Academia de Ciencias Administrativas, A.C. Congreso Anual Internacional 5 al 7 de mayo, 2004
Impuestos Estatales En México
Ana Beatriz de Jesús Vargas Loaiza Universidad Juárez del Estado de Durango
Francisco Villarreal Solís Universidad Juárez del Estado de Durango
Una de las particularidades más significativas de nuestro país es el gran contraste en el grado de desarrollo de las entidades federativas que lo forman. Pese a que México es una República Federal, los estados son débiles frente al gobierno federal, y la Federación se hace cargo de la recaudación y repartición de los Ingresos Públicos. Aunque los Gobiernos Estatales siempre han recibido ingresos provenientes de las participaciones que ha hecho el Gobierno Federal de la recaudación tributaria, hasta 1980 se estableció formalmente el sistema de participaciones federales para que contaran con tales recursos. Junto con esta reforma, se promulgó la Ley de Coordinación Fiscal. Dadas las limitaciones constitucionales en materia de impuestos estatales, el margen que tienen los estados es muy limitado, sobre todo al no poder instaurar un impuesto local al ingreso, es decir un impuesto directo. Por tal motivo, lo más productivo para las Entidades Federativas ha sido la introducción de un impuesto de carácter indirecto o al consumo. En las Entidades Federativas existen diversas formas para allegarse de ingresos, ya que aunque la mayoría depende económicamente de la Federación, han visto en los impuestos estatales una posibilidad de tener un ingreso para su hacienda pública. En el caso específico del Estado de Durango, tenemos los siguientes impuestos: Fomento de la educación, Sobre nominas, Sobre servicios de hospedaje, Juegos con apuestas, rifas, loterías, sorteos y premios, Honorarios servicios médicos y Enajenación de vehículos automotores usados. Cada uno de ellos muestra ciertas particularidades que analizaremos detenidamente.
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Una de las particularidades más significativas de la economía mexicana es el
gran contraste existente en el grado de desarrollo de las entidades federativas,
así como de los municipios que la forman. Un mecanismo crucial para explicar
este fenómeno es el observar el centralismo que ha existido en México desde la
época colonial y que ha abarcado tanto el ámbito político como el económico. A
pesar de que México es una República Federal, los estados son débiles frente
al gobierno federal, y han permitido que la Federación se haga cargo de la
recaudación y repartición de los Ingresos Públicos.
Las finanzas de los Estados y los Municipios dependen en forma considerable
de las participaciones y aportaciones que obtienen de la recaudación federal.
Este hecho hace que se restringa a los gobiernos locales en sus políticas de
desarrollo económico y constituyen un límite a la realización de un federalismo
real en el cual los gobiernos estatales y municipales puedan responder a las
acontecimientos propios de sus localidades y a las encomiendas de sus
habitantes.
En promedio, alrededor de la mitad de los ingresos totales de los estados y de
los municipios, incluyendo endeudamiento, se derivan de las aportaciones,
participaciones y otro tipo de apoyos que reciben de la recaudación federal.
Esta dependencia económica se traduce en limitaciones a la libertad política de
los estados y los municipios.
En las diversas Entidades Federativas que conforman nuestro país, existen
diversas formas de la administración pública para allegarse de ingresos, ya que
aunque la mayoría de los Estados dependen económicamente de la
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Federación, han visto en los impuestos estatales una posibilidad de tener un
ingreso para su hacienda pública.
POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS:
Partiremos de la Constitución de los Estados Unidos Mexicanos en su articulo
40 en el que se señala: “Es voluntad del Pueblo mexicano constituirse en una
República, representativa, democrática y federal, compuesta de Estados libres y
soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior; pero unidos en una
Federación establecida según los principios de esta ley fundamental.”1 En su
artículo 41 nos señala la soberanía que tendrán los Estados, y en su artículo
115 nos habla de los Municipios.
Aunque la Constitución establece la libertad de los gobiernos estatales para
decretar impuestos —en los artículos 117 y 118 se prohíbe única y
explícitamente gravar el tránsito de personas o de cosas, la entrada o salida de
su territorio de mercancía nacional o extranjera, la exportación o importación de
mercancías y establecer derechos de tonelaje— y otorga a los municipios la
facultad para imponer las contribuciones necesarias para sufragar sus gastos —
artículo 115—, es un hecho que el Sistema Tributario Mexicano está basado en
gravámenes de carácter federal.
