TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION
UNIDAD SANTO TOMAS
SEMINARIO: EL IMPACTO DE LAS REFORMAS FISCALES EN LAS PERSONAS FISICAS
“TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES”
TRABAJO FINAL
PARA OBTENER EL TITULO DE:
CONTADOR PUBLICO
PRESENTAN:
SANDRA DIAZ ORTIZ MARCO ANTONIO FLORES JIMENEZ NAYELI YASMIN MACIAS CORDERO
JUAN GABRIEL VELAZQUEZ ALONSO HUGO ALEJANDRO ZUMARRAGA RODRIGUEZ
CONDUCTOR: C.P. JUAN FLORES SAAVEDRA MEXICO, D.F. MARZO 2004
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
2
ABREVIATURAS
CCDF Código Civil para el Distrito Federal
CCF Código Civil Federal
CFF Código Fiscal de Federación
DTLISR Disposiciones Transitorias de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
IA Impuesto al Activo
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
LA Ley Aduanera
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles
LGTOC Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
LIA Ley del Impuesto al Activo
LIVA Ley de Impuesto al Valor Agregado
NAGA Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
OCDE Organización de Comercio y Desarrollo Económico
RLISR Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
RMF Resolución Miscelánea Fiscal
RSAT Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria
SAT Servicio de Administración Tributaria
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
3
INTRODUCCIÓN
En un país en el que los cambios económicos y sociales tienen un gran desarrollo así como
las necesidades de sus habitantes, es importante estar reformando y actualizando las leyes y
disposiciones necesarias para la recaudación de las contribuciones y lograr un presupuesto óptimo
para satisfacer dichos requerimientos. De esta forma se crean obligaciones fiscales hacia toda
aquella persona que obtiene ingresos con el fin de que éstos ayuden al gasto público.
La presente información tiene como objetivo principal la orientación del tratamiento fiscal
aplicable en forma particular a la enajenación de bienes inmuebles y acciones, con el propósito de
brindarle al lector o contribuyente de dicha actividad un estudio adecuado para el correcto
cumplimiento de las disposiciones que le correspondan, esto con la premisa de que son actividades
poco aplicables a la vida común y que a su vez la gente que cae en dicha situación como lo es la
venta de casas, terrenos, edificios, construcciones, acciones, etc., desconoce los lineamientos, se le
presentan de forma confusa o engorrosa debido a esta situación surge la inquietud de elaborar el
presente trabajo con el fin de proporcionar la ayuda requerida por el lector.
Cabe señalar que el tema es bastante extenso y más aún con la apertura de captación de
nuevas inversiones para entrar a los mercados internacionales es necesario tener muchos factores en
mente al tomar la decisión de enajenar nuestro patrimonio el cual puede ser como ya se menciono
anteriormente nuestra casa, oficinas, acciones ya sea para capitalizar en nuestra misma empresa o
negocio o mejor aún para formar parte de la asamblea de accionistas de alguna reconocida empresa.
Considerando que debe de existir el fundamento del porque y para que se hacen las cosas
dentro del marco fiscal, se ha recopilado lo esencial que necesita el contribuyente; para que de esta
forma encuentre un panorama general de los aspectos que deben considerarse para el cálculo de los
impuestos correspondientes, las formas fiscales que debe llenar, así como la fecha y el lugar de
presentación de los mismos; además se ha elaborado conforme a las leyes y reglamentos vigentes y
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
4
de esta forma tener el fundamento legal a seguir ya que se hace mención de las leyes, reglamentos
así como los artículos de referencia para lograr de esta manera las bases idóneas para el
planteamiento y desarrollo necesarios.
Al finalizar el tema se llevará a cabo un caso práctico el cual nos mostrará el panorama a
seguir para la correcta forma del llenado y presentación de la declaración anual, esto con el fin de
dejar claro los procedimientos que nos rige la Ley
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
5
AASSPPEECCTTOOSS GGEENNEERRAALLEESS
Las pruebas y los contratiempos a los
cuales somos sometidos son cruces
para nosotros cuando nos quedamos
abajo de ellas; se convierten en
escalones y medios de ascensión
cuando nos mantenemos arriba.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
6
1.1 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN.
Trasmitir la propiedad o posesión de un bien ya sea a título oneroso o gratuito. Pasar o entregar a
otro el dominio de una cosa.
Se entiende por enajenación toda transmisión de la propiedad de bienes, con excepción de la que se
realice por causa de muerte o por fusión de sociedades.
La donación se considera como enajenación gravada, cuando la realicen empresas para las cuales el
donativo no sea deducible para los fines del ISR.
La venta en la que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida desde que se celebre el
contrato, aún cuando la transferencia opere con posterioridad, o no llegue a efectuarse. Las
adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. La aportación a una sociedad o
asociación. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
1.2 CONCEPTO BIENES INMUEBLES
Son los bienes caracterizados por su tendencia a la perdurabilidad y clara identificación. En general
son aquellos que no se pueden transportar de un lugar a otro por sus especiales características, como
los edificios, terrenos, etc. El bien inmueble por antonomasia es la tierra, luego, todo aquello que se
encuentre unido de forma estable a la misma, ya sea de forma natural o artificial, será considerado
un bien inmueble. Se denomina también bienes raíces.
1.2.1 ENAJENACIÓN DE BIENES
Se entiende por enajenación de bienes muebles
I. Toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserva el dominio del
enajenado, con excepción de los actos de fusión o escisión a que se refiere el Art. 14-A.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
7
En lo que se refiere a esta fracción cualquier transmisión de propiedad implicaría que existe
enajenación para fines fiscales, sin embargo dicha fracción establece, excepciones a la regla
tratándose de actos de fusión y escisión en las cuales se cumplan las condiciones del Art. 14-A CFF.
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
Se entiende como enajenación. Sobre el particular, adjudicarse significa la atribución como propia a
una persona determinada, de una cosa, mueble o inmueble, pudiendo existir generalmente,
adjudicación en pago o hereditaria, En este sentido, se puede concluir que sólo hace énfasis de regla
general.
III. La aportación a una sociedad o asociación.
Evidentemente al realizar las aportaciones se está trasmitiendo la propiedad de lo aportado. Se debe
observar cuidadosamente ya que en muchas situaciones no se toma en cuenta, un ejemplo sería, un
empresario dedicado al comercio, está pensando en heredar a sus hijos, para lo cual algún asesor le
sugiere que constituya una sociedad, a efecto de entregar igual número de títulos representativos del
capital de la misma para cada uno de sus hijos. Para tal fin, aporta a la sociedad los bienes que
utiliza en la actividad empresarial. Esta situación representa una enajenación para fines fiscales que
puede tener repercusiones en materia de impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado, toda
vez que en el primer caso dicha transmisión de propiedad puede generar una ganancia que se
considera ingreso acumulable, en tanto que para efectos de IVA estaría ante un acto gravado que
implicaría el pago de dicha contribución. En ocasiones ese empresario puede pensar en que la
empresa es de su propiedad y por lo tanto su decisión no tendrá impacto fiscal, sin embargo es
importante señalar que cuando se trate de una empresa familiar con una estructura de sociedad
mercantil, tiene personalidad jurídica diferente a la de sus socios. Este es un ejemplo claro del error
que se comete en muchas ocasiones.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
La fracción IV es bastante compleja, toda vez que señala que se considera enajenación la que se
realiza mediante el arrendamiento financiero. Al respecto, la complejidad expresada recae en que el
propio Código Fiscal de la Federación en su artículo 15 menciona que el arrendamiento financiero
es un contrato por el que se permite otorgar el uso o goce temporal de un bien, surge la duda de si el
arrendamiento financiero es para fines fiscales un acto de enajenación o de otorgar el uso o goce
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
8
temporal de un bien. Es frecuente escuchar que la fracción IV se refiere a una de las opciones
terminales del contrato que nos ocupa, consistente en adquirir la propiedad del bien arrendado, sin
embargo no es el caso, toda vez que dicha opción representa una compraventa lisa y llana, por lo
que en ese caso no hay duda. En cierta forma esta fracción es que el arrendamiento financiero es
claramente un contrato por el que se otorga el uso o goce temporal de un bien que para fines fiscales
debe tratarse como si fuera una enajenación. Para comprobar lo anterior, en el artículo 18 fracción
III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que opcionalmente el arrendador puede
acumular la totalidad del precio pactado o solamente la parte exigible del precio.
V. Las que se realizan a través del fideicomiso en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario
diverso del y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes
fiduciarios si se hubiera reservado tal derecho.
En la fracción V, relativa al fideicomiso, es más evidente la prevalecía de regla específica sobre la
regla general. En este sentido, es importante precisar que en materia de fideicomiso siempre existirá,
de antemano, una transmisión de propiedad respecto a los bienes afectos por el fideicomitente al
propio fideicomiso, a efecto de que el fiduciario pueda llevar a cabo los fines para los que se crea
ese negocio jurídico.
La propiedad transmitida al fiduciario se puede calificar como una propiedad “sui generis” que
algunos autores denominan como “propiedad fiduciaria” que no es otra cosa que la titularidad que se
atribuye al fiduciario para que lleve a cabo los fines del fideicomiso. En ese orden de ideas para que
en un fideicomiso exista enajenación, el fideicomitente debe nombrar u obligarse a ello, a un
fideicomisario diverso de el y perder el derecho de readquirir de fiduciario los bienes fideicomitidos,
si se hubiera reservado tal derecho.
Asimismo, en el caso de que el fideicomisario designado ceda sus derechos fideicomisarios, está
claro que existirá enajenación.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
9
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en
cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones
al fiduciario para que trasmita la propiedad de los bienes aun tercero. En estos casos
se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designación
y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos se incluye el de
que los bienes se transmitan a su favor.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se
efectué a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los
representen. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales.
Establece que la transmisión de dominio de un bien tangible, o del derecho para adquirirlo mediante
la enajenación de títulos de crédito, implica una transparencia respecto de los bienes representados
por los títulos. Como ejemplo se puede señalar el caso de mercancías depositadas en un almacén
general de depósitos de lo cual se expidió un certificado de depósito. En el evento de endosar el
certificado, lo que esta ocurriendo es la enajenación de las mercancías.
VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios
o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la
celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitían a través de factoraje con
mandato de cobranza o con cobranza delgada así como en el caso de transmisión de
derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe una
enajenación hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes.
IX. La que se realicen mediante fusión o escisión de sociedades excepto a las que se refiere
el Art. 14-B del CFF.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
10
Se considera que la enajenación se efectuará en territorio nacional, en otros casos, si el bien se
encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío al adquiriente y cuando no habiendo envío en el
País se realiza la entrega del bien por el enajenante.
1.2.2 ENAJENACIÓN A PLAZOS
Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se
efectúen con clientes que sean públicos en general, se diferirá más del 35% del precio para el sexto
mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se considera operaciones efectuadas con el
público general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan los requisitos a que se
refiere el Art. 29-A del CFF, (Requisitos fiscales de los comprobantes con público en general), los
contribuyentes que realicen enajenaciones al publico en general y siempre en que la documentación
comprobatoria no se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el
monto del Impuesto al Valor Agregado que se tenga que pagar, podrán expedir su documentación
comprobatoria en los términos del mismo artículo 29 del CFF., podrán expedir facturas, notas de
ventas y similares, a partir de 1998 es optativo el uso de la maquina registradora, también es válida
el uso de la misma.
En el Artículo 18 fracción III de la LISR se menciona el tratamiento de la enajenación a plazos y
hace mención que los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
En una enajenación a plazos se deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso
obtenido en el ejercicio en que se realice la enajenación.
En el Art. 12 de la LIVA se considera la base gravable por la enajenación, como el valor el precio o
la contraprestación pactada así como las cantidades que además se carguen o se cobren al
adquiriente por otros impuestos derechos, intereses o cualquier otro concepto.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
11
1.2.3 CASOS DE PERMUTA QUE SE CONSIDERAN PERMUTAS
Se considera cuando hay dos enajenaciones:
El artículo 2327 del Código Civil Federal, define la permuta como el contrato por el cual cada uno
de los contratantes se obliga a dar una cosa, observando en su caso, lo dispuesto por el artículo 2250
del mismo Código, el cual establece lo siguiente:
Si el precio de la cosa vendida se ha de pagar parte en dinero y parte con valor de otra cosa, el
contrato será de venta cuando la parte en numerario sea igual o mayor que la que se pague con el
valor de otra cosa. Si la parte en numerario fuere inferior, el contrato será de permuta.
1.2.4 CASOS EN LOS QUE NO HAY ENAJENACIÓN
Operaciones de préstamo de títulos o de valores.
No hay enajenación en las operaciones de préstamo, títulos o de valores por la entrega de los bienes
prestados al prestatario y por la restitución de los mismos al prestamista siempre que efectivamente
se restituyan los bienes a mas tardar al vencimiento de la operación y las mismas se realicen de
conformidad con las reglas generales que expida el SAT en caso de incumplimiento de cualquier
requisito la enajenación se entenderá desde el momento en que se efectuaron las operaciones del
préstamo de títulos o valores según se trate. (Art. 14-A CFF)
Fusión de sociedades
Requisitos que deberán cumplir para que el acto no se considere enajenación.
a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el Art. 5-A del RCFF
b) Que la sociedad fusionante continúe realizando las actividades que realizaba ésta y
las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un periodo mínimo de un año
inmediato posterior a la fecha en que surta efectos la fusión.
No será exigible este requisito cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un posterior a
la fecha en que surta efecto la fusión.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
12
Salvedades:
1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondiente al
ejercicio inmediato anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilice en
la misma actividad de la fusionante.
2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusión, la fusionada haya percibido más del
50% de sus ingresos de la fusionante, o esta última haya percibido más del 50% de sus
ingresos de la fusionada.
c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente las
declaraciones del impuesto del ejercicio y las informativas que correspondan de las
sociedades fusionadas.
Otras Obligaciones de la sociedad fusionante:
• Enterar los impuestos correspondientes, o bien, solicitar la devolución o compensar los
saldos a favor de las sociedades que desaparezcan.
Solicitud de autorización para realizar una fusión posterior
• Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión o de una escisión,
se pretenda realizar una fusión, se deberá solicitar autorización a la autoridad fiscal con el fin
de que ésta compruebe que se cumplieron todos los requisitos establecidos en este artículo.
Escisión de sociedades
a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la
sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de tres años
contados a partir del año inmediato anterior a la fecha de la escisión.
No se cumple con el requisito de permanencia accionaria
Cuando la transmisión de propiedad sea por causa de:
• Muerte
• Liquidación
• Adjudicación judicial, o
• Donación (cumpliendo los requisitos del artículo 109 fracción XIX de la LISR)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
13
Acciones que se excluyen del cómputo del 51%
Las colocadas entre el gran público inversionista y siempre que dichas acciones hayan sido
efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista.
Sociedades que emiten partes sociales
El 51% de las partes sociales deberán representar, al menos, el 51% de los votos que correspondan
al total de las aportaciones.
b) Cuando desaparezca la sociedad con motivo de la escisión, la sociedad escindente deberá
designar en la misma asamblea extraordinaria donde se acordó la escisión, a la sociedad
escindida que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuesto de los
ejercicios e informativas.
Otras obligaciones de la escindida designada
Enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, a solicitar la devolución o a compensar los
saldos a favor de la sociedad que desaparezca.
Casos que no aplica lo dispuesto en este artículo
Cuando la escisión tenga el tratamiento de reducción de capital en términos del décimo párrafo del
artículo 89 de la LISR.
Consideración
No se incluyo en la reforma lo que establecía el último párrafo del artículo 14-A del CFF, que se
transcribe a continuación:
“En caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artículo, la
enajenación se entenderá realizada en el momento en que ocurrió la escisión o la fisión”.
1.3 CONCEPTO DE ACCIONES
Es un titulo que representa una porción determinada del Capital Social, que da derecho a una parte
proporcional en las ganancias ya que participa en las pérdidas al solo importe del valor que expresa.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
14
Por lo tanto, su poseedor tiene un derecho patrimonial igual ala fracción de capital que representa,
participando de todos los derechos y deberes que le son inherentes.
Para efectos fiscales. En ese sentido, en la Ley de ISR se señala que cuando se haga referencia a
acciones, además de estos títulos, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial
emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en
asociaciones civiles y los certificados de participación ordinaria emitidos con base en fideicomisos
sobre acciones.
Son aquellas que están representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y trasmitir
los derechos del socio y se regirán por las disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea
compatible con su naturaleza y no este modificado por la ley. Art. 111 LGSM
1.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES.
Las acciones o partes en que se divide el capital social, están representadas por documentos que se
denominan “títulos”. Estos pueden ser de 1.00, 5.00, 10.00, 25.00, 50.00, 100.00, 500.00 y 1,000.00
acciones y contienen los datos necesarios para identificarlos, más un breve extracto de estatutos, así
como cupones para el cobro de dividendos. Tienen dos numeraciones: la consecutiva como
“acciones” y la de “Título” también consecutiva dentro de cada clase de éstos.
Las acciones se clasifican en:
I. Acciones pagadoras o de numerario, liquidables en efectivo, al contado o mediante
exhibiciones.
II. Acciones liberadas o de aportación, pagaderas en otra clase de bienes, debiendo quedar
tales acciones depositadas durante dos años en la sociedad. Si durante este plazo aparece
que el valor de los bienes es menor en un 25% del valor por el cual fueron aportados, el
accionista está obligado a cubrir la diferencia a la sociedad.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
15
III. Acciones de trabajo (Art. 114 LGSM). Estas acciones pueden emitirse a favor de las
personas que presten sus servicios a la sociedad. En el fondo vienen a ser liberadas y se
emiten dedicando parte de las utilidades a aumento de capital.
IV. Acciones ordinarias o comunes, que tienen derecho a voto general, o sea invirtiendo en
todos los actos de la vida social. Sólo tendrán derecho a dividendos después que se haya
cubierto a las acciones preferentes un dividendo anual mínimo del 5%.
V. Acciones preferentes o voto limitado, que sólo tienen intervención en algunos actos de la
vida social. Disfrutando cuando menos de un dividendo fijo anual del 5% y en caso de
liquidación serán reembolsadas antes que las ordinarias. El dividendo será acumulativo,
es decir que si en un ejercicio ni hubiere dividendos o sean inferiores a dicho 5% se
cubrirán éstos en los años siguientes con la prelación indicada.
VI. Acciones nominativas, Acción en la que va expresamente indicado el nombre del titular
de la misma. Hay varios supuestos en las que es obligatorio que las acciones sean de este
tipo (las no totalmente desembolsadas, las que lleven prestaciones accesorias, las que su
transmisión esté sujeta a restricciones y las que así lo estipule la ley).
VII. Acciones al portador, cuya propiedad se transmite por la simple tradición del titulo.
VIII. Acciones de goce, cuando el capital social se reduzca o amortice con el producto de las
utilidades, a los accionistas separados se les darán acciones de goce en sustitución, las
que tienen derecho a dividendos, y reembolso del haber social en caso de liquidación, en
las proporciones que fije la escritura social.
IX. Acciones con prima, acciones emitidas con un precio de venta superior al nominal. Las
acciones no pueden ser emitidas por un precio inferior al nomina.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
16
1.3.2 ENAJENACION DE ACCIONES
Transmitir o entregar el dominio de uno o varios títulos que representan cada una de las partes
iguales en que está dividido el capital social de una sociedad. Dichos títulos tienen dos modalidades,
nominativas y al portador. La enajenación de estos títulos da lugar a una serie de derechos, tres de
tipo patrimonial (participación en las ganancias sociales, participación en el capital resultante de la
liquidación y suscripción preferente en la emisión de nuevas acciones y de obligaciones
convertibles) y tres de tipo político (asistir y votar en las juntas generales, impugnar los acuerdos
sociales y el de información), al margen de los que específicamente contengan los propios estatutos
de la sociedad.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
17
IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE BBIIEENNEESS
IINNMMUUEEBBLLEESS
El hallazgo afortunado de un buen
libro puede cambiar el destino de un
alma.
Marcel Prévost
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
18
2.1 DISPOSICIONES GENERALES
2.2 DE LOS INGRESOS
2.2.1 GRAVABLES
Se consideran ingresos por enajenación de bienes inmuebles el monto de la contraprestación
obtenido, inclusive en crédito, cuando se den los casos en los cuales no hay una contraprestación, el
ingreso se considerara de acuerdo al valor de avaluó del bien practicado por persona autorizada por
las autoridades fiscales.
2.2.2 ACUMULABLES
El ingreso acumulable se obtendrá de dividir la ganancia obtenida en la enajenación del inmueble
entre el numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación del mismo.
2.2.3 EXENTOS
Los ingresos exentos de bienes inmuebles serán los que se obtengan por la enajenación de los
destinados a casa habitación, que para poder comprobar que tenia ese carácter, deberá comprobarlo
con la documentación probatoria, que es la credencial de lector con el mismo domicilio del
contribuyente y del inmueble a enajenar, o los recibos de pago de servicios como luz, agua, teléfono,
impuestos y derechos, o los estados de cuenta bancarios.
