UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE INVESTIGACION
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA C.P.A.
TEMA
“DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
COMERCIAL ROMERO DEL SEÑORJORGE MANUEL ROMERO
CAMPOVERDE DEL CANTON EL GUABO Y PROPUESTA DE SU
PLANIFICACION TRIBUTARIA PARA EL AÑO 2011”
AUTORA
SONIA MARLENE LLIVICURA CUJI
DIRECTOR DE PROYECTO
ING. FÉLIX TADEO ROMERO JIMÉNEZ
MACHALA - EL ORO - ECUADOR
2012
II
APROBACION POR EL TUTOR
ING. COM.
FÉLIX TADEO ROMERO JIMÉNEZ
CERTIFACA:
La investigación realizada por la Sra. SONIA MARLENE
LLIVICURA CUJI, cumple con lo expuesto en la Ley de Educación
Superior, revisando su contenido y forma esquemática doy paso a
su presentación para que pueda realizar sus trámites
correspondientes en la Facultad de Ciencias Empresariales y pueda
exponer su Proyecto de Investigación denominada
"DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
COMERCIAL ROMERO DEL SEÑOR JORGE MANUEL
ROMERO CAMPOVERDE DEL CANTON EL GUABO Y
PROPUESTA DE SU PLANIFICACION TRIBUTARIA PAR EL
AÑO 2011"
Machala, Agosto del 2011
ING. FÉLIX TADEO ROMERO JIMÉNEZ
DIRECTOR DE PROYECTO
III
AUTORIA DEL PROYECTO
Las ideas, comentarios y criterios expuestos en el presente perfil
del proyecto de investigación, son de absoluta responsabilidad de
la autora.
Machala, Agosto del 2011
Sonia Marlene LLivicura Cuji.
C.I.0703975995
16
DEDICATORIA
Después de concluir una más de mis etapas y haber alcanzado una
de mis metas, quiero dedicar este proyecto a quienes me han
heredado el tesoro más valioso que puede dársele a un hijo, sin
escatimar esfuerzo alguno han sacrificado gran parte de su vida para
formarme y educarme. A quienes la ilusión de su vida ha sido
convertirme en una profesional, quiero que sientan que este objetivo
logrado también se la merecen ustedes mis Padres Lizardo y María.
Sonia Marlene
17
AGRADECIMIENTO
Quiero dejar constancia de mis más sinceros agradecimientos, a Dios
por haberme dado las fuerzas y guiado para conseguir mis metas, a
mis Padres por haberme dado la iniciativa para culminar mis estudios,
y a mi Director de tesis que supo en todo momento brindarme sus
sabias enseñanzas y consejos para culminar con éxito esta etapa tan
importante en mi vida.
Sonia Marlene
18
INDICE GENERAL DE CONTENIDOS PÁGINAS
TITULO O PORTADA I
APROBACION POR EL TUTOR II
AUTORIA DEL PROYECTO III
APROBACION DEL TRIBUANL DE GRADO IV
DEDICATORIA V
AGRADECIMIENTO VI
INDICE GENERAL DE CONTENIDOS VII
INDICE DE CUADROS Y GRAFICOS XIII
RESUMEN EJECUTIVO
XV
CAPITULO I
1. JUSTIFICACIÓN………………………………….…………..…………… 16
1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA CENTRAL………….....……….... 18
1.2 FORMULACIÓN DE PROBLEMAS OMPLEMENTARIOS…………….18
1.3 DETERMINACION DE OBJETIVOS………….…………….………… 19
1.3.1 OBJETIVO GERENAL.……………………………………………..… 19
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………...…………………………... 19
19
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO…..………………………………………...……….. 20
2.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL……………...…………..……….. 20
2.1.1 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA…………………..…………………….. 20
2.1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA……...……… 20
2.1.3 IMPUESTO A LA RENTA…………………………………….… 21
2.1.3.1 TABLA PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTO A LARENTA
DEPERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS………………… 22
2.1.3.2 TABLA PARA EL PAGO DE IMPUESTO PROVENIENTE
DE HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES…………………………….….22
2.1.4 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA………...………………….… 23
2.1.4.1 FORMA DE DETERMINAR EL ANTICIPO………………………… 23
2.1.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO…………………………..… . 26
2.1.6 COBRO DE INTERESES Y MULTAS………………….……………... 27
2.1.7 TRIBUTOS…………………………………………………….......… 28
2.1.7.1 DEFINICIÓN……………………………………………………………..28
2.1.7.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS……………………………. 28
2.1.7.2.1 IMPUESTO……………………………………………….…………... 28
2.1.7.2.2 TASAS……………………………………………………………….. 29
2.1.7.2.3 CONTRIBUCIONES ESPECIALES………..……………………… 29
2.1.8 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA……….…………….……..……… 30
2.1.8.1 DEFINICIÓN….……………………………………………….………. 30
2.1.9 CONTRIBUYENTES…….…………………………………………… 31
2.1.9.1 DEFINICIÓN…………….…………………………………….……… 31
2.1.9.2 CLASES DE CONTRIBUYENTES…….……………………..……… 31
2.1.9.2.1PERSONAS NATURALES……..…………………………...............… 31
2.1.9.2.2SOCIEDADES………..…………………………………..…………… 31
2.1.9.2.3 GRANDES CONTRIBUYENTES, GRUPOS ECONÓMICOS Y
CONTRIBUYENTES ESPECIALES…….………………………………………….. 32
2.1.10 RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE)………….…….. 32
20
2.1.10.1 OBLIGACIONES…..………………………………………..……… 32
2.1.11 CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SEGÚN EL
TIPO DE CONTRIBUYENTE………………………….………………………. 33
2.1.12 DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO…………………………..... 35
2.1.12.1 DISPOSICIONES FUNDAMENTALES…………………..……….. 35
2.1.12.1.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN……………………………………. 35
2.1.12.1.2 SUPREMACÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS…………. 35
2.1.12.1.3 PODER TRIBUTARIO………..……………………………….... 35
2.1.12.1.4 RESERVA DE LEY…………………………………………...… 36
2.1.12.1.5 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS……………………………….….. 36
2.1.12.1.6 FINES DE LOS TRIBUTOS……………………………………. 36
2.1.12.1.7 FACULTAD REGLAMENTARIA…………………………..… 37
2.1.12.1.8 FACULTAD REGLAMENTARIA DE LAS
MUNICIPALIDADES Y CONSEJOS PROVINCIALES….........................… 37
2.1.12.1.9 GESTIÓN TRIBUTARIA………………………………….….… 38
2.1.12.1.10 ACTIVIDAD REGLADA E IMPUGNABLE………………....... 38
2.1.12.1.11 PLAZOS……………………………………………………….... 38
2.1.12.1.12 INTERPRETACIÓN DE LA LEY……………………………… 39
2.1.12.1.13 NORMAS SUPLETORIAS……………………………………... 39
2.1.12.1.13DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA….. 40
2.1.13 DE LA SOLUCIÓN O PAGO………………………….………..… 40
2.1.13.1 POR QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO………………………. 40
2.1.13.2 POR QUIÉN PUEDE HACERSE EL PAGO…………………….. 40
2.1.13.3 A QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO……………………..….. 40
2.1.13.4 CUÁNDO DEBE HACERSE EL PAGO………………………… 41
2.1.13.5 DÓNDE DEBE HACERSE EL PAGO…………………………… 41
2.1.13.6 CÓMO DEBE HACERSE EL PAGO…………………………….. 41
2.1.13.7 PROHIBICIÓN…………………………………………………..... 42
2.1.13.8 PAGOS ANTICIPADOS……………………………………......… 42
2.1.13.9 FACILIDADES PARA EL PAGO…………………………......… 42
2.1.13.10 IMPUTACIÓN DEL PAGO…………………………………..… 43
21
2.1.13.11 CONCURRENCIA DE OBLIGACIONES DE UNMISMO
TRIBUTO………………………………………………………………….….... 43
2.1.14 DE LA COMPENSACIÓN………………………………….........… 43
2.1.14.1 DEUDAS Y CRÉDITOS TRIBUTARIOS…………………..….. 43
2.1.14.2 DEUDAS TRIBUTARIAS Y CRÉDITOS NO TRIBUTARIOS… 44
2.2 MARCO TEÓRICO CONTEXTUAL………….…………………..… 44
2.2.1 DATOS INFORMATIVOS………..…………………………………. 44
2.2.2 OBLIGACIONES………….…………………………………………. 45
2.2.3 BREVE RESEÑA HISTÓRICA………….…………………............… 45
2.2.4 VISIÓN……………………………………………………………….. 45
2.2.5 MISION…………….………………………………………………… 46
2.2.6 ACTIVIDAD DE LA EMPRESA…………………………………… 46
2.2.7 LOCALIZACIÓN………………….………………………………… 46
2.2.8 INFRAESTRUCTURA FÍSICA……………………………………... 46
2.2.9 TECNOLOGÍA………………………………………………………. 47
2.2.10 PRINCIPALES CLIENTES……………………………………….… 47
2.2.11 PRINCIPALES PROVEEDORES…….…………………………… 48
2.2.12 COMPETENCIA………………………………………….......…… 48
2.2.13 PERSONAL QUE LABORA EN LA EMPRESA……..……………49
2.2.14 METODOLOGIA………………….………………………….… 49
2.2.14. 1 UNIVERSO Y MUESTRA…………..………………………….. 49
2.3 TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS………………….… 50
2.3.1 VARIABLE E INDICADORES………….………………………….. 50
2.3.2 DEFINICION CONCEPTUAL Y OPERACIONAL……………. 51
2.3.3 MATRIZ: INDICADOR, TÉCNICA, INSTRUMENTO Y
UNIDAD DE INVESTIGACIÓN…………………………………………..….. 53
22
CAPITULO III
3. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS………… 56
3.1RESULTADOS DE LA GUIA DE OBSERVACION…….………….….… 56
3.2 RESULTADOS DE LA GUÍA DE ENTREVISTA………..……... 57
CONCLUSIONES………………………...…………………………….….....… 69
RECOMENDACIONES…………………………………………………..……. 70
CAPITULO IV
4. PROPUESTA…………………………………………………………....…71
4.1 NOMBRE DE LA PROPUESTA…………………………………..71
4.2ANTECEDENTES…………………………………………………………..…71
4.3 JUSTIFICACION……….…………………………………………………72
4.4 OBJETIVOS…………………………………………………..………….…73
4.5 DESCRIPCION DE LA PROPUESTA………………………...…………74
4.5.1 DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS AÑO 2010…………….. 75
4.5.2 PRESUPUESTO DE VENTAS PARA EL AÑO QUE DURA
EL PROYECTO 2011…………………………………………………………….77
4.5.3 COMPRAS PROYECTADAS PARA EL AÑO 2011……….…. 78
4.5.4 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO
AÑO 2011……………………………………………………..………………….79
4.6 PLAN DE ACCION………………………………………………………91
4.6.1 BASE LEGAL…………………………………………………………...…91
4.6.1.1 GASTOS GENERALES DEDUCIBLES………………….……………91
4.6.1.1.1 REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES…………….…92
4.6.1.1.2 SERVICIOS………………………………………………………….. 95
4.6.1.1.3 CRÉDITOS INCOBRABLES………………………………..…….. 95
4.6.1.1.4 SUMINISTROS Y MATERIALES……………………………..……97
23
4.6.1.1.5 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO…………………….…...97
4.6.1.1.6 DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS…………………..…….97
4.6.1.1.7 AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES……………………………99
4.6.1.1.8 PERDIDAS…………………………………………………………100
4.6.1.2 OTRAS DEDUCCIONES……………………………………..……102
4.6.1.2.1 DEDUCCIONES DE LOS CÓNYUGES OCONVIVIENTES........103
4.6.1.2.2 GASTOS PERSONALES……………………………………......…103
4.6.1.3 GASTOS NO DEDUCIBLES……………………………………..… 107
4.7 ADMINISTRACION DE LA PROPUESTA…………………………… 109
4.8 RESULTADOS ESPERADOS………………………………..…………110
4.9 ESTRATEGIAS DE IMPLEMENTACION DE LA PROPUESTA……… 111
4.10 CRONOGRAMA……………………………………………............ 113
4.11 PRESUPUESTO……………………………………………………… 114
MATERIALES DE REFERENCIA
- BIBLIOGRAFÍA
- ANEXO
24
INDICE DE CUADROS Y GRAFICOS PAGINAS
CUADROS
TABLA PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS………………….… 22
TABLA PARA EL PAGO DE IMPUESTO PROVENIENTE DE
HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES………………………………...… 22
CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SEGÚN EL TIPO
DE CONTRIBUYENTE……………………………………………………………….… 33
PERSONAL QUE LABORA EN LA EMPRESA…………………………….… 49
VARIABLE E INDICADORES……………………………………………….… 50
DEFINICION CONCEPTUAL Y OPERACIONAL…………………………… 51
MATRIZ: INDICADOR, TÉCNICA, INSTRUMENTO Y UNIDAD
DE INVESTIGACIÓN………………………………………………………...… 53
CUADRO ENTREVISTA 1………………………………………………….… 58
CUADRO ENTREVISTA 2………………………………………………….… 59
CUADRO ENTREVISTA 3…………………………………………………… 60
CUADRO ENTREVISTA 4…………………………………………….……… 61
CUADRO ENTREVISTA 5……………………………………………….…… 62
CUADRO ENTREVISTA 6……………………………………………….…… 63
CUADRO ENTREVISTA 7………………………………………………….… 64
CUADRO ENTREVISTA 8……………………………………………….…… 65
CUADRO ENTREVISTA 9………………………………………………….… 66
CUADRO ENTREVISTA 10………………………………………………..… 67
CUADRO ENTREVISTA 11………………………………………………..… 68
DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS AÑO 2010…………………...… 75
PRESUPUESTO DE VENTAS PARA EL AÑO QUE DURA EL PROYECTO
2011…………………………………………………………………………...… 77
COMPRAS PROYECTADAS PARA EL AÑO 2011………………………… 78
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES ENERORO…. 79
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES FEBRERO….. 80
25
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES MARZO……. 81
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES ABRIL………. 82
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES MAYO……… 83
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES JUNIO……… 84
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES JULIO………. 85
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES AGOSTO...… 86
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES SEPTIEMBRE. 87
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES OCTUBRE…. 88
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES NOVIEMBRE. 89
CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO MES DICIEMBRE... 90
CRONOGRAMA
PRESUPUESTO
GRAFICOS
GRAFICO ENTREVISTA 1……………………………………………………. 58
GRAFICO ENTREVISTA 2……………………………………………………. 59
GRAFICO ENTREVISTA 3………………………………………………….… 60
GRAFICO ENTREVISTA 4……………………………………………………. 61
GRAFICO ENTREVISTA 5………………………………………………….… 62
GRAFICO ENTREVISTA 6……………………………………………………. 63
GRAFICO ENTREVISTA 7……………………………………………………. 64
GRAFICO ENTREVISTA 8………………………………………………….… 65
GRAFICO ENTREVISTA 9………………………………………………….… 66
GRAFICO ENTREVISTA 10………………………………………………...… 67
GRAFICO ENTREVISTA 11……………………………………………...…… 68
26
RESUMEN EJECUTIVO
Al inicio del proyecto de investigación se presenta el capítulo uno
dándonos a conocer la justificación sobre la planificación de los
tributos a nivel internacional y nacional, reconocimiento del problema
central y problemas complementarios el objetivo general y específico.
