7/26/2019 Deterioro Del Valor de Activos
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Deterioro del Valor de los Activos
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS1. DEFINICIONES
1.1 Deterioro
El deterioro del valor significa el registro de una correccin valorativa que tiene
relacin con la valoracin posterior de determinados activos, de cara a su registro
en el alance!
De esta forma, seg"n lo estalecido en el marco conceptual de la Contailidad, el
valor contale o en liros, para el caso de los activos, #es el importe neto por el
que se encuentra registrado en alance una ve$ deducida su amorti$acin
acumulada % cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se &a%a
registrado'!
1.2 Mercado activo
Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones( las partidas
negociadas en el mercado son &omog)neas, normalmente se pueden encontrar
compradores % vendedores en cualquier momento % los precios est*n disponiles
al p"lico!
1.3 Fecha del acuerdo
En una cominacin de negocios es la fec&a en que se alcan$a un acuerdo
sustantivo entre las partes que participan en la cominacin!
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1. I!"orte e# li$ro%
Es el importe por el que se reconoce un activo, una ve$ deducidas la depreciacin
o amorti$acin acumuladas % las p)rdidas por deterioro del valor acumuladas!
1.& Activo% co!u#e% de la co!"a'(a
Son los activos, diferentes de la plusval+a comprada, que contriu%en a la
otencin de fluos de activos futuros tanto en la unidad generadora de efectivo
que se est* considerando como en otras!
1.) *+rdida "or deterioro del valor
Es la cantidad en que e-cede el importe en liros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperale
1., I!"orte recu"era$le
De un activo o de una unidad generadora de efectivo, es el monto ma%or entre su
valor ra$onale menos los costos de venta % su valor de uso!
1.- Vida til
Es el periodo durante el cual se espera utili$ar el activo por parte de la entidad. o
el n"mero de unidades de produccin o similares que se espera otener del
mismo por parte de la entidad!
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1./ Valor de u%o de u# activo
Es el valor presente de los fluos futuros de efectivo que se espera otener de un
activo o unidad generadora de efectivo!
1.10 Activo i#ta#i$leEs un activo identificale, de car*cter no monetario % sin apariencias f+sicas! Por
eemplo, listas de ingredientes para elaoracin de productos, licencias,
programas de computacin, marcas, etc!
2. METODOLOA CONTA4LE *ARA REFLE5AR EL DETERIORO
2.1 M+todo directo
Consiste en reflear, a trav)s de una cuenta de gastos, la correccin valorativa
estimada, reali$ada al cierre del eercicio, por deterioro de car*cter reversile en
los diferentes tipos de activos
2.2 M+todo i#directo
Se caracteri$a porque, si ien la representacin del gasto la reali$a de igual
manera que el m)todo directo, no &ace disminuir directamente el valor del ien
que sufre la correccin valorativa, sino que recoge la p)rdida por deterioro en una
cuenta de compensacin para que as+, indirectamente, dic&a cuenta de
compensacin reste, al ser correctora de valor, el valor de adquisicin
representado en la correspondiente cuenta de activo!
Este m)todo indirecto no se puede utili$ar(
En el caso del fondo de comercio, si se atiende a los motivos de cargo %
aono de las diferentes cuentas en la quinta parte del Plan General de
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Contailidad! El motivo es que las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas en el fondo de comercio no ser*n oeto de reversin!
En las cuentas Participaciones a largo pla$o en otras partes vinculadas %
Inversiones financieras a largo pla$o en instrumentos de patrimonio
3. NORMATIVA T6CNICA
3.1 NIC 3) Deterioro del valor de lo% activo%
3.1.1 O$7etivo
Asegurar que los activos se llevan a no m*s que su cantidad recuperale, % definir
cmo se calcula la cantidad recuperale!
