90Aniversario
1928 - 2018
XIII COMPROBACIÓN NACIONAL AL CONTROL INTERNOCUENTAS POR COBRAR Y PAGAR
ANIVERSARIO
CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR
“Sin control no podemos construir el Socialismo”
PROGRAMA COMPLEMENTARIO
COMPROBACIÓN NACIONAL AL
CONTROL INTERNOXIII
“ es sentido del momento histó-Revoluciónrico; es cambiar todo lo que debe ser cam-biado; es igualdad y libertad plenas; es ser tratado y tratar a los demás como seres hu-manos; es emanciparnos por nosotros mismos y con nuestros propios esfuerzos; es desafiar poderosas fuerzas dominantes dentro y fuera del ámbito social y nacional; es defender valores en los que se cree al precio de cualquier sacrificio; es modestia, desinterés, altruismo, solidaridad y heroís-mo; es luchar con audacia, inteligencia y realismo; es no mentir jamás ni violar prin-cipios éticos; es convicción profunda de que no existe fuerza en el mundo capaz de aplastar la fuerza de la verdad y las ideas. Revolución es unidad, es independencia, es luchar por nuestros sueños de justicia para Cuba y para el mundo, que es la base de nuestro patriotismo, nuestro socialismo y nuestro internacionalismo”.Primero de mayo del año 2000Primero de mayo del año 2000
XIII COMPROBACIÓN NACIONAL AL CONTROL INTERNO
PROGRAMA COMPLEMENTARIO PARA ACCIONES DE CONTROL
«ESTADO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR. SU
DOCUMENTACIÓN Y FIABILIDAD»
2018
ÍNDICE
Introducción……………………………………………………………………..... 1
Objetivos específicos…………………………………………………………….. 2
Principales Lineamientos del VII Congreso del PCC vinculados con el
tema objeto de comprobación………………………………………………...... 2
Objetivos de trabajo aprobados en la primera conferencia del PCC………. 4
Aspectos a verificar………………………………………………………………. 5
Gestión de los ciclos de cobros y pagos……………………………………… 8
Cuentas por cobrar………………………………………………………………. 9
Cuentas por pagar………………………………………………………………. 18
Legislaciones a aplicar…………………………………………………………... 24
Anexo No. 1: «Indicaciones de las acciones de control a realizar para las
actividades de comercio minorista y mayorista con el objetivo de
determinar los posibles riesgos y vulnerabilidades del sistema de control
interno que posibilitan la cadena de impagos»………………………………
30
Anexo No. 2 «Confirmación de cobros y pagos»…………………………….
37
Anexo No. 3 «Análisis del movimiento del saldo de las cuentas»………….. 41
1
PROGRAMA COMPLEMENTARIO
«ESTADO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR. SU
DOCUMENTACIÓN Y FIABILIDAD»
INTRODUCCIÓN
La cadena de impagos constituye un fenómeno insostenible para nuestra
economía. El estado negativo de las cuentas por cobrar y pagar, impacta en
todo el proceso de producción de bienes y servicios, por cuanto perjudica la
liquidez de los organismos y entidades para asumir las compras necesarias
para darle continuidad a sus dinámicas de desarrollo y credibilidad.
Entre las causas que condicionan su ocurrencia se describe el incumplimiento
de la legislación vigente en materia de contratación económica dado en la
inexistencia del contrato o su deficiente concertación, indefinición de las
cláusulas de pago y la no realización de reclamación ante incumplimientos; la
errónea contabilización de las operaciones; desatención de las áreas contables
por parte de los directivos; la no realización de conciliaciones, y la inadecuada
utilización de letras de cambio, cheques, transferencias bancarias y cartas de
créditos.
La Contraloría General de la República, pone en manos de los ejecutores de
este programa y de las administraciones, una herramienta de control
actualizada que les permita en cada etapa de la acción de control evaluar la
capacidad que poseen las entidades para afrontar sus obligaciones, así como
la actuación ética de los directivos respecto al acatamiento absoluto de la
legislación vigente.
2
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Evaluar la situación actual y control de las cuentas que integran los ciclos
de cobros y pagos.
2. Evaluar la efectividad de las acciones adoptadas por las entidades para
minimizar o eliminar los impagos.
3. Comprobar el cumplimiento de la legislación vigente, así como de los
procedimientos internos diseñados por las entidades.
PRINCIPALES LINEAMIENTOS DEL VII CONGRESO DEL PCC
VINCULADOS CON EL TEMA OBJETO DE COMPROBACIÓN:
L– 6. «Exigir la actuación ética de los jefes, los trabajadores y las entidades, así
como fortalecer el sistema de control interno y avanzar en la aplicación de
métodos participativos en la dirección y en el control, que impliquen a
todos los trabajadores. El control externo se basará, principalmente, en
mecanismos económico-financieros, sin excluir los administrativos,
haciendo estos más racionales en sus objetivos y propósitos».
L – 7. «Continuar fortaleciendo la contabilidad para que constituya una
herramienta en la toma de decisiones y garantice la fiabilidad de la
información financiera y estadística, oportuna y razonablemente».
L – 9. «Avanzar en el perfeccionamiento del sistema empresarial, otorgando
3
gradualmente a las direcciones de las entidades nuevas facultades,
definiendo con precisión sus límites, con la finalidad de lograr empresas
con mayor autonomía, efectividad y competitividad, sobre la base del rigor
en el diseño y aplicación de su sistema de control interno; mostrando en
su gestión administrativa orden, disciplina y exigencia. Evaluar de manera
sistemática los resultados de la aplicación y su impacto. Elaborar el
régimen jurídico que regule integralmente la actividad empresarial».
L – 62 «Consolidar la credibilidad del país en sus relaciones económicas
internacionales mediante el estricto cumplimiento de los compromisos
contraídos».
L – 252. «Ejercer un efectivo control sobre la gestión de compras y de
inventarios, para minimizar la inmovilización de recursos y las pérdidas en
la economía».
L – 271. «Fortalecer el control interno y el externo ejercido por los órganos del
Estado y el Gobierno, las entidades, así como el control social, incluyendo
el popular, sobre la gestión administrativa; promover y exigir la
transparencia de la gestión pública y la protección de los derechos
ciudadanos. Consolidar las acciones de prevención y enfrentamiento a las
ilegalidades, la corrupción, el delito e indisciplinas sociales».
4
OBJETIVOS DE TRABAJO APROBADOS EN LA PRIMERA CONFERENCIA
DEL PCC
La Conferencia Nacional del Partido, por mandato de su 6to Congreso, tiene la
responsabilidad de evaluar con objetividad y sentido crítico el trabajo de la
organización, así como determinar con voluntad renovadora las
transformaciones necesarias para situarlo a la altura de las circunstancias
actuales. Entre los principales objetivos de trabajo del PCC, aprobados por su
Primera Conferencia Nacional, y que se mantienen vigentes en la fecha que se
emite este folleto, se encuentran:
– El número 44: Profundizar en la conciencia del ahorro de los recursos de
todo tipo, como una de las fuentes principales de ingreso del país en estos
momentos.
– El número 45: Incrementar, con la participación activa del colectivo de
trabajadores, la exigencia por la protección y cuidado de los bienes,
recursos del Estado y el fortalecimiento del ejercicio del control interno, la
calidad de los procesos productivos, de servicios y sus resultados en los
organismos, empresas, unidades presupuestadas y otras instancias
económicas y sociales.
– El número 77: Incentivar en el estilo de dirección de los cuadros mayor
agilidad y creatividad en la toma de decisiones, intransigencia ante las
violaciones e indisciplinas, y estimular en su comportamiento una alta
5
sensibilidad política y humana, así como el vínculo sistemático con las
masas.
– El número 79: Fortalecer el control sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales por parte de los cuadros y exigir, cuando
corresponda, la responsabilidad a los infractores.
ASPECTOS A VERIFICAR
En la fase del conocimiento del sujeto a auditar para una mayor
información, cuando proceda:
Solicite:
1. Los documentos siguientes:
a) Resolución que instrumente el Objeto social, empresarial o encargo
estatal y sus modificaciones;
b) Clasificador de cuentas;
c) Programas o indicaciones elaboradas por la entidad para reducir las
deudas fuera de término;
d) Actas del Consejo de Dirección, de la Junta Económica; y en los casos
que proceda de la Junta de Gobierno
e) Sistema de costo implementado;
f) Manual de procedimientos aprobado por la máxima dirección;
6
g) Planes de Seguridad Informática;
h) Plan de la economía y Presupuesto anual, su aprobación y
desagregación, así como el análisis de su ejecución;
i) Expediente de las acciones de control;
j) Plan de Prevención de Riesgos;
k) Relación de los contratos económicos suscritos con otras entidades;
l) Certificación firmada por al asesor jurídico sobre las reclamaciones
comerciales, las demandas presentadas a los tribunales, y su estado
actual;
m) Estados financieros y sus memorias al cierre del 2017 y primer trimestre
del 2018, así como los Balances de comprobación de saldos emitidos
en igual período;
n) Flujo de Caja proyectado (cash flow); en caso de no ser parte de los
estados financieros: análisis sobre los movimientos, las variaciones de
saldos de las cuentas y los índices o razones calculadas en el período a
auditar;
o) Los modelos bases establecidos por el MFP para la captación y envío
de la información con sus respectivos análisis cualitativos hacia las
direcciones de Finanzas y Precios;
p) Modelo Declaración jurada de impuestos, multas por incumplimientos en
el pago de los tributos;
q) Estados de cuentas bancarios;
r) Submayores de las cuentas de gastos o ingresos de años anteriores y
gastos por faltantes y pérdidas e ingresos por sobrantes, así como los
documentos justificantes.
7
Compruebe que:
2. Los documentos con la base normativa contable de cada entidad, como
parte del Sistema de Control Interno, manuales de normas y procedimientos
técnicos se encuentran debidamente aprobados y estructurado sobre la
base de la organización y prevé: las funciones y responsabilidades de las
áreas vinculadas con los cobros y pagos, estableciendo en forma obligatoria
que se deje evidencia documental, de quién, cómo y cuándo se efectúa
cada una de las operaciones, documentos y registros que se emiten.
(Resolución No. 60/2011 de la CGR)
3. Como resultado del autocontrol que realiza la entidad, así como de las
acciones de control que recibe, en ocasión de detectarse deficiencias en la
revisión del tema Cuentas por Pagar y por Cobrar:
• Se elaboran los correspondientes planes de medidas para corregir las
fallas e insuficiencias detectadas;
• se actualiza el Plan de Prevención de Riesgos;
• se adoptan las medidas administrativas correspondientes
• se le da seguimiento por el órgano colegiado de dirección;
• se comunican los resultados al nivel superior; y
• se rinde cuenta a los trabajadores.
(Resolución No. 60/2011 de la CGR)
4. Se evalúan periódicamente en el Consejo de Dirección y las Juntas que
correspondan las tendencias de las cuentas por cobrar y pagar; así como
8
se elaboran informes valorativos de su calidad, donde se describen las
causas que las originan, adoptándose acuerdos encaminados a su
disminución o erradicación, y que se chequea el cumplimiento de las
acciones adoptadas. (Resolución No. 143/2013 MFP, y Resolución No. 60/2011 de la
CGR)
5. Se encuentra elaborado y aprobado, un programa para reducir las deudas
fuera de termino y con responsable de las tareas (Resolución No. 143/2013 MFP)
6. La entidad envía a las direcciones de finanzas y precios que corresponda
los modelos establecidos; en el término de hasta diez (10) del mes siguiente
al que se informa en el caso de las municipales y quince (15) días para las
provinciales y nacionales. (Resolución No. 143/2013 MFP)
Gestión de los ciclos de cobro y pago.