El capítulo dos manifiesta el marco teórico conceptual dentro del
mismo conoceremos la obligación tributaria como un vínculo jurídico
personal existente, el nacimiento de la obligación tributaria la
exigibilidad, los impuestos que administra el Servicio de Rentas
Internas la tabla para el cálculo de impuesto a la renta la nueva forma
de calcular el anticipo del impuesto a la renta, los impuestos
seccionales las tasas y contribuciones especiales por mejora entre
otras cosas de suma importación que conocerá en la medida que se
valla explicando la tesis de grado.
En el tercer capítulo presentamos los resultados de la guía de
observación y la entrevista, realizada dentro y fuera de la empresa los
análisis de cada una de las preguntas formuladas, las conclusiones y
recomendaciones que amerita el proyecto de investigación.
En el cuarto paso o cuarto capítulo que tenemos mencionamos sobre
la principal razón del tema de investigación, la propuesta que se ha
mencionado para brindarle a la empresa una restructuración bien
definida y adecuada basada en las diferentes Leyes de la Constitución
de la República del Ecuador y un extracto muy simplificado de las
Leyes Internacionales para el manejo adecuado de los diferentes
impuestos que se manejan tanto nacional como internacionales.
27
CAPITULO I
1. JUSTIFICACIÓN
Actualmente en el mundo empresarial, se hace énfasis en la imperiosa
necesidad de acoplarnos al sistema tributario que el estado nos
impone es por eso que surge en las empresas la necesidad de
organizarse y planificarse tributariamente esto es por los beneficios
que conlleva el estar al día con nuestras obligaciones.
Dando con ello una estructura más sólida y eficiente para el realce de
las instituciones públicas y privadas en el aspecto socio-económico.
En torno a esto, los resultados obtenidos son más factibles ya que
reflejan la información financiera de manera transparente y libre de
toda anomalía tributaria; dándole a la empresa cierto grado de
responsabilidad y credibilidad para con el estado y mucho más con la
comunidad ayudando así también, para potencializar y mejorar el
desarrollo de las mismas a nivel empresarial.
Es importante recalcar que en la actualidad no todas las empresas y
mucho menos los pequeños negocios a los cuales nos vamos a dirigir
no disponen de conocimientos sólidos en el campo de la tributación
como por lo general el Servicio de Rentas Internas lo exige, con
personal capacitado y asesoría tributaria de excelencia.
Es por eso que esta investigación se base específicamente en saber y
entender de tributación ya que para todos es de conocimiento general
que son los tributos a través de Impuestos, Tasas, Contribuciones de
Mejora, los que contribuyen de manera directa para la consolidación
28
del presupuesto general del estado, ya que todos los valores
recaudados ingresan al erario fiscal.
Los tributos se han convertido en una parte muy importante dentro
de los procesos financieros y contables de todas las empresas sin
excepción, estos tributos se manejan en todas las partes del mundo y
por supuesto que nuestro país no vine a ser la excepción ya que aquí
se manejan impuestos tales como: Impuesto a la Renta (I.R),
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), Impuesto a los Consumos
Especiales (I.C.E), Impuesto a la Salida de Capital, Impuesto al rodaje
de Vehículos.
En cuanto a las tasas que existen en el Ecuador: Tasa de Recolección
de Basura, Alumbrado Público, Bomberos y de igual manera al
referirnos a Contribuciones de mejora estos son tributos que son
regentados específicamente por los gobiernos seccionales.
En cuanto al manejo de los tributos los gobiernos lo hacen a través de
leyes y reglamentos, y en nuestro país se regula con la Ley de
Régimen Tributario Interno (L.R.T.I.), el Reglamento para La
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (R.A.L.O.R.T.I.).
Así mismo Todas las personas las cuales son afectadas por estos
tributos tienen la obligación de pagar puntualmente sus obligaciones
caso contrario incurrirán en multas e intereses por mora
especificados en la ley y reglamento del respectivo tributo o
impuesto, dichos gastos van a afectar directamente a las utilidades
que pueda generar el negocio. De ahí pues la importancia y necesidad
que las personas naturales y jurídicas sepan elaborar y aplicar
correctamente la respectiva Planificación tributaria.
29
Con el conocimiento de esta realidad, se plantea como proyecto de
investigación el Tema: “DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE COMERCIALROMERO DEL SEÑOR JORGE MANUEL
ROMERO CAMPOVERDE DEL CANTON EL GUABO Y PROPUESTA DE SU
PLANIFICACION TRIBUTARIA PAR EL AÑO 2011”, el cual da cabida a
una alternativa para la solución del problema.
De igual manera el tema seleccionado reúne los requisitos que
demanda un estudio de la magnitud de una tesis de grado.
1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA CENTRAL
¿Por qué no se aplica correctamente las obligaciones tributarias en
Comercial Romero?
1.2 FORMULACIÓN DE PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS
¿Existe una falta de preparación en el personal contable-
financiero en sistemas tributarios?
¿Por qué no existe un cronograma de cumplimiento de
obligaciones tributarias?
¿Qué nivel de desconocimiento total sobre la aplicación
tributaria existirá?
¿Por qué la Empresa Comercial Romero no cancela
ordenadamente los tributos al SRI?
30
1.3 DETERMINACION DE OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GERENAL
Crear un proyecto de Planificación tributaria para Comercial
“Romero” del Señor Jorge Romero Campoverde para el periodo 2011.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Instruir al personal contable-financiero en sistemas tributarios.
Implantar un cronograma de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Analizar el desconocimiento total que existe sobre la aplicación
tributaria.
Establecer normas para la correcta cancelación de los tributos
al SRI.
31
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
2.1.1 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del
cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la
ley1
2.1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligación tributaria nace cuando se realiza
el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la
fecha que la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las
siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el
responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la
presentación de la declaración respectiva; y,
1 Código Orgánico Tributario, Codificación No. 2005-09, Art. 15
32
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración
tributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el
día siguiente al de su notificación.2
2.1.3 IMPUESTO A LA RENTA
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establéese el impuesto a la renta global
que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones
de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se
considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a
título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas
fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado.
Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades,
nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan
ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley. 2 Ibid, Art. 18, 19
33
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el
impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.3
2.1.3.1 TABLA PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS
Impuesto a la Renta - Año 2011
Fracción Básica
Exceso Hasta Impuesto Fracción Básica
Impuesto Fracción
Excedente
0,00 9.210 0 0%
9.210 11.730 0 5%
11.730 14.670 126 10%
14.670 17.610 420 12%
17.610 35.210 773 15%
35.210 52.810 3.413 20%
52.810 70.420 6.933 25%
70.420 93.890 11.335 30%
93.890 En adelante 18.376 35%
2.1.3.2 TABLA PARA EL PAGO DE IMPUESTO PROVENIENTE DE
HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES
Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de Herencias, Legados y Donaciones
AÑO 2011
Fracción Básica
Exceso hasta
Impuesto Fracción Básica
Impuesto Fracción Exenta
0 58.680 0 0%
58.680 117.380 0 5%
117.380 234.750 2,935 10%
234.750 352.130 14,672 15%
352.130 469.500 32,279 20%
469.500 586.880 55,753 25%
586.880 704.250 85,098 30%
704.250 en adelante 120,309 35%
3Ley de Régimen Tributario Interno, Art. 1, 2, 3, 4
34
2.1.4 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
2.1.4.1 ART. 76.- FORMA DE DETERMINAR EL ANTICIPO
“Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y
las empresas públicas sujetas al pago del impuesto a la renta, deberán
determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico
anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de
conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos
de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier
modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a
la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
• El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
• El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
35
• El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
• El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos
gravables a efecto del impuesto a la renta.
Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las arrendadoras
mercantiles se incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento
mercantil.
Para efectos del cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad en referencia a los
activos se considerarán únicamente los activos que no son de uso
personal del contribuyente.
Para efectos del cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las
instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y las cooperativas de ahorro y crédito y similares, serán
excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones,
se entenderá como activos monetarios a todas aquellas cuentas del
activo, en moneda de curso legal, que representan bienes o derechos
líquidos o que por su naturaleza habrán de liquidarse por un valor
igual al nominal.”4
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
no considerarán en el cálculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo
aquellas que mantengan con partes relacionadas, de acuerdo a lo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.
4 Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Art. 76
36
Las sociedades recién constituidas, las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, estarán sujetas al pago de este anticipo después del
segundo año completo de operación efectiva. En el caso de que el
proceso productivo así lo requiera, este plazo podrá ser ampliado,
previa autorización otorgada por el Director General del Servicio de
Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido. Dicha
solicitud deberá contener una explicación detallada tanto del proceso
productivo y comercial así como el motivo por el cual se requiere
dicha ampliación del plazo para el pago del anticipo. Conjuntamente
a esta solicitud, deberá incluir un informe emitido por técnicos
especializados en el sector, que no tengan relación laboral directa o
indirecta con el contribuyente.
Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos
gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a la
obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la
ley, se inicie el proceso de disolución. Tampoco están sometidas al
pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica
consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o
derechos en sociedades, así como los fideicomisos de inversión y
sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Los fideicomisos cuyo objeto sea la administración de flujos o sean
constituidos como garantía de obligaciones, fideicomisos de
titularización y de tenencia de bienes y otros en general que no
generen actividad comercial, no pagarán anticipos, salvo que
cualquiera de estos cambien el objeto inicial para el cual fueron
creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o comerciales,
sujetándose a las disposiciones contenidas para el efecto en el
presente reglamento.
37
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estas
personas naturales obligadas a llevar contabilidad o sociedades, serán
considerados como activos y a su vez se someterán a los cálculos
pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.