3.1.2 Alca#ce
/a 0IC 12 aplica a todos los activos e-cepto( 30IC 12!45
o inventarios 6ver la 0IC 47
o activos que surgen de contratos de construccin 6ver la 0IC 887o activos triutarios diferidos 6ver la 0IC 847
o activos que surgen de eneficios para empleados 6ver la 0IC 897
o activos financieros 6ver la 0IC 197
o propiedad para inversin llevada a valor ra$onale 6ver la 0IC :;7
o ciertos activos de agricultora llevados a valor ra$onale 6ver la 0IC :87
o activos de contratos de seguro 6ver la 0II< :7
o activos tenidos para la venta 6ver la 0II< =7
Por consiguiente, la 0IC 12 aplica a 6entre otros activos7(
o
terrenoso edificaciones
o maquinaria % equipo
o propiedad para inversin llevada al costo
o activos intangiles
o plusval+a
o inversiones en susidiarias, asociadas, % negocios conuntos
o activos llevados a cantidades revaluadas seg"n la 0IC 82 % la 0IC 1>
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Identificacin del activo que puede estar deteriorado
En cada fec&a de alance general, revise todos los activos para mirar cualquier
indicador de que un activo puede estar deteriorado 6su valor en liros puede estar
en e-ceso de su precio neto de venta % su valor en uso7! /a 0IC 12 tiene una lista
de indicadores de deterioro e-ternos e internos! Si &a% un indicador de que un
activo puede estar deteriorado, entonces usted tiene que calcular la cantidad
recuperale del activo!
/as cantidades recuperales de los siguientes tipos de activos intangiles deen
ser medidas anualmente sea que &a%a o no indicativo de que puedan estar
deteriorados! En algunos casos, el c*lculo detallado m*s reciente de la cantidad
recuperale que se &i$o en el per+odo precedente puede ser usado en la pruea
por deterioro de ese activo en el per+odo actual(
o un activo intangile con una vida "til indefinida
o
un activo intangile que todav+a no est* disponile para usoo plusval+a adquirida en una cominacin de negocios
Indicadores de deterioro
Fuentes externas(o declinacin del valor del mercado
o camios negativos en tecnolog+a, mercados, econom+a, o le%es
o incrementos en las tasas de inter)s del mercado
o el precio de las acciones de la compa?+a est* por deao del valor en
lirosFuentes internas:
o
osolescencia o da?o f+sicoo el activo &ace parte de una re@estructuracin o es tenido para
disposicino peor desempe?o econmico que el esperado
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Esas listas no tienen la intencin de ser e-&austivas! ami)n, se tiene que
considerar la materialidad! Adem*s, un indicador de que un activo puede estardeteriorado puede se?alar que la vida "til del activo, el m)todo de depreciacin, o
el valor residual pueden necesitar ser revisado % austado!
3.1.3 Deter!i#aci8# de la ca#tidad recu"era$le
Si el valor ra$onale menos los costos de venta o el valor en uso es ma%or que el
valor en liros, no es necesario calcular la otra cantidad! El activo no est*
deteriorado!
Si el valor ra$onale menos los costos de venta no se pueden determinar,
entonces la cantidad recuperale es el valor en uso!Para activos a ser dispuestos, la cantidad recuperale es el valor ra$onale menos
los costos de venta!
Valor ra$onale menos los costos de venta
Si &a% un acuerdo de venta vinculante, use el precio seg"n el acuerdo menos los
costos de disposicin!
Si &a% un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado menos
los costos de disposicin! Precio de mercado significa precio de oferta actual, si
est* disponile, o de otra manera el precio de la transaccin m*s reciente!Si no &a% mercado activo, use el meor estimado del precio de venta del activo
menos los costos de disposicin!
Costos de disposicin son "nicamente los costos directamente agregados 6no
e-isten costos o gastos generales7!