7. Se presentan los informes sobre la situación de las cuentas por cobrar y por
pagar en pesos cubanos (CUP) y pesos convertibles (CUC), al cierre de
cada mes. (Resolución No. 143/2013 MFP)
Realice:
8. Un análisis horizontal o comparativo en valores absolutos y cualitativos de
cada una de las cuentas relacionadas con los ciclos de cobro y pago, a
partir de la información que muestran los estados financieros al cierre de
diciembre de 2017 y tercer trimestre de 2018, e investigue las causas que
originan las desviaciones.
9
Un análisis vertical o porcentual de Razones Financieras, agrupadas en:
Razones de Liquidez; Razones de Gestión, y Razón de Endeudamiento o
apalancamiento, tomando como referencia el alcance de la verificación indicada
en el inciso anterior, e investigue las causas que originan el deterioro de los
indicadores. Anexo No. 3: Análisis del movimiento del saldo de las cuentas. (Perteneciente al
Anexo No. 1 de las Directrices de Auditoría Financiera o de Estados Financieros aprobadas por
la Contralora General de la República mediante la RS- 63412013 en fecha 9 de abril de 2013)
Cuentas por cobrar:
9. Seleccione una muestra del 15 a 35 por ciento de los importes registrados
en cada una de las cuentas del ciclo de cobro. La selección realizada en lo
esencial deberá corresponderse con la muestra de los contratos objeto de
revisión, la cual puede ser reducida según las características de la entidad,
previa consulta con el supervisor y la aprobación del Puesto de Mando
Provincial.
Compruebe que:
10. Se encuentran separadas las funciones entre las labores de almaceneros,
facturadores, funcionarios que firman los cheques y otros documentos de
pago, y los que operan los registros de cuentas y efectos por cobrar.
(Resolución No. 268 de 2018 MFP)
10
11. Se habilitan correctamente los submayores, ya sean manuales o
automatizados, según corresponda y realizar las anotaciones en el
momento en que se ejecutan las operaciones. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
12. Se habilitan las cuentas y subcuentas analíticas de todas las Cuentas por
Cobrar y de los Pagos Anticipados y cuadrar la suma de sus saldos
mensualmente con el de la cuenta control, verificando que no existan saldos
contrarios a su naturaleza. Avalar con los documentos justificativos
correspondientes, los débitos y los créditos por cada cobro ejecutado, de
las partidas registradas en los Submayores de estas cuentas. (Resolución No.
268 de 2018 MFP)
13. Se confeccionan Expedientes de Cobro para cada cliente, contando cada
operación con copia de la Factura y/o Conduce emitidos y número del
cheque recibido por cada operación de cobro; así como, copia certificada
del contrato firmado o referencia que permita su fácil localización, evidencia
documental de las gestiones de cobro y de las reclamaciones de clientes
aceptadas.
14. Se controlan numéricamente las Facturas en blanco por persona ajena al
área de Facturación; así como, las entregadas a dicha área. En los casos
que se utilicen sistemas contables soportados en las Tecnologías de la
Información, garantizar que la numeración automática se realice sin
posibilidades de modificación. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
11
15. Se concilian mensualmente con los clientes las cuentas por cobrar, que
exceden el período establecido para su cobro, según contrato. (Resolución No.
268 de 2018 MFP)
16. Se efectúa el correspondiente cuadre de la cuenta Pagos Anticipados con
los análisis de los proveedores que la conforman y conciliar mensualmente
dichos saldos, liquidar en los términos pactados; así como, contabilizar
correctamente en cuentas por cobrar, los importes de pagos anticipados
cuyos productos o servicios no fueron recibidos en los plazos convenidos.
(Resolución No. 268 de 2018 MFP)
17. Se expedientan, investigan, tramitan y resuelven correctamente los cobros
en defecto por faltantes de las mercancías facturadas. (Resolución No. 268 de
2018 MFP)
18. Se confeccionan los expedientes de cuentas incobrables, registrarlos en las
cuentas correspondientes dentro del término establecido para su análisis y
aprobar su cancelación por los funcionarios competentes. (Resolución No. 268
de 2018 MFP)
19. Se operan correctamente la cuenta Provisión para Cuentas Incobrables y
ajustarla al final de cada año. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
20. Se reclasifican al final de cada año las cuentas y efectos por cobrar a largo
plazo, cobrables en el próximo ejercicio económico. (Resolución No. 268 de 2018
MFP)
12
21. Se registran correctamente los efectos por cobrar (títulos de crédito),
analizarlos por clientes y que se controla su vencimiento y cobro. (Resolución
No. 268 de 2018 MFP)
Para cumplimentar los requisitos de control interno anteriormente
formulado y aprobado por el MFP, los ejecutores deberán evaluar si la
entidad tiene implementadas buenas prácticas que les permitan
garantizar una seguridad razonable en la operatoria de los cobros:
22. Se encuentran designados los directivos y funcionarios encargados de
aprobar las condiciones de compraventa a aplicar a cada cliente tomando
en consideración la disciplina de pago de cada uno de ellos.
• Código nombres, apellidos y dirección de las partes y carácter con las
que comparece;
• código, nombre y dirección de la entidad a cuyo favor se expedirá la
factura-conduce;
• cantidad, surtido, calidad, precios o tarifas unitarios de mercancías,
importe y embalaje de las mercancías que lo requieren;
• lugar de entrega de las mercancías y medios de transporte que se
utilizarán para el traslado de ellas hacia el o los almacenes del
comprador;
13
• los procedimientos a seguir en caso de diferencias en cantidad o
calidad en lo acordado;
• en los casos que proceda, la periodicidad, lugar y forma en que se
hará la conciliación de las ventas con las mercancías recibidas por el
comprador y de los pagos con los instrumentos de pagos recibidos por
el vendedor, así como de la coincidencia del saldo a cobrar por el
vendedor contra el saldo a pagar por el comprador;
• identificación del directivo, funcionario o trabajador autorizado para dar
la conformidad escrita de la recepción de las mercancías y servicios
que se reciben por el comprador, así como el procedimiento a seguir
en los casos de faltantes y averías;
• en el caso de los servicios que se presten debe especificarse el tipo de
servicio (reparación y/o mantenimiento), si se realizan fuera de taller
como revisión y diagnóstico técnico, número de visitas, garantía, etc.
• obligación de informar a los vendedores en la mayor brevedad posible,
el recibo de las mercancías compradas.
23. La custodia y archivo del modelo factura comercial en blanco y su
numeración consecutiva, así como las facturas canceladas, e investigue la
causa de su cancelación en caso de facturar mediante sistema
14
automatizado, al menos verificar el consecutivo y el mecanismo de
cancelación establecido.
24. Existe correspondencia entre los débitos en la cuenta de Efectivo en
Banco, el consecutivo y la legitimidad de las facturas de venta, así como
que se cumplimenta lo establecido en relación al completamiento de la
información que exige su diseño.
25. Se conforman expedientes por clientes contentivos de copias de las
facturas, y conduce emitidos, donde se identifica el número del cheque
recibido como cobro; así como, de las reclamaciones de clientes
aceptadas.
26. Las facturas emitidas se registran en el momento en que se ejecutan, y que
estas cuentas se cuadran mensualmente, verificando que no existan saldos
contrarios a su naturaleza.
27. Se efectúan los cuadres de la cuenta Pagos Anticipados con los análisis de
los proveedores que lo conforman y se liquidan mensualmente dichos
saldos.
28. Realizar periódicamente análisis de las Cuentas por Cobrar a Clientes,
Cuentas por Cobrar Diversas y los Pagos Anticipados por edades y cuadrar
sus saldos con las cuentas de control respectivas.
15
29. Mensualmente se realizan conciliaciones de las cuentas por cobrar, y se
controlan los saldos pendientes de cobro por edades, lo que permite definir
la existencia de partidas incobrables.
30. Los cobros anticipados están debidamente controlados y sustentados por
los documentos correspondientes, así como se analiza su envejecimiento y
las causas que los genera.
31. Se contabilizan de acuerdo al contenido de la cuenta Efectos por Cobrar
las operaciones que correspondan
32. En los casos de importes no recibidos de cuentas por cobrar, originados
por faltantes de mercancías en la entrega (incluyendo los faltantes de
origen en el comercio exterior), así como la cancelación de cualquier otra
cuenta por cobrar por considerarse incobrable, aun cuando se haya
establecido la provisión para financiar estas pérdidas, para su investigación
en el término de noventa (90) días posteriores a su determinación) se
encuentran debidamente confeccionados los expedientes, los que como
mínimo contienen la siguiente información:
• Certificación del jefe de la entidad con las medidas organizativas, de
control y disciplinarias, en caso que proceda, para evitar que los
hechos se repitan;
16
• Certificación donde conste la fecha, número del acta y del acuerdo,
mediante el cual el Consejo de Dirección aprobó el ajuste;
• Nombre del o de los clientes o suministradores.
• Causas por las que no se efectuó el cobro o pago.
• Gestiones realizadas para el cobro.
• Certificación del suministrador de la no existencia del adeudo.
• Cuando se trate de faltantes de mercancías en la entrega:
✓ transportados por un tercero, las gestiones realizadas con éste y
resultado de las mismas. De ser imputable al transportista, siempre
que lo haya firmado, corresponde reconocer la cuenta por cobrar a
éste y cancelar el faltante.
✓ transportadas con medios propios o no ser responsabilidad del
transportista el faltante, éste se convierte en un faltante de inventario y
como tal debe ser tramitado el expediente.
✓ mercancías de faltante de Origen y son responsabilidad del proveedor
se procede a su reclamación y corresponde reconocer la cuenta por
17
cobrar al mismo contra la cuenta de faltante, cerrando el expediente,
igualmente se procede cuando son mercancías cubiertas por el
seguro.
• Importe total a cancelar.
33. Como resultado de la determinación del faltante o sobrante que no son
considerados de escasa entidad se emite un informe con las pruebas
documentales, que sustentan la comisión de un presunto hecho delictivo y
se presenta a los órganos de instrucción la correspondiente denuncia.
34. Cuando se utiliza la compensación de deudas, se suscriben convenios, que
forman parte de los expedientes de cobro; que en estos se reflejan las
indemnizaciones y obligaciones de las partes, y que dicho convenio
contiene entre otras informaciones:
• nombres, cargos y firmas de las personas autorizadas por cada parte
para efectuar las conciliaciones de las operaciones ejecutadas;
• montos adeudados entre ambas partes y las referencias necesarias
para su verificación;
• formas y los plazos en que se pagará la diferencia resultante de la
compensación, si existiera;
18
35. En el caso de las empresas del sector de comercio, se deberá aplicar en lo
que corresponda, las indicaciones que aparecen en el Anexo No. 1 de este
programa.
Realice.
36. Confirmación de los importes pendientes de cobro a clientes seleccionados.
Utilizar el Anexo No. 2
Investigue:
37. Si la Entidad tiene identificadas y controladas las operaciones por tipo de
moneda en registros contables o cualquier registro de control auxiliar.
Argumente los resultados de la investigación realizada.
Cuentas por pagar.
38. Seleccione una muestra del 15 a 35 por ciento de los importes registrados
en cada una de las cuentas del ciclo de pago. La selección realizada en lo
esencial deberá corresponderse con la muestra de los contratos objeto de
revisión, la cual puede ser reducida según las características de la entidad,
previa consulta con el supervisor y la aprobación del Puesto de Mando
Provincial.
19
Se constatará además el control sobre los proveedores eventuales, compra de
los productos o servicios para la actividad fundamental y pagos ya realizados.