Las sociedades en proceso de disolución, que acuerden su
reactivación, estarán obligadas a pagar anticipos desde el ejercicio
económico en el que acuerden su reactivación.
De no cumplir el declarante con su obligación de determinar el valor
del anticipo al presentar su declaración de impuesto a la renta, el
Servicio de Rentas Internas procederá a notificar al contribuyente con
el cálculo del anticipo, para que en el plazo de 20 días justifique o
realice el pago correspondiente.
Si dentro del plazo señalado en el inciso anterior el contribuyente no
ha justificado o efectuado el pago, el Servicio de Rentas Internas
procederá a notificar la liquidación del anticipo y emitir el respectivo
auto de pago para su cobro inmediato.
2.1.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 52.- “Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a
la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.”5
5Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Op.Cit. Art. 52
38
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se
considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades
que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe
a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a
los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de
las condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su producción o venta.6
2.1.6 COBRO DE INTERESES Y MULTAS
Art. 99.- Cobro de intereses.- Para el cobro de intereses sobre
obligaciones tributarias determinadas en esta Ley, se estará a lo
previsto en el Código Tributario.
Art. 100.- Cobro de multas.- Los sujetos pasivos que, dentro de los
plazos establecidos en el reglamento, no presenten las declaraciones
tributarias a que están obligados, serán sancionados sin necesidad de
6 Ibid, Art. 52, 53
39
resolución administrativa con una multa equivalente al 3% por cada
mes o fracción de mes de retraso en la presentación de la declaración,
la cual se calculará sobre el impuesto causado según la respectiva
declaración, multa que no excederá del 100% de dicho impuesto.7
2.1.7 TRIBUTOS
2.1.7.1 DEFINICIÓN.- El término tributo es de carácter genérico y
ello significa:
"Todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la
relación tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero
originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el
estado en uso de su potestad y soberanía".8
2.1.7.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
2.1.7.2.1 IMPUESTO
Es una contribución que paga un ciudadano por vivir en sociedad.9
Impuesto a la renta.
Impuesto al valor agregado (IVA) – timbre fiscal
Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.
De aduanas - de exportación.
De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
Alcohol y especies alcohólicas – fósforos – salinas.
7 Ibid, Art. 99, 100 8 es.wikipedia.org/wiki/Tributo 9Pedro Zapata Sánchez, Contabilidad general, p. 120
40
Aprovechamiento y explotación de productos forestales.
Usuarios de servicios turísticos.
Explotación de servicios de radiodifusión sonora o de televisión
abierta y otros servicios de telecomunicaciones con fines de
lucro – etc.
2.1.7.2.2 TASAS
“Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o
potencial, dado de manera directa por el Estado.
Timbre fiscal – registro público – servicio consular.
Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones.
Aviación civil – arancel judicial – navegación.
Bultos postales, puertos, aeropuertos”10. Etc.
2.1.7.2.3 CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Aquellas que deben pagar los particulares por la elaboración de una
obra pública.
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
De mejoras – de seguridad social.
10 Universidad Católica de Loja, Guía Didáctica de Post Grado, Diplomado en
tributación P. 28
41
Ingresos parafiscales: Impuestos: tales como Sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole
similar.
Sobre inmuebles urbanos – vehículos
Espectáculos públicos – juegos y apuestas lícitas
Propaganda y publicidad comercial.
Territorial rural o sobre predios rurales.
Tasas: tales como:
Uso de sus bienes o servicios
Aseo urbano domiciliario – acueducto, agua, etc.
Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones:
Especiales sobre plusvalías de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad del Aprovechamiento
favorecidas por planes de ORDENACIÓN URBANÍSTICA.
Por Mejoras.11
2.1.8 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
2.1.8.1 DEFINICIÓN
Habitualmente se suele definir la planificación tributaria como aquella
acción de un contribuyente destinado a maximizar su utilidad
11
www.monografias.com/trabajos14/eltributo/eltributo.shtml
42
después de los impuestos, empleando una forma de organización
societaria o de contrato que permita disminuir la carga tributaria.12
2.1.9 CONTRIBUYENTES
2.1.9.1 DEFINICIÓN
El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es
quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los
tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de
financiar al Estado.
Es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se
determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada país. El
contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho
tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a través de la
administración.
2.1.9.2 CLASESDE CONTRIBUYENTES
2.1.9.2.1PERSONAS NATURALES
Son las personas físicas, nacionales y extranjeras que realizan
actividades económicas.
2.1.9.2.2SOCIEDADES
El término sociedad comprende a todas las instituciones del sector
público, a las personas jurídicas bajo control de las Superintendencias
de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los
12
Ing. Roberto Subía, Material didáctico/seminario fin de carrera.
43
fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier
patrimonio independiente del de sus miembros.
2.1.9.2.3 GRANDES CONTRIBUYENTES, GRUPOS ECONÓMICOS Y
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Debido a la necesidad latente de establecer, identificar, conocer,
controlar y servir al grupo de empresas privadas y públicas,
nacionales e internacionales, de mayor importancia en la economía
del país, el Servicio de Rentas Internas define a aquellos
contribuyentes calificados como "Grandes Contribuyentes", debido a
su importancia dada por el movimiento tributario de Impuesto a la
Renta, referente a los montos de ingresos, costos y gastos, pasivos,
activos y patrimonio.
2.1.10 RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE)
El RISE es un nuevo régimen de incorporación voluntaria, reemplaza
el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas
mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país.
2.1.10.1 OBLIGACIONES
Las obligaciones tributarias varían según el tipo de contribuyente y de
acuerdo a las características de su actividad económica.13
13
www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=362
44
2.1.11 CUADRO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SEGÚN EL TIPO
DE CONTRIBUYENTE
TIPO DE CONTRIBUYENTE FIJO OPCIONAL
Personas
Naturales
Obligado
a llevar
contabili
dad
Declaración mensual
de IVA.
Declaración de
Retenciones en la
fuente.
Declaración de
Impuesto a la Renta
anual.
Presentación de
Anexo Transaccional.
Declaración de ICE
mensual (siempre
y cuando
produzca bienes y
servicios con ICE).
NO
obligado
a llevar
contabili
dad
Declaración mensual
o semestral de IVA
(según la actividad
que realice).
Declaración de
Impuesto a la
Renta anual
(siempre que
supere la base
anual).
Declaración de ICE
mensual (siempre
y cuando
produzca bienes y
servicios con ICE).
- Presentación de Anexo
Transaccional (siempre
que posea autorización
de puntos de venta).
45
Sociedades
Privadas
Declaración mensual
de IVA.
Declaración de
Retenciones en la
fuente.
Declaración de
Impuesto a la Renta
anual.
Presentación de
Anexo Transaccional.
Declaración de ICE
mensual (siempre
y cuando
produzca bienes y
servicios con ICE).
Públicas
Declaración mensual
de IVA.
Declaración de
Retenciones en la
fuente.
Presentación de
Anexo Transaccional.
Declaración de ICE
mensual (siempre
y cuando
produzca bienes y
servicios con ICE).
-Declaración de
Impuesto a la Renta
anual (es obligatorio
para empresas públicas).
Especiales
Declaración mensual
de IVA.
Declaración de
Retenciones en la
fuente.
Declaración de
Impuesto a la Renta
anual
Presentación de
Anexo Transaccional
Declaración de ICE
mensual (siempre
y cuando
produzca bienes y
servicios con ICE)
Fuente: S.R.I
Elaboración: colaboradores del SRI.
46
2.1.12 DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
2.1.12.1 DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
2.1.12.1.1 Art. 1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
“Los preceptos de este Código regulan las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los
tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros
entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y
las contribuciones especiales o de mejora.
2.1.12.1.2 Art. 2.- SUPREMACÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las disposiciones de este Código y de las demás leyes tributarias,
prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los
órganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera
contravengan este precepto.”14
2.1.12.1.3 Art. 3.- PODER TRIBUTARIO
Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con
efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
14
Codificación del Código Tributario ob. Cip. art. 1 y 2
47
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de
acuerdo con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas
arancelarias de aduana.
2.1.12.1.4 Art. 4.- RESERVA DE LEY
“Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos
activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las
exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y demás materias
reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Código.
2.1.12.1.5 Art. 5.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
2.1.12.1.6 Art. 6.- FINES DE LOS TRIBUTOS
Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos,
servirán como instrumento de política económica general,
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia
los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor
distribución de la renta nacional.”15
15
Codificación del Código Tributario ob. Cip. Art. 4 ,5 y 6
48
2.1.12.1.7 Art. 7.- FACULTAD REGLAMENTARIA
“Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El Director
General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos,
dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la
aplicación de las leyes tributarias y para la armonía y eficiencia de su
administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni
crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en
ella.
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de
leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de
interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que
se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que
dicte la orden ilegal.
2.1.12.1.8 Art. 8.- FACULTAD REGLAMENTARIA DE LAS
MUNICIPALIDADES Y CONSEJOS PROVINCIALES
Lo dispuesto en el artículo anterior se aplicará igualmente a las
municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley conceda a
estas instituciones la facultad reglamentaria.”16
1616
Codificación del Código Tributario ob. Cip. Art. 7 y 8
49
2.1.12.1.9 Art. 9.- GESTIÓN TRIBUTARIA
La gestión tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y
comprende las funciones de determinación y recaudación de los
tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de
las consultas tributarias.
2.1.12.1.10 Art. 10.- ACTIVIDAD REGLADA E IMPUGNABLE
El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de gestión en
materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables
por las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y
las circulares de carácter general, regirán en todo el territorio
nacional, en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte
de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro
Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia
posteriores a esa publicación.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya
determinación o liquidación deban realizarse por períodos anuales,
como acto meramente declarativo, se aplicarán desde el primer día
del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente,
cuando se trate de períodos menores.
2.1.12.1.11 Art. 12.- PLAZOS
Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se
computarán en la siguiente forma:
50
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán
el día equivalente al año o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre
referidos a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día
inhábil, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
2.1.12.1.12 Art. 13.- INTERPRETACIÓN DE LA LEY
“Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los métodos
admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y
su significación económica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a
su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda, a menos que se
las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones
contradictorias, primará la que más se conforme con los principios
básicos de la tributación.
2.1.12.1.13 Art. 14.- NORMAS SUPLETORIAS
Las disposiciones, principios y figuras de las demás ramas del
Derecho, se aplicarán únicamente como normas supletorias y siempre
que no contraríen los principios básicos de la tributación.”17
17
Codificación del Código Tributario ob. Cip. Art. 13 y 14
51
La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos de la
ley, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni
las demás materias jurídicas reservadas a la ley.
2.1.12.1.13 DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extinción.- La obligación tributaria se extingue, en
todo o en parte, por cualquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago.
2. Compensación.
3. Remisión.
4.Prescripción de la acción de cobro
2.1.13 DE LA SOLUCIÓN O PAGO
2.1.13.1 Art. 38.- POR QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o
por los responsables.
2.1.13.2 Art. 39.- POR QUIÉN PUEDE HACERSE EL PAGO
Podrá pagar por el deudor de la obligación tributaria o por el
responsable, cualquier persona a nombre de éstos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los términos del artículo 26 de este Código.
2.1.13.3 Art. 40.- A QUIÉN DEBE HACERSE EL PAGO
El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario,
empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculten su
recaudación, retención o percepción.
52
2.1.13.4 Art. 41.- CUÁNDO DEBE HACERSE EL PAGO
“La obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale
la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal
señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligación. Podrá
también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago
que se celebren de acuerdo con la ley.
2.1.13.5 Art. 42.- DÓNDE DEBE HACERSE EL PAGO
El pago debe hacerse en el lugar que señale la ley o el reglamento o en
el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudación, donde
se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio
el deudor.
2.1.13.6 Art. 43.- CÓMO DEBE HACERSE EL PAGO
Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y especiales, el pago de las
obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de curso legal;
mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados,
libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del
lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o
por la administración para el efecto. Cuando el pago se efectúe
mediante cheque no certificado, la obligación tributaria se extinguirá
únicamente al hacerse efectivo.”18
18
Codificación del Código Tributario Op. Cip. Art. 41,42 y 43
53
Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo, servirán también
para cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo
sujeto.
Asimismo, la obligación tributaria podrá ser extinguida total o
parcialmente, mediante la dación en pago de bonos, certificados de
abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto
activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
2.1.13.7 Art. 44.- PROHIBICIÓN
“Prohíbase a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligación tributaria,
títulos distintos de los permitidos en el inciso tercero del artículo
anterior.