2.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
ARTÍCULO 148. Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán
efectuar las siguientes deducciones:
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
19
I. El costo comprobado de adquisición que se actualizara en los términos del artículo 151 de esta ley.
En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la
enajenación de que se trate.
II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se
enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas
inversiones no incluyen los gastos de conservación. El importe se actualizara en los términos del
artículo 151 de esta ley.
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación,
pagados por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo del
avalúo de bienes inmuebles.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisición o de la
enajenación del bien.
La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones a que se refiere este artículo, será la
ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento señalado en él artículo 147 de esta ley, se
calculara el impuesto.
Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artículo se actualizaran por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la erogación respectiva y hasta el mes
inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenación.
Cuando los contribuyentes efectúen las deducciones a que se refiere este artículo y sufran perdidas
en la enajenación de bienes inmuebles, acciones, certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito y partes sociales, podrán disminuir dichas perdidas en el año de
calendario de que se trate o en los tres siguientes, conforme a lo dispuesto en él artículo 149 de esta
ley, siempre que tratándose de acciones, de los certificados de aportación patrimonial referidos y de
partes sociales, se cumpla con los requisitos que fije el reglamento de esta ley. La parte de la perdida
que no se deduzca en un ejercicio, excepto la que se sufra en enajenación de bienes inmuebles, se
actualizara por el periodo comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufrió la
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
20
perdida o se actualizo por ultima vez y hasta él ultimo mes del ejercicio inmediato anterior al
ejercicio en el que se deduzca.
2.3.1 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Requisitos de las deducciones autorizadas a personas físicas con ingresos por arrendamiento de
inmuebles, enajenación o adquisición de bienes. (Art. 172)
Deducciones condicionadas a su erogación o pago
Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente
erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de
crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se consideran efectivamente
erogadas cuando el contribuyente entregue título de crédito suscrito por una persona distinta.
También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de la obligación.
Momento de la deducción cuando el pago sé efectúe con cheque
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
2.4 ACTUALIZACIÓN DEL COSTO DE BIENES INMUEBLES Y TERRENOS
La actualización de bienes u operaciones es el reconocimiento de los cambios de precios en nuestro
país, para tal efecto se utiliza lo prescrito en el Código Fiscal de la Federación en su artículo 17-A,
el cual nos menciona que para llevar a cabo dicha actualización se aplicará el factor de actualización
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
21
a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice
correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo.
En los casos en que el INPC., del mes anterior al más reciente del periodo, no haya sido publicado
por el Banco de México, la actualización de que se trate se realizará aplicando el último índice
mensual publicado.
De esta forma nos menciona que se actualizarán los bienes u operaciones cuando las leyes fiscales
así lo establezcan. Las disposiciones señalarán en cada caso el periodo de que se trate.
Para actualizar el costo de bienes inmuebles y terrenos, se estará a lo dispuesto a la fracción I del
artículo 151 de la LISR el cual se menciona a continuación:
I.- Se restará del costo comprobado de adquisición, la parte correspondiente al terreno y el resultado
será el costo de construcción. Cuando no se pueda efectuar esta separación se considerará como
costo del terreno el 20% del costo total.
Ver: RLISR 122
2.4.1 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN
1º. Determinación del costo de la construcción.
Costo comprobado de adquisición ( - ) Costo del terreno ( = ) Costo de la construcción
Nuevamente el artículo 197 del Reglamento de la Ley del ISR, nos hace mención de que cuando no
se pueda efectuar la separación antes mencionada, se considerará como costo de terreno el 20% del
costo total, o bien, podrá considerar:
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
22
a) La proporción que se haya dado en el avalúo practicado a la fecha de adquisición del bien de que
se trate,
b) Las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan a la fecha de
adquisición.
2.4.2 DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN Y SU
ACTUALIZACIÓN.
La depreciación es la estimación del desgaste o pérdida de valor que sufre un bien por su utilización
en la actividad productiva, por el paso del tiempo o por la aparición de métodos de producción más
eficaces. Si la pérdida de valor es causada por la aparición de nuevos métodos o elementos técnicos
que provocan la obsolescencia de los actuales elementos del bien, se llamará a esta depreciación
económica; si es provocada por el desgaste sufrido por el simple transcurso del tiempo, se
denominará depreciación física y si la pérdida de valor se produce como resultado del desgaste
sufrido por la actividad, se llamará depreciación funcional.
Para efectos de la LISR, la depreciación será aplicada a la construcción y para ello el artículo 151 en
su fracción II nos dice lo siguiente:
II.- El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido
entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso dicho costo será inferior al 20%
del costo inicial. El costo resultante se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el
que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles deberán sujetarse al
mismo tratamiento.
Ver: LISR 7o; RLISR 7o-A
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
23
De lo anterior resulta el siguiente procedimiento.
2º. Determinación de la Depreciación Acumulada de la Construcción.
Costo de la construcción ( x ) 3% ( = ) Depreciación anual ( x ) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación
( = ) Depreciación acumulada de la construcción
3º. Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir
Costo de la construcción
( - ) Depreciación acumulada de la construcción
( = ) Costo de la construc. pendiente de deducir
4º. Determinación del factor para actualizar la construcción pendiente de deducir.
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúe la enajenación ( ÷ ) INPC del mes de adquisición ( = ) Factor de actualización
5º. Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado.
Costo de la construcción pendiente de deducir
( x ) Factor de actualización
( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir actualizar
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
24
2.4.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO
El artículo 151 párrafo 6 de la LISR nos hace mención que en el caso de terrenos el costo de
adquisición se actualizará por el periodo comprendido desde le mes en el que se realizó la
adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación.
6º. Determinación del factor para actualizar el costo del terreno.
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúe la enajenación ( ÷ ) INPC del mes de adquisición ( = ) Factor de actualización
7º. Determinación del costo del terreno, actualizado.
Costo del terreno ( x ) Factor de actualización ( = ) Costo del terreno actualizado
8º. Determinación del costo comprobado de adquisición, actualizado.
Costo del terreno actualizado
( + ) Costo de la construcción pendiente de actualizar
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado
2.4.4 PLUSVALÍA
Al momento de la enajenación de algún bien inmueble no hay que perder de vista uno de los
aspectos más importantes a la hora de fijar el precio a la construcción o terreno, dicho aspecto es la
plusvalía.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
25
La plusvalía es el incremento de valor que experimenta un determinado bien mueble o inmueble que
se manifiesta en el momento de la enajenación del mismo al compararlo con el precio que se pago al
adquirir dicho bien.
Al evaluar el precio hay que ver hacia el futuro; visualizar cómo va a estar la zona, el
fraccionamiento o la colonia en 10 y 20 años. La ubicación es más importante que la propiedad en
sí, porque se puede modificar o remodelar; mientras que el entorno y los vecinos son más difíciles
de cambiar.
La plusvalía rigurosamente, es el acrecentamiento del valor por causas externas a ella. Hay ciertos
elementos que pueden ayudar al enajenante para determinar cuál es la plusvalía de la propiedad.
El elemento más importante es la ubicación del bien inmueble, es decir la zona en donde se
encuentre, cuál es la demanda que existe para tener dicho bien (casa, departamento, local), el
movimiento comercial que se tenga y ciertos factores que hoy en día son muy importantes, como la
seguridad, la facilidad de comunicación y el grado de aceptación que en general se tiene para recibir
o tener un negocio
La plusvalía se puede medir una vez que se ha dado históricamente en la zona. Principalmente por la
oferta y la demanda que exista, así como también por la diferencia entre los precios de adquisición
del inmueble que se ha dado en los años anteriores.
Por otro lado los acabados y estado de conservación, hacen la diferencia entre que el adquiriente
prefiera un bien inmueble entre dos o más en una misma zona. Es decir, que una propiedad tenga
mejores acabados, mejor iluminación y el costo de mantenimiento sea el adecuado al tipo de
inmueble, influye en la preferencia del adquiriente para que en un momento dado pueda tomar una
decisión final de compra.
Se dice que en un avalúo se toma en cuenta la plusvalía estimada porque el precio de un avalúo le
sirve al enajenante, para saber cuál es el valor comercial de la propiedad con relación al valor del
terreno, tomando en cuenta el precio por metro cuadrado de la zona. El valor de los materiales de
construcción y de acabados, el valor de referencia con relación a otras propiedades que se venden en
la zona, el valor de capitalización que se tenga en base a la renta, son parte del criterio para vender
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
26
un inmueble. Es importante que cuando se haga un avalúo, se busque a un valuador profesional que
este debidamente certificado, porque son los que están aptos y autorizados para emitir los avalúos.
Así tendrá un valor confiable quién esté solicitando el avalúo.
Se pueden definir, cinco aspectos principales para la plusvalía: ubicación, precio del metro cuadrado
de construcción al momento de la venta, vías de acceso y comunicación adecuados, los espacios, la
distribución y su funcionalidad, la calidad de los materiales, acabados y conservación del inmueble;
tienen que ver de manera directa con la decisión final del adquiriente y de manera indirecta con la
plusvalía, pero que a la larga se suman al valor en el futuro.
Sobre el uso del suelo, hay que señalar que un cambio en éste puede subir o bajar la plusvalía. Por
ejemplo, una zona habitacional que no permite la instalación de comercios puede mantener y
aumentar el valor de sus casas y departamentos; pero en otras zonas el hecho de que cambien el
régimen a comercial puede también aumentar su valor.
2.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL
2.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA CONTABLE FISCAL
La ganancia por enajenación de inmuebles se determinará conforme a lo siguiente:
Ingresos por enajenación
( - ) Deducciones autorizadas
( = ) Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
En caso de que las deducciones autorizadas sean mayores que el ingreso, se obtendrá pérdida por la
enajenación de bienes inmuebles.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
27
Determinación de la ganancia en caso de enajenación de inmuebles en copropiedad
Tratándose de la enajenación de inmuebles cuyo dominio pertenezca proindiviso a varias personas
físicas, cada copropietario determinara la ganancia conforme al capitulo IV del titulo IV de la Ley; a
cada proporción de la ganancia resultante para cada copropietario se le aplicará lo dispuesto en el
artículo 147 de la Ley.
En caso de que no pudieran identificarse las deducciones que correspondan a cada copropietario,
éstas se harán en forma proporcional a los derechos de copropiedad.
( Art. 198, RISR)
Calculo del pago provisional
Las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles, efectuarán pago
provisional por cada operación, conforme a lo siguiente:
Aplicando la tarifa que se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de
dividir la ganancia entre el numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a este párrafo se
multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la ganancia, siendo el resultado el
impuesto que corresponda al pago provisional.
Tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales
La tarifa aplicable para el calculo de los pagos provisionales que se deban efectuar en los términos
de este artículo, se determinará tomando como base la tarifa del artículo 113 de la LISR, sumando
las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota
fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del año en que se
efectúe la enajenación y que correspondan al mismo renglón identificado por el por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Tratándose de los meses del mismo año, posteriores
a aquél en que se efectúe la enajenación, la tarifa mensual que se considerará para los efectos de este
párrafo, será igual a la del mes en que se efectúe la enajenación. Las autoridades fiscales
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
28
mensualmente realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa
aplicable en dicho mes, la cual publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Lo anterior quedaría como se muestra en los tres pasos siguientes:
1º. Determinación de la base para el pago provisional.
Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años
( = ) Base para el pago provisional
2º. Determinación del impuesto, según la tarifa de los artículos 113 y 154 de la Ley del ISR.
Base para el pago provisional
( - ) Límite inferior de la tarifa del artículo 113 LISR
( = ) Excedente sobre límite inferior
( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del límite inferior
( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Impuesto según la tarifa del artículo 113 LISR
Es importante señalar que la tarifa antes señalada se dará a conocer en el anexo 8 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2003.
3º Determinación del impuesto a cargo en el pago provisional.
Impuesto según la tarifa del artículo 113 LISR
( x ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años
( = ) Impuesto a cargo en el pago provisional
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
29
Las personas físicas que obtengan derechos por la cesión de derechos de certificados de
participación inmobiliaria no amortizables o de certificados de vivienda o de derechos de
fideicomitente o fideicomisario que recaiga sobre bienes inmuebles, deberán calcular y enterar el
pago provisional de acuerdo con lo antes señalado.
( Art. 154, primero, segundo y penúltimo párrafos, LISR y regla 3.17.3, RMF 2003)
Tratándose de ingresos por la enajenación de inmuebles, cuya fecha de adquisición del terreno no
coincida con la fecha de construcción, el pago provisional se calculara como sigue:
I. Del importe total de la operación, se separa el precio de enajenación tanto del terreno como el
de la construcción
II. Se obtendrá por separado la ganancia relativa al terreno y a la construcción calculada conforme
al artículo 148 de la Ley del ISR. Tratándose de deducciones que no puedan identificarse si
fueron efectuadas por el terreno o la construcción, se considerarán hechas en relación con
ambos conceptos en la proporción que les corresponda conforme al precio de enajenación.
III. Las ganancias obtenidas conforme al número anterior se dividirán entre el número de años
transcurridos, sin que exceda de 20 años entre la fecha de adquisición y construcción,
respectivamente, y la de enajenación; la suma de ambos resultados será la parte de la ganancia
que se acumulará a los demás ingresos obtenidos en el año de calendario de que se trate.
IV. El pago provisional se calculara como sigue:
a) Al monto de la ganancia acumulable conforme al número anterior, se le aplicará la tarifa del
artículo 177 de la Ley del ISR y el resultado que se obtenga se dividirá entre dicha ganancia
acumulable.
b) El cociente que se obtenga conforme al número anterior, se multiplicará por el monto de la
ganancia acumulable correspondiente al terreno y a la construcción, respectivamente; cada
resultado se multiplicará por el número de años que corresponda, según se trate del terreno o
de la construcción.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
30
c) La suma de los resultados obtenidos con base en el número anterior será el monto del pago
provisional a enterar.
(Art. 191, RISR)
2.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL
El pago provisional en operaciones consignadas en escrituras públicas
En operaciones consignadas en escrituras publicas, el pago provisional se hará mediante declaración
que se presentará dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o
minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan
funciones notariales, calcularan el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas
autorizadas. Así mismo, dichas fedatarios, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante
las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación
respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
Quedan relevados de la obligación de efectuar el cálculo y entero del impuesto los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, cuando
la enajenación de inmuebles se realice por personas físicas dedicadas a actividades empresariales y
éstas declaren que el inmueble forma parte del activo de la empresa y exhiban copia sellada o copia
del acuse de recibo electrónico con sello digital de la declaración correspondiente al último año de
calendario para el pago del impuesto; tratándose del primer año de calendario deberá presentarse
copia de la constancia de inscripción en el RFC o, en su defecto, de la solicitud de inscripción en el
citado Registro.
Cuando las enajenaciones a que se refiere el párrafo anterior sean efectuadas por contribuyentes que
tributen en términos de la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales, deberán
efectuar el cálculo y entero del impuesto en los términos del artículo 154 de la propia Ley.
(Arts. 154, tercer párrafo, LISR, Art. 26 fracción I, II, CFF y 201, RISR,)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
31
*Artículo 154-Bis LISR
Con independencia de lo dispuesto en el artículo 154 de esta Ley, los contribuyentes que enajenen
terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, efectuarán un pago por cada operación,
aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en los términos de este capitulo, el cual se
enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa
en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate, como se muestra a continuación:
1º . Determinación del impuesto estatal por enajenación de inmuebles.
Ganancia determinada por la enajenación del inmueble
( x ) Tasa del 5%
( = ) Impuesto estatal por enajenación de inmuebles
El impuesto que se pague en los términos del párrafo anterior será acreditable contra el pago
provisional que se efectúe por la misma operación en los términos del artículo 154 de esta Ley.
Cuando el pago a que se refiere este artículo exceda del pago provisional determinado conforme al
citado precepto, únicamente se enterara el impuesto que resulte conforme al citado artículo 154 de
esta Ley a la Entidad Federativa de que se trate.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el último párrafo del artículo 147 de la
LISR, aplicarán la tasa del 5% sobre la ganancia que se determine de conformidad con dicho párrafo
en el ejercicio de que se trate, la cual se enterara mediante declaración que presentarán ante la
entidad federativa en las mismas fechas de pago establecidas en el artículo 175 de la LISR.
El pago efectuado conforme a este artículo será acreditable contra el impuesto del ejercicio. (DOF
30/12/02)
* Ver artículo Segundo Fracción IX de D.T. para 2003.
Regla 2.9.1 rubro B RMF 2003
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
32
Forma fiscal que debe ser utilizada por los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones
notariales enterarán los pagos provisionales del ISR correspondiente a la enajenación de bienes,
mediante la forma oficial 1A “Pago provisional de los impuestos sobre la renta y el valor agregado
por enajenación y adquisición de bienes”.
Regla 2.9.9 rubro A último párrafo
Los notarios, jueces, corredores u otros servidores públicos que hayan dado fe de enajenaciones y
que estén obligados a calcular y enterar contribuciones, lo harán ante las oficinas de las instituciones
de crédito autorizadas, que se encuentren dentro de la circunscripción territorial de la
Administración Local de Recaudación correspondiente.
Regla 2.16.2 RMF 2003
Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones
notariales, no aplicarán lo dispuesto en los capítulos 2.14 y 2.15 de la RMF 2003 respecto de los
pagos de IVA o provisionales de ISR correspondientes a la enajenación y adquisición de bienes que
se realicen ante ellos, por lo que continuaran efectuándolos de conformidad con la regla 2.9.1 rubro
B y 2.9.9 rubro A, último párrafo de la citada resolución.
2.6 DECLARACIÓN ANUAL
Artículo 147 LISR
Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las deducciones a
que se refiere el artículo 148 de la LISR; con la ganancia así determinada se calculara el impuesto
anual como sigue:
I. La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años.
II. El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la ganancia que se
sumara a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los
términos del Título IV de la LISR, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
33
III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa del impuesto que se obtenga
conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumara al calculado conforme a la fracción
que antecede.
Los dos primeros puntos quedarían como sigue:
Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años
( = ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables
Determinación de la ganancia no acumulable
Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables
( = ) Ganancia no acumulable.
Opción para el cálculo de la tasa aplicable
El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a
lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 177 de la LISR a la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el año en que se realizo la enajenación, disminuidos por las deducciones
autorizadas por la propia LISR, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 176
de la misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplico la tarifa y el
cociente será la tasa.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
34
b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso
anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó la enajenación, dividida
entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a
aquel en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo
anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte
de la ganancia por la enajenación de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.
Determinación del impuesto según, la tarifa de los artículos 177 y 178 de la LISR
a) Impuesto, según tarifa del artículo 177, LISR
Utilidad gravable por actividades empresariales
( + ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables
( = ) Base del impuesto previa ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del Impuesto
( - ) Límite inf. de la tarifa del artículo 177 LISR
( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del
límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
35
b) Subsidio, según la tarifa del artículo 178, LISR
Los contribuyentes a que se refiere este Título gozarán de un subsidio contra el impuesto que resulte
a su cargo en los términos del artículo 177 de la LISR
Impuesto marginal ( x ) Por ciento de subsidio sobre impuesto
marginal ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR
c) Determinación del impuesto para ingresos acumulable
Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR
( - ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR
( = ) Impuesto para ingresos acumulables
Determinación del impuesto a la ganancia no acumulable
a) Determinación de la base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable
a la ganancia no acumulable
Base del impuesto
( + ) Deducciones personales, fracciones I, II y III del artículo 176, LISR
( = ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
36
b) Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no
acumulable
Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR
Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( - ) Límite inf. De la tarifa del artículo 177 LISR
( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del
límite inferior ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR
Subsidio, según la tarifa del artículo 178, LISR
Impuesto marginal ( x ) Por ciento de subsidio sobre impuesto
marginal ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
37
Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia n acumulable
Impuesto, según la tarifa del artículo 177 de la LISR
( - ) Subsidio, según la tabla del artículo 178, LISR
( = ) Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
c) Determinación de la tasa del impuesto
Determinación de la tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003
Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( ÷ ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( = ) Cociente ( x ) Cien ( = ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003
Determinación de la tasa promedio de los últimos cinco ejercicios
Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 1999 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2000 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2001 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2002 ( + ) Tasa del impuesto del ejercicio fiscal 2003 ( = ) Suma de las tasas ( ÷ ) Número de tasas
( = ) Tasa promedio de los últimos cinco ejercicios
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
38
d) Determinación del impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable
Ganancia no acumulable
( x ) Tasa de impuesto de los últimos cinco ejercicios
( = ) Impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable
Determinación del impuesto a cargo o a favor del ejercicio fiscal de 2003
Impuesto para ingresos acumulables
( + ) Impuesto correspondiente a la ganancia no acumulable
( = ) Impuesto del ejercicio ( - ) Pago provisional efectuado por el notario
( - ) Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio por la actividad empresarial
( = ) Impuesto a cargo o favor del ejercicio fiscal 2003.
