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CLASE N º 6:
PROVISION PORINCOBRABLES
Presentación FINANCIERA
Preparado por: Marcia L. Pérez R.
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El gasto por incobrables Representa el riesgo de no
pago por otorgamiento decréditos que enfrentan lasempresas. Depende
básicamente del riesgo de lacartera de clientes: a mayor riesgo, mayor la probabilidadde no pago. Por ello lasempresas realizanevaluaciones de riesgo de susclientes.
En períodos de crisiseconómica aumenta el montode personas que no pagan susdeudas por lo cual se debeajustar hacia arriba el montodel gasto por no pago.
Riesgo de lacartera
% incobrables
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Provisión de incobrables: PDI DEVENGADO. Contablemente el gasto asociado a la mantención deuna cartera de clientes debe ser reconocido en el mismo período en elcual se mantiene dicha cartera.
La cuenta auxiliar llamada Estimación de Deudores Incobrables (PDI)
es una rebaja de la cuenta clientes. Se trata de una contra cuenta deactivo que se presenta rebajando la cuenta clientes.
El monto se estima en base a la experiencia que sobre esta materiatenga la empresa y puede ser estimado en base a varios métodos.
31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES xxxxx
ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES xxxx
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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Ejemplo: Al 31.12.2009 El saldo de la cuenta clientes dela empresa Macro Systems SA presentaba el siguiente
saldo:BALANCE/estado de situación financiera
Activo Circulante
Clientes 154.000.000
Se estima que en base a datos históricos de la empresa que el 2%de dichos clientes no cancelará sus deudas por diversas motivosen forma totalmente irrecuperable. Se procede a hacer la provisióncorrespondiente por $ 3.080.000.
31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES 3.080.000
ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES 3.080.000
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO
Activo Circulante
Clientes 154.000.000
(PDI) 3.080.000
Clientes Neto 150.920.000
DESPUES DE LOS
AJUSTES:
ESTADO DE RESULTADOS 31.12. 2009AJUSTADO
Margen Bruto
Gasto por incobrables 3.080.000
31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES 3.080.000
PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 3.080.000
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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Métodos de determinación de los
incobrables
Desde el punto de vista financiero, la empresadecidirá utilizar el método que mejor se ajusteal patrón de morosidad de la cartera.
Los métodos más utilizados son los siguientes:
1. Porcentaje sobre el saldo de la cuenta clientes.2. Porcentaje sobre las ventas al crédito del período3. Método de la antigüedad de los saldos ventas
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1. Porcentaje sobre el saldo final de lacuenta clientes. Es un cálculo que se ajusta a los saldos pendientes de pago de la empresa. A medida
que los clientes pagan, el gasto va disminuyendo. No requiere de analizar lamorosidad de los clientes uno a uno, sino que hace un cálculo global.
Ejemplo: el saldo de la cuenta Clientes al cierre presentaba el siguiente saldo.
Se estima que el 2% de los clientes no pagará lo adeudadoclientes
Saldo final al 31.12
60.000.000
31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES 1.200.000
PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 1.200.000
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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2. Porcentaje sobre las ventas alcrédito del período Es un cálculo que se ajusta a las ventas al crédito de la empresa. A
medida que las ventas al crédito van creciendo se incrementa el gasto por incobrables y viceversa. Tampoco requiere de analizar la morosidad de losclientes uno a uno, sino que hace un cálculo global.
Ejemplo: las ventas al crédito durante el período fueron de $ 90.000.000.
Históricamente se sabe que el 2% de los clientes no paga. Se supone queeste porcentaje se mantendrá igual este año.
31.12.2009 debe haber
GASTO POR INCOBRABLES 1.800.000
PROVISION DE DEUDORESINCOBRABLES 1.800.000
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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3. Método de la antigüedad de los saldos
Bajo este método se analizan los clientes en función de laantigüedad promedio que tienen los saldos pendientes de pago.