2.1.13.8 Art. 45.- PAGOS ANTICIPADOS
Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la
ley.
2.1.13.9 Art. 46.- FACILIDADES PARA EL PAGO
Las autoridades administrativas competentes, previa solicitud
motivada del contribuyente o responsable, concederán facilidades
para el pago de tributos, mediante resolución, siempre que se
cumplan los requisitos establecidos en este Código y en los términos
que el mismo señale.
54
2.1.13.10 Art. 47.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo comprenda
también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán en el
siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a
multas.
2.1.13.11 Art. 48.- CONCURRENCIA DE OBLIGACIONES DE UN
MISMO TRIBUTO
“Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias
obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputará primero a la
obligación más antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla
del artículo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el
pago se imputará al tributo que elija el deudor y de éste a la
obligación más antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse
esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua.”19
2.1.14 DE LA COMPENSACIÓN
2.1.14.1 Art. 51.- DEUDAS Y CRÉDITOS TRIBUTARIOS
Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de oficio
o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
19
Cabanellas de Torres, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental, Editorial” Heliasta S.R.L.., Buenos
Aries, 1997. P. 33
55
siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos
respectivos sean administrados por el mismo organismo.
2.1.14.2 Art. 52.- DEUDAS TRIBUTARIAS Y CRÉDITOS NO
TRIBUTARIOS
Las deudas tributarias se compensarán de igual manera con créditos
de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por títulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o
por sentencia ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de
tributos recaudados por personas naturales o jurídicas, que actúen
como agentes de retención o de percepción.
No se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de
cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y
demás entidades y empresas de las instituciones del Estado, con
títulos de la deuda pública externa.
2.2 MARCO TEÓRICO CONTEXTUAL
2.2.1 DATOS INFORMATIVOS
Contribuyente: Obligado a llevar Contabilidad.
Jorge Manuel Romero Campoverde
Nombre Comercial: Comercial “Romero”
RUC: 0702498163001
Actividad Económica: Venta al por menor y mayor de artículos de
primera necesidad
56
2.2.2 OBLIGACIONES
Anexo Transaccional.
Declaración de Impuesto a la Renta.
Declaración de Retenciones en la Fuente.
Anexo de Relación Dependencia.
Declaración Mensual de I.V.A.
Impuesto a la propiedad de vehículos Motorizados.
2.2.3 BREVE RESEÑA HISTÓRICA
Comercial Romero se inició en elaño2000 bajo la perspectiva de
trabajar y ayudar a la sociedad, de donde nació la idea de vender
productos de primera necesidad a todos los habitantes de la Cantón
El Guabo con una atención esmerada y eficiente situación que ya no
se logra notar en los diferentes negocios de la ciudad y la Provincia en
general.
Jorge Manuel Romero Campoverde es la persona que se encargó de
montar y poner en marcha esta empresa, propietario que con el
esfuerzo y perseverancia que se caracteriza sigue hasta la actualidad
dándole operatividad a su empresa.
2.2.4 VISIÓN
Ser una empresa con gran cobertura geográfica en el Ecuador, con una
gama de productos suficiente para nuestro mercado objetivo,
57
convirtiéndose en la promotora del desarrollo social de la ciudad de
El Guabo y el país procurando excelente rentabilidad y grandes
niveles de crecimiento para el negocio
2.2.5 MISION
Procurar bienestar en los hogares del cantón El Guabo
Promover una cultura de servicio de nuestros empleados
Generar nuevas plazas de trabajo
Incrementar el patrimonio de nuestro negocio.
2.2.6 ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
Nuestra actividad principal está dedicada a la venta al detalle y
consiste en vender productos al Consumidor Final (Cliente que
adquiere un producto para uso personal), a través de nuestro
establecimiento, dirigiendo sus esfuerzos de mercadeo con el
propósito de obtener la venta.
2.2.7 LOCALIZACIÓN
El establecimiento se encuentra ubicado en la Provincia del Oro -
Cantón El Guabo – Avenida de Ejercito S/N y Sucre.
2.2.8 INFRAESTRUCTURA FÍSICA
El local se encuentra ubicado en la planta baja del domicilio de su
propiedad, con una estructura física de hormigón armado de dos
pisos, el negocio ocupa un área.
58
2.2.9 TECNOLOGÍA
El negocio para su buen funcionamiento cuenta con las herramientas
necesarias para dar una atención de calidad a los clientes, como son:
Neveras
Congeladores
Equipo de computación
Balanzas de mesa
Calculadoras
sumadoras
Vehículo
Teléfono
2.2.10 PRINCIPALES CLIENTES
El negocio tiene como principales clientes a los habitantes del área
urbana del cantón El Guabo y sus parroquias como son:
El Cambio
La Ponce
Barbones
Bajo Alto
59
2.2.11 PRINCIPALES PROVEEDORES
Los proveedores principales son:
CONFITECA
ECUADOR BOTLING COMPANY
PRODECO
LA FRABIL
DARPA
BASURCORP S.A.
ITALIMENTOS
2.2.12 COMPETENCIA
La competencia directa e indirecta del negocio son:
COMISARIATO ROSIMARKET
TIA S.A.
MI TIENDA
60
2.2.13 PERSONAL QUE LABORA EN LA EMPRESA
PERSONAL
NUMERO
Propietario 1
Cajera 1
Vendedores 2
Bodeguero 1
Contador 1
Auxiliar 1
Se tomará en consideración el universo total por ser una muestra
pequeña.
2.2.14 METODOLOGIA
2.2.14. 1 UNIVERSO Y MUESTRA
Para definir el universo y muestra de la presente investigación es
necesario recalcar que nos vamos a dirigir única y exclusivamente a
una empresa especifica dedicada a una sola actividad la cual tiene que
presentar todos los requerimientos necesarios para la planificación
deseada aplicando la Entrevista, se considerará a toda la empresa
enmarcándonos específicamente en el área tributaria, ya que es esta
área la que cuenta con la información necesaria para la investigación
61
2.3 TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
2.3.1 VARIABLE E INDICADORES
VARIABLES INDICADORES
VI= Personal Contable Financiero
preparado en sistemas tributarios
- Contadora
- Auxiliar de contabilidad
VD= Presentación de formularios
tributarios con valores exactos.
- Formulario 102
- Formulario 104
VI= Adecuado Cronograma de
cumplimiento de obligaciones
tributarias.
- Contadora
- Auxiliar de contabilidad
VD= Realización y pago puntual
de las obligaciones tributarias.
- Declaraciones Mensuales.
- Anexos Transaccionales.
VI= Amplio conocimiento de la
aplicación tributaria.
- Contadora
- Auxiliar de contabilidad
VD= Inexistentes notificaciones o
sanciones por parte del SRI.
- Declaraciones Mensuales.
- Anexos Transaccionales.
VI= Uso del disponible aplicando
Herramientas financieras.
- Libro Bancos
- Caja General
VD= Salidas normales por multas
e intereses por mora con el SRI.
- Formulario 102
- Formulario 104
62
2.3.2 DEFINICION CONCEPTUAL Y OPERACIONAL.
VARIABLE DEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERACIONAL
Personal Contable
Financiero preparado
en sistemas
tributarios
Son el grupo de
personas con los
conocimientos
necesarios en el área
de sistemas
tributarios.
Son las personas
capacitadas en
sistemas tributarios
para la empresa.
Presentación de
formularios
tributarios con
valores exactos
Es la emisión correcta
de los formularios
(104, 102, etc.) al
termino del ejercicio
contable o según lo
determine la
obligación
Es la presentación
documentada
(electrónica) de los
tributos al SRI. Con
valores correctos.
Adecuado
Cronograma de
cumplimiento de
obligaciones
tributarias.
Consiste en una lista
de todos los
elementos terminales
con sus fechas
previstas para el pago
de las obligaciones
tributarias.
Es el registro de todas
las fechas de pago de
las obligaciones
tributarias, siendo
estas mensuales o
anuales, dependiendo
de la obligación.
Realización y pago
puntual de las
obligaciones
tributarias.
Es el cumplimiento
puntual de las
obligaciones
tributarias para con el
estado (SRI.)
Es la declaración y
pago por parte de la
empresa en el tiempo
determinado por la
ley de las
obligaciones
tributarias.
63
Amplio conocimiento
de la aplicación
tributaria.
Es el conocimiento
total de las leyes y
reglamentos que
rigen de manera
directa a la empresa
tributariamente.
Es saber y entender
las leyes y
reglamentos para la
aplicación tributaria
dentro de la empresa.
Inexistentes
notificaciones o
sanciones por parte
del SRI.
Es la no existencia de
notificaciones o
comunicados
emitidos por la
administración del
estado (SRI.)
Es tener presente que
no se le ha enviado
alguna notificación de
ningún tipo a la
empresa por parte del
SRI.
Uso del disponible
con la aplicación de
Herramientas
financieras.
Es la correcta
utilización del
disponible, aplicando
todas las normas
contables y
administrativas.
Es el manejo del
disponible de la
empresa mediante la
utilización adecuada
de las herramientas
financieras
respectivas.
Salidas normales por
multas e intereses
por mora con el SRI.
Son aquellas
disminuciones en
menor proporción
resultantes de las
multas e intereses
que no se dan
continuamente.
Son los egresos por
multas e intereses
que no suelen darse
con frecuencia
dentro de la empresa.
64
2.3.3 MATRIZ: INDICADOR, TÉCNICA, INSTRUMENTO Y UNIDAD
DE INVESTIGACIÓN
INDICADOR TECNICA INSTRUMENTO UNIDAD DE
INVESTIGACION
Contadora Entrevista Guía de entrevista
- Título
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
realizados
Auxiliar Contable
Entrevista Guía de entrevista
-Título
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
realizados
Formulario 102 Observación Guía de observación
- Cálculos
exactos - Sin
tachones -
Información
detallada
Contadora Entrevista Guía de entrevista
- Título
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
realizados
65
Auxiliar Contable
Entrevista Guía de entrevista
- Título0
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
realizados
Declaraciones Mensuales
Observación Guía de Observación
-Fecha de
elaboración
Anexos Transaccionales
Observación Guía de Observación
-Fecha de
elaboración
-Cálculos
realizados
Contadora Entrevista Guía de entrevista
- Título
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
realizados
Auxiliar Contable
Entrevista Guía de entrevista
- Título
- Cursos
Contables
realizados
- Seminarios
Tributarios
Realizados
66
Declaraciones Mensuales
Observación Guía de Observación
-Fecha de
elaboración
-Cálculos
realizados
Anexos Transaccionales
Observación Guía de Observación
-Fecha de
elaboración
-Cálculos
realizados
Libro Bancos Observación Guía de Observación
-Movimientos
Bancarios
- Revisar saldos
Caja General Observación Guía de Observación
- Dinero
entregado
-Documentos
que validen la
entrega del
dinero
Formulario 102 Observación Guía de Observación
- Cálculos
exactos - Sin
tachones -
Información
detallada
Formulario 104 Observación Guía de Observación
- Cálculos
exactos - Sin
tachones
67
CAPITULO III
3. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
3.1 RESULTADOS DE LA GUIA DE OBSERVACIÓN
Los resultados que se obtuvo de la guía de observación son derivados
de los diferentes hallazgos que se pudo encontrar en los documento
de respaldo que maneja el Comercial Romero, se pudo notar que
existe errores de llenado en los comprobantes de venta y retención,
lo cual con el pasar del tiempo si no pone en marcha una
planificación tributaria bien definida y estructura caería en el error de
ser declarado por la Administración Central como contribuyente de
evasión de tributos y eso no le daría paso a que pueda rebajarse su
carga impositiva.
Les Otorga anticipos a sus empleados pero no tienen estricto control
lo que hace que existan confusión al momento de hacer los
respectivos descuento de los sueldos.
En la documentación de la parte tributaria se observo que ha tenido
retrasos en las declaraciones y pagos de tributos generados por su
actividad económica, lo cual le ha conllevado a pagar multas e interés
por mora tributaria por incumplir tributos con la Administración
Tributaria.
Los clientes potenciales que posee son de la ciudad la mayor
demanda se da en los fines de semana, adquiriendo una buena
68
rentabilidad para cubrir sus obligaciones administrativas, contable y
tributario.
3.2 RESULTADOS DE LA GUÍA DE ENTREVISTA
La entrevista realizada a todo el personal que labora en el Comercial
Romero fue todo un éxito por la amplia apertura que se tuvo en
cuanto a las respuestas que dieron cada uno de los entrevistados.
