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Análisis, Interpretación y Aplicación de
Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades.
“NIIF Para PYMES”
Consultor :
Lic. Osmín Alas(El Salvador, 2014)
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Casos relacionados con la Sección 20 y 21 de
la NIIF para PYMES
Control de lectura día 08-07-14
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Caso 1
Una entidad realizó una película
cinematográfica. A cambio de una serie de pagos
de regalías, la entidad le otorga la licencia avarios operadores de cines de todo el mundo
para que exhiban la película en cines a cargo de
los licenciatarios durante un periodo de 12
meses. ¿Se puede considerar como un arrendamiento?
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Resolución El acuerdo constituye un arrendamiento; es un contrato por
el cual el arrendador (la entidad) cede al arrendatario (los
operadores de cines de todo el mundo), a cambio de
percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o
cuotas (los pagos de regalías), el derecho a utilizar un activodurante un periodo de tiempo determinado (el plazo de 12
meses).
Sin embargo, el acuerdo de licencia no se contabiliza según
lo establecido en la Sección 20.
Se contabiliza según lo establecido en la Sección 18 Activos
Intangibles Distintos de la Plusvalía (véase el párrafo 20.1(b)).
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Caso 2
Los desechos del proceso productivo de una entidadcontaminaron las aguas subterráneas de la planta de laentidad. En este caso, no se ha iniciado ningún proceso judicial. Sin embargo, la entidad está obligada por ley arecuperar el medio ambiente contaminado.
La entidad estima que dicha recuperación costará entre1.000.000 u.m. y 15.000.000 u.m. La entidad no sabe concerteza en qué plazo deberá llevar a cabo la
recuperación.
¿Puede considerar la entidad considerar los hechos comouna provisión?
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Resolución
La entidad tiene un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (es
decir, una provisión). Al final del periodo sobre el que seinforma, tiene la obligación legal de reparar los daños
causados al medio ambiente. Hay incertidumbre sobre el
vencimiento y la cuantía de los flujos de efectivo
necesarios para recuperar el medio ambiente.
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Caso 3 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario,
un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de
una máquina que posee una vida económica de cinco años y unvalor residual de cero.
El 1 de enero de 20X1 (el inicio del arrendamiento), el valorrazonable (costo en efectivo) de la máquina asciende a 100.000u.m.
El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodosdel plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar alarrendador 23.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, lapropiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realizacióndel último pago por arrendamiento de 23.539 u.m.
La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 porciento anual. Esta tasa se aproxima a la tasa de interésincremental de los préstamos del arrendatario.
¿Es arrendamiento financiero o es arrendamiento operativo?
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Resolución
El acuerdo es un arrendamiento financiero. El 1 de enero de
20X1, el arrendamiento transfiere, del arrendador al
arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad. En esencia, el arrendatario ahora posee la máquina. El
arrendatario es la parte que se beneficia del uso del activo
arrendado y de los cambios en el valor razonable durante
toda la vida económica esperada.
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Caso 4Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es
propietaria del terreno y de los edificios de dichasestaciones elige “autoasegurarse” en caso de pérdida porincendio en lugar de adquirir un seguro contra incendiopara dichos edificios. La entidad puede estimar confiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la
cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida deaproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejarla pérdida esperada, la entidad pretende reconocer unaprovisión de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada añodurante los próximos diez años. La entidad sostiene que la
pérdida es altamente probable, que la cuantía se puedemedir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro,lo reconocería como gasto en cada periodo contable.
¿Podemos decir que existe la provisión u hechos queobliguen a la empresa?
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Resolución
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El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no
genera una obligación que deba reconocerse como provisión. Una
entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a
un tercero y ese pago se debe reconocer como un activo (pago
anticipado por servicios) en la fecha en que se efectúa y luego como
un gasto en los resultados durante el periodo de cobertura del
seguro, haya o no pérdidas por incendio.
El incendio de una de las estaciones constituiría un hecho que
requiere la comprobación del deterioro del valor en el activo dañado
por el incendio. La comprobación del deterioro del valor podría dar
como resultado el reconocimiento de una pérdida por deterioro en
los resultados.
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Caso 5
El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como
arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable
por cinco días de un vehículo motorizado que posee una
vida económica de cinco años y un valor residual de cero.
El 1 de enero de 20X1 (el inicio del arrendamiento), el valor
razonable (costo en efectivo) del vehículo motorizadoasciende a 100.000 u.m.
