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Page 1: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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MATERIAL DEL

“III ENCUENTRO VIRTUAL

INTERNACIONAL SOBRE NIIF:

ESTUDIO DE CASOS PARA LA APLICACIÓN

DE LAS NIIF”

Page 2: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en

Estimaciones Contables y Errores

Adopción por primera vez

Page 3: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

OBJETIVO

• Establecer “criterios contables” para

seleccionar y modificar las políticas contables,

el tratamiento contable y la información a

revelar acerca de:

a) los cambios en las políticas contables,

b) los cambios en las estimaciones contables y

c) la corrección de errores.

AL

CA

NC

E

Objetivo y Alcance (párrafos 1 y 3)

Page 4: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• El efecto tributario (impositivo) de:

• la corrección de los errores de

periodos anteriores, y

• de los ajustes retroactivos efectuados

al realizar cambios en las políticas

contables,

• se “contabilizará” de acuerdo con la

NIC 12 Impuesto a la Renta, y se

revelará la información requerida por

esta Norma.

Efectos Tributarios (párrafo 4)

Page 5: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ESTADOS

FINANCIEROS

Comprende: • Principios Realización, devengado. • Bases Costo o Valor neto de realización. • Métodos PEPS, Costo Promedio, Línea recta. • Convencionalismos Una práctica contable local. (SC) • Reglas De presentación: Corriente y no corriente. • Procedimientos Para ajustar estados financieros.

Que son adoptadas por una empresa

Para la preparación y presentación de sus..

Políticas Contables (párrafo 5)

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La “gerencia” de la empresa tiene:

De tal forma que los

ESTADOS

FINANCIEROS

La responsabilidad principal de:

seleccionar,

aprobar, y

aplicar las políticas contables.

Cumplan con todos los requisitos que señalan las NICs – IFRS y SICs – IFRIC.

IFRS - NIIF

Responsable de las Políticas Contables

Page 7: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

•Tomarlas de las NIIF y Guía de implementación para esa NIIF que tratan sobre el asunto, transacción u evento, que se encuentren vigentes.

1

NIIF – NIC

CINIIF - SIC

Combinación De Negocios

Ingresos Programas de Lealtad de Clientes

Incentivos en arrendamientos

IFRS 3 IAS 18 CINIF 13 SIC 15

IFRS - NIIF

Selección de Políticas Contables (párrafo 7)

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la gerencia al usar su juicio,

puede tomar como base las

siguientes fuentes y

considerar su aplicabilidad:

•Los requisitos y guías establecidas

en las NIIF que traten temas

similares y relacionados; ó

En ausencia de una NIIF:

NIIF – NIC

CINIIF - SIC 2

Selección de Políticas Contables (Párrafo 11)

Page 9: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Marco

Conceptual

•Desarrollarlas en función a las definiciones y a

los requisitos de reconocimiento y medición,

establecidos para los:

activos, pasivos, ingresos y gastos

definidos en el

la gerencia al usar su juicio,

puede tomar como base las

siguientes fuentes:

Selección de Políticas Contables (Párrafo 11)

En ausencia de una NIIF:

3

Page 10: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

En el desarrollo de las políticas

• La gerencia puede considerar :

a) los pronunciamientos más recientes de otras

instituciones emisoras de normas, que empleen un marco

conceptual similar al emitir normas contables,

b) otra literatura contable, y

c) las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de

actividad, siempre que no entren en conflicto con las

fuentes señaladas anteriormente

Selección de Políticas Contables (Párrafo 12)

Page 11: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

A: COSTO

PROMEDIO De: PEPS

La entidad cambiará una política

contable:

Es obligatorio,

o Es

voluntario.

sólo si tal

cambio:

Ej.: Valuación de inventarios

Cambios en las Políticas Contables (párrafo 14)

Page 12: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

NIIF – NIC

CINIIF - SIC

Es obligatorio:

por que es requerido por

una NIIF

Ejemplo:

• Presentar las partidas de Inmuebles, Maquinaria y

Equipo cuya venta ha sido dispuesta por la

administración, dentro del grupo de activos

corrientes, en lugar de mantenerlas en el activo no

corriente. Es un cambio obligatorio dispuesto por la

NIIF 5.

NIIF 5

Cambios en las Políticas Contables - Obligatorio (párrafo 14)

Page 13: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Es voluntario:

si lleva a que los estados financieros

suministren

información más fiable y relevante

sobre los efectos de las transacciones, otros

eventos o condiciones que afecten a la situación

financiera, el rendimiento financiero o los flujos

de efectivo de la entidad.

ESTADOS

FINANCIEROS

Más

confiables

se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada ejercicio, así como de un

ejercicio a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable que

cumpliera alguno de los criterios descritos. (párrafo 15)

Cambios en las Políticas Contables - Voluntario (párrafo 14)

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TRATAMIENTOS CONTABLES

Aplicar normas

transitorias. (Sólo para cambios

obligatorios requeridos por una NIIF)

Retrospectivo o retroactivo.

(Para cambios obligatorios donde no existan

disposiciones transitorias o el cambio es

voluntario.

Sólo si es cuantificable los efectos)

Prospectivo.

(Cuando no es posible

cuantificar los efectos del

cambio)

Cambios de Políticas Contables: Tratamientos contables

Page 15: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

GASTO

10,000

Se reconoce

un gasto

En el año 3 se

descubre que era

por $ 8,000

En el mismo año

se descubre que

era por $ 8,000

¿Cómo se regulariza?

¿ ?

¿Cómo se regulariza?

Estos ERRORES NO

son materia de la

NIC 8

Estos ERRORES SI

son materia de la

NIC 8

Errores

Page 16: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Errores en

operaciones

matemáticas

Equivocaciones al

aplicar políticas

contables

Equivocaciones

al interpretar

hechos

Fraudes o

descuidos

Cometidos en la preparación de

EE.FF de uno o mas ejercicios

Que son descubiertos

en un ejercicio posterior

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

AÑO 4

Errores (párrafo 5)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

Aplicación práctica

de la NIC-41:

“Agricultura”

Cr. Mario E. Díaz Durán [email protected]

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

NIC 41“AGRICULTURA”

-Emitida en 02/2001 -Revisada en 12/2003 -NIC 1(set.07),NIC 2(dic/03),Mejoras a las NIIF (may/08), NIIF 13(may/11) - Párrafos: - modificados 5,6,8,15,16,25,30 - eliminados 9,14,17/21,23,47 y 48

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ NUESTRO TRILLO

UBICANDONOS EN EL TEMA

ANALISIS DE LA NIC 41

-RECONOCIMIENTO – MEDICION - EXPOSICION

NORMATIVA INTERNACIONAL

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CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD

AGROPECUARIA

Crecimiento vegetativo. Naturaleza biológica del proceso. Lentitud del proceso. La tierra - uso de áreas extensas. Dependencia del clima. Rentabilidad fluctuante. Rendimientos decrecientes. Estacionalidad del proceso productivo. Irregularidad de los resultados o rendimientos. Heterogeneidad de las condiciones del medio ambiente. Características de los mercados.

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Demora en

la emisión de normas

contables

Liquidaciones

tributarias

simplificadas No se considera

un instrumento

útil

Poco desarrollo

del mercado

de capitales

Dificultades

Autoconsumo de productos

Proceso productivo biológico automático

Dependencia de factores incontrolables

Combinación de actividades

Mano de obra familiar

Caja única

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

NIC 41 - AGRICULTURA

•SE APLICA A: activos biológicos, productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y subvenciones del gobierno relacionadas. (1)

•COMPRENDE: engorde de ganado, silvicultura, cultivos de plantas anuales o perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura (incluyendo piscifactorias) (6)

•NO DEBE APLICARSE A:

Terrenos relacionados con la actividad agrícola -> se aplica NIC 16 o

NIC 40. (2)

Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola -> se aplica NIC 38. (2)

El procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección (ej. prendas de lana, madera, queso, vino) -> NIC 2. (3)

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Fabricación de vino

Inicio ciclo productivo

(vides)

PRODUCCIÓN DE VINO

Recolección de uvas

Vino embotellado

NIC 41 – activos biológicos y productos agrícolas

NIC 2 – Materia prima e inventarios

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La actividad agrícola es la gestión por parte de una entidad, de los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son las causas de los cambios cualitativos o cuantitativos y la recolección de animales vivos o plantas

para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos ya recolectados procedente de los animales vivos o plantas

o en otros animales vivos o plantas adicionales.

LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA (5)

Page 26: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA (5)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA

ACTIVIDAD AGROPECUARIA (6)

Capacidad de cambio

Gestión del cambio

Medición del cambio Cambios en los activos u obtención de productos agrícolas

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

ANTES DE SEGUIR………

EJEMPLO DE RESPUESTA………

A1 A2 A3

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ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS

AGRICOLAS

PRODUCTOS

PROCESADOS TRAS LA

COSECHA O

RECOLECCION

PLANTACION FORESTAL

ARBOLES TALADOS

TRONCOS MADERA

GANADO LECHERO LECHE QUESO

OVEJAS LANA ALFOMBRAS

NIC 41 : (3 - 4)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ ACTIVOS BIOLÓGICOS

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CONSUMIBLES

- RECOLECTADOS

COMO PRODUCTOS

AGRICOLAS

- VENDIDOS COMO

ACTIVOS BIOLOGICOS

MADUROS

EN CONDICIONES

PARA SU COSECHA

O RECOLECCION

POR MADURAR

PARA PRODUCIR

FRUTOS

-LOS NO

CONSUMIBLES

-CONSIDERADOS

COMO AUTO-

REGENERATIVOS

MADUROS

CAPACES DE MANTENER LA

PRODUCCION, COSECHAS

O RECOLECCIONES DE

FORMA REGULAR

POR MADURAR

ACTIVOS BIOLÓGICOS (44-45)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

CLASIFICAR LOS SIGUIENTES

ACTIVOS BIOLOGICOS (44-45)

CONSUMIBLES

(1)

PARA PRODUCIR

FRUTOS

(3)

B-GANADO PARA PRODUCCION DE LECHE

D-ARBOLES FRUTALES

A-GANADO PARA PRODUCIR CARNE

C-LOS CULTIVOS

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

CLASIFICAR LOS SIGUIENTES

ACTIVOS BIOLOGICOS (44-45)

CONSUMIBLES

(1)

PARA PRODUCIR

FRUTOS

(3)

B-GANADO PARA PRODUCCION DE LECHE

D-ARBOLES FRUTALES

A-GANADO PARA PRODUCIR CARNE

C-LOS CULTIVOS

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RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO BIOLÓGICO O

PRODUCTO AGRÍCOLA (10-11)

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21

CARACTERÍSTICAS DE LOS

MERCADOS AGROPECUARIOS

Oferta limitada conocida y anticipada

En general demanda insatisfecha a nivel mundial

Precios conocidos, fijados por el comercio internacional o administrativamente

Sumamente fragmentados y aislados

Modesta actividad de negociación en términos de intensidad y volumen de operaciones concluidas

Puede faltar un mercado concreto activo y liquido de determinados productos agrícolas y/o activos biológicos en el entorno geográfico cercano a la empresa

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COSTO HISTÓRICO

COSTO CORRIENTE

PASADO FUTURO PRESENTE

ENTRADA

VALOR RAZONABLE (8) PRECIO QUE SE RECIBIRIA POR VENDER UN ACTIVO EN LA CONDICION Y LOCALIZACION ACTUAL O QUE SE PAGARIA POR

TRANSFERIR UN PASIVO EN UNA TRASACCION ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DE MERCADO EN LA FECHA DE LA MEDICION (NIIF 13.9)

SALIDA VALOR ACTUAL

VALOR REALIZABLE

MEDICION (MC.99-101)

Page 40: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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PRECIO DE MERCADO (8) En su condición y ubicación actual-(13.24)

Costos de venta por efecto de la distancia al mercado (5):

costos de transporte, desbaste y otros para llevar los activos

al mercado (13.26)

VALOR RAZONABLE (8)

Costos de venta - no dependen de la distancia al mercado

(13.26): Comisiones de intermediarios y comerciantes,

costos de agencias reguladores y bolsas o mercados,

impuestos sobre las transferencias

IMPORTE EN LIBROS (8)

- = -

=

MEDICION (12-16)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

COSTO (30-33)

¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?

NO SI ¿Existe un

mercado activo? SI

Precio de Mercado

(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-

ción más reciente, precio activos similares, referen-

cias del sector) (13.82)

Enfoque del ingreso (22) (13.62)

Costo (24)

Valor activo combinado (25)

NO

MEDICION (12-25)

Page 42: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

COSTO (30-33)

¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?

NO SI ¿Existe un

mercado activo? SI

Precio de Mercado

(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-

ción más reciente, precio activos similares, referen-

cias del sector) (13.82)

Enfoque del ingreso (22) (13.62)

Costo (24)

Valor activo combinado (25)

NO

-valor presente de los flujos de fondos netos

esperados del activo

- una tasa de descuento corriente basada en el

mercado

-excluye: actividades futuras como mejoras en la

cosecha o recolección o ventas

-excluye flujos de fondos destinados a la financiación

de activos, por impuestos o para restablecer los

activos biológicos tras la cosecha o recolección

MEDICION (12-25)

Page 43: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

COSTO (30-33)

¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?

NO SI ¿Existe un

mercado activo? SI

Precio de Mercado

(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-

ción más reciente, precio activos similares, referen-

cias del sector) (13.82)

Enfoque del ingreso (22) (13.62)

Costo (24)

Valor activo combinado (25)

NO

Una aproximación al valor razonable cuando: -haya tenido poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (p.e. cuando se realizó la plantación inmediatamente antes de la fecha del balance). -no se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio (p.e. para las fases iniciales de crecimiento de pinos). -costo menos depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor

MEDICION (12-25)

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

COSTO (30-33)

¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?