Compruebe que:
39. Se encuentran separadas las funciones entre las personas que realizan las
compras, reciben los productos en el almacén, autorizan el pago y firman
los cheques, siempre que existan condiciones para ello. (Resolución No. 268 de
2018 MFP)
40. Se habilita los registros y Submayores relacionados con estas operaciones,
manuales o automatizados según corresponda y efectuar las anotaciones
en el momento en que se originan las mismas y por los documentos
primarios correspondientes y que las operaciones de débitos y créditos
contabilizados en las cuentas correspondientes, se corresponden con los
contenidos económicos de las mismas. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
Se habilitan las cuentas y subcuentas analíticas de todas las Cuentas por
Pagar y de los Cobros Anticipados y cuadrar la suma de sus saldos
mensualmente con el de la cuenta control, verificando que no existan saldos
contrarios a su naturaleza. Avalar con los documentos justificativos
correspondientes, los débitos y los créditos por cada pago ejecutado, de las
partidas registradas en los Submayores de estas cuentas. (Resolución No. 268
de 2018 MFP)
20
41. Se confeccionan Expedientes de Pago para cada proveedor, contando cada
operación de pago con el modelo Factura recibido, el modelo Informe de
Recepción, cuando corresponde, el modelo Informe de Reclamación, si
procede, el documento de pago según lo establecido por el BCC, o su
referencia; así como, copia certificada del contrato firmado, o referencia que
permita su fácil localización. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
42. Una vez efectuado el pago, se inhabilitan las Facturas recibidas con el cuño
o la palabra “PAGADO”, para evitar su doble pago, consignando el número
de cheque o transferencia bancaria por el que se ejecutó el pago y la fecha.
(Resolución No. 268 de 2018 MFP)
43. Se controlan por quien corresponda, las devoluciones o reclamaciones
hechas a los proveedores, de modo tal que se garantice el pago por lo
realmente recibido y se cobren los recursos devueltos o reclamados.
(Resolución No. 268 de 2018 MFP)
44. Se realizan mensualmente las conciliaciones de las cuentas por pagar con
los proveedores, que hayan excedido el período establecido para su pago,
según contrato. (Resolución No. 268 de 2018 MFP)
45. Se efectúa el correspondiente cuadre de la cuenta Cobros Anticipados con
los análisis de los clientes que la conforman y conciliar mensualmente
dichos saldos, liquidar en los términos pactados; así como, contabilizar
correctamente en cuentas por pagar, los importes de cobros anticipados,
21
cuyos productos o servicios no fueron entregados. (Resolución No. 268 de 2018
MFP)
46. Se contabilizan correctamente los Efectos por Pagar (títulos de crédito), su
análisis, actualización y controlar su vencimiento y pago. (Resolución No. 268
de 2018 MFP)
47. Se confeccionan los expedientes de cuentas impagables, registrarlos en las
cuentas correspondientes dentro del término establecido para su análisis y
aprobar su cancelación por los funcionarios competentes. (Resolución No. 268
de 2018 MFP)
Para cumplimentar los requisitos de control interno anteriormente
formulado y aprobado por el MFP, los ejecutores deberán evaluar si la
entidad tiene implementadas buenas prácticas que les permitan garantizar
una seguridad razonable en la operatoria de los pagos:
48. Se concilian los documentos recibidos de los proveedores, con el
Submayor de Cuentas por Pagar y cuadran mensualmente la suma de sus
saldos con el de la cuenta control.
49. Poseen un procedimiento aprobado que asegure que las Facturas se
paguen en tiempo y no existan obligaciones envejecidas.
22
50. La persona que prepara el pago, es independiente de la que recibe los
productos y de la que autoriza el pago y firma el cheque, así como que el
personal que realiza las compras no pertenece a Contabilidad, ni
recepciona los productos en el almacén.
51. En el área de Contabilidad los Informes de Recepción cuentan con las
Facturas o Conduces y los Informes de Reclamación, cuando proceda.
52. Las devoluciones o reclamaciones hechas a los proveedores permiten
controlar lo realmente recibido se encuentran debidamente aprobadas por
la autoridad facultada, y el destino final de los productos devueltos.
53. Se efectúan las anotaciones en los registros y Submayores relacionados
con estas operaciones en el momento en que se originan las mismas y que
estos se encuentren sustentados por los documentos primarios.
54. Se contabilizan de acuerdo al contenido de la cuenta Efectos por Pagar las
operaciones que correspondan.
55. Comprobar si las compras de mercancías a los suministradores están
autorizadas de acuerdo con la legislación vigente y los contratos firmados
entre las partes.
23
56. Verificar que los pagos anticipados estén debidamente controlados,
conciliados y sustentados por los documentos correspondientes, así como
su envejecimiento y causas.
57. Verificar si en la entidad se efectúan pagos a cuenta de terceros, de ser
así, el auditor debe solicitar la documentación correspondiente que ampara
la utilización de este mecanismo.
58. En el caso de las empresas del sector de comercio, se deberá aplicar en lo
que corresponda, las indicaciones que aparecen en el Anexo No. 1 de este
programa.
Realice:
59. Confirmación de los importes registrados en las cuentas por pagar a
proveedores seleccionados como muestra. Utilizar el Anexo No. 2
Investigue:
60. Si la Entidad tiene identificadas y controladas las operaciones por tipo de
moneda en registros contables o cualquier registro de control auxiliar.
Argumente los resultados de la investigación realizada.
24
LEGISLACIÓN A APLICAR
1. Resolución No. 006/98, Ministerio Finanzas y Precios, de fechav10/03/1998:
“Norma financiera para el registro y control de las compras y las ventas”.
2. Instrucción No. 160/00, Tribunal Supremo Popular, de fecha 08/02/2000:
Designa a la Sala de lo Económico para conocer de los litigios que se
suscitan sobre la ejecución de las Letras de Cambio, Pagarés y los
Cheques.
3. Acuerdo No. 164/00, Banco Central de Cuba, de fecha 09/10/2000:
"Penalidades por la emisión de cheques sin fondos o con deficiencias".
4. Instrucción No. 185/2007, Tribunal Supremo Popular: En los casos de
procesos ordinarios o ejecutivos, en los que habiéndose dispuesto la
medida cautelar de embargo de cuenta bancaria, haya recaído ésta sobre la
totalidad de los recursos monetarios existentes en la misma, y ello haya
dado o pueda dar lugar a la paralización de la entidad objeto de la
expresada medida, el tribunal actuante, a solicitud de la parte ejecutada,
podrá disponer la modificación de la misma con vistas a posibilitar el uso de
una parte de los expresados recursos monetarios, al objeto de hacer
posible la continuidad de las operaciones y con ello de la actividad
económica a cargo de la misma, a fin de asegurar el cumplimiento efectivo
del pago dispuesto por resolución judicial.
5. Resolución No. 88/2007, Banco Central de Cuba, de fecha 26/12/2007:
Aplicar las normas y procedimientos establecidos mediante la Resolución
25
No. 91, del Banco Central de Cuba, de 06/10/2005, a las cuentas por cobrar
vencidas por plazos mayores de 6 meses.
6. Resolución No. 290/07, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha 17/12/2007.
Establece las entidades que están autorizadas a crear Provisión de Cuentas
Incobrables, el método de cálculo, y su tratamiento.
7. Instrucción No. 005/08, Banco Central de Cuba, de fecha 19/09/2008:
Deroga las Instrucciones No. 4/2005, 10/2005, 11/2005 y 2/2006.
8. Instrucción No. 001/08, Banco Central de Cuba, de fecha 17/09/2008:
Establece los pagos que pueden exceder el límite de 100,000 pesos
cubanos, fijado en el Artículo 33 de la Resolución No. 245/08.
9. 100 Preguntas y Respuestas sobre la Resolución No. 245/08 del BCC y de
Otros Temas de Cobros y Pagos.
10. Instrucción No. 002/09, Ministerio Industria Sidero Mecánica, 25/09/09:
Establece el procedimiento a seguir en los casos de faltantes o sobrantes
de activos fijos tangibles, medios de rotación y medios monetarios,
cancelaciones de cuentas por cobrar y por pagar, consumo material no
registrado en el año que corresponda, al efectuarse el conteo físico o en el
momento que se detecten, en las entidades subordinadas al Ministerio de la
Industria Sidero Mecánica. (Exclusivamente para las empresas del SIME)
11. Resolución No. 020/09, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha 03/02/2009:
Establece la Norma Específica de Contabilidad No. 3 “Registro de las
26
pérdidas, faltantes y sobrantes de bienes materiales y recursos monetarios”
y el Procedimiento No. 2 “Sobre faltantes, pérdidas y sobrantes de bienes”.
12. Resolución No. 086/2010, Banco Central de Cuba, de fecha 21/09/2010:
Modifica el nombre de la cuenta en el Banco Central de Cuba denominada
Cuenta única de ingresos en divisas del Estado, por el de Cuenta de
Financiamiento Central, en la cual se registrarán los saldos que constituyen
pasivos del Banco Central de Cuba.
13. Resolución No.122/2010, Ministerio de la Industria Sidero Mecánica, de
fecha 30/06/2010: Dispone los niveles de aprobación del expediente de
cancelación por concepto de faltantes, pérdidas y sobrantes de activos fijos
tangibles, bienes materiales en general, recursos monetarios, cuentas por
cobrar y pagar y consumos materiales no contabilizados en este Ministerio.
14. Resolución No. 101/11, Banco Central de Cuba, de fecha 18/11/2011:
Normas Bancarias para los Cobros y Pagos.
15. Decreto No. 300/12, Consejo de Ministros, de fecha 11/10/2012: Establece
las facultades para la aprobación de precios y tarifas
16. Resolución No. 347/13, Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha
28/08/2013: Aprueba la compensación de deudas, como una forma de
extinción de las obligaciones.
27
17. Resolución No. 143/13, Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha
01/02/2013: Establece el procedimiento para el ordenamiento de los cobros
y los pagos en el país.
18. Instrucción No. 1/2013, Banco Central de Cuba, de fecha 07/02/13:
Aceptación de prenda o hipoteca de bienes muebles e inmuebles a
personas naturales.
19. Instrucción No. 2/2013, Banco Central de Cuba, de fecha 07/02/13:
Garantes de Créditos de Personas Naturales que ejercen el Trabajo por
Cuenta Propia.
20. Resolución No. 12/13, Banco Central de Cuba, de fecha 07/02/13: Pagos en
CUC a personas naturales. Modifica 101/12.
21. Resolución No. 138/13, Grupo Empresarial GESIME de fecha 17/10/2013:
Niveles de Responsabilidad: en los movimientos de inmuebles y medios de
transporte, de otros activos fijos y de expedientes de ajustes.
22. Resolución No. 87/14. Banco Central de Cuba, de fecha 23/09/2014:
Modificar el artículo 22 de la Resolución No. 101 Normas Bancarias para los
cobros y los pagos del 18/11/2011 (Pagos al sector cooperativo en CUP).
23. Resolución 63/14. Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha 19 de febrero
del 2014:Aprobar la modificación del Modelo 101 ¨ Cuentas por Cobrar en
CUC¨, establecido en el Sistema Informativo de la Resolución No. 143 del
2013, de este Ministerio, dividiéndolo en dos (2) modelos el 101 A Cuentas
28
por Cobrar en CUC en el territorio nacional que se adjunta como Anexo No.
1 de la presente y el 101 B Cuentas por Cobrar en CUC con el exterior¨ que
se adjunta como Anexo No. 2 a la presente.
24. Resolución No. 139/2014, Ministerio del Comercio Interior de fecha
18/06/2014: Aprobar el Reglamento del Registro Central Comercial.
25. Resolución No. 539/2015, Ministerio Finanzas y Precios, de fecha
21/08/2015: Autorizar la aplicación de relaciones de cobros y pagos al
realizarse la rotación, préstamos y cambios de ubicación definitivos y
temporales de los productos de las reservas estatales.
26. Resolución No. 81/2015, Banco Central de Cuba, de fecha 01/06/2015:
Extinguir el Consejo Nacional de Cobros y Pagos.
27. Resolución No. 012/17, Ministerio de Finanzas y Precios, de fecha
11/01/2017: “El pago al Presupuesto del Estado del Impuesto Ventas
Minoristas en Pesos Convertibles, Impuesto Servicios Población en Pesos
Convertibles”.
