CONTABILIDAD FORENSE
• La gestión de Riesgo empresarial (ERM) es un proceso estructurado, consistente y continuo implementado a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.
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Rol de la auditoría interna en el ERM
• La auditoría interna es una actividad independiente, objetiva de aseguramiento y consulta. Su rol principal con relación al ERM es proveer aseguramiento objetivo a la junta sobre la efectividad de la gestión de riesgo.
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El grupo estaba constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
• American Accounting Association (AAA)• American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA)• Financial Executive Institute (FEI)• Institute of Internal Auditors (IIA)• Institute of Management Accountants (IMA)La redacción del informe fue encomendada a
Coopers & Lybrand.05:10 5
INFORME COSO
• El informe es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores Internos de España en colaboración con la empresa de auditoria Coopers & Lybrand. En control interno lo último que ha habido es el informe COSO (Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), -comenta- que es denominado así, porque se trata de un trabajo que encomendó el Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que agrupa a alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente cincuenta países, el Instituto de Administración y Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho para uso de los consejos de administración de las empresas privadas en España y en los países de habla hispana. Ahí se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.
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Control interno según coso
• Un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:– Eficacia y eficiencia de las operaciones– Fiabilidad de la información financiera– Cumplimiento de las leyes y normas que sean
aplicables05:10 7
El fraude incluye una serie de irregularidades y actos caracterizados por un engaño intencional. Puede ser perpetrado para beneficio o en detrimento de la empresa y por personas ajenas o pertenecientes a la organización
Si hay oportunidad, conocimiento y necesidad, seguramente se cometerá el fraude
Quien comete el fraude, lo oculta Si se descubre el fraude, se revierte la carga de la prueba Si se está convencido de que se cometió el fraude, se obtendrá la
evidencia necesaria
AXIOMA DEL EXAMEN DE FRAUDES
OPORTUNIDAD NECESIDAD
FRAUDE
CONOCIMIENTO (RACIONALIZACIÓN)
Venta o asignación de activos ficticios
Pagos impropios tales como aportes políticos, sobornos,
cohecho
Valoración premeditadamente inadecuada de activos o
pasivos
Precios de transferencia irregulares
Transacciones irregulares entre compañías
Violaciones a las leyes y fraude fiscal
FRAUDES MAS COMUNES
Corrupción Malversación InformesFraudulentos
Conflicto de intereses
Soborno RegalosExtorsión Económica
FinancierosNo
Financieros
Compras yventas
ComisionesActivos/IngresosSobrevaluados
Activos/IngresosSubvaluados
Credenciales
CajaInventarios
y otros Activos
ApropiaciónIndebida
Ingresos no registrados Mal uso Apropiación
IndebidaDesembolsosFraudulentos
Facturación Nómina Gastos Forjamiento chequesGastos Indebidos
FRAUDES MAS COMUNES
Corrupción
0 20 40 60 80 100
METODOS DE FRAUDE MAS USADOS
Porcentaje de casos
Tipo / Pérdida promedio $
Balances fraudulentos ($ 4.250.000)
Corrupción ($ 530.000)
Malversación de Activos ($ 80.000)
85.7
12.8
5.1
FRAUDES MAS COMUNES
0 20 40 60 80 100 120 140
DETECCIÓN DE FRAUDES
Casos %
Detectado por:
26.3%
18.8%18.6%
15.4%
11.5%
8.6%
6.2%
1.7%
5.1%
empleados
Por accidente
Auditoría InternaControles
internosAuditoría Externapor clientes
Anónimo
distribuidorNotificación de
Policías
FRAUDES MAS COMUNES
El fraude corporativo
• Existen tres categorías principales de irregularidades en que interviene el auditor forense:– Apropiación indebida de activos– Adulteración de estados contables y otras declaraciones
de las empresas– Corrupción
Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense
• Orientados a la detección de sustracción de activos:– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias– Entrevistas y confirmaciones con terceros– Evaluación de transacciones con las
condiciones de mercado– Examen detallado de documentos
Técnicas y procedimientos típicos de auditoria forense
• Orientados a la detección de corrupción:– Análisis de evolución patrimonial– Análisis de redes de contactos y transacciones
La prueba cuadrada de conciliaciones bancarias
• Una forma frecuente de sustraer dinero, especialmente en ámbitos con deficiente segregación de funciones, consiste en omitir el registro de depósitos y su consiguiente extracción dentro del mismo mes
• Este tipo de fraude no se detecta en las conciliaciones bancarias regulares
Análisis de evolución patrimonial
• Método de ingresos y egresos• Método de cuentas bancarias• Método de evolución del patrimonio neto
La secuencia apropiada para la investigación de fraudes
• Análisis de información externa no accesible a los investigados
• Análisis de información interna no accesible a los investigados
• Análisis de información externa accesible a los investigados
Análisis de información externa no accesible a los investigados
No contable
• Relaciones comerciales y personales
• Llamados telefónicos• Correos electrónicos• Hábitos de consumo
Contable
• Participaciones societarias• Cuentas bancarias• Consumos con tarjetas de
crédito• Bienes registrables• Deudas• Registros de terceros
Análisis de información interna no accesible a los investigados
No contable
• Llamadas telefónicas efectuadas desde la empresa
• Entrada y salida de la empresa
• Legajos de personal
Contable
• Registros contables no accesibles a los investigados
• Documentos no accesibles a los investigados
Análisis de información externa accesible a los investigados
No contable
• Documentos• Información en
computador
Contable
• Documentos• Registraciones
Delitos económicos
• Elementos necesarios para configurar delito– Autor – Víctima– Daño– Intención de dañar o posibilidad de evitar el daño
El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos
• Identificación y diferenciación con error o mala gestión
• Colaboración en la identificación del autor• Cuantificación del daño para la víctima
Sistemas informáticosContribución a reducir
fraude• Bloqueo de
transacciones– Por privilegios de acceso– Por tipo de transacción
• Registro de transacciones (log)
• Facilidades de auditoria informática
Riesgos incrementales de fraude
• Los sistemas carecen del criterio humano
• Diluyen las responsabilidades personales
• Permiten más fácilmente intrusiones remotas
El ciclo de la auditoria forense
• Prevenir• Disuadir• Perseguir
El fraude
Prevenir
• Establecer un Código de Conducta• Capacitar en su aplicación• Establecer adecuados controles preventivos
Disuadir
• Establecer Comité de Etica y comunicar su existencia
• Establecer canales de denuncia• Establecer controles detectivos
Perseguir
• Investigar irregularidades• Denunciarlas ante la Justicia Penal• Re – evaluar los controles en los casos de
fraude
Caso particular del funcionario público
• Deber de denunciar • Inversión de carga de la prueba en los casos
de enriquecimiento ilícito
DELITOS ECONOMICOS1. Concurso Necesario y Voluntario de Acreedores. 2. Quiebra. 3. Juicio de Cuentas. 4. Crímenes Fiscales. 5. Crimen Corporativo.6. Lavado de Dinero y Terrorismo.7. Discrepancias entre socios y accionistas.8. Disputas Conyugales( Divorcios).9. Pérdidas Económicas en los negocios.10. Reclamos por rompimientos de contratos. 11. Disputas por compra y venta de compañías.12. Reclamos por determinación de garantías. 13. Disputas por Contratos de Construcción.14. Disputas por propiedad intelectual.
DELITOS ECONOMICOS15. Disputas por Costos de Proyectos.16. Reclamaciones de Seguros.17. Reclamos por devolución de Productos defectuosos, 18. Reclamos por destrucción de propiedades, 19. Reclamos por organización y procesos complejos, 20. Corrupción 21. Las Malversaciones22. La Colusión23. Las Tergiversaciones.24. La Corrupción en el Sector Publico.25. Exacciones Ilegales.26. Enriquecimiento Ilícito.27. Criminalidad de cuello blanco.28. Lavado de dinero.29. Proyectos no concluidos.
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