En lugar de un cálculo global el método entrega una mayor precisión, de allí su mayor utilización.
Se supone que las ventas a mayor plazo tienen menosprobabilidades de ser pagadas que las de corto plazo, de modoque:
A mayor plazo > morosidad esperada.
Al igual que en los casos anteriores se utiliza la experiencia de laempresa para determinar el grado de morosidad existente paracada tramo de la cartera.
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ANTIGÜEDAD DE LOS SALDOS
VENTAS TOTALES DEL PERIODO 90.000.000
PORCENTAJE MONTOINCOBRABILIDAD
ESTIMADA TOTAL INCOBRABLES
CUENTAS VENCIDAS 20% 18.000.000 30% 5.400.000
CUENTAS VIGENTES 80% 72.000.000
HASTA 30 DIAS 32.000.000 1% 320.000
60 DIAS 21.000.000 2% 420.000
90 DIAS 12.000.000 4% 480.000
120 DIAS O MAS 7.000.000 8% 560.000
1.780.000
TOTAL ESTIMACION INCOBRABLES 7.180.000
31.12.2009 debe haber
GASTO POR INCOBRABLES 7.180.000
PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 7.180.000
Asiento de ajuste por deudores incobrables
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ESTADO DE RESULTADOS DEL PERÍODO
METODOSALDO
CLIENTESVENTAS DEL
PERÍODO ANTIGÜEDAD DE LOS
SALDOS
GASTO PORINCOBRABLES 1.200.000 1.800.000 7.180.000
Cada método entregará un estimación aproximada de cuál será elgasto del período por incobrables.
Ninguna estimación coincidirá exactamente con el gasto efectivo delperíodo, que se conocerá recién cuando se hayan realizado todos loscobros y agotadas todas las instancias razonables de cobro quepermite la ley, la provisión de incobrables permite registrar un gasto enel ESTADO DE RESULTADOS que responde al PRINCIPIO DEDEVENGADO.
Por último, sea cual sea el método utilizado se debe realizar un ajusteal período igual a:
GASTO EFECTIVO ± GASTO ESTIMADO. Eso se conoce comoCASTIGO DE INCOBRABLES
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CASTIGO DE
INCOBRABLES
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CASTIGO DE INCOBRABLESUna vez que se identifica un cliente que no nos va a pagar, éste deja de ser una estimación y pasa a ser un incobrable efectivo, por lo cual se debeneliminar las cuentas de activo relacionadas (clientes y provisión)
Para declarar definitivamente incobrable a un cliente, se deben agotar
previamente todas las instancias de cobro,Por ejemplo, al año siguiente el departamento de cobranzas nos informa queel Sr. Pérez fue declarado incobrable en forma definitiva. Su cuenta por cobrar ascendía a $ 120.000
(al año siguiente) debe haber
PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 120.000
CLIENTES 120.000
S e elimina la cuenta del S r. Pérez de los activos de la empresa
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BALANCE AL AÑO SIGUIENTE
AJUSTADO Activo Circulante
Clientes 153.880.000
(PDI) 2.960.000
Clientes Neto 150.920.000
DESPUES DEL
CASTIGO
(al año siguiente) debe haber
PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 120.000
CLIENTES 120.000
S e elimina la cuenta del S r. Pérez de los activos de la empresa
BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO
Activo Circulante
Clientes 154.000.000(PDI) 3.080.000
Clientes Neto 150.920.000
ANTES DELCASTIGO
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Durante el año 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crédito.
Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas será estimada como
definitivamente incobrable. Al año entrante se sabe que no se declararon comodefinitivamente incobrables un 8 % de las cuentas.