28. Decreto Ley No. 341/2017, Consejo de Estado, de fecha 08/12/2016: “De la
letra de cambio, el pagaré y el cheque”
29. Resolución No. 026/17, Ministerio de Finanza y Precios, de fecha
23/01/2017: Otorgar una bonificación en el pago de las cuotas mensuales a
cuenta del Impuesto sobre los Ingresos Personales a las trabajadoras por
29
cuenta propia que tengan dos (2) o más hijos menores de diecisiete (17)
años”.
30. Reglas y Usos Uniformes relativos a los créditos documentarios de la
Cámara Internacional de Comercio. Publicada por el BCC en el folleto
Normas sobre Cobros y Pagos.
31. Reglas Uniformes de la CCI relativas a las Garantías a Primer
Requerimiento.
32. Código Civil - Artículos 460 a 546: Título VII "Sobre el Embargo de Bienes",
Libro Tercero "Del Proceso de Ejecución".
33. Resolución No. 268 de 2018 MFP Procedimiento de Control Interno No. 4
“Elementos de control interno en los subsistemas contables” (PCI No. 4), el
que se integra a la Sección de Procedimientos del Manual de Normas de
Control Interno.
30
Anexo No. 1: «Indicaciones de las acciones de control a realizar para las
actividades de comercio minorista y mayorista con el objetivo de
determinar los posibles riesgos y vulnerabilidades del sistema de control
interno que posibilitan la cadena de impago».
1. Teniendo en cuenta los saldos registrados como Cuentas por Cobrar y
Pagar a corto plazo, verifique su correspondencia con los submayores y
documentos primarios según corresponda; identificando las causas del
reconocimiento de deudas por las partes, cuando sobrepasan los términos
de cobros y pagos pactados en la contratación.
Mediante confirmación con los principales clientes y suministradores
seleccionados, verifique si estas deudas están debidamente conciliadas y
reconocidas, de existir diferencias en registro determinar las causas.
2. Compruebe la efectividad de los ciclos de cobro y de pago, identificando las
causas que incide en una inadecuada gestión. Identifique teniendo en
consideración el análisis anterior las causas que posibilitan el registro de
Cuentas por Cobrar en Litigio y en Proceso Judicial; así como se debe
establecer por qué se producen ajustes de Cuentas por Cobrar Incobrable,
con cargo a las provisiones creada al efecto.
Determine mediante confirmación, si el saldo registrado Cuenta por Cobrar
en Proceso Judicial, fue presentado en el Tribunal Provincial para formular
31
la demanda; de no haberse de no haber sido presentado identifique las
causas.
Verifique si existen Sentencias emitidas por el Tribunal Provincial que no
hayan sido ejecutadas. Identifique las causas.
3. Realice un análisis de los índices liquidez inmediata, solvencia, rotación de
los activos circulante y del capital de trabajo. A partir del resultado obtenido;
defina las causas que posibilitan el deterioro de estos indicadores y como
consecuencia el incremento del endeudamiento.
El analice anteriormente indicado, tiene como objetivo determinar si los
activos circulantes no cubren las obligaciones registradas en los pasivos
circulantes al corto o mediano plazo, para asegurar la reproducción
continua de la producción o del servicio.
4. Determine si la entidad ha establecido un plan financiero y un flujo de cajas,
así como indicadores financieros para asegurar el cumplimiento de sus
compromisos, de no cumplimentarse determine las causas.
5. Verifique si el préstamo bancario aprobado se corresponde con el déficit del
capital de trabajo parcial o total; compruebe, además, si esta estrategia
posibilita un aumento de las capacidades financieras para cumplimentar las
deudas contraídas.
32
6. Compruebe las condiciones de control y de seguridad aplicadas por la
entidad para realizar la recepción de efectivo recaudado por las unidades
comerciales o puntos de venta, así como si los depósitos bancarios, se
cumplimentan diariamente o se garantiza el cumplimiento del término en
días establecido por el director mediante resolución.
Siendo importante comprobar, si está definida la responsabilidad material
del efectivo, a partir de la trazabilidad y el cumplimiento de los datos de uso
obligatorio en los documentos primarios emitidos por todas las partes que
intervienen en el proceso.
7. Identificar según proceda, si el efectivo depositado en confianza; es
acreditado en la cuenta bancaria de la entidad en correspondencia al
término establecido según contrato entre las partes. De no cumplimentarse
determine las causas y la gestión realizada para su reclamación.
Verifique si existen reclamaciones registradas en la Cuenta por Cobrar
Diversa, por diferencias en el depósito del efectivo acreditado, precise si
están definida la responsabilidad material o penal según proceda.
8. Confirme a partir de una selección la correlación contable entre las ventas
declaradas en igual periodo en las Cuentas Ventas Minoristas en MN y
CUC de: Alimentos, Industriales, Materiales de la Construcción, Mercado
Paralelo, Mercancías para Elaborar, Mercancías Productos Tradicionales,
Mercancías Listas para la Venta y de Servicios con la cuenta Efectivo en
Caja MN y CUC.
33
9. A partir del análisis anterior, utilizando la muestra anteriormente
seleccionada, compruebe la correspondencia entre efectivo acreditado en
las Cuentas Efectivo en Banco MN y CUC con el registrado en igual periodo
en las Cuentas de Efectivo en Caja MN y CUC. Debes tener en cuenta para
el análisis el efectivo en tránsito pendiente de ser acreditado por el Banco.
De existir diferencias de efectivo no depositado como resultado del proceso
de comprobación, precise objetivamente a que obedecen las mismas.
10. Identifique las causas que favorecen la existencia de efectivo pendiente de
ser acreditado al Banco, teniendo en cuenta para el análisis el valor total;
así como establezca su control y legitimidad.
11. Compruebe si existe correspondencia del registro contable entre el
consumo del inventario, el costo de producción o de ventas y las ventas en
igual período. Defina mediante análisis las causas de su no correlación.
12. Determine si existen atrasos en el cobro de los saldos registrados en las
Cuentas Adeudos del Presupuesto de Estado, o del Órgano u Organismos,
verifique la razonabilidad de estos saldos realizando el cuadre con los
documentos mostrado.
13. Identifique a partir de registro de los Efectos por Cobrar, si existe demora en
su cobro. Verifique su gestión a través del registro de Efectos por Cobrar en
Litigio o Protestado
34
14. Determine las causas que posibilitan elevados saldos registrados en las
Cuentas por Cobrar Diversas, o a largo plazo.
Se debe realizar un análisis para definir los atrasos en los cobros de las
subcuentas: ventas a trabajadores, reclamaciones a suministradores,
responsabilidad material, salarios en exceso, ventas a personas naturales u
otros.
15. Determine las causas de saldos extemporáneos registrados en la cuenta
pagos anticipados lo cual contribuye a la inmovilización de recursos
financiero.
16. Verifique en el caso que proceda si las capacidades de procesamientos y
envío de la información por los almacenes centrales, así como si existe
demora en el cuadre de las facturas resumen presentada por el
suministrador con los conduces o facturas distribuidos en la red minorista.
En ambos casos determine el tiempo de demora en el reconocimiento de la
deuda y su pago por parte de las unidades básicas y la empresa.
17. Identifique mercancías y productos registrados como lento movimiento que
provocan inmovilización de recursos financieros invertido. Determine las
causas que posibilitan acumulación de este tipo de inventario y las medidas
adoptadas para minimizar su impacto.
35
18. A partir de lo anterior, identifique por qué no se aplica como estrategia la
rebaja del precio de venta.
19. Compruebe los saldos registrados en las cuentas faltantes y pérdidas en
investigación de productos y efectivo, considere en el análisis los saldos
registrados como gastos por faltantes y pérdidas; identifique los posibles
riesgo y vulnerabilidades que lo posibilitan, así como realice una valoración
del impacto que provocan estas afectaciones al cumplimiento del Plan de
Circulación Mercantil Minorista.
20. Verifique si se controla el rendimiento de los productos y subproductos
mediante la aplicación del protocolo de normas técnicas, procesamiento
cárnico y si están actualizadas y se controla las mermas por
descongelación rotura, transportación, desperdicios pérdida del su valor
comercial de los productos etc.
21. Compruebe el registro de la Cuenta Gastos Diferidos a Largo Plazo o
amortización del gasto registrado en la Cuenta Gastos Financieros
verificando si los mismos obedecen a pérdidas de años anteriores por
faltantes de productos o efectivo; identifique a través de un análisis su
autorización y las causas que lo posibilitaron
22. Investigue las afectaciones causadas a la disponibilidad financiera de la
entidad por concepto de pagos de multas y moras; determine porque no se
definió la responsabilidad material con los responsables.
36
23. Compruebe la licitud de la presentación de los subsidios por diferencias de
precios o cualquier otra causa, teniendo en cuenta en el análisis si existe
demora en el reconocimiento y pago de las Direcciones Provinciales o
Municipales de Finanzas y Precios.
24. Compruebe el análisis control y seguimiento que realizan los Grupos
Empresariales Minoristas, las Direcciones Provinciales de Finanzas y
Precios con la participación del Consejos de la Administración Provincial
para emitir medidas oportunas de corrección que coadyuve a minimizar el
impacto.
25. Realice un análisis previa selección del proveedor, si la venta de los
productos minorista suministrado es proporcional con el término de pagos
pactados en el contrato. Investigue las causas que posibilitan desbalance.
37
An
ex
o N
o.
2 «
Co
nfi
rma
ció
n d
e c
ob
ros y
pa
go
s»
Te
má
tic
as:
( )
Cu
enta
s
po
r
Co
bra
r
( )
Cu
enta
s
po
r
Pa
ga
r
( )
Pa
go
s
An
ticip
ado
s
( )
Co
bro
s A
nticip
ado
s
En
tid
ad
aud
itad
a:
Dire
cció
n:
Do
cu
men
to
lega
l (c
on
trato
) qu
e
am
pa
ra
los
pro
du
cto
s
o
se
rvic
ios:
Fe
cha
:
/
/
Va
lor
co
ntr
ata
do
:
Se
gú
n f
ac
tura
u o
tro
do
cu
me
nto
sim
ila
r e
n lo
s lib
ros d
e la
en
tid
ad
au
dit
ad
a:
Tip
o
de
do
cu
me
nto
:
N
úm
ero
de
l
do
cu
me
nto
:
F
echa
:
/
/
Código
De
scrip
ció
n d
el
pro
du
cto
Cantidad
Pre
cio
Un
ita
rio
Imp
ort
es
No
mb
re
de
la
pe
rson
a
que
em
ite
Ca
rgo
No
mb
re
de
la
pe
rson
a
que
recib
e
Ca
rgo
Fe
cha
de
la
co
nta
bili
zació
n
que
con
sta
reg
istr
os
co
nta
ble
s
CU
P
CU
C
CU
P
CU
C
38
Info
rme
de
Rec
ep
ció
n
Fe
c
ha
No.