2.6.1 PAGO DEL IMPUESTO CUANDO EL INGRESO SE RECIBA EN PARCIALIDADES
Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no
acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso,
siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal. Para
determinar el monto del impuesto a enterar en cada año de calendario, se dividirá el impuesto
calculado conforme a la fracción III de este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el
cociente se multiplicara por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La
cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
39
Ejemplo:
Ganancia no acumulable ( x ) Tasa (promedio)
( = ) Impuesto correspondiente a la Ganancia no acumulable
( ÷ ) Ingreso total de la enajenación ( = ) Cociente ( x ) Ingresos efectivamente recibidos en cada
año de calendario
( = ) Monto del impuesto a enterar por concepto de declaración anual
(LISR 106, 175; RISR 113; CFF 12, 141)
2.6.2 PROCEDIMIENTO CUANDO EN ENAJENACIÓN DE BIENES SE PACTE EL
PAGO EN PARCIALIDADES
Artículo 190 RISR. Para los efectos del último párrafo del artículo 147 de la Ley, cuando se pacte
el pago en parcialidades se procederá como sigue:
I. Se determinará la ganancia obtenida en la enajenación y se calculará el pago provisional,
aplicando la tarifa del artículo 177 de la Ley a la parte de la ganancia acumulable.
II. La parte de la ganancia acumulable deberá acumularse en el año de calendario en que se efectúe
la enajenación, con independencia de los ingresos que se perciban por ésta en dicho año de
calendario.
III. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagará impuesto conforme a lo dispuesto por el
último párrafo del citado artículo 147.
IV. El contribuyente garantizará el interés fiscal. La garantía será igual a la diferencia que resulte
entre el pago provisional que en los términos del artículo 154 de la Ley correspondería y el pago
provisional que se efectúe en los términos de la fracción I de este artículo, más los posibles recargos
correspondientes a un año. Cuando la enajenación a plazos se consigne en escritura pública, el
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
40
fedatario público deberá presentar la garantía mencionada conjuntamente con la declaración del
pago provisional.
Antes del vencimiento del plazo de un año contado a partir de la fecha de la enajenación, el
contribuyente deberá renovar la garantía por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se cause
sobre la parte de la ganancia no acumulable, más los posibles recargos que se causen por un año
más. La renovación de la garantía a que se refiere este párrafo se deberá efectuar cada año hasta que
se termine de pagar el impuesto adeudado y, en el caso de no hacerlo, el crédito se hará exigible al
vencimiento de la garantía no renovada.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
41
IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS
Es hermoso lo que vemos. Más
hermoso es lo que sabemos. Pero
mucho más hermoso es lo que no
conocemos.
Niels Steensen
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
42
3.2 DE LOS INGRESOS
3.2.1 GRAVABLES
Se consideran ingresos por enajenación de bienes inmuebles el monto de la contraprestación
obtenido, inclusive en crédito, cuando se den los casos en los cuales no hay una contraprestación, el
ingreso se considerara de acuerdo al valor de mercado o mediante una valuación de las acciones
practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.
3.2.2 ACUMULABLES
Son ingresos acumulables aquellos por los que se obtengan la remuneración en efectivo, en bienes,
en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio y que a su vez
correspondan a diversas actividades realizadas y para efectos de cálculo anual del ISR se juntarán
dichos ingresos y de allí viene el nombre de ingresos acumulables
3.2.3 EXENTOS.
Los derivados de la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas, en bolsa de valores
concesionada en los términos de la Ley de Mercadeo de Valores o de acciones emitidas por
sociedades extranjera cotizadas en dichas bolsa de valores.
Tratándose de ofertas públicas de compra de acciones, los ingresos obtenidos por quien al momento
de la inscripción de los títulos en el Registro nacional de valores era accionista de la emisora de que
se trate. La exención sólo será aplicable:
a) Si han transcurrido cinco años interrumpidos desde la primera colocación de las acciones en
las bolsas de valores o en los mercados reconocidos de acuerdo con los tratados
internacionales que México tenga celebrado.
b) Se encuentra colocada entre el gran público inversionista, a través de divas bolsas cuando
menos, el 35% del total de las acciones pagadas de la emisora.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
43
c) La oferta comprende todas la series accionarías del capital y se realizan al mismo precio para
todos los accionistas, así como que los citados accionistas tengan la posibilidad de aceptar
ofertas más competitivas sin penalidad de las que hubiesen recibido antes y durante el
periodo de oferta.
No será aplicable la exención antes señalada cuando la enajenación de las acciones se realice fuera
de las bolsas señaladas , las efectuados en ellas como operaciones de registro o cruces protegidos o
con cualquier otra denominación que impida que las personas realicen las enajenaciones acepten
ofertas más competitivas de las que reciban antes y durante el periodo en que se ofrezcan para su
enajenación, aun cuando la Comisión Nacional Bancaria y de Valores les hubiese dado el trato de
operaciones concertadas en bolsa, de conformidad con el Art. 22-Bis-3 de la Ley del mercado de
Valores.
No se considera que la enajenación de acciones de inversión se efectué en oferta publica, cuando se
realice a los valores de mercado y se dé la operación de registro en la bolsa de valores.
En casos de Fusión o de escisión de sociedades no será aplicable la exención por las acciones que se
enajenen y que se haya obtenido del canje efectuado de las acciones de la sociedad fusionadas o
escindentes.
Que deriven de la enajenación en bolsas de valores ubicadas en mercados de amplia bursatilidad de
países con los que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, de acciones o
títulos que representan acciones emitidas por sociedades mexicanas, siempre que las acciones de la
emisora colocada en la bolsa de valores concesionada en los términos de ley del Mercado de valores
se ubiquen en los supuestos establecidos ni por la ganancia acumulable obtenida en operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones que cumplan con los requisitos antes
mencionados, que se realice en los citados mercados y siempre que se liquiden con la entrega de las
acciones.
Art. 109 , fracción XXVI, LISR ;segundo , fracción XLIV, DTLISR 2002 y regla 3.13.7 RMF
2003)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
44
3.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
3.3.1 DEDUCIONES AUTORIZADAS
En el Art. 24 de la LISR se mencionan las deducciones autorizadas de la enajenación de acciones y
dice que para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia haya
sido superior a doce meses, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo
promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:
I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma
persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene todas ellas. Dicho costo se
obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de acciones que
tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.
II. Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:
a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el
contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta que en los términos del artículo 88 de esta Ley tenga la persona moral emisora a
la fecha de la enajenación de las acciones, el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición,
cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el
contribuyente adquiridas en la misma fecha.
Para determinar la diferencia a que se refiere el párrafo anterior, los saldos de la cuenta de utilidad
fiscal neta que la persona moral emisora de las acciones que se enajenan hubiera tenido a las fechas
de adquisición y de enajenación de las acciones, se deberán actualizar por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la última actualización previa a la fecha de la adquisición o de la
enajenación, según se trate, y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.
b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán, las pérdidas
fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como la diferencia a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, de la persona moral emisora de las acciones que se
enajenan, actualizados.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
45
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a que se refiere el párrafo anterior, serán las que la
persona moral de que se trate tenga a la fecha de enajenación, que correspondan al número de
acciones que tenga el contribuyente a la fecha citada. Dichas pérdidas se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se
efectúe la enajenación de que se trate.
A las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a que se refiere el párrafo anterior, no se les
disminuirá el monto que de dichas pérdidas aplicó la persona moral para efectos de los pagos
provisionales correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.
Los reembolsos pagados por la persona moral de que se trate, serán los que correspondan al número
de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.
La diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, será la diferencia
pendiente de disminuir que tenga la sociedad emisora a la fecha de la enajenación y que corresponda
al número de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos y la diferencia, a que se refiere este
inciso, de la persona moral de que se trate, se asignarán al contribuyente en la proporción que
represente el número de acciones que tenga a la fecha de enajenación de las acciones de dicha
persona moral, correspondientes al ejercicio en el que se obtuvo la pérdida, se pague el reembolso, o
se determine la diferencia citada, según corresponda, respecto del total de acciones en circulación
que tuvo la persona moral mencionada, en el ejercicio de que se trate.
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados y la diferencia, a que se
refiere este inciso, obtenidas, pagados o determinadas, respectivamente, sólo se considerarán por el
periodo comprendido desde el mes de adquisición de las acciones y hasta la fecha de su enajenación.
III. Al resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se le adicionará el monto de las pérdidas
fiscales que la persona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejercicios anteriores a la
fecha en la que el contribuyente adquirió las acciones de que se trate y que dicha persona moral haya
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
46
disminuido de su utilidad fiscal durante el periodo comprendido desde el mes en el que el
contribuyente adquirió dichas acciones y hasta el mes en el que las enajene.
Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, se asignarán al contribuyente en la proporción que
represente el número de acciones que tenga de dicha persona moral a la fecha de la enajenación,
correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas, respecto
del total de acciones en circulación que tuvo la persona moral mencionada, en el ejercicio de que se
trate.
Cuando el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de adquisición, adicionado del monto
de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 88 de esta Ley y de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, señalados en el inciso
b) fracción II de este artículo, sea mayor que la suma del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a
la fecha de la enajenación adicionado de las pérdidas disminuidas a que se refiere el primer párrafo
de esta fracción, la diferencia se disminuirá del costo comprobado de adquisición. Cuando dicha
diferencia sea mayor que el costo comprobado de adquisición, las acciones de que se trata no
tendrán costo promedio por acción para los efectos de este artículo; el excedente determinado
conforme a este párrafo, considerado por acción, se deberá disminuir, actualizado desde el mes de la
enajenación y hasta el mes en el que se disminuya, del costo promedio por acción que en los
términos de este artículo se determine en la enajenación de acciones inmediata siguiente o siguientes
que realice el contribuyente, aun cuando se trate de emisoras diferentes.
IV. La actualización del costo comprobado de adquisición de las acciones, se efectuará por el
periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta el mes en el que se enajenen las
mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el cuarto párrafo del
artículo 88 de esta Ley, se actualizarán desde el mes en el que se actualizaron por última vez y hasta
el mes en el que se enajenen las acciones. Los reembolsos pagados se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.
Para determinar la ganancia en la enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia sea de doce
meses o inferior, se considerará como monto original ajustado de las mismas, el costo comprobado
de adquisición de las acciones disminuido de los reembolsos y de los dividendos o utilidades
pagados, por la persona moral emisora de las acciones, correspondientes al periodo de tenencia de
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
47
las acciones de que se trate, actualizados en los términos de la fracción IV de este artículo.
Tratándose de los dividendos o utilidades pagados, se actualizarán por el periodo comprendido
desde el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones de que se trate.
Cuando se enajenen acciones de una misma emisora cuyo periodo de tenencia accionaria sea por una
parte de las acciones no mayor a doce meses y por otra parte de las mismas superior a dicho periodo
de tenencia, la ganancia por enajenación de acciones se determinará de conformidad con lo
dispuesto en el primer párrafo de este artículo.
Tratándose de acciones emitidas por personas morales residentes en el extranjero, para determinar el
costo promedio por acción a que se refiere este artículo, se considerará como monto original
ajustado de las acciones, el costo comprobado de adquisición de las mismas disminuido de los
reembolsos pagados, todos estos conceptos actualizados en los términos de la fracción IV de este
artículo.
Cuando durante el periodo de tenencia de las acciones a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, hubiera variado el número de acciones en circulación de la persona moral emisora de que se
trate, y se hubiera mantenido el mismo importe de su capital social, los contribuyentes deberán
aplicar lo dispuesto en este artículo cuando se enajenen las acciones de que se trate, siempre que el
costo del total de las acciones que se reciban sea igual al que tenía el paquete accionario que se
sustituye.
En los casos en los que el número de acciones de la persona moral emisora haya variado durante el
periodo comprendido entre las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones propiedad de
los contribuyentes, éstos determinarán la diferencia entre los saldos de la cuenta de utilidad fiscal
neta de la persona moral emisora, las pérdidas, los reembolsos y la diferencia pendiente de disminuir
a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, por cada uno de los periodos
transcurridos entre las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones, en los que se haya
mantenido el mismo número de acciones. Tratándose de la diferencia de los saldos de la cuenta de
utilidad fiscal neta, se restará el saldo al final del periodo del saldo al inicio del mismo, actualizados
ambos a la fecha de enajenación de las acciones.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
48
La diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo anterior, así
como las pérdidas fiscales, los reembolsos pagados y la diferencia a que se refiere el artículo 88 de
esta Ley pendiente de disminuir, por cada periodo, se dividirán entre el número de acciones de la
persona moral existente en el mismo periodo y el cociente así obtenido se multiplicará por el
número de acciones propiedad del contribuyente en dicho periodo. Los resultados así obtenidos se
sumarán o restarán, según sea el caso.
Las sociedades emisoras deberán proporcionar a los socios que lo soliciten, una constancia con la
información necesaria para determinar los ajustes a que se refiere este artículo. Tratándose de
acciones inscritas en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, la sociedad emisora de las
acciones, independientemente de la obligación de dar la constancia a los accionistas, deberá
proporcionar esta información a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores en la forma y términos
que señalen las autoridades fiscales. La contabilidad y documentación correspondiente a dicha
información se deberá conservar durante el plazo previsto por el artículo 30 del Código Fiscal de la
Federación, contado a partir de la fecha en la que se emita dicha constancia.
Cuando una persona moral adquiera de una persona física o de un residente en el extranjero,
acciones de otra emisora, el accionista de la persona moral adquiriente no considerará dentro del
costo comprobado de adquisición el importe de los dividendos o utilidades que se hayan generado
con anterioridad a la fecha de adquisición y que, directa o indirectamente, ya se hayan considerado
como parte del costo comprobado de adquisición de las acciones adquiridas de la persona física o
del residente en el extranjero. Para los efectos de la información que debe proporcionar a sus
accionistas en los términos de este artículo, la persona moral adquiriente mencionada disminuirá
dichas utilidades o dividendos, actualizados del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que tenga a
la fecha de la enajenación de las acciones de la misma. La actualización de las utilidades o
dividendos se efectuará desde el mes en el que se adicionaron a la cuenta de utilidad fiscal neta y
hasta el mes en el que se efectúe la enajenación de que se trate.
Cuando en este artículo se haga referencia a reembolsos pagados, se entenderán incluidas las
amortizaciones y las reducciones de capital, a que se refiere el artículo 89 de esta Ley. En estos
casos, los contribuyentes únicamente considerarán las amortizaciones, reembolsos o reducciones de
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
49
capital, que les correspondan a las acciones que no se hayan cancelado, con motivo de dichas
operaciones.
Lo dispuesto en este artículo también será aplicable cuando se enajenen los derechos de
participación, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, en una asociación en
participación, cuando a través de ésta se realicen actividades empresariales. En este caso, se
considerará como costo comprobado de adquisición el valor actualizado de la aportación realizada
por el enajenante a dicha asociación en participación o la cantidad que éste hubiese pagado por su
participación. Para estos efectos, la diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a que
se refiere el inciso a) de la fracción II de este artículo, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir,
los reembolsos pagados y la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley,
todos estos conceptos contenidos en el inciso b) de la citada fracción, se considerarán en la
proporción en la que se hubiese acordado la distribución de las utilidades en el convenio
correspondiente.
Cuando las personas físicas enajenen acciones a través de la Bolsa Mexicana de Valores
concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores y por dicha operación se encuentren
obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley, los intermediarios financieros deberán
determinar el costo promedio por acción de las acciones enajenadas, en los términos del presente
artículo. En este caso, el intermediario financiero deberá proporcionar una constancia a la persona
física enajenante respecto de dicho costo.
3.3.2 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES.
Con respecto a los requisitos de las deducciones se encuentran citados en el Art. 172 de la LISR el
cual menciona que las deducciones autorizadas en este Título para las personas físicas que obtengan
ingresos de los Capítulos III, IV y V de este Título, deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está
obligado al pago de este impuesto.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
50
II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo
174 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero deberá estarse a lo dispuesto
por el artículo 44 de esta Ley.
III. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos.
IV. Estar amparada con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones
fiscales relativas a la identidad y domicilio de quien los expida, así como de quien adquirió el bien
de que se trate o recibió el servicio, y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de
los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto
cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado.
Los pagos que en los términos de esta fracción deban efectuarse mediante cheque nominativo del
contribuyente, también podrán realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o
casas de bolsa del propio contribuyente.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones con cheques
nominativos, tarjetas de crédito, débito, de servicios, monederos electrónicos o mediante traspasos
de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa a que se refiere esta fracción, cuando las
mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo éste deberá ser de la cuenta del
contribuyente y contener, en el anverso del mismo, la expresión "para abono en cuenta del
beneficiario".
Los contribuyentes podrán optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las
deducciones autorizadas en este Título, los originales de los estados de cuenta de cheques emitidos
por las instituciones de crédito, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artículo 29-C
del Código Fiscal de la Federación.
V. Que estén debidamente registradas en contabilidad, tratándose de personas obligadas a llevarla.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
51
VI. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la
obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no
se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las sumas
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
VII. Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, sólo se podrán deducir
siempre que el contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los términos del
artículo 86 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley, se
podrán deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los artículos 118,
fracción I y 119 de la misma.
VIII. Cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se efectúen a personas obligadas a solicitar su
inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes, se proporcione la clave respectiva en la
documentación comprobatoria.
IX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se
reúnan los requisitos que para cada deducción en lo particular establece esta Ley. Tratándose
únicamente de la documentación comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la fracción IV
de este artículo, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración. Tratándose de las declaraciones informativas a que se refiere el artículo 86 de esta Ley,
éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece dicho artículo y contar a partir de esa
fecha con la documentación comprobatoria correspondiente. Además, la fecha de expedición de la
documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se
efectúa la deducción.
X. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran
efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
52
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos
de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se consideran efectivamente
erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la
documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses.
Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque,
constituye garantía del pago del precio o contraprestación pactada por la actividad empresarial o por
el servicio profesional. En estos casos, se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se
realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.
Tratándose de intereses pagados en los años anteriores a aquél en el que se inicie la explotación de
los bienes dados en arrendamiento, éstos se podrán deducir, procediendo como sigue:
Se sumarán los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspondiente a cada uno de los
ejercicios improductivos restándoles en su caso el ajuste anual por inflación deducible a que se
refiere el artículo 46 de esta Ley. La suma obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizará
con el factor de actualización correspondiente desde el último mes de la primera mitad del ejercicio
de que se trate y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que empiecen a producir
ingresos el bien o los bienes de que se trate.
Los intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, calculados conforme al párrafo anterior,
se sumarán y el resultado así obtenido se dividirá entre el número de años improductivos. El
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
53
cociente que se obtenga se adicionará a los intereses a cargo en cada uno de los años productivos y
el resultado así obtenido será el monto de intereses deducibles en el ejercicio de que se trate.
En los años siguientes al primer año productivo, el cociente obtenido conforme al párrafo anterior se
actualizará desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se empezó a tener ingresos
y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se deducen. Este procedimiento se
hará hasta amortizar el total de dichos intereses.
XI. Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por el
contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no será
deducible el excedente.
XII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su reevaluación.
XIII. Que en el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se cumplieron los
requisitos legales para su importación definitiva. Cuando se trate de la adquisición de bienes que se
encuentren sujetos al régimen de importación temporal, los mismos se deducirán hasta el momento
en el que se retornen al extranjero en los términos de la Ley Aduanera o, tratándose de inversiones
de activo fijo, en el momento en el que se cumplan los requisitos para su importación temporal.
También se podrán deducir los bienes que se encuentren sujetos al régimen de depósito fiscal de
conformidad con la legislación aduanera, cuando el contribuyente los enajene, los retorne al
extranjero o sean retirados del depósito fiscal para ser importados definitivamente. El importe de los
bienes o inversiones a que se refiere este párrafo no podrá ser superior al valor en aduanas del bien
de que se trate.
El contribuyente sólo podrá deducir las adquisiciones de los bienes que mantenga fuera del país,
hasta el momento en el que se enajenen o se importen, salvo que dichos bienes se encuentren afectos
a un establecimiento permanente que tenga en el extranjero.
XIV. Que se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias provenientes de deudas o
créditos en moneda extranjera.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
54
El monto del ajuste anual por inflación deducible en los términos del párrafo anterior, se
determinará de conformidad con lo previsto en el artículo 46 de esta Ley.
XV. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el
impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la
documentación comprobatoria. Tratándose de los contribuyentes que ejerzan alguna de las opciones
a que se refiere el último párrafo de la fracción IV de este artículo, el impuesto al valor agregado,
además, se deberá anotar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o
deberá constar en el estado de cuenta, según sea el caso.
XVI. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al crédito al salario a que se
refiere los artículos 115 y 116 de esta Ley, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho
crédito le correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refiere el
artículo 119 de la misma.
3.4 DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN.
Art. 24 fracción IV de la LISR nos hace mención que para la actualización del costo comprobado de
adquisición de las acciones, se efectuará por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición
y hasta el mes en el que se enajenen las mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente de disminuir
a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, se actualizarán desde el mes en el que
se actualizaron por última vez y hasta el mes en el que se enajenen las acciones. Los reembolsos
pagados se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en el que se pagaron y hasta el
mes en el que se enajenen las acciones.
1º.- Determinación del factor para actualizar el costo comprobado de adquisición.
INPC del mes en que se enajenan las acciones
( ÷ ) INPC del mes de adquisición de las acciones ( = ) Factor de actualización
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
55
2º.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado.