Esta información es obtenida para elaboración más apropiada del
proyecto de investigación para la correcta propuesta del
DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE COMERCIAL
ROMERO DEL SEÑOR JORGE MANUEL ROMERO CAMPOVERDE DEL
CANTON EL GUABO Y PROPUESTA DE SU PLANIFICACION
TRIBUTARIA PARA EL AÑO 2011.
La contadora de la empresa menciono que con la experiencia que
tiene en área tributario, uno de las mayores debilidades que posee en
la empresa es que no cuenta con recurso humano auxiliar contable
calificado. En lo relacionado con los Inventario coincidió con lo que
menciono el Administrador, ya que siempre al realizar los debidos
Inventarios no cuadra o no existe coherencia entre sí, es decir lo
salido con lo ingresado.
La entrevista fue realiza a cada uno de los empleados de la empresa
incluido el gerente y la contadora para obtener una mayor certeza en
la recopilación de la información y poder realizar el trabajo de
planificación tributaria.
69
1. ¿EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA CUMPLE CON SUS
OBLIGACIONESTRIBUTARIAS?
CUADRO 1
ENTREVISTADOS SI NO
PERSONAL EXTERNO
COMERCIAL ROMERO
X
-
PORCENTAJE 100% 0%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 1
ANÁLISIS: Según la información dada a conocer por parte de los
encargados del manejo tributario cumplen al 100% con las
declaraciones que genera el Comercial Romero del Cantón El Guabo.
010203040506070
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
SI 100%
NO 0%
70
2. ¿EN RELACIÓN AL AÑO ANTERIOR (2010), MARQUE CON UNA X LOS
MESES EN LOS CUALES HA SIDO NOTIFICADO POR PARTE DEL SRI?
CUADRO 2
ENTREVISTADOS 1 – 3 veces 4 - 6 veces 7 – 12 veces
PERSONAL
EXTERNO
COMERCIAL
ROMERO
-
X
-
PORCENTAJE 0% 100% 0%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 2
ANÁLISIS: De cuatro a seis veces que es un porcentaje del 100% el
Comercial Romero ha sido notificado en el año anterior por no
cumplir con las obligaciones correspondientes de acuerdo a la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Entreno y su Reglamento.
0
10
20
30
40
50
60
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
1-3 VECES 0%
4-6 VECES 100%
7-12 VECES 0%
71
3. ¿CUANTAS HAN SIDO LAS VECES QUE HA PAGADO MULTAS E
INTERESES POR LAS DECLARACIONES TARDÍAS?
CUADRO 3
ENTREVISTADOS 1 – 2 veces 3 - 4 veces 5 - 7 veces 8– 12 veces
PERSONAL
EXTERNO
COMERCIAL
ROMERO
-
-
X
-
PORCENTAJE 0% 0% 100% 0%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 3
ANÁLISIS: El 100% De acuerdo a la información recopilada en la
empresa existe de 5-7 ocasiones, es un alto número de veces que se
ha cancelado las multas e interés por presentar la información tardía
la cual implica pagos por retraso en las obligaciones tributarias con
los dientes organismos de control.
0
10
20
30
40
50
60
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
1-2 veces 0%
7-4 veces 0%
5-7 veces 100%
8-12 veces 0%
72
4. ¿CUAL HA SIDO LA PRINCIPAL CAUSA POR LAS QUE NO SE
HAYA CUMPLIDOCON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?
CUADRO 4
ENTREVISTADOS DESCUIDO DEL
CONTADOR
DUEÑO NO PAGO A LA
FECHA
PERSONAL
COMERCIAL
ROMERO
X
-
PORCENTAJE 100% 0%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 4
ANÁLISIS: El 100% del incumplimiento de las obligaciones tributarias
ha sido descuido del contador por no entregar la información en las
fechas correspondiente para configurar los tributos generados.
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
0,7
0,8
0,9
1
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
DESCUIDO DEL CONTADOR 100%
DUEÑO NO PAGO A LA FECHA 0%
Columna1
73
5. ¿QUÉ NIVEL DE CONOCIMIENTOS TRIBUTARIOS TIENEN LOS
EMPLEADOS DEL NEGOCIO?
CUADRO 5
ENTREVISTADOS ALTO MEDIO BAJO
PERSONAL
COMERCIAL
ROMERO
-
X
X
PORCENTAJE 0% 11% 89%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 5
ANÁLISIS: el 11% corresponde a un nivel medio de conocimiento en la
parte tributaria lo que implica un alto desconocimiento del manejo y
llenado de los documento de respaldo, mientras que el 89% posee un
bajo conocimiento pero eso no le favorece a la empresa para su
cumplimiento eficiente de sus tributos.
010203040506070
0102030405060708090
100
Volumen
MEDIO 11%
BAJO 89%
Columna1
74
6. ¿A SU CRITERIO CREE USTED QUE TIENE LOS CONOCIMIENTOS
NECESARIOS PARA REALIZAR UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA?
CUADRO 6
ENTREVISTADOS SI NO
PERSONAL
COMERCIAL
ROMERO
X
-
PORCENTAJE 100% 0%
FUENTE: Entrevista realizada al personal contable Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 6
ANÁLISIS: El 100% de conocimiento para realizar una planificación de
los tributos y poder efectuarla en las fechas correspondientes y de
esa manera poder evitar las multas e interés por mora tributaria. La
planificación no es otra cosa que la aplicación correcta y adecuada de
los tributos que la propia empresa ha generado.
0
10
20
30
40
50
60
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
SI 100%
NO 0%
Columna1
75
7. ¿CREE USTED QUE ES IMPORTANTE LA APLICACIÓN DE UNA
PLANIFICACIÓNTRIBUTARIA?
CUADRO 7
ENTREVISTADOS SI NO
PERSONAL
COMERCIAL
ROMERO
X
-
PORCENTAJE 100% 0%
FUENTE: Entrevista a profesionales contables externos Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 7
ANÁLISIS: El 100% de los entrevistados dan una respuesta afirmativa
diciendo que es lo mejor para el cumplimiento eficiente de los
tributos y de esa manera el o los contadores que laboren en las
empresa solo se dedique a sus funciones y no asumir otras funciones
que no les corresponde realizar.
0
10
20
30
40
50
60
0
20
40
60
80
100
120
Volumen
SI 100%
NO 0%
Columna1
76
8. ¿A SU CONOCIMIENTO QUE CARACTERÍSTICAS DEBE
PRESENTAR UNAPLANIFICACIÓN TRIBUTARIA?
CUADRO 8
ENTREVISTADOS estrategias de
cumplimiento tributario
Políticas de manejo
contable tributario
CONTADORES
EXTERNOS
X
X
PORCENTAJE 69% 31%
FUENTE: Entrevista a profesionales contables externos Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 8
ANÁLISIS: El 69% de los entrevistados respondieron una planificación
tributaria deberá poseer estrategias de cumplimiento tributario
mientras que el 31% manifestó que deberá tener políticas de manejo
contable tributario.
0
10
20
30
40
50
60
70
01020304050607080
Volumen
ESTRATEGIAS DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 69%POLITICAS DE MANEJO CONTABLE TRIBUTARIO 31%Cerrar
77
9. ¿QUÉ ES PARA USTED UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA?
CUADRO 9
ENTREVISTADOS
Desarrollo de estrategias de planificación fiscal
que permitan minimizar la carga pecuniaria
derivada de los deberes tributarios
Cumplimiento de los tributos en las fechas
adecuadas
CONTADORES
EXTERNOS
X
X
PORCENTAJE 66% 34%
FUENTE: Entrevista a profesionales contables externos Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 9
ANÁLISIS: El 66% considera que una planificación tributaria deberá
contener desarrollo de estrategias de planificación fiscal que
permitan minimizar la carga pecuniaria derivada de los deberes
tributarios mientras que el 34% sostiene que para ellos es los
siguiente cumplimiento de los tributos en las fechas adecuadas.
0
10
20
30
40
50
60
70
0
10
20
30
40
50
60
70Volumen
Desarrollo de estrategias de planificacion fiscal que permiten rebajar la carga pecuniaria 66%
Cumplimiento de los tributos en las fechas adecuadas 34%
78
10. ¿CUÁL CREE USTED, ES EL PRINCIPAL OBJETIVO DE UNA
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA?
CUADRO 10
ENTREVISTADOS
Conocimiento de las leyes jurídicas
tributarias
Pagos Adecuados de los tributos generados
CONTADORES
EXTERNOS
X
X
PORCENTAJE 37% 63%
FUENTE: Entrevista a profesionales contables externos Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 10
ANÁLISIS: El 37% considera el principal objetivo conocimiento de las
leyes jurídicas tributarias mientras que el 63% manifiesta pagos
adecuados de los tributos generados por el giro empresarial.
010203040506070
010203040506070
Volumen
Conocimiento de lae leyes juridicas tributrias 37%Pagos adecuados de los tributos generados 63%Cerrar
79
11. ¿A SU CRITERIO CUALES SERIAN LOS PASOS A SEGUIR PARA
UNA CORRECTAAPLICACIÓN TRIBUTARIA?
CUADRO 11
ENTREVISTADOS Determinar los tributos que afectan a la empresa
Información financiera actual y presupuestada
CONTADORES
EXTERNOS
X
X
PORCENTAJE 62.5% 37.5%
FUENTE: Entrevista a profesionales contables externos Entrevistado por: La Autora
GRAFICO 11
ANÁLISIS: Considerando los pasos a seguir para una correcta
aplicación de los tributos la determinación de los tributos que afectan
a la empresa es de 62.5%, mientras que el 37.5% se muestra optimista
dependiendo la información financiera actual y presupuestada.
010203040506070
010203040506070
Volumen
Determinar los tributos que afectan a la empresa 62.5%
Informacion financiera actual y presupuestada 37.5%
Cerrar
80
CONCLUSIONES
Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crédito ya
que las obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o
simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como
es el caso de la relación jurídica tributaria sustantiva, sino que
algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad de la
autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales.
En conclusión, existe una impuntualidad de Relaciones Jurídicas
tributarias.
Haciendo un análisis del mundo interno como del mundo externo del
Comercial Romero se obtuvo las siguientes conclusiones.
No Guarda adecuadamente los documento de compra y venta
de acuerdo como lo dispone la Ley de comprobantes de vente y
retenciones.
En muchos casos no poseen los documentos de respaldo por
los servicios ocasionados.
No entregan los comprobantes de retención dentro de los 5 días
que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno y su
reglamento.
Impuntualidad en las declaraciones y anexos tributarios.
Falta de preparación y conocimientos de los tributos por parte
del personal que labora en el Comercial Romero.
81
RECOMENDACIONES
El proyecto de investigación permitió alcanzar información muy
representativa la cual permite sugerir las recomendaciones que a
continuación se detalla.
Archivar adecuadamente los documentos que se generan por
las compras y ventas que son de su importancia por el giro de
su actividad económica.
De acuerdo a la Ley de comprobantes de venta y retención
archivar o guardarlos los documentos por un periodo de siete
años por cualquier trámite Administrativo tributario que se
desee realizar en el comercial.
Entregar los comprobantes de retención dentro los cinco días
hábiles a todos los contribuyentes que deben hacer uso de un
crédito tributario.
Cumplir con las declaraciones y anexos tributarios de acuerdo
al noveno digito del número del Ruc para evitar pagos de
multas e interés por mora.
82
CAPITULO IV
4. PROPUESTA
4.1 NOMBRE DE LA PROPUESTA
PLANIFICACION TRIBUTARIA PARA EL AÑO 2011 DE COMERCIAL
ROMERO DEL SEÑOR JORGE MANUEL ROMERO CAMPOVERDE DEL
CANTON EL GUABO.
4.2ANTECEDENTES
Un día del año 2000 un par de personas reunidas conversando acerca
del mundo de los negocios se mostraban muy decididas a plantar un
negocio con pequeño capital para brindar fuente de empleo a varias
personas de la localidad y de esa manera adquirir rentabilidad por la
actividad realizada.
Entre opiniones y sugerencias llegaron a la conclusión de hacer
realidad la apertura del negocio cuya actividad seria ventas al por
mayor y menor de productos de primera necesidad, idea que surgió
de dos grandes esposos poner en marcha dicha actividad económica
en la ciudad y ser reconocidos en varios puntos de la región, con el
tiempo la empresa fue creciendo cada vez más se extiende el
producto por diferentes puntos del país.
La empresa Comercial ROMERO hizo su apertura el 17 de marzo del
2000 en el Cantón el Guabo.