Aunque los Gobiernos Estatales siempre han recibido ingresos provenientes de
las participaciones que ha hecho el Gobierno Federal de la recaudación
tributaria, hasta 1980, con la reforma a la Fracción IV del artículo 115
constitucional, se estableció formalmente el sistema de participaciones
federales para que los estados y los municipios contaran con tales recursos
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fiscales. Junto con esta reforma, se promulgó la Ley de Coordinación Fiscal,
que estableció el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. De acuerdo con
esta Ley, la Entidad Federativa que decidiera no adherirse al Sistema sólo
recibiría participaciones de los impuestos especiales reservados
exclusivamente para la Federación y no del fondo constituido por la recaudación
general del Gobierno Federal. Esta restricción indujo a que todas las Entidades
Federales se adhirieran al Sistema.
A la fecha se ha condicionado el monto de transferencias al esfuerzo de
recaudación propio. Sin embargo, dadas las limitaciones constitucionales en
materia de impuestos estatales, el margen de maniobra que tienen los estados
es muy limitado, sobre todo al no poder instaurar un impuesto local al ingreso,
es decir un impuesto de carácter directo. Por tal motivo, lo más productivo
desde el punto de vista de los gobiernos de las Entidades Federativas ha sido la
introducción de un impuesto de carácter indirecto o al consumo. Este tipo de
impuesto es sencillo de administrar y fiscalizar, aprovechando la infraestructura
que existe para la recaudación. Además, al condicionar las transferencias
federales al esfuerzo propio de recaudación, se incentiva a que los gobiernos
locales generen una estructura fiscalizadora y recaudadora más eficiente, ya
que ello les permitiría no sólo contar con mayores ingresos propios sino que,
además, tendrían una mayor participación en los ingresos federales
participables que otras entidades que no hicieran tal esfuerzo.
Constitucionalmente hablando, los Estados tienen ciertas limitantes las cuales
están señaladas en los artículos 117 y 118, en la cual se señala las
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prohibiciones a los Estados. En La Ley de Coordinación Fiscal; y en La Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
Así mismo hagamos mención al artículo 73 de la misma Constitución Política
que habla de las facultades del Congreso, en su fracción XXIX señala como
facultad del Congreso de La Unión establecer diferentes contribuciones, por lo
que limita a los Estados sobre esas contribuciones.
IMPUESTOS ESTATALES QUE EXISTEN EN MÉXICO
En virtud de lo anterior observamos que los Estados en busca de lograr mejores
ingresos propios y así lograr una mayor participación de la Federación han
impuesto a sus ciudadanos los siguientes Impuestos de carácter Estatal,
considerándolos un ingreso propio:
• Sobre diversiones y espectáculos públicos
• Sobre espectáculos públicos
• Sobre loterías, rifas, concursos, sorteos y juegos permitidos
• Sobre cinematógrafos
• Erogaciones por remuneraciones al trabajo personal
• Sobre nominas
• Ejercicio de profesiones
• Sobre honorarios
• Compra-venta de vehículos de motor usados
• Sobre adquisición de vehículos automotores
• Enajenación de bienes muebles usados
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• Sobre adquisición de bienes muebles
• Traslado de dominio de bienes muebles usados
• Local sobre tenencia o uso de vehículos
• Sobre actividades mercantiles e industriales
• Sobre comercio de libros, periódicos y revistas
• Sobre la explotación de mármoles, canteras, caliza y arena
• Sobre enajenación de objetos con valor numismático
• Predial
• Sobre transmisiones patrimoniales
• Sustituto de estacionamientos
• Sobre adquisición de bienes inmuebles
• Sobre traslación de dominio de inmuebles
• Sobre instrumentos públicos y operaciones contractuales
• Sobre fraccionamientos condominios
• Adicionales
• A la prestación del servicio de enseñanza (particular)
• Sobre transporte publico en zonas urbanas
• Sobre hospedaje
• Causados en ejercicios anteriores
En virtud de que para los gobernantes de las Entidades Federativas que
conforman nuestro país, es necesario un mayor ingreso para cubrir las
necesidades de la sociedad, y es por ello que se crean impuestos estatales,
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que les permita un mayor ingreso propio, aun a costa de la violación de los
Principios Tributarios Constitucionales de los impuestos; justificando la
creación de los mismos etiquetándolos a que su recaudación se destinara ya
sea a una institución de carácter educativo, del sector salud, o hasta violando el
principio de doble tributación. En particular hablaremos del Estado de Durango,
del cual podemos observar algunas irregularidades comprendidas en la Ley de
Hacienda.
