IMPUESTO DIFERIDO
Tratamiento del impuesto a las Ganancias y de Mnima Presunta
Notas a los Estados Contables.
Tener en cuenta que:No se trata de cmo calcular el impuesto a las
gananciasSe trata de ver COMO REGISTRAR el
impuesto a las ganancias determinado
Impuesto diferido
DIFERIDO DEVENGADO
Que se expone en los EECC y en notas?Ganancias segn mtodo de Impuesto DiferidoQuebrantos acumulados en el Impuesto a las
GananciasEstimacin del clculo del impuesto a las
ganancias por el mtodo del impuesto diferidoCrditos por el Impuesto a las Ganancia
Mnima Presunta (IGMP)
PremisasIGMP es pago a cuenta del IGExcedente de IGMP no absorbido por IG, Saldo
compensable en 5 ejercicios siguientesDeterminacin de IG:Si bien se consideran los resultados del ejercicioNo todos los result. contables son admitidos por la
Ley IGPor lo tanto existen diferenciasEl cargo contable de IG no es exacto, es una
provisin (estimacin)Aunque se hable de declaracin jurada, la realidad es
que es una estimacin razonable al momento de la preparacin de los EECC
Introduccin - Ejemplo
El ejercicio 2009 tiene un resultado Ganancia de $15.000; las normas del impuesto a las ganancias disponen que: $10.000 estn gravados con el impuesto en el 2009; $5.000 estn gravados con el impuesto en el 2010.
en el ejercicio 2010 tiene un resultado Ganancia de $20000, gravado totalmente ese ao.
Concepto 2009 2010
Resultado Contable 15000 20000
Resultado 2 0 5000
Rdo. antes de impuesto 10000 20000
Impuesto -3500 -8750
Rdo. despus de impuesto 6500 11250
Tax s/ Rdo Contable 23% 44%
Concepto 2009 2010
Resultado Contable 10000 20000
Resultado 2 5000 0
Rdo. antes de impuesto 15000 20000
Impuesto -5250 -7000
Rdo. despus de impuesto 9750 13000
Tax s/Rdo Contable 35% 35%
Determinacin Impositiva Determinacin x lo devengado
ObjetivosReconocer el monto de
impuestos por pagar
Reconocer los activos y pasivos por las consecuencias fiscales futuras de hechos reconocidos en momentos diferentes en: los estados contables o en las determinaciones de impuestos
Corriente
Diferido
Concepto y objetivo del IDSe registra el cargo del impuesto a resultados
de acuerdo con lo devengadoEllo independientemente del impuesto a
pagar que surja de la declaracin jurada (DDJJ)
X La diferencia no devengada Se registran los activos y pasivos
IMPOSITIVOS generados en un ejercicio que CONTABLEMENTE se utilizarn o aplicarn en ejercicios siguientes.
Las diferencias....Distinta vida til para los inmuebles
Cargos por incobrables/obsolescencia de inventarios reconocidos contablemente antes que impositivamenteAmortizacin acelerada de instalaciones y equipamientosCargo por previsin para juicios no deducible hasta que el juicio tenga sentencia firme en contraGastos no deducibles
Ingresos exentos
Afectan la vauacin patrimonial mpositiva?
Las diferencias....Distinta vida til para los inmuebles SI
Cargos por incobrables/obsolescencia de inventarios reconocidos contablemente antes que impositivamente
SI
Amortizacin acelerada de instalaciones y equipamientos
SI
Cargo por previsin para juicios no deducible hasta que el juicio tenga sentencia firme en contra
SI
Gastos no deducibles NO
Ingresos exentos NO
Afectan la vauacin patrimonial mpositiva?
Mtodo del imp. diferido
Resultado Contable Ajustes o Diferencias Resultado Impositivo
temporarias permanentes
Intervienen en el mtodoNo Intervienen en el
mtodo aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva
Normas Contables Difieren Normas Impositivas
Diferencias PERMANENTES Ingresos o egresos contables que no son
admitidos por LIG (ej. Donaciones) o,cuando resultados positivos o negativos en la
legislacin tributaria no constituyen ganancias o prdidas contables. (ej, Dividendos
Las diferencias que se producen en un ejercicio no estn sujetas a modificacin en perodos futuros. No se reversan o se compensan entre si
Diferencias TEMPORALESHechos generadores de ingresos o gastos
que la legislacin impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos de aquellos en los que inciden contablemente.
Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estar sujeta a reversin contable en el otro.
Generan activos y/o pasivos diferidos
Mtodo del Impuesto Diferido1) Se reconoce el cargo a resultados y la deuda (provisin) por impuesto a las ganancias segn surja de la estimacin
2) Se reconoce el cargo a resultados por aumentos o disminuciones de diferencias temporales como activos y pasivos por impuesto diferido.