Cuando empecé hacer el seminario de fin de carrera nos mencionaron
que para realizar el tema de la investigación se debía escoger una
83
empresa que este obligada a llevar contabilidad para realizar el tema
de la tesis denominado: DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE COMERCIAL ROMERO DEL SEÑOR JORGE MANUEL
ROMERO CAMPOVERDE DEL CANTON EL GUABO Y PROPUESTA DE SU
PLANIFICACION TRIBUTARIA PARA EL AÑO 2011
Cuando inicie la investigación escogí esta empresa para la realización
del proyecto de tesis de grado porque contaba con la autorización y
colaboración del Gerente Propietario de la empresa y de todo el
personal que labora en la misma.
4.3 JUSTIFICACIÓN
El entender los impuestos en su calidad permite racionalizar su pago
y administrar de forma más eficiente su utilización conforme con las
normas legales vigentes.
El entendimiento del impuesto a la renta es una puerta hacia la
comprensión de todos los tributos y sin duda permitirá desarrollar
algunas destrezas en cuanto a su aplicación, lo que se reflejara en una
mejor administración de los impuestos en las empresas privadas y en
general una forma de ampliar los conocimientos tributarios.
Es de suma importancia agregar la experiencia laboral al desarrollo
del proyecto de investigación, puesto que esto abrirá mejores
inquietudes y llevara a una comprensión mucho más amplia y toma
de decisiones oportunas.
Conforme a las normas vigentes, se considera como persona natural a
todas las personas físicas nacionales o extranjeras que desarrollen
84
actividades económicas; y como sociedades a todas las personas del
sector público, las personas jurídicas.
El proyecto de investigación que está dirigido a la empresa Comercial
Romero del señor Jorge Manuel Romero Campoverde consiste en la
planificación de los tributos y fortalecimiento del conocimiento en el
sistema tributario para su correcta aplicación de acuerdo a las nuevas
reformas adoptadas por el Servicio de Rentas Internas.
4.4 OBJETIVOS
Conocer los activos fijos reales que posee la empresa y su
respectiva forma de depreciación y su vida útil de acuerdo a lo
establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Conocer los valores reales que se realizan mensuales por los
pagos Administrativo, Financieros y Tributarios.
Recuperar la inversión de los Activos Fijos aplicando
procedimiento que permitan demostrar su originalidad de la
inversión.
Conocer de la situación real de la empresa, administrativa
contable y financiera.
Llevar un registro detallado sus activos fijos en formatos que
permitan conocer de una forma clara el costo de bien adquirido
su valor residual y los años de duración.
Realizar conciliaciones tributarias para verificar si
contablemente tiene pérdidas o ganancias
85
Declarar y pagar adecuadamente los tributos que genera la
empresa para evitar llamados de atención por parte del Servicio
de Rentas Internas.
4.5 DESCRIPCIÓN DE LA PROPUESTA
Toda la decisión empresarial se encuentra afectada y condicionada
por razones fiscales. Nuestro dominio de las figuras impositivas y de
las técnicas de gestión tributaria nos permite brindar un servicio de
asesoría fiscal integral, ofreciendo soluciones originales y concretas a
todas las cuestiones que puedan plantearse en sus relaciones con los
encargados del cumplimiento tributario.
Para solucionar los inconvenientes en el departamento Financiero
propongo el diagnostico de las obligaciones fiscales y propuesta de
su planificación tributaria para el año 2011.
Este informe de investigación está basado en la recopilación de
conceptos jurídicos tributarios y sus respectivos reglamentos para
dar un mayor soporte de confiabilidad y demostrar claramente la
forma de liquidación de cada uno de los tributos.
75
4.5.1 DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS AÑO 2010
BIEN: MUEBLES DE OFICINA FECHA DE ADQUISICIÓN 10/09/2010 VALOR: $ 850,00
FECHA ACTIVO COSTO
HISTÓRICO VALOR
RESIDUAL VALOR A
DEPRECIAR
% DEPRECIA-
CIÓN
DEPRE-CIACIÓN MENSUAL
MESES A DEPRECIAR
DEPRECIA- CIÓN
ACTUAL
DEPRECIA-CIÓN
ACUMULAD
VALOR EN
LIBROS C.A.
31/12/2010
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 3 19,10 19,10 830,90
31/12/2011
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 95,60 754,40
31/12/2012
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 172,10 677,90
31/12/2013
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 248,60 601,40
31/12/2014 MUEBLES 850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 325,10 524,90
31/12/2015 DE 850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 401,60 448,40
31/12/2016 OFICINA 850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 478,10 371,90
31/12/2017
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 554,60 295,40
31/12/2018
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 631,10 218,90
31/12/2019
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 12 76,50 707,60 142,40
31/12/2020
850,00 85,00 765,00 10% 6,38 9 57,40 765,00 85,00
76
BIEN: EQUIPO DE COMPUTCION FECHA DE ADQUISICIÓN 12/11/2010 VALOR: $ 900,00
FECHA ACTIVO COSTO
HISTÓRICO VALOR
RESIDUAL VALOR A
DEPRECIAR
% DEPRECIA-
CIÓN
DEPRECIA. MENSUAL
MESES A DEPRECIAR
DEPRECIA-CIÓN
ACTUAL
DEPRECIAC. ACUMULAD
VALOR EN
LIBROS C.A.
31/12/2010
900,00 90,00 810,00 33% 22,50 1 22,50 22,50 877,50
31/12/2011 EQUIPO
DE 900,00 90,00 810,00 33% 22,50 12 270,00 292,50 607,50
31/12/2012 COMPUT. 900,00 90,00 810,00 33% 22,50 12 270,00 562,50 337,50
31/12/2013
900,00 90,00 810,00 33% 22,50 11 247,50 810,00 90,00
MENSAJE:
Se utilizó el 10% del costo histórico como porcentaje para el valor residual
La depreciación será realizada en línea recta con los porcentajes de acuerdo a la Ley
77
4.5.2 PRESUPUESTO DE VENTAS PARA EL AÑO QUE DURA EL PROYECTO 2011
PERIODOS VENTAS AÑO 2010 INCREMENTO EN
%
VENTAS PROYECTADAS
AÑO 2011
Enero 12.763,73 5% 13.401,92
Febrero 9.987,10 5% 10.486,46
Marzo 7.873,56 5% 8.267,24
Abril 11.671,31 6% 12.371,59
Mayo 11.978,97 6% 12.697,71
Junio 14.672,02 6% 15.552,34
Julio 10.763,78 7% 11.517,25
Agosto 12.673,65 7% 13.560,80
Septiembre 10.123,42 7% 10.832,06
Octubre 8.782,99 7,2% 9.415,37
Noviembre 10.625,89 7,2% 11.390,95
Diciembre 13.763,78 7,2% 14.754,77
Total Suma 135.680,20 Porcentaje utilizado 144.248,46
78
4.5.3 COMPRAS PROYECTADAS PARA EL AÑO 2011
PERIODOS COMPRAS AÑO
ANTERIOR
INCREMENTO TOTAL COMPRAS
PRESUPUESTADAS
2011
Enero 15.247,25 5% 16.009,61
Febrero 6.273,42 5% 6.587,09
Marzo 11.673,45 5% 12.257,12
Abril 7.873,89 5% 8.267,59
Mayo 9.898,76 5% 10.393,70
Junio 5.563,89 5% 11.092,09
Julio 10.987,12 5% 11.536,48
Agosto 13.763,90 5% 14.452,10
Septiembre 9.982,56 5% 10.481,69
Octubre 6.782,98 5% 7.122,13
Noviembre 8.782,32 5% 9.221,34
Diciembre 15.987,67 5% 16.787,05
TOTAL SUMA 122.817,21 % 128.958,07
79
4.5.4 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC: 0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO ENERO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2
3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8
9
10
11 Pago al IESS 12-
2010
12
13
14
15
16
17
18 Pago de Agua
Potable
19
20 -IVA Mensual
12/2010 - Ret en la Fuente -Anexo REOC
-Anexo Relac Dependencia
21 Pago de energía
Eléctrica
22 23
24 Pago por
consumo de teléfono
25 Contribución
cámara de comercio
26
27 28
29 30
80
4.5.4.1 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO FEBRERO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8 9 10
11 Pago al IESS
12
13
14 Contribución
cámara de
15
16 17
18 Pago de Agua
Potable
19
20
21 Iva. 01-2011
Ret. Fte.01-2011 Anexos REOC 01-
2011 Anexos de Gastos
Personales Pago de energía
eléctrica
22
23 24 Pago por
consumo de teléfono
25
26 27
28
81
4.5.4.2 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO MARZO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8 9 10
11 Pago al IESS
12
13
14
15
16
17
18
Pago de Agua Potable
19
20
21 Patente municipal
Iva. 02-2011 Ret. Fte.02-2011 Anexos REOC 02-
2011 Anexo Declaración
Patrimonial Pago de energía
eléctrica
22
23 24
Pago por consumo de
teléfono
25 Contribución
cámara de comercio
26 27
28
29 30 Decimo cuarto
sueldo
31
82
4.5.4.3CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO ABRIL DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3
4 Pago de arriendo
5
6
7
8 9 10
11 Pago al IESS
12
13 14
15
16
17
18 Pago de Agua
Potable
19
20 Iva. 03-2011
Ret. Fte.03-2011 Anexos REOC
03-2011 Impuesto a la
renta
21 Pago de energía Eléctrica
22
23 24
25 Pago por
consumo de teléfono
Contribución cámara de comercio
26
27 28
29 30
83
4.5.4.4 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO MAYO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
30 31 1
2 3 Pago de arriendo
4
5
6
7 8
9
10
11 Pago al IESS
12 Pago de energía
Eléctrica
13 14
15
16
17
18 Pago de Agua
Potable
19
20 IVA. 04-2011 Ret. Fte.04-
2011 Anexos REOC
04-2011
21 22
23 Pago de energía
Eléctrica
24 Pago por
consumo de teléfono
25 Contribución
cámara de comercio
26
27
28 29
84
4.5.4.5 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO JUNIO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4 5
6
7
8 9 10
11 12
13 Pago al IESS
14
15
16 17
18
19
20 Pago de Agua
potable Iva. 05-2011
Ret. Fte.05-2011 Anexos REOC 05-
2011
21 Pago de energía
eléctrica
22
23 Pago al Cuerpo de Bomberos
24 Pago por
consumo de teléfono
25 26
27 Contribución
cámara de comercio
28
29 30
85
4.5.4.6 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO JULIO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
31 1 2
3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8 9
10
11 Pago al IESS
12
13 14
15
16
17
18 Pago de Agua
Potable
19
20 Iva. 06-2011
Ret. Fte.06-2011 Anexos REOC 06-
2011 1era C. Anticipo del Impuesto a la
Renta 2011
21 Pago de energía
Eléctrica
22 23
24 Pago por
consumo de teléfono
25 Contribución
cámara de comercio
26 27 28
29 30
86
4.5.4.7 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO AGOSTO DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4
5
6 7
8
9 10
11 Pago al IESS
12
13 14
15
16 17
18 Pago de Agua
Potable
19
20
21
22 Iva. 07-2011 Ret. Fte.07-
2011 Anexos REOC
07-2011 Pago de energía
Eléctrica
23
24 Pago por consumo telefónico
25 Contribución
cámara de comercio
26
27 28
29 30 31
87
4.5.4.8 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO SEPTIMEBRE DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4
5
6 7
8
9 10
11 Pago al IESS
12
13 14
15
16 17
18 Pago de Agua
Potable
19
20
21
22 Iva. 08-2011
Ret. Fte.08-2011 Anexos REOC 08-
2011 2da C. Anticipo
del Impuesto a la Renta 2011
Pago energ Eléct.
