sociedades puede haber otro
tipo de socio, llamado Socio Industrial que aporta a la sociedad su tiempo,
sus destrezas, pero no Capital.
Este tipo de socio tiene derecho a participar de las utilidades de la
empresa, hasta el monto que le asigne la escritura de constitución, sin
embargo no participa de las pérdidas.
Cuando realizamos el asiento contable para distribuir las utilidades, hemos
de tener presente al socio industrial, lo cual significa simplemente que se
abrirá una Cuenta por Pagar Socio Industrial “N”. Si este socio realiza
retiros, se le dará igual tratamiento contable que a los otros socios.
LOS RETIROS CUANDO LA EMPRESA NO OBTIENE UTILIDADES SUFICIENTES
Como Hemos analizado, los retiros se realizan como anticipo a las utilidades
que arrojará el periodo, lo que significa que se espera que éstas sean
suficientes para cubrir cualquier retiro realizado por los socios.
En el caso que las utilidades no alcancen a cubrir los retiros realizados
por los socios, éstos deberán devolver a la empresa los valores retirados en
más, o todos los valores retirados en caso de que la empresa sufra pérdidas.
Ejemplo: Tomemos los datos que nos han servido para las ilustraciones
anteriores, suponiendo que las utilidades del período fueron de $ 5.000 y no
los $ 25.000 que ilustramos. Los retiros realizados por los socios son de $
2.400 cada uno en el período.
El contador deberá realizar el cálculo de la distribución de las utilidades
y el asiento contable respectivo, que en este caso será:
Socio A, Aporte $ 15.000; 23% del Capital, obtiene $ 1.150 de utilidad.
Socio B, Aporte $ 30.000; 46% del Capital, obtiene $ 2.300 de utilidad.
Socio C, Aporte $ 20.000, 31% del Capital, obtiene $ 1.550 de utilidad.
El registro contable que deberá realizar es el siguiente:
Dicbre 31 ---- x -----
Resumen Rentas y Gastos 5.000
Cuentas por Pagar Socio A 1.150
Cuentas por Pagar Socio B 2.300
Cuentas por Pagar Socio C 1.550
Para registrar la distribución de las
Utilidades del período, etc. etc.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
20
A diciembre las tres cuentas de Retiros mostrarán los siguientes saldos:
Retiros Socio A Retiros Socio B Retiros Socio C
2.400 2.400 2.400
Cuando se realicen los Asientos de Cierre del año , estas cuentas se
eliminarán contra Cuentas por Pagar de cada socio, como se demuestra a
continuación:
Dicbre 31 ------ x -----
Cuentas por Pagar Socio A 2.400
Cuentas por Pagar Socio B 2.400
Cuentas por Pagar Socio C 2.400
Retiros Socio A 2.400
Retiros Socio B 2.400
Retiros Socio C 2.400
Para registrar el cierre de
las cuentas de Retiros etc.
De manera que, si procedemos a registrar el Mayor de la cuenta Cuentas por
Pagar de cada uno de los socios, tendremos los siguientes datos:
Ctas. Pag Socio A Ctas. Pag Socio B Ctas. Pag Socio C
2.400 1.150 2.400 2.300 2.400 1.550
---------------- --------------- --------------
(1.250) (100) (850)
Las Cuentas por Pagar de cada uno de los socios mantienen saldo negativos
por cuanto como hemos manifestado, las utilidades no cubren los retiros
realizados, de manera que los socios deben cancelar dichos valores. Como es
lógico suponer, es posible que uno o varios socios no cancelen dichos
valores antes de la fecha de cierre de las operaciones, por lo que se deberá
realizar una reclasificación de dichos valores, pasando de Cuentas por Pagar
a Cuentas por Cobrar, de la siguiente manera:
Dicbre 31 ------ x ------
Cuentas por Cobrar Socio A 1.250
Cuentas por Cobrar Socio B 100
Cuentas por Cobrar Socio C 850
Cuentas por Pagar Socio A 1.250
Cuentas por Pagar Socio B 100
Cuentas por Pagar Socio C 850
Para registrar la reclasificación de
cuentas Por efecto de las Utilidades
retiradas en más.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
21
El registro contable ilustrado nos reflejará en el Mayor a las Cuentas por
Pagar saldadas y a las Cuentas por Cobrar de cada uno de los socios con los
valores respectivos.
Es necesario manifestar que los socios pueden mantener los valores
determinados en las Cuentas por Cobrar, hasta que se determinen los
resultados del próximo período, y de esta manera pueden saldar dicha deuda
con las utilidades que les correspondan.
Debemos tomar en consideración así mismo tres asuntos que son muy
importantes en el tratamiento de la contabilidad de las sociedades de
personas, éstos son:
1.- PAPELES DE TRABAJO.- La Hoja de Trabajo de una sociedad de personas se
prepara igual que para la empresa de un solo propietario, con la diferencia
que en lugar de tener un par de columnas para Capital, habrá un par de
columnas para cada socio. Al lado del débito se registrarán los retiros del
período y al lado de los créditos se extenderá el saldo que contiene la
cuenta Capital de cada socio, así mismo haremos constar en el crédito su
participación en las utilidades o las pérdidas en el débito.
2.- ESTADO DE CAPITAL DE LOS SOCIOS.- En la sociedades de personas se
elabora el Estado de Capital de los socios, en lugar del Estado de Utilidad
Pérdidas Acumuladas que se elabora para una sociedad de capital. El Estado
de Capital se lo elabora igual que para la empresa de un solo propietario,
con la diferencia de que en la sociedad de personas el Estado contendrá
tantas columnas cuantos socios existan.
El Estado comienza mostrando el aporte inicial, más cualquier aporte
realizado durante el período, si es que hubiere, más la parte de las
utilidades que le corresponde a cada uno, o menos la pérdida, y finalmente,
menos los retiros del período. Los saldos finales de cada columna
representan el saldo de la cuenta Capital de cada socio al final del
período.
3.- BALANCE GENERAL.- El balance general de una sociedad de personas se
prepara igual que para la empresa de un solo propietario, con la diferencia
que en la sección Patrimonio se mostrará el saldo de la cuenta Capital de
cada socio a la fecha de preparación del balance.
1.2.4.- RETIRO DE UN SOCIO O ADMISIÓN DE UN NUEVO
Como se analizó oportunamente, una sociedad de personas se basa en un
contrato celebrado entre personas físicas, en razón de lo cual, y según
disposiciones legales, una sociedad debe disolverse cuando se retire un
socio o cuando ingrese un socio nuevo, y volver a realizar el trámite de
constitución.
Cumpliendo las disposiciones legales, un socio puede vender sus derechos y
retirarse de la sociedad, o solicitar la devolución de sus aportes de
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
22
capital. De igual manera, a una sociedad existente puede ingresar un nuevo
socio, adquiriendo los derechos de uno o mas socios o aportando capital.
Vamos a analizar algunas consideraciones respecto a éste tema:
VENTA DE UNA PARTE SOCIAL
En el ejemplo que venimos desarrollando, vamos a suponer que el socio C cuyo
Capital inicial es de $ 20.000 decide vender sus derechos al socio D en $
22.000.
En este caso, debemos realizar el siguiente análisis: el socio C le vende al
socio D su participación en los activos de la sociedad por $ 20.000. El que
le venda en $ 22.000 o en más o menos, es un asunto muy particular entre las
dos personas, que de ninguna manera afecta a la sociedad.
Hay que considerar además que la sociedad en el transcurso de su vida puede
haber crecido considerablemente tanto en sus Activos, como en sus Pasivos,
lo que necesariamente la hará atractiva o negativa para la inversión.
Otro punto importante que se debe tomar en cuenta, es que tanto el socio A
como el socio B, deben estar de acuerdo en la venta de los derechos del
socio C, por lo tanto aceptar al socio D. Si es así, se deberá constituir de
nuevo la sociedad, como ya se indicó.
El registro contable necesario para transferir la parte social del socio C
al socio D, será el siguiente:
---- x -----
Capital Socio C 20.000
Capital Socio D 20.000
Para registrar la transferencia
de la participación en los activos
de la sociedad entre los socios...
Luego de mayorizar el asiento contable anterior, en los estados financieros
respectivos, ya no aparecerá el socio C, sino el socio D en la sección
Patrimonio.
Es posible así mismo, que la parte social del socio que decide retirarse sea
adquirida por los otros socios que conforman la sociedad. En este caso, lo
importante es que se pongan de acuerdo en la forma en que van a cancelar los
valores que le corresponden al socio que se retira. Esta puede ser: en
partes iguales, o en proporción al capital invertido por cada socio.
El registro contable necesario en este caso, nos mostrará la liquidación del
Capital del socio que se retira y el incremento del Capital de los socios
que le adquieren sus derechos.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
23
INVERSIÓN EN UNA SOCIEDAD CONSTITUIDA
En el mundo de los negocios se pueden presentar muchas opciones para
participar en una sociedad de personas, una de estas, es la de invertir en
una sociedad ya constituida. Desde luego que debemos cuidar de cumplir con
las disposiciones legales.
Supongamos que en la sociedad que venimos estudiando, los socios A, B, y C,
deciden aceptar un nuevo socio, el D, que aporta $ 40.000 (recordemos que el
aporte puede ser en efectivo o bienes).El registro contable necesario será
el siguiente:
----- x -----
Caja 40.000
Capital Socio D 40.000
Para registrar el aporte realizado
Por el socio D...............
Es necesario aclarar que los socios iniciales deben establecer claramente la
forma en que el nuevo socio va a participar de las utilidades o pérdidas.
PRIMAS EN APORTACIÓN DEL NUEVO SOCIO
Cuando una sociedad constituida obtiene utilidades netas excelentes a través
de los años, obviamente será objeto del interés de los inversionistas.
Cuando esto sucede, los socios fundadores pueden exigir a los socios nuevos
una prima para tener derecho a participar de las elevadas utilidades.
Supongamos que los socios A, B, y C, han establecido que van a participar de
las utilidades en partes iguales. Como sabemos, el socio A invirtió $
15.000, el socio B invirtió $ 30.000, y el socio C invirtió $ 20.000.
Acuerdan aceptar al socio D, dándole una participación de la cuarta parte
del Capital y el derecho a una cuarta parte de las utilidades, a cambio de
una inversión de $ 35.000.
Para conocer cual es el monto de la participación del socio D, debemos
realizar los siguientes cálculos:
Participación de los actuales socios:
Socio A $ 15.000
Socio B 30.000
Socio C 20.000
------------
$ 65.000
Inversión del Nuevo Socio 35.000
------------
Total $ 100.000
------------
Participación Socio D (1/4 del total) $ 25.000
============
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
24
Realizados los cálculos, debemos proceder al registro contable de la
inversión del nuevo socio, el mismo que se lo hará de la siguiente manera:
Abril 2
--- x ----
Caja
Socio A Capital
Socio B Capital
Socio C Capital
Socio D Capital
Para registrar la inversión del socio D, etc
$ 35.000
$ 3.333
3.334
3.333
25.000
Del análisis al registro anterior, deducimos que, los $ 10.000 de diferencia
entre los $ 35.000 de la inversión del socio D y los $ 25.000 acreditados a
su cuenta Capital, constituyen la Prima que ha sido compartida por los
socios anteriores. Es necesario aclarar que la Prima siempre se ha de
compartir entre los socios originales, en la misma proporción en que se a
acordado repartir las utilidades o pérdidas. Este reparto se lo realiza para
compensar las utilidades que los socios originales van a compartir con un
nuevo socio.
PRIMA A FAVOR DEL NUEVO SOCIO
Puede darse el caso en que a la sociedad le interese que ingrese un
determinado nuevo socio, ya sea por que la empresa requiere de efectivo, por
que el nuevo socio posee cualidades o conocimientos de interés para la
empresa o por las relaciones comerciales del nuevo socio, por la razón que
fuere, los socios fundadores están dispuestos a otorgarle al nuevo socio,
una mayor participación en el negocio, en relación con el monto de su
aporte.
Supongamos que los socios A, B, y C, han establecido que van a participar de
las utilidades en proporción a sus aportes. Como sabemos, el socio A
invirtió $ 15.000, el socio B invirtió $ 30.000, y el socio C invirtió $
20.000. Acuerdan aceptar al socio D, dándole una participación de la cuarta
parte del Capital, a cambio de una inversión de $ 15.000.
Para conocer cual es el monto de la participación del socio D, debemos
realizar los siguientes cálculos:
Participación de los actuales socios:
Socio A $ 15.000 23%
Socio B 30.000 46%
Socio C 20.000 31%
------------
$ 65.000
Inversión del Nuevo Socio 15.000
------------
Total $ 80.000
------------
Participación Socio D (1/4 del total) $ 20.000
============
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
25
Realizados los cálculos, debemos proceder al registro contable de la
inversión del nuevo socio, el mismo que se lo hará de la siguiente manera:
Abril 2
--- x ----
Caja
Socio A Capital
Socio B Capital
Socio C Capital
Socio D Capital
Para registrar la inversión del socio D, etc
$ 15.000
1.150
2.300
1.550
20.000
Analizando el registro anterior podemos observar que la bonificación que se
le hace al socio D y que en este caso es de $ 5.000, afecta a las cuentas de
capital de los socios originales en la misma proporción que su participación
en las utilidades o pérdidas.
Una vez que ingresa un nuevo socio, tendrán que ponerse de acuerdo en la
forma que se repartirán las utilidades o pérdidas.
RETIRO DE UN SOCIO
Cuando se constituye una sociedad, en el contrato respectivo, se hacen
constar todas las condiciones relativas a su funcionamiento, de igual manera
se deben dejar claras las estipulaciones respecto a un eventual retiro de un
socio.
Por lo general, y así está establecido en la ley, las empresas deben
realizar reevaluaciones de sus activos, a fin de expresarlos en valores
actuales, lo cual a su vez permite que las cuentas de capital de los socios
reflejen valores actuales de su participación.
Es necesario tener presente que cualquier cambio que se opere en el estado
de situación de la empresa, por efecto de la revalorización, afectará a las
cuentas de capital de los socios, en la forma y proporción en que se haya
acordado la distribución de las utilidades o pérdidas.
Una vez que se tienen los estados financieros revalorizados y posiblemente
auditados, el retiro de un socio no constituye mayor problema, puesto que su
cuenta de capital reflejará el monto a que tiene derecho, y procederá a
retirar el efectivo o cualquier combinación de activos que se acuerde con
los otros socios.
Supongamos que el socio C, cuyo aporte de capital inicial fue de $ 20.000,
decide retirarse de la sociedad. Una vez realizada la revalorización de los
activos de la sociedad, se establece que el capital del socio C asciende a
la suma de $ 35.000.El registro contable para el efecto, será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
26
Octbre 10
---- x -----
Capital Socio C
Caja
Para registrar el retiro del socio C,
etc........
$ 35.000
$ 35.000
Es posible además aplicar otra forma para registrar el retiro de un socio, y
ésta es, que los otros socios decidan continuar con la sociedad, en tal
caso, éstos pueden decidir comprarle la participación al socio que decide
retirarse. A su vez el cálculo se lo puede hacer en partes iguales o en
proporción a la participación de cada socio.
No hay que olvidar que el retiro del socio C, crea una nueva sociedad, por
lo que será necesario que se elabore un nuevo contrato y se realicen todos
los trámites para la constitución de la nueva sociedad.
De igual manera, para realizar los cálculos sobre el monto que cada socio
adquiere de la participación del socio que se retira, se debe obtener un
nuevo % de participación, calculado en base a los capitales aportados por
ellos.
En el ejemplo que venimos desarrollando, el socio A aportó $ 15.000, el
socio B aportó $ 30.000, y el socio C aportó $ 20.000. Supongamos que el
socio B decide retirarse y los socios A y C, adquieren la participación del
socio B. El registro contable para esta transacción será:
Octbre 10
---- x -----
Capital Socio B
Capital Socio A
Capital Socio C
Para registrar el retiro del socio C, y la
transferencia de su participación a los
socios A y C, etc...
$ 30.000
$ 12.858
17.142
En el registro anterior se hace constar en el Capital del socio A y socio C,
el valor equivalente al 42,86% y 57,14% respectivamente de los $ 35.000 que
constituyen el 100% ( Capital de A $ 15.000 + Capital de C $ 20.000).
RETIRO DE UN SOCIO QUE ACEPTA ACTIVOS POR MENOR VALOR QUE SU
PARTICIPACIÓN
Puede darse el caso en que un socio desea retirarse, por cualquier causa, y
acepta recibir activos por menor valor que su participación en el capital de
la sociedad.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
27
Cuando un socio se retira en estas condiciones, lo que efectivamente está
dejando es una parte de su interés en el negocio, y los socios que quedan se
apropian de dichos valores. Ahora, es necesario aclarar que la cantidad no
retirada por el socio, será repartida entre los socios que quedan de acuerdo
a las proporciones establecidas de participación en las utilidades o
pérdidas.
Supongamos que el socio A decide retirarse de la sociedad y tiene mucha
urgencia de dinero, por lo que está dispuesto a recibir un valor menor a su
participación en el capital de la empresa. Como se manifestó anteriormente,
los estados financieros deben estar revalorizados y auditados.
Sabemos que la participación de los socios inicialmente fue de: socio A $
15.000, 23% del capital, socio B $ 30.000, 46% del capital, y socio C $
20.000, 31% del capital. La repartición de las utilidades se la hace en
proporción al capital aportado.
Como el socio A tiene urgencia de retirarse, acepta recibir $ 11.000 del
capital de la sociedad. El registro contable será el siguiente:
Abril 4
----- x -----
Capital Socio A
Caja
Capital Socio B
Capital Socio C
Para registrar el retiro del socio A,
etc.........
$ 15.000
$ 11.000
2.400
1.600
Como se puede observar, al retirarse el socio A renunció a $ 4.000, cantidad
que se reparten entre el socio B y C, en razón de los porcentajes de
participación en las utilidades o pérdidas de la sociedad, calculados del
nuevo 100% de los capitales de los socios que siguen en la empresa. Esto es:
Capital de B $ 30.000 + Capital de C $ 20.000 = $ 50.000. De este total
debemos establecer el % para cada uno, obteniendo el 60% para el socio B, y
el 40% para el socio C.
RETIRO DE UN SOCIO QUE RECIBE ACTIVOS POR VALOR MAYOR AL QUE TIENE
DERECHO
En algunos casos puede suceder que un socio se retire y reciba activos por
mayor valor a su participación. Las causas fundamentalmente pueden ser: que
los activos estén subvalorados o que los otros socios deseen que determinado
socio se vaya de la empresa y por lo tanto están dispuestos a entregarle lo
que sea, con tal de que se retire.
En este caso, el socio que se retira, estará retirando su participación en
la sociedad y parte de la participación de los otros socios.