IMPUESTOS DEL ESTADO LIBRE Y SOBERANO DE DURANGO.-
De acuerdo a la Ley de Hacienda del Estado de Durango, publicada en el
periódico oficial del día 23 de diciembre de 1999, que inicia su vigencia a partir
del 1° de enero del 2000, en nuestro Estado existen los siguientes impuestos de
carácter estatal:
• Fomento de la educación
• Sobre nominas
• Sobre servicios de hospedaje
• Juegos con apuestas, rifas, loterías, sorteos y premios
• Honorarios servicios médicos
• Enajenación de vehículos automotores usados2
Todos estos impuestos representan en la Ley de Ingresos del Estado el 1.94%
de los ingresos del mismo.
Cada uno de estos impuestos establecidos por la Ley en mención, están
justificados para la obtención de Ingresos propios y por lo tanto en obtención de
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mayor participación de carácter Federal, y amparándose en que en todos los
supuestos no son gravados por la Ley Federal del Impuesto al Valor Agregado,
y que de acuerdo ala Coordinación Fiscal es factible su imposición y su cobro a
la ciudadanía.
IMPUESTO SOBRE NOMINAS
Objeto.- De acuerdo a la Ley las contraprestaciones en dinero o especie por
concepto de remuneración al trabajo personal subordinado.
Sujeto.- Son sujeto de este impuesto de acuerdo a la Ley las personas físicas y
morales que efectúen las contraprestaciones establecidas en la misma.
Base.- Para el pago de este impuesto se tomara en cuenta el monto total de
las contraprestaciones pagadas por los patrones por concepto de nomina.
Exclusiones.- Para el pago de este impuesto no se tomaran en cuenta los
pagos realizados por: Instrumentos de trabajo, fondos de ahorro (aportación del
trabajador = aportación de la empresa), aportaciones para fines sociales
(sindicales), aportaciones IMSS, aportaciones INFONAVIT, PTU, alimentación y
habitación, despensas en especie o dinero, premios de asistencia y
puntualidad, tiempo extra dentro de los limites de la Ley Federal del Trabajo.
Tasa.- Se aplicara la tasa del 1.10%.
Fecha de pago.- Mensual los días 17 del mes siguiente a aquel que se causo.
Trimestrales (abril, julio, octubre, enero del año siguiente) será trimestral
cuando el impuesto causado en el ejercicio inmediato anterior sea menor o igual
a 60 salarios mínimos generales al cierre.
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Momento de causación.- Al momento que se devenguen las prestaciones, es
decir al momento del pago de la nomina.
Sujetos exentos.- NO se consideraran sujetos de este impuesto: Los ejidos y
comunidades, organizaciones y sindicatos, organismos empresariales,
asociaciones de comerciantes o industriales, agrupaciones políticas, así como
la Federación, las Entidades Federativas, y los Municipios, que sus operaciones
sean no lucrativas; en cuestión de los Organismos descentralizados, estos si
son sujetos de este impuesto.
Principio de Exención.- El artículo 20 de nuestra Constitución, es claro al
prohibir, de manera contundente, la exención de impuestos, bajo la redacción
siguiente: “En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los
monopolios, las practicas monopólicas, los estancos y las exenciones de
impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes…”
Al implementarse este impuesto en el Estado de Durango, ha dado pie a que el
Sector Productivo de Durango, así como aquellos que son empleadores han
tenido una carga tributaria mas, a raíz del solo echo de tener una nomina.
Durango es uno de los Estados que tiene una tasa de desempleo alta, en el
cual también se observa una deserción escolar y un rezago escolar alto para
subemplearse, y existe un crecimiento considerable del Comercio Informal, los
cuales no causan este impuesto, hay que preguntarnos si al implantar este
impuesto: ¿no se esta gravando por el simple echo de ser Patrón?, ¿no se esta
gravando el cumplir con llevar una contabilidad?, estoy de acuerdo es un
impuesto que no solo existe en el Estado de Durango, pero ¿ se esta
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promoviendo de esta manera la creación de empleos, o simplemente se esta
ayudando a que crezca el subempleo?
De acuerdo a la Ley, se le da Facultad al Ejecutivo, de exentar a las empresas
de nueva creación hasta por un periodo de cuatro años en el pago de este
impuesto. Solo seria necesario cuestionarnos, que de acuerdo ala Constitución,
¿no somos los mexicanos iguales ante la Ley?, ¿no se esta dando un trato
desigual a los iguales?