NO SI ¿Existe un

mercado activo? SI

Precio de Mercado

(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-

ción más reciente, precio activos similares, referen-

cias del sector) (13.82)

Enfoque del ingreso (22) (13.62)

Costo (24)

Valor activo combinado (25)

NO

MEDICION (12-25)

Campo forestado – 100 has. totales

Bosque de 4 años – 80 has. efectivas

Valor de la tierra - $ 100 x ha. total

Valor del activo combinado - $ 500 x ha. efectiva

Medición:

• Activo combinado = $ 500 x 80 has. = 40.000

• Tierra = $ 100 x 100 has. = (10.000)

• Activo biológico = 30.000

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ VALOR EN LIBROS DE VAQUILLONA

CONCEPTO BASE V.R.

VALOR CONTRATO FUTURO $ 2.000

VALOR DE REMATE /FERIA SEMANA ANTERIOR $ 1.200

COSTOS TRANSPORTE HASTA LA FERIA $ 50

COSTO DE BAÑO Y ANTIPARASITARIOS (INGRESO) $ 25

VALOR RAZONABLE

COMISION DE REMATADOR SOBRE VENTA 10 %

ELECTRICIDAD DE LA BOMBA DEL BEBEDERO $ 25

ASOCIACIÓN RURAL POR ANIMAL VENDIDO $ 2,5

IMPUESTO A LA VENTA EN REMATE PUBLICO 1 %

CONSUMO FORRAJE DEL ANIMAL EN EL CAMPO $ 200

IMPUESTO A LAS VENTAS (INIA) 2,5 %

COSTO PERSONAL DE LOCAL FERIA POR ANIMAL 3 %

COSTO DE ALAMBRADO DEL CAMPO POR ANIMAL $ 8

HONORARIOS DEL CONTADOR POR ANIMAL $ 30

IMPUESTO MUNICIPAL 2 %

IMPORTE EN LIBROS

Page 46: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ VALOR EN LIBROS DE VAQUILLONA

CONCEPTO BASE V.R.

VALOR CONTRATO FUTURO $ 2.000

VALOR DE REMATE /FERIA SEMANA ANTERIOR $ 1.200

COSTOS TRANSPORTE HASTA LA FERIA $ 50

COSTO DE BAÑO Y ANTIPARASITARIOS (INGRESO) $ 25

VALOR RAZONABLE

COMISION DE REMATADOR SOBRE VENTA 10 %

ELECTRICIDAD DE LA BOMBA DEL BEBEDERO $ 25

ASOCIACIÓN RURAL POR ANIMAL VENDIDO $ 2,5

IMPUESTO A LA VENTA EN REMATE PUBLICO 1 %

CONSUMO FORRAJE DEL ANIMAL EN EL CAMPO $ 200

IMPUESTO A LAS VENTAS (INIA) 2,5 %

COSTO PERSONAL DE LOCAL FERIA POR ANIMAL 3 %

COSTO DE ALAMBRADO DEL CAMPO POR ANIMAL $ 8

HONORARIOS DEL CONTADOR POR ANIMAL $ 30

IMPUESTO MUNICIPAL 2 %

IMPORTE EN LIBROS

1.200

50

25

1.125

120

2,5

12

30

3

24

933,5

Page 47: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

MEDICION

RECONOCI-

MIENTO

INICIAL

FECHA DE

CADA

BALANCE

ACTIVO

BIOLOGICO

(12 y 30-31)

VALOR

RAZONABLE

O COSTO

VALOR

RAZONABLE

PRODUCTO

AGROPE-

CUARIO

(13 y 32-33)

VALOR

RAZONABLE

VALOR

RAZONABLE

Page 48: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

I) El ganado de pedigrí es producto de una de las mejores cabañas del país, varias veces premiada en exposiciones nacionales e internacionales las que a su vez constituyen el único medio de comercialización de la hacienda de la empresa. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor del ganado de acuerdo a la NIC 41?:

A. El precio promedio fijado por la Asociación de Consignatarios de Ganado menos los gastos de flete e impuestos.

B. Los valores de remates y ferias en pista para el ganado general menos gastos de ventas.

C. Los precios obtenidos en las últimas exposiciones de ganado de similares características genéticas y progenie, menos gastos de venta.

Page 49: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

I) El ganado de pedigrí es producto de una de las mejores cabañas del país, varias veces premiada en exposiciones nacionales e internacionales las que a su vez constituyen el único medio de comercialización de la hacienda de la empresa. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor del ganado de acuerdo a la NIC 41?:

A. El precio promedio fijado por la Asociación de Consignatarios de Ganado menos los gastos de flete e impuestos.

B. Los valores de remates y ferias en pista para el ganado general menos gastos de ventas.

C. Los precios obtenidos en las últimas exposiciones de ganado de similares características genéticas y progenie, menos gastos de venta.

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

II) La empresa se dedica a la forestación de pinos y sus plantaciones tienen 2 años de edad. El ingeniero forestal proporciona los siguientes datos. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor razonable?

A. El costo de plantación, más los gastos anuales de mantenimiento.

B. El valor de una plantación similar de eucaliptos.

C. El importe obtenido por la comercialización de un bosque vecino de similares características parcialmente destruido por un incendio.

Page 51: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

II) La empresa se dedica a la forestación de pinos y sus plantaciones tienen 2 años de edad. El ingeniero forestal proporciona los siguientes datos. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor razonable?

A. El costo de plantación, más los gastos anuales de mantenimiento.

B. El valor de una plantación similar de eucaliptos.

C. El importe obtenido por la comercialización de un bosque vecino de similares características parcialmente destruido por un incendio.

Page 52: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

Subvenciones relacionadas con activos son ayudas procedentes del sector público en forma de

transferencias de recursos a una entidad cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe

comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos. Pueden también establecerse

condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos

durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos. (NIC 20-3)

SUBVENCIONES (34-38)

Page 53: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ SUBVENCIONES (34-38)

VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS

ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA

COSTO MENOS LA DEPRECIACIÓN

ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR

DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS (NIC 20)

ACTIVO BIOLOGICOMEDIDO AL

CONDICIONADAS-> CUANDO SE

CUMPLAN LAS CONDICIONES

LIGADAS A ELLAS

INGRESOS DIFERIDOS

INCONDICIONADAS-> INGRESOS CUANDO

SON EXIGIBLES

DEDUCCIONES DEL ACTIVO

Page 54: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLOS (34-38)

El gobierno para apoyar la actividad forestal, estableció una subvención equivalente al 50% del costo ficto de plantación por hectárea efectivamente plantada, establecido en $ 2.000, siempre y cuando se verifique un prendimiento superior al 75 %. Un productor planta en el año 2010, un millón de árboles (a un costo de $ 1.350.000) en 900 has. de las 1000 has. de su campo comprado en el año 2009. En el año 2012 la Dirección Forestal confirmó el prendimiento de 800.000 árboles de los plantados.

OPCION

(1)

OPCION

(2)

OPCION

(3)

A-Reconocimiento del subsidio 2009 2010 2012

B-Subsidio por hectárea 1.350 1.000 1.500

C-Subsidio total 900.000 1.350.000 800.000

Page 55: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLOS (34-38)

El gobierno para apoyar la actividad forestal, estableció una subvención equivalente al 50% del costo ficto de plantación por hectárea efectivamente plantada, establecido en $ 2.000, siempre y cuando se verifique un prendimiento superior al 75 %. Un productor planta en el año 2010, un millón de árboles (a un costo de $ 1.350.000) en 900 has. de las 1000 has. de su campo comprado en el año 2009. En el año 2012 la Dirección Forestal confirmó el prendimiento de 800.000 árboles de los plantados.

Page 56: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

RECONOCI- MIENTO INICIAL

CAMBIOS SUCESIVOS EN EL

VALOR RAZONABLE

ACTIVO BIOLOGICO

(26-27)

RESULTADO NETO DEL PERIODO

RESULTADO NETO DEL PERIODO

PRODUCTO AGROPE-CUARIO (28-29)

RESULTADO NETO DEL PERIODO

A PARTIR DE ENTONCES

NIC 2

Aconseja distinguir (51): precio <> físico

RESULTADOS (40)

Page 57: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

RESULTADOS ORIGINADOS EN……

Los cambios en los activos por (7.a y 52):

Procreación o nacimiento Crecimiento Degradación Producción

La obtención de productos agrícolas (7.b)

Los cambios de precio (51)

Las consecuencias de riesgos naturales (53)

Los costos de producir y recolectar activos biológicos (27 y 29)

Page 58: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

EJEMPLO

100 100

150

Page 59: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLO

RESULTADO OPCION

(1)

OPCION

(2)

OPCION

(3)

A-Al fin 1er. Año 50.000 100.000 0

B-Al fin 2do. Año 25.000 100.000 50.000

C-A la cosecha 25.000 75.000 125.000

Un agricultor planta una viña en el año 0 con costo cero. Al fin del 1er año, la viña es valorizada en $ 100.000. Al fin del 2do año el valor razonable no ha mejorado, pero la vid tiene uvas con un valor de $ 50.000. A mediados del año 3, el agricultor cosecha las uvas, momento en que el valor razonable es $ 75.000.

Page 60: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLO

Un agricultor planta una viña en el año 0 con costo cero. Al fin del 1er año, la viña es valorizada en $ 100.000. Al fin del 2do año el valor razonable no ha mejorado, pero la vid tiene uvas con un valor de $ 50.000. A mediados del año 3, el agricultor cosecha las uvas, momento en que el valor razonable es $ 75.000.

Page 61: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

REGISTROS CONTABLES

Hecho económico Débito Crédito

Actividad agropecuaria (en general)

Crecimientos Activo biológico Ganancia

Aumento de precio Activo biológico / producto agrícola

Ganancia

Disminución de precio

Pérdida Activo biológico / producto agrícola

Forestación

Plantación Activo biológico Caja/Proveedores

Tala Producto Agrícola Activo Biológico

Derecho al subsidio Crédito a cobrar Ganancia/Ac.biológico

Page 62: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

REGISTROS CONTABLES

Hecho económico Débito Crédito

Ganadería

Nacimientos Activo biológico Ganancia

Muertes Pérdida Activo biológico

Cambios de categoría

Activo biológico Activo biológico + Ganancia

Agricultura

Siembra Activo biológico Caja/Proveedores

Cosecha Producto Agrícola Ganancia

Costo Activo biológico

Page 63: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

REGISTROS CONTABLES

Hecho económico Débito Crédito

Lechería

Nacimientos Activo biológico Ganancia

Muertes Pérdida Activo biológico

Cambios de categoría

Activo biológico Activo biológico + Ganancia

Ordeñe Producto agrícola Ganancia

Fruticultura

Plantación Activo biológico Caja/Proveedores

Cosecha Producto Agrícola Ganancia

Page 64: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

ESTADO DE RESULTADOS

Agregar línea de Resultado de Explotación Agropecuaria

Exponer por nota su composición

Presentar desagregado en

Resultados por producción

Resultados por transacciones

Resultados financieros

Page 65: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

Page 66: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

Page 67: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

2.470

Page 68: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

NIIF para las PYMES

Sección 34 – Actividades Especiales-Agricultura

TEMA NIIF

PYMES

NIC 41 (derogado)

ALCANCE 34.2 1,3

RECONOCIMIENTO 34.3 10

MEDICION – MODELO DEL VALOR RAZONABLE 34.4 – 34.6 12,13,17,

18,19,20,26

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL V.R. 34.7 41,47,50

MEDICION – MODELO DEL COSTO 34.8 -34.9 30,13

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL COSTO 34.10 54

-Medición sin esfuerzo o costo desproporcionado -Siempre considerará las razones de la diferencia en los V.R. - “Considerará” el VPN -No trata subvenciones

Page 69: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

GUÍA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS

MICROEMPRESAS

(5.12-5.13)

TEMA GUIA NIC 41

(derogado)

MEDICION ACTIVOS BIOLOGICOS 5.12.1. 12

CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE 5.12.2. 26

VALOR RAZONABLE 5.12.3. 17

SI NO HAY MERCADOS ACTIVOS 5.12.4. 18(a) y (b)

SI NO PUEDE DETERMINARSE VALOR RAZONABLE 5.12.5. 30

ACTIVOS BIOLOGICOS = PPE 5.13 2

-Introduce “grado de avance de terminación de su proceso” -No considera referencias del sector -No trata subvenciones

Page 70: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

NICSP 27 AGRICULTURA

TEMA NICSP 27 NIC 41

DEFINICION DE ACTIVIDAD AGRICOLA Incluye las transacciones para la distribución

de a. b. sin contraprestación o simbólica NO

ALCANCE Aclara que no trata los activos biológicos mantenidos para la provisión de servicios

NO

SUBVENCIONES NICSP 23 SI

A.B. ADQUIRIDOS POR UNA TRANSACCION SIN CONTRAPRESTACION

Requerimientos para la medición en el reconocimiento inicial y posteriores

NO

A.B. CON USO O CAPACIDAD PARA VENDER RESTRINGIDO

Requerimiento adicional de información a relevar

NO

A.B. CONSUMIBLES, PARA PRODUCIR FRUTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA, DISTRIBUIDOS SIN CONTRAPRESTACION

Requiere descripción cuantificada y narración descriptiva

A.B., consumibles, para producir frutos,

maduros y por madurar

ADOPCION DE BASE DE LO DEVENGADO Contiene normas transitorias para la

aplicación por primera vez NO

DIFERENTE TERMINOLOGIA

Beneficios económicos futuros y potencial de servicio, resultados (ahorro y desahorro),

estado de rendimiento financiero

Beneficios económicos futuros, resultado del periodo y estado de resultado integral

Page 71: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Prof. Mario E. Díaz

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“

Muchas Gracias

Cr. Mario E. Díaz [email protected]

Uruguay

Page 72: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Plan de trabajo en estudio por la

Comisión de Investigación

Contable de la AIC.