3.1. Valor e# u%o
El c*lculo del valor en uso dee reflear los siguientes elementos(
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o un estimado de los fluos de efectivo futuros que la entidad espera
derivar del activo en una transaccin en condiciones iguales.o las e-pectativas sore las posiles variaciones en la cantidad u
oportunidad de esos fluos de efectivo futuros.o el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de inter)s del
mercado corriente lire de inter)s.o otros factores, tales como la liquide$, que los participantes en el
mercado reflear+an en la fiacin del precio de los fluos de efectivo
futuros que la entidad espera derivar del activo!
/as pro%ecciones de los fluos de efectivo se deen asar en supuestos
ra$onales % que tengan respaldo, los presupuestos % pronsticos m*s recientes,
% la e-trapolacin para per+odos que est*n m*s all* de las pro%ecciones
presupuestales! /a 0IC 12 presume que los presupuestos % los pronsticos no
deen ir m*s all* de cinco a?os. para per+odos despu)s de cinco a?os, e-trapole a
partir de los anteriores presupuestos! /a administracin dee valorar la
ra$onailidad de sus supuestos &aci)ndolo mediante el e-amen de las causas de
las diferencias entre las pro%ecciones de los fluos de efectivo pasados % los fluos
de efectivo actuales!
/as pro%ecciones de los fluos de efectivo se deen relacionar con el futuro en su
condicin actual B no se deen anticipar las reestructuraciones futuras para las
cuales la entidad no est) comprometida ni los desemolsos para meorar o
aumentar el desempe?o del activo!
/os estimados de los fluos de efectivo futuros no deen incluir las entradas o
salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiacin, ni los ingresos
o pagos de impuestos a las ganancias!
3.1.& Ta%a de de%cue#to
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Al medir el valor en uso, la tasa de descuento que se use dee ser la tasa antes
de impuestos que reflee la valoracin actual que el mercado &ace respecto delvalor del dinero % los riesgos espec+ficos para el activo!
/a tasa de descuento no dee reflear los riesgos por los cuales &an sido
austados los fluos de efectivo futuros % dee ser igual a la tasa de descuento que
los inversionistas requerir+an si fueran a escoger una inversin que generar+a
fluos de efectivo equivalentes a los que se esperan del activo!
Para el deterioro de un activo individual o de un portafolio de activos, la tasa de
descuento es la tasa que la compa?+a pagar+a en una transaccin de mercado
actual para comprar dinero con el fin de comprar ese activo espec+fico o ese
portafolio!
Si no est* disponile una tasa espec+fica para el activo, que sea determinada por
el mercado, se tiene que usar un sustituto que reflee el valor del dinero en el
tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo pa+s, riesgo de moneda,
riesgo de precio, % riesgo de los fluos de efectivo! 0ormalmente se considerar+a lo
siguiente(
El costo promedio del capital propio de la empresa.
/a tasa incremental del endeudamiento de la empresa, %
tras tasas de pr)stamos del mercado
econocimiento de una p)rdida por deterioro
Se dee reconocer una p)rdida por deterioro cuando la cantidad recuperale est)
por deao del valor en liros!
/a p)rdida por deterioro es un gasto en el estado de resultados 6a menos que se
relacione con un activo revaluado por el que los camios se recono$can
directamente en patrimonio7!
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Auste de la depreciacin correspondiente a per+odos futuros
Unidades generadoras de efectivo
/a cantidad recuperale dee ser determinada para el activo individual, si es
posile! Si no es posile determina la cantidad recuperale 6valor ra$onale
menos costo de venta % valor en uso7 para el activo individual, entonces se
determina la cantidad recuperale para la unidad generadora de efectivo 6UGE7
del activo! /a UGE es el grupo m*s peque?o identificale de activos(
o ue genera entradas de efectivo provenientes del uso continuo, %o ue es ampliamente independiente de las entradas de efectivo
provenientes de otros activos o grupos de activos!