Impuesto a las ganancias XXXXActivo por impuesto diferido XXXX
Provisin impuesto a las ganancias XXXXPasivo por impuesto diferido XXXXImpuesto a las ganancias a pagar XXXX
3) El Cargo a resultado se obtiene aplicando la alcuota vigente del tributo al resultado contable ajustado por las diferencias permanentes.
Activos y pasivos por ID Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y
gravados impositivamente en posteriores. Por ejemplo, venta de mercaderas en cuotas (devengado exigible).
Gastos reconocidos contablemente en un ejercicio pero deducibles impositivamente cuando se den determinadas circunstancias en ejercicios posteriores. Ej: incobrables
Gastos deducidos impositivamente antes que en la contabilidad. Ej: amortizaciones aceleradas en gastos de organizacin.
Criterios de amortizacin de B Uso, ao de alta completo versus mes de alta (contable)
Activo Contable
Activo Fiscal
Pasivo Contable Pasivo
Fiscal
ActivoImp.
Diferido
Activo Contable Activo
FiscalPasivo
Contable
Pasivo Fiscal
PasivoImp.
Diferido
Ej.: Quebrantos acumulados, Prev. Incobrables, obsolescencias., desvalorizaciones.
Ej.: Previsiones (contingencias) no deducibles impositivamente, Ingresos diferidos cont.
Ej.: Depreciacin acelerada fiscal de Bs. de Uso, prdidas imposit. diferidas cont.
Ej.: Ingresos contables diferidos impositivamente, Valor actual pasivo
EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO
1. ESTADO DE RESULTADOS
Exponer en el cuerpo del ER el impuesto a las ganancias sobre el resultado ordinario;
En cambio, el resultado extraordinario puede exponerse en un solo rengln neto del impuesto atribuible haciendo el detalle por nota, o bien incluir todas las partidas en el mismo estado.
RT 9 Obligatoriedad de informar el IG correspondiente a las operaciones que discontinan
RT 17 y 8
2. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Los saldos activos y pasivos por impuesto diferido deben exponerse en Otros crditos u Otros pasivos
La exposicin siempre debe realizarse por saldos activos netos o saldos pasivos netos Tomar la sumatoria de los crditos y deudas por ID y de acuerdo al saldo resultante ser la exposicin. (Compensacin de partidas)(RT 8, Cap. III F.)
Clasificacin de saldos NO CORRIENTES (RT 9, Cap. III A.3 y B.1)
EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO
3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
EXPOSICIN DEL IMPUESTO DIFERIDO
Las cuentas del ID son de naturaleza contingente les caben las disposiciones de la seccin B.12 del captulo VII de la RT 8, debindose informar:* La naturaleza de la contingencia* Las incertidumbres relacionadas (a sus importes y a los momentos de su cancelacin)* Los importes de: - Saldo inicial - Aumentos - Disminuciones - Saldo final
QUEBRANTOS nica clase de contingencia positiva admitida.
3. INFORMACIN COMPLEMENTARIA (Cont.)
RT 9, Cap. VI (Informacin Complementaria) - C.7. (Impuesto a las Ganancias)
Debe exponerse:
El impuesto determinado del periodo
Conciliacin entre el Imp. cargado a Rdos y el que resultara de aplicar a la ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as como las bases del clculo de sta.
Cambios de tasas (y efectos)
Diferencias temporarias (efectos de su aparicin o reversin)
Diferencias permanentes
Quebrantos impositivos (efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no reconocidos como activos en perodos anteriores)
NOTA X: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO DIFERIDO
Actual Anterior
Resultado del ejercicio antes de impuesto
Tasa del impuesto vigente x35% x 35%
Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto
Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- Desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos
- Reversin de desvalorizaciones de activos por impuestos diferidos
- Reconocimiento de quebrantos acumulados no reconocidos hasta la fecha
- Efecto del descuento de saldos de impuesto diferido
- Efecto del cambio de la tasa del impuesto a las ganancias
- Ingresos exentos
- Gastos no deducibles
- Otros (detallar)
Total cargo por impuesto a las ganancias contabilizado
- Variacin entre activo (pasivo) diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados
- Impuesto determinado del ejercicio
Quebrantos
Ao 1: resultado contable: -1000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. en el futuro se espera que haya ganancias contra las que deducir el quebranto.
Situacin Signo del resultado Cuenta de resultado Cuenta patrimonial
Ganancia Negativo Impuesto a las ganancias Provisin imp. a las ganancias
Prdida Positivo Quebranto Crdito por quebranto
Crdito por quebranto 350 1000 x 35%
Quebranto 350
Ao 2: resultado contable: 3000 no hay diferencias permanentes ni temporarias. quebranto acumulado del ao 1: 1000 impuesto a pagar: (3000-1000) x 35% = 2000 x 35% = 700
Impuesto a las ganancias 1050 3000 x 35%
Crdito por quebranto 350 1000 x 35%
Provisin impuesto a las ganancias 700 2000 x 35%
Bienes de usose compra un bien de uso por 10000. la vida til asignada es:
impositiva: 5 aos. contable: 10 aos.
las alcuotas de depreciacin son: impositiva: 20% anual. contable: 10% anual.