Alexis Colmenárez

(Presidente de la Comisión)

(Venezuela)

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Page 73: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.1. Avances en la calidad de la auditoría y la información

financiera empresarial en los países de América.

1.2. Investigación en contabilidad: Órganos reguladores

de la profesión y aplicabilidad de la metodología de

casos en América Latina.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 74: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.3. Causas que expliquen la demora en la aplicación

efectiva y continuada de las NIIF / NIIF para las PYMES; y

propuestas de solución para Latinoamérica.

1.4. Estimaciones no verificables en el deterioro de

activos intangibles.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 75: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.5. Causas y consecuencias de la pérdida por deterioro

de la plusvalía.

1.6. Moneda funcional y operaciones en moneda

extranjera.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 76: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.8. El principio de esencia sobre la forma: Enfiteusis y

comodato omisiones en las normas de información

financiera.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

1.7. La estructura de costos establecida en leyes de la

República en contraste con el valor razonable requerido

por las NIIF y NIIF para las PYMES.

Page 77: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.9. Principios de contabilidad para entidades sin fines

de lucro y para micro entidades en América.

1.10. Situación actual y particularidades de los estados

financieros de las corporaciones gremiales en los países

de América.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 78: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.

1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.

1.11. Balance social y gobierno corporativo en las

empresas latinoamericanas.

1.12. Sistemas de contabilidad computarizados que

permitan preparar estados financieros basados en NIIF y

NIIF para las PYMES de manera eficaz, eficiente y

económica.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 79: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Videoconferencias para el período 2014-2015.

Conjuntamente con REVE-NIIF.

Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las

fechas y horas por definir (2014 y 2015).

Plataforma: REVE-NIIF.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

1) Primera videoconferencia: Plan de Trabajo de la Comisión de Investigación Contable de la AIC y Problemas y experiencias en la adopción de las NIIF por primera vez en América. Expositor: Dr. Alexis Colmenárez (Venezuela). Presidente de la Comisión. Fecha y hora: 20/03/2014 a las 11:50 am hora de New York.

Page 80: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Videoconferencias para el período 2014-2015.

Conjuntamente con REVE-NIIF.

Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las

fechas y horas por definir (2014 y 2015).

Plataforma: REVE-NIIF.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

2) Segunda videoconferencia: Aplicación Práctica de la NIC 36 -Deterioro del Valor de los Activos. Expositor: PhD. Francisco Pinto (Bolivia). Miembro de la Comisión. Fecha y hora: 25/04/2014 a las 13:00 horas de New York.

Page 81: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Videoconferencias para el período 2014-2015.

Conjuntamente con REVE-NIIF.

Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las

fechas y horas por definir (2014 y 2015).

Plataforma: REVE-NIIF.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

3) Tercera videoconferencia: Moneda Funcional y Operaciones en Moneda Extranjera. Expositor: CPA Ricardo Mena (Perú). Vicepresidente de la Comisión. Fecha y hora: Por definir en horas de New York.

Page 82: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.

REUNIONES VIRTUALES.

Reuniones con todos los miembros de la Comisión una

vez al mes, en las fechas y horas por definir (2014 y

2015).

Plataforma: Skype; REVE-NIIF; RIDUCA u otras.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 83: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.

REUNIONES PRESENCIALES.

1) Reunión conjunta con todas las comisiones técnicas

de la AIC, en el marco de la Cumbres de las Américas.

Managua, Nicaragua: Del 01 al 03 de octubre de 2014.

2) Reunión exclusiva de todos los miembros de la

Comisión de Investigación Contable de la AIC.

Talca, Chile: Fecha y hora por definir conjuntamente con

el PhD. José Salas (Secretario de la Comisión).

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 84: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.

REUNIONES PRESENCIALES.

3) Reunión conjunta con todas las comisiones técnicas

de la AIC, preparatoria de la XXXI CIC.

Lugar, Fecha (2015) y hora por definir por el Directorio de

la AIC.

4) Reunión exclusiva de todos los miembros de la

Comisión de Investigación Contable de la AIC.

Lugar, Fecha (2015) y hora por definir por la Directiva de

la Comisión de Investigación Contable.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Tentativo

Page 85: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.

REUNIONES PRESENCIALES.

5) Reunión en el marco de la XXXI Conferencia

Interamericana de Contabilidad de la AIC.

Punta Cana, República Dominicana: Del 17 al 20 de

septiembre de 2015.

COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC

Page 86: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la

adopción de las NIIF por primera

vez en América.

Alexis Colmenárez (Venezuela)

(Coordinador)

Francisco Pinto (Bolivia)

Ricardo Mena (Perú)

Julio García (Venezuela)

ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)

Trabajo Interamericano presentado en Punta del Este, Uruguay, 1 al 3 de diciembre de 2013.

1

Page 87: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

2

• 1) Conocer el grado de avance de la implementación de las normas internacionales de información financiera (NIIF completas / NIIF para las PMES) en América.

• 2) Analizar los problemas que han surgido en el proceso adopción de las NIIF completas / NIIF para las PYMES.

• 3) Evaluar el impacto en el patrimonio de algunas empresas en ciertos países de Latinoamérica.

• 4) Destacar las ventajas de la adopción de las NIIF completas / NIIF para las PYMES de acuerdo con las experiencias exitosas en Latinoamérica.

• 5) Plasmar una serie de soluciones a los problemas detectados de acuerdo con las experiencias reveladas por los informantes clave.

OBJETIVOS

Page 88: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Cuadro N°1 Muestra clasificada por sectores de Perú.

Fuente: Bolsa de Valores de Perú. Elaboración propia (2012)

Fuente: Bolsa de Valores de Perú. Elaboración propia (2012).

Cuadro N°2 Muestra de empresas de la bolsa de valores de Perú.

Empresas que presentaron información financiera a la SMV – 2011 398

Empresas bajo la supervisión de la Superintendencia Banca y Seguros 74

Empresas obligadas a adoptar NIIF en el 2012 70

Empresas que adoptaron NIIF en períodos anteriores 24

Empresas bajo otro grupo normativo 8

Empresas individuales no consideradas 56

Empresas que no han presentado explicación de la transición a NIIF 40

Total empresas que conforman la muestra 126

Sector económico Cantidad de empresas

Manufactura 37

Electricidad y Agua 19

Comercio 18

Minería e Hidrocarburos 18

Otros servicios 10

Agropecuario 10

Inmobiliario 5

Transporte y comunicaciones 3

Turismo 3

Construcción 2

Restaurantes y Hoteles 1

Total empresas que conforman la muestra 126

14

METODOLOGÍA

Page 89: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Cuadro N°2 Muestra clasificada por sectores de Chile.

Fuente: Bolsa de Valores de Chile. Elaboración propia (2013).

Fuente: Bolsa de Valores de Chile. Elaboración propia (2013).

Sector económico Cantidad de empresas

Actividades financieras y de seguros 42

Transporte y Comunicaciones 23

Electricidad Gas y Agua 21

Inmobiliario 18

Agricultura, ganadería 10

Actividades deportivas, de esparcimiento y recreativas 9

Construcción 9

Actividades de juegos de azar y apuestas 8

Comercio 8

Industrias manufactureras 7

Alquiler y arrendamiento 7

Restaurantes y Hoteles 4

Minería e Hidrocarburos 2

Servicios Educativos 1

Total empresas que conforman la muestra 169

15

METODOLOGÍA

Page 90: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°1.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable Años de experiencia profesional de los

encuestados

Intervalo Conteo Frecuencia absoluta Frecuencia relativa Acumulada

DATA

(0-1) 12 12 4,71% 4,71%

(2-6) 39 51 15,29% 20,00%

(7-11) 20 71 7,84% 27,84%

(12-16) 42 113 16,47% 44,31%

(17-21) 41 154 16,08% 60,39%

(22-26) 26 180 10,20% 70,59%

(27-31) 37 217 14,51% 85,10%

(32-36) 20 237 7,84% 92,94%

(37-41) 11 248 4,31% 97,25%

(42-46) 4 252 1,57% 98,82%

(47-51) 3 255 1,18% 100,00%

16

METODOLOGÍA

Page 91: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América Tabla N°2.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable Países encuestados

País Conteo

Frecuencia

absoluta acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

Nulo 2

Argentina 9 9 3,56% 3,56%

Bolivia 23 32 9,09% 12,65%

Brasil 1 33 0,40% 13,04%

Chile 3 36 1,19% 14,23%

Colombia 6 42 2,37% 16,60%

Costa Rica 59 101 23,32% 39,92%

Ecuador 8 109 3,16% 43,08%

El Salvador 19 128 7,51% 50,59%

Guatemala 22 150 8,70% 59,29%

Honduras 6 156 2,37% 61,66%

México 7 163 2,77% 64,43%

Nicaragua 4 167 1,58% 66,01%

Panamá 15 182 5,93% 71,94%

Paraguay 1 183 0,40% 72,33%

Perú 12 195 4,74% 77,08%

República Dominicana 1 196 0,40% 77,47%

Uruguay 4 200 1,58% 79,05%

Venezuela 53 253 20,95% 100,00%

17

METODOLOGÍA

Page 92: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América Gráfico N°1.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0

10

20

30

40

50

60

"Cargo desmpeñado por los encuestados en la empresa"

19

Page 93: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Gráfico N°2.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

Docente Empresario Ente Regulador Anal. Financiero G. Adm. Finanzas

Accionista Contador

"Situación laboral actual de los encuestados"

20

Page 94: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°3.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable Años de experiencia laborados en alguna firma BIG

FOUR

Valor Conteo

Frecuencia absoluta

acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

0 215

1 4 4 0,1000 0,1000

2 6 10 0,1500 0,2500

4 6 16 0,1500 0,4000

5 2 18 0,0500 0,4500

6 4 22 0,1000 0,5500

7 2 24 0,0500 0,6000

8 2 26 0,0500 0,6500

9 1 27 0,0250 0,6750

10 6 33 0,1500 0,8250

12 1 34 0,0250 0,8500

15 1 35 0,0250 0,8750

17 1 36 0,0250 0,9000

19 1 37 0,0250 0,9250

20 1 38 0,0250 0,9500

21 1 39 0,0250 0,9750

34 1 40 0,0250 1,0000

21

Page 95: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°4.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable Conocimiento sobre NIIF completas / NIIF para las

PYMES en Latinoamérica

Rango Conteo

Frecuencia

absoluta acumulada Frecuencia relativa Acumulada

DATA

Nulo 30

Básico 93 93 41,33% 41,33%

Generales 61 154 27,11% 68,44%

Suficientes 40 194 17,78% 86,22%

Avanzados 31 225 13,78% 100,00%

23

Page 96: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Gráfico N°3.

Fuente: Elaboración propia (2013).

40,00%

42,00%

44,00%

46,00%

48,00%

50,00%

52,00%

54,00%

56,00%

SI NO

"Experiencia en adopción de NIIF o NIIF PYMES por primera vez"

24

Page 97: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América Gráfico N°4.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

(0-1) (2-4) (5-7) (8-10) (11-13) (14-16) (17-19) (20-22) (23-25) (> 25)

"Años de aplicación de NIIF / NIIF PYMES "

25

METODOLOGÍA

Page 98: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°5.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable Falta de conocimiento en

NIIF completas /NIIF para las PYMES

Rango Conteo

Frecuencia absoluta

acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

Nulo 0

Desacuerdo 29 29 11,37% 11,37%

Indeciso 26 55 10,20% 21,57%

Acuerdo 200 255 78,43% 100,00%

26

RESULTADOS

Page 99: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Gráfico N°5.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

Desacuerdo Indeciso Acuerdo

"Profesionales y académicos no quieren capacitarse en NIIF / NIIF PYMES"

27

Page 100: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Gráfico N°6.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

40,00%

45,00%

50,00%

Desacuerdo Indeciso Acuerdo

"Posición de rechazo del gobierno"

28

Page 101: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América Gráfico N°7.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

70,00%

Desacuerdo Indeciso Acuerdo

"No hay voluntad política para incorporar las NIIF en las leyes"

29

Page 102: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América Tabla N°6.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Gráfico N°8.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable "El costo de la adopción es mayor que su

beneficio"

Rango Conteo

Frecuencia absoluta

acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

Nulo 0

Desacuerdo 51 51 20,00% 20,00%

Indeciso 39 90 15,29% 35,29%

Acuerdo 165 255 64,71% 100,00%

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

40,00%

45,00%

50,00%

Desacuerdo Indeciso Acuerdo

"Posición de los empresarios es favorable"

30

Page 103: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°7.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Variable “Inexistencia de software para adopción de las

NIIF es una traba"

Rango Conteo

Frecuencia Absoluta

Acumulada

Frecuencia

Relativa Acumulada

DATA

Nulo 0

Desacuerdo 84 84 32,94% 32,94%

Indeciso 35 119 13,73% 46,67%

Acuerdo 136 255 53,33% 100,00%

31

Page 104: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Gráfico N°9.

Fuente: Elaboración propia (2013).

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

70,00%

Desacuerdo Indeciso Acuerdo

"Resistencia de profesionales porque implica

doble trabajo: Registros NIIF y fiscales"

32

Page 105: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Tabla N°8.