Deterioro de la plusval+a
Anualmente la plusval+a dee ser proada por deterioro! Para proar por
deterioro, la plusval+a tiene que ser asignada a cada una de las unidades
generadoras de efectivo, o grupos de unidades generadoras de efectivo, que seespera se eneficien de las sinergias de la cominacin, independiente de si otros
activos o pasivos de la adquirida se asignan a esas unidades o grupos de
unidades! Cada unidad o grupo de unidades a las cuales se asigna la plusval+a
tienen que representar el nivel m*s ao dentro de la entidad en el cual se
monitorea la plusval+a para propsitos de administracin interna. % no ser m*s
grande que un segmento con ase %a sea en el formato primario o secundario de
presentacin de reportes de la entidad determinado de acuerdo con la 0IC 8:
Informacin financiera sore segmentos!
/a unidad generadora de efectivo a la cual se &a asignado la plusval+a tiene que
ser proada por deterioro al menos anualmente, &aci)ndolo mediante la
comparacin del valor en liros de la unidad, inclu%endo la plusval+a, con la
cantidad recuperale de la unidad(
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o si la cantidad recuperale de la unidad e-cede el valor en liros de la
unidad, la unidad % la plusval+a asignada a esa unidad no est*n
deterioradaso si el valor en liros de la unidad e-cede la cantidad recuperale de la
unidad, la entidad tiene que reconocer una p)rdida por deterioro
/a p)rdida por deterioro se asigna para reducir el valor en liros de los
activos de la unidad 6grupos de unidades7 en el siguiente orden(o primero, se reduce el valor en liros de cualquier plusval+a asignada a la
unidad generadora de efectivo 6grupo de unidades7. %
Entonces, se reducen a pro rata los valores en liros de los otros activos de la
unidad 6grupos de unidades7
El valor en liros de un activo no se dee reducir por deao del m*s alto
de(o su valor ra$onale menos los costos de venta 6si es determinale7.
o su valor en uso 6si es determinale7. % cero
Si se aplica la regla precedente, la asignacin de la p)rdida por deterioro se &ace
a pro rata a los otros activos de la unidad 6grupos de unidades7!
eversa de una p)rdida por deterioro
El mismo enfoque que para la identificacin de los activos deteriorados( valorar a
cada fec&a de alance general si &a% una se?al de que la p)rdida por deterioro
puede &aer disminuido! Si es as+, calcular la cantidad recuperale!
o 0o se revelan los descuentos anulados!
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o El valor en liros incrementado deido a la reversa no dee ser ma%or
que el costo &istrico depreciado si no se &uiera reconocido el
deterioro!o /a reversa de una p)rdida por deterioro se reconoce como ingreso en el
estado de resultados! 30IC 12!8895o Se austa la depreciacin correspondiente a per+odos futuros!
o Est* pro&iida la reversa de una p)rdida por deterioro correspondiente a
la plusval+a!
3.1.) Revelaci8#
o evelacin por clase de activos(
o P)rdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
o P)rdidas por deterioro reversadas en el estado de resultados
Elementos de l+nea del estado de resultados
Revelacin por segmento:o solamente los segmentos primarios 6usualmente l+nea de
producto o industria7o p)rdidas por deterioro reconocidaso p)rdidas por deterioro reversadas
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CASO *R9CTICO
Reco#oci!ie#to de "+rdida "or deterioroAl cierre del eercicio econmico 18 de diciemre de 4;;;, FFA S!A compa?+a
recientemente creada en el giro de produccin de olsas de polietileno, adquiri
un equipamiento de produccin en 1!;;;! /a vida "til estimada del equipo de
produccin es de 8= a?os! Este equipo se amorti$a en forma lineal % no e-iste
valor residual estimado! /a empresa no tiene otro activo adicional a este
equipamiento industrial!
Al 18 de diciemre de 4;;:, el Poder Eecutivo apruea un nuevo decreto el
cual camia en forma significativa la legislacin actual e-istente, restringiendo las
e-portaciones del principal producto de FFA S!A! Como resultado de esta
medida la produccin de FFA S!A se ver* reducida en un :;H!