23
24
Pago por consumo teléfono
25
Contribución cámara de comercio
26
Pago de Impuesto Vehicular Revisión o
Matriculación
27 28
29 30 31
88
4.5.4.9 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC:0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO 0CTUBRE DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
31 1 2
3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8 9
10
11 Pago al IESS
12
13 14
15
16
17
18 Pago de Agua
Potable
19
20 Iva. 09-2011
Ret. Fte.09-2011 Anexos REOC
09-2011
21 Pago de energía
Eléctrica
22 23
24 Pago por
consumo de teléfono
25 Contribución
cámara de comercio
26
27 28
29 30
89
4.5.4.10CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC: 0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO NOVIEMBRE DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 Pago de arriendo
4
5
6
7
8 9 10
11 Pago al IESS
12
13
14
15 16 17
18 Pago de Agua
Potable
19 20
21 Iva. 10-2011
Ret. Fte.10-2011 Anexos REOC 10-
2011 Pago de energía
eléctrica
22
23 24
Pago por consumo de
teléfono
25
Contribución cámara de comercio
26 27
28
29 30
90
4.5.4.11 CALENDARIO TRBIBUTARIO DEL COMERCIAL ROMERO AÑO 2011
GERENTE PROPIETARIO SR. JORGE MANUEL ROMERO
RUC: 0702498163001
CALENDARIO TRIBUTARIO DICIEMBRE DEL 2011
LUNES MARTES MIÉRCOLES JUEVES VIERNES SÁBADO DOMINGO
1 2 3 4
5 Pago de arriendo
6
7
8 9 10
11
12 Pago al IESS
13 14
15 16 17
18
19 Pago de Agua
20 Iva. 11-2011
Ret. Fte.11-2011
Anexos REOC 11-2011
21 Pago de energía
Eléctrica
22
23 Pago del bono
Navideño
24
25
26 Pago por
consumo de teléfono
Contribución cámara de comercio
27 28
29
30
31
91
4.6 PLAN DE ACCION
Ejecución de la planificación tributaria manejada por el
responsable tributario para monitorear los cambios y posibles
ajustes fiscales.
Proporcionar información y desarrollar permanente evaluación
tributaria a las personas involucradas directamente en el
sistema tributario que garanticen la participación protagónica
y propositiva para el mejoramiento contable tributario.
Gestión oportuna de la información financiera tributaria
cuando la Administración Central así lo requiera para comparar
la veracidad del cruce de la información.
Participación oportuna practica y adecuada en la toma de
decisiones por parte del representante legal como
contribuyente o responsable.
Exigencia del cumplimiento de los tributos de acuerdo al
calendario tributario elaborado precisamente para la correcta
aplicación y liquidación de cada uno de los tributos ya sea de
forma mensual o anual.
4.6.1 BASE LEGAL
4.6.1.1 Art. 28.- GASTOS GENERALES DEDUCIBLES
Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y siempre
que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son
deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario
92
Interno, en los términos señalados en ella y en este reglamento, tales
como:
4.6.1.1.1 REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES
a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribución a sus
servicios, como sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones legales,
y demás remuneraciones complementarias, así como el valor de la
alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así lo
requiera su jornada de trabajo;
b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de
ellos, en concepto de vacaciones, enfermedad, educación,
capacitación, servicios médicos, uniformes y otras prestaciones
sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos,
actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas;
c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de
vida, retiro o de asistencia médica privada, o atención médica pre -
pagada a favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de
Seguridad Social, y los aportes individuales que haya asumido el
empleador; estos gastos se deducirán sólo en el caso de que hayan
sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta;
e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en
el acta de finiquito debidamente legalizada o constancia judicial
respectiva en la parte que no exceda a lo determinado por el Código
del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de
93
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público, y demás normas aplicables.
En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados
o a los servidores y funcionarios de las entidades que integran el
sector público ecuatoriano, por concepto de indemnizaciones
laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la
Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, según
corresponda, se realizará la respectiva retención;
f) Las provisiones que se efectúen para atender el pago de desahucio
y de pensiones jubilares patronales, de conformidad con el estudio
actuarial pertinente, elaborado por sociedades o profesionales
debidamente registrados en la Superintendencia de Compañías o
Bancos, según corresponda; debiendo, para el caso de las provisiones
por pensiones jubilares patronales, referirse a los trabajadores que
hayan cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma
empresa. En el cálculo de las provisiones anuales ineludiblemente se
considerarán los elementos legales y técnicos pertinentes incluyendo
la forma utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o
profesionales que hayan efectuado el cálculo actuarial deberán
remitirlo al Servicio de Rentas Internas en la forma y plazos que éste
lo requiera; estas provisiones serán realizadas de acuerdo a lo
dispuesto en la legislación vigente para tal efecto;
g) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el
correspondiente ejercicio económico por el concepto señalado en el
literal precedente, cuando no se hubieren efectuado provisiones para
jubilación patronal o desahucio, o si las efectuadas fueren
insuficientes. Las provisiones en exceso y las que no vayan a ser
94
utilizadas por cualquier causa, deberán revertirse a resultados como
otros ingresos gravables;
h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones
o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por
terminación del negocio o de contratos a plazo fijo laborales
específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de
conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo o en los
contratos colectivos. Las provisiones no utilizadas deberán revertirse
a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que
fenece el negocio o el contrato;
i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los
empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas del
sector público sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y
cargo.
Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el
trabajador, funcionario o empleado, acompañado de los
comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se
incurra en este tipo de gastos. Dicha liquidación deberá incluir como
mínimo la siguiente información: nombre del funcionario, empleado o
trabajador que viaja, motivo del viaje, período del viaje, concepto de
los gastos realizados, número de documento con el que se respalda el
gasto y valor.
En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de
venta que los respalden deben cumplir con los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
95
j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y
traslado de menaje de casa, cuando el trabajador haya sido
contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su
familia a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa;
k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva,
vacaciones, decimotercera y decimocuarta remuneración de los
empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los límites que
la normativa laboral lo permite; y,
l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán
también deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros
emolumentos pagados a los trabajadores a título individual, siempre
que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que
corresponda.
4.6.1.1.2 SERVICIOS
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con
el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y
no exentos, como honorarios, comisiones, comunicaciones, energía
eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.
4.6.1.1.3 CRÉDITOS INCOBRABLES
Serán deducibles las provisiones para créditos incobrables originados
en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada
ejercicio impositivo, en los términos señalados por la Ley de Régimen
Tributario Interno.
96
También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de
incobrabilidad que efectúan las instituciones del sistema financiero
de acuerdo con las resoluciones que la Junta Bancaria emita al
respecto.
No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que
excedan los porcentajes determinados en el Art. 72 de la Ley General
de Instituciones del Sistema Financiero así como por los créditos
concedidos a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente
con la propiedad o administración de las mismas; y en general,
tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.
Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones
previstas en la indicada ley serán eliminados con cargos a esta
provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del
ejercicio en curso.
No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas
limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o
ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor
inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes
se aplicará a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la
transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia
respectiva.
Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de
las responsabilidades atribuidas a ellos en la Ley de Régimen
97
Tributario Interno, deberán indicar expresamente la razonabilidad de
las provisiones para créditos incobrables y del movimiento de las
cuentas permanentes
4.6.1.1.4 SUMINISTROS Y MATERIALES
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad
económica del contribuyente, como: útiles de escritorio, impresos,
papelería, libros, catálogos, repuestos, accesorios, herramientas
pequeñas, combustibles y lubricantes.
4.6.1.1.5 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y
mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehículos e
instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen
rehabilitación o mejora.
4.6.1.1.6 DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS
a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la
naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica
contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y
similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
98
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20%
anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este
Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la
naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicaran estos últimos.
b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados
exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podrá, a su
criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto
utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
utilización efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo
para el cual están destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si
el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso
gravable el valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por
depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá
cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional
del Servicio de Rentas Internas.
c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado
u otras razones debidamente justificadas, el respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas podrá autorizar
depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los
que serán fijados en la resolución que dictará para el efecto. Para ello,
tendrá en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá
considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el caso de
bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años, por tanto,
99
no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el
contribuyente. Tampoco procederá depreciación acelerada en el caso
de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes suspensivos de
tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de
construcción que apliquen para efectos de sus registros contables y
declaración del impuesto el sistema de "obra terminada", previsto en
la Ley de Régimen Tributario Interno.
Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de
los porcentajes señalados en letra a);
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente
puede calcular razonablemente el resto de vida útil probable para
depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada, sumada a
la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede
ser inferior a la contemplada para bienes nuevos.
4.6.1.1.7 AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES
a) La amortización de los gastos pagados por anticipado en concepto
de derechos de llave, marcas de fábrica, nombres comerciales y otros
similares, se efectuarán de acuerdo con los períodos establecidos en
los respectivos contratos o los períodos de expiración de dichos
gastos.
b) La amortización de los gastos pre - operacionales, de organización
y constitución, de los costos y gastos acumulados en la investigación,
experimentación y desarrollo de nuevos productos, sistemas y
procedimientos; en la instalación y puesta en marcha de plantas
industriales o sus ampliaciones, en la exploración y desarrollo de
minas y canteras, en la siembra y desarrollo de bosques y otros
100
sembríos permanentes. Estas amortizaciones se efectuarán en un
período no menor de 5 años en porcentajes anuales iguales, a partir
del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales;
una vez adoptado un sistema de amortización, el contribuyente sólo
podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas; y,
c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos
celebrados con el Estado o entidades del sector público, en virtud de
los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y
operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público
contratante. Estas inversiones se amortizarán en porcentajes anuales
iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere
ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la
actividad, se harán los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la
totalidad de la inversión relacionada con dicho negocio o actividad,
aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o
actividades.
4.6.1.1.8 PERDIDAS
a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción,
daños, desaparición y otros eventos que afecten económicamente a
los bienes del contribuyente usados en la actividad generadora de la
respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o
delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o
seguros. El contribuyente conservará los respectivos documentos
101
probatorios por un período no inferior a seis años.
b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante
declaración juramentada realizada ante un notario o juez, por el
representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecerá la
destrucción o donación de los inventarios a una entidad pública o
instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos
aprobados por la autoridad competente. En el acto de donación
comparecerán, conjuntamente el representante legal de la institución
beneficiaria de la donación y el representante legal del donante o su
delegado. Los notarios deberán entregar la información de estos actos
al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste
disponga.
En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por
terceros, el contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva
denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la
autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando fuere
aplicable.
La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada
constituirá delito de defraudación fiscal en los términos señalados
por el Código Tributario.
El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento,
la presentación de las actas, documentos y registros contables que
respalden la baja de los inventarios.
c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de
ejercicios anteriores. Su amortización se efectuará dentro de los cinco
períodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la pérdida,
102
siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad
gravable realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado
dentro del indicado lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios
económicos posteriores. En el caso de terminación de actividades,
antes de que concluya el período de cinco años, el saldo no
amortizado de las pérdidas, será deducible en su totalidad en el
ejercicio en el que se produzca la terminación de actividades; y,
d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia
ocasional de inmuebles, acciones, participaciones o derechos en
sociedades.
4.6.1.2 OTRAS DEDUCCIONES
Son también deducibles, siempre que estén vinculados directamente
con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del
sistema financiero nacional, así como las comisiones y más gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación de dichas
deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con
sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
con personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva
retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.
3. Los intereses de los créditos externos, exclusivamente pagados por
créditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos
multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporación Andina de
Fomento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el
103
4.6.1.2.1 Art. 33.-DEDUCCIONES DE LOS CÓNYUGES O
CONVIVIENTES
Las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno y que tengan relación directa con los ingresos de la
sociedad conyugal o de bienes, serán imputables a la actividad común
y el ingreso neto así como las retenciones, se distribuirá entre los
cónyuges en partes iguales.
4.6.1.2.2 Art. 34.- GASTOS PERSONALES
Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin
IVA ni ICE, así como los de su cónyuge o conviviente e hijos menores
de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que
dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los
realizados por concepto de: vivienda, educación, salud, alimentación y
vestimenta.
a) GASTOS DE VIVIENDA
Se considerarán gastos de vivienda exclusivamente los pagados por:
1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda.
2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por
instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación,
restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En
este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la
institución que otorgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en
104
los estados de cuenta o libretas de ahorro; y,
3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y
que sea d su propiedad.
b) GASTOS DE EDUCACIÓN
Se considerarán gastos de educación exclusivamente los pagados por:
1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo,
inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como la
colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación
profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación o
del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de
Educación Superior según el caso, realizados en el territorio
ecuatoriano.
Tratándose de gastos de educación superior, serán deducibles
también para el contribuyente, los realizados por cualquier
dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante
declaración juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que
depende económicamente del contribuyente.
2. Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la
educación; y libros.
3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas,
brindados por centros y por profesionales reconocidos por los
órganos competentes.
105
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
c) GASTOS DE SALUD
Se considerarán gastos de salud exclusivamente los pagados por:
1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título
profesional.
2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios
clínicos y farmacias.
3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.
4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos
individuales y corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será
válido para sustentar el gasto correspondiente; y,
5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.
d) GASTOS DE ALIMENTACIÓN
Se considerarán gastos de alimentación exclusivamente los pagados
por:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
106
2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución
judicial o actuación de la autoridad correspondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos
preparados.
e) GASTOS DE VESTIMENTA
Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier
tipo de prenda de vestir.