• Escala de la variable

• 1.- Arrendamiento financiero

• 2.- Inventario

• 3.- Propiedad, planta y equipos

• 4.- Intangibles

• 5.- Arrendamientos

• 6.- Pasivos contingentes

• 7.- Ingresos

• 8.- Políticas contables

• 9.- Correcciones de errores

• 10.- Notas explicativas de los estados financieros

Variables múltiples

Variable "Partidas contables con mayor dificultad en la

adopción"

Rango Conteo

Frecuencia absoluta

acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

Nulo 1 1 0,39% 0,39%

1 17 17 37,78% 37,78%

2 2 19 4,44% 42,22%

3 4 23 8,89% 51,11%

4 4 27 8,89% 60,00%

5 2 29 4,44% 64,44%

6 1 30 2,22% 66,67%

7 0 30 0,00% 66,67%

8 7 37 15,56% 82,22%

9 2 39 4,44% 86,67%

10 6 45 13,33% 100,00%

34

RESULTADOS

Page 106: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Evaluación del Impacto en el Patrimonio de las Empresas: Casos Perú y Chile.

• En Perú: Incremento en el Patrimonio del 9,46%.

PATRIMONIO en MM US$

Sectores económicos Al 31/12/2010 Variación %

Manufactura 4.827 894 18,51

Minería e hidrocarburos 10.900 553 5,07

Otros servicios 982 336 34,23

Agropecuario 1.181 245 20,76

Comercio 2.073 236 11,41

Inmobiliario 408 175 42,82

Electricidad y agua 5.563 167 3,00

Construcción 413 30 7,29

Turismo 284 20 6,89

Restaurantes y hoteles 71 15 20,58

Transportes y comunicaciones 1.596 5 0,36

Total 28.298 2.676 9,46 Fuente: Elaboración propia (2012).

41

Page 107: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Perú: De los ajustes al patrimonio el 96,89% corresponde a Resultados Acumulados.

Partida contable Importe de

los Ajustes

MMUS$

%

Resultados acumulados 2.593 96,89

Participaciones de los accionistas no

controladoras

132 4,93

Resultados no realizados (63) (2,35)

Otras reservas 46 1,72

Excedente de revaluación (30) (1,12)

Otros (2) (0,07)

Total 2.676 100,00

Fuente: Elaboración propia (2012). 42

Page 108: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Perú: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los activos del 6,48%.

Fuente: Elaboración propia (2012).

MM US$ Saldos Ajustes Participación Variación

Partidas contables Al 31/12/2010 Importe % %

Propiedades, planta y equipo 31.577 3.373 88,25 10,68

Inversiones inmobiliarias 619 515 13,47 83,10

Cuentas por cobrar comerciales 4.624 -126 (3,30) (2,73)

Existencias 5780 116 3,04 2,01

Activos intangibles 4.018 -81 (2,12) (2,02)

Activos biológicos 210 58 1,52 27,90

Otros 12.119 -33 (0,86) (0,27)

Total 58.947 3.822 100,00 6,48

43

Page 109: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Perú: Los ajustes a los activos PPE e II se dieron por aplicación del valor razonable como costo atribuido.

Fuen

te: E

lab

ora

ció

n p

rop

ia (

20

12

).

PPE

II

C x C

Inventarios

AI

AB

Manufactura

1.226

97

(1)

(16)

(3)

-

Minería e hidrocarburos 892 17 (40) 69 (47) -

Otros servicios 480 13 (45) 42 (3) -

Agropecuarias 208 - - (3) - 58

Comercio 390 - (5) (3) (3) -

Inmobiliario 6 374 (69) 18 (16) -

Electricidad y agua 107 11 - (4) (1) -

Construcción 17 - - 11 (2) -

Turismo 34 - - - (6) -

Restaurantes y hoteles 14 3 - - - -

Transportes y

Comunicaciones

- - 33 - - -

Total 3.373 515 (126) 116 (81) 58 44

Page 110: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Perú: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los pasivos en 3,74%.

Fuente: Elaboración propia (2012).

MM US$ Saldos

Ajustes Participación Variación

Partidas contables Al

31/12/2010 Importe % %

Pasivo por impuesto diferido 2.402 802 69,98 33,39

Otras cuentas por pagar 2.171 169 14,75 7,78

Provisiones 1.335 143 12,48 10,71

Obligaciones financieras 11.114 50 4,36 0,45

Otras 13.627 (18) (1,57) (0,13)

Total 30.649 1.146 100,00 3,74

45

Page 111: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: Incremento del Patrimonio del 4,37%.

Fuente: Elaboración propia (2013).

PATRIMONIO en MM US$

Sectores económicos Al 31/12/2009 Variación %

Actividades financieras y de seguros 2.607 965 37

Mineras e hidrocarburos 5.324 -865 -16

Electricidad, gas y agua 3.857 387 10

Actividades de juego de azar y apuestas 150 78 52

Agricultura, ganadería 496 70 14

Inmobiliario 132 66 50

Transporte y comunicaciones 3.086 51 2

Actividades deportivas,

esparcimiento/recreación 80 41 52

Comercio 1.279 41 3

Construcción 1.015 -37 -4

Industrias manufactureras 309 3 1

Alquiler y arrendamiento 24 2 7

Servicios educativos 1 0 3

Restaurantes y hoteles 1 0 -1

TOTAL 18.361 802 4,37%

46

Page 112: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: De los ajustes al patrimonio el 74% corresponde a Participación No Controladora.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Partidas contables Importe en MM US$ %

Participación no controladora 593 74

Resultados acumulados 219 27

Otras reservas -9 -1

Capital emitido -1 0

TOTAL 802 100

47

Page 113: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los activos del 9%.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Saldos MM US$ AJUSTES

Partidas contables Al 31/12/2009 Importe %

Inversiones mobiliarias 4.111 6.850 167

Otros activos no corrientes 7.513 -6.315 -84

Intangibles 1.282 1.917 150

Plusvalía 0 1.866 1.782.087

Propiedades, planta y equipo 26.914 -1.465 -5

Activo por impuesto diferido 160 974 609

Otros 14.028 1.261 9

TOTAL 54.008 5.088 9%

48

Page 114: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: Los ajustes a los activos por sectores económicos se presentan a continuación.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Inversiones Otros Activos Intangibles Plusvalía Propiedaes, Activo por Otros

SECTORES ECONÓMICOS Mobiliarias No Corrientes Planta y Eqp. Impto. Dif.

Actividades financieras y de seguros 5.285 -5.669 149 518 52 48 420

Construcción 2.060 -178 820 0 -2.644 534 191

Electricidad, gas y agua -1.094 -24 535 1.224 -214 62 -13

Transporte y comunicaciones 727 -79 389 0 -827 186 -70

Industrias manufactureras -100 -7 0 103 16 5 12

Comercio 56 -16 20 0 51 100 -131

Minería e hidrocarburos -38 -332 0 0 2.010 0 576

Actividades de juegos de azar y apuestas -34 4 5 20 55 27 25

Alquiler y arrendamiento -18 1 1 0 11 1 24

Actividades deportivas, Esparc. y Recreat. 7 1 -2 0 43 -1 2

Agricultura, ganaderia -2 5 0 1 9 14 93

Inmobiliario 1 -21 0 0 -28 0 131

Restaurantes y hoteles 0 0 0 0 0 0 0

Servicios educativos 0 0 0 0 0 0 0

TOTALES 6.850 -6.315 1.917 1.866 -1.466 976 1.260

49

Page 115: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los pasivos del 12%.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Saldos AJUSTES

Partidas contables Al 31/12/2009 Importe %

Pasivos financieros no corrientes 3.979 14.299 359

Otros pasivos no corrientes 23.340 -12.913 -55

Pasivos financieros corrientes 1.291 2.034 158

Cuentas por pagar 2.893 1.543 53

Otros pasivos corrientes 2.039 -1.045 -51

Pasivo por impuesto diferido 1.452 889 61

Intereses minoritarios 555 -555 -100

Impuesto por pagar 97 34 35

TOTAL 35.646 4.286 12%

50

Page 116: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• En Chile: Los ajustes a los pasivos por sectores económicos se presentan a continuación.

Fuente: Elaboración propia (2013).

Pasivos Fin. Otros Pasivos Pasivos Fin. Cuentas Otros Pasivos Pasivo por Interés Impuesto

SECTORES ECONÓMICOS No Corrientes No Corrientes Corrientes por Pagar Corrientes Impto. Dif. Minorit. por Pagar

Actividades de juegos de azar y apuestas 111 -111 21 -13 -8 35 -16 4

Actividades deportivas, Esparc. y Recreat. 0 1 0 0 -1 7 0 0

Actividades financieras y de seguros 2.013 -2.851 565 621 -258 207 -469 10

Agricultura, ganaderia 18 -18 38 3 10 26 -28 1

Alquiler y arrendamiento 0 0 6 6 3 1 0 1

Comercio 151 -161 25 20 -28 31 0 2

Construcción 2.253 -1.998 64 -24 -14 546 0 -6

Electricidad, gas y agua 2.255 -2.165 71 47 -224 125 -35 14

Industrias manufactureras 150 -149 5 5 -11 24 -3 7

Inmobiliario 0 -1 2 5 1 11 0 0

Minería e hidrocarburos 5.539 -3.774 1.179 849 -421 -289 -3 1

Restaurantes y hoteles 0 0 0 0 0 0 0 0

Servicios educativos 0 0 0 0 0 0 0 0

Transporte y comunicaciones 1.809 -1.686 58 24 -95 165 0 0

TOTALES 14.299 -12.913 2.034 1.543 -1.046 889 -554 34

51

Page 117: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Experiencias exitosas de la adopción.

Empresas Petroleras de Latinoamérica

Fuente: Revista América Economía (Julio 2012).

52

Page 118: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Experiencias exitosas de la adopción.

Escala de la variable

1.- Capacitación y actualización de contadores públicos

2.- Preparación de estados financieros más confiables

3.- Sustitución de normativa contable nacional por una internacional

4.- Implementación de las NIIF completas / NIIF para las pymes por las empresas

5.- Mayor calidad de servicio del gremio de contadores públicos.

Variable "Experiencias exitosas"

Rango Conteo

Frecuencia

absoluta

acumulada

Frecuencia

relativa Acumulada

DATA

Nulo 1 1 0,39% 0,39%

1 35 35 48,61% 48,61%

2 17 52 23,61% 72,22%

3 5 57 6,94% 79,17%

4 10 67 13,89% 93,06%

5 5 72 6,94% 100,00%

Fuente: Elaboración propia (2013). 53

Page 119: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Mayor divulgación de las NIIF completas y NIIF para las PYMES por los gremios profesionales de contadores públicos a nivel nacional e internacional.

Comunidad Empresarial

Comunidad Universitaria

Instituciones del Estado

Gobierno Legisladores

54

Page 120: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• El gremio de contadores públicos continúe, mejore y amplíe la capacitación en NIIF completas y NIIF para las PYMES, así como en NIAS y Código de Ética.

En cada país. A nivel Interamericano.

55

Page 121: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• El estudio de las NIIF completas y NIIF para las PYMES a nivel universitario es fundamental y prioritario, lo que implica la formación de los profesores.

Postgrado Licenciatura

Planes de Estudios y Contenidos Programáticos

Currículum por Competencias

56

Page 122: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Sobreponer el enfoque financiero al enfoque fiscalista o tributario actual en las clases, para que los estudiantes universitarios los apliquen en forma equilibrada.

Enfo

qu

e F

inan

cie

ro

Enfo

qu

e T

rib

uta

rio

57

Page 123: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Debe existir obligatoriedad legal para la aplicación de las NIIF completas y NIIF para las PYMES como PCGA en cada país, para que existan sanciones ante su incumplimiento.

Enfo

qu

e T

rib

uta

rio

Código de Comercio Ley de Impuesto sobre

la Renta

58

Page 124: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Diseño y programación de sistemas de información computarizados (Software) que permitan aplicar con facilidad las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.

59

Page 125: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Aportes gratuitos de firmas de contadores públicos, universidades y gremio de contadores públicos en temas de capacitación permanente.

Responsabilidad social de las firmas y del gremio

Servicio comunitario de profesores y estudiantes

universitarios

60

Page 126: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Creación de un organismo nacional regulador, que vele por el cumplimiento de las NIIF completas y NIIF para las PYMES, tal como una Superintendencia de empresas.

Órgano Regulador de las NIIF / NIIF para las PYMES

61

Page 127: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.

• Cursos y talleres más económicos.

• Cursos y talleres con más ejercicios prácticos hipotéticos o reales.

• Profesores o instructores de cursos y talleres más capacitados y con experiencia laboral en adopción de NIIF completas / NIIF para las PYMES.

62

Page 128: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• El proceso de adopción de las NIIF completas y la NIIF para las PYMES es lento y básico.

• El problema más importante es la falta de conocimiento pleno de los contadores públicos sobre las NIIF.

• Rechazo de los profesores universitarios de difundir y poner en práctica las NIIF, por falta de interés.

63

Page 129: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• Falta de voluntad política de las autoridades de gobierno de exigir a las empresas públicas y privadas la aplicación de las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.

• Total desinterés del sector empresarial de apoyar la implementación de las NIIF.

• En el orden técnico, la inexistencia de software “a la medida”, que permita un proceso de adopción más ágil y preciso, es significativo.

64

Page 130: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• El efecto de la adopción de las NIIF por primera vez en el patrimonio de las empresas cotizadas en Latinoamérica ha sido bajo: Incremento del 9,46% en Perú y del 4,37% en Chile.

• Las experiencias exitosas de la adopción de las NIIF, se encuentran en las empresas petroleras, de las cuales un buen número de ellas aplican las NIIF completas desde el siglo pasado.