Supongamos que los socios B y C desean que el socio A se retire de la
empresa, por lo que están dispuestos a sacrificar parte de su aportación al
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
28
capital social. Como sabemos, el aporte del socio A es de $ 15.000, pero los
otros socios aceptan entregarle $ 18.000 con la finalidad de deshacerse de
su presencia. El registro contable será el siguiente:
Abril 4
----- x -----
Capital Socio A
Capital Socio B
Capital Socio C
Caja
Para registrar el retiro del socio A,
etc.........
$ 15.000
1.800
1.200
18.000
Como podemos ver, el socio A retira $ 3.000 más de lo que tenía derecho, en
este caso lo que está haciendo es retirar parte de la aportación de los
otros socios, quienes a su vez, resignan el % que les corresponde.
MUERTE DE UN SOCIO.-
La muerte de uno de los socios debe estar dentro de las posibilidades que
pueden suceder en una sociedad, por lo tanto, en el contrato de constitución
se debe dejar claro el procedimiento a seguir en tal caso. Además, la ley
determina los procedimientos a seguir. De todas maneras, diremos que este
hecho, es causa de disolución y terminación de la sociedad, y sus herederos
tendrán derecho a recibir el importe de su participación en el negocio.
En estos casos, lo primero que debe hacerse es cerrar los libros de
inmediato, para establecer los resultados que se han obtenido desde el final
del período contable anterior, y que se establezcan los valores corrientes
de los activos.
Una vez determinado el valor corriente de la participación del socio
fallecido, los otros socios y los herederos tendrán que ponerse de acuerdo
sobre el destino de dicha participación. Para cualesquiera de las opciones
han sido ya determinados los procedimientos contables a seguir.
1.2.5.- LIQUIDACIÓN DE UNA SOCIEDAD
Las leyes que rigen para el funcionamiento de las sociedades, tienen
determinadas las causales por las que una sociedad debe liquidarse, cuando
esto sucede, el negocio deja de realizar operaciones, los activos se
convierten en efectivo, se paga a los acreedores, y lo que resta, se
distribuye entre los socios. Vamos a analizar tres casos, de los muchos que
pueden presentarse al liquidar una sociedad.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
29
1. TODOS LOS ACTIVOS SE VENDEN POR RAZON DE LA LIQUIDACIÓN DEL NEGOCIO, CON UTILIDAD
Cuando por cualquier causa los socios deciden liquidar una sociedad, entre
otros muchos pasos a seguir, está la necesidad de cerrar los libros, a la
fecha en que se decide cerrar las operaciones. Este procedimiento permite
determinar si existen Utilidades o Pérdidas, las mismas que son distribuidas
y transferidas a las cuentas de capital de cada uno de los socios.
Como se ha manifestado, al liquidar una sociedad se suspenden toda clase de
transacciones y se procede a la venta de los activos. Dependiendo de las
condiciones de los activos, su vida útil, etc., al venderlos, se pueden
obtener ganancias o pérdidas. Al resultado que obtengamos, se lo conoce como
“Pérdidas y Ganancias en la Venta de Activos”, y deben naturalmente ser
compartidas por los socios en la misma proporción que se ha establecido para
el reparto de las utilidades o pérdidas.
Supongamos que los socios A, B, y C, deciden liquidar la sociedad el 31 de
diciembre. A esa fecha se cierran los libros y luego de todos los registros
necesarios se establecen las utilidades o pérdidas obtenidas en el
ejercicio, ascienden a $ 39.000 las mismas que son transferidas a las
cuentas de capital de los socios, y obtenemos el siguiente Balance General
condensado:
COMERCIAL A, B, C.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL .....
ACTIVO PASIVO
Caja $ 5.000 Cuentas por Pagar $ 8.000
Mercaderías 45.000 PATRIMONIO
Equipos 62.000 Capital A 23.970
Capital B 47.940
------------ Capital C 32.090
TOTAL $ 112.000 ----------
TOTAL $ 112.000
=========== ==========
Nótese que ya no utilizamos la cuenta Cuentas por Pagar para registrar los
resultados de las operaciones de la empresa, sino que directamente
acreditamos las cuentas de Capital de los socios.
Los socios deciden vender sus activos, de la siguiente manera: el Inventario
de mercaderías lo hacen en $ 48.000, y los Equipos los venden en $ 68.000.
El registro contable para las ventas realizadas, será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
30
Enero 15 ------ x ------
Caja $ 116.000
Mercaderías $ 45.000
Equipos 62.000
Pérdidas o Ganancias en Venta
De Activos 9.000
Para registrar la venta de los activos
De la empresa, etc........
Como se ha manifestado, la venta de los activos de la empresa arrojó una
utilidad de $ 9.000, que serán acreditadas a las cuentas de Capital de cada
socio.
Para la distribución de las utilidades o pérdidas en la venta de los activos
a los socios, se debe tener especial cuidado, pues estas habrán de
repartirse conforme a la participación que hayan acordado, en el caso que
venimos analizando, el reparto es proporcional al capital aportado, por lo
que su registro será el siguiente:
Enero 15 ----- x ------
Pérdidas o Ganancias en Venta
De Activos $ 9.000
Capital A $ 2.070
Capital B 4.140
Capital C 2.790
Para registrar el reparto de la
Utilidad obtenida en la venta etc....
Una vez realizadas y registradas las transacciones de venta de los activos y
distribución de las utilidades o pérdidas entre los socios, el saldo de Caja
debe mostrar igualdad con las participaciones de los socios y los
acreedores, como se muestra a continuación:
COMERCIAL A, B, C.
BALANCE GENERAL
AL 15 DE ENERO DEL .....
ACTIVO PASIVO
Caja $ 121.000 Cuentas por Pagar $ 8.000
PATRIMONIO
Capital A 26.040
Capital B 52.080
----------- Capital C 34.880
TOTAL $ 121.000 ----------
TOTAL $ 121.000
=========== ==========
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
31
Una vez determinados los valores a que tienen derecho los socios y los
acreedores, podemos proceder a liquidar la sociedad, para lo cual, en primer
lugar cancelamos los valores adeudados, puesto que tienen preferencia y el
saldo repartimos entre los socios, de acuerdo al saldo que cada uno tenga en
su cuenta de capital. El registro contable será el siguiente:
Enero 15 ------ x -------
Cuentas por Pagar $ 8.000
Caja $ 8.000
Para registrar el pago a los acreedores
Enero 15 -------- x ------
Capital A $ 26.040
Capital B 52.080
Capital C 34.880
Caja $ 113.000
Para registrar el reparto del efectivo
Entre los socios, etc.......
Los valores repartidos a los socios es igual al saldo de sus cuentas de
capital respectivas, las mismas que reflejan su participación en la única
cuenta de activo que tiene la sociedad: Caja.
LOS ACTIVOS SE VENDEN ANTES DE LA LIQUIDACION CON PERDIDA. EL CAPITAL
DE LOS SOCIOS CUBREN LAS PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS.
En la liquidación de la sociedad puede darse el caso de que los activos son
vendidos con pérdida. En el ejemplo que venimos estudiando, supongamos que
las mercaderías se venden en $ 42.000 y los equipos en $ 56.000.
El registro contable para las ventas realizadas, será el siguiente:
Enero 15 ------ x ------
Caja $ 98.000
Pérdidas o Ganancias en Venta
De Activos 9.000
Mercaderías $ 45.000
Equipos 62.000
Para registrar la venta de los activos
De la empresa, etc.......
Para la distribución de las utilidades o pérdidas en la venta de los activos
a los socios, se debe tener especial cuidado, pues estas habrán de
repartirse conforme a la participación que hayan acordado, en el caso que
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
32
venimos analizando, el reparto es proporcional al capital aportado, por lo
que su registro será el siguiente:
Enero 15 ----- x ------
Capital A $ 2.070
Capital B 4.140
Capital C 2.790
Pérdidas o Ganancias en
Venta de Activos $ 9.000
Para registrar la distribución de la
Pérdida en la venta de los activos, etc...
Una vez realizadas y registradas las transacciones de venta de los activos y
distribución de las utilidades o pérdidas entre los socios, el saldo de Caja
debe mostrar igualdad con las participaciones de los socios y los
acreedores, como se muestra a continuación:
COMERCIAL A, B, C.
BALANCE GENERAL
AL 15 DE ENERO DEL .....
ACTIVO PASIVO
Caja $ 103.000 Cuentas por Pagar $ 8.000
PATRIMONIO
Capital A 21.900
Capital B 43.800
------------ Capital C 29.300
TOTAL $ 103.000 -----------
TOTAL $ 103.000
=========== ============
Una vez determinados los valores a que tienen derecho los socios y los
acreedores, podemos proceder a liquidar la sociedad, para lo cual, en primer
lugar cancelamos los valores adeudados, puesto que tienen preferencia y el
saldo repartimos entre los socios, de acuerdo al saldo que cada uno tenga en
su cuenta de capital. El registro contable será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
33
Enero 15 ------ x -------
Cuentas por Pagar $ 8.000
Caja $ 8.000
Para registrar el pago a los acreedores
Enero 15 -------- x ------
Capital A $ 21.900
Capital B 43.800
Capital C 29.300
Caja $ 95.000
Para registrar el reparto del efectivo
entre los socios, de acuerdo al saldo
de las cuentas de capital, etc.....
LOS ACTIVOS SE VENDEN ANTES DE LA LIQUIDACION CON PERDIDA. EL CAPITAL
DE LOS SOCIOS NO CUBREN LAS PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS.
Puede suceder en ocasiones, que el valor de las pérdidas en la realización
de los activos de la empresa y distribuidos a cada uno de los socios, sea
superior al saldo de la cuenta capital de cada uno de ellos. En este caso,
los socios deben aportar con efectivo a la sociedad para cubrir el déficit.
El Balance General de la empresa que nos sirve para el análisis es:
COMERCIAL A, B, C.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL .....
ACTIVO PASIVO
Caja $ 3.000 Cuentas por Pagar $ 8.000
Mercaderías 45.000 PATRIMONIO
Equipos 62.000 Capital A 23.970
Capital B 47.940
---------- Capital C 30.090
TOTAL $ 110.000 -----------
TOTAL $ 110.000
=========== ============
En el ejemplo que venimos estudiando, supongamos que las mercaderías se
venden en $ 1.000, y los otros activos se venden en $ 1.000.
El registro contable para las ventas realizadas, será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
34
Enero 15 ------ x ------
Caja $ 2.000
Pérdidas o Ganancias en Venta
De Activos 105.000
Mercaderías 45.000
Equipos 62.000
Para registrar la venta de los activos
De la empresa, etc.......
Para la distribución de las utilidades o pérdidas en la venta de los activos
a los socios, se debe tener especial cuidado, pues estas habrán de
repartirse conforme a la participación que hayan acordado, en el caso que
venimos analizando, el reparto es proporcional al capital aportado, por lo
que su registro será el siguiente:
Socio A Capital $ 23.970, 23.5% del Capital, $ 24.675 ( 23.5 x 105.000 )
Socio B Capital $ 47.940, 47% del Capital, $ 49.350 ( 47 x 105.000 )
Socio C Capital $ 30.090, 29.5% del Capital, $ 30.975 ( 29.5 x 105.000 )
Enero 15 ----- x ------
Capital A $ 24.675
Capital B 49.350
Capital C 30.975
Pérdidas o Ganancias en
Venta de Activos $ 105.000
Para registrar la distribución de la
Pérdida en la venta de los activos, etc...
Si mayorizamos este último asiento, las cuentas de capital de los socios
aparecerá de la siguiente manera:
Capital A Capital B Capital C
24.675 23.970 49.350 47.940 30.975 32.090
-------------------- ------------------- ------------------
( 705 ) ( 1.410 ) ( 885 )
Como podemos observar, el saldo de las cuentas de capital de los socios no
alcanzó para cubrir las pérdidas en la venta de los activos, por lo que,
estando establecido en la ley que cada socio tiene responsabilidad
ilimitada, cada uno de ellos deberá depositar en efectivo el valor que les
faltó para cubrir las pérdidas.
En caso de que todos los socios estén en capacidad de realizar el depósito
en efectivo, se correrá el siguiente asiento:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
35
Enero 15 ------ x -------
Caja $ 3.000
Capital A $ 705
Capital B 1.410
Capital C 885
Para registrar el aporte suplementario
De los socios para cubrir la pérdida en
La venta de los activos, etc.....
Después de mayorizar este asiento, la empresa deberá tener $ 8.000 en Caja,
con lo cual debe proceder a liquidar a los acreedores y si es el caso,
repartir el sobrante entre los socios. Pero, analizando el ejemplo que
estudiamos, las Cuentas por pagar son del orden de $ 8.000, por lo tanto, se
tiene lo justo para poder cubrir las obligaciones.
Caja Mercaderías Equipos
3.000 45.000 62.000
2.000 45.000 62.000
3.000
Cuentas por Pagar Capital A Capital B
8.000 24.675 23.970 49.350 47.940
------------------- ------------------
(705) (1.410)
705 1.410
Capital C Util. Pérd. Vta. Act.
30.975 30.090 105.000 105.000
----------------------
(885)
885
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
36
Veamos como se presentaría el Balance General:
COMERCIAL A, B, C.
BALANCE GENERAL
AL 15 DE ENERO DEL .....
ACTIVO PASIVO
Caja $ 8.000 Cuentas por Pagar $ 8.000
PATRIMONIO
Capital A 0
Capital B 0
------------ Capital C 0
TOTAL $ 8.000 -----------
TOTAL $ 8.000
=========== ============
La presentación del Balance General descrito arriba, es solamente para
efectos didácticos, pues en la práctica al liquidar la empresa estaremos
trabajando a nivel de Libro Mayor.
En el Balance que presentamos, en Caja la sociedad tiene $ 8.000, con lo
cual procede a liquidar a los acreedores, y correrá el siguiente asiento:
Enero 15 ------ x -------
Cuentas por Pagar $ 8.000
Caja $ 8.000
Para registrar el pago a los acreedores
Por liquidación de la empresa, etc...
En todos estos casos, no debemos olvidar lo que disponen las leyes al
respecto, pues dependiendo del tipo de sociedad, la responsabilidad de los
socios en algunas de ellas, se limita al monto de sus aportaciones.
QUE PASA SI UN SOCIO NO TIENE CAPACIDAD PARA DEPOSITAR LA DIFERENCIA
POR EFECTOS DE LA PERDIDA EN LA VENTA DE LOS ACTIVOS.
Como ya hemos manifestado, la ley establece que la responsabilidad en estos
casos es ilimitada, y si uno o varios socios no tienen capacidad para cubrir
la diferencia, los otros socios deberán cubrir el total del valor faltante.
De igual manera, para cubrir el valor de uno o varios socios, la
distribución se la hará en la forma prevista para el reparto de las
utilidades o pérdidas.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
37
En el ejemplo que estudiamos, supongamos que el socio C no tiene capacidad
para cubrir los $ 885 que suman la pérdida en venta de activos. Los socios A
y B deberán cubrir este valor, y lo harán en proporción a su capital
aportado.
Entonces al socio A le corresponde depositar $ 990 ( 3.000 * 0.33 ). No se
olvide que el 0.33% lo obtenemos de dividir $ 23970 que es su capital / $
71.910, que es el total de los capitales aportados por A y B.
Al socio B le corresponde depositar $ 2.010 ( 3.000 * 0.67 ).( 47.940/71910
)
En este caso, el registro contable será:
Enero 15 ------ x -------
Caja $ 3.000
Capital A $ 990
Capital B 2.010
Para registrar el aporte suplementario
De los socios para cubrir la pérdida en
La venta de los activos, etc.....
Es conveniente que el déficit del socio o socios que no pueden cubrir las
pérdidas, se transfiera a las cuentas de capital de los otros socios. Esto
lo haremos mediante el siguiente asiento:
Enero 15 ----- x -----
Capital A $ 285
Capital B 600
Capital C $ 885
Para registrar la transferencia del
Déficit del socio C, etc.....
Es necesario que se comprenda que los procedimientos a seguir una vez que se
logra cubrir el déficit o pérdida en venta de activos y para cubrir las
obligaciones de la empresa, son similares a los de los casos analizados
anteriormente.
Otro aspecto muy importante que no debe olvidarse, es que, el que el socio C
no esté en ese momento en capacidad de cubrir los valores que le
corresponden, no quiere decir que está exento de responsabilidad. Si en el
futuro llega a tener capacidad para pagar, los socios que cubrieron su
déficit tienen derecho a cobrarle la totalidad de dichos valores.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
38
UNIDAD II
SOCIEDADES DE CAPITAL
2.1.- SOCIEDADES DE CAPITAL
Como habíamos manifestado anteriormente, las Sociedades pueden ser de
Personas y de Capital. Dentro de las Sociedades de Capital tenemos entre las
principales:
La Compañía Anónima,
Compañía de Economía Mixta,
Asociación o Cuentas en Participación.
COMPAÑÍA ANÓNIMA.-
“La compañía anónima es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones
negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden
únicamente por el monto de sus acciones. Las sociedades o compañías anónimas
están sujetas a todas las reglas de las sociedades o compañías mercantiles
anónimas”. Art. 155.
CARACTERÍSTICAS BASICAS
La legislación ecuatoriana considera a la sociedad como un contrato entre
dos o mas personas, por lo que para la validez de este contrato se requiere
la capacidad de las personas que intervienen en el mismo, su consentimiento
para la celebración de dicho contrato, el objeto lícito, la causa lícita y
las solemnidades que prescribe la ley.
La sociedad anónima es esencialmente capitalista, lo que quiere decir que no
se conforma en consideración a las personas. El capital se divide en
acciones, que son títulos negociables en el mercado, sin limitaciones a este
respecto.
La responsabilidad de los accionistas es limitada, pues responden únicamente
hasta el monto de sus acciones.
Actúa bajo una denominación objetiva, que se refiere a las actividades de la
compañía, como consecuencia de lo expresado en el sentido de que en estas
sociedades interesa el capital y no las personas que lo conforman.
CONSTITUCIÓN.
Conforme a las instrucciones de la Superintendencia de Compañías, el trámite
para la constitución de una compañía anónima es el siguiente:
Presentación de la minuta de escritura pública que debe contener el
contrato constitutivo, el estatuto social y la forma de integración del
capital.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
39
Apertura de una cuenta de integración en un banco, en la que se depositarán los aportes suscritos y pagados. Cuando se aporta en bienes, se debe hacer
constar el avalúo de los mismos.
Afiliación a la cámara de producción que corresponda al objeto social y obtener las autorizaciones que se requieran en los casos especiales que
determina la ley.
Otorgamiento de la escritura pública de constitución y presentación de tres copias notariales ante el Superintendente de Compañías solicitándole con
firma de abogado, la aprobación de la constitución.