Costo comprobado de adquisición ( x ) Factor de actualización
( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado
3.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL
El artículo 154 en su párrafo V, nos menciona que: Tratándose de la enajenación de otros bienes, el
pago provisional será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la
operación, y será retenido por el adquiriente si éste es residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante
manifieste por escrito al adquiriente que efectuará un pago provisional menor y siempre que se
cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el caso de que el adquiriente no
sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el
enajenante enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las
oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso. Tratándose de la
enajenación de acciones de las sociedades de inversión a que se refieren los artículos 103 y 104 de
esta Ley, se estará a lo dispuesto en dichos preceptos. En el caso de enajenación de acciones a través
de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, se
estará a lo dispuesto en el artículo 60 de esta Ley.
De esta manera el cálculo del pago provisional quedaría de la siguiente manera.
Determinación del pago provisional
Ingreso total por la enajenación de acciones, sin deducción alguna
( x ) Tasa del 20% ( = ) Monto del pago provisional
Cuando el adquiriente efectúe a retención a que se refiere el artículo ante mencionado, dará al
enajenante constancia de la misma y éste acompañará una copia de dicha constancia al presentar su
declaración anual.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
56
En caso de que el enajenante optará por efectuar un pago menor del 20% se estará a lo dispuesto en
el artículo 204 del RISR, el cual nos hace mención de la presentación de DICTAMEN FISCAL DE
ENAJENACIÓN DE ACCIONES (ver capítulo V), y en este caso se hará el cálculo del pago
provisional de acuerdo a lo siguiente:
3.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA POR VENTA DE ACCIONES
Para obtener la base del pago provisional con respecto al dictamen es necesaria la determinación de
la ganancia por enajenación de acciones y que a continuación se presenta:
Determinación de la ganancia por enajenación de acciones
Precio de venta por acción
( - ) Costo promedio por acción
( = ) Ganancia por acción (cuando el precio de venta esmayor que el costo promedio)
( x ) Número de acciones que se enajenan ( = ) Ganancia por enajenación de acciones
(Art. 24, primer párrafo, y 151 último párrafo, LISR)
Determinación del pago provisional del ISR en caso de haber optado por presentar dictamen por contador público autorizado
Ganancia por enajenación de acciones ( / ) Número de años de tenencia de las acciones
( = ) Base para el pago provisional
( - ) Límite inferior de la tarifa de los Artículos 113 y 154 , LISR
( = ) Excedente del límite inferior
( X ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
( = ) Impuesto Marginal ( + ) Cuota Fija
( = ) Impuesto, según la tabla de los artículos 113 y 154, LISR
( X ) Número de años de tenencia de las acciones ( = ) ISR a enterar por el enajenante
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
57
3.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL
El impuesto será retenido por el Adquiriente, si esté es residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, mediante declaración que se presentará a
más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior al de terminación del periodo de
retención, excepto en los casos el enajenante manifieste por escrito al adquiriente un pago
provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que señala el Art. 204 del RLISR.
(Art. 154 cuarto párrafo, LISR, 6º. fracción I CFF)
En caso de que el adquiriente no sea residente en el país o sea residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en México el enajenante enterará el impuesto correspondiente, mediante
declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los días siguientes a la obtención
del ingreso.
Art. 154, cuarto párrafo, LISR
Forma en que deberá enterar el impuesto
* Tarjeta tributaria
* Pagos provisionales por ventanilla bancaria; * Pagos Provisionales vía Internet.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
58
3.6 ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON
INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO
NACIONAL ART.190 LISR
Tratándose de la enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de bienes,
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea
residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o
títulos valor provenga en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país.
Se dará el tratamiento de enajenación de acciones o títulos valor que representen la propiedad de
bienes, a la enajenación de las participaciones en la asociación en participación. Para estos efectos,
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a través
de la asociación en participación de que se trate se realicen actividades empresariales total o
parcialmente en México.
El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación, sin
deducción alguna.
La retención deberá efectuarse por el adquiriente si éste es residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México. En el caso distinto, el contribuyente enterará
el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas
dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Los contribuyentes que tengan representante en el país que reúna los requisitos establecidos en el
artículo 208 de esta Ley y sean residentes de un país que no sea considerado por esta Ley como
territorio con régimen fiscal preferente o como país en el que rige un sistema de tributación
territorial, podrán optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley; para
estos efectos, la ganancia se determinará conforme a lo señalado en el Capítulo IV del Título IV de
esta Ley, sin deducir las pérdidas a que se refiere el último párrafo del artículo 148 de la misma. En
este caso, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante declaración en la
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
59
oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los quince días siguientes a la obtención
del ingreso.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refieren los párrafos anteriores, deberán presentar
un dictamen formulado por contador público registrado ante las autoridades fiscales conforme a las
reglas que señale el Reglamento de esta Ley, en el que se indique que el cálculo del impuesto se
realizó de acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, deberá acompañarse, como anexo del
dictamen, copia de la designación del representante legal.
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, el contador
público deberá informar en el dictamen el valor contable de las acciones que se enajenan, señalando
la forma en que consideró los elementos a que se refiere el inciso e) de la fracción I del artículo 215
de esta Ley, en la determinación del precio de venta de las acciones enajenadas.
Cuando el contador público no dé cumplimiento a lo dispuesto en este artículo, se hará acreedor de
las sanciones previstas en el Código Fiscal de la Federación.
Tratándose de ingresos por la enajenación de acciones que se realice a través de Bolsa Mexicana de
Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichos
títulos sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme a dichas reglas
generales, el impuesto se pagará mediante retención que efectuará el intermediario financiero,
aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna.
Los contribuyentes que enajenen las acciones a que se refiere el párrafo anterior, podrán optar
porque el intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia
proveniente de la enajenación de dichas acciones. Para estos efectos, la ganancia proveniente de la
enajenación de acciones se determinará conforme a lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley.
Los intermediarios enterarán las retenciones efectuadas conforme a los dos párrafos anteriores,
según se trate, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a
aquél en el que se efectúe la enajenación correspondiente.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
60
No se pagará el impuesto a que se refiere este artículo, cuando el enajenante sea persona física y
siempre que se trate de las acciones por cuya enajenación no se esté obligado al pago del impuesto
sobre la renta en los términos de la fracción XXVI del artículo 109 de esta Ley.
Tratándose de la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable, el impuesto
se pagará mediante retención que efectuará el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5%
sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna; los contribuyentes podrán optar porque el
intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia
proveniente de la enajenación de dichas acciones, siempre que la misma sea determinada conforme a
lo dispuesto en el artículo 25 de esta Ley. En el caso de sociedades de inversión de renta variable a
que se refiere el artículo 93 de esta Ley, se estará a lo dispuesto en el artículo 195 de la misma.
En el caso de adquisición por parte de residentes en el extranjero de acciones o títulos valor que
representen la propiedad de bienes a que se refiere el primer párrafo de este artículo, las autoridades
fiscales podrán practicar avalúo de la operación de que se trate y si éste excede en más de un 10% de
la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del
adquiriente, en cuyo caso se incrementará su costo por adquisición de bienes con el total de la
diferencia citada. El impuesto se determinará aplicando, sobre el total de la diferencia sin deducción
alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 177 de esta Ley, debiéndolo enterar el contribuyente mediante declaración
que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la notificación que
efectúen las autoridades fiscales, con la actualización y los recargos correspondientes. Lo dispuesto
en este párrafo será aplicable independientemente de la residencia del enajenante.
En las adquisiciones a título gratuito, el impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el
valor total de avalúo de las acciones o partes sociales, sin deducción alguna; dicho avalúo deberá
practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptúan del pago de dicho
impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el artículo 109 fracción XIX
inciso a) de esta Ley.
Tratándose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme
a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria cuando se
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
61
enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales considerarán la cotización bursátil del último hecho
del día de la enajenación, en vez del valor del avalúo.
Tratándose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las autoridades fiscales
podrán autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de
acciones dentro de dicho grupo. En este caso, el pago del impuesto diferido se realizará dentro de los
15 días siguientes a la fecha en que se efectúe una enajenación posterior con motivo de la cual las
acciones a que se refiera la autorización correspondiente queden fuera del grupo, actualizado desde
que el mismo se causó y hasta que se pague. El valor de enajenación de las acciones que deberá
considerarse para determinar la ganancia será el que se hubiese utilizado entre partes independientes
en operaciones comparables, o bien tomando en cuenta el valor que mediante avalúo practiquen las
autoridades fiscales.
Las autorizaciones a que se refiere este artículo solamente se otorgarán con anterioridad a la
reestructuración, y siempre que el enajenante o el adquiriente no residan en un territorio con
régimen fiscal preferente o en un país con el que México no tenga en vigor un acuerdo amplio de
intercambio de información. Si el enajenante o el adquiriente residen en un país con el que México
no tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, se podrá obtener la autorización
a que se refiere este párrafo, siempre que el contribuyente presente un escrito donde conste que ha
autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas
información sobre la operación para efectos fiscales.
Asimismo, las autorizaciones a que se refiere el párrafo anterior, podrán estar condicionadas al
cumplimiento de los requisitos que para tal efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Para los efectos de los párrafos anteriores, se considera grupo el conjunto de sociedades cuyas
acciones con derecho a voto representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de
una misma persona moral en por lo menos 51%.
Tratándose de las reestructuraciones antes referidas, el contribuyente deberá nombrar un
representante legal en los términos de este Título y presentar, ante las autoridades fiscales, un
dictamen formulado por contador público registrado ante dichas autoridades, en los términos que
señale el reglamento de esta Ley, en el que se indique que el cálculo del impuesto se realizó de
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
62
acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, el contribuyente deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Asimismo, el contribuyente autorizado deberá presentar ante la autoridad competente la
documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorización no han salido
del grupo de sociedades. Dicha información deberá presentarse dentro de los primeros 15 días del
mes de marzo de cada año, posterior a la fecha en la cual se realizó la enajenación, durante todos los
años en que dichas acciones permanezcan dentro de dicho grupo. Se presumirá que las acciones
salieron del grupo si el contribuyente no cumple en tiempo con lo dispuesto en este artículo.
Cuando de conformidad con los tratados celebrados por México para evitar la doble tributación, no
se pueda someter a imposición la ganancia obtenida por la enajenación de acciones, como resultado
de una reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar, dicho beneficio se otorgará
mediante la devolución en los casos en que el contribuyente residente en el extranjero no cumpla
con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.
3.7 DECLARACIÓN ANUAL
Presentación de la declaración anual
Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de
aquellos por los que haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual
mediante declaración que presentarán en el mes de Abril del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas.
No estarán obligados a presentar la declaración anual las personas físicas que únicamente obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos de:
1.- De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.
2.- De los ingresos por intereses.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
63
Los ingresos antes mencionados no deberán exceder de $ 300,000, siempre que los ingresos por
conceptos de intereses no excedan de $ 100,000 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la
retención a que se refiere el Art. 160 de esta ley.
Tratándose de las personas físicas que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquellos por los que no se este obligado al pago del ISR y por los que se pago el
impuesto definitivo, superiores a $ 1,500,000 deberán de aclarar la totalidad de sus ingresos
incluidos aquellas por los que no se este obligado al pago de dicho impuesto, tales como:
1.- Los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta
circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales.
2.- La enajenación de casa - habitación
3.- Los que se reciben por herencia o legado.
4.- Por los que se haya pagado impuesto definitivo por la obtención de ingresos por premios de
loterías, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional.
NOTA: De acuerdo a la disposición transitoria
LXII. El monto establecido en el tercer párrafo del Art. 175 de la LISR, durante el ejercicio fiscal de
2002 será de 1,000,000 y de 500,000 para los ejercicios fiscales de 2003 y los subsecuentes.
(Art.75, LISR y segundo, fracción LXII, DTLISR2002)
3.7.1 DEDUCCIONES PERSONALES
Para calcular el impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas que les
correspondan, las deducciones siguientes:
Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios
Para sí
Para su cónyuge o concubina
Ascendientes o descendientes en línea recta
Siempre que tales personas no hayan percibido durante el año ingresos en cantidad igual o superior
al salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
64
Dentro de tales deducciones personales se deben incluir los gastos estrictamente indispensables,
realizados por los conceptos siguientes:
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente
Medicinas incluidas en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias
Honorarios pagados a enfermeras
Honorarios pagados por análisis, estudios clínicos o prótesis
Los honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios, se deberán comprobar con
documentación que reúna requisitos fiscales; además, tales gastos deberán pagarse efectivamente, en
el año de calendario de que se trate, a instituciones o a personas residentes en el país.
En caso de que el contribuyente recupere parte de los gastos, sólo deducirá la diferencia no
recuperada.
(Art. 176, fracción I y penúltimo párrafo, LISR y 204, RISR )
Gastos de funeral
Estos gastos deberán considerarse en la parte que no exceda del SMG del área geográfica del
contribuyente elevado al año, cuando se efectúen para las personas señaladas en el rubro de
honorarios médicos, dentales y hospitalarios.
Los gastos de funeral, se deberán comprobar con documentación que reúna requisitos fiscales;
además, tales gastos deberán pagarse efectivamente, en el año de calendario de que se trate, a
instituciones o a personas residentes en el país.
En caso de que el contribuyente recupere parte de los gastos, sólo deducirá la diferencia no
recuperada.
En el caso de erogaciones para cubrir funerales a futuro, procederá su deducibilidad hasta el año de
calendario en que se utilicen los servicios funerarios respectivos.
(Art. 176 fracción II y penúltimo párrafo, LISR y 241, RISR)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
65
Donativos
Se deberán considerar los requisitos establecidos en los art. 176, fracc. III, de la LISR y 159 de su
reglamento.
Entre los requisitos destacan los siguientes:
1.- Que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos.
2.- Que se otorguen a la federación, entidades federativas o municipios así como a sus organismos
descentralizados que sean perdonas morales no lucrativas.
3.- Que se otorguen a entidades incluidas en la lista de persona autorizadas para recibir donativos
que al efecto publique el SAT en el DOF y de a conocer en su página electrónica de Internet
(Art. 176, fracción III, LISR y 242, RISR)
Intereses reales por créditos hipotecarios destinados a casa – habitación.
Para efectos de poder deducir estos intereses, los mismos deberán ser efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios destinados a casa – habitación, contratados con los integrantes del
sistema financiero y siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de 1,000,000 udis.
Para estos efectos, se considerarán como intereses reales, el monto en el que los intereses
efectivamente pagados en el ejercicio exceda al ajuste anual por inflación del mismo ejercicio y se
determinará aplicando, por el periodo que corresponda, lo dispuesto en el tercer párrafo del art. 159
de la LISR.
( Art. 176, fracción IV, LISR )
Aportaciones complementarias de retiro y voluntarias
Podrán deducirse las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta
de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la ley de los sistemas de ahorro para
el retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones voluntarias
realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que, en éste último caso, dichas
aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro.
El monto de esta deducción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el
ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a 5 SMG del área geográfica del
contribuyente elevados al año.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
66
Para tal efecto se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de inversión que
se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser
utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o incapacidad del
titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad
social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros,
instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades
operadoras de sociedades de inversión con autorización para operar en el país, y siempre que
obtengan autorización previa del SAT.
Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en la
subcuenta de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, así como los
rendimientos que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan los requisitos indicados, el retiro
se considerará ingreso acumulable en los términos del capítulo IX del título IV de la LISR.
En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario designado o el
heredero estarán obligados a acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe de
la cuenta o canales de inversión, según sea el caso.
(Art. 176, fracción. V LISR)
Primas por seguros de gastos médicos
Para que proceda la deducción de las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o
independiente de los servicios de salud proporcionados por instituciones publicas de seguridad
social, el beneficiario deberá ser el propio contribuyente o cualquiera de las personas mencionadas
en el rubro de honorarios médico dentales y hospitalarios.
(Art. 176, fracción. VI, LISR)
Gastos de transportación escolar
Se podrán considerar como deducciones personales, los gastos destinados a las transportaciones
escolar de los descendientes en línea recta, cuando ésta sea obligatoria en los términos de las
disposiciones legales del área donde se encuentre ubicada la escuela cuando para todos los alumnos
se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para tal efecto, el monto que corresponda a la
transportación escolar se deberá separar en el comprobante.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
67
Se entenderá que se cumple con este requisito cuando la escuela de que se trate, obligue a todos sus
alumnos a pagar el servicio de transporte escolar. Así mismo, para las escuelas es obligatorio
comprobar que destinaron el ingreso correspondiente a la prestación de servicio de transporte.
(Art. 176, fracción. VII, LISR Art. 243 RISR)
Art. 147. Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las
deducciones a que se refiere el art. 148 de esta ley; con la ganancia así determinada se calculará el
impuesto anual como sigue:
La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre al fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años.
El resultado que se obtenga conforme al fracción anterior, será la parte de la ganancia que se sumará
a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los
términos de este titulo, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.
Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables.
Ganancia por enajenación de acciones
( / ) años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación
( = ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables
La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que se obtenga
conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción
que antecede.
El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a
lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
68
Se aplicará la tarifa que resulte conforme al Art. 177 de esta ley a la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las deducciones
autorizadas por la propia ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del Art. 176 de la
misma. El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el
cociente será la tasa.
La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso
anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en el que se realizó la enajenación, dividida
entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a
aquel en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo
anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte
de la ganancia por la enajenación de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.
Determinación de la ganancia no acumulable.
Ganancia por enajenación de acciones
( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables
( = ) Determinación de la ganancia no acumulable.
Determinación del impuesto para ingresos acumulables
a) Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR
Ingresos acumulables
( - ) Deducciones personales ( = ) Base del impuesto ( - ) Límite inferior ( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa aplicable sobre el excedente ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
69
b) Subsidio según la tabla del Art. 178 , LISR
Impuesto marginal
( x ) Porciento de subsidio ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija
( = ) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR
c) Determinación del impuesto para ingresos acumulables
Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR
( - ) Subsidio, Según la tarifa del Art. 178, LISR ( = ) Impuesto para ingresos acumulables
Determinación del impuesto para ingresos no acumulables
a) Determinación de la base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la
ganancia no acumulable
Base del impuesto
( + ) Deducciones personales, Fracciones I, II, III del Art. 176, LISR
( = ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
b) Impuesto, según la tarifa del Art. 177 LISR
Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( - ) Límite inferior ( = ) Excedente sobre el límite inferior ( x ) Tasa aplicable sobre el excedente ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Impuesto según art. 177, LISR
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
70
c) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR
Impuesto marginal
( x ) Porciento de subsidio ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal ( + ) Cuota fija ( = ) Subsidio, según la tarifa del Art. 178 LISR
d) Determinación del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
Impuesto, Según la tarifa del Art. 177, LISR
( - ) Subsidio, Según la tarifa del Art. 178, LISR ( = ) Impuesto para ingresos acumulables
e) Determinación de la tasa del impuesto
Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( / ) Base para el cálculo del impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable
( = ) Cociente ( x ) Por Cien ( = ) Tasa de Impuesto ( % )
f) Determinación del impuesto correspondiente a ingresos no acumulables
Ganancia no acumulable
( x ) Tasa de Impuesto ( % )
( = ) Impuesto Correspondiente a ingresos no acumulables
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
71
Determinación del impuesto a cargo o a favor del ejercicio de 2003
Impuesto para ingresos acumulables
(+ ) Impuesto correspondiente a ingreso no acumulable
( = ) Impuesto del Ejercicio
( - ) Pago provisional retenido y enterado por el adquiriente o pago provisional enterado o pagado por el enajenante.
( = ) Impuesto a cargo o a favor del Ejercicio fiscal
3.7.2 PAGO EN PARCIALIDADES
Cuando el pago se realice en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no
acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso,
siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal. Para
determinar el monto del impuesto a enterar en cada año de calendario, se dividirá el impuesto
calculado conforme a al fracción III de este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el
cociente se multiplicará por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La
cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual.
Ingresos en parcialidades
Ganancia no acumulable
( x ) Tasa ( promedio) ( = ) Impuesto ( ÷ ) Ingreso total de la enajenación ( = ) Cociente
( x ) Ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario
( = ) Monto del impuesto a enterar por concepto de declaración anual
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
72
Art. 190 RLISR
Para los efectos del último párrafo del artículo 147 de la Ley, cuando se pacte el pago en
parcialidades se procederá como sigue:
I. Se determinará la ganancia obtenida en la enajenación y se calculará el pago provisional,
aplicando la tarifa del artículo 177 de la Ley a la parte de la ganancia acumulable.
II. La parte de la ganancia acumulable deberá acumularse en el año de calendario en que se
efectúe la enajenación, con independencia de los ingresos que se perciban por ésta en dicho año de
calendario.
III. Por la parte de la ganancia no acumulable, se pagará impuesto conforme a lo dispuesto por el
último párrafo del citado artículo 147.
El contribuyente garantizará el interés fiscal. La garantía será igual a la diferencia que resulte entre
el pago provisional que en los términos del artículo 154 de la Ley correspondería y el pago
provisional que se efectúe en los términos de la fracción I de este artículo, más los posibles recargos
correspondientes a un año. Cuando la enajenación a plazos se consigne en escritura pública, el
fedatario público deberá presentar la garantía mencionada conjuntamente con la declaración del
pago provisional.