• La capacitación y actualización profesional de los contadores públicos, aunque ésta sea insuficiente por los momentos y la preparación de estados financieros más confiables, son dos experiencias exitosas del proceso de adopción.

65

Page 131: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• Son pocos los que consideran que la implementación de las normas internacionales de información financiera en las empresas ha sido exitosa.

• Las experiencias exitosas de la adopción de las NIIF, se encuentran en las empresas petroleras, de las cuales un buen número de ellas aplican las NIIF completas desde el siglo pasado.

• Soluciones: Mayor divulgación de las NIIF a nivel nacional, regional y local en cada país.

66

Page 132: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• Potenciar aún más las conferencias, videoconferencias, talleres, seminarios, diplomados, especializaciones y maestrías a bajo costos; haciendo hincapié en la “obligatoriedad” de certificarse en NIIF, una vez egresen de las universidades.

• También se debe desarrollar un programa especial de capacitación para los docentes universitarios, más fácil y directa.

67

Page 133: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• Comprometer a las autoridades de gobierno (lobby), para que conozcan el contenido y valor de este proceso de adopción de las NIIF completas y NIIF para las PYMES.

• Desarrollar cursos y talleres sencillos dirigidos a los empresarios, que les permita comprender este asunto y la importancia del mismo.

68

Page 134: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

• Conclusiones.

• Finalmente, promover el desarrollo de software “hechos a la medida”, que permitan transitar con eficacia, eficiencia y economía desde los PCGA locales, hacia los nuevos PCGA de perfil internacional; y

• Mantener la aplicación de los mismos, una vez culminado el proceso de adopción de las NIIF completas y NIIF para las PYMES por primera vez.

69

Page 135: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Preguntas y comentarios:

• Muchas gracias.

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Las opiniones en esta presentación son de los autores.

71

Page 136: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por

primera vez en países de América

Alexis Colmenárez Venezuela

Francisco Pinto Bolivia

Ricardo Mena Perú

Julio García Venezuela

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Page 137: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Plan de Trabajo Bienio 2013-2014 Comisión Técnica

Sistemas y TI AIC

Yvonne L. Huertas, CPA, CMA, JD Presidenta Comisión Técnica Sistemas y TI de la AIC

Page 138: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Miembros Comisión Técnica Sistemas y TI

2

Yvonne Huertas Puerto Rico Presidenta

PAIS NOMBRE MIEMBRO POSICION

Puerto Rico Yvonne Huertas Presidente

Perú Carlos Alberto Pastor Carrasco Vicepresidente

Guatemala Oscar Noé López Secretario

Puerto Rico Jerry de Córdoba Rep. del CE

Bolivia Jorge Sandoval La Serna Miembro

Bolivia Javier Angel Mendoza Elías Miembro

Bolivia José Felix Aspi Cosme Miembro

Chile Rodrigo Cerón Prandi Miembro

Paraguay Rubén Ayala Miembro

Perú Hernán Capcha Carbajal Miembro

Perú Roberto Maldonado Ortega Miembro

Rep. Dom. Eduardo de la Rosa Miembro

Rep. Dom. Raymi José Mejía Ortega Miembro

Rep. Dom. Franklin Fernández Miembro

Uruguay Marcelo Marchesoni Miembro

Venezuela José Hernández Miembro

Page 139: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Declaración misión comisión técnica sistemas y ti :

Contribuir al desarrollo profesional conociendo las mejores prácticas en

materia de aplicación de la TI a las organizaciones.

Difundir la utilización de las TI en las diferentes áreas de competencia del profesional contable.

Crear una base de datos de conocimientos y experiencias de aplicación de la TI en las organizaciones para compartir electrónicamente.

Promover que los trabajos nacionales incorporen temática TI en las diferentes áreas de competencia de la profesión.

Promover actualización permanente del profesional contable en materia de TI.

Promover un proceso de mejora continua en el tratamiento de la temática a nivel académico en la formación del Contador.

3

Page 140: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Conclusiones de Conferencias

Interamericanas 2011 y 2013

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Page 141: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• Los avances tecnológicos hoy día habilitan una fuerza laboral cada vez más móvil, y ágil con formas diferentes de conectarse e interactuar con colegas, proveedores y clientes.

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Page 142: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• El uso de proveedores de servicios externos y la adopción de nuevas aplicaciones de la tecnología como la computación en la nube, redes sociales y la Web 2.0 transformaron esencialmente la forma de hacer negocios.

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Page 143: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• “La TI es una oportunidad para lograr importantes beneficios para las empresas; pero también representa nuevos riesgos.”

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Page 144: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• A pesar de las presiones económicas, las organizaciones están aumentando sus presupuestos para contrarrestar los peligros que enfrenta la seguridad de la información.

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Page 145: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Tell me and I’ll forget; show me and I may remember: involve me and I’ll understand Benjamin Franklin – Filósofo, científico Siglo XVIII Dímelo y lo olvido; enséñame y puede ser que lo recuerde; involúcrame y lo aprendo

Page 146: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Programa talleres prácticos y conferencias de contabilidad y

auditoría con las tecnologias de la informacion a lo largo de TODO

EL BIENIO Convocatoria innovadora no

tradicional para las CIC: Nueva modalidad trabajos de

Comisión Técnica de Sistemas y TI

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Page 147: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Nuestra ejecutoria en los pasados 2 bienios: Nuestra

mejor carta de presentación

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Page 148: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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CICLO DE CHARLAS CIBERNETICAS

AUSPICIADAS POR LA COMISION TECNICA SISTEMAS Y TI

FECHA Y HORA

TEMA CONFERENCISTA INVITADO

martes, 28 febrero, 2012, 1:00PM PR

Computación en la Nube Humberto L Martinez Acosta,

CPA, CISA Manager KPMG LLP

Jueves, 29 de marzo, 2012, 1:00PM PR

Requisitos de TI en los currículos universitarios para el contador del Siglo XXI

Elsa Beatriz Suarez Kimura

Profesora e investigadora Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Argentina

Jueves, 26 de abril, 2012, 1:00PM PR

Derecho de propiedad intelectual en el ambiente cibernético

Eugenio J. Torres-Oyola, Esq., Registered Patent Attorney Ferraiuoli LLC

Jueves, 24 de mayo, 2012 1:00PM PR

XBRL Ignacio Hernandez-Ros

XBRL Expert

Reporting Estándar S.L

7 y 8 de junio, 2012 CONAUDITEC PANAMA 2012 Ciudad de Panamá, Panamá

Page 149: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Jueves, 23 de agosto, 2012, 1:00PM PR

Norma ISO 27002 relativa a seguridad Angel R. Otero, CPA, CISA, CITP, CICA, CRISC

Manager - Audit & Enterprise Risk Services

Deloitte & Touche LLP

Jueves, 27 de septiembre, 2012, 1:00PM PR

Fraude cibernético Antonio Ayala, Vicepresidente Ejecutivo, RISCCO,Panamá

Jueves, 25 de octubre, 2012, 1:00PM PR

Sistemas de control interno con énfasis en uso de TI

Jorge Santiago, CPA, CISA Senior Manager Advisory Services

Ernst & Young Puerto Rico LLC

Jueves, 29 de noviembre, 2012 1:00PM PR

Certificaciones profesionales en TI para el Contador: CISA (Certified Information Systems Auditor

Humberto L Martinez Acosta,

CPA, CISA Manager

KPMG LLP

Diciembre 2012 Receso de Fiestas navideñas; no se ofrecerán charlas

enero 2013 Continua Receso de Fiestas navideñas

Jueves, 21 de febrero Gobiernos digitales del Siglo XXI: El caso de Panamá

Isaac Ruiz, Director Informática, Ministerio de Comercio e Industrias, Gobierno de Panamá

Jueves, 28 de marzo Redes sociales, comercio móvil: ¿Y ahora qué?

Glenn Tjon, Socio, Servicios de Asesoría, KPMG Centroamérica

Jueves, 25 de abril Auditoría asistida por TI Patricia Navarro, PwC, PR, Práctica Risk Assurance

Page 150: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

14

Jueves, 30

de mayo

El ISAE 3402 y su impacto en

los requerimientos para la

presentación de informes

sobre los controles de TI en

las organizaciones de servicio

CPA. CISA Lolita Vargas

Jueves, 27

de junio

El uso de computación forense

en investigaciones de fraude

José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT

Certified Public Accountant (CPA)

Certified Fraud Examiner (CFE)

Certified Information Systems Auditor (CISA)

Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)

Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)

Chartered Global Management Accountant (CGMA)

Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)

Receso de charlas mes de julio

Jueves, 29

de agosto

Estándares de educación de TI

para el currículo de

contabilidad según IFAC

Yvonne Huertas, Puerto Rico

Presidenta Comisión Técnica Sistemas y TI

Page 151: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Jueves, 26

de

septiembr

e

Sistemas de control interno

con enfasis en uso de TI

José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT

Certified Public Accountant (CPA)

Certified Fraud Examiner (CFE)

Certified Information Systems Auditor (CISA)

Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)

Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)

Chartered Global Management Accountant (CGMA)

Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)

Jueves, 24

de octubre

Programas de contabilidad

para las PYMES

Jesus Capcha, Perú

CONTASIS

Jueves, 21

de

noviembre

Incorporación de TI y Normas

IFRS en la Formación de

Profesionales Contables

Hernan Capcha, Perú

Vice-Presidente Comisión Técnica Sistemas y TI

Page 152: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CONAUDITEC PANAM 2012 7 y 8 de junio, 2012

• Durante el 7 y 8 de junio, 2012, se realizó CONAUDITEC PANAMA 2012, liderado por las mujeres contadoras panameñas. La organización del evento estuvo a cargo del Comité de Coordinación Nacional de AIC con las siguientes integrantes:

• Ena Jara Fernández – Directora Nacional ACONTAP

• Berta de Gordon - ACONTAP

• Ana Victoria Corcio – AMUCOPA y VP de Comunicaciones de la AIC

• Glenis Pinzón - AMUCOPA

• Yelena Rodriguez – COLEGIO

• Rodrigo Santos - COLEGIO

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http://www.facebook.com/IiiConauditecPanama2012

Page 153: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

• Tenemos que quitarnos el sombrero ante las mujeres contadoras panameñas que superaron todas y cualquiera de nuestras expectativas en cuanto a la calidad del evento. Todos los detalles de organización fueron planificados con excepcional atino. No escatimaron en absolutamente nada para ofrecer un evento para deleitar al participante en el aspecto profesional, social y cultural. ¡Gracias, mujeres panameñas!

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Page 154: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 155: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 156: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 157: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 158: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Coloquio Internacional sobre Extracción de Petróleo y Gas

• Durante los días 23 y 24 de agosto la Presidenta de la CTSTI participó en un coloquio internacional sobre extracción de petróleo y gas: http://coloquiointernacionaluff2012.blogspot.com.ar/ El mismo se celebró en el campus de Macaé de la Universidad Federal Fluminense, en Brasil.

• Fue una interesantísima oportunidad de compartir con el público principalmente de Brasil la misión de la CTSTI y nuestro proyecto de charlas cibernéticas sobre temas de TI. Abrimos la puerta a crear curiosidad intelectual e integrarse a los trabajos de la AIC.

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Page 159: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 160: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 161: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

XXX CIC 2013 Punta del Este

• La CTSTI abrió una convocatoria a trabajos nacionales sobre el tema de TI como parte del temario que se desarrolló para la próxima CIC XXX Uruguay 2013.

• La CTSTI corrió paralelamente talleres prácticos sobre el tema de TI y trabajos nacionales técnicos.

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Page 162: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

9.1 CONVOCATORIA DE TRABAJOS NACIONALES TÉCNICOS SOBRE EL TEMA DE

TI

• 9.1.A Oportunidades y Riesgos en la Aplicación de Programas de Contabilidad en la Gestión de la empresa PYME

• Las PYMES son elemento crítico generador de la economía de todos los países. Las PYMES en América Latina enfrentan el reto de participar de manera activa en el uso de los sistemas de información. De no aceptar el reto de insertarse de forma contundente en el uso de las TI corren el riesgo de caer en una "brecha digital", perdiendo competitividad en este mundo globalizado.

• El proponente de trabajos en esta área deberá explorar las oportunidades y riesgos que representa la TI para las PYMES dentro del contexto de su capacidad de trascender más allá de las fronteras nacionales, de ser más eficaces en el manejo de sus recursos y de atender oportunamente las exigencias y expectativas de sus clientes.

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Page 163: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

9.2 CONVOCATORIA DE TALLERES PRACTICOS DE TI

• Se solicita a los Contadores de las Américas, que participarán en la XXX CIC Uruguay que sometan propuestas de talleres prácticos sobre temas que sean relevantes a la formación de contadores profesionales de clase mundial con el dominio de destrezas de TI. Sugerimos que los temas de charlas y talleres sean los siguientes. Esta lista NO ES TAXATIVA:

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Page 164: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Temas de TI Relevante • Computación en la nube

• Seguridad de la información

• Lenguaje XBRL

• Sistemas inteligentes

• Auditoria apoyada por TI

• COBIT

• Fraude cibernético

• Sistemas de control interno con énfasis en uso de TI

• Norma ISO 27002 relativa a seguridad. Está vinculado con los temas Seguridad de la Información, Fraude electrónico, COBIT.

• Capacitación en TI a los colegas. ¿Cómo está la ACADEMIA al respecto, como se armoniza con las normas estándar de educación elaboradas por el IASB?

• Herramientas de uso en el ámbito del Estudio. Relevamiento de las usadas y disponibilidades existentes.

• Los sistemas de inteligencia de negocios, ¿superarán a la planilla electrónico como herramientas de planificación?