IMPUESTO AL FOMENTO DE LA EDUCACIÓN PUBLICA
Objeto.- De acuerdo ala Ley este impuesto es causado por: Los créditos
fiscales derivados de las contribuciones establecidas en ley. Es necesario
aclarar que de acuerdo a la ley no se conoce cuales son las contribuciones, ya
que jamás las define.
Aquí es necesario hacer una observación, no existe un hecho imponible,
principio tributario que debe tener todo impuesto.
Hecho imponible.- El hecho imponible o hecho generador, es el presupuesto
de hecho al cual la ley vincula el nacimiento de la obligación tributaria. Tal como
señala Dino Jarach, en su obra "El hecho imponible", la relación tributaria obliga
a una persona hacia el Estado u otra entidad pública al pago de una suma en
dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley;
es así que por voluntad de la ley, la obligación del contribuyente y la pretensión
correlativa del fisco, se hacen depender del verificarse un hecho jurídico, el
titulado presunción legal del tributo, o hecho imponible.
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Es determinante entonces, para establecer cuándo surge la obligación
tributaria, señalar el momento en que el hecho imponible se configura, es decir,
el elemento temporal del hecho imponible. Tal elemento temporal, citando a
Héctor B. Villegas, es el indicador del exacto momento en que se configura, o el
legislador estima debe tenerse por configurada, la descripción del
comportamiento objetivo contenida en el "aspecto material" del hecho
imponible. En los casos en que el presupuesto de hecho es de verificación
periódica, para tener por realizado el hecho imponible en una concreta y exacta
unidad de tiempo, debe recurrirse a una ficción jurídica.
En consecuencia, el hecho generador del impuesto se materializa en ser
poseedor del patrimonio neto existente a la fecha señalada, y que el
establecimiento de tal patrimonio implica se conjuguen los activos y pasivos de
ese mismo año, puede afirmarse que los activos y pasivos cuantificables
preceden lógicamente al nacimiento de la obligación tributaria. Efectivamente,
no es posible pretender dentro del marco legal tributario, emplear para la
determinación de la base imponible, una obligación que a ese momento, por no
haberse dado aún la configuración del hecho imponible, no ha surgido como
deuda.
En virtud de lo anterior, se deduce que el establecimiento del patrimonio, cuya
posesión es el presupuesto legal hipotético o hecho imponible, precede al
surgimiento de la obligación tributaria, no siendo posible en concordancia con
los principios tributarios, pretender una vez configurada tal obligación,
retrotraerse al momento del establecimiento de la base imponible, para emplear
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el impuesto como pasivo deducible. (Sentencia del día veintinueve de mayo de
mil novecientos noventa y cinco. Ref. 20-I-94, Buenos Aires, Argentina)
La mayoría de los tratadistas doctrinarios en la materia fiscal, es que el llamado
hecho imponible es el punto de partida del estudio de la obligación tributaria.
Entenderemos que hecho imponible es: el momento de la creación de la
obligación, es decir, la concreción de la realidad de la vida, de esa circunstancia
que abstractamente ha definido el legislador y este nacimiento honesta
supeditado a ninguna comprobación. El hecho imponible es el supuesto que
sirve de base a la imposición, es decir, el conjunto de situaciones o hechos que
da nacimiento a la obligación de pagar el tributo.
Sujetos.- Se consideran sujetos de esta aportación a las personas físicas y
morales obligadas a contribuir en los términos de la Ley de Hacienda del Estado
de Durango.
Es decir para los fines de pago de este impuesto, toda persona que cause los
Impuestos Estatales, están obligados al pago de Fomento a la Educación. Seria
necesario preguntarnos en este momento: ¿En nuestro País es permitido la
Múltiple tributación, o la Doble tributación sobre un mismo Hecho?, la respuesta
es si, la Constitución señala que el sujeto pasivo de la relación tributaria esta
obligado a contribuir para: la Federación, las Entidades Federativas y los
Municipios; en ese aspecto si, pero jamás permite que la base de los impuestos
sean otros impuestos, cuestión que en el caso de Durango si se esta gravando.
Base.- Como un caso único y poco normal se considera como base de este
Fomento a el monto total de las contribuciones establecidas en la ley, excepto
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el de este impuesto (que ya seria una aberración que lo consideraran), y las
aportaciones especiales. Quiere decir solo los Impuestos serán la base.