Antes del vencimiento del plazo de un año contado a partir de la fecha de la enajenación, el
contribuyente deberá renovar la garantía por la cantidad que le falte cubrir del impuesto que se cause
sobre la parte de la ganancia no acumulable, más los posibles recargos que se causen por un año
más. La renovación de la garantía a que se refiere este párrafo se deberá efectuar cada año hasta que
se termine de pagar el impuesto adeudado y, en el caso de no hacerlo, el crédito se hará exigible al
vencimiento de la garantía no renovada.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
73
3.7.3 FORMAS DE PAGO
3.7.3.1 VENTANILLA BANCARIA
Las personas físicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior
hubiesen obtenido ingresos hasta 1,000,000 las personas físicas que no realicen actividades
empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos hasta por 300,000, sin considerar
ingresos por salarios en los últimos dos casos, así como las personas físicas que inicien actividades
y que estimen que sus ingresos en le ejercicio serán hasta por dicha cantidad, presentaran las
declaraciones anuales correspondientes al ejercicio de 2002 del ISR, IA, IVA, IVBSS e ISCAS,
incluyendo sus complementarias extemporáneas y de corrección fiscal, de acuerdo con lo siguiente:
1.- Cuando exista cantidad a pagar por cualquier impuesto, aun en el supuesto de que exista saldo a
favor o no se tenga cantidad a pagar por alguno de ellos, las personas físicas presentaran su
declaración anual mediante la forma oficial 13 “ declaración del ejercicio. Personas físicas “ ante la
ventanilla bancaria de las instituciones de crédito autorizadas a que se refiere el anexo 4, rubro A de
la resolución miscelánea fiscal, debiendo recabar el sello de la oficina receptora.
El pago se realizará en efectivo o con cheque personal de la misma institución de crédito ante la cual
se efectúa el pago.
2.- Cuando no exista cantidad a pagar por la totalidad de los impuestos a que sé este efecto, aun
cuando por alguno o la totalidad de dichos impuestos exista saldo a favor, las personas físicas
podrán presentar la forma oficial 13 ante las mismas administraciones locales de asistencia al
contribuyente o ante la ventanilla bancaria de las instituciones de crédito autorizadas, debiendo
recabar el sello de la oficina receptora.
Cabe señalar que se considera que no existe cantidad a pagar cuando derivado de la aplicación de
crédito al salario, compensaciones o estímulos contra el impuesto a pagar dé como resultado cero a
pagar.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
74
Opcionalmente estas personas físicas, en lugar de presentar las declaraciones de pagos por ventanilla
bancaria, lo podrán hacer vía Internet. Así mismo, deberán generar la clave de identificación
electrónica confidencial a través de la dirección electrónica del SAT, www.sat.gob.mx, para efectos
de la presentación de la declaración u, opcionalmente, podrán acudir a las administraciones locales
de asistencia al contribuyente a generar dicha clave, a través del desarrollo que las mismas les
proporcionen.
Los medios de identificación automatizados que las instituciones de crédito tengan establecidos en
sus clientes, los medios de identificación electrónica confidencial que se generen por los
contribuyentes, mediante los desarrollos electrónicos del SAT, sustituyen a la firma autógrafa y
producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
(Reglas 2.18.1, 2.18.3 y 2.19.1, RMF 2003 )
3.7.3.2 VÍA INTERNET
Las personas físicas obligadas a presentar declaraciones de pagos mensuales, provisionales o
definitivos a través de medios electrónicos, podrán presentar vía Internet, las declaraciones anuales
correspondientes al ejercicio de 2002 del ISR, IA, IVA, IVBSS e impuesto sustitutivo de crédito al
salario, incluyendo sus complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, de acuerdo con lo
siguiente:
1.- Deberán obtener el programa para presentación de declaraciones anuales 2002 (DEM) en la
dirección electrónica, www.sat.gob.mx, o en dispositivos magnéticos en las administraciones locales
de asistencia al contribuyente.
2.- Capturan los datos solicitados en el mismo, correspondientes a las obligaciones fiscales a que
estén sujetos, debiendo manifestar bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son ciertos.
3.- Concluida la captura, se enviará al SAT la información vía Internet, a través de la dirección
electrónica, www.sat.gob.mx, y dicha dependencia enviará a las personas físicas por la misma vía el
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
75
acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación fecha y sello digital
generado por dicho órgano.
4.- Cuando no exista impuesto a cargo, se estará únicamente a lo dispuesto en los numerales 1 y 3.
5.- Cuando exista impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, las persona físicas
además deberán accesar a la dirección electrónica en Internet de las instituciones de crédito
autorizadas a que se refiere el anexo 4, rubro E, de la resolución miscelánea fiscal, para efectuar su
pago, debiendo capturar a través de los desarrollos electrónicos diseñados para tal efecto, los datos
correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, así como el número de
operación y fecha contenidos en el acuse de recibo, debiendo además efectuar el pago de los citados
impuestos, mediante transferencia electrónica de fondos, manifestando bajo protesta de decir verdad
que el pago que se realiza corresponde a la información de la declaración relativa al impuesto y
ejercicio, previamente enviada al SAT.
Las persona físicas deberán utilizar la clave de identificación electrónica confidencial que generen o
hayan generado a través de la dirección electrónica del SAT, www.sat.gob.mx, para efectos de la
presentación de la declaración de las complementarias para corrección de datos. Tratándose de
personas físicas que presenten sus declaraciones a través de medios electrónicos, así como las que
cuenten con el certificado digital de inscripción al servicio de declaraciones fiscales vía Internet,
utilizarán la contraseña o clave de acceso que tengan para el servicio de presentación electrónica de
declaraciones o para el sistema de presentación del dictamen.
Las instituciones de crédito enviaran a los contribuyentes, por la misma vía, el recibo electrónico
bancario de pago de contribuciones federales, con sello digital generado por estas, que permitan
autentificar la operación realizada y su pago.
Los medios de identificación automatizados que las instituciones de crédito tengan establecidos con
sus clientes, los medios de identificación electrónica confidencial que se generen por los
contribuyentes, mediante los desarrollos electrónicos del SAT, sustituyen a la forma autógrafa y
producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
76
Se considera que las personas físicas han cumplido con la obligación de presentar declaración anual
en los términos de las disposiciones fiscales correspondientes, cuando hayan presentado la
información que señala el punto 3 en la dirección electrónica del SAT por lo impuestos a que esta
afecta y, en los casos en los que exista cantidad a su cargo, hayan efectuado el pago, de conformidad
con el punto 5 anterior.
Las declaraciones complementarias que presenten las personas físicas, incluyendo la de corrección
fiscal, deberán realizarse vía Internet en la dirección electrónica del SAT o, en los casos que resulten
cantidad a su cargo, en la dirección electrónica correspondiente al portal de las instituciones crédito
autorizadas, en los supuestos y términos establecidos anteriormente o en ambas direcciones, según
corresponda.
Tratándose de declaraciones complementarias para corregir errores relativos al RFC, Nombre,
Denominación o razón social, o ejercicio, se deberá presentar la declaración complementaria para
corrección de datos que se encuentra contenida en la dirección electrónica del SAT,
www.sat.gob.mx, proporcionando los datos que se indican en la aplicación electrónica
correspondiente. Así mismo, tratándose de declaraciones complementaria para corregir los errores
antes mencionados o el concepto de impuesto pagado, en el pago, se deberá presentar dicha
declaración en la dirección citada.
El SAT enviará a los contribuyentes acuse de recibo electrónico utilizando la misma vía, el cual
deberá contener el sello digital generado por dicho órgano.
Si adicionalmente a los errores antes mencionados se tiene que corregir otros conceptos asentados
en la misma información enviada por Internet en la dirección electrónica del SAT o en la dirección
electrónica correspondiente al portal de las instituciones de crédito autorizadas, se deberá
primeramente presentar la declaración de corrección de datos citada y, posteriormente presentar la
información o el pago que corresponda a la declaración complementaria del ejercicio por los demás
conceptos a corregir.
(Reglas 2.17.1, 2.17.4 y 2.19.1, RMF 2003)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
77
Las declaraciones del ejercicio correspondientes a 2001 y ejercicios anteriores, incluyendo sus
complementarias, extemporánea y de corrección fiscal, se deberán presentar en la forma oficial 6, la
cual continuará vigente o bien, a través del servicio de presentación electrónica de declaraciones con
pago, mediante el sistema de transferencia electrónica de fondos, de conformidad con las reglas
2.9.8 y 2.9.17 de la RMF, cuando, en éste último caso, se hubiere estado obligado a ello, de
conformidad con las disposiciones fiscales vigentes en los citados ejercicios, según corresponda.
( Regla 2.19.2 y artículo cuarto de las disposiciones transitorias, RMF 2003 )
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
78
AAPPLLIICCAACCIIÓÓNN DDEE OOTTRRAASS LLEEYYEESS YY RREEGGLLAAMMEENNTTOOSS DDEE LLAA
EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN
El pensar está muy lejos del saber.
Proverbio
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
79
4.1 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La Ley del Impuesto al Valor Agregado nos hace mención en su primer artículo que las personas
físicas y morales están obligadas al pago de dicho impuesto siempre y cuando realicen actos o
actividades que el mismo artículo señala.
4.1.1 ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS
De acuerdo con la fracción I del primer artículo de la Ley del IVA, las personas físicas que en
territorio nacional enajenen bienes, se encuentran obligadas al pago de dicho impuesto.
El impuesto se calculará aplicando a la enajenación de bienes la tasa general del 15% y 10%, para
efectos de que graven a la tasa del 10% se estará a lo siguiente:
a) Que la enajenación de bienes se realice por residentes en la región fronteriza, y
b) Que la entrega material de los bienes se lleve a cabo en la citada región fronteriza.
Para efectos de este punto, se considera como región fronteriza, además de la franje fronteriza de 20
kilómetros paralela a las líneas divisoras internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de
los estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de
Cananea, Sonora, así como la región parcial del estado de Sonora comprendida en los límites
siguientes: al norte, la línea divisora internacional desde el cruce de Río colorado hasta el punto
situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste del municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto, una
línea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 Kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de
ahí, siguiendo el cause de ese río hacia el norte hasta encontrar la línea divisora internacional.
Respecto a la enajenación de inmuebles en la región fronteriza, el IVA se calculará aplicando al
valor la tasa de 15%.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
80
4.1.2 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DE IVA
Para los efectos de esta Ley del IVA, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el
Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este
último caso la presunción admite prueba en contrario.
Conceptos que no se consideran enajenación
No se considerará enajenación:
1. La transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte.
2. La donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para
los fines del ISR.
Para efectos de lo anterior, se considerarán transmisiones por las que no se esta obligado al pago del
IVA, las donaciones u obsequios que efectúen las empresas con fines de promoción, siempre que
sean deducibles en los términos de la Ley del ISR.
Enajenaciones no efectuadas
Cuando la transferencia de propiedad no llegue a efectuarse, se tendrá derecho a la devolución del
impuesto al valor agregado correspondiente, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en los
párrafos primero y segundo del artículo 7o. de esta Ley.
Cuando se hubiera retenido el impuesto en los términos de los artículos 1o.-A y 3o., tercer párrafo
de esta Ley, no se tendrá derecho a la devolución del impuesto y se estará a lo dispuesto en el tercer
párrafo del citado artículo 7o. de esta Ley.
No se pagará el IVA en la enajenación de los bienes siguientes:
I.- El suelo. Por suelo debe entenderse el bien inmueble señalado en el artículo 750, fracción I, del
Código Civil Federal.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
81
II.- Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo
parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitación, no se pagará el IVA por dicha
parte. Lo anterior no será aplicable a los hoteles.
Para efectos de lo anterior, se considera que son casa-habitación las construcciones adheridas al
suelo que sean utilizadas para ese fin cuando menos los dos últimos años anteriores a la fecha de la
enajenación. También son casa-habitación los asilos y orfanatorios.
Tratándose de construcciones nuevas, se atenderá el destino para el cual se construyó, considerando
las especificaciones del inmueble y, en su defecto, las licencias o permisos de construcción.
Se considerará destinada a casa-habitación, cuando en la enajenación de una construcción, el
adquiriente declare que la destinará a ese fin, siempre que se garantice el impuesto que hubiera
correspondido ante las mismas autoridades recaudadoras autorizadas para recibir declaraciones de
IVA. Dichas autoridades ordenaran la cancelación de la garantía cuando por más de seis meses
contados a partir de la fecha en que el adquiriente reciba el inmueble, éste se destine a casa-
habitación.
Asimismo, se encuentra exenta del IVA, la prestación de los servicios de construcción de inmuebles
destinados a casa-habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabricadas que
sean utilizadas para este fin, siempre y cuando el prestador de servicios proporcione la mano de obra
y materiales.
Tratándose de unidades habitacionales, no se considerarán destinadas a casa-habitación las
instalaciones y obras de urbanización, mercados, escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier
otra distinta a las señaladas.
Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenación se efectúa en territorio nacional, si en él
se encuentra el bien al efectuarse el envío al adquiriente y cuando, no habiendo envío, en el país se
realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenación de bienes sujetos a matrícula o
registros mexicanos, se considerará realizada en territorio nacional aún cuando al llevarse a cabo se
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
82
encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en
México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero.
Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en territorio nacional
cuando el adquiriente y el enajenante residan en el mismo.
4.2 LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO
4.2.1 EXENTOS DEL PAGO DEL IA
De la interpretación del primer párrafo del artículo 1º de la Ley del IA, se desprende que las
personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes no se encuentran obligadas al
pago del IA.
4.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
En el artículo 146 Párrafo IV de la Ley del ISR menciona que no se considerarán ingresos por
enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación
o fusión de sociedades, entendiéndose por ésta última lo dispuesto en los artículos 222 a 228 de la
LGSM que a continuación se mencionan.
Artículo 222.
La fusión de varias sociedades deberá ser decidida por cada una de ellas, en la forma y términos que
correspondan según su naturaleza.
Artículo 223.
Los acuerdos de fusión se inscribirán en el Registro Público de Comercio y se publicarán en el
periódico oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionarse. Cada sociedad deberá,
publicar su último balance, y aquella o aquellas que dejen de existir, deberán publicar, además, el
sistema establecido para la extinción de su pasivo.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
83
Artículo 224
La fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la inscripción
prevenida en el artículo anterior.
Durante dicho plazo, cualquier acreedor de la s sociedades que se fusionan podrá oponerse
judicialmente, en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá, hasta que cause ejecutoria la
sentencia que declare que la oposición es infundada.
Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá llevarse a cabo la fusión,
y la sociedad que subsista a la que resulte de la fusión, tomará a su cargo los derechos y las
obligaciones de las sociedades extinguidas.
Artículo 225.
La fusión tendrá efecto al momento de la inscripción, si se pactare el pago de todas las deudas de las
sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el depósito de su importe en una institución de
crédito, o constare el consentimiento de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se
darán por vencidas.
El certificado en que se haga constar el depósito, deberá publicarse conforme al artículo 223.
Artículo 226.
Cuando de la fusión de varias sociedades haya de resultar una distinta, su constitución se sujetará a
los principios que rigen la constitución de la sociedad a cuyo género haya de pertenecer.
Artículo. 227
Las sociedades constituidas en alguna de las formas que establecen las fracciones I a V del artículo
1º podrán optar cualquier otro tipo legal. Asimismo, podrán transformarse en sociedad de capital
variable.
Artículo 228
En la transformación de las sociedades se aplicaran los preceptos contenidos en los artículos
anteriores de este capítulo.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
84
Artículo 228 BIS
Se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la
totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes, que son aportadas en
bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin
extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de
nueva creación.
4.4 LEY GENERAL DE TÍTULOS Y OPERACIONES DE CRÉDITO
Tratándose de certificados de participación inmobiliaria no amortizables mencionados en este
trabajo en el Capítulo II punto 2.3 Deducciones Autorizadas, se entenderá por estos lo siguiente:
El artículo 228-A de la LGTOC establece que los certificados de participación son títulos de crédito
que representan:
a) El derecho de una parte alícuota de los frutos o rendimientos de los valores, derechos o bienes de
cualquier clase que tenga en fideicomiso irrevocable para ese propósito la sociedad fiduciaria que
los emita;
b) El derecho a una parte alícuota del derecho de propiedad o de titularidad de esos bienes, derechos
o valores; y
c) O bien el derecho de una parte alícuota del producto neto que resulte de la venta de dichos bienes;
derechos o valores.
En el caso de los incisos b) y c), el derecho total de los tenedores de certificados de cada emisión
será igual al porcentaje que represente al momento de hacerse la emisión el valor total nominal de
ella en relación con el valor comercial de los bienes, derechos o valores correspondientes fijado por
el peritaje practicado en los términos del artículo 228-H. En caso de que al hacerse la adjudicación o
venta de dichos bienes, derechos o valores el valor comercial de estos hubiere disminuido, sin ser
inferior al importe nominal total de la emisión, la adjudicación o liquidación en efectivo se hará a
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
85
los tenedores hasta por un valor igual al nominal de sus certificados; y si el valor comercial de la
masa fiduciaria fuere inferior al nominal total de la emisión, tendrán derecho a la aplicación íntegra
de los bienes o producto neto de la venta de los mismos.
Tratándose de certificados de participación inmobiliarios, el artículo 228-E de la LTOC menciona
que la sociedad emisora podrá establecer en beneficio de los tenedores, derechos de
aprovechamiento directo del inmueble fideicomitido, cuya extensión, alcance y modalidades se
determinarán en el acta de la emisión correspondiente.
Tratándose de certificados de participación inmobiliaria no amortizables, el artículo 228-K de la
LTOC nos menciona que, la sociedad emisora no está obligada a hacer pago del valor nominal de
ellos a sus tenedores en ningún tiempo. Al extinguirse el fideicomiso base de la emisión, y de
acuerdo con las resoluciones de la asamblea general de tenedores de certificados, la sociedad
emisora procederá a hacer la adjudicación y venta de los bienes fideicomitidos y la distribución del
producto neto de la misma, en los términos del artículo 228-A.
4.5 CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
4.5.1 CONVENIOS EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
(ARTÍCULO 13)
Modelo de la OCDE
Estado que puede gravar
El Modelo en su artículo 13 excluye la posibilidad de que la ganancia derivada de la enajenación de
acciones sea gravada en el Estado en que reside la sociedad que las emitió.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
86
4.5.1.1 RESERVA DE MÉXICO
México hizo una reserva a dicho artículo para poder gravar dichas ganancias, cuando las acciones
formen parte de una participación sustantiva en una sociedad residente en México o cuando se trate
de sociedades cuyos activos consistan principalmente en bienes inmuebles.
Ley del Impuesto sobre la Renta
1) Fuente de riqueza
La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 190 considera, que en caso de enajenación de
acciones, la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando las acciones hayan sido
emitidas por una sociedad residente en México y para efectos fiscales una sociedad residente en
México es la que se ha constituido de conformidad con las leyes mexicanas o la que ha establecido
en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.
También se considera, tratándose de enajenación de acciones, que se encuentra en territorio nacional
la fuente de riqueza, aún cuando la emisora no sea residente en México, cuando el valor contable de
las acciones provenga en más de un 50% de bienes inmuebles situados en México.
2) Tasa del impuesto
El impuesto asciende al 25% del monto de la contraprestación sin deducción alguna o al 33% con
reducción anual del 1% para llegar al 32% en el 2005 de la ganancia obtenida, siempre y cuando el
contribuyente residente en el extranjero nombre un representante en México.
Los residentes en paraísos fiscales o en Estados donde rige un sistema de tributación territorial, no
podrán optar por aplicar la tasa del 33% sobre utilidad obtenida en la enajenación. Los residentes en
paraísos fiscales estarán sujetos a una tasa del 40% sobre el ingreso bruto y los residentes en Estados
en que rija un sistema de tributación territorial a una tasa del 25% sobre el ingreso bruto. Al final de
este trabajo se encuentran las listas de los Estados que se califican bajo los dos rubros.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
87
3) Reestructuración
En los casos de reestructuración de sociedades pertenecientes a un mismo grupo, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público podrá autorizar el diferimiento del pago del impuesto a la fecha en que
las acciones en cuestión sean transmitidas a alguien fuera del grupo. La autorización debe ser
obtenida antes de la reestructuración y no se otorgará a residentes en paraísos fiscales o a residentes
en Estados que no tengan celebrado con México un tratado amplio de intercambio de información,
salvo si se cumplen ciertos requisitos en este último caso.
La autorización puede ser condicionada a que se conserve la tenencia accionaria directa o indirecta
durante dos años posteriores a la fecha de la reestructuración.
4.5.1.2 TRATADO CON LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
1) Estado que puede gravar
Conforme al Tratado, la ganancia obtenida en la enajenación de acciones o derechos similares en
una sociedad o en otra persona moral que sea o se considere residente en el otro Estado contratante,
puede ser gravada en este último Estado, cuando el valor de sus activos consista o haya consistido
en al menos un 50% en bienes inmuebles.