El arrendador le cobra al arrendatario 120 u.m. diarias por
el uso del vehículo motorizado. Al final del plazo del
arrendamiento, el arrendatario devuelve el vehículomotorizado al arrendador.
¿Es arrendamiento financiero o es arrendamiento
operativo?
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Resolución
El acuerdo es un arrendamiento operativo. El
arrendamiento no transfiere, del arrendador al
arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad. El arrendatariosimplemente obtiene el derecho de usar el vehículo
motorizado del arrendador durante cinco días.
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Resolución De acuerdo con los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad
tiene una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal. Seconsidera que un suceso pasado ha dado lugar a una obligación presente
si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que exista
una obligación presente a la fecha sobre la que se informa.
Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que laentidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una
obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (es decir, una
provisión).
Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la
entidad defienda con éxito el caso judicial, la entidad tiene una obligación
posible y, por consiguiente, un pasivo contingente (véase el párrafo
21.12).14
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Caso 7 El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un
acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de unamáquina que posee una vida económica de diez años, al final de lacual se calcula que no tendrá ningún valor.
Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo)de la máquina asciende a 100.000 u.m.
El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del
plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador23.000 u.m. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de lamáquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago porarrendamiento de 23.539 u.m.
La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por cientoanual, valor que se aproxima a la tasa de interés incremental de los
préstamos del arrendatario. El arrendatario incurrió en un gasto de 1.000 u.m. (y lo canceló) en
concepto de honorarios legales y de intermediación para concertarel arrendamiento de la máquina.
¿Cómo efectuaría el reconocimiento inicial?
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Resolución
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El 1 de enero de 20X1, el arrendatario reconoce la máquinaarrendada (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un
pasivo de arrendamiento financiero de 100.000 u.m. (valor
razonable de la máquina arrendada al inicio del arrendamiento, que
equivale al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento (véase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el
siguiente asiento en el libro diario:
Dr Propiedades, planta y equipo (máquina) 100.000 u.m.
Cr Pasivo de arrendamiento financiero 100.000 u.m.
Para reconocer la máquina arrendada y la obligación de pagar al arrendador bajo
el arrendamiento financiero.
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Resolución
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Los honorarios legales y de intermediación son costosincrementales directamente atribuibles a la negociación y
concertación del arrendamiento. Forman parte del costo del activo
arrendado y se contabilizan de esta manera:
Dr Propiedades, planta y equipo
(máquina)
1.000 u.m.
Cr Efectivo 1.000 u.m.
Para reconocer los costos directos iniciales por concretar el arrendamiento financiero.
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Caso 8Un cliente ha presentado una demanda contra una
entidad por lesiones personales causadas por el uso deuno de los productos de la entidad. Basados en suexperiencia, los abogados de la entidad estiman que, a lafecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1),la entidad tiene un 30 por ciento de probabilidad de que
se le exija pagar al cliente una indemnización de2.000.000 u.m. y un 70 por ciento de probabilidad depagar una indemnización de 300.000 u.m.
Se prevé que el fallo se emita dentro de dos años. La tasa
de descuento libre de riesgo basada en bonos del estadoa dos años es del 5 por ciento. La entidad determina queuna tasa de descuento del 4 por ciento es adecuada paraefectuar el ajuste por los riesgos específicos del pasivo.
¿Cómo sería la medición inicial para este caso?18
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ResoluciónSe espera que el desenlace sea una salida de efectivo de 2.000.000 u.m. o
de 300.000 u.m. dentro de dos años. El desenlace individual másprobable es el pago de una indemnización de 300.000 u.m. paracancelar la obligación. Sin embargo, dado que el otro desenlace posiblees superior al desenlace más probable, la mejor estimación paracancelar la obligación al 31 de diciembre de 20X1 será superior alvalor presente del desenlace más probable de 300.000 u.m.
De acuerdo con el principio de determinar el importe requerido paracancelar la obligación a la fecha sobre la que se informa (31 dediciembre de 20X1), la entidad podría utilizar un enfoque de valor
esperado para determinar el importe. Por consiguiente, lo apropiadosería reconocer una provisión por el valor presente del valor esperadode 810.000 u.m., en cuyo caso la entidad debería reconocer unaprovisión de aproximadamente 748.891 u.m. al 31 de diciembre de20X1.
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Resolución
Cálculos:
Valor esperado:
(30% × 2.000.000 u.m.) + (70% × 300.000 u.m.) = 810.000 u.m.
Valor presente del valor esperado ajustado al riesgo:
810.000 u.m. × (1/1,04) × (1/1,04) = 748.891 u.m.
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