Aprobación mediante resolución expedida por la Superintendencia de
Compañías, inscripción en el Registro Mercantil y publicación por una sola
vez de un extracto de la escritura y de la razón de su aprobación.
Designación de los administradores de la compañía, inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes, inscripción del nombramiento de los
administradores en el Registro Mercantil.
Autorización de la Superintendencia de Compañías para que puedan ser
retirados de la cuenta de integración los fondos depositados.
El número de accionistas según lo dispone el Art. 1 de la Ley de Compañías, es mínimo de dos, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Por
excepción se permite un mínimo de un accionista, cuando comparecen
instituciones de derecho público o de derecho privado con finalidad social o
pública.
En cuanto al número máximo de accionistas no se ha establecido ninguna
disposición, por lo que los accionistas pueden ser un número ilimitado.
Para que una persona pueda intervenir en la constitución de una compañía anónima basta que tenga capacidad civil para contratar, sin embargo de lo
cual, no pueden intervenir los dos cónyuges por sus propios derechos, no
obstante, con posterioridad los cónyuges pueden resultar accionistas de
la compañía ya constituida, mediante la transferencia de acciones.
Tampoco puede constituirse una compañía anónima entre padres e hijos no
emancipados. Un hijo no emancipado sí puede intervenir en la constitución de
una compañía anónima debidamente representado, siempre que no se dé la
concurrencia de sus padres.
La compañía anónima puede constituirse por cualquier plazo, un año, diez años, cincuenta años, etc. sin embargo no es admisible que se estipule un
plazo indefinido. Si la prórroga del plazo de duración de una compañía
anónima no es elevada a escritura pública y presentada a consideración de la
superintendencia de Compañías, antes del vencimiento del plazo inicial, la
compañía se disuelve de pleno derecho.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
40
EL CAPITAL.
Hemos Manifestado con anterioridad que una de las características de la
compañía anónima es su carácter capitalista, así mismo se indicó que el
capital se divide en acciones.
Capital Autorizado.- Una compañía puede constituirse con un capital
autorizado, el cual se determinará en la escritura de constitución. El
capital autorizado no podrá exceder de dos veces el valor del capital
suscrito.
Capital Suscrito.- Es aquel que los accionistas de la compañía suscriben al momento de la constitución y que puede llegar hasta el monto del capital
autorizado, si lo hubiera. La compañía emitirá acciones por el monto del
capital suscrito.
Capital Pagado.- Al momento de la constitución de la compañía y suscripción del capital, debe pagarse por lo menos una cuarta parte del mismo. Esto
significa que todas y cada una de las acciones deben estar pagadas en una
cuarta parte de su valor al momento de la constitución
Capital Mínimo.- El capital suscrito y capital pagado mínimos son
establecidos mediante resolución de carácter general que expide la
Superintendencia de Compañías. En la actualidad el capital suscrito mínimo
es de doscientos dólares ( cinco millones de sucres ) de los cuales deben
pagarse al menos la cuarta parte.
Los aportes o pago del capital pueden hacerse en dinero efectivo o en especies o bienes muebles o inmuebles de cualquier naturaleza, siempre que
correspondan al género de comercio de la compañía. Según la doctrina de la
superintendencia, no se pueden aportar intangibles, por cuanto este tipo de
aportes no está previsto en la legislación
Aumento De Capital Autorizado.- Todo aumento del capital autorizado será resuelto por la Junta General de Accionistas y como implica una reforma del
estatuto, deberán cumplirse todas las formalidades establecidas para la
constitución, inclusive su aprobación por la Superintendencia de Compañías y
su inscripción en el Registro Mercantil.
Aumento del Capital Suscrito.- Una vez que se haya pagado el 50% por lo menos del capital inicial o de un aumento acordado anteriormente, se puede
aumentar el capital suscrito. Dicho aumento se puede realizar de dos formas:
a).- Por emisión de nuevas acciones,
b).- Elevación del valor de las acciones ya emitidas.
Disminución del Capital Suscrito.- Cuando las pérdidas de una compañía anónima alcancen el 50% o más del capital suscrito y el total de las
reservas, la compañía se pondrá necesariamente en proceso de disolución y
liquidación. Este proceso se podrá evitar de dos maneras:
1.- Reponiendo el valor de las pérdidas,
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
41
2.- Limitando el fondo social al capital existente, es decir,
disminuyéndolo.
La disminución deberá ser resuelta por la Junta General de Accionistas y
aprobada por la Superintendencia de Compañías.
LAS ACCIONES.
Se ha definido ya a las acciones como una parte o porción en que se divide
el capital de una compañía, pero se llama así también el título en que
consta la participación en dicho capital.
La acción es indivisible, si existen varios propietarios de una misma
acción, debe nombrarse un administrador común.
CLASES DE ACCIONES.-
a).- En relación al titular de la acción pueden ser: Nominativas o Al
Portador, según conste o no en el título el nombre del dueño de las mismas.
b).- En relación a los derechos de los accionistas pueden ser: Ordinarias
y Preferidas.
ORDINARIAS son aquellas que confieren todos los derechos fundamentales que
la ley reconoce a los accionistas.
PREFERIDAS son aquellas que no conceden derecho a voto, pero si derechos
especiales en cuanto al pago de dividendos y en la liquidación de la
compañía. El monto máximo de las acciones preferidas no podrá exceder del
50% del capital suscrito.
Por ser la compañía anónima una sociedad de capital, el derecho a negociar
las acciones no admite limitación de ninguna clase.
La distribución de utilidades o dividendos al accionista se hará en
proporción al valor pagado de las acciones a la fecha del balance. Solo
podrá repartirse el beneficio líquido y percibido del balance anual.
CONTABILIDAD Y BALANCES.
NORMAS SOBRE CONTABILIDAD.
Las compañías deben llevar su contabilidad en idioma castellano y expresarla
en moneda nacional. La Superintendencia de Compañías está facultada para
determinar los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se
aplicarán obligatoriamente ( R.O. 510 de 29-08-90, y 751 de 20-08-91). Los
administradores son responsables de cumplir estas obligaciones.
Las compañías están obligadas a presentar los balances en el plazo máximo de
tres meses contados a partir del cierre del ejercicio económico anual ( 31
de diciembre de cada año, según el Art. 26). Los Estados Financieros que
deben presentar son: el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
42
En estos documentos y en los anexos que sean necesarios se deben reflejar
claramente la situación financiera y el resultado económico de las
operaciones efectuadas durante dicho ejercicio, según aparezcan de los
libros de la compañía.
Al Balance General se le puede considerar desde el punto de vista contable,
como un resumen ordenado de las cuentas del activo y del pasivo de la
compañía. Desde el punto de vista financiero, como un resumen del empleo de
los recursos de la compañía y de las fuentes de esos ingresos. Desde el
punto de vista jurídico, como un resumen ordenado de los derechos y
obligaciones de la compañía.
Al Balance de Pérdidas y Ganancias se lo considera como el resultado de
restar del total de ingresos percibidos por la compañía el total de los
gastos incurridos por ella, para obtener la utilidad o pérdida del
ejercicio.
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.
Conjuntamente con el Balance General y el Balance de Resultados los
administradores deben elaborar una propuesta de distribución de las
utilidades si las ha habido. Para esto se debe tomar en cuenta que de las
utilidades operacionales para establecer las utilidades líquidas se deben
restar dos valores:
1.- El 15% que corresponde al porcentaje de utilidades que debe ser
repartido entre los trabajadores de la compañía, conforme lo dispone el
Código de Trabajo.
2.- el 25% que corresponde al impuesto a la renta que debe pagar la
compañía, en virtud de lo que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno.
Una vez establecidas las utilidades líquidas se tomará un porcentaje no
menor del 10% para formar el Fondo de Reserva Legal de la compañía, hasta
que alcance por lo menos el 50% del capital suscrito.
Así mismo, de la utilidad líquida se deberá asignar al menos el 50% para
dividendos a favor de los accionistas, salvo resolución unánime en contrario
de la Junta General de Accionistas. Sin embargo en las compañías cuyas
acciones se hubieran vendido en oferta pública, obligatoriamente se
repartirá por lo menos el 30% de las utilidades líquidas y realizadas.
La distribución de las utilidades entre los accionistas se hará en
proporción al valor pagado de las acciones, sin sujetarse a gravámenes
adicionales por concepto de impuesto a la renta.
COMPAÑÍA DE ECONOMIA MIXTA
Es aquella que se constituye con la participación del Estado, los consejos
provinciales, las municipalidades, las personas jurídicas de derecho público
o semipúblico, conjuntamente con personas naturales o jurídicas privadas y
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
43
cuya finalidad es la satisfacción de necesidades de orden social o la
prestación o mejoramiento de servicios públicos.
A este tipo de compañías le son aplicables las normas relativas a la
compañía anónima salvo lo que se disponga en contrario en la ley.
Según lo dispuesto en el Art. 364 la compañía mixta se constituye para
procurar el desarrollo y fomento de la agricultura y de las industrias
convenientes a la economía nacional y a la satisfacción de necesidades de
orden colectivo.
Para escoger el nombre de estas compañías son aplicables las mismas reglas
que para las compañías anónimas, añadiendo la expresión “ Compañía de
Economía Mixta” o las siglas C.E.M.
Según lo dispuesto en el Art. 365, pueden participar en el capital de la
compañía suscribiendo sus aportes en dinero o entregando equipos,
instrumentos agrícolas, industriales, bienes muebles e inmuebles, así como
también mediante la concesión de prestación de un servicio público por un
período de tiempo determinado.
Según los dispuesto en el Art. 369, la forma de distribuir las utilidades se
establecerá claramente al momento de formarse la compañía.
Es muy importante que no confundamos las Compañías de Economía Mixta con las
Empresas Mixtas llamadas así en conformidad con el régimen común de
tratamiento a la inversión extranjera.
ASOCIACION O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
“La asociación en participación es aquella en la que un comerciante da a una
o más personas participación en las utilidades o pérdidas de una o más
operaciones o de todo su comercio. Puede tener también lugar en operaciones
mercantiles hechas por no comerciantes”.
Art. 434.
Estas asociaciones están exentas de las formalidades exigidas para la
formación de compañías. Se puede probar su constitución por escritura
pública o por los demás medios admitidos por la ley mercantil.
“Los participantes no tienen ningún derecho de propiedad sobre los bienes
objeto de asociación aunque hayan sido aportados por ellos. Sus derechos
están limitados a obtener cuentas de los fondos que han aportado y de las
pérdidas o ganancias habidas”. Art. 436.
2.2.- CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS.
Se ha manifestado ya que los procedimientos contables, sin importar el tipo
de organización, son en su mayor parte iguales. Las diferencias que se
presentan entre uno y otro tipo de organización se relacionan con el
Patrimonio. En las sociedades anónimas se han estudiado dos cuentas de
Patrimonio: Acciones y Superávit Ganancias Retenidas, sin embargo no son las
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
44
únicas. Vamos a tratar varias situaciones relacionadas con el Patrimonio, y
las analizaremos en el siguiente orden:
2.3.- ACCIONES.-
A.- AUTORIZACIÓN
Cuando se organiza una sociedad anónima, en la escritura de constitución se
hará constar el número de acciones que han sido autorizadas para ser
emitidas, así como el valor de cada una de ellas. Debemos estar conscientes
de que la autorización no constituye ninguna transacción de la sociedad, sin
embargo de lo cual, se puede realizar un asiento contable para registrar
éste hecho.
Ejemplo: la empresa La Primavera S.A. se constituye el 1 de enero del 2000
y es autorizada a emitir 15.000 acciones con un valor de $ 2 cada una. El
capital autorizado es por tanto de $ 30.000, y su registro se realizará de
la siguiente manera:
2000
Ene. 1
------ x -----
Acciones en Reserva
Acciones Autorizadas
Para registrar la emisión
autorizada de 15.000 acciones a $ 2
cada una.
30.000
30.000
Esta forma de contabilizar la emisión de las acciones no es un proceso
obligado, por lo tanto bien puede no hacerse ningún asiento, sino hasta el
momento en que se realice la venta o suscripción de las acciones.
B.- SUSCRIPCIÓN O VENTA DE LAS ACCIONES AL VALOR NOMINAL
De conformidad a lo dispuesto por la ley, al momento de la constitución de
la compañía y suscripción del capital, todos y cada uno de los accionistas
deben pagar por lo menos el 25% de las acciones suscritas.
Suscripción de Acciones al contado.
Para el ejemplo propuesto, supongamos que los accionistas suscribieron el
mismo día de la constitución 6.750 acciones y procedieron a cancelarlas al
contado.
El registro contable que la Empresa debe realizar en el supuesto de que sí
realizara un asiento por la emisión, será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
45
2000
Enero 1
------ x -------
Caja
Acciones en Reserva
Para registrar la suscripción y pago de
6.750 acciones al valor nominal
13.500
13.500
Después de registrar este asiento, la empresa tendrá en su libro mayor tres
cuentas que aparecerán como sigue:
CAJA ACCIONES AUTORIZ. ACCIONES EN RESERVA
13.500 30.000 30.000 13.500
Para observar el efecto que produce este registro, supongamos que la empresa
decide cerrar sus operaciones en ese momento, por lo que el Balance General
se presentaría así:
LA PRIMAVERA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 1 de Enero del 2000
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 13.500
PATRIMONIO
Acciones Autorizadas $ 30.000
(-)Acciones en Reserva $ 16.500
---------- ---------
TOTAL ACTIVOS $ 13.500 Acc Susc y Pagadas $ 13.500
========= ========
Si la empresa no registra la emisión de las acciones, el registro contable
únicamente se hará para la suscripción de las acciones, en ese caso, el
registro contable será:
2000
Enero 1
Caja
Acciones
Para registrar la suscripción y pago de
6.750 acciones al valor nominal
13.500
13.500
Cuando usamos este método para contabilizar la suscripción de las acciones,
la sección del Patrimonio del Balance General contendrá una sola cuenta de
Acciones. Lógicamente el valor no sufrirá ninguna variación, ésta se
relaciona con las cuentas que aparecen en uno y otro Balance, a continuación
ilustramos el resultado al aplicar éste método:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
46
LA PRIMAVERA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 1 de Enero del 2000
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 13.500 PATRIMONIO
Acciones (15.000 autorizadas a
$ 2 c/u de las cuales 6.750 han
sido suscritas y pagadas) $ 13.500
-------- ----------
Total Activos $ 13.500 Total Pas. Y Patrimonio $ 13.500
========= ==========
SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES A PLAZOS.
Cuando los accionistas realizan la suscripción y pagan las acciones
suscritas, se procede a la emisión de las mismas. Cuando la suscripción se
realiza y su pago es a plazos, la empresa no debe emitir ninguna acción
hasta tanto no se hayan cancelado todos los valores. Cuando esto sucede la
contabilización de la suscripción de las acciones se cumple en tres etapas:
1.- En el momento de la suscripción,
2.- Cuando los accionistas realicen pagos parciales, y
3.- Cuando se cancele el total de los valores y se emitan las
acciones.
Utilizaremos el ejemplo propuesto para ilustrar lo manifestado. Iniciamos
suponiendo que ya se realizó el asiento para registrar la autorización de
las acciones, y que la suscripción de las acciones se realizó de la
siguiente manera:
Manuel Cepeda 1.500 acciones a $ 2 c/u $ 3.000, al contado.
Ángel Carpio 1.500 acciones a $ 2 c/u $ 3.000 25% contado
Miguel Carrillo 1.800 acciones a $ 2 c/u $ 3.600 35% Jun.
Juan Camaney 1.950 acciones a $ 2 c/u $ 3.900 40% Septiembre.
Para registrar contablemente la suscripción de las acciones, se realizarán
los asientos que se ilustran a continuación:
En primer lugar vamos a registrar la suscripción del señor Manuel Cepeda
quien lo hizo pagando al contado, por lo que su registro será:
2000
Enero 1
----- x -----
Caja
Acciones en Reserva
Para registrar la suscripción, pago y
emisión de 1.500 acciones al valor
nominal al Sr. M. Cepeda.
3.000
3.000
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
47
A continuación vamos a registrar la suscripción que realizaran los socios a
plazos, lo que podemos hacerlo mediante dos asientos de diario, así:
2000
Enero 1
---- x -----
Suscripción de Acciones a Cobrar
Ángel Carpio 3.000
Miguel Carrillo 3.600
Juan Camaney 3.900
Acc. Susc. (Pag. parcialmente
No Emitidas)
Para registrar la suscripción a plazos
que serán pagadas el 25% al contado, 35%
en junio y en septiembre del 2000, los
suscriptores son: Ángel Carpio, 1500
acciones, Miguel Carrillo 1800 acciones,
Juan Camaney 1950 acciones
10.500
10.500
2000
Enero 1
---- x ----
Caja
Suscripción de Acciones a Cobrar
Ángel Carpio 750
Miguel Carrillo 900
Juan Camaney 975
Para registrar el pago del 25% de la
suscripción a plazos, realizada por:
Ángel Carpio, 1500 acciones, Miguel
Carrillo 1800 acciones, Juan Camaney 1950
acciones
2.625
2.625
Cuando la empresa no utiliza el método de las dos cuentas, los dos primeros
asientos lógicamente se reducirán a uno solo, que será como sigue:
2000
Enero 1
---- x ----
Caja
Suscripción de Acciones a Cobrar
Ángel Carpio 3.000
Miguel Carrillo 3.600
Juan Camaney 3.900
Acc Suscritas (Pag. parcialmente
No Emitidas)
Acciones
Para registrar la suscripción a plazos
que serán pagadas el 25% al contado, 35%
en junio y en septiembre del 2000, los
suscriptores son: Ángel Carpio, 1500
acciones, Miguel Carrillo 1800 acciones,
Juan Camaney 1950 acciones
3.000
10.500
10.500
3.000
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
48
A continuación realizaremos el asiento contable para registrar el cobro del
25% que cancelan los accionistas al momento de la suscripción de las
acciones.
La cuenta Acciones Suscritas (Pagadas Parcialmente No emitidas), es
transitoria y se cerrará cuando se reciba el pago total por parte de los
accionistas, con crédito a Acciones en Reserva.
Una vez que hemos registrado y pasado al Mayor tanto la autorización, la
suscripción al contado y los asientos para la suscripción a plazos, la
empresa tendrá las siguientes cuentas:
CAJA ACC. AUTORIZADAS ACC. EN RESERVA
3.000 30.000 30.000 3.000
2.625
27.000
5.625
SUSCRIP. ACC. A COB. ACCIONES SUSCRITAS
( Pagadas Parc. No Emit)
10.500 2.625 10.500
7.875
Para observar el efecto que produce este registro, supongamos que la empresa
decide cerrar sus operaciones en ese momento, el Balance General se
presentaría así:
LA PRIMAVERA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 1 de Enero del 2000
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 5.625
Suscripc. Acc a Cobrar 7.875 PATRIMONIO
Acciones Autorizadas $ 30.000
Menos Acc en Reserva 27.000
Acciones Sus y Pag 3.000
Acci. Susc. (Pag. Parc.