DURANTE EL 2009 debe haber
CIENTES 200.000.000
INGRESO POR VENTAS 200.000.000
VENT AS AL CR EDITO DE L P E R IODO
31.12.2009 debe haber
GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
PROVISION DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
S e reconoce el gasto por incobrables del año 2009
Al año entrante debe haber
PROVISION DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
AJUSTE PERIODO ANTERIOR 4.000.000
CLIENTES 16.000.000
ajuste por deudores incobrables período anterior 20.000.000 20.000.000
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AJUSTE DEL PERÍODO ANTERIORCuenta de resultados cuyo tratamiento es el siguiente:
Se carga por:
Ajustes de la provisióncuando el gastoefectivo es mayor a laprovisión.
Se abona por:
Ajustes de la provisióncuando el gastoefectivo es menor a laprovisión
PERDIDA GANANCIA
También se puede reflejar como unmayor GASTO POR INCOBRABLES
El tratamiento que de la empresa dependerá del plan de cuentasutilizado.
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TRATAMIENTO ASIENTO CASTIGO DE INCOBRABLES(PLAN DE CUENTAS)
Una vez realizados los ajustes, nos encontramos con tressituaciones posibles: LA PROVISIÓN puede ser
a. Igual a los incobrables efectivos.
b. PDI > gasto efectivo.Se reconoce el menor gasto del período abonando la cuentaajuste período anterior (ganancias)
c. PDI < gasto efectivoEn este caso se debe reconocer un mayor gastoSe reconoce el mayor gasto cargando la cuentade gasto por incobrables
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Ejemplo 2.
Durante el año 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crédito.
Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas será estimada comodefinitivamente incobrable.
Al año entrante se sabe que no se declararon como definitivamenteincobrables un 12 % de las cuentas.
31.12.2009 debe haber
GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
PROVISION DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
S e reconoce el gasto por incobrables del año 2009
Al año entrante debe haber
PROVISION DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000
GASTO POR INCOBRABLES 4.000.000
CLIENTES 24.000.000
ajuste por deudores incobrables período anterior
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PDI: con saldo anterior
Ejemplo:
La PDI al 31.11.2009 es de $ 500.000. Después de analizado elperfil de riesgo de los nuevos clientes, se determinó que el 2 % delsaldo de las ventas a crédito serán incobrables.
El saldo de las ventas al 31.12.2009 alcanza a $100.000.000. ¿acuánto corresponde el ajuste?
PDI al 31.11.2009
500.000
PDI al 31.12.2009
500.000
1.500.000
2.000.000
Saldo inicial
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El contador de Macro Systems SA realizó las provisiones del año 2009utilizando la tasa que la empresa había usado hasta la fecha paraprovisionar sus cuentas que es del 2% del saldo clientes a la fecha.Presentó el siguiente balance:
BALANCE Macro Systems SA al 31.12. 2009 después de ajustes
Clientes 154.000.000(PDI) ( 3.080.000)
---------------------------------------------------
Clientes neto 150.920.000
Debido a la crisis económica, el departamento de evaluacióncrediticia le pide ajustar la estimación en un 3%.
Durante el año 2010 la gerencia de cobranzas informa que el 4% dela cartera resulta ser completamente incobrable.