Tasa.- A inicios de que nace este Fomento a la Educación, no se aplico la tasa
señalada en la Ley sino que mediante un decreto la tasa disminuyo y solo se
aplico en un pequeño porcentaje del 10%, lo anterior con el fin de que el
contribuyente no lo viera como una carga mas, pero es a partir del año 2000 es
la tasa del 25% la cual era la señalada desde la promulgación de la Ley.
Lugares de pago.- Oficina recaudadora, bancos, en conjunto con las demás
contribuciones.
Destino.- El ingreso por este concepto se destinara al fomento a la educación
pública en el Estado.
Aquí es necesario hablar del Principio Tributario del Gasto Publico. La
importancia de este principio se encuentra, de manera clara, en que por
disposición constitucional solamente se deberá pagar contribuciones para que
el Estado haga del gasto público el instrumento decisivo para el cumplimiento
de sus fines, por lo que las erogaciones publicas únicamente estarán dirigidas a
cubrir los servicios públicos y atender las necesidades del Estado3, es decir,
que el deber de contribuir no podrá encontrar más razón que la de atender el
bien común, de conformidad con el articulo 31 Constitucional que establece que
la obligación de contribuir será para el gasto público.
En principio esta prohibida la aplicación del rendimiento de un impuesto a un fin
especial, pero no obstante ello, en forma limitada y por excepción y cuando la
ley lo autorice, se puede aplicar un impuesto a un fin especial.
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La programación del gasto publico se basara en las directrices y planes
estatales de desarrollo económico y social que formule el Ejecutivo, y que este
aprobado por el Congreso Local, mas jamás deberá usarse como una manera
de justificar al momento de su discusión para su aprobación, el señalar para
que se destinara; para ello esta la discusión de la Ley de Ingresos.
IMPUESTOS POR SERVICIOS DE HOSPEDAJE
Objeto.- Son objeto de este Impuesto: los servicios de hospedaje que se
brindan dentro del territorio del estado, por los que se obtenga a cambio una
contraprestación en dinero o en especie.
Sujetos.- Para este impuesto la Ley contempla como sujetos a los usuarios del
servicio de hospedaje.
Se excluye como hospedaje.- En este sentido la Ley no hace exclusiones sino
que limita lo que se considerara hospedaje y lo que no se considera para los
términos de la aplicación de este impuesto. Por lo que señala que: los
hospitales, las clínicas, los asilos, los conventos, los seminarios y los
internados, no se consideraran sus usuarios para este impuesto. Lógicamente
no pueden considerarse ya que a pesar de que brindan un servicio de
hospedaje, su fin no es de lucro, al menos en el sentido de tener como fin el
hospedaje.
Consideramos como Hospedaje: La prestación de alojamiento o albergue a
través de hoteles, moteles, posadas, hosterías, mesones, campamentos,
paraderos de casas rodantes, casas de huéspedes y otros establecimientos que
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presten servicios de naturaleza análoga, incluyendo los prestados bajo la
modalidad de tiempo compartido.
Base.- Será la base para este impuesto: el importe por el servicio prestado,
excepto: IVA, alimentos, propinas.
Tasa.- La tasa que se aplicara para el pago de este impuesto será del: 3%.
En este impuesto es bueno preguntarnos si por equivocación se encuentra en la
ley la palabra retención, lo cual no me parece correcto ya que es una
traslación del impuesto, ya que el usuario del servicio no recibe un ingreso o
algo parecido para realizar la retención como señala la ley. Podríamos
considerar que es un impuesto indirecto que se cobra al consumidor final, por
ello debe corregirse el término retención, y convertirse en traslación.
Pago.- Mediante declaración de los prestadores de servicio. A más tardar los
días 17 siguientes al mes de que se trate, mensualmente. En caso de que
existan varios establecimientos solo se presentara una sola declaración.
Responsables solidarios.- En este impuesto se señala como Responsables
solidarios para el pago a los prestadores del servicio. Son considerados
retenedores, y como ya lo señalamos, son retenedores del impuesto, mas que
nada por la traslación que se hace del mismo, y porque es causado por el
consumidor final.
Obligación.- A raíz del nacimiento de este impuesto, a los prestadores del
servicio de hospedaje les nace la obligación de: Empadronarse en la oficina
recaudadora correspondiente a su domicilio fiscal en el Estado, dentro del mes
siguiente a la fecha de inicio de sus operaciones.