No Emitidas) 10.500
-------- -------
TOTAL ACTIVOS $ 13.500 $13.500
======== =======
Los próximos asientos en relación con este ejemplo serán los que se
registren en junio y en septiembre cuando los accionistas cancelen los
valores respectivos, el asiento en ambas fechas será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
49
2000
Junio 1
---- x ----
Caja
Suscripción Acciones a Cobrar
Angel Carpio 1.050
Miguel Carrillo 1.260
Juan Camaney 1.365
Para registrar el pago del 35% de la
suscripción a plazos, realizada por:
Ángel Carpio, 1500 acciones, Miguel
Carrillo 1800 acciones, Juan Camaney 1950
acciones
3.675
3.675
Como queda indicado en septiembre se hará un asiento igual, pero con sus
respectivos valores y además se registrará el asiento contable para liquidar
la cuenta Acciones Suscritas (Pagadas Parcialmente No Emitidas) y al mismo
tiempo acreditar la cuenta Acciones en Reserva, toda vez que las acciones
serán emitidas. El registro será como sigue:
2000
Septbre
1
----- x ----
Acc Susc. (Pagadas Parc. No Emitidas)
Acciones en Reserva
Para registrar la Emisión, 5.250
acciones al valor nominal pagadas hoy en
su totalidad por los señores Angel
Carpio, Miguel Carrillo, Juan Camaney.
10.500
10.500
Si elaboramos el Balance General a esta fecha, las cuentas del Patrimonio
aparecerán de la siguiente manera:
LA PRIMAVERA S.A.
BALANCE GENERAL
Al 1 de Septiembre del 2000
PATRIMONIO
Acciones Autorizadas ( 15.000 acciones a $ 2) $ 30.000
Menos: Acciones en Reserva (8.250 acciones a $ 2) 16.500
----------
Acciones Suscritas y Pagadas $ 13.500
=========
C.- PRIMA DE ACCIONES.
Cuando se produce la venta de acciones a un valor superior al nominal,
surge una nueva cuenta de Patrimonio denominada Prima de Acciones.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
50
La contabilización de la suscripción de acciones a precios superiores al del
valor nominal se la realizará dependiendo de la forma de pago en que se
pacte dicha suscripción.
Supongamos que la Compañía La Primavera S.A. en el mes de Abril emite 2.000
acciones a un precio de $ 2,20 cada una y la suscripción se realiza al
contado. El registro contable será como sigue:
2000
Abril 1
---- x ----
Caja
Acciones en Reserva
Prima de Acciones
Para registrar la suscripción, pago y
emisión de 2.000 acciones a $ 2,20 c/u.
al Sr. ...........
4.400
4.000
400
La cuenta Prima de Acciones es una cuenta de Capital permanente, como lo son
las mismas Acciones, y NO se la debe considerar como renta o utilidad. En el
Balance General aparecerá en el Patrimonio, debajo de la cuenta Acciones.
Cuando la suscripción de las acciones es a plazos se debe determinar la
forma de llevar la cuenta de Acciones Suscritas de entre estas dos opciones:
1.- Llevar la cuenta de Acciones Suscritas al Valor Nominal, o,
2.- Llevar la cuenta de Acciones Suscritas por el Valor Total.
Para ilustrar las dos opciones, supongamos que la emisión de las 2.000
acciones se la realiza a plazos, con el 50% de pago al contado y el 50%
pagaderos a tres meses.
CASO 1.- Cuando la cuenta Prima de Acciones se acredita en el momento de
la suscripción, es decir la cuenta de Acciones Suscritas se lleva al valor
nominal, su registro será:
ASIENTOS EN EL MOMENTO DE LA SUSCRIPCION
2000
Abril 1
---- x ----
Suscripción de Acciones a Cobrar
Acc Susc (Pag. Parc. No Em)
Prima de Acciones
Para registrar la suscripción de 2.000
acciones a $ 2,20 cada una .............
------ x -------
Caja
Susc de Acciones a Cobrar
Para registrar el primer pago de la
suscripción de 2.000 acciones a $ 2,20
c/u. al Sr. ...........
4.400
2.200
4.000
400
2.200
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
51
ASIENTOS CUANDO LA SUSCRIPCIÓN ES PAGADA TOTALMENTE Y SE EMITEN LAS ACCIONES
2000
Julio 1
----- x -----
Caja
Suscripción de Acciones a Cobrar
Para registrar el pago final de la
suscripción de 2.000 acciones a $ 2,20
c/u. al Sr. ...........
------ x -------
Acc Susc (Pag. Parc. No Emitidas)
Acciones en Reserva
Para registrar la emisión de las 2.000
acciones suscritas por el Sr. ........
2.200
4.000
2.200
4.000
CASO 2.- Cuando la cuenta Acciones Suscritas se lleva a precio de
suscripción, debiendo acreditar la Prima de Acciones en el momento en que se
emiten las mismas.
ASIENTOS EN EL MOMENTO DE LA SUSCRIPCION
2000
Abril 1
---- x -----
Suscripción de Acciones a Cobrar
Acc Sus (Pag. Parc. No Emit)
Para registrar la suscripción de 2.000
acciones a $ 2,20 cada una ........
-------- x -------------
Caja
Suscripción de Acciones a Cobrar
Para registrar el primer pago de la
suscripción de 2.000 acciones a $ 2,20
c/u. al Sr. ...........
4.400
2.200
4.400
2.200
ASIENTOS CUANDO LA SUSCRIPCIÓN ES PAGADA TOTALMENTE Y SE EMITEN LAS ACCIONES
2000
Julio 1
---- x ----
Caja
Suscripción de Acciones a Cobrar
Para registrar el pago final de la
suscripción de 2.000 acciones a $ 2,20
c/u. al Sr. ...........
-------- x ---------
Acci Susc (Pag. Parc. No Emitidas)
Acciones en Reserva
Prima de Acciones
Para registrar la emisión de las 2.000
acciones suscritas por el Sr. .......
2.200
4.400
2.200
4.000
400
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
52
2.4.- DIVIDENDOS
A.- DIVIDENDOS EN EFECTIVO
Hemos analizado las finalidades que persigue una empresa, entre las que
hemos destacado el de prestar un servicio y por esa actividad lograr una
utilidad, que no es otra cosa, que el aumento de los activos netos en un
determinado período como resultado de las operaciones realizadas en el
mismo. De manera que, cuando un socio ingresa como propietario de la
empresa, lo que aspira es a que se le retribuya su inversión con utilidades.
La utilidad que obtiene una empresa puede ser el resultado del aumento de
sus activos o de la disminución de sus pasivos o la combinación de ambos,
cualquiera que sea la combinación, en definitiva, el aumento de los activos
se refleja en el Patrimonio, en la cuenta Utilidad o Pérdida Acumuladas.
Como ya se indicó, los accionistas aspiran a que por su inversión se le
entregue una utilidad, esa utilidad puede ser distribuida en efectivo.
Cuando eso sucede, los activos netos de la empresa disminuyen en la misma
cantidad que sea el dividendo, lo que implica un crédito a Caja y un débito
a Utilidad Pérdida Acumuladas.
Debemos tener presente que la forma de registrar los dividendos puede variar
en función de las disposiciones estatuarias de la empresa, de todas maneras
vamos a analizar dos formas de registrar que comúnmente se utilizan.
FORMA 1.- Algunas sociedades anónimas declaran sus dividendos en una
fecha, los pagan en otra fecha, y a menudo esto lo hacen en varias fechas
del año. Cuando se utiliza esta práctica, el pago de dividendos constituye
un pasivo a pagar una vez que son declarados, por lo que la compañía debe
registrar los asientos necesarios para la declaración y para el pago de los
dividendos. Al final del año se cierra la cuenta Dividendos con Utilidad
Pérdida Acumuladas.
Ejemplo.- La Compañía La Primavera S.A. declara un Dividendo de $
2,50 por acción, ( recordemos que tiene 7.250 acciones emitidas) cuatro
veces durante el año de 1999 con las siguientes fechas de declaración y
pago:
Fecha de Declaración Fecha de pago
Marzo 1 Abril 1
Junio 1 Julio 1
Septiembre 1 Octubre 1
Diciembre 1 Enero 2
Esto significa que la empresa debe realizar un registro contable para cada
fecha de declaración, como el que se indica:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
53
2000
Marzo 1
---- x ----
Dividendos
Dividendos por Pagar
Para registrar la declaración de
Dividendos, etc...........
18.125
18.125
Como manifestamos anteriormente, la cuenta Dividendos se cerrará al final
del año contra Utilidad Pérdida Acumuladas, por lo tanto es una cuenta
temporal. En tanto que la cuenta Dividendos por Pagar es cuenta de pasivo
corriente que se elimina cada vez que se realiza el pago en las fechas
previstas, como se muestra a continuación:
2000
Abril 1
----- x -----
Dividendos por Pagar
Caja
Para registrar el pago de los dividendos
declarados correspondientes al mes de..,
etc...........
18.125
18.125
2000
Dicbr 31
----- x -----
Utilidad Pérdidas Acumuladas
Dividendos
Para registrar el cierre de los
dividendos declarados correspondientes al
período.., etc.......
72.500
72.500
Como el último pago se lo hace en el mes de Enero del siguiente año, es
fácil deducir que en el Balance General al 31 de Diciembre, la cuenta
Dividendos por Pagar aparecerá en la sección respectiva, mostrando el valor
que por Dividendos adeuda a los accionistas, es decir: $ 18.125.
FORMA 2.- A veces las sociedades anónimas declaran y pagan dividendos en
forma mensual, para lo cual, una vez concluido el ejercicio económico y
calculada la utilidad de ese año, declaran el total de dividendos a pagar en
el nuevo año. En este caso la cuenta Dividendos por Pagar surge del proceso
de cierre de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.
Ejemplo.- La Compañía La Primavera S.A. ha cerrado sus cuentas de rentas y
gastos del año 1999, y presenta un saldo crédito en la cuenta Resumen de
Rentas y Gastos de $ 370.000. La Asamblea General decide declarar que habrá
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
54
un dividendo mensual en el año 2000 de $ 2,50 por cada acción. ( Existen
7.250 acciones emitidas ), es decir $ 217.500. ( 2,50 x 7.250 x 12 ).
Con base a esta información la compañía puede cerrar la cuenta Resuman de
Rentas y Gastos de la siguiente manera:
1999
Dcbre 31
---- x -----
Resumen de Rentas y Gastos
Dividendos por Pagar
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para cerrar Resumen de Rentas y Gastos
haciendo la apropiación para los
dividendos del año 2000 etc.............
370.000
217.500
152.500
En el año 2000 cada vez que se paguen los dividendos, es decir cada mes, se
debitará la cuenta Dividendos por Pagar y se acreditará Caja, de la
siguiente manera:
2000
Enero 31
---- x -----
Dividendos por Pagar
Caja
Para registrar el pago de los dividendos
del mes de Enero del 2000, con cargo a
las utilidades de 1999 etc.............
18.125
18.125
Como queda indicado un asiento similar se realizará en el mes de febrero,
marzo, abril, etc. Hasta el mes de diciembre.
B.- DIVIDENDOS EN ACCIONES.
Generalmente los dividendos son pagados en efectivo, sin embargo las
compañías pueden decidir distribuir los dividendos en Acciones, para lo cual
se deben mantener acciones autorizadas sin emitir.
Dependiendo de la decisión adoptada por la compañía, los dividendos en
acciones son declarados en términos de un porcentaje de las acciones en
vigencia. En el ejemplo que venimos desarrollando, la empresa tiene 15.000
acciones autorizadas, con 7.250 en vigencia, por lo tanto quedan 7.750
acciones en reserva. Entonces, la empresa puede decidir emitir un dividendo
en acciones del 10%. Esto significa que distribuirá entre sus accionistas
725 acciones ( 10% de 7.250 acciones en vigencia). Los accionistas a su vez,
tendrán una participación en el dividendo en acciones, de acuerdo con el
numero de las acciones que cada uno de ellos tenga. Así por ejemplo: el
señor Angel Carpio tiene 1.500 acciones, que representan el 21%, por lo
tanto le corresponderá un dividendo de 152 acciones ( 725 x 21%).
Analizando el efecto que produce un dividendo en efectivo, podemos decir que
éste reduce el tamaño financiero de la empresa que lo paga, es decir su
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
55
dinero disminuye, lo que puede significar el que no se pueda realizar una
inversión que puede ser de vital importancia para la empresa, así como
también la cuenta de Utilidad Pérdida Acumuladas en el Patrimonio. En tanto
que un dividendo en acciones no tiene ningún efecto sobre el tamaño
financiero de la empresa ( activos netos) debido a que no se entrega ningún
activo.
CONTABILIZACION
CARGO A UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS POR EL VALOR NOMINAL.
Supongamos que en diciembre 31 la Compañía La Primavera S.A. declaró un
dividendo en acciones del 15% pagadero el 31 de diciembre. Como sabemos, sus
acciones autorizadas son 15.000 de valor nominal de $ 2 c/u. Antes del
dividendo tenía 7.250 acciones en vigencia. Supongamos además que su cuenta
de Utilidad Pérdida Acumuladas a diciembre 31 contiene un saldo crédito de $
55.000.
Desarrollando el ejemplo anterior tenemos que el dividendo en acciones será
de 1.088 acciones ( 15% de 7.250 acciones) que a su valor nominal suman $
2.176. Por lo tanto el registro contable será:
1999
Dcbre 15
---- x ----
Dividendo en Acciones
Dividendos en Acciones por Pagar
Para registrar la declaración de
dividendo en acciones del 15% sobre 7.250
acciones vigentes, cuyo valor nominal es
de $ 2.
2.176
2.176
Como podemos observar el asiento es similar al que hacemos para registrar la
declaración de dividendos en efectivo, salvo la añadidura del término “ en
Acciones”.
En diciembre 31 se paga el dividendo ( se emiten las acciones) y el registro
contable será:
1999
Dcbre 31
---- x ----
Dividendo en Acciones por Pagar
Acciones en Reserva
Para registrar el pago de dividendo en
acciones a los señores A. Carpio 228
acciones, M. Carrillo 272 acciones, J.
Camaney 294 acciones y NN 294 acciones,
declarados en diciembre.
2.176
2.176
El asiento contable anterior elimina la cuenta Dividendos en Acciones por
Pagar con crédito a Acciones en Reserva, en el caso de utilizar dos cuentas,
o simplemente a Acciones.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
56
Luego, debemos elaborar el asiento contable para cerrar la cuenta Dividendos
en Acciones, con débito a Utilidad Pérdida Acumuladas. De la siguiente
manera:
1999
Dcbre 31
Utilidad Pérdida Acumuladas
Dividendo en Acciones
Para registrar el cierre de la cuenta
Dividendo en Acciones.
2.176
2.176
Analizando detenidamente el efecto de los tres asientos contables anteriores
podemos concluir que no es otra cosa que una redistribución de los saldos
de las cuentas del Patrimonio. Si revisamos el libro mayor con los
registros anteriores, tendríamos lo siguiente:
DIVIDENDO EN ACCIONES ACCIONES AUTORIZADAS ACCIONES EN RESERVA
2.176 2.176 30.000 30.000 13.500
4.000
2.176 DIVIDENDO ACCIONES POR PAGAR UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS
2.176 2.176 2.176 55.000
ILUSTRACIÓN B.- CARGO A UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS POR EL VALOR
EQUITATIVO.
En el estudio que hemos realizado, se ha utilizado el valor nominal de las
acciones como base para el cálculo y registro contable. Pero hemos de
afirmar que no existe ninguna relación entre el valor nominal de una acción
y su valor de mercado, razón por la que las compañías algunas veces
registran el dividendo usando el valor “justo” o “equitativo” de la acción.
Pero debemos tomar en cuenta lo que estipula al respecto nuestra
legislación.
En cuanto a lo que podríamos considerar como valor equitativo, podemos decir
que es el valor estimado en que se podría vender en el mercado abierto las
acciones que se distribuyen como dividendo. Supongamos que una compañía
distribuye como dividendos 500 acciones de $ 10, pero con valor de mercado
estimado de $ 12. Si la transacción la registráramos por el valor nominal,
la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas cargaríamos por $ 5.000 y
acreditaríamos Acciones en Reserva por el mismo valor.
Pero analicemos lo que sucedería si la empresa en lugar de emitir acciones
como dividendo, las vendiera en el mercado abierto. En el caso que
proponemos, el valor de mercado es de $ 12 por acción, entonces el registro
contable sería el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
57
1999
---- x ----
Caja
Acciones en Reserva
Prima de Acciones
Para registrar la venta de 500 Acciones
de valor nominal de $ 1, a un precio de $
1,20 c/u.
6.000
5.000
1.000
Una vez realizada esta operación la compañía podría decidir pagar a sus
accionistas un dividendo en efectivo por el valor de la venta, es decir $
6.000. El efecto final de la distribución de dichos dividendos sería un
crédito a Caja con débito a Utilidad Pérdida Acumuladas por $ 6.000, así:
1999
---- x ----
Utilidad Pérdida Acumuladas
Caja
Para registrar la distribución de los
dividendos en efectivo etc.......
6.000
6.000
Como se comprenderá, el efecto de vender las acciones y luego repartir su
valor como un dividendo en efectivo, sería el mismo que si la empresa
repartiera el dividendo en acciones. De manera que para registrar el
reparto de los dividendos en acciones si se utiliza el valor de mercado, es
el siguiente:
1999
---- x ----
Utilidad Pérdida Acumuladas
Acciones en Reserva
Prima de Acciones
Para registrar la distribución de los
dividendos en acciones etc.......
6.000
5.000
1.000
Ejemplo.- Vamos a suponer que La Primavera S.A. declara un dividendo en
acciones del 15% sobre las 7.250 acciones en vigencia, estimando el valor de
mercado de cada acción en $ 2,20. Este dividendo lo paga el 31 de diciembre,
el valor nominal de las acciones es de $ 2.
El registro contable necesario para este ejemplo, es el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
58
1999
---- x -----
Dividendo en Acciones
Dividendo en Acciones por Pagar
Para registrar la distribución de los
dividendos de 15% sobre 7.250 acciones a
un valor de mercado de $ 2,20 c/u
etc................
---- x -----
Dividendo en Acciones por Pagar
Acciones en Reserva
Prima de Acciones
Para registrar la emisión de 1.088
acciones a valor de $ 2,20 etc....