También se podrá gravar la ganancia derivada de enajenación de acciones, participaciones y de otros
derechos en el capital de una sociedad, cuando el perceptor de la ganancia sea una sociedad
residente en el otro Estado contratante que haya detentado, directa o indirectamente, durante un
período de doce meses anteriores a la enajenación, una participación de al menos el 25% en el
capital de la sociedad o persona moral cuyas acciones se enajenan.
2) Exención
No se causará impuesto alguno sobre la ganancia en la enajenación, cuando la misma se lleve a cabo
entre compañías del mismo grupo que presenten declaración de impuestos en forma consolidada,
siempre y cuando la contraprestación obtenida por la enajenante consista en una participación u
otros derechos en el capital de la sociedad adquiriente o de otra sociedad residente en el mismo
Estado contratante que la enajenante, que sea propietaria, directa o indirectamente, del 80% o más
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
88
de las acciones con derecho a voto del capital de la adquiriente y se cumpla con los siguientes
requisitos:
La sociedad enajenante y la adquiriente residan en el mismo Estado contratante.
Antes e inmediatamente después de la transmisión, la sociedad que transmite o la que adquiere, sea
propietaria, directa o indirectamente, del 80% o más de las acciones con derecho a voto de la otra, o
bien una sociedad residente en el mismo Estado contratante sea propietaria, directa o indirectamente
(a través de sociedades residentes en el mismo Estado contratante) del 80% o más de las acciones
con derecho a voto de la enajenante y la adquiriente.
Finalmente, que para la determinación de la ganancia en cualquier transferencia subsecuente se
observe lo siguiente:
El costo inicial de las acciones para el adquiriente se deberá determinar en base al costo que tuvieran
para el enajenante, incrementado con el importe de los pagos efectuados en efectivo u otros bienes.
Ahora bien, si la contraprestación se recibe en efectivo u otros bienes, el importe de la ganancia
podrá someterse a imposición en el otro Estado, pero solamente hasta por el límite del importe
recibido en efectivo u otros bienes.
4.5.1.3 ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN OTROS TRATADOS
Base del gravamen
Es importante señalar, que un beneficio concedido a los residentes en Estados que tienen celebrado
Tratado es que no se les puede gravar con el 25% sobre el importe bruto de la contraprestación, pues
solamente se les puede gravar sobre la ganancia producto de la enajenación de las acciones. En el
caso de retención del 25% sobre el ingreso bruto el contribuyente residente en un Estado con el cual
exista un Tratado con México surtiendo efectos, podrá obtener la devolución por la diferencia que
en su caso resulte de comparar la cantidad resultante de la aplicación del citado porcentaje, contra la
que resulte de la aplicación del gravamen sobre la ganancia.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
89
Tenencia accionaria y propiedad inmueble
La mayoría de los Tratados grava la ganancia en la enajenación de acciones, cuando la tenencia
accionaria es de al menos del 25%, por otra parte, en todos los casos se grava la ganancia en la
enajenación de acciones cuyo valor proviene principalmente de inmuebles, cuando no se trata de
inmuebles en que se desarrollen las actividades de la sociedad.
Exención del impuesto
Conforme a los Tratados que se encuentran surtiendo sus efectos, está exenta del impuesto la
ganancia en la enajenación de acciones (que no sean inmobiliarias) obtenida por residentes en los
siguientes Estados:
1. Canadá.
2. Francia.
3. Italia.
4. Japón*
5. Suiza
*Cuando la enajenación en el ejercicio (incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas)
no exceda del 5% de las acciones emitidas por la sociedad.
Tasa máxima inferior al 33%
En los países que se listan a continuación, la tasa del impuesto aplicable a la ganancia consiste en
una tasa inferior al 33% contemplada en la Ley.
1. España 25%.
2. Finlandia 20%.
3. Israel 25%
4. Países Bajos 20%.
5. Suecia 20%.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
90
Plazo de tenencia accionaria y gravamen
a) En los Tratados con los siguientes Estados, no se retrotrae el cómputo para determinar un
porcentaje mínimo de tenencia accionaria del 25% a plazo alguno anterior a la enajenación.
1. Bélgica.
2. Corea.
3. Noruega.
4. Países Bajos.
5. Singapur.
6. Suecia.
b) En los Tratados con los Estados que se listan a continuación, el cómputo del mínimo de tenencia
accionaria del 25% se retrotrae a doce meses anteriores a la enajenación y en el caso de Japón se
establece un plazo mayor.
1. Dinamarca.
2. España.
3. Estados Unidos.
4. Finlandia.
5. Japón. (Ejercicio de la enajenación y los dos anteriores, incluyendo las que sean propiedad de
partes relacionadas).
6. Reino Unido.
Exención por reorganización
Existe una exención sobre la ganancia derivada de la enajenación en ciertos casos de reorganización
de grupos de sociedades aplicable a los residentes de los siguientes Estados:
1. España
2. Estados Unidos de América.
3. Irlanda.
4. Luxemburgo
5. Países Bajos.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
91
Porcentaje enajenado
Finalmente en el caso de España y Luxemburgo la utilidad proveniente de la enajenación, de las
acciones solamente se grava cuando la enajenación implica un porcentaje superior al 25% del capital
de la sociedad en cuestión.
4.5.1.4 TABLA COMPARATIVA DE PAISES CON CONVENIO
País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias Alemania
(9)
33%
(7)
33%
Bélgica (4) y (7) 33% (4) y (7) 33% Canadá Exenta (6) 33% Corea (4) 33% (3) 33% Chile 33% (7) 33% Dinamarca (2) 33% (3) 33% Ecuador (4) 33% (3) 33% España (2) 25% Diferimiento en
fusión, escisión o canje
(3) 33%
Estados Unidos
(2) 33% No gravamen en ciertas reorganizaciones
(1) 33%
Finlandia (2) 20% (3) 33% Francia Exenta (3) 33% (1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas. (2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores. (3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas en el 50%. (4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia. (5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas. (6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad. (7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son. (8) Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la enajenación. (9) Se grava cualquiera que sea el porcentaje de tenencia y el período. * Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
92
País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias Irlanda
(2)
33%
No se aplica en reorganización, fusión, etc.
(1)
33%
Israel (8) 25% (1) 33% Italia Exenta (3) 33% Japón (5) 33% 33% Luxemburgo (4) 33% No gravan por
reorganización, fusión, etc.
(1) 33%
Noruega (4) 33% (3) 33% Países Bajos
(4)
20%
No gravan por reorganización, fusión, etc.
(6)
33%
Portugal (2) 33% (3) 33% Reino Unido
(2) 33%
(1)
33%
Rumania (9) 33% (1) 33% Singapur (2) 33% (3) 33% Suecia (4) 20% (3) 33% Suiza Exenta (1) 33% (1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas. (2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores. (3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales, comerciales y agrícolas en el 50%. (4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia. (5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las acciones propiedad de partes relacionadas. (6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad. (7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son. Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la enajenación. Tenencia accionaria de al menos el 20% por un período anterior a 12 meses a la fecha de enajenación. Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
93
DDIICCTTAAMMEENN DDEE EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS
Los juicios diferentes solo sirven para
declarar que en algún lugar yace la
verdad; dónde, no lo sabemos.
William Cowper
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
94
5.1 DICTAMEN FISCAL
5.1.1 DEFINICIÓN
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la práctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
5.1.2 OBJETIVO
El objetivo de una auditoría de estados financieros es expresar una opinión respecto a sí los estados
financieros están razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos
específicos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros.
5.1.3 FINALIDAD
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente
respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5.1.4 REQUISITOS
4. Afirmación que indique que los estados identificados fueron auditados.
5. Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la administración
de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinión acerca de
los estados financieros, con base en su auditoría.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
95
6. Afirmación de que la auditoría fue realizada de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptados.
1. Declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el
auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que
los estados financieros están libres de declaraciones equivocadas.
2. Declaración de que la auditoría incluye:
o El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que
aparecen en los estados financieros.
o Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones
significativas hechas por la administración.
o Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Declaración de que el auditor piensa que su auditoría proporciona una base razonable para emitir su
opinión.
Opinión respecto a sí los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la
posición financiera de la compañía a la fecha del balance general y los resultados que termina, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
5.1.5 FECHA DEL DICTAMEN
La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es
decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información
que esté dictaminando.
Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que
ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos o transacciones
pueden suceder:
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
96
• De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
• De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propósitos diversos, se
solicite al auditor emitir nuevamente su opinión.
Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su trabajo, pero
antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de
las dos alternativas que se describen a continuación:
• Utilizar dos o más fechas, dejando la original de terminación de la
auditoría y mencionando enseguida la nueva fecha referida
exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados
financieros. En este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los
hechos ocurridos hasta la fecha de terminación de la auditoría, excepto por
el hecho posterior.
• Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el
auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva
fecha.
5.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE APLICABLES
Las normas de auditoría se considerarán cumplidas en la forma siguiente:
I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador
público, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento.
II. Las relativas al trabajo profesional, cuando:
a. La planeación del trabajo y la supervisión de sus auxiliares le permitan allegarse los
elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
97
b. El estudio y evaluación del sistema de control interno del contribuyente le permita
determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditoría que habrán de
emplearse
c. Los elementos probatorios e información presentada en los estados financieros del
contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable
interpretación.
En caso de excepciones a lo anterior, el contador público debe mencionar claramente en qué
consisten y su efecto cuantificado sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un
dictamen con salvedades o un dictamen negativo, según sea el caso.
Cuando se carezca de elementos probatorios, el contador público emitirá una abstención razonada de
opinión sobre los estados financieros en su conjunto.
5.3 DICTAMEN SOBRE ENAJENACIÓN DE ACCIONES
5.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Cuando el enajenante manifieste por escrito al adquiriente que efectuará un pago provisional menor,
en virtud de que se va a dictaminar la operación relativa por un contador público registrado, el
adquiriente no efectuará retención alguna. Para tal efecto, se deberá cumplir con lo siguiente:
El aviso para presentar dicho dictamen deberá presentarse ante la autoridad fiscal que corresponda al
domicilio fiscal del contribuyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a
la fecha de la enajenación.
El aviso deberá ser suscrito por el contribuyente, así como por el contador público registrado que
vaya a dictaminar. (FORMA 39)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
98
5.3.2 PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN
III. El dictamen deberá presentarse dentro de los 30 días siguientes a aquel en que se presentó o
debió presentarse la declaración del impuesto e incluir como mínimo en el cuaderno del
dictamen los documentos e informes siguientes:
5.3.3 EL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER
Incluir como mínimo dentro del cuadernillo del dictamen los documentos e informes siguientes:
a) Dictamen del contador público registrado en el SAT en los términos de la fracción I del
artículo 52 del Código Fiscal de la Federación.
b) Determinación del resultado obtenido en la enajenación, señalando por cada sociedad
emisora el precio de las acciones, su costo promedio por acción y el resultado parcial
obtenido en la operación, así como el nombre y firma del contador público, y el número
de su registro que lo autoriza para dictaminar.
c) Análisis del costo promedio por acción, señalando por cada una, los siguientes datos:
1. Tratándose de la determinación del costo comprobado de adquisición actualizado:
Fecha de adquisición, número de acciones, valor nominal, costo comprobado de
adquisición y factor de actualización que corresponda.
En el caso de acciones por las que ya se hubiera calculado el costo promedio por
acción: Costo promedio por acción determinado conforme al cálculo efectuado en
la enajenación inmediata anterior y la fecha en la que ésta se efectuó, siempre que
dicha operación haya sido a su vez dictaminada cumpliendo con los requisitos a
que se refiere este artículo, así como la fecha y la autoridad fiscal ante la cual se
entregó dicho dictamen
2. Tratándose de la diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a la
fecha de adquisición y a la fecha de la enajenación: Saldo a la fecha de
adquisición de las acciones, factor de actualización aplicado, determinación del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de adquisición y de
enajenación, de las acciones. Para estos efectos los saldos de la cuenta de
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
99
referencia deberán considerarse en la proporción que le corresponda al enajenante
por las acciones adquiridas en la misma fecha.
3. Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de deducir, los reembolsos
pagados y la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de la Ley,
asignadas en la proporción que de dichos conceptos le correspondan al
enajenante, considerando el periodo comprendido desde el mes de adquisición de
las acciones y hasta la fecha de enajenación señalando:
i. Tratándose de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la
enajenación de las acciones: El análisis por año y factores de actualización
aplicados de cada una de las pérdidas pendientes de disminuir, así como al
periodo al que corresponde.
ii. Tratándose de los reembolsos pagados: Los factores de actualización
aplicados, así como el periodo a que corresponden.
iii. Tratándose de la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de
la Ley: Los factores de actualización aplicados, así como el periodo al que
corresponden.
4. Tratándose de las pérdidas fiscales obtenidas por la emisora antes de la fecha
en la que el enajenante adquirió las acciones: El análisis de las pérdidas
disminuidas durante el periodo de tenencia del enajenante, en la proporción que
de las mismas le corresponden de acuerdo a su tenencia accionaria.
d) Monto original ajustado determinado, número total de acciones que tenga el enajenante de
la misma emisora a la fecha de la enajenación; número de acciones que enajena; utilidad
o pérdida obtenida por acción y ganancia total obtenida en la operación.
e) Cálculo del impuesto a cargo del contribuyente, que se determinará aplicando a la
cantidad que resulte de dividir el total de la ganancia entre el número de años
transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años, la
tarifa calculada en los términos del artículo 154, segundo párrafo de la Ley, y
multiplicando el resultado obtenido por el número de años antes citado.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
100
5.3.4 EL TEXTO DEL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER
El cuaderno del dictamen se deberá acompañar con su carta de presentación. (FORMA 40).
III. El texto del dictamen relativo a la enajenación de acciones elaborado por contador público
registrado, deberá contener:
a) La afirmación de que examinó la determinación del costo promedio por acción de las acciones
enajenadas y la declaración del impuesto correspondiente y de sí ambos procedimientos se llevaron
a cabo en los términos de la Ley y de este Reglamento.
En el caso de que el impuesto retenido al enajenante sea menor que el que se determinaría de aplicar
a la ganancia en la enajenación de acciones la tasa máxima de la tarifa del artículo 113 de la Ley, el
enajenante deberá calcular el impuesto sobre dicha ganancia efectuando el entero correspondiente en
la declaración de pago provisional que deba presentar, en su caso, por sus demás ingresos,
acumulando a los mismos dicho ingreso, en el mes en el que se presente el dictamen respectivo,
señalando en dicho dictamen la fecha en la que se efectuó el pago señalado. En este caso el
enajenante podrá acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo el monto que le hayan retenido
conforme a este artículo.
b) Nombre del enajenante.
c) Nombre del adquiriente.
d) Nombre de la sociedad emisora de las acciones.
e) Fecha de la enajenación de las acciones.
f) Mención en forma específica del alcance del trabajo realizado consistente en la verificación de:
1. La antigüedad en la tenencia de las acciones.
2. Los medios a través de los cuales se cercioró del costo de adquisición de las
acciones.
3. La determinación de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de
adquisición y a la fecha de enajenación, de las acciones, con base en los datos
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
101
contenidos en las constancias que deben emitir las sociedades emisoras de las
acciones.
4. Las utilidades o dividendos distribuidos que correspondan por acción, mediante la
revisión de las actas de asamblea de accionistas respectivas, así como las
utilidades o dividendos percibidos por la sociedad.
5. Con base en los anexos antes señalados y a los resultados obtenidos, el contador
público emitirá el dictamen señalando la ganancia o pérdida que resulte en la
enajenación, el impuesto correspondiente, así como su fecha de pago y que no se
encuentra con impedimento profesional para emitirlo.
6. En el caso de observar incumplimiento a las disposiciones fiscales, el contador
público registrado deberá mencionar claramente en qué consiste y cuantificar su
efecto sobre la operación.
5.3.5 EL DICTAMEN DEBERÁ SUJETARSE A NORMAS DE AUDITORÍA
IV. Que el dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación y a las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia
o imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la
información que rinda como resultado del mismo.
El contador público que realice el dictamen deberá firmarlo, señalar su nombre y el número de
registro que lo autoriza para dictaminar.
Lo dispuesto en este artículo también será aplicable cuando el adquiriente de las acciones no sea
residente en el país o sea residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, en
cuyo caso el enajenante podrá efectuar un pago provisional menor, siempre que se dictamine la
operación relativa por contador público registrado y se cumpla con los requisitos establecidos en
este artículo.
El adquiriente podrá, asimismo, no efectuar la retención a que se refiere el cuarto párrafo del
artículo 154 de la Ley, o efectuar una menor, cuando se trate de acciones emitidas por las personas
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
102
morales a que se refiere el artículo 95 de la Ley (personas morales con fines no lucrativos) y siempre
que la persona moral de que se trate emita constancia en la que se determine la ganancia o pérdida
que resulte de la enajenación en los términos de este artículo, sin que sea necesario efectuar
dictamen por contador público registrado. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose
de operaciones superiores al monto establecido en el párrafo quinto del citado artículo 154 de la
Ley.
En tanto las sociedades emisoras presentan su declaración del ejercicio, la retención podrá calcularse
aplicando al total de la ganancia obtenida el procedimiento a que se refiere el inciso e) de la fracción
II de este artículo. En la declaración del ejercicio del contribuyente se considerará la ganancia o
pérdida determinada en la declaración del ejercicio de la emisora.
El adquiriente podrá, asimismo, no efectuar la retención a que se refiere el cuarto párrafo del
artículo 103 de la Ley, o efectuar una menor, cuando se trate de acciones emitidas por las personas
morales a que se refiere el artículo 70 de la Ley y siempre que la persona moral de que se trate emita
constancia en la que se determine la ganancia o perdida que resulte de la enajenación en los términos
de este artículo, sin que sea necesario efectuar dictamen por contador público registrado. Lo
dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de operaciones superiores al monto establecido
en el párrafo quinto del citado artículo 103 de la Ley.
5.4 AVISOS DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
El aviso para presentar dicho dictamen deberá presentarse ante la autoridad fiscal que corresponda al
domicilio fiscal del contribuyente, a más tardar el día 10 del mes de calendario inmediato posterior a
la fecha de la enajenación.
El aviso deberá ser suscrito por el contribuyente, así como por el contador público registrado que
vaya a dictaminar.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
103
Con la forma 39 39
AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN FISCAL O SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO
MARQUE CON UNA ‘’X’’ LA AUTORIDAD COMPETENTE ADMINISTRACION GENERAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL ADMINISTRACION CENTRAL DE AUDITORÍA FISC. INTERNAC. ADMINISTRACION LOCAL DE GRANDES CONT. NOMBRE DE LA ADMINISTRACION LOCAL
PARA USO EXCLUSIVO DEL S.A.T. SELLO DE RECIBIDO No. DE EXPEDIENTE: No. DE AVISO:
MARQUE CON UNA “X”
ESTADOS FINANCIEROS
GENERAL
EL TIPO DE AVISO:
REGIMEN SIMPLIFICADO
ENAJENACION DE ACCIONES
SISTEMA FINANCIERO
ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES
SUSTITUCION DE C.P.R.
1 DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE No. Y/O LETRA EXTERIOR No. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA PAIS ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE R.F.C. DEL CONTRIBUYENTE C.U.R.P. DEL CONTRIBUYENTE
RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL: ( ) RESIDENTE EN EL EXTRANJERO: ( )
2 OTROS DATOS DEL CONTRIBUYENTE PRIMER DICTAMEN TIPO DE DICTAMEN
DIA MES AÑO
DIA MES AÑO
EJERCICIO FISCAL A DICTAMINAR
3 DATOS DE IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S)
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
104
DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA R.F.C. DEL REPRESENTANTE LEGAL
C.U.R.P. DEL REPRESENTANTE LEGAL
NO. DE ESCRITURA
No. DE NOTARIA QUE CERTIFICO EL PODER
DIA MES AÑO
FECHA DE CERTIFICACION DEL PODER
DIA MES AÑO
FECHA DE DESIGNACION
CERTIFICADO ( )
APOSTILLADO ( )
4 DATOS DE IDENTIFICACION DEL ADQUIRENTE NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) . MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE R.F.C. DEL ADQUIRIENTE C.U.R.P. DEL ADQUIRIENTE
RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL: ( ) RESIDENTE EN EL EXTRANJERO: ( )
INSTRUCCIONES DE PRESENTACION Y/O LLENADO EN EL ANEXO 1 DE LA FORMA SE PRESENTA ORIGINAL Y 5 COPIAS
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
105
5 DATOS DE IDENTIFICACION DE LA SOCIEDAD EMISORA NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE SE ENCUENTRA DICTAMINADA PARA EFECTOS FISCALES ( ) CONSOLIDA ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES ( ) CONTROLADORA ( ) CONTROLADA ( ) R.F.C. DE LA SOCIEDAD EMISORA 6 DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE EMITIRA EL DICTAMEN APELLIDO PATERNO, MATERNO Y NOMBRE(S) DOMICILIO FISCAL CALLE NO. Y/O LETRA EXTERIOR NO. Y/O LETRA INTERIOR COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONO(S) MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA COLEGIO PROFESIONAL R.F.C. DEL CONTADOR PUBLICO C.U.R.P. DEL CONTADOR PUBLICO NOMBRE DEL DESPACHO: No. DE DESPACHO No. DE REGISTRO 7 DATOS DE LA OPERACION DE ENAJENACION DE ACCIONES
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
106
DIA MES AÑO
FECHA DE LA OPERACION
MONTO DE LA ENAJENACION EN $
GANANCIA FISCAL
PERDIDA FISCAL $
NUMERO DE ACCIONES EN CIRCULACION TOTALES AL MOMENTO DE LA
ENAJENACION
NUMERO DE ACCIONES ENAJENADAS
DIA MES AÑO
FECHA EN QUE SE PRESENTO O SE
DEBIO PRESENTAR LA DECLARACION
INDIQUE SI LA OPERACION SE LLEVO A CABO ENTRE PARTES RELACIONADAS
SI ( )
NO ( )
8 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL FIRMA
9 NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO FIRMA
.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
107
ANEXO 1 AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN FISCAL O SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL FORMULARIO 39 INSTRUCCIONES GENERALES.