Pregunta 1:Puede reali$arse alg"n test de deterioro en funcin de los &ec&os
ocurridosJ, Cu*l es la unidad generadora de efectivo en el marco de la 0IC 12
para cualquier activo que necesite ser testeado su deterioroJ
Pregunta 2:Para poder determinar el valor recuperale de la unidad generadora
de efectivo, que informacin deer+a estar disponile para la empresa FFA
S!AJ
Pregunta 3: Calcular el valor de uso de la unidad generadora de efectivo
utili$ando la informacin que se detalla a continuacinJ
Cuadro 1*ro:ecci8# de ;lu7o de ;o#do% "ara lo% "r8
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/a tasa de descuento antes de impuestos que reflea el valor actual
del dinero % el riesgo espec+fico asociado a la unidad generadora de
efectivo es de 8=H!
Cuadro 1*ro:ecci8# del ;lu7o de ;o#do% "or lo% "r8
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Al final del a?o 4;;:, la ase para impuesto de la unidad generadora de
efectivo es de 8!8;;! /a perdida por deterioro no es deducile a efectos
fiscales! /a tasa de impuesto es del :;H!
E
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A'o Ta%a% decreci!ie#to
de laro "la=o
Flu7o de;o#do% ;uturo
Factor dede%cue#to a
la ta%a del
Flu7o de;o#do% ;uturo
de%co#tado
4;8; 1H 181 647 ;,:1411 81=
4;8: @4=H 8>: 647 ;,4:K89 :=
687
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Valor en liro luego de la perdida por deterioro 8!12;
FFA S!A dee reconocer inmediatamente una perdida por deterioro en el
estado de resultados de >:;! El reconocimiento de la perdida por deterioro del
equipamiento de produccin reduce la diferencia temporaria gravale relacionada
con este! En consecuencia se reduce el pasivo por impuesto diferido asociado!
Fi#al del 200 EBui"a!ie#to a#te% de
la "+rdida
*+rdida"or
deterioro
EBui"a!ie#to de%"u+%
de la
Diferencia
temporaria
8!8;; 6>:;7 42;
Pasivo por impuesto diferido6Q :;H7
::; 112 8;:
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CONCLSIONES
Sin lugar a dudas, una de las 0ormas Internacionales de Contailidad m*s
compleas corresponde a la 0IC 12! Dando )nfasis en la determinacin del
valor recuperale a trav)s del m)todo del valor en uso! Es as+ como se
centra en modelar el c*lculo de dic&o valor, para tal fin, las ases
financieras requeridas!
Al aplicar los conceptos *sicos que claramente nos indica la 0orma de la
Evaluacin del Deterioro de los Activos, ra$onalemente se deer* de
actuar ao los requerimientos estalecidos para otener un correcto control
financiero en cualquier Empresa!
RECOMENDACIONES
Actuar de una manera ra$onale ante una actividad de evaluacin de
deterioro de activos fios para dar % concretar soluciones lgicas para evitar
una deflacin en el control financiero de la Empresa!
Utili$ar m)todos pr*cticos e implementar t)cnicas de meora en la
recuperacin de activos, dar el ma%or valor posile para mantener una
Solide$ fiale % aceptale en la empresa de sus activos fios!
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4I4LIORAFA
Fanuel Amoeiro 6mar$o 4;;97 C*tedra( Contailidad L*sica Fanuel
odr+gue$ C!I! 1!1;>!4;1@K +tulo( Aplicacin pr*ctica de la 0IC 12 B
Deterioro del Valor de los Activos@
RRR!gerencie!comOdeteriorodeactivos
emas( @Laa en Cuentas propiedad, planta % Equipo! @Casos Especiales 6IV7 @0IC 12! Deterioro de Activos
RRR!ifrs!org
ema( 0IC 12 BDeterioro del valor de los Activos@
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