Los gastos personales del contribuyente, de su cónyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se
podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso
de cualquier forma.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del
total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será
mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales.
Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la
cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder a la fracción
básica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces
Educación: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
107
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación
tributaria.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de
venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o
conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
4.6.1.3 Art. 35.- GASTOS NO DEDUCIBLES
No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del
contribuyente y su familia, que sobrepasen los límites establecidos en
la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de
cualquier naturaleza que excedan de los límites permitidos por la Ley
de Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados
por el Servicio de Rentas Internas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la
generación de rentas gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros
bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en
especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya
deducción no está permitida por la Ley de Régimen Tributario
108
Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora
tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y
las multas impuesta por autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta
autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las
correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la
ley obligada a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones
respectivas a pesar de habérselas constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el país.- No estarán sujetos a
retención en la fuente los reembolsos de gastos, cuando los
comprobantes de venta sean emitidos a nombre del intermediario, es
decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y
cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención. En el caso de gastos que no
requieran de comprobantes de venta, los mismos serán justificados
con los documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepción
establecida en este reglamento.
Los intermediarios efectuarán la respectiva retención en la fuente del
impuesto a la renta y del IVA cuando corresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no
constituyen gastos propios ni el reembolso constituye ingreso propio;
109
para el reembolsante el gasto es deducible y el IVA pagado constituye
crédito tributario.
Para obtener el reembolso el intermediario deberá emitir una factura
por el reembolso de gastos, en la cual se detallarán los comprobantes
de venta motivo del reembolso, con la especificación del RUC del
emisor, número de la factura, valor neto e IVA y además se
adjuntarán los originales de tales comprobantes. Esta factura por el
reembolso no dará lugar a retenciones de renta ni de IVA. En el caso
de que el intermediario del reembolso sea un empleado en relación de
dependencia del reembolsante, éste podrá emitir una la liquidación de
compra de bienes y prestación de servicios en sustitución de la
factura por el reembolso.
El pago por reembolso de gastos deberá estar sustentado en
comprobantes de venta que cumplan con los requisitos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención.
4.7 ADMINISTRACION DE LA PROPUESTA
La aplicación de la planificación tributaria en la empresa Comercial
Romero del señor Jorge Manuel Romero Campoverde del Cantón el
Guabo está garantizada por su alta confiabilidad y el más profundo
análisis de verificación de cada uno de los impuestos ya sean
generales o seccionales.
Cada tributo ocasionado y colocado en el informe del proyecto de
tesis de grado cuenta con su respectivo concepto, tomado del Código
Tributario de la Ley y su Reglamento para el adecuado procedimiento
de la administración de sus recursos económicos.
110
La ejecución de la Planificación Tributaria es de absoluta
responsabilidad del representante legal realizar sus operaciones de
acuerdo al nuevo estudio de planificación tributaria al amparo de la
normativa legal vigente, entre ellas está la configuración de cada
tributo por el cual es necesario que el sujeto pasivo conozca a
profundidad el nuevo sistema de aplicación antes de su ejecución.
4.8 RESULTADOS ESPERADOS
Correcta aplicación de los porcentajes de depreciación para
cada tipo de activo tal como lo señala la ley su reglamento.
Control eficiente de los activos en proceso de instalación.
Control adecuado sobre los ingreso de los documento contables
tributarios por distintas modalidades llámese compras de
bienes o servicios u otros.
Registros adecuados de movimientos de asignaciones y
deducciones. Calculo de prestaciones sociales y utilidades.
Comprobar la existencia y la relevancia de lo planificado y que
permitan asegurar la integridad de la información.
En la medida de lo posible y tomando en cuenta el concepto de
costo/beneficio se deben establecer formularios pre
enumerados.
Los formularios deben poseer espacios adecuados para las
aprobaciones y/o autorizaciones.
111
Todo formulario debe estar codificado bajo algún esquema, de
tal forma que se pueda lograr una identificación o asociación
del formato a una función o área específica y se indique la
última fecha de revisión.
4.9 ESTRATEGIAS DE IMPLEMENTACION DE LA PROPUESTA
Estratégica es un conjunto de acciones que deber ser desarrolladas
para lograr los objetivos estratégicos, lo que implica definir y
priorizar los problemas a resolver, plantear soluciones, determinar
los responsables para realizarlos, asignar recursos para llevarlos a
cabo y establecer la forma y periodicidad para medir los avances.
Estrategias:
Capacitación constante al personal administrativo y financiero
de la empresa con seminarios netamente tributarios a los en
cargados del manejo tributario.
Para poder determinar los impuestos a cancelar por parte de
empresa es imprescindible la revisión constante de la ley, el
Reglamento donde se pueden encontrar los artículos
necesarios, las tablas de impuestos y toda la información
adicional.
El encargado de la elaboración de los documentos tributarios es
necesario prestar mucha atención a los cálculos y
especialmente a los mecanismos que establecen tanto la ley
como el reglamento para la determinación de los valores a ser
considerados dentro de la declaración.
112
Por cada día, mes o fracción de mes hacer uso del calendario
tributario que posee la empresa para sus oportunas
obligaciones fiscales lo cual le conllevara a una cultura
tributaria de calidad y excelencia para el aporte hacia el
desarrollo del Estado.
113
4.10 PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE APLICACIÓN DE LA PROPUESTA
Detalle
Total
Evaluación interna de la empresa (Guía de Observación, Entrevistas a propietario, empleados de la empresa )
35.00
Capacitación al Personal sobre implementación de la propuesta 50.00
Difusión de la Propuesta 45.00
Asesoría y capacitación tributaria al personal y al propietario de la
empresa
350.00
Reproducciones (foto copias) de propuesta 25.00
Varios 11.00
Total 516,00
114
4.11 CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA PROPUESTA
TIEMPO
ACTIVIDADES
MESES y SEMANAS
1ro. 2do.
Administración de la propuesta
Difusión de la propuesta
Asesoría para el cálculo y pago justo de
obligaciones fiscales
Aplicación de calendario tributario
Aprovechamiento de beneficios que otorga la
ley. (capacitarse sobre cuales son)
Capacitación tributaria al personal de la
empresa
115
BIBLIOGRAFÍA
ACHIG, Lucas, Guía para la elaboración de diseños de tesis,
Universidad de Cuenca, Facultad de Ciencias Económicas y
Administrativas. Cuenca 2001.
ASESORÍA GERENCIAL Y PROYECTOS “AGEPRO Cía. Ltda.”
Seminario de Fin de Carrera –Tributación y Planificación
Tributaria – 2010
BORJA Amarilis, Centro de Asesoramiento Empresarial, Curso de
Actualización Tributaria, Machala 2010.
CALERO Carlos David, Ley de Régimen Tributario Interno; en
Revista El Asesor Contable. No. 89. 2009.
CALERO Carlos David, Reglamento de Aplicación 1 y 2. Ley de
Régimen Tributario Interno; en Revista El Asesor Contable. No.
90 y 91. 2009.
CALERO Carlos David, Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención; en Revista El Asesor Contable. No. 92. 2009.
CENTRO DE ASESORÍA EMPRESARIAL “Amarilis Borja” Curso de
Actualización Tributaria 2010.
CODIGO TRIBUTARIO, Codificación 9, Registro Oficial
Suplemento 38 del 14 de junio del 2005
FOLLETOS INFORMATIVOS DE SRI, Instrucciones Generales
Para Declarar Impuestos.
116
JARAMILLO Julio, et. al. Guía Metodológica para la elaboración
para la elaboración de anteproyectos de tesis de grado,
Universidad Técnica de Machala, Facultad de Ciencias
Empresariales, Centro de Educación Continua, Machala 2005.
PEREZ ROYO Fernando, Derecho Tributario y Financiero, 2007
SUBIA Roberto, Separata, Seminario de Fin de Carrera
ZAPATA SANCHEZ Pedro, Contabilidad General, Segunda
Edición, Buenos Aires, 2000
WEB GRAFÍA:
www.sri.gov.ec
www.elasesorcontable.com.ec
www.derechoecuador.com
www.agepro.com.ec
www.sii.cl/diccionario tributario/dicc_i.htm
WIKIPEDIA
IV
V
ANEXO I
GUÍA DE OBSERVACIÓN
Objetivo
Emitir un criterio cuantitativo sobre el estado actual de la
documentación tanto electrónica como física o similar en el campo
tributario contable.
Luego de la observación respectiva se ubicara la apreciación que sobre
el objeto observado se tenga, utilizando la siguiente escala de
valorización.
Totalmente
de acuerdo
Mayoritariamente
de acuerdo
Parcialmente
de acuerdo
En
desacuerdo
No
sabe
4 3 2 1 0
( )
1 Formulario 102 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
2 Formulario 104 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
3 Anexos Transaccionales 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
VI
( )
4 Libro Bancos 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
5 Caja General 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
6 Caja General 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
7 Tabla de depreciación 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
( )
8 Ley orgánica 4 3 2 1 0
Sugerencias:_________________________________________________________ ___________________________________________________________________
VII
ANEXO II
GUÍA DE ENTREVISTA ESTRUCTURADA
ENTREVISTA DIRIGIDA A: Contador y auxiliar del negocio
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO
Tema: DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
COMERCIAL ROMERO DEL SEÑOR JORGE ROMERO CAMPOVERDE DEL
CANTON EL GUABO Y PROPUESTA DE SU PLANIFICACION TRIBUTARIA
PAR EL AÑO 2011.
OBJETIVO DE LA GUÍA DE ENTREVISTA ESTRUCTURADA: Conocer la
opinión del contador sobre la actividad tributaria-contable que genera el
negocio.
Datos generales:
Tiempo de Ejercicio Profesional:______________________________________
Cargo: ____________________________________________________________
Titulo: ____________________________________________________________
Universidad:________________________________________________________
PREGUNTAS:
1) ¿En la actualidad la Empresa cumple con sus obligaciones tributarias?
SI ( ) NO ( )
VIII
ENTREVISTADOR……………… FECHA……………..
2. En relación al año anterior (2010), marque con una X los meses en los
cuales ha sido notificado por parte del SRI.
1 – 3 veces ( )
4 - 6 veces ( )
7 – 12 veces ( )
3. ¿Cuántas han sido las veces que ha pagado multas e intereses por las
declaraciones tardías?
1-2 ( )
3-4 ( )
5-7 ( )
8-12 ( )
ninguna ( )
4. ¿Cuál ha sido la principal causa por las que no se haya cumplido con las
obligaciones tributarias?
Descuido del Contador. ( )
Dueño no pago a la fecha. ( )
Otros ¿Por qué? ( )
5. ¿Qué nivel de conocimientos tributarios tienen los empleados del negocio?
Alto ( ) Medio( ) Bajo ( )
6. ¿A su criterio cree usted que tiene los conocimientos necesarios para
realizar una planificación tributaria?
IX
ANEXO III
GUÍA DE ENTREVISTA ESTRUCTURADA
ENTREVISTA DIRIGIDA A: Contadores Independientes de la
ciudad de El Guabo
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO
Tema: DIAGNOSTICO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE COMERCIAL
ROMERO DEL SEÑOR JORGE ROMERO CAMPOVERDE DEL CANTON EL
GUABO Y PROPUESTA DE SU PLANIFICACION TRIBUTARIA PAR EL AÑO
2011.
OBJETIVO DE LA GUÍA DE ENTREVISTA ESTRUCTURADA: Conocer la
opinión del contador sobre la actividad tributaria-contable en la Ciudad de El
Guabo
Datos generales:
Tiempo de Ejercicio Profesional:_______________________________________
Cargo: _____________________________________________________________
Título: _____________________________________________________________
Universidad:________________________________________________________
PREGUNTAS:
1) ¿Cree usted que es importante la aplicación de una Planificación
Tributaria?
SI ( ) NO ( )
X
ENTREVISTADOR……………… FECHA………………………
2) ¿A su conocimiento que características debe presentar una Planificación
Tributaria?
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_________________________________________________
3) ¿Qué es para usted una Planificación Tributaria?
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_________________________________________________
4) ¿Cuál cree usted, es el principal objetivo de una planificación tributaria?
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_________________________________________________
5) ¿A su criterio cuales serían los pasos a seguir para una correcta aplicación
Tributaria?
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_________________________________________________
6) ¿Cree usted que en la Ciudad de El Guabo se estará llevando una correcta
Aplicación Tributaria?
SI ( ) NO ( )
Porque____________________________________________________________
_________________________________________________________________
XI
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