• ESTA FORMA PODRA REQUISITARSE EN COMPUTADORA, CON MAQUINA DE ESCRIBIR, O CON BOLIGRAFO A TINTA NEGRA O AZUL ACOMPAÑADA DE CINCO COPIAS QUE DEBERAN SER FIRMADAS POR EL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO Y POR EL CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE LEGAL, LAS FIRMAS DE AMBOS DEBERAN SER AUTOGRAFAS, MARCANDO EN EL ENCABEZADO DE ESTE FORMATO CON UNA "X", EL CUADRO CORRESPONDIENTE AL TRAMITE QUE SE EFECTUA. • LAS AUTORIDADES COMPETENTES ANTE LAS QUE SE DEBERA PRESENTAR ESTE AVISO, SON LAS SIGUIENTES:
EN LA ADMINISTRACION GENERAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES (AGGC) O EN LAS ADMINISTRACIONES LOCALES DE GRANDES CONTRIBUYENTES (ALGC):
LOS CONTRIBUYENTES DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE NO ESTEN OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS Y QUE OPTEN POR HACERLO, EN CASO DE QUE EN LA LOCALIDAD DEL CONTRIBUYENTE NO EXISTA ALGC, SE PODRAN PRESENTAR EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL.
EN LA ADMINISTRACION CENTRAL DE AUDITORÍA FISCAL INTERNACIONAL. LOS DICTAMENES DE ENAJENACION DE ACCIONES DE CONTRIBUYENTES QUE RESIDAN EN EL EXTRANJERO Y DE ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL LOS CONTRIBUYENTES DISTINTOS A LOS SEÑALADOS, DE ACUERDO A SU DOMICILIO FISCAL, ANOTANDO CORRECTAMENTE EL NOMBRE
DE LA MISMA EN EL ESPACIO CORRESPONDIENTE. • EN LOS CUADROS DONDE SE SOLICITE:
- NOMBRE, RAZON O DENOMINACION SOCIAL, SE DEBERA ANOTAR COMPLETO.
- APELLIDO PATERNO, APELLIDO MATERNO Y NOMBRE(S), SE ANOTARA, SIN UTILIZAR ABREVIATURAS.
- DOMICILIO FISCAL, ESTE DEBERA ANOTARSE COMPLETO, SIN UTILIZAR ABREVIATURAS, Y SIN OMITIR ALGUNO DE LOS DATOS SOLICITADOS.
- REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, ESTE DEBERA ANOTARSE COMO SE SEÑALA A CONTINUACION: PERSONAS FISICAS A 13 POSICIONES, EJEMPLO: MASF501210NA6. PERSONAS MORALES A 12 POSICIONES ANTEPONIENDO UN GUION (-), EJEMPLO: -MIT681015NL9. SI POR ALGUN MOTIVO NO LO TIENE A 12 O 13 POSICIONES, DEBERA SOLICITARLO EN LA ADMINISTRACION LOCAL DE RECAUDACION QUE LE CORRESPONDA.
- C.U.R.P. DEL CONTRIBUYENTE, ESTE DEBERA ANOTARSE COMO SE SEÑALA A CONTINUACION: PERSONAS FISICAS A 18 POSICIONES, EJEMPLO: GOFG691227MDFNLL00. PERSONAS MORALES NO APLICA.
• ACTIVIDAD PREPONDERANTE Y CLAVE, SE SEÑALARA LA COMPUESTA POR SEIS DIGITOS QUE CORRESPONDA O DEBA CORRESPONDER AL GIRO O ACTIVIDAD ECONOMICA DEL CONTRIBUYENTE, CONFORME AL "CATALOGO DE ACTIVIDADES PARA EFECTOS FISCALES", VIGENTE A LA FECHA DE PRESENTACION DE ESTA FORMA. DEBERA ENTENDERSE COMO ACTIVIDAD PREPONDERANTE AQUELLA DE LA QUE SE OBTENGA EL MAYOR PORCENTAJE DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO DICTAMINADO. • PARA LOS CUADROS QUE CONTENGAN "PARENTESIS", SE DEBERA MARCAR CON UNA "S" (SI) O UNA "N" (NO), EL CONCEPTO QUE CORRESPONDA. • PARA CONCEPTOS NUMERICOS, SE DEBERAN USAR NUMEROS ARABIGOS. • LAS CIFRAS SE ANOTARAN EN PESOS, EJEMPLO: $11,493.14 ANOTAR 11493 • CLASIFICACION PARA REQUISITAR EL NOMBRE DE LAS ADMINISTRACIONES LOCALES DE AUDITORÍA FISCAL Y DE GRANDES CONTRIBUYENTES:
ADMINISTRACIONES LOCALES DE AUDITORÍA FISCAL ADMINISTRACIONES LOCALES
DE GRANDES CONTRIBUYENTES
CELAYA IGUALA CHIHUAHUA TIJUANA LEON CD. GUADALUPE DURANGO HERMOSILLO MORELIA REYNOSA ZACATECAS CULIACAN QUERETARO TAMPICO PIEDRAS NEGRAS TORREON PACHUCA TUXPAN AGUASCALIENTES CHIHUAHUA SAN LUIS POTOSI SAN PEDRO GARZA GARCIA COLIMA GUADALAJARA IRAPUATO MONTERREY GUADALAJARA CELAYA URUAPAN NUEVO LAREDO TEPIC NAUCALPAN NORTE DEL D.F. MATAMOROS CD. GUZMAN GUADALUPE CENTRO DEL D.F. CD. VICTORIA GUADALAJARA SUR OAXACA SUR DEL D.F. TIJUANA ZAPOPAN PUEBLA ORIENTE DEL D.F. MEXICALI PUERTO VALLARTA MERIDA NAUCALPAN LA PAZ OAXACA VERACRUZ TOLUCA CULIACAN CAMPECHE NORTE DEL DISTRITO FEDERAL PUEBLA NORTE CD. OBREGON CANCUN ORIENTE DEL DISTRITO
FEDERAL PUEBLA SUR HERMOSILLO VILLAHERMOSA TLAXCALA ENSENADA MERIDA XALAPA LOS MOCHIS TUXTLA GUTIERREZ VERACRUZ MAZATLAN CHETUMAL COATZACOALCOS NOGALES TAPACHULA ACAPULCO TORREON CUERNAVACA SALTILLO CORDOBA CD. JUAREZ • DEBERAN REQUISITARSE LOS DATOS CORRESPONDIENTES DE ACUERDO CON EL TIPO DE DICTAMEN QUE SE DEBA PRESENTAR,
CONFORME SE INDICA EN EL CUADRO SIGUIENTE:
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
108
TIPO DE TRAMITE A EFECTUAR. CUADRO NUMERO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ESTADOS FINANCIEROS GENERAL. X X X X X X ENAJENACION DE ACCIONES. X X X X X X X X X CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. X X X X X X SISTEMA FINANCIERO. X X X X X X ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. X X X X X X
• PARA SUSTITUCION DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO, DEBERA REQUISITARSE TOTALMENTE EL FORMATO DE ACUERDO AL TIPO DE DICTAMEN QUE SE DEBA PRESENTAR E INDICAR QUE SE TRATA DE SUSTITUCION.
• EL CONCEPTO ENTIDAD FEDERATIVA, DEBERA SER REQUISITADO CON EL NOMBRE QUE CORRESPONDA, CONFORME A LA CLASIFICACION SIGUIENTE:
AGUASCALIENTES GUERRERO QUINTANA ROO BAJA CALIFORNIA HIDALGO SAN LUIS POTOSI BAJA CALIFORNIA SUR JALISCO SINALOA CAMPECHE MEXICO SONORA COAHUILA MICHOACAN TABASCO COLIMA MORELOS TAMAULIPAS CHIAPAS NAYARIT TLAXCALA CHIHUAHUA NUEVO LEON VERACRUZ DISTRITO FEDERAL OAXACA YUCATAN DURANGO PUEBLA ZACATECAS GUANAJUATO QUERETARO • CUANDO SE HUBIESE DADO CAMBIO DE RAZON SOCIAL, DE DOMICILIO FISCAL Y/O DE REPRESENTANTE LEGAL, DEBERA ANEXAR
FOTOCOPIA DEL AVISO CORRESPONDIENTE. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS.
CUADRO 1.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE. EN EL CASO DE ENAJENACION DE ACCIONES: CUANDO EL ENAJENANTE SEA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, DEJARA EN BLANCO EL CAMPO DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y ADICIONALMENTE DEBERA SEÑALAR EL PAIS DE RESIDENCIA. CUADRO 2.- OTROS DATOS DEL CONTRIBUYENTE. EN EL DATO CORRESPONDIENTE AL "TIPO DE DICTAMEN", DEBERA ANOTAR LOS DOS (2) DIGITOS QUE CORRESPONDAN AL DICTAMEN, QUE SE DEBA PRESENTAR, DE ACUERDO A LA SIGUIENTE CLASIFICACION:
01 ESTADOS FINANCIEROS GENERAL. 04 ENAJENACION DE ACCIONES. 02 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. 05 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE RESIDENTES EN
EL EXTRANJERO. 03 SISTEMA FINANCIERO.
EN CASO DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE SEAN DICTAMINADOS PARA EFECTOS FISCALES POR PRIMERA VEZ, DEBERA ANEXARSE COPIA DE LA ESCRITURA CONSTITUTIVA Y DE SUS MODIFICACIONES, ASI COMO FOTOCOPIA DEL AVISO DE INSCRIPCION AL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Y DE SUS MODIFICACIONES. CUADRO 3.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL. EN ESTE CUADRO DEBERA ANOTARSE CORRECTAMENTE EL NUMERO DE ESCRITURA (PODER) OTORGADA AL REPRESENTANTE LEGAL, EL DE LA NOTARIA QUE CERTIFICO EL PODER Y LA FECHA EN QUE EL PODER FUE CERTIFICADO. EN RELACION CON LOS DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL, DEBERAN SER REQUISITADOS CUANDO SE TRATE DE PERSONAS MORALES, O DE ENAJENACION DE ACCIONES, QUE CONFORME A LA LEY PUEDA APLICARSELES DICHA FIGURA. TRATANDOSE DE ENAJENACION DE ACCIONES, CUANDO EL ENAJENANTE SEA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, DEBERA SEÑALAR SI LA DESIGNACION DEL REPRESENTANTE SE ENCUENTRA CERTIFICADA O APOSTILLADA, ASI COMO LA FECHA EN QUE OCURRIO LA MISMA. CUADRO 4.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL ADQUIRENTE. TRATANDOSE DE OPERACIONES DE ENAJENACION DE ACCIONES, EN EL CASO DE QUE EXISTAN VARIOS ADQUIRENTES, DEBERA ADJUNTARSE RELACION POR SEPARADO, INCLUYENDO LOS DATOS DE IDENTIFICACION REQUERIDOS, ADEMAS DEBERA INDICARSE EL MONTO Y NUMERO PROPORCIONAL DE LAS ACCIONES ADQUIRIDAS. CUADRO 6.- DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE EMITIRA EL DICTAMEN. ANOTAR EL NOMBRE COMPLETO Y EL NUMERO DEL DESPACHO AL QUE PERTENECE EL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINA Y SI ESTE NO PERTENECE A UN DESPACHO CONSTITUIDO COMO SOCIEDAD O ASOCIACION CIVIL, SE DEJARAN EN BLANCO ESTOS DATOS; ANOTAR EL NOMBRE DEL COLEGIO PROFESIONAL AL QUE PERTENECE EL CONTADOR PUBLICO, ASI COMO EL NUMERO DE REGISTRO QUE LA A.G.A.F.F. LE OTORGO AL CONTADOR PUBLICO. EN EL CASO DE QUE EL NUMERO DE DESPACHO SE ENCUENTRE EN TRAMITE, SE DEBERA ANEXAR COPIA DE LA SOLICITUD DEBIDAMENTE SELLADA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, AL AVISO PARA PRESENTAR DICTAMEN Y DEBERAN ANOTARSE CEROS EN EL CAMPO CORRESPONDIENTE. CUADRO 7.- DATOS DE LA OPERACION DE ENAJENACION DE ACCIONES. ANOTAR COMPLETOS LOS DATOS AQUI SOLICITADOS. LAS CANTIDADES SE ANOTARAN EN PESOS. ASIMISMO, DEBERA INDICARSE SI LA ENAJENACION DE ACCIONES SE LLEVO A CABO ENTRE PARTES RELACIONADAS O NO, EL NUMERO TOTAL DE ACCIONES EN CIRCULACION AL MOMENTO DE LA ENAJENACION Y EL NUMERO DE ACCIONES ENAJENADAS.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
109
CCAASSOO PPRRÁÁCCTTIICCOO
Los juicios diferentes solo sirven para
declarar que en algún lugar yace la
verdad; dónde, no lo sabemos.
William Cowper
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
110
6.1 PLANTEAMIENTO
El señor Antonio Salarich Moctezuma solicita los servicios a la firma planes y estrategias fiscales
A.C. para que le determinen el impuesto correspondiente al ejercicio fiscal 2003.
Durante 2003 tuvo un intento de secuestro por lo cual no quiso arriesgar a su familia y decidido
cambiar de residencia tomando la decisión de vender su casa ubicada en Tabachines numero 47 Col
Bosques de las Lomas; La cual compro el 10 de Enero de 1995 con un costo de $600,000.00 por la
que se pagaron gastos notariales por un total de $20,000.00, vendiendo esta propiedad el 7 de Julio
de 2003 en $2,300,000.00. A su vez es socio de la empresa Papeles Satinados S.A. DE C.V. la cual
cuenta con un Capital social representado por 100 Acciones emitidas el 23 de Mayo de 1997 de las
cuales el señor Antonio es poseedor del 25% de éstas, decidiendo vender únicamente 14 Acciones el
28 de Noviembre del 2003, la aportación que tuvo por cada Acción fue de $1,500.00.
La retención que se hizo por parte del notario fue en el mes de Junio del 2003.
Las deducciones personales que nos proporciona son las siguientes:
Donativos $3,000.00
Gastos hospitalarios $34,000.00
Gastos de transporte $22,000.00
6.2 DESARROLLO
6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
Determinación del costo del terreno y de la construcción
Costo comprobado de adquisición del inmueble 600,000.00
( x ) Porcentaje 20% ( = ) Costo del terreno 120,000.00
Costo comprobado de adquisición del inmueble 600,000.00 ( - ) Costo del terreno 120,000.00 ( = ) Costo de la construcción 480,000.00
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
111
Determinación del factor para actualizar el costo del terreno y la construcción
INPC de junio de 2003 104.1880
( ÷ ) INPC de enero de 1995 29.6820( = ) Factor de actualización 3.5101
Determinación de la depreciación acumulada de la construcción Costo de la construcción 480,000.00
( x ) Porcentaje de depreciación 3% ( = ) Depreciación anual 14,400.00
( x ) Numero de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 8
( = ) Depreciación acumulada de la construcción 115,200.00
Determinación del costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado Costo de la construcción 480,000.00
( - ) Depreciación acumulada de la construcción 115,200.00 ( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir 364,800.00 ( x ) Factor de actualización 3.5101( = ) Costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado 1,280,499.37
Determinación del terreno actualizado Costo del terreno 120,000.00
( x ) Factor de actualización 3.5101( = ) Costo del terreno, actualizado 421,216.90
Determinación del costo comprobado de adquisición del inmueble actualizado Costo de la construcción pendiente de deducir, actualizado 1,280,499.37
( + ) Costo del terreno, actualizado 421,216.90 ( = ) Costo comprobado de adquisición del inmueble actualizado 1,701,716.27
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
112
Determinación del factor para actualizar los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante.
INPC de junio 2003 104.188
( ÷ ) INPC de enero de 1995 29.682( = ) Factor de actualización 3.5101
Actualización de los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición pagados por el enajenante
Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante 20,000.00
( x ) Factor de actualización 3.5101
( = ) Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enjenante, actualizados 70,202.82
Determinación del total de deducciones Costo comprobado de adquisición del inmueble, actualizado 1,701,716.27
( + ) Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición, pagados por el enajenante, actualizados 70,202.82
( = ) Total de deducciones 1,771,919.09
Determinación de la ganancia por la enajenación Ingresos por enajenación del inmueble 2,300,000.00
( - ) Total de deducciones autorizadas 1,771,919.09 ( = ) Ganancia por la enajenación del inmueble 528,080.91
Determinación de la base para el pago provisional Ganancia por la enajenación del inmueble 528,080.91 Años transcurridos entre la fecha de adquisición ( ÷ ) y la de enajenación 8
( = ) Base para el pago provisional 66,010.11
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
113
Determinación del ISR, según la tarifa de los artículos 113 y 154 de la Ley de ISR. Base para el pago provisional 66,010.11 ( - ) Límite inferior de la tarifa de los artículos 113 y 154 LISR 44,732.17 ( = ) Excedente sobre límite inferior 21,277.94 ( x ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 17% ( = ) Impuesto marginal 3,617.25 ( + ) Cuota fija 4,104.24 ( = ) Impuesto según la tarifa de los art 113 y 154, LISR 7,721.49 Determinación del impuesto a cargo en el pago provisional Impuesto según la tarifa de los art 113 y 154, LISR 7,721.49 ( x ) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la enajenación 8 ( = ) Impuesto a cargo en el pago provisional 61,771.92
Determinación de la ganancia por la enajenación de bienes inmuebles
Ingresos por la venta del inmueble 2,300,000.00
( - ) Total de deducciones 1,771,919.09 ( = ) Ganancia por la enajenación de bienes inmuebles 528,080.91
Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 528,080.91
( ÷ ) Años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 8
( = ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables 66,010.11
Determinación de la ganancia no acumulable Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 528,080.91
( - ) Ganancia que se sumara a los demás ingresos acumulables 66,010.11 ( = ) Ganancia no acumulable 462,070.80
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
114
6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Para efectos del cálculo anual en la enajenación de acciones es importate determinar el costo promedio por acción de acuerdo al artículo 24 de la LISR que se mencionó anteriormente, dicho costo se obtendrá de acuerdo al desarrollo que se mostrá en lo sucesivo, para tal efecto es necesario conocer algunos conceptos e importes que nos proporciona la empresa emisora de las acciones, denominada Papeles Satinados, S.A. de C.V., y que son los siguientes: Cufin actualizada al 31 de diciembre del 2002 37,000.00Cufinre actualizada al 31 de diciembre del 2002 8,000.00Pérdida del ejercicio 2002 actualizada al 31 de diciembre 2002 7,500.00Reembolsos pagados el 5 de noviembre del 2001 7,500.00
Determinación del ingreso por la enajenación de acciones
Precio de venta por acción 5,500.00 ( x ) Número de acciones que se enajenan 14 ( = ) Ingreso por la enajenación de acciones 77,000.00
Determinación del ingreso por la enajenación de acciones
Ingreso total por la enajenación de acciones sin deduccion alguna 77,000.00
( x ) Tasa de retención 20.00% ( = ) Monto del pago provisional 15,400.00
Determinación del factor para actualizar el costo comprobado de adquisición.
INPC del mes en que se enajenan las acciones (noviembre 2003) 106.5380
( ÷ ) INPC del mes de adquisición de las acciones (mayo 97) 59.7931( = ) Factor de actualización 1.7818
Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado.
Número de acciones 25
( x ) Costo de adquisición 1,500.00 ( = ) Costo comprobado de adquisición 37,500.00 ( x ) Factor de actualización 1.7818( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 66,816.66
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
115
Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición
INPC del mes en que se enajenan las acciones 0.0000
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la adquisición de acciones 0.0000
( = ) Factor de actualización 0.0000
Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.
Saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00
( x ) Factor de actualización 0.0000
( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00
Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de adquisición.
Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición. 0.00
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 0.00
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma persona moral emisora 25
( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de aquisición. 0.00
En este caso el Sr. Salarich adquirió las accones cuando se fundo la empresa es por esto que no existe la cuenta de CUFIN a la fecha de adquisición y por lo cosiguiente los 3 últimos puntos no contienen cantidades, y sólo se presentan para ejemplificar la mecánica a seguir en caso de que existierá dicho saldo al momento de la adquisición de acciones.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
116
Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación.