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Page 165: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Conversatorio sobre el tema de TI y su relevancia al quehacer de los Contadores de las Américas

• La AIC se reinventa de forma novedosa en el Siglo XXI y todos somos los protagonistas.

• La Comisión Técnica de Sistemas y TI abrirá un espacio de tiempo para un conversatorio informal al final de las sesiones de discusiones de trabajo nacionales técnicos y talleres prácticos. El mismo tiene el fin de escuchar a los Contadores de las Américas expresarse sobre:

• Evaluación de los talleres prácticos sobre el tema de TI ofrecidos por la CTSTI

• Temas de TI de interés para CICs futuras.

• Experiencias profesionales con asuntos de TI que agreguen valor a la formación de contadores con dominio de la TI.

29

Page 166: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 167: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 168: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Page 169: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

http://www.csti-aic.org/

• Un logro que nos llena de mucho orgullo es el lanzamiento de la página web de la CTSTI: Es un esfuerzo íntegro del colega Hernán Capcha de Perú. Le felicitamos a él y a su equipo de trabajo por la realización de un trabajo de excelencia.

• http://www.csti-aic.org/

¡Felicitamos al Colega Capcha por su trabajo sobresaliente!

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Page 170: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

34

Logo de la CTSTI es la figura de un boomerang estilizado en movimiento: simboliza el "efecto boomerang". Todas las acciones, propuestas y eventos que realiza la Comisión de Sistemas y TI retornan a ella, pero con un efecto incrementado, magnificado, cada vez con más personas involucradas en cumplir con la misión de nuestra comisión.

Page 171: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Ciclo de Charlas Cibernéticas de la CTSTI con tema de TI

•Propuesta preliminary y parcial…

35

Page 172: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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CICLO DE CHARLAS CIBERNETICAS 2014-2015 (CCC)

AUSPICIADAS POR LA COMISION TECNICA SISTEMAS Y TI

FECHA Y HORA TEMA CONFERENCISTA INVITADO

jueves, 27 de marzo, 2014, 1:00PM PR

Contabilidad forense en investigaciones de fraude: técnicas de entrevista que delatan al perpetrador

José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT

Certified Public Accountant (CPA)

Certified Fraud Examiner (CFE)

Certified Information Systems Auditor (CISA)

Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)

Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)

Chartered Global Management Accountant (CGMA)

Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)

Jueves, 24 de abril, 2014, 1:00PM PR

Tecnología Verde: Riesgos y Recompensas

CPA, CISA Lolita Vargas

Jueves, 29 de mayo, 2014, 1:00PM PR

El caso de las redes sociales y otros medios sociales: aspectos legales

Maritza Soto, JD, PhD

Page 173: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Estamos en ruta a un exitoso

Bienio 2013-2015

¡Acompañanos!

Se parte de la historia de la AIC

37

Page 174: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Norelly Pinto Vargas Venezuela

TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES

(Sección 35)

Page 175: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

TRANSICIÓN A LA NIIF para las PYMES

(Sección 35)

Procedimiento aplicado solo cuando se adopte por

primera vez la NIIF para las PYMES.

Si la entidad utiliza la NIIF para las PYMES y deja de

usarla no podrá aplicar el procedimiento de transición

para retomar la aplicación de dicha norma.

Se utiliza para reestructurar los estados financieros

del periodo comparativo de los primeros estados

financieros preparados conforme con la NIIF para las

PYMES.

Page 176: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

20XX 20XX+1 20XX+2 20XX-2 20XX-1 20XX-4 20XX-3

MODELO NIIF PYME

TRANSICIÓN

MODELO PCGA ANTERIOR

Page 177: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

EJERCICIO 20XX+1

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

EJERCICIO 20XX

Saldos al 01-01-2015

(Estado de Situación Financiera de

Apertura)

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX

Preparados según Modelo PCGA anterior

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX-1

Preparados según Modelo PCGA anterior

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1

Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES

Primeros E. F. según NIIF para las PYMES

Page 178: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

EJERCICIO 20XX+1

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

EJERCICIO 20XX

Saldos al 01-01-2015

(Estado de Situación Financiera de

Apertura)

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX

Preparados según Modelo PCGA anterior

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX-1

Preparados según Modelo PCGA anterior

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1

Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES

Primeros E. F. según NIIF para las PYMES

Estados Financieros Comparativos

Page 179: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

EJERCICIO 20XX+1

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

EJERCICIO 20XX

Saldos al 01-01-2015

(Estado de Situación Financiera de

Apertura)

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX

Preparados según Modelo PCGA anterior

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Preparados según Modelo PCGA anterior

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1

Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES

Estados Financieros Comparativos

Fecha de Transición

Se aplica S-35

Estado de Situación Financiera de

Apertura al 01 –01 – 20XX

Primeros E. F. según NIIF para las PYMES

Page 180: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

PROCESO EXTRA-LIBROS

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

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Saldos al al 01 – 01 – 2010

Preparados según Modelo contable anterior

Estado de Situación Financiera de

Apertura al 01 – 01 – 20XX

Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES

Page 181: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX

Preparados según Modelo contable anterior

PROCESO EXTRA-LIBROS

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

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Saldos al al 01 – 01 – 2010

Preparados según Modelo contable anterior

Estado de Situación Financiera de

Apertura al 01 – 01 – 20XX

Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES

Evaluar los sucesos y transacciones del periodo, según la NIIF para las PYMES

Page 182: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX

Preparados según Modelo contable anterior

PROCESO EXTRA-LIBROS

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

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Saldos al al 01 – 01 – 2010

Preparados según Modelo contable anterior

Estado de Situación Financiera de

Apertura al 01 – 01 – 20XX

Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES

Reestructurar según la NIIF para las PYMES

Evaluar los sucesos y transacciones del periodo, según la NIIF para las PYMES

Page 183: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

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Conjunto Completo de Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1

Preparados según NIIF para las PYMES

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Reestructurados según NIIF para las PYMES

Conjunto Completo de Estados Financieros

al 31 –12 – 20XX

COMPARABILIDAD

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

Page 184: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

No reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento

no sea permitido por la NIIF para las PYMES.

Reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento

sea requerido por la NIIF para las PYMES.

Reclasificar los activos, pasivos y/o patrimonio

reconocidos según PCGA anteriores, cuyo

reconocimiento sea en una partida diferente según la

NIIF para las PYMES.

Aplicar la NIIF para las PYMES para medir los activos y

pasivos que quedaron reconocidos.

Page 185: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

Las políticas contables aplicadas por la

entidad según el marco contable anterior,

pueden diferir de las basadas en la NIIF

para las PYMES.

Los ajustes resultantes en la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES, se

reconocerán directamente en las

ganancias acumuladas.

Los ajustes que surjan de las

transacciones y otros eventos ocurridos

durante el periodo de transición se

reconocen en la partida correspondiente

del estado de situación financiera o del

estado del resultado integral.

Notas

Importantes

Page 186: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES

(Párrafo 35.9)

a) Activos y Pasivos Financieros desincorporados.

b) Contabilización aplicada a las Coberturas.

c) Estimaciones Contables.

d) Operaciones Discontinuadas.

e) Revelar la distribución de los resultados para las participaciones no controladora.

P O L Í T I C A S

Q U E

N O

V A R I A R Á N

Page 187: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES

(Párrafo 35.10)

L A S

P O L Í T I C A S

Q U E

P U E D E N

A P L I C A R S E

35.10.a. Combinaciones de negocios.

35.10.b. Transacciones con pagos basados en acciones.

35.10.c. Valor razonable como costo atribuido.

35.10.d. Revaluación como costo atribuido.

35.10.e. Diferencias de conversión acumuladas.

35.10.f. Estados financieros separados.

Page 188: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES

(Párrafo 35.10)

L A S

P O L Í T I C A S

Q U E

P U E D E N

A P L I C A R S E

35-10.g. Instrumentos financieros compuestos.

35.10.h. Impuestos diferidos.

35.10.i. Acuerdos de concesión de servicios.

35.10.j. Actividades de extracción.

35.10.k. Acuerdos que contienen un arrendamiento.

35.10.l. Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de PP&E.

Page 189: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

REQUERIMIENTOS:

Los estados financieros del inicio y cierre del periodo de

transición; esto es, el ejercicio inmediato anterior a la

presentación por primera vez de los Estados Financieros según

la NIIF para las PYMES.

1

Las políticas de contabilidad aplicadas a los estados financieros

al inicio y cierre del periodo de transición. 2

Disponer de información suficiente, respecto a las transacciones

efectuadas por la entidad, para evaluar adecuadamente sus

efectos sobre los Estados Financieros.

3

4 Conocer las disposiciones de los PCGA anteriores y de la NIIF

para las PYMES, aplicándolas con criterio profesional.

PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN

A LA NIIF para las PYMES

Page 190: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

A continuación se presentan los Estados de Situación

Financiera y Estados de Resultados de la entidad

Transición, C.A., para los ejercicios culminados el 31 de

diciembre 2011 y 2012, en cifras históricas.

La NIIF para las PYMES es de obligatorio uso en el

domicilio de la entidad Transición, C.A., para los

ejercicios que se inicien a partir del 31 de diciembre de

2012.

La entidad cumple con las condiciones para aplicar la

NIIF para las PYMES.

El marco contable anterior, estaba conformado por

normativa emitida localmente y supletoriamente se

aplicaban las NIIF completas (Libro 2008).

CASO DE ESTUDIO

Page 191: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE

CIERRE 2011

NOTA CIERRE 2012

CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012

ACTIVO PASIVO

Efectivo 105.678,00 9.280,00 Cuentas por Pagar -6.678,00 -5.000,00 Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 3 52.750,00 Préstamos por Pagar -160.000,00 8

Inventarios 78.750,00 4 33.750,00 Beneficios a los Empleados -50.000,00 -70.000,00

Edificio 160.000,00 5 160.000,00 Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 9 -100.000,00

Mobiliario 50.000,00 5 50.000,00 TOTAL PASIVO -416.678,00 -175.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00 6 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -14.000,00 5 -22.000,00 CAPITAL

Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 5 -26.100,00 Social -100.000,00 10 -200.000,00

Sistemas y Programas 12.000,00 7 12.000,00 Resultados del Ejercicio -3.950,00 81.220,00

Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 7 -7.000,00 Resultados Acumulados -7.950,00 -11.900,00

TOTAL CAPITAL -111.900,00 -130.680,00

TOTAL ACTIVO 528.578,00 305.680,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -305.680,00

CASO DE ESTUDIO

Page 192: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

EMPRESA TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE RESULTADOS

CIFRAS HISTORICAS

PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE

CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012

INGRESOS

Ingresos por Ventas -195.000,00 11 -211.280,00

Total Ingresos -195.000,00 -211.280,00

COSTOS

Costo de Venta 60.000,00 4 160.000,00

Total Costo de Venta 60.000,00 160.000,00

GASTOS

Gastos Administrativos 94.750,00 98.500,00

Depreciaciones 14.300,00 5 17.000,00

Amortizaciones 7.000,00 7 2.000,00

Gastos Financieros 15.000,00 8 15.000,00

Total Gastos 131.050,00 132.500,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO -3.950,00 81.220,00

Page 193: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE

CIERRE 2011

NOTA CIERRE 2012

Secc. NIIF-

PYMES CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012

Secc. NIIF-

PYMES

ACTIVO PASIVO

Efectivo 105.678,00 9.280,00 11 Cuentas por Pagar -6.678,00 -5.000,00 11 Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 3 52.750,00 11 Préstamos por Pagar -160.000,00 8 11

Inventarios 78.750,00 4 33.750,00 13 Beneficios a los Empleados -50.000,00 -70.000,00 28

Edificio 160.000,00 5 160.000,00 17 Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 9 -100.000,00 11

Mobiliario 50.000,00 5 50.000,00 17 TOTAL PASIVO -416.678,00 -175.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00 6 43.000,00 18

Dep. Acum. Edificio -14.000,00 5 -22.000,00 17 CAPITAL

Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 5 -26.100,00 17 Social -100.000,00 10 -200.000,00 22

Sistemas y Programas 12.000,00 7 12.000,00 18 Resultados del Ejercicio -3.950,00 81.220,00

Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 7 -7.000,00 18 Resultados Acumulados -7.950,00 -11.900,00

TOTAL CAPITAL -111.900,00 -130.680,00

TOTAL ACTIVO 528.578,00 305.680,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -305.680,00

Page 194: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

EMPRESA TRANSICIÓN

ESTADO DE RESULTADOS

CIFRAS HISTORICAS

PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE

CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012 Secc.

NIIF-PYME

INGRESOS

Ingresos por Ventas -195.000,00 11 -211.280,00 23

Total Ingresos -195.000,00 -211.280,00

COSTOS

Costo de Venta 60.000,00 4 160.000,00 13

Total Costo de Venta 60.000,00 160.000,00

GASTOS

Gastos Administrativos 94.750,00 98.500,00

Depreciaciones 14.300,00 5 17.000,00 17

Amortizaciones 7.000,00 7 2.000,00 18

Gastos Financieros 15.000,00 8 15.000,00 11

Total Gastos 131.050,00 132.500,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO -3.950,00 81.220,00

Page 195: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

De la Nota 1 Identificación de la Entidad, se ha obtenido la

siguiente información:

Entidad Transición, C.A., fue constituida el 22 de

diciembre de 2008.

Todos los accionistas son personas naturales.

Su objeto es la compra y venta de mercancía.

Cierra su ejercicio económico en diciembre de cada año.

No pertenece a algún grupo económico y no posee

inversiones estratégicas en otras entidades.

No está sujeta a las disposiciones de Organismos de

Supervisión y Control.

Inició sus operaciones en enero de 2009.