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IMPUESTO SOBRE HONORARIOS POR SERVICIOS MEDICOS
PROFESIONALES
Este impuesto ha sido causa de mucha controversia en el Estado, ya que a
nivel Federal a los Profesionistas Médicos realmente a nivel Federal han tenido
bastantes beneficios que otros profesionistas no hemos tenido, de acuerdo a la
Constitución es obligación de TODOS los Mexicanos el contribuir al gasto
público de la forma en que las leyes lo dispongan. En este caso como a nivel
federal no son gravados sus ingresos, de acuerdo a la Coordinación Fiscal
aquello que no este gravado a nivel federal puede ser gravado por los Estados,
por lo que este impuesto es procedente, pero por el momento es letra muerta.
Uno de los Principios Tributarios es el de CONTRIBUIR, entendamos por
contribuir la acción de dar, junto con otros, una cantidad de dinero para algún
fin, o bien participar en alguna cosa dando algo4.
Objeto.- Para los fines de este impuesto se considerara objeto del mismo: La
percepción de ingresos dentro del territorio del Estado, por los servicios
médicos profesionales independientes, cuando su prestación requiera título de
médico, médico veterinario o cirujano dentista.
Territorialidad.- Se considera que el ingreso se percibe en el Estado cuando el
sujeto pasivo resida en el mismo o cuando residiendo fuera de él la fuente de
ingresos se encuentre en la Entidad.
Sujeto.- Las personas físicas ya sean individualmente o por conducto de
asociaciones civiles que perciban ingresos por servicios médicos profesionales
independientes.
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Base.- Se considera base de este impuesto el monto total de los ingresos
percibidos por concepto de servicios médicos profesionales prestados en el
Estado.
Tasa.- De acuerdo con la Ley de Hacienda del Estado para los fines de este
impuesto se considerara la tasa del 5% sobre los ingresos que se perciban.
Esta tasa es sobre los ingresos, en ningún caso la Ley señala que se trasladara
al Usuario final o paciente, como los Profesionistas de esta rama pretendían,
es increíble pero si observamos el fin que lleva el gravar sus servicios no es
mas que el que estos profesionistas cooperen al gasto público de la manera
proporcional y equitativa que la Ley señala. Asimismo por medio de Decretos el
Ejecutivo ha dado emplazamientos al inicio del cobro de este impuesto y ha
señalado que pudiera existir la desgravación de conformidad a una Tabla en
donde se contiene las tarifas a cobrar, en vez del 5% que señala la Ley. Este
proyecto no existe en el Periódico Oficial, simplemente esta como una opción a
modificar dicho articulo, para señala limites de ingresos y porcentajes para su
cobro el cual va del 0% hasta un 2%, evitando así quizás un inconformidad de
las asociaciones medicas.
Pago.- Este impuesto se enterara de manera trimestral. En las Oficinas de
Recaudación, y en aquellas instituciones aprobadas para recibir el mismo.
Obligaciones para los sujetos de este impuesto.- Inscribirse en el Padrón
Estatal de Contribuyentes en la Recaudación de Rentas correspondiente a su
domicilio fiscal, dentro del mes siguiente a la fecha de inicio de operaciones.
Con respecto a este punto solo me pregunto: ¿que obligaron tiene pues el
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profesionista que tiene más de un mes de haber iniciado operaciones?, ¿acaso
en este renglón señala que los de mayor antigüedad están exentos de dicha
obligación y por lo tanto del pago del mismo impuesto?
Destino del Impuesto.- Los ingresos que se perciban derivados de la
aplicación del Impuesto sobre Honorarios por servicios médicos profesionales,
deberán destinarse a la atención de los servicios de salud en el Estado. (Art.
tercero transitorio).
Nuevamente tocamos el punto del principio tributario Destino Gasto Publico, en
el cual etiquetan el destino de un impuesto, para justificar su creación, ya lo
mencionamos que lógicamente el destino de toda contribución debe ser la
ayuda al Gasto Publico, siempre que este se encuentre contemplado dentro del
Presupuesto de Egresos el cual fue aprobado por el Congreso Local.
Asimismo existe un Principio Generales Doctrinales de los Impuestos que
señala: Principio del cumplimiento voluntario de las normas fiscales, el cual no
significa que quede al arbitrio del particular el pago de las contribuciones a su
cargo, ya que siempre será obligatorio el cumplimiento de las disposiciones
fiscales. Con este principio se expresa la confianza de que la generalidad de los
contribuyentes por convencimiento y por propio interés, pagaran en forma
espontánea sus contribuciones; este principio se consagra en la exposición de
motivos del Código Fiscal del año 1982. Hoy en día no existe decreto alguno
que exima de su pago, mas la autoridad no ha procedido para su cobro.