Consecutivo
Código N
om
bre
de lo
s
pro
du
cto
s
rece
pcio
na
do
s
Cantidad
Pre
cio
Im
po
rte
No
mb
re y
Ap
elli
do
de
la p
ers
ona
que
lo
em
ite
Ca
rg
o
Fe
cha
de
la
co
nta
bili
zació
n
CU P
CU C
CU P
CU C
Clie
nte
o P
rove
ed
or:
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
_
Se
gú
n f
ac
tura
u o
tro
sim
ila
r e
n lo
s l
ibro
s d
el c
lie
nte
( )
o p
rove
ed
or
( ):
Tip
o
de
do
cu
me
nto
:
N
úm
ero
d
el
do
cu
me
nto
:
F
echa
:
/
/
Código
De
scrip
ció
n d
el
pro
du
cto
Cantidad
Pre
cio
Un
ita
rio
Imp
ort
es
No
mb
re d
e la
pe
rson
a q
ue
lo e
mite
(ca
rgo
)
No
mb
re d
e
la p
ers
ona
que
lo
recib
e
(ca
rgo
)
Fe
cha
de
la
co
nta
bili
zació
n o
reg
istr
o
CU
P
CU
C
CU
P
CU
C
39
An
áli
sis
co
mp
ara
tivo
Código
De
scrip
ció
n d
el p
rodu
cto
Cantidad
Pre
cio
Un
ita
rio
Imp
ort
es
No
mb
re d
e
la p
ers
ona
que
lo
em
ite
(ca
rgo
)
No
mb
re d
e
la p
ers
ona
que
lo
recib
e
(ca
rgo
)
Fe
cha
de
la
co
nta
bili
zació
n
o r
eg
istr
o
CU
P
CU
C
CU
P
CU
C
40
CE
RT
IFIC
AM
OS
qu
e lo
s d
ocu
men
tos e
ntr
eg
ad
os y
vis
tos p
or
el a
ud
ito
r a
ctu
ante
so
n f
ided
ign
os
y c
onsta
n e
n n
ue
str
os a
rch
ivo
s.
No
mb
re y
ap
elli
do
s: _
__
__
__
__
__
__
___
__
Ca
rgo
: __
__
__
__
__
__
__
__
__
Firm
a
de
l d
irig
en
te
o
fun
cio
na
rio
d
el
clie
nte
o
p
rove
ed
or
ob
jeto
de
la
confirm
ació
n:
___
__
__
__
__
__
_
Fe
cha
de
in
icio
y te
rmin
ació
n d
e la c
onfirm
ació
n: _
__
__
__
__
__
__
_ a
l _
__
__
__
__
__
__
_
Cu
ño d
e la e
ntida
d
___
__
__
__
__
__
__
___
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
__
_
No
mb
res y
ap
elli
do
s,
ca
rgo
y f
irm
a d
el au
dito
r
LA
N
O C
OIN
CID
EN
CIA
E
N A
LG
UN
OS
D
E L
OS
A
SP
EC
TO
S,
CO
NS
IDE
RA
ND
O P
OS
IBLE
S
INF
OR
ME
S
DE
R
EC
LA
MA
CIÓ
N
O
DE
D
EV
OL
UC
IÓN
D
E
ME
RC
AN
CÍA
S,
IMP
LIC
A
LA
EX
PL
ICA
CIÓ
N E
N D
ET
ALL
E D
E L
AS
CA
US
AS
DE
LA
S D
IFE
RE
NC
IAS
DE
TE
CT
AD
AS
, D
E
AC
UE
RD
O C
ON
LA
S I
NV
ES
TIG
AC
ION
ES
RE
AL
IZA
DA
S P
OR
EL
AU
DIT
OR
AC
TU
AN
TE
. E
N
CA
SO
S
QU
E
PR
OC
ED
A,
SE
D
EB
EN
O
CU
PA
R
LO
S
DO
CU
ME
NT
OS
P
RIM
AR
IOS
Q
UE
SU
ST
EN
TA
N L
AS
DIF
ER
EN
CIA
S D
ET
EC
TA
DA
S.
41
Anexo No. 3 Análisis del movimiento del saldo de las cuentas
(Perteneciente al Anexo No. 1 de las Directrices de Auditoría Financiera o de Estados
Financieros aprobadas por la Contralora General de la República mediante la RS- 63412013 en
fecha 9 de abril de 2013)
Esta tiene como propósito examinar los movimientos por aumentos y
disminuciones que han afectado las cuentas durante el período auditado, para
lo cual el auditor deberá tener en cuenta los cambios que se promulguen por el
Ministerio de Finanzas y Precios en el nomenclador de cuentas y el uso y
contenido.
A continuación se exponen algunas de las verificaciones a las principales
cuentas, las que no son limitativas, debiendo el auditor realizar todas las
verificaciones adicionales que considere necesarias que permitan sustentar y
dar relevancia a los hallazgos de auditoría.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Efectivo en Caja
Comprobación de los Aumentos:
1. Los débitos recibidos por creación y aumento de los fondos se
clasifiquen en las subcuentas previstas y se correspondan con los
fondos existentes y los documentos de pago que los amparan.
42
2. Los débitos por efectivo extraído para pago de nóminas coincidan con
los documentos que amparan los mandatos de pago para ello y que su
importe sea igual a la suma del neto a pagar de las nóminas registradas.
3. Los importes de los cheques que se encuentran pendientes de
depositar coincidan con los débitos correspondientes y con los clientes,
facturas e importes registrados.
4. Las cuentas cobradas en efectivo poseen los documentos que las
soportan y que estas se registraron adecuadamente en los deudores
correspondientes.
5. El efectivo procedente de otros ingresos esté amparado
documentalmente y coincida en conceptos e importe con lo
contabilizado.
Comprobación de las Disminuciones:
6. Los créditos efectuados para el pago de la nómina, coincidan con la
nómina y los documentos de liquidación correspondientes. Precisar los
casos de salarios no pagados para comprobar con los reintegros
efectuados y contabilizados, verificando el cumplimiento de la fecha
establecida para los mismos.
7. Los créditos por depósitos bancarios estén amparados por los
documentos bancarios, verificando la coincidencia de los montos
registrados con los consignados en dichos documentos.
43
8. En caso de faltantes registrados, verifique los expedientes conformados
y los documentos que evidencien su existencia, además, la corrección
de las anotaciones contables.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Efectivo en Banco y en Otras Instituciones
Comprobación de los Aumentos:
9. Los cargos recibidos en cada una de las cuentas por concepto de
depósitos de efectivo, cheques, letras de cambio u otros documentos
que representan efectivo, están acorde con lo establecido en la
legislación vigente y se corresponden con la documentación que las
soporta.
10. Los reintegros recibidos por salarios indebidos y no reclamados
coinciden con lo reflejado en las nóminas correspondientes.
11. Los cargos recibidos para otros gastos, corresponden a recursos
monetarios destinados a financiar los gastos aprobados por la
legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
12. Los pagos realizados a cuenta de las utilidades se realicen en la cuantía
correcta, en los términos previstos y de acuerdo con la legislación
vigente.
44
13. Los créditos contabilizados por los pagos y extracciones se
corresponden con lo establecido en la legislación vigente.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Inversiones a Corto Plazo o Temporales
Comprobación de los Aumentos:
14. Los importes registrados corresponden realmente a efectivo
temporalmente libre y que se han utilizado en depósitos a plazo fijo o en
inversiones en compras de valores negociables en entidades bancarias
o financieras.
Comprobación de las Disminuciones:
15. Las ventas de los valores negociables se realizaron a un precio justo y
que estas coinciden con los importes contabilizados por dicho concepto
y con los estados de cuentas bancarias.
16. Los créditos por los depósitos a plazo fijo retirados se corresponden con
las anotaciones bancarias.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Efectos por Cobrar a Corto Plazo
Comprobación de los Aumentos:
45
17. Los débitos registrados se corresponden con las operaciones
autorizadas en su uso y contenido y los importes y conceptos de cada
partida son correctos. Verificar, al final del año, se transfiera la cuantía
que corresponda de los Efectos por Cobrar a Largo Plazo.
Comprobación de las Disminuciones:
18. Los créditos por los cobros a clientes de las letras de cambio aceptadas
a su vencimiento se corresponden con los documentos de créditos que
soportan las anotaciones y con los Estados de Cuentas Bancarias.
19. En el caso de las disminuciones por las letras no cobradas a su
vencimiento verifique que el protesto se corresponde con las letras e
importes ya vencidas.
20. Solicite las comunicaciones bancarias de las letras de cambio cobradas
y compruebe que los abonos a la cuenta se corresponden con los
documentos de créditos descontados.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Comprobación de los Aumentos:
21. Los débitos registrados se corresponden con las operaciones
efectuadas según documentos, conceptos e importes; determine su
46
corrección en los casos de las ventas de mercancías, producciones
mercantiles y servicios prestados. Verifique el comportamiento por las
edades de las cuentas y el proceder acorde a la legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
22. Las disminuciones registradas son correctas en conceptos e importes y
están soportadas adecuadamente.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Pagos Anticipados a Suministradores
Pagos Anticipados del Proceso Inversionista
Comprobación de los Aumentos:
23. Los cargos a esta cuenta corresponden a desembolsos realizados sin
que se hayan recibido los productos, mercancías, trabajos o servicios;
están amparados por los documentos suscritos y se encuentran dentro
de los términos establecidos por la legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
24. Las minoraciones del saldo de esta cuenta están acordes a su uso y
contenido y responden a los conceptos, importes y justificantes de las
mismas.
47
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Adeudos del Presupuesto del Estado
Comprobación de los Aumentos:
25. Los débitos por concepto de reclamaciones al presupuesto del aporte
por el faltante de AFT en el año anterior que se recupera en el año en
curso y por los cancelados y recuperados en el año en curso, cumplan
lo establecido en la legislación vigente.
26. Los cargos recibidos al final del año para ajustar los pagos en exceso al
Presupuesto del Estado por concepto de Impuestos y contribuciones, se
corresponden con la información que brindan los Estados Financieros
emitidos y la Declaración de la ONAT.
27. Los cargos por pagos a cuenta de los fondos de la seguridad social se
corresponden con los conceptos autorizados y en la cuantía correcta.
Comprobación de las Disminuciones:
28. Los créditos recibidos por el valor de los adeudos del Presupuesto del
Estado se correspondan con los conceptos e importes reclamados
oportuna y correctamente por la entidad.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Adeudos del Órgano u Organismo
48
Comprobación de los Aumentos:
29. Los débitos estén amparados en las nóminas elaboradas y se
correspondan con los conceptos e importes por recibir del órgano u
organismo según lo establecido.
Comprobación de las Disminuciones:
30. Los créditos registrados corresponden a los adeudos contabilizados y
que los importes recibidos amparan conceptos autorizados por las
disposiciones vigentes.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Reparaciones Generales en Proceso
Comprobación de los Aumentos:
31. Los cargos registrados amparan los trabajos de reparaciones generales
contratados con terceros o con medios propios, analizando los importes
y conceptos de reparación y si los mismos fueron planificados para el
período.
Comprobación de las Disminuciones:
49
32. Los créditos registrados corresponden a las reparaciones terminadas y
si se disminuyó la provisión creada.
Grupo: Activos Circulantes
Cuenta – Ingresos Acumulados por Cobrar
Comprobación de los Aumentos:
33. Los débitos registrados corresponden a los ingresos devengados que se
encuentran pendientes de cobro al cierre del período contable, según
los justificantes de los mismos.
34. Se registren en esta cuenta los servicios prestados y pendientes de
facturar.
Comprobación de las Disminuciones:
35. Las disminuciones contabilizadas proceden de los cobros efectuados
sobre los ingresos devengados pendientes de cobro al cierre del
período contable.
Grupo: Activos Circulantes
Cuentas – Materias Primas y Materiales
Combustibles y Lubricantes
Partes y Piezas de Repuesto
Envases y Embalajes
50
Útiles, Herramientas y Otros
Producción Terminada
Mercancías para la Venta
Medicamentos
Base Material de Estudio
Vestuario y Lencería
Alimentos
Inventarios de Mercancías
Inventarios Ociosos
Inventarios de Lento Movimiento
Comprobación de los Aumentos:
36. Los débitos registrados amparan los recursos recibidos, cumplimentan
el uso y contenido de las mismas y son correctas en importes y
conceptos.
37. Revise por pruebas si se aplican correctamente los métodos de
valoración de inventarios aprobados.
Comprobación de las Disminuciones:
38. Las disminuciones recibidas corresponden realmente a salidas de
recursos y son correctas en conceptos e importes.
39. Verifique por pruebas si los documentos que amparan las salidas de
recursos reflejan los datos que permiten su correcta contabilización.