INPC del mes en que se enajenan las acciones 106.5380
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la enajenación de acciones (diciembre 2002) 102.9040
( = ) Factor de actualización 1.0353
Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación
Saldo de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 37,000.00
( x ) Factor de actualización 1.0353
( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 38,306.64
Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin correspondiente a las acciones del contribuyente a la fecha de enajenación
Nuevo saldo actualizado de la Cufin que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 38,306.64
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 383.07
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación 9,576.66
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
117
Determinación de la diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral (emisora de acciones) a la fecha de enajenación de las acciones, el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene
Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que
corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación
9,576.66
( - ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufin, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la adquisición 0.00
( = )
Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene 9,576.66
Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.
INPC del mes en que se enajenan las acciones 0.0000
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la adquisición de acciones 0.0000
( = ) Factor de actualización 0.0000
Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición.
Saldo de la Cufinre que la sociadad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00
( x ) Factor de actualización 0.0000
( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición 0.00
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
118
Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de adquisición.
Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de adquisición. 0.00
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 0.00
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma persona moral emisora 25
( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de aquisición. 0.00
Al igual que en el caso de la cuenta de CUFIN a la fecha de adquisición tampoco existía la cuanta de la CUNFINRE y por lo cosiguiente los 3 últimos puntos no contienen importes, y sólo ejemplifica la mecánica a seguir en caso de que existierá dicho saldo al momento de la adquisición de acciones. Determinación del factor para actualizar el saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación.
INPC del mes en que se enajenan las acciones 106.5380
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización previa a la enajenación de acciones 102.9040
( = ) Factor de actualización 1.0353
Determinación del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación
Saldo de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,000.00
( x ) Factor de actualización 1.0353
( = ) Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,282.52
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
119
Determinación de la proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de enajenación
Nuevo saldo actualizado de la Cufinre que la sociedad emisora de las acciones tenía a la fecha de enajenación 8,282.52
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 82.83
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación 2,070.63
Determinación de la diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de acciones) a la fecha de enajenación de las acciones, el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene.
Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que
corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la enajenación
2,070.63
( - ) Proporción del nuevo saldo actualizado de la Cufinre, que corresponde a las acciones del contribuyente a la fecha de la adquisición 0.00
( = )
Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene 2,070.63
Determinación del factor para actualizar la pérdida fiscal, pendiente de amortizar.
INPC del mes en que se enajenan las acciones 106.5380
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización 102.9040 ( = ) Factor de actualización 1.0353
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
120
Determinación de la pérdida fiscal actualizada, pendiente de amortizar.
Pérdida fiscal, pendiente de amortizar 7,500.00
( x ) Factor de actualización 1.0353 ( = ) Pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar 7,764.86
Determinación de la proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente.
Suma de las pérdidas discales actualizadas, pendientes de amortizar 7,764.86
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 77.65
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = )
Proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral, obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 1,941.21
Determinación del factor para actualizar los reembolsos pagados INPC del mes en que se enajenan las acciones 106.5380
( ÷ ) INPC del mes en que se pagaron los reembolsos 97.2196 ( = ) Factor de actualización 1.0958
Determinación de los reembolsos pagados actualizados Reembolsos pagados 7,500.00
( x ) Factor de actualización 1.0958 ( = ) Reembolsos pagados actualizados 8,218.87
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
121
Determinación de la proporción de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral (emisora de las acciones), desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones
Suma de los reembolsos actualizados, pagados por la persona moral (emisora de las acciones), desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones 8,218.87
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Proporción de los reembolsos actualizados pagados, que le corresponde a cada acción 82.19
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = )
Proporción de los reembolsos actualizados pagados por la persona moral desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 2,054.72
Determinación de la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal.
ISR pagado 0.00
( + ) Partidas no deducibles, excepto fracciones VII y IX del artículo 32 de la Ley del ISR 0.00
( = ) Suma del ISR pagado y las partidas no deducibles 0.00 ( - ) Resultado fiscal 0.00
( = ) Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal (cuando este último es menor) 0.00
Determinación del factor para actualizar la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, con el resultado fiscal.
INPC del mes en que se enajenan las acciones 0.0000
( ÷ ) INPC del mes en que se actualizó la diferencia por última vez 0.0000
( = ) Factor de actualización 0.0000
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
122
Determinación de la actualización de la diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal
Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal 0.00
( x ) Factor de actualización 0.0000
( = ) Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal actualizado 0.00
Debido a la existencia de pérdida fiscal correspondiente al ejercicio 2002 pendiente de aplicar y que a su vez no existe ISR pagado, no es posible hacer la comparación y cálculo de la diferencia que se menciona en los tres últimos puntos, pero para efectos de dar a conocer la mecánica a seguir se muestran como deberán ser los cálculos en caso de existir dichos conceptos e importes. Determinación de la proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente.
Diferencia entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles con el resultado fiscal actualizado 0.00
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Proporción de la diferencia actualizada entre la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, con el resultado fiscal, que le corresponde a cada acción 0.00
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = )
Proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 0.00
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
123
Determinación del factor para actualizar las pérdidas fiscales amortizadas. INPC del mes en que se enajenan las acciones -
( ÷ ) INPC del mes en que se efectuó la última actualización - ( = ) Factor de actualización -
Determinación de la pérdida fiscal amortizada, actualizada. Pérdida fiscal amortizada 0.00
( x ) Factor de actualización - ( = ) Pérdida fiscal amortizada actualizada 0.00
Determinación de la proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente.
Monto de las pérdidas fiscales amortizadas actualizadas 0.00
( ÷ ) Total de acciones que constituye el capital social de la persona moral que las emite 100
( = ) Cociente 0.00
( x ) Total de acciones que posee el contribuyente, de la misma persona moral emisora. 25
( = )
Proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 0.00
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
124
Determinación del monto original ajustado de las acciones. Costo comprobado de adquisición actualizado 66,816.66
( + )
Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufin que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufin que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene
9,576.66
( + )
Diferencia que resulta de restar al saldo actualizado de la Cufinre que tenga la persona moral (emisora de las acciones) a la fecha de enajenación de las acciones el saldo actualizado de la Cufinre que tenía dicha persona moral a la fecha de adquisición, cuando el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente que las enajene
2,070.63
( - )
Proporción de las pérdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar por la persona moral, obtenidas desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 1,941.21
( - )
Proporción de los reembolsos actualizados pagados por la persona moral desde la fecha de adquisición y hasta la fecha en que se enajenen las acciones, que corresponde a las acciones del contribuyente. 2,054.72
( - )
Proporción de la diferencia actualizada pendiente de disminuir por la persona moral (emisora de las acciones), obtenida de restar a la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles, el resultado fiscal, cuando éste sea menor, desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones del contribuyente
0.00
( + )
Proporción del monto de las pérdidas fiscales actualizadas, obtenidas por la persona moral en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que dicha persona moral disminuyó de su utilidad fiscal desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación de las acciones, que corresponda a las acciones del contribuyente. 0.00
( = ) Monto original ajustado de las acciones 74,468.01
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
125
Determinación del costo promedio por acción. Monto original ajustado de las acciones 74,468.01
( ÷ ) Total de acciones que posee el contribuyente de la misma sociedad emisora 25
( = ) Costo promedio por acción 2,978.72
Determinación de la ganancia por enajenación de acciones.
Precio de venta por acción 5,500.00
( - ) Costo promedio por acción 2,978.72
( = ) Ganancia por acción (cuando el precio de venta es mayor que el costo promedio) 2,521.28
( x ) Número de acciones que se enajenan 14 ( = ) Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91
Determinación de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables.
Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91
( / ) años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 3
( = ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables 11,765.97
Determinación de la ganancia no acumulable. Ganancia por enajenación de acciones 35,297.91
( - ) Ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables 11,765.97 ( = ) Determinación de la ganancia no acumulable. 23,531.94
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
126
6.2.1 DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL
6.2.1.1 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LA GANANCIA NO ACUMULABLE
Deducciones personales deducibles
Erogación Deducción
( + ) Donativo al Teleton 3,000.00 0.00 ( + ) Transporte escolar obligatorio del hijo del contribuyente 22,000.00 22,000.00 ( + ) Operación quirúrgica de la madre del contribuyente 34,000.00 0.00 ( = ) TToottaall ddee ddeedduucccciioonneess ppeerrssoonnaalleess 59,000.00 22,000.00
Determinación de la tasa para la ganancia no acumulable Aplicación de tarifa 177
Ingresos acumulables del ejercicio Ganancia acumulable por enajenación de bienes inmuebles 66,010.11
( + ) Ganancia acumulable por enajenación de acciones 11,765.97 ( = ) Total de ingresos acumulables 77,776.08 ( - ) Deducciones personales 22,000.00 ( = ) Base Gravable 55,776.08 ( - ) Límite inferior 5270.29( = ) Excedente sobre límite inferior 50,505.79 ( x ) Porcentaje sobre excedente 10.00%( = ) Impuesto marginal 5,050.58 ( + ) Cuota fija 158.04( = ) Impuesto determinado 5,208.62
Aplicación de tarifa 178 Impuesto marginal 5,050.58
( x ) Porcentaje sobre impuesto marginal 50.00%( = ) Subsidio sobre Impuesto marginal 2,525.29 ( + ) Cuota fija 79.08 ( = ) Subsidio acreditable 2,604.37
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
127
Impuesto determinado 5,208.62 ( - ) Total de subsidio 2,604.37
( = ) Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable 2,604.25
Impuesto con el que se obtiene la tasa aplicable a la ganancia no acumulable 2,604.25
( / ) Ingresos gravables del ejercicio 77,776.08 ( = ) Tasa aplicable para la ganancia no acumulable 3.35%
Enajenación Bienes inmuebles Acciones Ganancia por enajenación 528,080.91 35,297.91
( - ) Ganancia acumulable 66,010.11 11,765.97 ( = ) Ganancia no acumulable 462,070.80 23,531.94 ( x ) Tasa 3.35% 3.35%( = ) Impuesto sobre ganancia no acumulable 15,471.95 787.94
Total de impuestos s/ ganancia no acumulable 16,259.89
6.2.1.2 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Determinación del ISR del ejercicio Deducciones personales deducibles
( + ) Donativo al Teleton 3,000.00 ( + ) Transporte escolar obligatorio de los hijos del contribuyente 22,000.00 ( + ) Pago operación quirúrgica de la madre del contribuyente 34,000.00 ( = ) Total de deducciones personales 59,000.00
Determinación de la base para ISR anual
Ganancia por enajenación de bienes inmuebles 66,010.11
( + ) Ganancia por enajenación de acciones 11,765.97 ( - ) Deducciones personales 59,000.00 ( = ) Base del impuesto 18,776.08
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
128
Determinación del impuesto, según la tarifa y tabla de los art. 177 y 178 de la LISR
A) Impuesto, según la tarifa del art. 177, LISR Base del impuesto 18,776.08
( - ) Límite inferior. De la tarifa del art. 177 LISR 5,270.29 ( = ) Excedente sobre el límite inferior 13,505.79 ( x ) Tasa para aplicarse sobre excedente del límite. inferior. 10.00% ( = ) Impuesto marginal 1,350.58 ( + ) Cuota fija 158.04 ( = ) Impuesto, según la tarifa del art. 177 de la LISR 1,508.62
B) Subsidio, según la tabla del art. 178, LISR Base del impuesto 18,776.08
( - ) Límite inferior. de la tabla del art. 178, LISR 5,270.29 ( = ) Excedente sobre el límite. inferior. 13,505.79
( x ) Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite. inferior. De la tarifa del art. 177, LISR 10.00%
( = ) Impuesto marginal 1,350.58 ( x ) Por ciento de subsidio. sobre impuesto marginal 50.00% ( = ) Subsidio sobre impuesto marginal 675.29 ( + ) Cuota fija 79.08 ( = ) Subsidio, según la tabla del art. 178, LISR 754.37
C) Determinación del impuesto total a cargo o favor del ejercicio Impuesto, según la tarifa del artículo 177, de la LISR 1,508.62
( - ) Subsidio, según la tabla del art. 178 de la LISR 754.37 ( = ) Impuesto para ingresos acumulables 754.25 ( + ) Impuesto para ingresos no acumulables 16,259.89 ( = ) Impuesto total 17,014.14 ( - ) Impuesto retenido 77,171.92 ( - ) Pagos Provisionales 0.00 ( = ) Saldo a cargo (a favor) (60,157.78 )
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
129
6.3 DECLARACIÓN ANUAL EN FORMATO
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
130
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
131
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
132
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
133
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
134
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
135
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
136
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
137
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
138
Conclusiones
Muchos se ha escrito y hablado de la enajenación de bienes inmuebles y acciones, se han
efectuado infinidad de adecuaciones fiscales , resoluciones, etc., con el fin de poder simplificar la
aplicación de la ley.
Durante el desarrollo de este trabajo se realizaron diferentes recopilaciones de textos de leyes
que de una manera directa o indirecta tienen relación con el tema. De esta manera al integrar la
información en el presente trabajo se logra el ahorro de tiempo al investigar en una serie de leyes,
libros, revistas y artículos que en muchas ocasiones suelen confundir al lector, presentando lo más
clara y confiable posible, para así lograr dar a conocer los procedimientos y fundamento legal que
debe seguir el sujeto pasivo (llámese contribuyente, notario, contador etc). para la determinación de
los impuestos resultantes de la enajenación de bienes inmuebles y acciones. Ahora bien es
pertinente señalar que dicha investigación también abarco la búsqueda de información en diversas
páginas de Internet, para así lograr tener una mayor visión y en consecuencia tener una correcta
aplicación de las características especiales que recaen en el tema.
Para cumplir con los objetivos establecidos y mostrar el contenido en forma general y clara,
se manejó la información a partir de los conceptos básicos necesarios para dar a conocer el tema,
hasta llegar al caso práctico en donde se explica minuciosamente el procedimiento y paso a paso la
mecánica de los cálculos requeridos y apegados a ley, para determinar las contribuciones que se
requieran; así mismo, se toca un punto muy importante que es lo referente al dictamen fiscal por
enajenación de acciones, en donde se dan a conocer las características fundamentales de este
documento.
En este trabajo mostramos la información más actualizada con respecto a nuestro tema para
la determinación de los impuestos sobre enajenación de bienes inmuebles y acciones , así como los
comentarios necesarios para la presentación de las declaraciones correspondientes ante las
autoridades competentes. Todo esto nos llevo a un gran estudio del tema, el cual se podrá seguir
enriqueciendo por la gran diversidad de casos y situaciones que suelen tener características muy
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
139
especiales así como tratamientos más complejos, de esta manera sólo se muestra el procedimiento
más general y aplicable hoy en día.
Por lo que de igual forma se exhorta al lector y estudiosos del tema a engrandecer el trabajo
con el fin de seguir aportando conocimientos a futuros profesionales y por ende elevar el nivel
educativo en nuestro País.
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
140
Bibliografía Ley del Impuesto Sobre la Renta 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley del Impuesto al Valor Agregado 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley del Impuesto al Activo 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Ley de Ingresos de la Federación 2003 Autor S.H.C.P. Editorial Diversas Resolución Miscelánea 2003 Autor S.A.T. El Dictamen Fiscal para la Enajenación de Acciones C.P. Roberto A. Muñoz Narváez Editorial ISEF Fecha Edición Abril 2003 Enajenación y Adquisición de Bienes Personas Físicas C.P. José Pérez Chávez C.P. Eladio Campero Guerrero C.P. Raymundo Fol Olguín Editorial TAXXX Editores Fecha Edición Abril 2003 Ley General de Sociedades Mercantiles Autor H. Congreso de la Unión Editorial Diversas
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
141
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito Autor H. Congreso de la Unión Editorial Diversas Prontuario de Actualización Fiscal Editorial Gasca Sicco Director general y Presidente del consejo Editorial C.P. Hugo Gasca Bretón Tips Fiscales México Fiscal Editores Art. Aspectos Fiscales de la Enajenación de Bienes C.P.C. Vicente Romero Said. Pag. 9-12 Servicio en Línea www.uaa.mx/nu/leyorg/capv www.sat.gob.mx www.mexicofiscal.com.mx www.cft.gob.mx www.cpware.com http://www.aaapn.org/amigaaa/leyes/1999/liva/ley/liva29.htm http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/tramites_fiscales/24_3148.html http://www.offixfiscal.com.mx/
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
142
ÍNDICE
AASSPPEECCTTOOSS GGEENNEERRAALLEESS 5 1.1 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN. 6 1.2 CONCEPTO BIENES INMUEBLES 6
1.2.1 ENAJENACIÓN DE BIENES 6 1.2.2 ENAJENACIÓN A PLAZOS 10 1.2.3 CASOS DE PERMUTA QUE SE CONSIDERAN PERMUTAS 11 1.2.4 CASOS EN LOS QUE NO HAY ENAJENACIÓN 11
1.3 CONCEPTO DE ACCIONES 13 1.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS ACCIONES. 14 1.3.2 ENAJENACION DE ACCIONES 16
IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE BBIIEENNEESS IINNMMUUEEBBLLEESS 17 2.1 DISPOSICIONES GENERALES 18 2.2 DE LOS INGRESOS 18
2.2.1 GRAVABLES 18 2.2.2 ACUMULABLES 18 2.2.3 EXENTOS 18
2.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 18 2.3.1 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES 20
2.4 ACTUALIZACIÓN DEL COSTO DE BIENES INMUEBLES Y TERRENOS 20 2.4.1 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN 21 2.4.2 DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN Y SU ACTUALIZACIÓN. 22 2.4.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO 24 2.4.4 PLUSVALÍA 24
2.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL 26 2.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA CONTABLE FISCAL 26 2.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL 30
2.6 DECLARACIÓN ANUAL 32 2.6.1 PAGO DEL IMPUESTO CUANDO EL INGRESO SE RECIBA EN PARCIALIDADES 38 2.6.2 PROCEDIMIENTO CUANDO EN ENAJENACIÓN DE BIENES SE PACTE EL PAGO EN PARCIALIDADES 39
IISSRR DDEE LLOOSS IINNGGRREESSOOSS PPOORR EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS 41 3.2 DE LOS INGRESOS 42
3.2.1 GRAVABLES 42 3.2.2 ACUMULABLES 42 3.2.3 EXENTOS. 42
3.3 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 44 3.3.1 DEDUCIONES AUTORIZADAS 44 3.3.2 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. 49
3.4 DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN. 54 3.5 CÁLCULO DEL IMPUESTO Y PAGO PROVISIONAL 55
3.5.1 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA POR VENTA DE ACCIONES 56 3.5.2 RETENCIÓN Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL 57
3.6 ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL ART.190 LISR 58
TRATAMIENTO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Y ACCIONES
143
3.7 DECLARACIÓN ANUAL 62 3.7.1 DEDUCCIONES PERSONALES 63 3.7.2 PAGO EN PARCIALIDADES 71 3.7.3 FORMAS DE PAGO 73
3.7.3.1 VENTANILLA BANCARIA 73 3.7.3.2 VÍA INTERNET 74
AAPPLLIICCAACCIIÓÓNN DDEE OOTTRRAASS LLEEYYEESS YY RREEGGLLAAMMEENNTTOOSS DDEE LLAA EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN 78 4.1 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 79
4.1.1 ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS 79 4.1.2 CONCEPTO DE ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DE IVA 80
4.2 LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO 82 4.2.1 EXENTOS DEL PAGO DEL IA 82
4.3 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 82 4.4 LEY GENERAL DE TÍTULOS Y OPERACIONES DE CRÉDITO 84 4.5 CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 85
4.5.1 CONVENIOS EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 85 4.5.1.1 RESERVA DE MÉXICO 86 4.5.1.2 TRATADO CON LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA 87 4.5.1.3 ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN OTROS TRATADOS 88 4.5.1.4 TABLA COMPARATIVA DE PAISES CON CONVENIO 91
DDIICCTTAAMMEENN DDEE EENNAAJJEENNAACCIIÓÓNN DDEE AACCCCIIOONNEESS 93 5.1 DICTAMEN FISCAL 94
5.1.1 DEFINICIÓN 94 5.1.2 OBJETIVO 94 5.1.3 FINALIDAD 94 5.1.4 REQUISITOS 94 5.1.5 FECHA DEL DICTAMEN 95
5.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE APLICABLES 96 5.3 DICTAMEN SOBRE ENAJENACIÓN DE ACCIONES 97
5.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 97 5.3.2 PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN 98 5.3.3 EL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER 98 5.3.4 EL TEXTO DEL DICTAMEN DEBERÁ CONTENER 100 5.3.5 EL DICTAMEN DEBERÁ SUJETARSE A NORMAS DE AUDITORÍA 101
5.4 AVISOS DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 102
CCAASSOO PPRRÁÁCCTTIICCOO 109 6.1 PLANTEAMIENTO 110 6.2 DESARROLLO 110
6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES 110 6.2.1 CÁLCULOS APLICABLES A LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES 114 6.2.1 DETERMINACIÓN DEL ISR ANUAL 126 6.2.1.1 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LA GANANCIA NO ACUMULABLE 126 6.2.1.2 DETERMINACIÓN DEL ISR SOBRE LOS INGRESOS ACUMULABLES 127
6.3 DECLARACIÓN ANUAL EN FORMATO 129 Conclusiones 138
Bibliografía 140
Top Related