Asimismo existe, como ya señalamos anteriormente, la prohibición
constitucional de la exención de impuestos, que protege la libre concurrencia
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económica, evitando que determinadas o especificas personas físicas o
morales, se coloquen en una posición ventajosa o privilegiada, al liberarlas de la
obligación de pagar impuestos frente a otras que están en el mismo supuesto
de la Ley Fiscal y las que si deberán pagar. Aunque esta observación se debe
hacer al Ejecutivo Federal y no al Estatal, que ha puesto por encima de las
demás profesiones en cuestión del pago de impuestos a los profesionistas de la
Medicina.
IMPUESTO SOBRE JUEGOS CON APUESTAS, RIFAS, LOTERIAS,
SORTEOS Y PREMIOS
Objeto.- Los ingresos que se perciban sobre el total de billetes o boletos
enajenados para participar en juegos con apuestas, rifas, loterías, sorteos y
concursos que se celebren en el Estado.
Los ingresos percibidos por la obtención de premios en efectivo o en especie
derivados de rifas, loterías, sorteos y concursos de toda clase.
Observando ambos supuestos, el Estado cobrara dicho impuesto por la rifa que
se efectuara, y por el premio que se obtendrá. En el caso del segundo
supuesto, si se grava un ingreso obtenido directamente.
Sujetos.- Los propietarios o quienes exploten los establecimientos en que se
practiquen los juegos. Las personas físicas o morales que organicen juegos con
apuestas, rifas, loterías y sorteos que se celebren en el Estado. Las personas
físicas que obtengan ingresos en efectivo por premios derivados de rifas,
loterías, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, y cuando el
premio haya sido pagado o entregado en el Estado, no obstante que el
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organizador y el evento mismo de cuyo resultado dependan la obtención del
ingreso, se encuentren y/o celebren dentro o fuera de la entidad. Las personas
físicas o morales que organicen rifas y sorteos cuyo premio sea en especie y lo
obtengan las personas físicas.
Base.- El monto total del ingreso obtenido por la enajenación de billetes y
demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos, y
concursos de toda clase y por La obtención de premios, sin deducción alguna.
En el caso de Premios en especie el valor con que se promocione cada uno de
los premios, el valor de facturación, o el de avalúo comercial vigente en el
momento de su entrega, el que sea mayor.
Tasa.- Las tasas de este impuesto son del (% en el caso de los organizadores,
y del 6% en el caso de ser el ganador.
Obligaciones de los organizadores.- Pagar el impuesto mediante declaración
en las oficinas recaudadoras u oficinas autorizadas (bancos) dentro de los 15
días siguientes al hecho generador.
Retener el impuesto causado y enterarlo dentro de los 15 días siguientes a la
entrega del premio
Proporcionar cuando así lo solicite el interesado, constancia de retención de
dicho impuesto.
Exentos.- Los ingresos obtenidos por premios con motivo de concursos
científicos, artísticos, literarios, abiertos al público en general o bien a
determinado gremio o grupo de profesionales.
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Los ingresos obtenidos por la enajenación de billetes y demás comprobantes
que permitan participar en loterías, rifas, sorteos y concursos de toda clase,
organizados por organismos públicos descentralizados de la Administración
Pública Federal, Estatal o Municipal, cuyo objeto social sea la obtención de
recursos para destinarlos a la asistencia pública.
IMPUESTO SOBRE LA ENAJENACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES
USADOS
Objeto.- Los ingresos que se obtengan por la enajenación de vehículos
automotores usados. En la exposición de motivos con respecto a la justificación
de este impuesto, se señalo, que seria una manera de regular los negocios que
se dedican a la compraventa de vehículos automotores usados.
Sujetos.- Las personas físicas y morales que enajenen en el territorio del
estado vehículos automotores usados, cuando por dichas operaciones no se
cause el impuesto al valor agregado.
Para los fines de este impuesto, se considera vehículos automotores los
siguientes: Automóviles, Omnibuses, Camiones, Tractores no agrícola tipo
quinta rueda, Motocicletas de toda clase.
Base.- La cantidad mayor entre el valor de operación fijado por los contratantes
y el de avalúo que determine la Secretaría de Finanzas y Administración o los
peritos autorizados.