51
Grupo: Activos a Largo Plazo
Cuentas – Efectos y Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
40. Los cargos registrados se corresponden con los conceptos previstos en
su contenido y que los importes son correctos de acuerdo con los
justificantes.
Comprobación de las Disminuciones:
41. Las partidas minoradas fueron previamente cargadas y que son
correctos los importes y conceptos consignados. Además, de las
partidas que se reclasifican al final del año a corto plazo y que
corresponden al período siguiente.
Grupo: Activos Fijos
Cuenta – Activos Fijos Tangibles
Comprobación de los Aumentos:
42. Los débitos registrados representan realmente altas de AFT, que los
importes son correctos y corresponden a los conceptos establecidos
según la legislación vigente.
52
Comprobación de las Disminuciones:
43. Los créditos contabilizados corresponden a bajas o ventas de AFT, que
las cifras están correctas y amparan los conceptos establecidos.
44. En el caso del concepto de baja por retiro, compruebe por muestra su
destino final, fundamentalmente de los equipos automotores y de
posible uso doméstico.
Grupo: Activos Fijos
Cuenta – Activos Fijos Intangibles
Comprobación de los Aumentos:
45. Los débitos registrados en esta partida representan los pagos
realizados por bienes no materiales que posee la entidad, según la
documentación correspondiente, y solo son visibles en el instrumento
legal que justifica el derecho a su usufructo; excepto en los
arrendamientos con opción de compra que es por el importe de la
deuda del principal o de este más los intereses.
Comprobación de las Disminuciones:
46. La disminución se realiza por el valor inicial del activo fijo intangible.
Grupo: Activos Fijos
Cuenta – Inversiones en Proceso
53
Comprobación de los Aumentos:
47. Los cargos se han registrado por las Certificaciones de Avance de
Obras, por el costo real hasta el límite establecido de las inversiones
ejecutadas con medios propios y por el valor de adquisición de los
equipos instalados y de los materiales de construcción utilizados y al
final del año, por la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados
y que aún no se han facturado.
Comprobación de las Disminuciones:
48. Se acreditan al terminarse la inversión y trasladarse a Activos Fijos
Tangibles.
Grupo: Activos Fijos
Cuenta – Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista
Comprobación de los Aumentos:
49. Los cargos registrados se corresponden con los importes de los equipos
tecnológicos, energéticos y productivos que requieren montaje e
instalación, así como los materiales de construcción y montaje que son
destinados a incluirse en las Inversiones Materiales.
Comprobación de las Disminuciones:
54
50. Los créditos se corresponden con la entrega de los equipos para ser
instalados o de los materiales utilizados o entregados al contratista
cuando son incluidos en el precio de la obra.
Grupo: Activos Diferidos
Cuenta – Gastos Diferidos a Corto Plazo
Comprobación de los Aumentos:
51. Los débitos registrados corresponden a gastos pagados por adelantado
considerados a diferir en períodos siguientes no superiores a un año,
así como los que se reclasificaron al final del año provenientes de los a
Largo Plazo y que corresponden amortizar en este período.
Comprobación de las Disminuciones:
52. Los créditos contabilizados se corresponden con la proporción que se
difiere mensualmente por cada concepto registrado y se incluye en los
gastos del período.
Grupo: Activos Diferidos
Cuenta – Gastos Diferidos a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
55
53. Los cargos contabilizados amparan desembolsos que corresponden a
períodos económicos futuros.
Comprobación de las Disminuciones:
54. Los créditos recibidos corresponden a los importes que se reclasifican al
final del año y que corresponden amortizarse en el período siguiente.
Grupo: Otros Activos
Cuenta – Pérdidas y Faltantes de Bienes en Investigación
Comprobación de los Aumentos:
55. Los débitos registrados según comprobantes respondan exactamente a
los justificantes que obran en los expedientes conformados al
detectarse los faltantes o pérdidas, en conceptos e importes.
56. Analice el saldo y determine e investigue las partidas envejecidas según
la legislación vigente.
57. En el caso de faltantes por AFT, se haya considerado la obligación de
aporte por el valor no depreciado.
Comprobación de las Disminuciones:
58. Las partidas registradas corresponden a cancelaciones hechas al
amparo de los expedientes tramitados y aprobados dentro de los
términos establecidos y cumplen lo previsto en la legislación vigente.
56
Grupo: Otros Activos
Cuentas – Cuentas por Cobrar Diversas – Operaciones Corrientes
Cuentas por Cobrar Diversas del Proceso Inversionista
Comprobación de los Aumentos:
59. Los débitos recibidos representan importes pendientes de cobro no
relacionados con las actividades fundamentales de la entidad o
asociadas al proceso inversionista, según corresponda; y coinciden con
los conceptos e importes de los documentos que los amparan.
Comprobación de las Disminuciones:
60. Los créditos registrados estén amparados por los cobros efectuados,
según la documentación correspondiente.
61. Analice el envejecimiento de las partidas que conforman el saldo y de
ser necesario las gestiones de cobro realizadas por la entidad.
Grupo: Otros Activos
Cuentas – Efectos y Cuentas por Cobrar en Litigio.
Efectos por Cobrar Protestados
Cuentas por Cobrar en Proceso Judicial
Comprobación de los Aumentos:
57
62. Los cargos registrados amparen los importes que han sido reclamados
según la documentación correspondiente.
Comprobación de las Disminuciones:
63. Las disminuciones se corresponden con el importe de los cobros de las
reclamaciones efectuadas o por reclasificación o cancelación de las
mismas.
Grupo: Otros Activos
Cuenta – Operaciones entre Dependencias – Activo
Comprobación de los Aumentos:
64. Los débitos registrados correspondan a recursos y demás operaciones
entregadas por los traslados a otras dependencias de la propia entidad,
los que deben coincidir con los justificantes de dichas entregas.
Comprobación de las Disminuciones:
65. Solo disminuye su saldo al cierre del ejercicio económico para
cancelarse contra la cuenta de Inversión Estatal u Otras Operaciones de
Capital, según corresponda.
58
Grupo: Otros Activos
Cuenta – Depósitos y Fianzas
Comprobación de los Aumentos:
66. Los débitos registrados se corresponden con los conceptos autorizados
en el uso y contenido de la misma y de acuerdo con las disposiciones
vigentes, debiendo analizar sus justificantes para confirmar los
conceptos, importes y deudores.
Comprobación de las Disminuciones:
67. Los créditos anotados responden a disminuciones de saldos creados
con anterioridad y estén en correspondencia con conceptos e importes.
Grupo: Cuentas Reguladoras de Activos
Cuenta – Efectos por Cobrar Descontados
Comprobación de los Aumentos:
68. Los créditos registrados amparan en todos los casos las letras de
cambio que fueron negociadas y descontadas por el banco.
Comprobación de las Disminuciones:
59
69. Los cobros de las letras de cambio contabilizadas corresponden en
todos los casos a las detalladas en las comunicaciones bancarias
recibidas.
Grupo: Cuentas Reguladoras de Activos
Cuenta – Depreciación de Activos Fijos Tangibles
Comprobación de los Aumentos:
70. Los importes contabilizados por la depreciación para reposición del
período son correctos y amparan a todos los AFT que corresponde
depreciar.
Comprobación de las Disminuciones:
71. En los casos de bajas de AFT el valor depreciado se disminuyó
correctamente.
Grupo: Cuentas Reguladoras de Activos
Cuenta – Amortización de Activos Fijos Intangibles
Comprobación de los Aumentos:
72. Los créditos registrados amparan la amortización correspondiente a
todos los intangibles que posee la entidad y que la misma está acorde a
lo pactado en los contratos vigentes.
60
Comprobación de las Disminuciones:
73. Las minoraciones que amparan las bajas de los activos están acordes a
su vencimiento.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Efectos por Pagar a Corto Plazo
Comprobación de los Aumentos:
74. Los créditos contabilizados por concepto de documentos aceptados
responden a dichos justificantes y éstos se encuentran reflejados
correctamente en el registro habilitado.
75. Los documentos de créditos a largo plazo reclasificados al final del año
que corresponden a obligaciones que deben ser liquidadas en el
período siguiente.
Comprobación de las Disminuciones:
76. Los débitos registrados corresponden a pagos de obligaciones por
concepto de documentos de créditos aceptados previamente.
77. Los cargos por las letras protestadas coinciden con los importes de
estas y corresponden a dicho concepto.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Cuentas por Pagar a Corto Plazo
61
Comprobación de los Aumentos:
78. Los abonos recibidos por concepto de obligaciones contraídas cumplen
las regulaciones establecidas y se corresponden con los documentos
que las soportan.
79. Los créditos registrados por concepto de cheques caducados coinciden
con los mismos y proceden según la fecha de emisión de estos.
Comprobación de las Disminuciones:
80. Los débitos registrados corresponden a los pagos efectuados según
facturas u otros documentos de créditos recibidos.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Cobros Anticipados
Comprobación de los Aumentos:
81. Los créditos realizados amparan los cobros recibidos de clientes sin la
contraprestación de servicios, producciones o mercancías amparados
por los contratos correspondientes.
Comprobación de las Disminuciones:
82. Los débitos registrados coinciden con las entregas de producción,
mercancías o servicios que se cobraron anticipadamente a clientes o
62
por la compensación de las Cuentas por Pagar registradas por estas
operaciones.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Depósitos Recibidos
Comprobación de los Aumentos:
83. Los créditos registrados representan los medios monetarios recibidos
en depósito de garantía.
Comprobación de las Disminuciones:
84. Los cargos a esta cuenta responden a los reintegros de los depósitos
recibidos para garantía registrados en la misma o a la aplicación de los
depósitos a daños de los bienes de la entidad.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Obligaciones con el Presupuesto del Estado
Comprobación de los Aumentos:
85. Los créditos contabilizados corresponden a operaciones de aportes al
Presupuesto como obligaciones por impuestos y contribuciones, así
como importes pendientes de aportar por concepto de documentación
63
preparatoria de inversiones materiales y otros aportes previstos en la
legislación financiera vigente, debiendo verificarse la corrección de los
importes registrados o pendientes de aportar y si se cumplen los
términos para los aportes.
Comprobación de las Disminuciones:
86. Los débitos registrados amparan los aportes realizados por la entidad
en los términos previstos en cumplimiento de las obligaciones
registradas con anterioridad y por los conceptos e importes
correspondientes.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Obligaciones con el Órgano u Organismo
Comprobación de los Aumentos:
87. Los créditos registrados corresponden a las obligaciones previstas a
transferir al organismo superior por concepto de utilidades u otros
autorizados.
Comprobación de las Disminuciones:
64
88. Los débitos reflejados corresponden a las transferencias efectuadas
provenientes de los pagos de las obligaciones registradas previamente
por los conceptos y montos correspondientes.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Nóminas por Pagar
Comprobación de los Aumentos:
89. Los abonos corresponden a las obligaciones a pagar a los trabajadores
por concepto de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar,
por los subsidios de seguridad social a corto plazo, en los casos de los
que están acogidos a estos beneficios, y por los salarios no
reclamados, verificando la corrección de su importe y concepto.
Comprobación de las Disminuciones:
90. Los débitos reflejados corresponden al pago de las nóminas y de los
salarios no reclamados.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Retenciones por Pagar
Comprobación de los Aumentos:
65
91. Los créditos contabilizados se relacionan con las retenciones
efectuadas a partir de los salarios de los trabajadores de la entidad
correspondientes fundamentalmente a pensiones alimenticias, pagos
por la vivienda, créditos personales otorgados por el Banco, embargos
judiciales y la contribución especial a la seguridad social.
Comprobación de las Disminuciones:
92. Los débitos registrados amparan correctamente en importes, conceptos
y términos previstos los pagos de las retenciones en nóminas a las
entidades o beneficiarios correspondientes.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Préstamos Recibidos y Otras Operaciones Crediticias por Pagar
Comprobación de los Aumentos:
93. Los créditos registrados representan realmente préstamos recibidos de
acuerdo con el sistema crediticio que aplica la entidad auditada.