CASO DE ESTUDIO

Page 196: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

De la Nota 2 Resumen de las Políticas Contables, se ha obtenido la

siguiente información:

Los Estados Financieros son preparados con base en normas

contables locales con aplicación supletoria de las NIIF

Completas (Libro 2008).

La moneda funcional es la del domicilio de la entidad.

La entidad está exenta de Impuesto a las ganancias.

Las propiedades, planta y equipo se rigen por la Norma

Internacional de Contabilidad Nº 16, se miden por el modelo

del costo y se deprecia por el método de línea recta. La vida

útil definida para las propiedades, planta y equipos fueron:

Edificio: 20 años y Mobiliario: 5 años.

Los préstamos de socios se registran por el importe recibido

no causan intereses por ser devueltos a requerimiento.

CASO DE ESTUDIO

Page 197: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Nota 5 Propiedades, planta y equipo:

El inmueble está constituido por local comercial donde

funciona la empresa, ubicado en Av. Leal Nº 87, adquirido el

01 de marzo de 2010 pagado de contado, cuya depreciación

se inició en abril de dicho año.

CASO DE ESTUDIO

El mobiliario corresponde a los bienes aportados en la

oportunidad de la constitución de la empresa (28 de

diciembre de 2008) por UM. 30.000 y compra realizada el

25 de septiembre de 2011, por UM. 20.000.

Page 198: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

EDIFICIO:

La depreciación se inició en abril de 2010 y ha sido

calculada de la siguiente forma:

160.000,00 / 240 = 666,67 mensual ---> 8.000 anual

CASO DE ESTUDIO

CÁLCULOS DE LA EMPRESA

DEPRECIACIÓN

Año Gasto Acum.

2010 6.000 6.000

2011 8.000 14.000

2012 8.000 22.000

Page 199: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

MOBILIARIO:

La depreciación ha sido calculada así:

(30.000-3000) / 60= 450 mensual ---> 5.400 anual

(20.000-2000)/ 60= 300 mensual ---> 3.600 anual

CASO DE ESTUDIO

CÁLCULOS DE LA EMPRESA

Mobiliario 2008 Mobiliario 2011

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN

Año Gasto Acum. Año Gasto Acum.

2009 5.400 5.400

2010 5.400 10.800

2011 5.400 16.200 2011 900 900

2012 5.400 21.600 2012 3.600 4.500

Page 200: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo: Inmueble

Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado por NIC 16

Libro 2008

Evaluación según modelo contable anterior:

Condiciones de Reconocimiento: Activo destinado al uso de la entidad.

Medición al Reconocimiento: Por su costo.

Medición Posterior: Dos (2) modelos: Costo y Revaluación.

En el modelo del costo: El importe depreciable se determina después de

deducir su valor residual.

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por

separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.

Evaluación según la NIIF para las PYMES:

No hay variación en las disposiciones contables para este rubro. Sección 17.

CASO DE ESTUDIO

Page 201: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Resultados de la evaluación para transición:

1. De la lectura del documento de propiedad del inmueble, se determina

que el local está construido sobre terreno propio.

2. A la fecha de compra, el terreno representa el 15% del valor pagado y

el valor residual estimado era de UM 20.000.

3. En local es donde funciona la empresa y está en uso desde el 01 de

abril de 2010.

4. Se determinó error en la aplicación de la NIC 16.

5. Se optó por la medición al valor razonable, como costo atribuido a la

fecha de transición, determinándose mediante avalúo a dicha fecha:

a) Terreno valorado en UM 30.000;

b) Bienhechuría valorada en UM 230.000;

c) La vida útil calculada desde la fecha de compra fue de 20 años;

d) El valor residual fue estimado en UM 40.000.

CASO DE ESTUDIO

Page 202: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Acciones previas al proceso de transición:

I. Corregir error de medición por mala aplicación de las

disposiciones de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

(Libro 2008).

Separación de Terreno y Edificio

Recálculo de la depreciación acumulada a la fecha de

transición.

Proponer los ajustes a la fecha de transición y del periodo

de transición.

CASO DE ESTUDIO

Page 203: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Acciones previas al proceso de transición:

CASO DE ESTUDIO

Distribución Costo Cálculo Depreciación Edificio

Terreno 24.000,00 Costo 136.000,00

Edificio 136.000,00 Valor Residual 20.000,00

TOTAL 160.000,00 Importe Depreciable 116.000,00

Vida útil 240,00

Deprec. Mensual 483,33

Gasto y Deprec. Acumulada Edificio

Gasto Deprec. Acum.

04 a 12 de 2010 4.350,00 4.350,00

Ejercicio 2011 5.800,00 10.150,00 Ejercicio 2012 5.800,00 15.950,00

Terreno 24.000,00 Edificio 24.000,00

Depreciación Acumulada Edif. 3.850,00 Resultados Acumulados 3.850,00

27.850,00 27.850,00

Asiento a la fecha de Transición Asiento del periodo de Transición

Depreciación Acum Edif. 2.200,00

Gasto Deprec. Edif. 2.200,00

2.200,00 2.200,00

Page 204: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Acciones a la fecha de transición:

1. Medir por el costo atribuido, cada partida vinculada al

inmueble

2. Sobre la base de la nueva medición, calcular la depreciación

acumulada a la fecha de transición y al finalizar el periodo de

transición.

3. Proponer los ajustes a la fecha de transición y del periodo de

transición.

CASO DE ESTUDIO

Page 205: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Acciones a la fecha de transición:

CASO DE ESTUDIO

Distribución Costo Cálculo Depreciación Edificio Terreno 30.000,00 Costo 230.000,00

Edificio 230.000,00 Valor Residual 40.000,00

TOTAL 260.000,00 Importe Depreciable 190.000,00

Vida útil 240,00

Deprec. Mensual 791,67

Gasto y Deprec. Acumulada Edificio

Gasto Deprec. Acum.

04 a 12 de 2010 7.125,00 7.125,00 Ejercicio 2011 9.500,00 16.625,00

Ejercicio 2012 9.500,00 26.125,00

Terreno 6.000,00

Edificio 94.000,00 Depreciación Acum. Edif. 6.475,00

Resultados Acumulados 93.525,00 100.000,00 100.000,00

Variación Depreciación Acumulada a la fecha de Apertura

S/Libros 01-2011 14.000,00

Corrección de Error -3.850,00 S/Libros corregido 10.150,00

Ajuste Transición 6.475,00 Saldo 01-2011 NIIF PYME 16.625,00

Aplicación Costo Atribuido S-35.10.c

Page 206: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Inmueble.

Acciones al periodo de transición:

1. Revisar la medición del inmueble al final del periodo de transición.

Proponer los ajustes del periodo de transición.

CASO DE ESTUDIO

Gasto y Deprec. Acumulada Edificio Gasto Deprec. Acum.

04 a 12 de 2010 7.125,00 7.125,00 Ejercicio 2011 9.500,00 16.625,00

Ejercicio 2012 9.500,00 26.125,00

Gasto Depreciación Edif. 3.700,00

Deprec. Acum Edif. 3.700,00

3.700,00 3.700,00

Variación Gasto Depreciación del Ejercicio Gasto reconocido 8.000,00

Corrección de error -2.200,00

Gasto Neto antes de Trans. 5.800,00

Gasto s/costo atribuido 9.500,00 Ajuste neto por Transición 3.700,00

Page 207: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Mobiliario.

Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado

por NIC 16 Libro 2008

Evaluación según modelo contable anterior:

Similar a lo establecido para el Inmueble

Evaluación según la NIIF para las PYMES:

No hay variación en las disposiciones contables para

este rubro. S-17

CASO DE ESTUDIO

Page 208: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Propiedades, planta y equipo : Mobiliario.

Resultados de la evaluación para transición:

1. Fue corroborado el último inventario físico realizado por la entidad,

constándose la existencia de los bienes.

2. No se apreciaron deterioros físicos en los bienes distintos a los del

uso normal.

3. En los documentos de propiedad suministrados, se constató

coincidencia con el costo reconocido.

4. No se determinó error en la aplicación de la política contable.

5. Se optó por la medición al costo a la fecha de transición.

CASO DE ESTUDIO

Page 209: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Nota 9 Cuentas por Pagar Accionistas

Representa los importes entregados por los accionistas en

las siguientes fechas:

Estos importes son devueltos a requerimiento de los socios.

En fecha 25 de junio de 2011 fueron disminuidos UM 50.000

a cada accionista, por pago de aumento de capital suscrito

por ellos.

CASO DE ESTUDIO

Accionista Fecha 12-2011 12-2012

Pedro Martínez 15-07-2010 100.000 50.000

José Martínez 09-10-2010 50.000 0

José Martínez 13-12-2010 50.000 50.000

Page 210: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Cuentas por Pagar Accionistas

Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado por Norma

Local

Evaluación según modelo contable anterior:

Se reconoce al ser recibido el aporte de los accionistas en bienes

muebles o inmuebles.

No se causan intereses por los aportes, pues son devueltos a

requerimiento de los socios.

Si se acuerda su capitalización futura, continuará considerándose como

cuentas por pagar hasta que se materialice la capitalización

Evaluación según la NIIF para las PYMES:

En caso de ser préstamos está regulado por la Sección 11.

Debe evaluarse si se dan la condición para aplicar la Sección 22.

CASO DE ESTUDIO

Page 211: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Cuentas por Pagar Accionistas

Resultados de la evaluación para transición:

Documentos de respaldo: Depósitos realizados en las cuentas

bancarias de la empresa

Compromiso de su devolución antes del 31 de diciembre de 2010.

De la lectura de las actas de asamblea:

1. Serán utilizados para el pago de futuros aumentos de capital.

2. Utilizado UM 100.000 por decisión del 25 de julio de 2011.

Conclusión:

No es Pasivo Financiero.

Es una partida patrimonial regulada por la Sección 22.

CASO DE ESTUDIO

Page 212: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Cuentas por pagar accionistas.

Acciones a la fecha de transición:

1. Reclasificar la partida a la sección de patrimonio.

Acciones al periodo de transición:

1. Reclasificar el asiento del aumento de capital

CASO DE ESTUDIO

Cuentas por Pagar Accionistas 200.000,00

Aportes por Capitalizar 200.000,00

200.000,00 200.000,00

Aportes por Capitalizar 100.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas 100.000,00

100.000,00 100.000,00

Page 213: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS

01/01/2012 S/PGCA

anteriores

Corrección de Error

Ajustes/Recl por Transición

01/01/2012 NIIF PYMES

ACTIVO

Efectivo

Cuentas por cobrar clientes

Inventarios

Terreno

Edificio

Mobiliario

Inversiones en bienes

Dep. Acum. Edificio

Dep. Acum. Mobiliario

Sistemas y Programas

Amort. Sist. Y Prog.

TOTAL ACTIVO

Page 214: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS

01/01/2012 S/PGCA

anteriores

Corrección de Error

Ajustes/Recl por Transición

01/01/2012 NIIF PYMES

ACTIVO

Efectivo 105.678,00

Cuentas por cobrar clientes 115.250,00

Inventarios 78.750,00

Terreno 24.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00

Mobiliario 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -14.000,00 3.850,00

Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00

TOTAL ACTIVO 528.578,00 3.850,00

Page 215: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS

01/01/2012 S/PGCA

anteriores

Corrección de Error

Ajustes/Recl por Transición

01/01/2012 NIIF PYMES

PASIVO

Cuentas por Pagar -6.678,00

Préstamos por Pagar -160.000,00

Beneficios a los Empleados -50.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00

TOTAL PASIVO -416.678,00

CAPITAL

Social -100.000,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00

TOTAL CAPITAL -111.900,00 -3.850,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -3.850,00

Page 216: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS

01/01/2012 S/PGCA

anteriores

Corrección de Error

Ajustes/Recl por Transición

01/01/2012 NIIF PYMES

ACTIVO

Efectivo 105.678,00 105.678,00

Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 115.250,00

Inventarios 78.750,00 78.750,00

Terreno 24.000,00 6.000,00 30.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00 230.000,00

Mobiliario 50.000,00 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -14.000,00 3.850,00 -6.475,00 -16.625,00

Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 -17.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 -5.000,00

TOTAL ACTIVO 528.578,00 3.850,00 93.525,00 625.953,00

Page 217: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS

01/01/2012 S/PGCA

anteriores

Corrección de Error

Ajustes/Recl por Transición

01/01/2012 NIIF PYMES

PASIVO

Cuentas por Pagar -6.678,00 -6.678,00

Préstamos por Pagar -160.000,00 -160.000,00

Beneficios a los Empleados -50.000,00 -50.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 200.000,00 200.000,00 0,00

TOTAL PASIVO -416.678,00 200.000,00 200.000,00 -216.678,00

CAPITAL

Social -100.000,00 -100.000,00

Aportes por Capitalizar -200.000,00 -200.000,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00 -109.275,00

TOTAL CAPITAL -111.900,00 -3.850,00 -293.525,00 -409.275,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -3.850,00 -93.525,00 -625.953,00

Page 218: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

anteriores

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

ACTIVO

Efectivo

Cuentas por cobrar clientes

Inventarios

Terreno

Edificio

Mobiliario

Inversiones en bienes

Dep. Acum. Edificio

Dep. Acum. Mobiliario

Sistemas y Programas

Amort. Sist. Y Prog.