En el este caso, al dejar al arbitrio de la autoridad el valor de una base para
gravar un impuesto considero que se viola el Principio Jurídico Tributario de
Certidumbre. Este principio requiere que el impuesto sea cierto, claro y preciso
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en la ley por lo que respecta a sus elementos y características fundamentales
como son: sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, cuota, momento de causación,
lugar, época y forma de liquidación y pago, obligaciones y sanciones.
Este principio tiene por fin que los elementos fundamentales no queden al
arbitrio de la autoridad y así evitar se conduzcan a crear incertidumbre en los
contribuyentes. En el caso que nos ocupa considero que para los fines de este
impuesto, se debe fijar la base correctamente. Así mismo la ley no nos señala
a quienes se consideraran peritos autorizados.
Tasa.- La tasa para este impuesto es 2% que se aplicara sobre la base
autorizada por los peritos o por la autoridad.
Retención.- Los adquirentes de vehículos automotores usados deberán
efectuar la retención del impuesto que corresponda a los sujetos de este
impuesto al momento de realizar la operación y enterarlos en las fechas
señaladas.
Responsables solidarios.- Quienes adquieran el vehículo automotor, desde la
fecha de la operación hasta el momento en que notifique a la autoridad
competente el cambio de propietario. Los servidores públicos que en ejercicio
de sus funciones autoricen el cambio de propietario. Los consignatarios o
comisionistas, en cualquier operación de enajenación de vehículos automotores
usados.
Exenciones.- Los cambios de propietario por herencia o legado. En este caso
debe comprobarse al momento de realizar el cambio de propietario del vehículo,
que dicho cambio se debe a un supuesto jurídico de herencia o legado.
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Así mismo estarán exentas las enajenaciones que realicen la Federación, el
Estado y los Municipios, salvo sus organismos descentralizados.
Pago.- Deberá cubrirse en la oficina recaudadora, dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la fecha de enajenación del vehículo. Mas no señala como se
comprobara que se esta dentro del plazo señalado.
CONCLUSIONES
Para Estados como Durango, un aumento en sus ingresos propios es de gran
ayuda dentro de las finanzas públicas, mas no por obtener recursos se debe
llegar al grado de implementar mayores cargas de carácter fiscal a los
contribuyentes del mismo Estado.
Por medio de la coordinación fiscal existente, y de un federalismo mal entendido
en nuestro País, se ha hecho que la figura jurídica de Estado se considere por
muchos, una “CARGA” para la sociedad.
La falta de una real Administración dentro del Estado, ha hecho que ocurra un
mal manejo dentro del mundo de las finanzas públicas.
Para que un Estado como Durango tenga un buen crecimiento, y que sus
ingresos no solo se vean reflejados por las participaciones y aportaciones que
realiza la Federación, sino que realmente sea por un incremento dentro de la
economía de la sociedad, es necesaria la creación de impuestos que realmente
logren la participación de todos los sectores de la población. Durango se ha
caracterizado por ser un gran extractor de minerales, pero ni uno de esos
minerales sufre transformación alguna dentro de nuestro territorio, por lo que no
causa impuesto o gravamen alguno. Ese sector de producción solo deja en
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nuestro estado los sueldos y salarios que paga por la extracción del mineral,
quizás se deberá pensar en la creación de un impuesto para esas compañías
que obtienen su producto en nuestro estado pero no dejan nada en el mismo.
Así mismo esta el caso del Agua que se distribuye en los estados vecinos, los
cuales aprovechan nuestros recursos, mas no contribuyen de manera alguna al
crecimiento de las finanzas publicas del mismo. En el caso de Durango se
puede encontrar en esa distribución del agua, un nuevo ingreso propio sin
perjudicar al contribuyente.
Es momento de actuar y no permitir que los principios Constitucionales de los
impuestos no se cumplan, no nos negamos a participar y contribuir,
simplemente se solicita que todo se haga al amparo de la Ley.
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2 Ley de Hacienda del Estado Libre y Soberano de Durango
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4 El Colegio de México, Diccionario Básico Español de México, México, El
Colegio de México, 1986.
Sánchez León Gregorio, Derecho Fiscal, Cárdenas Editor y Distribuidor, 1983.
Curiel Villaseñor Omar, Principios Tributarios, Calidad en Información, 2001.
Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Durango, 2001.
Mabarak Cerecedo Doricela, Derecho Financiero Publico, Mc Graw Hill, 2000.
Arrioja Vizcaíno Adolfo, Derecho Fiscal, Editorial Themis, 2000.
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