Comprobación de las Disminuciones:
94. Los cargos realizados amparan los pagos por conceptos de
liquidaciones totales o parciales de préstamos.
66
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Gastos Acumulados por Pagar
Comprobación de los Aumentos:
95. Los créditos contabilizados responden a los gastos que al final del
período contable se encuentran en proceso de pago por concepto de
rentas, intereses, igualas, comisiones de ventas o cobros, fletes,
almacenaje, primas de seguros, servicio de energía, teléfono, gas,
agua, entre otros.
96. Analice las estimaciones de gastos registrados que están pendientes
de pago al final del período.
Comprobación de las Disminuciones:
97. Los débitos por los pagos efectuados se corresponden con los gastos
acumulados por los conceptos e importes que fueron registrados
previamente como aumentos.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Provisión para Reparaciones Generales
Comprobación de los Aumentos:
67
98. Los créditos contabilizados que amparan la creación de la provisión son
correctos según la aplicación del índice establecido.
Comprobación de las Disminuciones:
99. Los débitos registrados por la utilización de la provisión se
corresponden con los importes de las reparaciones realizadas.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Provisión para Vacaciones
Comprobación de los Aumentos:
100. Los abonos corresponden a la acumulación del 9.09% sobre los
salarios devengados por los trabajadores de la entidad, para la
liquidación posterior de las vacaciones, según las nóminas emitidas y
de acuerdo con las disposiciones vigentes.
Comprobación de las Disminuciones:
101. Los débitos contabilizados son correctos y se corresponden con las
nóminas pagadas por concepto de vacaciones.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Provisión para Inversiones
68
Comprobación de los Aumentos:
102. Los créditos contabilizados que amparan la creación de la provisión
son correctos según el método adoptado.
Comprobación de las Disminuciones:
103. Los débitos registrados son correctos de acuerdo con la utilización de
la provisión por los pagos de la utilización de los recursos en el proceso
inversionista.
Grupo: Pasivos Circulantes
Cuenta – Otras Provisiones Operacionales
Comprobación de los Aumentos:
104. Los importes reservados están acordes con las autorizaciones
correspondientes para cada concepto acumulado, entre los que se
encuentran las provisiones técnicas de la actividad del Seguro
consideradas a corto plazo, la provisión para innovaciones y
racionalizaciones, etc.
Comprobación de las Disminuciones:
69
105. Los débitos registrados corresponden a la utilización correcta de las
provisiones según los destinos específicos para las que se crearon.
Grupo: Pasivos a Largo Plazo
Cuenta – Efectos y Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
106. Las partidas acreditadas corresponden a documentos de crédito
emitidos por la entidad, comprometiéndose al pago de obligaciones de
carácter mercantil, cuyos términos de vencimiento exceden al año.
Comprobación de las Disminuciones:
107. Los cargos registrados al final del año por concepto del valor de los
documentos que se pagarán en el período siguiente son correctos.
108. Si existen débitos por emisión de documentos con vencimiento a
corto plazo que sustituyen los girados anteriormente, verifique la
corrección de los importes ajustados y los documentos sustituidos.
Grupo: Pasivos a Largo Plazo
Cuenta – Préstamos Recibidos por Pagar a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
70
109. Los créditos contabilizados se corresponden con los conceptos de
préstamos recibidos por la entidad, comprometiéndose al pago de
obligaciones de carácter mercantil, cuyos términos de vencimiento
exceden al año.
Comprobación de las Disminuciones:
110. Los débitos se corresponden a los pagos efectuados o la emisión de
nuevos documentos a pagar, con vencimientos más aplazados, en el
término y la cuantía requerida.
111. Al cierre del año se reclasifican al corto plazo las obligaciones que
vencen en el próximo período.
Grupo: Pasivos a Largo Plazo
Cuenta – Obligaciones a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
112. Los créditos recibidos se corresponden con las obligaciones
contraídas con vencimiento superior al año, por conceptos tales como:
préstamos adquiridos, provisiones técnicas del seguro a largo plazo,
hipotecas suscritas, etc.
Comprobación de las Disminuciones:
71
113. Los débitos recibidos representan pagos de las obligaciones
contraídas previamente o liquidaciones efectuadas.
114. Los cargos registrados por las operaciones que se reclasifican al
corto plazo al cierre del año, se corresponden con las obligaciones que
vencen en el próximo período y son correctas.
Grupo: Pasivos a Largo Plazo
Cuenta – Otras Provisiones a Largo Plazo
Comprobación de los Aumentos:
115. Los importes reservados se corresponden con la creación de
obligaciones contraídas con vencimiento superior al año, por conceptos
tales como: provisiones técnicas o matemáticas del seguro a largo
plazo, etc.
Comprobación de las Disminuciones:
116. Los débitos registrados corresponden a la utilización correcta de las
provisiones según los destinos específicos para las que se crearon.
Grupo: Pasivos Diferidos
Cuenta – Ingresos Diferidos
72
Comprobación de los Aumentos:
117. Los créditos registrados amparan los ingresos recibidos con
anterioridad al cumplimiento total de las transacciones según lo pactado
en los contratos suscritos al efecto, como pueden ser cobros
adelantados de intereses y de alquileres por arrendamiento de activos
fijos, primas por bonos adquiridos y utilidades diferidas por ventas a
plazos.
Comprobación de las Disminuciones:
118. Los débitos registrados corresponden a los ingresos que se difieren,
en las fechas en las que corresponde su ejecución, generalmente
contra Ingresos Financieros, verificando la corrección de la cuantía y
los términos previstos.
Grupo: Otros Pasivos
Cuenta – Sobrantes en Investigación
Comprobación de los Aumentos:
119. Los sobrantes registrados se corresponden con los expedientes
conformados por Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios
monetarios y bienes del proceso inversionista (equipos y materiales),
detectados en conteos físicos o en otras comprobaciones y además,
73
evaluar si se encuentran fuera del término previsto para su cancelación
o ajuste.
Comprobación de las Disminuciones:
120. Los cargos por las cancelaciones o ajustes de los sobrantes se
corresponden con los conceptos e importes previamente registrados y
se recibieron las aprobaciones correspondientes.
Grupo: Otros Pasivos
Cuenta – Cuentas por Pagar Diversas
Comprobación de los Aumentos:
121. Los créditos contabilizados están correctos y se corresponden con los
importes pendientes de pago por concepto de reclamaciones
aceptadas, salarios no reclamados que se encuentran dentro del
término establecido para su liquidación, indemnizaciones aceptadas a
los clientes, arriendo de activos fijos a otras entidades y compra de
activos fijos para desmantelar, operaciones de consignación de
mercancías; las operaciones de compra – venta de monedas, entre
otros.
Comprobación de las Disminuciones:
74
122. Los cargos se corresponden con los pagos efectuados a los clientes y
acreedores o por los Aportes al Presupuesto del Estado por los salarios
no reclamados cuyo plazo de liquidación haya decursado, de acuerdo
con las disposiciones financieras vigentes.
Grupo: Otros Pasivos
Cuenta – Ingresos de Períodos Futuros
Comprobación de los Aumentos:
123. Los créditos contabilizados son correctos en cuanto a importes y
conceptos, correspondiéndose con el derecho de la entidad al cobro de
conceptos tales como: sanciones administrativas y adeudos por daños
y perjuicios, entre otros.
Comprobación de las Disminuciones:
124. Los débitos registrados corresponden a los importes que se cobran y
se incluyen como ingresos del período en que se materializan, bien
sean parciales o totales o al fijarse la obligación de su aporte al
Presupuesto del Estado, cuando no proceda su tratamiento como
ingresos de la entidad.
Grupo: Otros Pasivos
Cuenta – Operaciones entre Dependencias – Pasivo
75
Comprobación de los Aumentos:
125. Los créditos registrados amparan recursos y operaciones recibidas de
otras dependencias, fábricas y establecimientos de la propia entidad,
sin que medie pago alguno.
Comprobación de las Disminuciones:
126. Solo disminuye su saldo al cierre del ejercicio económico para
cancelarse contra la cuenta de Inversión Estatal u Otras operaciones de
Capital, según corresponda.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuenta – Inversión Estatal
Comprobación de los Aumentos:
127. Los créditos registrados se corresponden con conceptos tales como:
asignación de Activos Fijos Tangibles e Inventarios, Sobrantes de
Activos Fijos Tangibles cuyas causas no puedan determinarse,
adquisición de activos fijos cuando es financiado con recursos
descentralizados, utilización de las reservas patrimoniales creadas,
aumento del capital de trabajo, recepción autorizada de activos fijos de
otras entidades, recepción de recursos y de inversiones materiales en
76
proceso para su conclusión por reestructuración administrativa, entre
otros.
Comprobación de las Disminuciones:
128. Los débitos recibidos representan operaciones relacionadas con:
traslados por entregas autorizadas de Activos Fijos Tangibles a otras
entidades, traslados por reestructuración administrativa de recursos e
inversiones materiales en proceso pendientes de conclusión, baja de
activos fijos, exceso de liquidez que será aportado, entre otras.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuenta – Recursos Recibidos
Comprobación de los Aumentos:
129. Los créditos registrados corresponden a los recursos recibidos del
Presupuesto del Estado con destino a financiar los gastos aprobados,
incluyendo los Gastos de Capital.
Comprobación de las Disminuciones:
130. Al final del período económico su saldo se traslada a la cuenta de
Inversión Estatal.
77
Grupo: Patrimonio Neto
Cuentas – Donaciones Recibidas – Nacionales
Donaciones Recibidas – Exterior
Comprobación de los Aumentos:
131. Los créditos realizados representan la recepción de Activos Fijos
Tangibles, Inventarios, y medios monetarios, sin obligación de pago,
incluyendo la recepción de recursos que provienen de decomisos, para
su uso en la entidad.
Comprobación de las Disminuciones:
132. Al final del período económico su saldo se traslada a la cuenta de
Inversión Estatal.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuentas – Donaciones Entregadas – Nacionales
Donaciones Entregadas – Exterior
Comprobación de los Aumentos:
133. Los créditos realizados representan la entrega del efectivo o bienes a
las entidades beneficiarias, procedentes de donaciones recibidas, así
como por las donaciones que se autoricen por la autoridad competente.
78
Comprobación de las Disminuciones:
134. Al final del período contable su saldo se traslada a la cuenta de
Inversión Estatal.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuenta – Utilidades Retenidas
Comprobación de los Aumentos:
135. Se acredita al final del período contable, por los resultados positivos
obtenidos como utilidad del mismo, para su distribución.
Comprobación de las Disminuciones:
136. Se debita por los pagos efectuados a cuenta de las utilidades, por el
Impuesto sobre Utilidades y por el Aporte por Rendimiento de la
Inversión Estatal pendientes de pago, por la creación de las reservas
patrimoniales autorizadas, el financiamiento de pérdidas autorizado y
los importes pendientes de pago con otros destinos autorizados.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuenta – Subvención por Pérdida
79
Comprobación de los Aumentos:
137. Los incrementos recibidos reflejan la totalidad de los recursos
recibidos para subvencionar las pérdidas obtenidas por las entidades,
de acuerdo con las disposiciones vigentes.
Comprobación de las Disminuciones:
138. Las minoraciones contabilizadas responden a la cancelación de su
saldo al final del período contable contra la cuenta correspondiente.
Grupo: Patrimonio Neto
Cuenta – Pérdida
Comprobación de los Aumentos:
139. El incremento recibido se corresponde con el resultado negativo de
cada período contable.
Comprobación de las Disminuciones:
140. Se acredita por las utilidades futuras destinadas al financiamiento de
pérdidas y por la utilización de la reserva patrimonial creada para estos
fines.