Se procede a realizar los ajustes correspondientes
CON PROVISION ANTERIOR. La empresa Macro Systems tuvo queajustar su provisión ante la noticia de crisis económica:
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PDI
3.080.000 saldo al 31.12 según contador
1.540.000 SALDO A PROVISIONAR
4.620.000 saldo al 31.12 según gerencia
AJUSTE DE LA PROVISIÓN:
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER31/12/2009 GASTO POR INCOBRABLES 1.540.000
PDI 1.540.000
S e corrige la provisión a un 3% del saldo clientes
CASTIGO POSTERIOR
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER
31/12/2009 GASTO POR INCOBRABLES 1.540.000
PDI 4.620.000
CLIENTES 6.160.000
se anulan el 4% de las cuentas de clientes 6.160.000 6.160.000
definitivamente incobrables
Solución:
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Solución:GASTO POR INCOBRABLES
31.12.2009 3.080.000 AJUSTE AÑOSIGUIENTE 1.540.000
4.620.000 QUE ES IGUAL AL GASTO EFECTIVO
PDI
3.080.000 SALDO AL 31.12 SEGÚNCONTADOR
1.540.000 SALDO A PROVISIONAR
4.620.000SALDO AL 31.12 SEGÚNGERENCIA
CASTIGO DE LA PDI 4.620.000CUENTA SALDADA
CLIENTES
SALDO INICIAL 154.000.000 6.160.000 CASTIGO DE CLIENTES
31.12.2009 147.840.000
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BALANCE Macro Systems SApresentación final
Clientes 147.840.000
el saldo de la cuentaclientes se presentaneta de incobrables
ESTADO DE RESULTADOS:
GASTO POR INCOBRABLESRECONOCIDO EL 2009 3.080.000
RECONOCIDO EL 2010 1.540.000 (AJUSTE)
TOTAL 4.620.000
Tras ajustes, el gasto
reflejado en el EERR es elefectivo, corresponde al 4%de clientes que norespondieronefectivamente
PRESENTACION FINAL ESTADOS FINANCIEROS
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Recuperación
extraordinaria declientes
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Recuperación extraordinaria de clientes
Corresponde al caso en que clientes que habían sido rebajados dela cuenta ³Clientes´ y su respectiva provisión aparecen a cancelar lo adeudado. Se consideran dos casos:
1) Dichos clientes habían sido dados de baja en el mismo períodocontable en que pagan.
Se reversa el asiento de castigo.
2) Los clientes habían sido dados de baja en un período anterior alque están pagando.
-> Se reconoce como ingreso extraordinario
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1. S e recupera un cliente que había sido
eliminado el mismo período en que aparecea pagar:
CLIENTE RECUPERADO
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER
XX/ XX/ XX CLIENTES xxxxxPDI xxxxx
cliente recuperado el mismo período en que se dio de baja
PAGO
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER
XX/ XX/ XX CAJA xxxxx
CLIENTES xxxxx
pago del cliente que hemos recuperado
Como dichos clientes y su correspondiente estimación ya habían sido eliminadas
de los registros, corresponde reversar dicho asiento por el monto
correspondiente a lo recuperado y registrar su posterior cobro,
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2. S e recupera un cliente que había sido
eliminado un período anterior al queaparece a pagar:
Como dichos clientes y su correspondiente estimación habían sido eliminadas de
los registros en un período anterior, no se pueden reversar. Corresponde
entonces reconocer el ingreso como una ganancia extraordinaria
CLIENTE R E CUP E RADO
FECHA OPERACIÓN DEBE HABER
XX/ XX/ XX CAJA xxxxx
INGRESO EXTRAORDINARIO xxxxx
cliente recuperado correspondiente a un período anterior
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Macro- Systems SA presenta el siguiente saldo neto en su cuenta clientes:
Durante los meses de noviembre y diciembre se realizaron ventas al créditopor un valor de $85.000.000, de costo $65.000.000 y se cobraron clientespendientes de pago por $ 95.000.000, todo en efectivo.
En noviembre un cliente, el Sr. Gómez, que había sido declaradocompletamente irrecuperable por el departamento de cobranzas se presenta
repentinamente a pagar su deuda, que ascendía a $500.000 (IVA, intereses ymultas incluidas en la deuda). El 31/12/2009 se recibe un informe del departamento de análisis de riesgo de
la empresa que establece que debido a la crisis económica se debe ajustar laEDI al 2,5% del saldo de la cuenta clientes al término del ejercicio
SE PIDE: Realizar el Libro diario, mayores de la clientes y EFI y presentar el
asiento de ajuste de la EDI al 31.12. 2009.
BALANCE al 31.10. 2009 Activo Circulante
Clientes 200.000.000
(PDI) ( 3.500.000) (1,75% del saldo clientes)
---------------------------------------------------
Clientes neto 196.500.000
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