---- x -----
Utilidad Pérdida Acumuladas
Dividendo en Acciones
Para registrar el cierre de la cuenta
Dividendo en Acciones etc........
2.393,60
2.393,60
2.393,60
2.393,60
2.176
217,60
2.393,60
UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS Y RESERVAS.
A.- NATURALEZA DE LA CUENTA DE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS.
De conformidad con lo que hemos aprendido hasta ahora, la función de la
cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas es reflejar el aumento de los activos
netos de la compañía, ocasionados por las ganancias.
Supongamos que los activos netos arrojan un total de $ 55.000 y la cuenta
Utilidad Pérdida Acumuladas contiene un saldo de $ 7.000, significa que del
total de los activos netos de la compañía, los $ 7.000 fueron obtenidos por
medio de las ganancias.
Ahora, debemos tener claro que esto no quiere decir que los $ 7.000 son el
total de las ganancias obtenidas por la empresa en los años que viene
operando, lo cual será cierto únicamente si la empresa nunca ha pagado
Dividendos. Si se han pagado, como seguramente habrá sucedido, entonces, los
$ 7.000 solo representan el total de Ganancias Retenidas o los Activos
Ganados Retenidos por la compañía.
LOS ASIENTOS DE CIERRE Y LA CUENTA DE RESERVA LEGAL.
En el inicio del estudio de la contabilidad vimos que los gastos y los
ingresos se registraban en cuentas temporales individuales de Rentas y
Gastos, en lugar de registrar con débitos y créditos respectivamente a la
cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas. Al final de período contable las
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
59
cuentas de rentas y gastos se cierran con otra cuenta temporal, Resumen de
Rentas y Gastos.
Suponiendo que hay una ganancia neta, la compañía debe hacer una estimación
de los impuestos que debe pagar sobre sus utilidades, que al momento es
igual al saldo de la cuenta Resumen de Rentas y Gastos. Como ya estudiamos,
este saldo se cierra con Dividendos a Pagar y el saldo con Utilidad Pérdida
Acumuladas.
Sin embargo que el procedimiento descrito anteriormente es correcto, por
efectos de disposiciones legales debemos guardar permanentemente el 10% de
sus ganancias netas como Reserva Legal, hasta que ésta reserva sea igual al
50% de su Capital Invertido (acciones en vigencia). Esta reserva tiene la
finalidad de servir como “respaldo” a los acreedores de la compañía, en caso
de una pérdida de activos.
Ejemplo: Supongamos que en diciembre 31 del 2000, después de cerrar las
cuentas de rentas y gastos, la cuenta Resumen de Rentas y Gastos aparece con
un saldo crédito de $ 7.000 antes de impuestos. De igual manera, supongamos
que la Asamblea General decidió destinar $ 2.500 para Dividendos. El
registro contable para cerrar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos será:
Dicbre
31
Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta a Pagar
Para registrar el valor del 25% de las
utilidades del ejercicio a pagar al SRI
Etc....
----- x ------
Resumen de Rentas y Gastos
Impuesto sobre la Renta
Para registrar el cierre de los gastos
por impuestos en el ejercicio, etc...
----- x -----
Resumen de Rentas y Gastos
Reserva Legal
Dividendos a Pagar
15% Trabajadores por Pagar
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar el cierre abonando el 10%
a Reservas, los dividendos, 15% para
trabajadores y las ganancias retenidas,
en el ejercicio etc..............
1.750
1.750
5.250
1.750
1.750
525
2.500
787,50
1.437,50
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
60
2.5.- OTRAS CLASES DE SUPERÁVIT.
Las principales cuentas del Superávit las constituyen la Utilidad Pérdida
Acumuladas y las Reservas, sin embargo no son las únicas cuentas, así
tenemos que podemos encontrar otras cuentas de superávit, denominadas
Superávit de Capital. Estas cuentas reflejan aumentos en los activos de la
empresa que no son causados ni por inversiones adicionales de los socios, ni
por utilidades, que se reflejarían en las cuentas de Acciones y de Utilidad
Pérdida Acumuladas o en las de Reservas.
SUPERÁVIT DONADO.-
Aunque con muy poca frecuencia puede suceder que una empresa reciba una
donación de activos. Ejemplo: El municipio de una ciudad dona un terreno a
una compañía para que instale una fábrica y suministre empleo a la gente de
la comunidad.
Los activos que se obtienen por donación se deben registrar al valor de
mercado estimado, con crédito a la cuenta de superávit de capital denominada
Superávit Donado. Esta cuenta es permanente y se la mantendrá en libros
independientemente de lo que pudiera suceder con el activo. Supongamos que
se vende el terreno. Esto no cambia el hecho de que la empresa recibió un
activo valuado en X dólares, el valor de la venta se transfiere a otra
cuenta de activo. Así mismo, si el activo donado es depreciable, por
supuesto que se debe registrar el gasto de la depreciación, lo cual no
afecta la cuenta Superávit Donado en sí. Por efecto de la depreciación el
activo desaparecerá lentamente, pero el efecto de un gasto es producir
renta, que a su vez produce un incremento neto en otros activos. Entonces,
el valor del activo es transferido a otras cuentas de activos, por lo que la
cuenta de Superávit Donado no se afecta.
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS
Una empresa puede readquirir sus acciones, es decir, comprar acciones que
emitió, y puede registrar este hecho como: Acciones Propias Readquiridas. No
se deberá considerar como Acciones Propias Readquiridas, cuando la empresa
retira esas acciones por efectos de liquidación o reorganización de la
misma. En los demás casos, mientras la empresa posea esas acciones se
llamará y contabilizará como Acciones Propias Readquiridas. De igual manera,
se suspenden los derechos correspondientes a esas acciones, tales como
dividendos.
Para el proceso contable de la adquisición de las acciones propias, se
pueden emplear dos procedimientos:
1.- Registrar la Adquisición al Costo.
2.- Registrar la Adquisición al Valor Nominal.
Es necesario manifestar que sin considerar el procedimiento de registro, se
debe primero establecer una Reserva de Superávit igual al valor de las
acciones propias readquiridas. Es decir, que si la empresa va a adquirir
acciones propias por el valor de $ 25.000, sea cual sea su valor nominal,
debe tener por lo menos $ 25.000 en Utilidad Pérdida Acumuladas para poder
establecer la Reserva. Mientras dure la posesión de estas acciones, la
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
61
compañía no puede regresar esta Reserva a Utilidad Pérdida Acumuladas, por
lo que la cantidad disponible para Dividendos se reduce.
CONTABILIZACION DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS AL VALOR
NOMINAL
ADQUISICIÓN DE ACCIONES PROPIAS.-
Sin tener en cuenta el costo de las acciones propias readquiridas, cuando se
usa el procedimiento del Valor Nominal, las acciones adquiridas se registran
en una cuenta llamada Acciones Propias Readquiridas a su valor nominal.
Si el costo de dichas acciones no es igual al valor nominal ( generalmente
no lo será) la diferencia entre el costo ( Crédito a Caja ) y el valor
nominal se puede registrar en una cuenta llamada Descuento o Prima Acciones
Propias Readquiridas. Esta cuenta no es de Pérdida o de Ganancia,
simplemente absorbe cualquier diferencia que exista al momento de la
adquisición. En el Balance aparecerá en la sección del Patrimonio hasta que
se disponga de las acciones.
ADQUISICIÓN AL VALOR NOMINAL.
La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $
2, por un costo de $ 2.000, al contado. El registro contable será el
siguiente:
1999
----- x -----
Utilidad Pérdida Acumuladas
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Para establecer una reserva para la
adquisición de 1.000 acciones propias,
etc.....
----- x -----
Acciones Propias Readquiridas
Caja
Para registrar la compra de 1.000
acciones de capital de La Primavera S.A.
al valor nominal.
2.000
2.000
2.000
2.000
ADQUISICIÓN POR MAS DEL VALOR NOMINAL.-
La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $
2, por un costo de $ 2.500, al contado. El registro contable será el
siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
62
1999
----- x -----
Utilidad Pérdida Acumuladas
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Para establecer una reserva para la
adquisición de 1.000 acciones propias,
etc.....
----- x -----
Acciones Propias Readquiridas
Descuento o Prima Acciones Propias
Readquiridas
Caja
Para registrar la compra de 1.000
acciones de capital de La Primavera S.A.
por $ 500 sobre el valor nominal.
2.500
2.000
500
2.500
2.500
ADQUISICIÓN POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.-
La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $
2, por un costo de $ 1.500, al contado.
El registro contable será el siguiente:
1999
----- x ------
Utilidad Pérdida Acumuladas
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Para establecer una reserva para la
adquisición de 1.000 acciones propias..
----- x -----
Acciones Propias Readquiridas
Descuento o Prima Acciones Propias
Readquiridas
Caja
Para registrar la compra de 1.000
acciones de capital por $ 500 por
debajo del valor nominal
1.500
2.000
1.500
500
1.500
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.-
1.- ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.-
Siendo la contabilidad una ciencia en la que interviene mucho el sentido
común y la lógica, algunos contadores consideran la readquisición de las
acciones como una inversión, por lo que la presentan en el lado de los
activos del balance general. Pero la gran mayoría de los contadores
consideran a la readquisición de las acciones como una reducción del capital
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
63
acciones emitido, claro muchas veces temporal, por lo que lo presentan
deduciéndolo de la cifra que representan las acciones emitidas en la sección
de Patrimonio del balance general.
BALANCE GENERAL
LA PRIMAVERA S.A.
PATRIMONIO
Acciones Autorizadas (15.000 a $ 2 c/u) $ 30.000
Acciones en Reserva (8.250 a $ 2 c/u) 16.500
Acciones Emitidas (6.750 a $ 2 c/u) $ 13.500
(-) Acc Propias Readq. (1.000 a $ 2 c/u) ( 2.000 )
Acciones en Circulación (5.750 a $ 2 c/u) $ 11.500
2.- DESCUENTO O PRIMA EN ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.-
Como hemos visto en los asientos contables anteriores, la diferencia entre
el costo y el valor nominal en la adquisición de acciones propias se puede
debitar o acreditar según sea el caso en la cuenta Descuento o Prima
Acciones Propias Readquiridas. Esta cuenta ya lo dijimos es temporal y
permanece en libros hasta que se disponga de las acciones readquiridas y se
debe mostrar en la sección del Patrimonio como una suma o resta según el
saldo de la cuenta.
Si las acciones se compraron por MENOS del valor nominal, la cuenta
Descuento o Prima en Acciones Propias Readquiridas tendrá un saldo Acreedor
y se presentará en la sección Superávit de Capital, sumándola a su valor.
Si las acciones se compraron por MAS del valor nominal, la cuenta Descuento
o Prima en acciones Propias Readquiridas tendrá un saldo Deudor y se
presentará en la sección Superávit de Capital, restándola de su valor.
VENTA DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS
Cuando se decide realizar la venta de las Acciones Propias Readquiridas, el
registro contable es exactamente lo contrario del que se hizo para la
compra, tomando en consideración que se las puede vender a un valor mayor o
menor del que se adquirieron, en cuyo caso el registro se lo hará
debitando o acreditando la diferencia a una cuenta de Pérdida o Ganancia en
Venta de Acciones Propias Readquiridas, según sea el caso.
De todas maneras, sin considerar el precio al que se venden, se deberán
realizar dos asientos contables: uno para devolver la Reserva para
Readquisición de Acciones Propias a Utilidad Pérdida Acumuladas, y otro,
para registrar la venta propiamente dicha.
Veamos los siguientes supuestos que nos permitirán analizar cuatro
situaciones diferentes:
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64
1.- VENTA AL COSTO DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS AL VALOR
NOMINAL.
La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de $ 2,
al valor nominal, procede a venderlas por $ 2.000. En este caso se compró y
se vende al mismo valor. El registro contable será:
1999
----- x -----
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar la devolución de la
Reserva a la cuenta de Utilidad...
----- x -----
Caja
Acciones Propias Readquiridas
Para registrar la venta de 1.000 acciones
propias readquiridas al valor nominal.
2.000
2.000
2.000
2.000
2.- VENTA AL COSTO DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS POR MAS DEL
VALOR NOMINAL.
La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de $ 2,
por un valor de $ 2.500, procede a venderlas por $ 2.500.
El registro contable será:
1999
----- x -----
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar la devolución de la
Reserva a la cuenta de Utilidad.....
---- x -----
Caja
Acciones Propias Readquiridas
Descuento o Prima Acciones Propias
Readquiridas
Para registrar la venta de 1.000 acciones
propias readquiridas por lo que le
costaron a la empresa.
2.500
2.500
2.500
2.000
500
Como podemos observar, en el segundo asiento, estamos liquidando las cuentas
de Acciones Propias readquiridas y la cuenta Descuento o Prima en Acciones
Propias Readquiridas, que en todo caso se han convertido en cuentas
temporales.
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65
3.- VENTA POR MAS DEL COSTO, DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS
POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.
La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de $ 2,
por un valor de $ 1.500, procede a venderlas por $ 1.800.
El registro contable será:
1999
----- x ------
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar la devolución de la
Reserva a la cuenta de Utilidad.....
------ x -----
Caja
Descuento o Prima en Acciones
Propias Readquiridas
Acciones Propias Readquiridas
Ganancia en Venta de Acciones
Propias Readquiridas
Para registrar la venta de 1.000 acciones
propias readquiridas que le costaron a la
empresa $ 1.500, por $ 1.800.
1.500
1.800
500
1.500
2.000
300
En este último asiento se incluye una cuenta de resultados Ganancia en
Venta de Acciones Propias Readquiridas, cuenta que deberá cerrarse al final
del período contable, produciendo en última instancia un aumento en la
cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas.
Veamos como se debe proceder contablemente con la cuenta Ganancia
en Venta de Acciones Propias Readquiridas:
1999
----- x -----
Ganancia en Venta de
Acciones Propias Readquiridas
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar la transferencia de la
Utilidad obtenida en la venta de las
acciones readquiridas, al resultado del
período....
300
300
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
66
4.- VENTA POR MENOS DEL COSTO, DE ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS
POR MAS DEL VALOR NOMINAL.
La Primavera S.A. que compró 1.000 de sus acciones de valor nominal de
$ 2, por un valor de $ 2.500, procede a venderlas por $ 1.800.
El registro contable será:
1999
----- x ----
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Utilidad Pérdida Acumuladas
Para registrar la devolución de la
Reserva a la cuenta de Utilidad.....
---- x ------
Caja
Pérdida en Venta de Acciones
Propias Readquiridas
Acciones Propias Readquiridas
Descuento o Prima Acciones
Propias Readquiridas
Para registrar la venta de 1.000 acciones
propias readquiridas que le costaron a la
empresa $ 2.500, por $ 1.800.
2.500
1.800
700
2.500
2.000
500
En el segundo asiento de esta transacción, se acreditan las cuentas Acciones
Propias Readquiridas y Descuento o Prima Acciones Propias Readquiridas por
las mismas cantidades cargadas cuando se compraron las acciones. Y en razón
de que el efectivo recibido en la venta es $ 700 menos que el precio de la
compra, un débito por los $ 700 a Pérdida en Venta de Acciones Propias
Readquiridas equilibra el asiento. Esta cuenta se cerrará al final del
período contable y tendrá como efecto final disminuir la cuenta Utilidad
Pérdida Acumuladas.
Vale recalcar que el asiento a correr para cerrar la cuenta Pérdida en Venta
de Acciones Propias Readquiridas, será inverso al que realizamos para cerrar
la Ganancia. Es decir, la cuenta Utilidad Pérdidas Acumuladas será debitada.
CONTABILIZACION DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS,
PROCEDIMIENTO DEL COSTO.
Como se analizó en los puntos anteriores, la contabilización de la
adquisición de las acciones propias se realizó utilizando el valor nominal,
lo cual requiere a menudo el uso de la cuenta Descuento o Prima en Acciones
Propias Readquiridas para absorber la diferencia entre el costo y el valor
nominal.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
67
Sin embargo, las empresas pueden utilizar el procedimiento del costo para
contabilizar las Acciones Propias Readquiridas. Mediante este procedimiento,
en lugar de debitar la Cuenta Acciones Propias Readquiridas por el valor
nominal de las acciones que se adquieren, simplemente se cargan por el valor
que cuesta adquirir dichas acciones, sin tener que recurrir a la utilización
de la cuenta Descuento o Prima en Acciones Propias Readquiridas. El asiento
contable para establecer la Reserva para Readquisición de Acciones Propias
es el mismo, es decir no importa cual fuere la cifra que se cargue a
Acciones Propias Readquiridas.
ADQUISICIÓN POR MAS DEL VALOR NOMINAL.-
La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $
2, por un costo de $ 2.500, al contado.
El registro contable será el siguiente:
1999
----- x ------
Utilidad Pérdida Acumuladas
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Para establecer una reserva para la
adquisición de 1.000 acciones propias,
etc.....
--- x -----
Acciones Propias Readquiridas
Caja
Para registrar la compra de 1.000
acciones de capital de La Primavera S.A.
por $ 500 sobre el valor nominal.
2.500
2.500
2.500
2.500
ADQUISICIÓN POR MENOS DEL VALOR NOMINAL.-
La Primavera S.A. readquiere 1000 de sus propias acciones, valor nominal $
2, por un costo de $ 1.500, al contado.
El registro contable será el siguiente:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
68
1999
------- x ------
Utilidad Pérdida Acumuladas
Reserva para Readquisición de
Acciones Propias
Para establecer una reserva para la
adquisición de 1.000 acciones propias,
etc.....
------- x ------
Acciones Propias Readquiridas
Caja
Para registrar la compra de 1.000
acciones de capital de La Primavera S.A.
por $ 500 por debajo del valor nominal.
1.500
1.500
1.500
1.500
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.
Mientras esté en posesión de estas acciones, la empresa puede mostrar el
saldo en Acciones Propias Readquiridas restando de la cifra que representan
las Acciones en Circulación. Se puede también presentar la cuenta Acciones
Propias Readquiridas al final del Patrimonio como una deducción del total de
los otros saldos de esta sección.
VENTA DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS.
Cuando la empresa vende las acciones readquiridas, se realiza igualmente el
asiento contable para devolver la Reserva a Utilidad Pérdida Acumuladas.
El asiento contable para la venta de las acciones readquiridas es mas
sencillo, debido a que no se estableció ningún Descuento o Prima Acciones
Propias Readquiridas. Simplemente el asiento consistirá en un débito a Caja
por el valor en que se vendan, un crédito a Acciones Propias Readquiridas
por el costo de las acciones, y, un débito o un crédito a una cuenta de
Pérdida o Ganancia si el precio de venta difiere del precio de compra.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
69
ILUSTRACIÓN DE LA SECCION DE PATRIMONIO DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA.