80
Grupo: Patrimonio Neto
Cuentas – Reservas para Contingencias
Otras Reservas Patrimoniales
Comprobación de los Aumentos:
141. Los créditos registrados corresponden a las acumulaciones de las
reservas autorizadas a partir de las utilidades del período contable,
según la legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
142. Los débitos contabilizados corresponden a la utilización de las
reservas según sus destinos, autorizaciones recibidas, cumpliendo con
la legislación vigente.
Grupo: Gastos de Producción
Cuenta – Producción en Proceso
Comprobación de los Aumentos:
143. Los cargos registrados comprenden los gastos que se incluyen
directamente en el costo de las producciones elaboradas y de los
servicios prestados que ejecuta la entidad, tanto como actividades
principales, auxiliares o con destino al insumo, incluyendo la actividad
81
agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y ceba de los animales
en desarrollo. Además, de los gastos incurridos en la ejecución de las
inversiones materiales y de las reparaciones generales ejecutadas con
medios propios, efectuándose su desglose de acuerdo con los
elementos establecidos en los Sistemas de Costo de la entidad.
Comprobación de las Disminuciones:
144. Las minoraciones corresponden a los costos reales de los servicios
prestados y de las producciones terminadas que se almacenan o que
se entregan sin almacenamiento previo o por los traslados a una cuenta
de Inventario de las producciones para insumo, de optarse por este
método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes; además,
por los costos reales de las producciones con destino al insumo, al
insumirse éstas en las producciones fundamentales o actividades de
apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de
Inventario.
Grupo: Gastos de Producción
Cuenta – Gastos Asociados a la Producción
Comprobación de los Aumentos:
145. Los cargos registrados corresponden a las actividades asociadas a la
producción, no identificables con un producto o servicio determinado,
82
debiendo verificarse además, si se efectuaron correctamente y cumplen
con las regulaciones vigentes.
Comprobación de las Disminuciones:
146. Su minoración corresponde a las devoluciones al almacén de
materiales, piezas y producciones para insumo no utilizadas y al final
de cada mes, por la transferencia de sus saldos a las cuentas de
Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos
productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas,
cuando dicho ciclo sea inferior al mes.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Devoluciones y Rebajas en Ventas
Comprobación de los Aumentos:
147. Los incrementos contabilizados responden a los importes de las
devoluciones efectuadas por los clientes de los productos terminados y
mercancías vendidas, así como las rebajas o bonificaciones concedidas
a los clientes sobre las ventas, los que coinciden con la documentación
correspondiente.
83
Comprobación de las Disminuciones:
148. El saldo de la cuenta se cancela al final del período contra la cuenta
Resultados.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Impuesto por las Ventas
Comprobación de los Aumentos:
149. Los débitos registrados representan el importe de los impuestos que
corresponden a las entregas efectuadas, los que se encuentran
incluidos en los precios de las ventas que se efectúan, de acuerdo con
las disposiciones financieras vigentes.
Comprobación de las Disminuciones:
150. Su cancelación al final del cierre de las operaciones contra la cuenta
de Resultados.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Costo de Ventas
84
Comprobación de los Aumentos:
151. Los cargos se corresponden a fin de mes, con el costo real de las
producciones terminadas, servicios prestados, trabajos ejecutados y
mercancías vendidas, entregadas a los clientes.
Comprobación de las Disminuciones:
152. Su cancelación al final del cierre de las operaciones contra la cuenta
de Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos de Distribución y Ventas
Comprobación de los Aumentos:
153. Los cargos registrados corresponden a los gastos relacionados con
las actividades posteriores a la terminación del proceso productivo,
destinados a garantizar el almacenamiento, entrega y distribución de la
producción terminada, asumidos por la entidad y contenidos en el
precio de venta.
Comprobación de las Disminuciones:
85
154. El saldo de la cuenta se cancela al final del período contra la cuenta
Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuentas – Gastos Generales y de Administración
Comprobación de los Aumentos:
155. Los incrementos registrados corresponden a gastos de la fuerza de
trabajo del personal de dirección de la empresa, gastos en comisión de
servicios, gastos de oficina (teléfonos, telégrafo, correos, consumo de
materiales, electricidad, etc.), depreciación de los Activos Fijos
Tangibles de las actividades generales y de administración, cafeterías
y locales destinados a actividades socio-culturales, mantenimientos y
reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de uso general,
gastos generales de protección del trabajo y de preparación de
cuadros; además de las pérdidas por paradas improductivas imputables
a la organización y dirección de la entidad.
Comprobación de las Disminuciones:
156. Su saldo se cancela al final del año contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos de Proyectos
86
Comprobación de los Aumentos:
157. Los incrementos registrados corresponden a los gastos incurridos en
las actividades de proyectos nacionales, ramales, territoriales,
internacionales, etc.
Comprobación de las Disminuciones:
158. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos de Operación
Comprobación de los Aumentos:
159. Los incrementos registrados corresponden a los gastos incurridos en
el desarrollo de las actividades en las que no existe producción en
proceso, ni se calculan costos por productos o servicios, tales como:
actividades comerciales y de gastronomía, servicios de transportación
(excepto marítimo), servicios de comunicaciones, alojamiento y
recreación, entre otros.
Comprobación de las Disminuciones:
160. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
87
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos Financieros
Comprobación de los Aumentos:
161. Los cargos registrados corresponden a Gastos por intereses,
comisiones bancarias, fluctuaciones de las tasas de cambio, multas,
sanciones, morosidad e indemnizaciones, pago de pólizas de seguro
pérdidas por cambio de monedas en deudas, otras contribuciones de
destino específico, descuentos por pronto pago, pagos por pronto
despacho. En el caso de las organizaciones superiores de dirección,
por la transferencia de sus gastos a las entidades subordinadas.
Comprobación de las Disminuciones:
162. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos por Pérdidas
Comprobación de los Aumentos:
163. Los débitos registrados corresponden a faltantes asumidos por la
entidad al no poderse aplicar la responsabilidad material, además, las
88
pérdidas por cosechas agrícolas, por el valor no depreciado de los
Activos Fijos Tangibles dados de bajas antes de finalizar su vida útil y la
sobrevaloración de la masa ganadera, así como otros conceptos
definidos en la legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
164. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos por Faltantes de Bienes
Comprobación de los Aumentos:
165. Los débitos registrados corresponden a Activos Fijos Tangibles,
Inventarios, medios monetarios, equipos por instalar y materiales para
el proceso inversionista, que una vez investigados son asumidos por la
entidad.
Comprobación de las Disminuciones:
166. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Otros Gastos
89
Comprobación de los Aumentos:
167. Los cargos registrados corresponden a gastos por concepto de:
comedores, cafeterías y actividades socio-culturales (excepto los
gastos de depreciación de los Activos Fijos Tangibles de estas
actividades), servicios no industriales prestados a trabajadores, gastos
de capacitación para que los trabajadores alcancen hasta el noveno
grado, servicios a comunidades y bateyes asumidos por la entidad y
mantenimiento y reparaciones corrientes de Activos Fijos Tangibles
arrendados. Además, los gastos que asume la entidad por
paralizaciones totales o parciales, por causas no imputables a la
misma, así como los gastos de reparaciones generales, mantenimiento
y reparaciones corrientes de los Activos Fijos Tangibles; así como los
gastos por movilizaciones hasta los términos establecidos por la
legislación vigente.
Comprobación de las Disminuciones:
168. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos de Eventos
Comprobación de los Aumentos:
90
169. Los cargos registrados corresponden a gastos asociados a los
eventos aprobados en el Plan de la Economía. Comprende además, los
gastos incurridos en la preparación, celebración de los eventos
nacionales e internacionales que hayan sido aprobados por el Buró de
Convenciones de Cuba; los que se registran para cada evento por
separado. No constituyendo eventos nacionales las reuniones y otras
actividades de la gestión administrativa.
Comprobación de las Disminuciones:
170. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado o
según se disponga en la norma contable correspondiente.
Grupo: Cuentas Nominales Deudoras
Cuenta – Gastos de Recuperación de Desastres
Comprobación de los Aumentos:
171. Los cargos registrados corresponden a los gastos en que incurre la
entidad para reponer y recuperar las condiciones normales de
funcionamiento, luego de las afectaciones a sus recursos materiales
por la incidencia de hechos catastróficos, reconocidos como tal por la
autoridad competente, así como para evitar en lo posible las
afectaciones a los recursos materiales de que dispone ante la
incidencia de estos hechos catastróficos, entre los que tenemos
91
ciclones tropicales, huracanes, intensas lluvias, penetraciones del mar,
y otros eventos hidrometeorológicos, intensas sequías, incendios de
grandes proporciones, sismos, accidentes de sustancias peligrosas,
derrames de hidrocarburos, desastres sanitarios.
Comprobación de las Disminuciones:
172. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuenta – Ventas
Comprobación de los Aumentos:
173. Las operaciones registradas se corresponden con los importes, por
las entregas a clientes, de productos terminados, trabajos efectuados,
servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin.
Comprobación de las Disminuciones:
174. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuentas – Ingresos por Exportación de Bienes
Ingresos por Exportación de Servicios
92
Comprobación de los Aumentos:
175. Las operaciones registradas se corresponden con la venta de bienes
o servicios prestados al exterior y se analiza por el Sistema Armonizado
de Clasificación de Productos (SACLAP) o el Clasificador de Productos
de Cuba (CPCU) vigente en el país, según corresponda.
Comprobación de las Disminuciones:
176. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuenta – Subvenciones
Comprobación de los Aumentos:
177. Los créditos registrados se corresponden con el importe de las
subvenciones a recibir del Presupuesto del Estado por los conceptos
aprobados en la legislación vigente, los que no incluyen la subvención
por pérdidas.
Comprobación de las Disminuciones:
178. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
93
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuenta – Ingresos Financieros
Comprobación de los Aumentos:
179. Las operaciones se corresponden con intereses ganados, multas e
indemnizaciones a terceros, ganancias por cambio de monedas en
deudas y fluctuaciones de las tasas de cambio, ingresos por pronto
despacho ganancias en negocios conjuntos con otras entidades
extranjeras, dividendos ganados, recuperación de faltantes de bienes y
cancelación de cuentas por pagar, etc.
Comprobación de las Disminuciones:
180. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuenta – Ingresos por Sobrantes de Bienes
Comprobación de los Aumentos:
181. Los créditos recibidos representan los ingresos por sobrantes de
Inventarios y medios monetarios, que una vez investigados, son
asumidos por la entidad, así como los de animales en desarrollo.
94
Comprobación de las Disminuciones:
182. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuentas Nominales Acreedoras (excepto Empresas de Seguro)
Cuenta – Otros Ingresos
Comprobación de los Aumentos:
183. Los créditos registrados corresponden a ventas de alimentos en
comedores y cafeterías, ventas de materias primas y materiales
recuperados no deducibles del costo de producción, servicios y ventas
a trabajadores, ingresos por arrendamiento de Activos Fijos Tangibles y
otros ingresos obtenidos por servicios prestados a comunidades y
bateyes, en correspondencia con los gastos que por estos conceptos
asume la entidad.
Comprobación de las Disminuciones:
184. Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.
Grupo: Cuenta de Cierre
Cuenta – Resultado
95
Comprobación de los Débitos:
185. Las anotaciones registradas corresponden a la cancelación al final del
período contable de los saldos de las cuentas nominales deudoras y el
cierre de la cuenta y traspaso de su saldo para Utilidades Retenidas por
la utilidad obtenida en el período. Para las Unidades Presupuestadas
su saldo se transfiere para la cuenta Inversión Estatal.
Comprobación de los Créditos:
186. Las operaciones realizadas se corresponden con la cancelación al
final del período contable de los saldos de las cuentas nominales
acreedoras y el cierre de la cuenta y traspaso de su saldo para
Pérdidas por la pérdida real obtenida en el período. Para las Unidades
Presupuestadas su saldo se transfiere para la cuenta Inversión Estatal.
Top Related