Mtodo del resultadoAo Contable Impositiva Diferencia
1 1000 2000 -1000
2 1000 2000 -1000
3 1000 2000 -1000
4 1000 2000 -1000
5 1000 2000 -1000
6 1000 0 1000
7 1000 0 1000
8 1000 0 1000
9 1000 0 1000
10 1000 0 1000
Total 10000 10000 0
Mtodo del balance
Ao Contable Impositivo Diferencia Variacin
1 9000 8000 1000 1000
2 8000 6000 2000 1000
3 7000 4000 3000 1000
4 6000 2000 4000 1000
5 5000 0 5000 1000
6 4000 0 4000 -1000
7 3000 0 3000 -1000
8 2000 0 2000 -1000
9 1000 0 1000 -1000
10 0 0 0 -1000
Total 45000 20000 25000 0
la depreciacin anual es: impositiva: 2000. contable 1000.
Bienes de cambio
Concepto Contable ImpositivoEI 0 0
Compras 5000 5000
RxT 2000 1000
EF -7000 -6000
Costo de ventas 0 0
Ao 1:
Concepto Contable Impositivo DiferenciaVentas 0 0 0
Costo de ventas 0 0 0
Utilidad bruta 0 0 0
RxT 2000 1000 1000
Resultado final 2000 1000 1000
Ao 2:
Concepto Contable ImpositivoEI 7000 6000
Compras 0 0
RxT 0 0
EF 0 0
Costo de ventas 7000 6000
Concepto Contable Impositivo DiferenciaVentas 10000 10000 0
Costo de ventas -7000 -6000 -1000
Utilidad bruta 3000 4000 -1000
RxT 0 0 0
Resultado final 3000 4000 -1000
Ao 1
Impuesto a las ganancias 700 2000 x 35%
Pasivo por ID 350 1000 x 35%
Provisin IG 350 1000 x 35%
Ao 2
Impuesto a las ganancias 1050 3000 x 35%
Pasivo por ID 350 1000 x 35%
Provisin IG 1400 4000 x 35%
TEMAS PARTICULARES
Concepto Tipo de diferencia generada
Explicacin Sustento jurdico
Incobrables Temporaria Los malos crditos solo pueden ser depurados impositivamente si se cumplen con ciertos requisitos que difieren de los contables. Sin embargo cuando los incobrables deducidos contablemente cumplan con las condiciones para ser tambin deducidos impositivamente se "salda" la diferencia.
art 87 inc b) Ley Ganancias y art 133 a 173 decreto reg.
Donaciones Permanente Contablemente se puede deducir integra la donacin. Impositivamente existe el limite del monto (5% de la Ganancia Neta) y a ciertas personas.
art 81 inc j) y art 88 inc i) - Ley Ganancias
TEMAS PARTICULARES
Concepto Tipo de diferencia generada
Explicacin Sustento jurdico
Exenciones Permanente Las exenciones de la Ley de Ganancias (o otras leyes particulares) no gravan la ganancia --> efecto fiscal nulo
Multas Permanente Las sanciones pecuniarias de ndole impositiva no son deducibles impositivamente. Si lo son contablemente.
art 145 decreto reglamentario
TEMAS PARTICULARES
Concepto Tipo de diferencia generada
Explicacin Sustento jurdico
Dividendos Permanente Las tenencias accionarias valuadas al costo reconocen como ganancia del perodo los dividendos en el perodo que se los distribuya En cambio impositivamente son no computables.
art 64 - Ley Ganancias
Inversiones Permanentes
Permanente Cuando se vala la tenencia accionaria por el mtodo del VPP, se reconoce como resultado la porcin de resultado contable de la emisora. Impositivamente es no computable y se debe eliminar.
TEMAS PARTICULARES
Cambio de Tasa en el Impuesto a las Ganancias
Al producirse un cambio de tasa del Impuesto a las Ganancias las cuentas representativas de las diferencias se vern afectadas y como contrapartida se debe reconocer un resultado.
Perdida
Aumento en la tasa
Pasivo por Impto Diferido
Activo por Impto Diferido Ganancia
Disminucin en la tasa
Pasivo por Impto Diferido
Activo por Impto Diferido
Ganancia
Perdida
Pgina 1Pgina 2Pgina 3Pgina 4Pgina 5Pgina 6Pgina 7Pgina 8Pgina 9Mtodo del diferidoPgina 11Pgina 12Pgina 13Pgina 14Pgina 15Pgina 16Pgina 17Pgina 18Pgina 19Pgina 20Pgina 21Pgina 22Pgina 23Pgina 24Pgina 25Pgina 26Pgina 27
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