LA PRIMAVERA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
PASIVO
PATRIMONIO
ACCIONES
Acciones Autorizadas $ 30.000
(-) Acciones en Reserva 16.500
Acciones Suscritas y Pagadas $ 13.500
Acciones Suscritas No Pagadas 3.000
Total Acciones Suscritas $ 16.500
(-) Acciones Propias Readquiridas ( 2.000 )
Acc Propias menos Acc Pr. Read. $ 14.500
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Prima de Acciones $ 800
Prima Acc Propias Readquiridas 700
Superávit Donado 5.000
Total Superávit de Capital 6.500
SUPERÁVIT UTILIDADES
Reserva Legal $ 600
Reserva para Contingencia 450
Reserva para Readq Acc. Propias 350
Utilidad Pérdida Acumuladas 1.500
Total Ganancias Retenidas 2.900
TOTAL PATRIMONIO $ 23.900
==========
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
70
PRINCIPALES ADJETIVOS DE VALOR DE LAS ACCIONES
VALOR NOMINAL.
Es el valor que los accionistas fundadores de la compañía asignaron a cada
acción. Sirve para establecer el precio mínimo de venta de las acciones.
En lo que respecta a la contabilidad el significado de valor nominal es la
cifra utilizada para fines de debitar y acreditar la cuenta Acciones
Autorizadas y la de Acciones en Reserva. Si las acciones se venden por más
del valor nominal, la diferencia se registra en una cuenta llamada Prima de
Acciones.
VALOR DE MERCADO.
El precio al que se puede comprar o vender una acción es el de su valor de
Mercado. En el momento en que las acciones son originalmente emitidas, su
valor de mercado es igual al valor nominal. De ahí en adelante, el
significado de valor nominal cesa y las acciones pueden venderse por el
valor que sea.
VALOR INTRÍNSECO.
El valor intrínseco de una acción es su valor basado en la valoración de los
activos netos de la compañía, ( activos menos pasivos).
El valor intrínseco se calcula dividiendo el valor de los activos netos para
el número de acciones en vigencia. En razón de que los activos netos son
iguales que el Patrimonio, el valor intrínseco se puede obtener dividiendo
el total del Patrimonio para el número de acciones vigentes.
Es muy importante aclarar que el valor de mercado y el valor intrínseco de
una acción no necesariamente se corresponden el uno al otro. Todo dependerá
de cómo los posibles inversionistas miran a la compañía.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
71
UNIDAD III.-
CONSOLIDACIÓN DE LA SOCIEDAD
ANÓNIMA.
3.1.- EXPLICACIÓN DE LA RELACION ENTRE LA MATRIZ Y LA SUBSIDIARIA
En el mundo de los negocios sucede que una empresa puede adquirir acciones
de otra empresa, pero si se adquiere el 50% o más de las acciones, la
adquiriente obtiene el control de la empresa que vende las acciones. Cuando
esto sucede, se dice que existe una relación de Matriz a Subsidiaria. La
empresa que compra las acciones es la Matriz y la otra empresa es la
Subsidiaria.
Para los efectos legales, tributarios, etc., cada empresa es una entidad de
negocios independiente, pues cada una lleva sus propios registros contables,
elabora sus estados financieros, paga sus impuestos, etc.
Desde el punto de vista económico, considerando que una empresa controla a
la otra, es necesario a veces verlas como una sola entidad económica, aunque
como ya se manifestó, representen dos entidades legales. Dicho de otra
manera, es preciso que se consoliden los estados financieros de ambas
empresas para que los inversionistas tengan una idea global de las
operaciones que se han llevado a cabo y se presente un cuadro financiero de
la entidad en conjunto.
3.2.- CONSOLIDACIÓN SOLAMENTE DE LOS BALANCES GENERALES.
De acuerdo con los requerimientos y necesidades puede ser que solamente se
consoliden los Balances Generales y no los otros estados financieros, tales
como el Estado de Rentas y Gastos y el Estado de Utilidad Pérdida
Acumuladas.
El procedimiento para cualquier problema de consolidación de sociedades
anónimas, consiste primero en eliminar todas las cuentas recíprocas que
existan en los dos juegos de registros contables. En la contabilidad de la
Matriz y la Subsidiaria, las cuentas recíprocas son las que hacen relación a
transacciones ENTRE las compañías.
En el caso de consolidar solo los balances generales de la matriz y la
subsidiaria, las cuentas recíprocas que mas a menudo se encuentran son:
1.- Cuentas a Cobrar y Cuentas a Pagar entre las compañías.
2.- La cuenta de Inversión en Subsidiaria en los libros de la matriz
y la cuenta de Acciones y posiblemente la de Utilidad Pérdida
Acumuladas en los libros de la subsidiaria.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
72
1.- CUENTAS A COBRAR Y CUENTAS A PAGAR ENTRE LAS COMPAÑÍAS.
Si la compañía subsidiaria adeuda dinero a la compañía matriz, entonces la
subsidiaria tendrá en su balance general una Cuenta por Pagar por dicho
valor, de la misma manera que la matriz tendrá en su balance general una
Cuenta por Cobrar por el valor que le adeuda la subsidiaria.
En sus balances generales individuales es correcto mostrar esas cuentas, que
en este caso son recíprocas, mas cuando se va a realizar la consolidación de
los balances generales, no tiene sentido y sería incorrecto el mostrar en la
sección de activos una cuenta por cobrar que sea correspondiente o recíproca
de otra a pagar presentada en los pasivos. Debemos anotar sin embargo, que
si no se eliminan esas cuentas, el balance general consolidado estará
cuadrado, pero tanto los activos como los pasivos estarían innecesariamente
inflados.
2.- CUENTA DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIA DE LA CASA MATRIZ; Y
CUENTA DE ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA Y POSIBLEMENTE UTILIDAD
PERDIDA ACUMULADAS.
Cuando se realiza la transacción referente a la compra de las acciones, la
empresa que adquiere éstas debitará una cuenta llamada INVERSIÓN EN
SUBSIDIARIA, por el costo de las acciones adquiridas. Esta cuenta es
recíproca a la cuenta de ACCIONES que aparece en los libros de la
subsidiaria.
Es por esta razón que cuando se consolidan los balances generales de las dos
compañías, se eliminan las cuentas mencionadas anteriormente. Si es que al
momento en que la casa matriz adquiere las acciones, en la subsidiaria
existe la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas, se eliminará todo o en parte
de esta cuenta.
CONSOLIDACIÓN SOLAMENTE DE LOS BALANCES GENRALES. LA CASA MATRIZ
ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA, AL VALOR
INTRÍNSECO; LA SUBSIDIARIA NO TIENE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS
EN EL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN.
El 2 de enero de 1999 La Primavera S.A. ( casa matriz) adquiere el 100% de
las acciones de El Invierno S.A. (Subsidiaria) en un monto de $ 44.500, al
Valor Nominal. A esta fecha El Invierno S.A. no tiene la cuenta Utilidad
Pérdida Acumuladas; así mismo, su Patrimonio lo conforma únicamente la
cuenta Acciones por $ 44.500.
Al 31 de diciembre de 1999, La Primavera S.A. decide consolidar su balance
general con el de El Invierno S.A.
De las Cuentas por Cobrar existentes en La Primavera S.A. $ 300 son
adeudadas por El Invierno S.A.
La consolidación de los balances generales se la realiza en los papeles de
trabajo, que entre otras cosas contendrá: Una columna para registrar las
cuentas de los activos y luego los pasivos y patrimonio de ambas compañías.
Un par de columnas para registrar los valores de cada una de las cuentas de
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
73
las compañías. Un par de columnas para las eliminaciones, y una columna para
el balance general consolidado.
PAPELES DE TRABAJO
BALANCES GENERALES CONSOLIDADOS DE LAS COMPAÑÍAS LA PRIMAVERA S.A.
Y EL INVIERNO S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
C U E N T A S
BALANCES GENERALES
ELIMINACIONES
BALANCE
GENERAL
CONSOLIDADO
LA PRIMAVERA EL INVIERNO DEBITO CREDITO
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIO MERCADERIAS
ACTIVOS FIJOS
INVERSIÓN EN SUBSIDIARIA
CUENTAS POR PAGAR
ACCIONES
UTILIDAD PERDIDA
ACUMULAD
1.500 900
4.300 2.500
32.000 18.000
60.000 26.000
44.500
------------- -------------
142.300 47.400
======== ========
5.200 2.900
112.100 44.500
25.000
-------------------- -------------
142.300 47.400
========= =======
a) 300
b) 44.500
a) 300
b) 44.500
------------- --------------
44.800 44.800
========= =========
2.400
6.500
50.000
86.000
0.00
---------------
144.900
=========
7.800
112.100
25.000
---------------
144.900
========
Si analizamos los papeles de trabajo que hemos elaborado, veremos que se han
procedido a eliminar los valores correspondientes a las Cuentas por Cobrar y
Cuentas por Pagar por el valor de $ 300, así mismo, las Cuentas de Inversión
en Subsidiaria y la de Acciones, en los respectivos libros de cada compañía.
Al final se consolidan los valores de las cuentas y se muestran en el
balance general consolidado. De ahí se pueden elaborar los balances
formales.
3.3.- CONSOLIDACIÓN DE TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cuando se tienen que consolidar el balance general, el estado de rentas y
gastos y el estado de superávit ganancias retenidas, podemos aplicar en
muchos aspectos los procedimientos utilizados en la consolidación de la
oficina principal con la sucursal.
Para realizar la consolidación, empezaremos por utilizar una hoja de papel
de trabajo, en la que registraremos los balances de comprobación ajustados
de ambas compañías, cortados a la fecha en que se va a realizar la
consolidación.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
74
Entonces se procede a eliminar todas las cuentas recíprocas, teniendo en
cuenta que a más de las cuentas que se eliminaron en el ejemplo anterior,
estarán inmersas otras cuentas de rentas y gastos recíprocas, tales como
las de ventas y compras entre las compañías, las de dividendos entre las
compañías. Hay que poner especial cuidado si existe alguna ganancia entre
las compañías en el inventario inicial o final, de existir, se deberán
eliminar.
Una vez realizadas todas las eliminaciones, se consolidan las cuentas de
rentas y gastos para obtener la ganancia neta consolidada, luego se
completan las columnas de Superávit Ganancias Retenidas Consolidadas, y
finalmente la del Balance General Consolidado.
Ejemplo.- CONSOLIDACIÓN DE LOS TRES ESTADOS FINANCIEROS. LA
PRIMAVERA S.A. ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES DE EL INVIERNO
S.A. AL VALOR INTRÍNSECO; EL INVIERNO S.A. NO TIENE UTILIDAD
PERDIDA ACUMULADAS AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN.
El 2 de enero de 1999 La Primavera S.A. (Casa Matriz) adquiere el 100% de
las acciones de El Invierno S.A. (Subsidiaria) en un monto de $ 6.300, al
Valor Nominal. (Para que los $ 6.300 se consideren valor intrínseco se
considera que El Invierno S.A. no tiene otra cuenta de patrimonio).
Al 31 de diciembre de 1999, La Primavera S.A. decide consolidar su balance
general con el de El Invierno S.A. la información adicional que se requiere
para completar los papeles de trabajo, es la siguiente:
1.- Ventas y Compras entre las compañías durante 1999 $ 2.500.
2.- Cuentas por Pagar y por Cobrar entre las compañías a diciembre de 1999
$ 1.800.
3.- Dividendos pagados por El Invierno S.A. a La Primavera S.A. durante
1999 $ 500.
4.- Inventarios Finales: La Primavera S.A. $ 4.500
El Invierno S.A. 1.500. Este valor incluye
una ganancia entre las compañías de $ 400. En los Inventarios Iniciales no
hay ninguna ganancia.
Con los datos recopilados, es necesario elaborar la hoja de
trabajo para realizar la consolidación de las cuentas que son
susceptibles de tal procedimiento.
Como ya se indicó, necesitaremos un par de columnas para las
Eliminaciones, y como vamos a consolidar otros estados
financieros, se necesitarán un par de columnas para el Estado de
Resultados, y un par de columnas para las Utilidades Pérdidas
Acumuladas.
Veamos como se presentaría la Hoja de Trabajo para este ejemplo:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
75
PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDADOS
LA PRIMAVERA S.A. Y EL INVIERNO S.A.
AL 31 DE DIDIEMBRE DE 1999
BALANCE COMPROBACION
CUENTAS AJUSTADO ELIMINACIONES
ESTADO DE RENTAS Y
GASTOS UTILIDAD PERDIDAS ACU. BALANCE GENERAL
PRIMAVERA INVIERNO CONSOLIDADOS CONSOLIDADAS ACTIVO PASIVO
CAJA 3.500 2.200
5.700
CUENTAS POR COBRAR 4.000 3.800 a) 1.800
6.000
INVENTARIO MERCADERIAS 4.000 2.200 6.200
INVERSION SUBSIDIARIA 6.300 b) 6.300
COMPRAS 6.000 4.000 c) 2.500 7.500
GASTOS 900 600 1.500
DIVIDENDOS 2.500 500 d) 500 2.500
27.200 13.300
CUENTAS POR PAGAR 3.200 3.000 a) 1.800 4.400
ACCIONES 8.500 6.300 b) 6.300 8.500
VENTAS 9.800 4.000 c) 2.500 11.300
RENTA DIV. EL INVIERNO 500 d) 500
UTILID.PERDID.ACUMUL. 1-1 5.200 5.200
27..200 13.300 8.000 8.000
Inventario 31/12 La Primavera 4.500
El Invierno 1.500 Incluye $ 400 de ganancia. 5.600 5.600
15.200 16.900
GANANCIA NETA CONSOLIDADA 1.700 1.700
16.900 16.900
2.500 6.900
UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS CONSOLIDADAS 4.400 4.400
6.900 6.900 17.300 17.300
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
76
EXPLICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Como se puede ver, primero hemos registrado las cuentas tanto del activo
como del pasivo y patrimonio de las dos compañías, con sus respectivos
valores.
En la columna de Eliminaciones, hemos registrado la eliminación de los
valores correspondientes a las Cuentas por Cobrar y por Pagar que existían
entre las compañías.
De igual manera hemos eliminado los valores de las cuentas Inversión en
Subsidiaria de la casa Matriz y la correspondiente cuenta de Acciones de la
Subsidiaria.
Luego procedemos a eliminar las compras y las ventas realizadas entre las
compañías.
La siguiente eliminación se refiere a las cuentas de Dividendos que la
Subsidiaria pagó a la matriz. Aquí es necesario que se analice que, como la
matriz posee el 100% de las acciones de la subsidiaria, todos los dividendos
que reciba la matriz de la subsidiaria, automáticamente se convierten en
Renta de Dividendos para la matriz, por lo tanto la cuenta Renta de
Dividendos de la matriz es recíproca de la cuenta Dividendos de la
subsidiaria, por lo tanto se deben eliminar al consolidar los estados
financieros.
En la columna de Rentas y Gastos, hemos procedido a consolidar los valores
de las dos compañías. En este punto debemos analizar los valores del
Inventario Final; se notará que el valor del inventario de La Primavera
S.A. es de $ 4.500, y el de El Invierno S.A. es de $ 1.500, pero hemos
considerado solo $ 1.100, debido a que los $ 400 corresponden a una ganancia
entre las compañías.
Debemos analizar que si la matriz vende mercaderías a la subsidiaria o
viceversa, el precio de venta bien puede incluir una ganancia bruta. En el
caso de que no existiera saldo en Inventario Final, no habría ningún
problema, pues las cifras de las compras y ventas se eliminarían. Pero, si
existe saldo en los inventarios finales y en dichos inventarios se incluye
la ganancia entre las compañías, entonces, esa ganancia se debe dejar fuera
de la cifra del inventario final utilizada para fines de consolidación de
estados financieros.
La ganancia que exista entre las compañías en los inventarios iniciales se
debe eliminar, acreditando la suma de la ganancia en el inventario inicial y
debitando de la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas.
En las columnas de Superávit Ganancias, una vez que hemos determinado la
ganancia o pérdida neta consolidada para el período, registraremos en la
columna respectiva para balancearlas. Así mismo debemos extender a estas
columnas los saldos consolidados de las cuentas de Utilidad Pérdida
Acumuladas de las dos compañías, y el valor de los dividendos pagados por la
matriz. El saldo que se obtenga de las columnas es el valor de balanceo y
representa el saldo de Superávit Ganancias Acumuladas la fecha de
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
77
consolidación. Este valor se extenderá al crédito de las columnas del
balance general consolidado.
En las columnas del balance general consolidado se registrarán los valores
combinados de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de las dos
compañías. Al totalizar las columnas deben estar cuadradas.
Una vez terminados los papeles de trabajo, se pueden elaborar los estados
financieros formales.
INTERES DE LA MINORIA.
Hay casos en los que la casa matriz no adquiere el 100% de las acciones de
la subsidiaria, entonces, la diferencia entre el porcentaje que ésta
adquiere y el 100% se denomina Interés de la Minoría. Dicho en otras
palabras, Interés de la Minoría, es la parte de la compañía subsidiaria que
pertenece a otros.
Cuando se tienen que consolidar los estados financieros, se debe tener
cuidado en el tratamiento especial a la parte de los activos netos que se
relacionan con el interés de la minoría.
CUENTA DE UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS DE LA SUBSIDIARIA EN EL
MOMENTO EN QUE VENDE SUS ACCIONES.
Cuando en los libros de la subsidiaria existe la cuenta Utilidad Pérdida
Acumuladas al momento en que la casa matriz adquiere sus acciones, todo o
parte del saldo de dicha cuenta se eliminará junto con la cuenta Acciones,
al tiempo que se elimina la cuenta Inversión en Subsidiaria de la casa
matriz.
EJEMPLO.- CONSOLIDACIÓN DE LOS TRES ESTADOS FINANCIEROS, LA CASA
MATRIZ ADQUIERE EL 90 % DE LAS ACCIONES AL VALOR INTRÍNSECO.
Varios años atrás La Primavera S.A. adquirió el 90% de las acciones de El
Invierno S.A. , por las que pagó $ 6.660. Al momento de vender sus acciones
El Invierno S.A. tenía dos cuentas de patrimonio: Acciones por $ 6.500 y
Utilidad Pérdida Acumuladas $ 900. ( 7400 x 90% = 6.660 valor intrínseco
de las acciones ).
La primavera S.A. desea consolidar las cuentas de ambas compañías al 31 de
diciembre de 1999, para lo cual tiene los Balances de Comprobación Ajustados
y los siguientes datos adicionales:
1.- Ventas y compras entre las compañías durante 1999 $ 2.500.
2.- Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar entre las compañías al 31 de
diciembre de 1999, $ 1.800.
3.- Dividendos pagados por El Invierno S.A. durante 1999, $ 600.
4.- Inventarios Finales: La Primavera S.A. $ 4.000
El Invierno S.A. $ 2.200. No hay ganancia entre
las compañías.
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78
PAPELES DE TRABAJO CONSOLIDADOS
LA PRIMAVERA S.A. Y EL INVIERNO S.A.
AL 31 DE DIDIEMBRE DE 1999
BALANCE COMPROBACION
CUENTAS AJUSTADO ELIMINACIONES ESTADO DE RENTAS Y GASTOS UTILIDAD PERD. ACUM. INTERES DE LA BALANCE GENERAL
PRIMAVERA INVIERNO CONSOLIDADOS CONSOLIDADAS MINORIA
CAJA $ 3.500 $ 5.600 9.100
CUENTAS POR COBRAR 4.000 2.800 a) 1.800 5.000
INVENTARIO MERCADERIAS 4.000 3.600 7.600
INVERSION SUBSIDIARIA 6.660 b) 6.660
COMPRAS 6.000 4.000 c) 2.500 7.500
GASTOS 900 600 1.500
DIVIDENDOS 1.000 600 d) 540 1.000 60
26.060 17.200
CUENTAS POR PAGAR $ 1.760 2.000 a) 1.800 1.960
ACCIONES 8.760 6.500 b) 5.850 650 8.760
VENTAS 9.800 6.600 c) 2.500 13.900
RENTA DIV. EL INVIERNO 540 d) 540 5.200 120
UTILID.PERDID. ACUMUL. 1-1 5.200 2.100 b) 810 1.080 90
26.060 17.200 11.500 11.500
Inventario 31/12 La Primavera 4.000
El Invierno 2.200 No hay ganancia entre Cias. 6.200 6.200
16.600 20.100
GANANCIA NETA CONSOLIDADA 3.440 3.440
GANANCIA NETA APLIC. A INTERES MINORIA ( 10% de 600 ) 60 60
20.100 20.100
1.000 9.720
UTILIDAD PERDIDA ACUMULADAS CONSOLIDADAS 8.720 8.720
9.720 9.720
60 920
INTERES DE LA MINORIA 860 860
920 920 20.300 20.300
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
79
EXPLICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. - Columnas del Balance de Comprobación Ajustado.
Se deben registrar las cuentas y los respectivos valores de los
balances ce comprobación ajustados, primero los de las columnas de saldo
débito y a continuación los de saldos créditos, de ambas compañías.
2. - Columna de Eliminaciones.
Debemos registrar las eliminaciones de los valores correspondientes a
las cuentas recíprocas, así tenemos que:
En la primera eliminación (a) se cancelan los $ 1.800 de las Cuentas
por Cobrar y por Pagar entre las compañías.
En la eliminación (b) se cancelan los saldos de $ 6.660 que
corresponden a la Inversión en Subsidiaria para la compañía La Primavera, al
mismo tiempo que se remueven el 90% del valor de la cuenta Acciones de la
compañía El Invierno, es decir $ 5.850 (6.500 x 90%), y, el 90% del valor de
la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas al momento en que las acciones fueron
vendidas a La Primavera, es decir $ 810 ( 900 x 90% ).
Es necesario explicar que este procedimiento se utiliza en razón de que La
primavera solo es dueña del 90% del valor de las acciones, por lo que el 10%
restante, tanto de la cuenta Acciones como de Utilidad Pérdida Acumuladas se
debe extender a las columnas de Interés de la Minoría.
Es preciso conocer que la cuenta Utilidad Pérdida Acumuladas con el tiempo
probablemente aumentará a medida que se vayan obtenido ganancias, sin
embargo, en cualquier consolidación que se haga solo se eliminarán los $ 900
del saldo de esta cuenta. El resto que reflejaría la utilidad obtenida
posteriormente, se deberá extender a las columnas de Utilidad Pérdidas
Acumuladas de los papeles de trabajo.
En la eliminación ( c) se cancelan los $ 2.500 de las compras y ventas
entre las compañías.
En la eliminación (d) se cancelan la cuenta Renta Dividendos que La
Primavera recibió de El Invierno, es decir los $ 540, al tiempo que de la
cuenta Dividendos de El Invierno, se cancela el 90%, es decir $ 540 y el
valor restante, es decir $ 60 que corresponde a los Intereses de la minoría,
se extienden a las columnas respectivas.
3. - Columnas de Rentas y Gastos.
Terminadas de hacer las eliminaciones, se combinan los valores de las
cuentas de rentas y gastos de las dos compañías y se extienden a las
columnas de rentas y gastos. Los valores de los Inventarios Finales se
consolidan y se extienden al lado crédito, luego de lo cual se totalizan las
columnas.
En este punto el procedimiento se debe realizar analizando que la diferencia
entre los gastos y las rentas no constituyen la Renta o Pérdida consolidada
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
80
para el período. Debido a que la matriz es dueña solo del 90% de la
subsidiaria, la ganancia consolidada de las dos compañías es el resultado de
sumar la ganancia neta de la matriz más únicamente el 90% de la ganancia
neta de la subsidiaria.
Revisando las columnas de rentas y gastos de los papeles de trabajo vemos
que la diferencia entre rentas y gastos es de $ 3.500, pero ésta suma NO es
la ganancia neta consolidada, debido a que el 10% de cualquier valor que
haya obtenido la subsidiaria pertenece al Interés de la Minoría. Por ésta
razón, antes de determinar la ganancia neta consolidada, es necesario
obtener la ganancia de la compañía El Invierno, para lo cual hacemos un
cálculo separado, de la siguiente manera:
Ventas $ 6.600
Costo de Ventas:
Inventario Inicial $ 3.600
Compras 4.000
Disponible para Venta $ 7.600
Inventario Final 2.200 5.400
Ganancia Bruta Ventas 1.200
Gastos 600
Utilidad antes Impuestos $ 600
========
Una vez que hemos determinado el valor de la utilidad de la compañía El
Invierno, podemos hacer el siguiente análisis: el 10%, es decir $ 60
corresponden al Interés de la Minoría, por lo que extendemos dicho a valor a
la columna respectiva, y la diferencia, es decir $ 540 forman parte de la
ganancia neta consolidada de las dos compañías, es decir de los $ 3.440 que
se extenderán a las columnas de Superávit Ganancias.
4. - Columnas de Utilidad Pérdidas Acumuladas Consolidadas.
En estas columnas se registran los valores de las cuentas de Utilidad
Pérdida Acumuladas de la compañía La Primavera, es decir $ 5.200, y el valor
que corresponde al El Invierno calculado de la siguiente manera:
(Saldo Inicial – Valor en momento de Venta) x % propiedad de la
Matriz.
Remplazando los valores, tenemos:
( 2.100 – 900 ) x 90% = 1.080
La diferencia, es decir $ 120 se extienden a la columna de Interés de la
Minoría.
Luego registramos los demás valores y totalizamos las columnas, el valor que
resulte como diferencia entre las columnas, es la suma de Utilidad Pérdida
Acumuladas Consolidado, y se extiende al lado crédito de las columnas del
Balance General.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
81
5. - Columnas de Interés de la Minoría.
Debemos tener claro que estas columnas se refieren al porcentaje de
propiedad de los activos netos de la compañía subsidiaria que pertenece al
Interés de la Minoría. En el ejemplo que estudiamos, la minoría es dueña del
10% de las acciones de El Invierno, por lo tanto hemos extendido $ 650 (
6.500 x 10%)de la cuenta Acciones.
La minoría es dueña también del 10% del saldo al momento de la venta de
Utilidad Pérdida Acumuladas, por lo tanto hemos extendido $ 90; Así mismo,
la minoría recibió el 10% de los dividendos pagados por lo que hemos
extendido $ 120, que además representan el saldo del cálculo explicado
anteriormente.
De igual manera, la minoría tiene derecho al 10% de las utilidades de la
subsidiaria, por lo que según el cálculo realizado, hemos extendido el valor
de $ 60.
Se totalizan las columnas y se balancean y el valor que resulte de
diferencia constituye la parte de los activos netos de El Invierno que son
propiedad de la Minoría. Esta cifra se extiende al lado crédito de las
columnas del Balance General.
6. - Columnas del Balance General.
Se extenderán todos los valores de las cuentas de Activos y Pasivos
considerando los valores que se eliminaron, de igual manera se consideran
los valores extendidos de las columnas de Rentas y Gastos, Superávit
Ganancias y de Interés de la Minoría y al sumar las columnas, estas deben
quedar cuadradas.
Después de completar los papeles de trabajo, se pueden preparar los Estados
Financieros formales, tomando los datos necesarios de dichos papeles de
trabajo. Veamos como aparecerían los Estados Financieros en el ejemplo
estudiado.
COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO
ESTADO DE RENTAS Y GASTOS CONSOLIDADO
Del ............. Al........... Del ...........
Ventas S/. 13.900
Costo de Ventas S/. 8.900
Inventario Inicial S/. 7.600
Compras S/. 7.500
S/. 15.100
Inventario Final S/. 6.200
Ganancia Bruta en Ventas S/. 5.000
Gastos S/. 1.500
Ganancia Neta S/. 3.500
Menos Ganancia Interés Minoría S/. 60
Ganancia Neta Consolidada S/. 3.440
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
82
COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO S.A.
ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIAS CONSOLIDADO
PARA EL AÑO ....................
Utilidad Pérdida Acumulada Consolidada 1/1 S/. 6.280
Más: Ganancia Neta Consolidada S/. 3.440
S/. 9.720
Menos: Dividendos Pagado La Primavera S/. 1.000
Utilidad Pérdida Acumulada Consolidada 31/12 S/. 8.720
Composición del Saldo Inicial:
Saldo Inicial La Primavera S/. 5.200
Saldo Inicial El Invierno S/. 2.100
Menos: Valor al momento
de la Venta de Acciones S/. 900
S/. 1.200
Menos: 10% Minoría S/. 120 S/. 1.080
Utilidad Pérdida Acumuladas Consolidadas S/. 6.280
COMPAÑIAS LA PRIMAVERA Y EL INVIERNO S.A.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Al 31 de Diciembre de................
ACTIVOS
Caja S/. 9.100
Cuentas por Cobrar S/. 5.000
Inventario Mercaderías S/. 6.200
TOTAL ACTIVOS S/. 20.300
PASIVOS
Cuentas por Pagar S/. 2.050
INTERES MINORIA
Interés de la Minoría S/. 770
PATRIMONIO
Acciones S/. 8.760
Utilidad Pérdida Acumuladas S/. 8.720 S/. 17.480
TOTAL PASIVO, INT. MINORI. Y PAT. S/. 20.300
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
83
UNIDAD IV
FUSION Y TRANSFORMACION DE SOCIEDADES
Un caso especial de la disolución de las sociedades, lo
constituye la Fusión, mediante la cual una sociedad se
extingue por la transmisión total de su patrimonio a otra
sociedad preexistente, o que se constituye con las
aportaciones de los patrimonios de dos o mas sociedades que en
ella se fusionan. “Denomínase fusión a toda absorción de una o
mas empresas por otra y también a la reunión de dos o mas
entidades en un organismo nuevo. Mientras la fusión no tenga
otras miras de la conjunción de patrimonios y de esfuerzos
individuales para actuar en mejores condiciones en un mercado
limitado, su finalidad puede considerarse económicamente
ventajosa para sus intereses y para los consumidores de sus
productos”1
4.1. ASPECTOS LEGALES DE LA FUSION
4.1.1. CASOS DE LA FUSION
La fusión de las sociedades se produce:
a) Cuando dos o mas compañías se unen para formar una nueva, que les sucede en los derechos y obligaciones; y,
b) Cuando una o mas compañías son absorbidas por otra que
continúa subsistiendo.
Para la fusión de cualquier sociedad en una sociedad nueva se
acordará primero la disolución y luego se procederá al
traspaso en bloque de los respectivos patrimonios sociales a
la nueva compañía, es decir los activos y pasivos. Si la
fusión hubiere de resultar de la absorción de una o mas
compañías por otra compañía existente, ésta adquirirá en la
misma forma los patrimonios de la o de las compañías
absorbidas, aumentando en su caso el capital social en la
cuantía que proceda. Los socios o accionistas de las compañías
extinguidas participarán en la nueva compañía o en la compañía
absorbente, según los casos, recibiendo un número de acciones
o adquiriendo derecho de cuota de capital por un valor
proporcional a sus respectivas participaciones en
aquellas.2
1 ENCICLOPEDIA DE CONTABILIDAD, ECONOMIA, FINANZAS Y DIRECCION DE EMPRESASZ.
Tomo 2 2 Ley de Compañías: Artículos 337 y 338.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
84
En caso de fusión de compañías los traspasos de activos, sean
tangibles o intangibles, se podrán realizar al valor presente
o de mercado.
4.1.2. REQUISITOS PARA LA FUSION
Entre los requisitos para la fusión constan los siguientes:
1) Aprobación de la Junta General de Socios o Accionistas de
cada una de las entidades que van a fusionarse.
2) Que la Asamblea haya sido realizada para el caso de las
cooperativas con las 2/3 partes de los socios y para las
sociedades amparadas en la Ley de Compañías se requiere la
mayoría de votos o la aprobación unánime de los socios o
accionistas para el acuerdo de fusión.
3) El Acta de la asamblea o de la junta deberá venir firmada
por el presidente y secretario que hayan sido designados en la
misma.
4) Que la asamblea haya sido convocada por el Consejo de
Administración que se encuentre registrado ante la Cámara de
Comercio respectiva, o que la junta haya sido convocada por el
presidente de la compañía.
5) La convocatoria a la asamblea deberá realizarse conforme a
los estatutos o en su defecto a lo dispuesto en el Código de
Comercio, esto es, con quince días de antelación a la
celebración de la asamblea.
6) La publicación en un diario de amplia circulación deberá
hacerse una vez celebrada la asamblea y aprobada la fusión por
parte del representante legal.
7) El compromiso de fusión deberá ser publicado en un lugar
visible de las instalaciones donde funciona la organización
solidaria, éste deberá ser dado a conocer con la misma
antelación que se establece en los estatutos para la
convocatoria a la asamblea o en su defecto por lo menos con
quince días de antelación a la celebración de la asamblea en
donde se decidirá la fusión.
8) Los estatutos que regirán después de aceptada la fusión
deberán venir debidamente aprobados por la Superintendencia de
Compañías o por el organismo competente, y luego ser inscritos
en el registro de la propiedad.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
85
4.1.3. FORMAS DE FUSION Y TRANSFORMACION
En términos generales la fusión de sociedades es un proceso
mediante el cual desaparece al menos una de las empresas, lo
cual constituye el elemento fundamental para su
identificación, es decir: la fusión de sociedades es un
procedimiento en virtud del cual dos o mas sociedades, previa
extinción sin liquidación de algunas o de todas ellas,
confunden sus patrimonios y agrupan a sus respectivos socios
en una sola sociedad. Es importante distinguir entre fusión
por absorción y fusión por consolidación o creación.
La Fusión por Absorción se da cuando una o mas sociedades se
incorporan a otra ya existente, trasladando sus recursos; como
resultado de ello una de las sociedades participantes continúa
existiendo bajo la misma denominación y personalidad jurídica
y la(s) otra(s) queda(n) absorbida(s); es decir, en la
absorción una sociedad absorbe el patrimonio de las demás
sociedades que intervienen, conservando la primera su
personería jurídica y desapareciendo las demás.
La Fusión por Consolidación se da cuando dos o mas
sociedades entregan su patrimonio para formar una
nueva sociedad, la cual surge con personería jurídica
distinta, disolviéndose todas las empresas que
participan en la fusión.
En ambos casos, los socios de la entidad que prevalezca serían
los mismos de las empresas que se fusionan.
Finalmente, la Transformación consiste en el cambio de un tipo
social a otro de los reconocidos por la ley, sin que se
produzca una alteración en la personerí9a jurídica de la
sociedad transformada, que continúa subsistiendo bajo la nueva
forma social adoptada. Se transforma una compañía cuando
adopta una figura jurídica distinta, sin que por ello se opere
disolución ni pierda su personería.3
3 Ley de Compañías: Artículos 330 y 331.
Compañía. A Compañía B Compañía A
Compañía A Compañía C Compañía B
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
86
4.2. ASPECTOS CONTABLES
4.2.1. PROCEDIMIENTO DE REGISTRO CONTABLE
Para llevar a cabo el registro contable de una fusión,
señalaremos una serie de pasos, que ordenadamente nos
proporcionarán la información financiera correspondiente de
todas y cada una de las compañías involucradas en el proceso
de fusión.
Para una fusión por Consolidación o por Integración,
es decir, cuando las empresas desaparecen para
iniciar una empresa nueva, las empresas que
desaparecen deberán realizar lo siguiente:
1. Obtener el Estado de Situación Financiera previo a la fusión.
2. Registrar en los libros de contabilidad la
eliminación de las cuentas complementarias
(estimaciones, depreciaciones,y amortizaciones),
contra sus principales.
3. Obtener el Estado de Situación Neto. 4. Reexpresar el Estado de Situación Financiera
Neto y registrar en los libros de contabilidad
estos cambios y movimientos, se puede utilizar
para ello la cuenta “Resultados de Fusión”, que
será una cuenta de superávit del capital
contable.
5. Presentar el Estado de Situación Financiera
Reexpresado.
6. Presentar todos los Estados Financieros que la empresa maneje regularmente, así como los que le
sean solicitados por los accionistas de la nueva
empresa, ejemplo: Estado de Cambios en la
Posición Financiera, Estado de Utilidades no
Distribuidas, etc.
7. Realizar el correspondiente cierre de libros
contables.
8. Capitalizar las cuentas de capital contable
contra capital social.
9. Las cuentas de activo contra “Cuentas de fusión con compañía…..”
10. Las cuentas de pasivo contra “Cuentas de fusión con compañía…………” y,
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
87
11. El capital contable contra “Cuenta de fusión con compañía………..”
Para una fusión por Absorción, es decir, cuando una
de las empresas prevalece y las otras empresas
desaparecen, las empresas que desaparecen deberán
realizar los mismos pasos que se señalaron
anteriormente para el cierre de dichas empresas y
para la empresa que prevalece, solamente deberá
registrar un aumento de capital, desde luego con su
trámite correspondiente.
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88
EJERCICIOS PARA LA AFIRMACIÓN DE CONOCIMIENTOS
UNIDAD I
CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS
Problema 1.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 25.000, el Socio B $
26.000 y el Socio C $ 28.000, deciden que durante el período cada uno podrá
hacer retiros de hasta $ 500 mensuales.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
La cuenta Resumen de Rentas y Gastos presenta un saldo Acreedor de $ 14.000.
Se pide:
a) Prepare los registros contables que crea necesarios. b) Elabore el asiento contable que se necesita para registrar el retiro
que realizan los socios en un mes cualquiera.
c) Presente el Libro Mayor, suponiendo que se elaboraron los asientos contables para registrar los Retiros durante todo el período.
d) Siguiendo el orden del proceso contable, elabore los asientos y
prepare el Libro Mayor que crea necesarios.
Problema 2.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 28.000, el Socio B $
26.000 y el Socio C $ 30.000, deciden que durante el período cada uno podrá
hacer retiros de hasta $ 1.500 mensuales.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
La cuenta Resumen de Rentas y Gastos presenta un saldo Acreedor de $ 12.000.
Se pide:
a)Prepare los registros contables que crea necesarios.
b)Elabore el asiento contable que se necesita para registrar el retiro
que realizan los socios en un mes cualquiera.
c)Presente el Libro Mayor, suponiendo que se elaboraron los asientos
contables para registrar los Retiros durante todo el período.
d)Siguiendo el orden del proceso contable, elabore los asientos y prepare
el Libro Mayor que crea necesarios.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
89
Problema 3.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 28.000, el Socio B $
26.000 y el Socio C $ 30.000.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
Deciden aceptar a un nuevo socio, bajo las siguientes condiciones: que
aporte $ 55.000 y que a cambio recibirá el 22% de participación.
Se pide:
a) Elabore los cálculos para establecer cual es el valor de la
participación del nuevo socio .
b) Elabore el asiento contable para registrar el ingreso del nuevo socio.
Problema 4.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 32.000, el Socio B $
36.000 y el Socio C $ 34.000.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
Deciden aceptar a un nuevo socio, bajo las siguientes condiciones: que
aporte $ 20.000 y que a cambio recibirá el 35% de participación.
Se pide:
a)Elabore los cálculos para establecer cual es el valor de la participación
del nuevo socio.
b)Elabore el asiento contable para registrar el ingreso del nuevo socio.
Problema 5.-
Los socios A, B, y C, acordaron compartir las pérdidas o ganancias en
proporción al capital invertido en la sociedad. Las participaciones son las
siguientes: Socio A $ 25.000; Socio B $ 32.000; Socio C $ 20.000.
El socio C decide retirarse de la empresa.
Se pide:
1.- Suponga que la operación de retiro se efectúa el 1 de junio, corra los
asientos contables, de acuerdo a cada una de las situaciones propuestas, no
relacionadas:
a).- El socio se retira recibiendo $ 20.000 en efectivo.
b).- El socio se retira recibiendo $ 25.000 en efectivo.
c).- El socio se retira recibiendo $ 17.000 en efectivo.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
90
Problema 6.-
Los socios del problema 1, durante un ejercicio obtuvieron utilidades por $
30.600. Se pide:
1.- Corra los asientos de diario para cerrar la cuenta de Resumen de Rentas
y Gastos y para repartir las utilidades entre los socios, conforme a cada
uno de los siguientes supuestos:
a) Los socios decidieron repartir las utilidades o pérdidas conforme a su participación en la empresa.
b) Los socios habían acordado compartir las utilidades o pérdidas
asignando salarios anuales de $ 7.500 para A, $ 6.200 para B y $ 8.000
para C. Se acordó una participación del 15% de las inversiones de cada
uno, en las utilidades o pérdidas; así mismo, se acordó repartir en
partes iguales la cantidad restante.
Problema 7.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 12.000, el Socio B $
16.000 y el Socio C $ 14.000.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
Por múltiples razones deciden liquidar la sociedad al 31 de julio del 2000.
A la fecha del cierre de operaciones, se obtiene el siguiente detalle de
cuentas que nos van a servir para elaborar el Balance General: Caja $ 3.000,
Cuentas por Pagar $ 5.000, Equipos de Oficina $ 12.000, Mercaderías $
25.000, Documentos por Pagar $ 9.000, Vehículos $ 14.000, Muebles y Enseres
$ 8.000.
Por efectos de la liquidación de la sociedad, los activos se venden en:
$ 23.000 las Mercaderías, $ 16.000 los Equipos de Oficina, $ 17.000 el
vehículo, $ 12.000 los Muebles y Enseres.
Se pide:
a) Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones. b) Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias. c) Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayo-
rícelos, hasta liquidar las cuentas de la sociedad.
Problema 8.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 12.000, el Socio B $
16.000 y el Socio C $ 14.000.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
91
Por múltiples razones deciden liquidar la sociedad al 31 de julio del 2000.
A la fecha del cierre de operaciones, se obtiene el siguiente detalle de
cuentas que nos van a servir para elaborar el Balance General: Caja $ 3.000,
Cuentas por Pagar $ 5.000, Equipos de Oficina $ 12.000, Mercaderías $
25.000, Documentos por Pagar $ 9.000, Vehículos $ 14.000, Muebles y Enseres
$ 8.000.
Por efectos de la liquidación de la sociedad, los activos se venden en:
$ 10.000 las Mercaderías, $ 5.000 los Equipos de Oficina, $ 7.000 el
vehículo, $ 2.000 los Muebles y Enseres.
Se pide:
a)Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones.
b)Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias.
c)Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayorícelos,
hasta liquidar las cuentas de la sociedad.
Problema 9.-
En una sociedad en la que invierten el Socio A, $ 8.000, el Socio B $ 9.000
y el Socio C $ 7.000.
Existe la resolución de que las utilidades o pérdidas se repartirán conforme
al porcentaje de participación.
Por múltiples razones deciden liquidar la sociedad al 31 de julio del 2000.
A la fecha del cierre de operaciones, se obtiene el siguiente detalle de
cuentas que nos van a servir para elaborar el Balance General: Caja $ 3.000,
Cuentas por Pagar $ 11.000, Equipos de Oficina $ 12.000, Mercaderías $
25.000, Documentos por Pagar $ 19.000, Vehículos $ 14.000, Muebles y Enseres
$ 8.000.
Por efectos de la liquidación de la sociedad, los activos se venden en:
$ 8.000 las Mercaderías, $ 3.000 los Equipos de Oficina, $ 5.000 el
vehículo, $ 2.000 los Muebles y Enseres.
Se pide:
a)Prepare el Balance General a la fecha de cierre de las operaciones.
b)Elabore el Libro Mayor con las cuentas que crea necesarias.
c)Elabore los asientos de diario que considere necesarios y mayorícelos,
hasta liquidar las cuentas de la sociedad.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
92
UNIDAD II
SOCIEDADES DE CAPITAL
Problema 1.-
La Compañía “Hacetodo” S.A. se constituye el 1 de enero del 2000,
y recibe autorización para emitir 2.000 acciones de valor Nominal
$ 5 cada una.
En enero 2 recibe la suscripción de 800 acciones al contado.
Se pide:
a) Realice los registros en el Diario General, suponiendo que la empresa decide llevar el control de las acciones
mediante las cuentas: Acciones en Reserva y Acciones
Autorizadas.
b) Elabore el Balance suponiendo que se cierran las
operaciones esa misma fecha.
c) Realice los registros en el diario General, suponiendo que la empresa decide no utilizar las cuentas de control de las
acciones.
d) Elabore el Balance General necesario a esa fecha.
Problema 2.-
En enero 3, La Cia. Del problema 1 recibe una suscripción de
acciones de la siguiente manera:
200 acciones al valor nominal, al contado.
550 acciones al valor nominal, de las cuales el 30% nos can-
cela al contado y la diferencia a 30 días plazo.
Se pide:
a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios,
tanto para el caso en que la empresa decide llevar las dos
cuentas de control de las acciones, y
b) Los asientos de diario que crea del caso para cuando la empresa decide no llevar las dos cuentas de control de las
acciones.
c) Elabore el Libro Mayor. d) Elabore el Balance General a Enero 3. e) Elabore el Balance General, con corte a 30 días después.
Problema 3.-
En febrero 2, la Cia. “Hacetodo” recibe una suscripción de 300
acciones, las mismas que las coloca a $ 5,50 cada una. V.N. $ 5.
Se pide:
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
93
a) Elabore el asiento contable, suponiendo que la suscripción fue pagada al contado.
b) Elabore los asientos contables necesarios, suponiendo que la suscripción fue cancelada el 35% al contado y la diferencia
a 30 días, y que la empresa lleva la cuenta Acciones por el
método del Valor Nominal.
c) Elabore los asientos contables necesarios, suponiendo que la suscripción fue cancela el 35% al contado y la diferencia a
30 días, y que la empresa lleva la cuenta Acciones por el
método del Valor Total.
Problema 4.-
La Cia. “HACETODO” declara un Dividendo de $ 6.50 por acción,
(suponiendo que tiene 1.750 emitidas) tres veces en el año, con
las siguientes fechas de declaración y pago:
FECHA DE DECLARACIÓN FECHA DE PAGO
Marzo 1 Abril 1
Junio 1 Julio 1
Septiembre 1 Octubre 1
Se pide:
a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios.
Problema 5.-
La Cia. “HACETODO” en Diciembre del 2000 declara un Dividendo,
equivalente al 20% en Acciones al valor nominal, pagaderos el 31
de diciembre del 2000, (suponiendo que tiene 1.750 emitidas, de
las 2.000 autorizadas).
Se pide:
a) Elabore los asientos de diario que considere necesarios,
sabiendo que en la cuenta Utilidad Pérdidas Acumuladas
existe un saldo acreedor de $ 28.000.
b) Elabore el Libro Mayor.
Problema 6.-
Con los siguientes datos elabore los asientos contables que se
requieren para registrar los siguientes supuestos:
A.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias Acciones
por un costo igual a su valor nominal.
B.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias acciones
por un costo igual a $ 2.30 cada Acción.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
94
C.- La Cia “HACETODO” readquiere 1.200 de sus propias acciones
por un costo igual a $ 1.80 cada Acción.
D.- Presente un Balance General (la sección Patrimonio), para
cada uno de los supuestos.
Problema 7.-
Con los siguientes datos elabore los asientos contables que se
requieren para contabilizar los siguientes supuestos:
A.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias
Acciones por un costo igual a su valor nominal, procede a
venderlas al valor nominal.
B.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias
acciones por un costo igual a $ 2.30 cada Acción, procede a
venderlas a un costo de $ 2,30 cada Acción.
C.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias
acciones por un costo igual a $ 1.80 cada Acción, procede a
venderlas a un costo de $ 1,90 cada acción.
D.- La Cia “HACETODO” que readquirió 1.200 de sus propias
acciones por un costo igual a $ 1.80 cada Acción, procede a
venderlas a un costo de $ 1,60 cada acción.
Problema 8.-
Con las transacciones que aparecen a continuación, suponemos que
la Cia. Primavera S.A. inicia sus operaciones y que va a
contabilizar la suscripción de las acciones, al Valor Nominal:
Año 2000
Enero 4. Recibe la autorización de la Superintendencia de
Compañías, para emitir 15.000 acciones de valor nominal $ 1.000
cada una.
Febrero 2. Recibe suscripciones de 2.500 acciones al valor
nominal, al contado.
Febrero 20. Recibe suscripciones de 3.200 acciones a $ 1.200 c/u,
valor del cual recibe de contado el 35%, y el saldo se
comprometen a cancelar en dos cuotas mensuales.
Marzo 5. Recibe del I. Municipio como donación un lote de terreno
avaluado en $ 8.000.
Abril 9. Recibe suscripciones de 2.800 acciones a $ 1.400 c/u.
Valor del cual recibe el 45%.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
95
Mayo 10. La Cia. Compró 800 de sus propias acciones ya emitidas,
a un valor de $ 1.300 c/u. Utiliza el procedimiento del valor
nominal para la contabilización de las acciones propias
readquiridas.
Junio 30. Es política de la empresa cerrar sus libros
semestralmente. La cuenta Resumen de Rentas y Gastos muestra un
saldo crédito de $ 950.000, antes de impuestos. La provisión para
los impuestos se debe calcular al 25%. Haga los asientos
necesarios para ésta provisión. Luego de lo cual, la empresa
decide cerrar Resumen de Rentas y Gastos, con 5% para Reservas
para Contingencias, el 10% para Reserva Legal, y la diferencia
para Utilidad Pérdida Acumuladas.
Julio 20. Es política de la empresa declarar dividendos en una
fecha y pagarlos en otra, por lo que realiza el siguiente
calendario, para un dividendo en efectivo de $ 35 por acción:
Fecha de declaración Fecha de pago
Julio 25 Agosto 25
Septiembre 30 Octubre 30
Noviembre 30 Diciembre 28
Julio 25. Recibe la diferencia del valor de la suscripción de
acciones realizada en Abril 9.
Septbre 20. Vende la totalidad de las acciones propias
readquiridas, a un valor de 1.880 c/u.
Octubre 15. Declara y paga un dividendo en acciones del 15%,
utiliza el valor nominal.
Noviembre 15. Recibe suscripciones de 1.200 acciones a un valor
de $ 1400 c/u, de los cuales recibe el 60% en efectivo.
Dicbre 31. La cuenta Resumen de Rentas y Gastos después de haber
sacado los valores correspondientes al 15% de participación de
los trabajadores, y el 25% para el impuesto a la Renta, presenta
un saldo crédito de $ 850.000. Cierre la cuenta, reservando el
valor para contingencias, para la reserva legal y el saldo a
Utilidad Pérdida Acumuladas.
SE PIDE:
Realizar los asientos contables necesarios.
Cerrar las cuentas de Dividendos.
Presentar la sección Patrimonio a diciembre del 2000.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
96
UNIDAD III.
CONSOLIDACIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.
Problema 1.-
Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Aerosol y su
Subsidiaria Cia. Fresca, correspondientes a diciembre del 2000 se
presentan de la siguiente manera:
CUENTAS
Cia. Aerosol
Cia. Fresca
Caja
Cuentas por Cobrar
Mercaderías 1/1/00
Inversión en Fresca
Compras
Gastos
Dividendos: Aerosol
Fresca
Cuentas por Pagar
Acciones: Aerosol
Fresca
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Aerosol
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Fresca
Ventas
Dividendos de la Cia. Fresca
$ 2.420
4.230
12.316
5.990
6.500
3.530
600
_____________
$ 35.586
===========
$ 2.506
15.530
2.800
14.500
250
$ 35.586
===========
$ 3.860
2.350
2.640
4.120
1.650
250
$ 14.870
===========
920
5.990
1.390
6.570
___________
$ 14.870
===========
Datos adicionales:
Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 1.500
No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Aerosol $
4.000; Fresca $ 2.450.
A Diciembre del 2000 Fresca adeuda a Aerosol $ 700.
Aerosol es dueña del 100% de las acciones de Fresca. Aerosol adquirió esas acciones en Noviembre de 1997.
SE PIDE:
a.- Preparar los papeles de trabajo consolidados al 31 de
diciembre del 2000.
b.- Elaborar el balance general consolidado formal al 31 de
diciembre del 2000.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
97
Problema 2.-
Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Aerosol y su
Subsidiaria Cia. Fresca, correspondientes a diciembre del 2000 se
presentan de la siguiente manera:
CUENTAS
Cia. Aerosol
Cia. Fresca
Caja
Cuentas por Cobrar
Mercaderías 1/1/00
Inversión en Fresca
Compras
Gastos
Dividendos: Aerosol
Fresca
Cuentas por Pagar
Acciones: Aerosol
Fresca
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Aerosol
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Fresca
Ventas
Dividendos de la Cia. Fresca
$ 2.420
4.230
12.316
5.644
6.500
3.530
600
_____________
$ 35.240
===========
$ 2.250
15.530
2.800
14.500
160
$ 35.240
===========
$ 3.860
2.350
2.640
4.120
1.650
250
$ 14.870
===========
920
5.990
1.390
6.570
___________
$ 14.870
===========
Datos adicionales:
Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 1.500
No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Aerosol $
4.000; Fresca $ 2.450.
A Diciembre del 2000 Fresca adeuda a Aerosol $ 700.
Aerosol es dueña del 85% de las acciones de Fresca. Aerosol adquirió esas acciones en Noviembre de 1997, fecha en la
cual Fresca tenía una cuenta de Utilidad Pérdida Acumuladas
de $ 650.
SE PIDE:
a.- Preparar los papeles de trabajo consolidados al 31 de
diciembre del 2000.
b.- Elaborar el balance general consolidado formal al 31 de
diciembre del 2000.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
98
Problema 3.-
Los Balances de Comprobación Ajustados de la Cia. Invierno y su
Subsidiaria Cia. Verano, correspondientes a diciembre del 2000 se
presentan de la siguiente manera:
CUENTAS
Cia. Invierno
Cia. Verano
Caja
Cuentas por Cobrar
Mercaderías 1/1/00
Inversión en Verano
Compras
Gastos
Dividendos: Invierno
Verano
Cuentas por Pagar
Acciones: Invierno
Verano
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Invierno
Util.Pérd.Acumul. 1/1/00 Verano
Ventas
Dividendos de la Cia. Verano
$ 1.500
2.200
8.500
7.505
5.000
1.605
800
_____________
$ 27.110
===========
$ 5.000
12.000
4.000
6.000
110
$ 27.110
===========
$ 1.200
1.800
3.500
4.500
1.800
400
$ 13.200
===========
700
7.000
1.200
4.300
___________
$ 13.200
===========
Datos adicionales:
Durante el año las ventas entre las compañías fue de $ 900.
No existe ganancia entre las compañías en sus inventarios iniciales y finales, los cuales ascienden a: Invierno $
3.500; Verano $ 2.100.
A Diciembre del 2000 Verano adeuda a Invierno $ 400.
Invierno es dueña del 95% de las acciones de Verano.
Invierno adquirió esas acciones en Noviembre de 1997, fecha
en la cual Verano tenía una cuenta de Utilidad Pérdida
Acumuladas de $ 9.000.
SE PIDE:
a.- Preparar los papeles de trabajo consolidados al 31 de
diciembre del 2000.
b.- Elaborar el balance general consolidado formal al 31 de
diciembre del 2000.
LIC. MDE. JOSE VELASQUEZ CADENA
99
BIBLIOGRAFIA
DAVIDSON, SYDNEY, SCHINLDLER, JAMES Y WEIL, ROMAN, “Contabilidad”,
Ed. Interamericana, México, 1977.
FINNEY, H.A., Y MILLER, HERBERT, “Curso de Contabilidad”, Unión Tipográfica
Editorial Hispano „ Americana, México, 1975.
HARGADON, BERNARD J. Jr., “Principios de Contabilidad”, Ed. Norma, Bogota.
MCNEILL, I. EUGENE, “Contabilidad Financiera”, Ed. Diana, México, 1973.
NARANJO H., MARIA Dra., “Derecho Mercantil Societario”, Quito.
NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD, NEC, Registro Oficial No. 291 de
Octubre 5 de 1999, Quito.
PYLE, WHITE, LARSON, “Principios Fundamentales de Contabilidad”, Compañía
Editorial Continental, México, 1985.
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