TOTAL ACTIVO

Page 219: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

anteriores

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

ACTIVO

Efectivo 9.280,00

Cuentas por cobrar clientes 52.750,00

Inventarios 33.750,00

Terreno 24.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00

Mobiliario 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00

Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00

TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00

Page 220: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

PASIVO

Cuentas por Pagar -5.000,00

Beneficios a los Empleados -70.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00

TOTAL PASIVO -175.000,00

CAPITAL

Social -200.000,00

Aportes por Capitalizar

Resultados del Ejercicio 81.220,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00

TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00

Page 221: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

ACTIVO

Efectivo 9.280,00

Cuentas por cobrar clientes 52.750,00

Inventarios 33.750,00

Terreno 24.000,00 6.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00

Mobiliario 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 -6.475,00

Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00

TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 93.525,00

Page 222: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

PASIVO

Cuentas por Pagar -5.000,00

Beneficios a los Empleados -70.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00

TOTAL PASIVO -175.000,00 200.000,00

CAPITAL

Social -200.000,00

Aportes por Capitalizar -200.000,00

Resultados del Ejercicio 81.220,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00

TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -293.525,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -93.525,00

Page 223: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl. Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

ACTIVO

Efectivo 9.280,00

Cuentas por cobrar clientes 52.750,00

Inventarios 33.750,00

Terreno 24.000,00 6.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00

Mobiliario 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 2.200,00 -6.475,00

Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00

TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 2.200,00 93.525,00

Page 224: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE RESULTADO CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio

31-12-2012 s/NIIF PYME

INGRESOS

Ingresos por Ventas -211.280,00

Total Ingresos -211.280,00

COSTOS

Costo de Venta 160.000,00

Total Costo de Venta 160.000,00

GASTOS

Gastos Administrativos 98.500,00

Depreciaciones 17.000,00 -2.200,00

Amortizaciones 2.000,00

Gastos Financieros 15.000,00

Total Gastos 132.500,00 -2.200,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO 81.220,00 -2.200,00

Page 225: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl. Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

PASIVO

Cuentas por Pagar -5.000,00

Beneficios a los Empleados -70.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00

TOTAL PASIVO -175.000,00 200.000,00

CAPITAL

Social -200.000,00

Aportes por Capitalizar -200.000,00

Resultados del Ejercicio 81.220,00 -2.200,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00

TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -293.525,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -93.525,00

Page 226: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl. Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

ACTIVO

Efectivo 9.280,00 9.280,00

Cuentas por cobrar clientes 52.750,00 52.750,00

Inventarios 33.750,00 33.750,00

Terreno 24.000,00 6.000,00 30.000,00

Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00 230.000,00

Mobiliario 50.000,00 50.000,00

Inversiones en bienes 43.000,00 43.000,00

Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 2.200,00 -6.475,00 -3.700,00 -26.125,00

Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00 -26.100,00

Sistemas y Programas 12.000,00 12.000,00

Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00 -7.000,00

TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 2.200,00 93.525,00 -3.700,00 401.555,00

Page 227: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE RESULTADO CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl Transición del Ejercicio

31-12-2012 s/NIIF PYME

INGRESOS

Ingresos por Ventas -211.280,00 -211.280,00

Total Ingresos -211.280,00 -211.280,00

COSTOS

Costo de Venta 160.000,00 160.000,00

Total Costo de Venta 160.000,00 160.000,00

GASTOS

Gastos Administrativos 98.500,00 98.500,00

Depreciaciones 17.000,00 -2.200,00 3.700,00 18.500,00

Amortizaciones 2.000,00 2.000,00

Gastos Financieros 15.000,00 15.000,00

Total Gastos 132.500,00 -2.200,00 3.700,00 134.000,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO 81.220,00 -2.200,00 3.700,00 82.720,00

Page 228: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS

31-12-2012 s/PCGA

Corrección de Error S.I.

Corrección de Error del Ejercicio

Ajustes/Recl. Transición por el

ESFA

Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio de T.

31-12-2012 s/NIIF PYME

PASIVO

Cuentas por Pagar -5.000,00 -5.000,00

Beneficios a los Empleados -70.000,00 -70.000,00

Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00 -100.000,00 0,00

TOTAL PASIVO -175.000,00 0,00 200.000,00 -100.000,00 -75.000,00

CAPITAL

Social -200.000,00 -200.000,00

Aportes por Capitalizar -200.000,00 100.000,00 -100.000,00

Resultados del Ejercicio 81.220,00 -2.200,00 3.700,00 82.720,00

Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00 -109.275,00

TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -293.525,00 103.700,00 -326.555,00

TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -93.525,00 3.700,00 -401.555,00

Page 229: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE 2012

CIERRE 2011 CIERRE 2011

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo 9.280,00 Cuentas por Pagar -5.000,00

Cuentas por cobrar clientes 52.750,00 TOTAL PASIVO CORRIENTE -5.000,00

Inventarios 33.750,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 95.780,00 PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Beneficios a los Empleados -70.000,00

Terreno 30.000,00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE -70.000,00

Edificio 230.000,00 TOTAL PASIVO -75.000,00

Mobiliario 50.000,00

Deprec. Propiedades, Planta y E. -52.225,00 CAPITAL

Propiedades de Inversión 43.000,00 Social -200.000,00

Activos Intangibles 12.000,00 Aportes por Capitalizar -100.000,00

Amortiz. Activos intangibles -7.000,00 Resultados del Ejercicio 82.720,00

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTE 305.775,00 Resultados Acumulados -109.275,00

TOTAL CAPITAL -326.555,00

TOTAL ACTIVO 401.555,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -401.555,00

CASO DE ESTUDIO

Page 230: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

EMPRESA TRANSICIÓN C.A.

ESTADOS DE RESULTADOS

CIFRAS HISTORICAS

PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE 2012

INGRESOS

Ingresos por Ventas -211.280,00

Total Ingresos -211.280,00

COSTOS

Costo de Venta 160.000,00

Total Costo de Venta 160.000,00

GASTOS

Gastos Administrativos 98.500,00

Depreciaciones 18.500,00

Amortizaciones 2.000,00

Gastos Financieros 15.000,00

Total Gastos 134.000,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO 82.720,00

Page 231: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

CONCILIACIONES DEL PATRIMONIO (Párrafo 35.13 (b))

Al 01-01-2012 Al 31-12-2012

Patrimonio s/PCGA -111.900,00 -130.680,00

Corrección de Errores -3.850,00 -6.050,00

Ajustes por Transición -293.525,00 -189.825,00

Patrimonio s/NIIF PYMES -409.275,00 -326.555,00

Page 232: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

CASO DE ESTUDIO

Resultado s/PCGA 81.220,00

Corrección de Errores -2.200,00

Ajustes por Transición 3.700,00

Resultado s/NIIF PYMES 82.720,00

CONCILIACIONES DEL RESULTADO (Párrafo 35.13 (c))

Page 234: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

1 © José Luis Romero

Instrumentos Financieros Derivados OPERACIONES DE COBERTURA

21/03/2014

Cr. José Luis Romero Membribe

[email protected]

Tucumán - Argentina

“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF. Estudio de casos para la aplicación de NIIF "

Page 235: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

2 © José Luis Romero

NIC 32

Instrumentos Financieros

Presentación

NIC 39 – NIIF 9 Instrumentos

financieros derivados

Reconocimiento y Medición

NIIF 7

Revelación

Page 236: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

3 © José Luis Romero

NIC 32

Instrumentos Financieros

Presentación

Page 237: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

4 © José Luis Romero

Instrumento financiero

Es un contrato que da lugar a

• un AF en un ente y

• un PF o un instrumento de patrimonio en otro

Activo/s

Financiero/s

de un ente

Pasivo/s

Financiero/s

y/o

Instrumentos de

Patrimonio Neto

de otro ente

Page 238: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

5 © José Luis Romero

Activo financiero (definición parcial)

Si es:

• Efectivo

• Un derecho contractual a recibir dinero u otro AF

• Un derecho contractual a intercambiar IF con otro

ente, en condiciones que sean potencialmente

favorables (Ej.un “call” o “put” comprados)

• Un instrumento de patrimonio de otro ente

Page 239: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

6 © José Luis Romero

Pasivo financiero (definición parcial)

Una obligación contractual de:

• entregar efectivo u otro AF

• intercambiar IF con otro ente, bajo condiciones

potencialmente desfavorables (un “call” o “put”

lanzados).

Un contrato que puede o debe ser cancelado con IPN

del propio ente y

• Sea un NO DERIVADO por el que está o puede

obligarse a entregar una cantidad variable de IPN, o

• Un Derivado que será o podrá ser liquidado en forma

distinta a $, AF, o cantidad fija de IP.

Page 240: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

7 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO ARGENTINO INDUSTRIAL ARGENTINO TIENE UNA DEUDA EN SOLES PERUANOS 1.000,00

TIPO DE CAMBIO 2,00

LA DEUDA CONVERTIDA A PESOS ARGENTINO 2.000,00

FECHA 30/11/2013

FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DEUDA 31/12/2013

FIRMA CONTRATO DE PERMUTA 30/11/2013

VALOR DEL CONTRATO A MOMENTO DE LA FIRMA 0

FECHA DE LIQUIDACION 31/12/2013

FECHA DE CIERRE 31/12/2013

Page 241: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

8 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO PERUANO

INDUSTRIAL PERUANO TIENE UNA DEUDA EN PESOS ARGENTINOS 2.000,00

TIPO DE CAMBIO 0,50

LA DEUDA CONVERTIDA EN SOLES PERUANOS 1.000,00

FECHA 30/11/2013

FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DEUDA 31/12/2013

FIRMA CONTRATO DE PERMUTA 30/11/2013

VALOR DEL CONTRATO A MOMENTO DE LA FIRMA 0

FECHA DE LIQUIDACION 31/12/2013

FECHA DE CIERRE 31/12/2013

Page 242: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

9 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO ARGENTINO

AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013

TIPO DE CAMBIO 4,00

PAGA SU DEUDA EN SOLES CONVERTIDA A PESOS -4.000,00

RESULTADO PERDIDA 2.000,00

COBRA DEL EMPRESARIO PERUANO EN PESOS +2.000,00

GANANCIA DE LA PERMUTA 2.000,00

SALIDA DE FONDOS EN PESOS NETA 2.000,00

Page 243: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

10 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO PERUANO

AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013

TIPO DE CAMBIO 0,25

PAGA SU DEUDA EN PESOS CONVERTIDA A SOLES -500,00

RESULTADO GANANCIA EN SOLES 500,00

PAGA A EMPRESARIO ARGENTINO EN SOLES -500,00

PERDIDO DE LA PERMUTA 500,00

SALIDA DE FONDOS EN SOLES NETA 1.000,00

Page 244: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

11 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO ARGENTINO

AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013

TIPO DE CAMBIO 1,50

PAGA SU DEUDA EN SOLES CONVERTIDA A PESOS -1.500,00

RESULTADO GANANCIAS 500,00

PAGA EMPRESARIO PERUANO EN PESOS -500,00

PERDIDA DE LA PERMUTA 500,00

SALIDA DE FONDOS EN PESOS NETA 2.000,00

Page 245: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

12 © José Luis Romero

EJEMPLO

EMPRESARIO PERUANO

AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013

TIPO DE CAMBIO 0,67

PAGA SU DEUDA EN PESOS CONVERTIDA A SOLES -1.333,33

RESULTADO PERDIDA EN SOLES 333,33

COBRA DE EMPRESARIO ARGENTINO EN SOLES +333,33

GANANCIA DE LA PERMUTA 333,33

SALIDA DE FONDOS EN SOLES NETA 1.000,00

Page 246: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

13 © José Luis Romero

Instrumentos financieros incluidos

Cuentas a cobrar

Cuentas a pagar

Participaciones en la propiedad de las

empresas

Primarios

Opciones

Futuros

Contratos a plazo

Permutas de tasa de interés

Permutas de divisas

Derivados

Page 247: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

14 © José Luis Romero

NIC 39 – NIIF 9

Instrumentos financieros

derivados

Reconocimiento y Medición

Page 248: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

15 © José Luis Romero

• El término derivado se utiliza generalmente

para referirse a un instrumento financiero con

una estructura de pago determinada por el

valor de un elemento subyacente (el precio de

un commodity, una tasa de interés, un índice,

etc.)

Derivados

Page 249: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

16 © José Luis Romero

Derivados – Uso (Cont.)

• Reducir costos de financiamiento

• Alterar las proporciones entre endeudamiento a

tasa fija y a tasa variable

• Incrementar el retorno de los activos

• Modificar la estructura de pago de los activos

• Disminuir el costo fiscal

• Atemperar el efecto de regulaciones; y

• Transferir el Riesgo de Mercado

Page 250: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

17 © José Luis Romero

Derivados – Uso (Cont.)

• Transferir el riesgo de mercado es posiblemente el uso

más importante de los derivados

• El riesgo de mercado incluye la posibilidad de pérdidas

originadas en cambios imprevistos de los precios o de la

volatilidad

• Una empresa puede contratar un derivado para cambiar y

alterar su riesgo de mercado, trasfiriendo a la contraparte

un tipo determinado de riesgo

• El precio que la empresa está dispuesta a pagar por

transferir un tipo determinado de riesgo es la aceptación

de otro tipo de riesgo o el pago de una prima o precio a la

contraparte

Page 251: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

18 © José Luis Romero

CONTRATOS

Opciones de Canje o Permuta

a Término de Futuros

Especular

Uso de los I.D.

Cobertura de Riesgos

Derivados - Tipos

La ingeniería financiera y la combinación de estas clases básicas dieron lugar a otros instrumentos derivados como caps, collars, “sintéticos”, etc.

OTROS

Page 252: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

19

Derivados – Opciones Vs. Futuros

Opción para comprar una unidad de

commodity a $4

-5

-3

-1

1

3

5

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

-5

-3

-1

1

3

5

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Comprar a futuro

una unidad de

commodity a $4

Ga

na

nc

ia

rdid

a

Tenedor Tenedor

Page 253: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

20 © José Luis Romero

Derivados – Definiciones Básicas

• Los derivados son contratos que crean

derechos y obligaciones que cumplen con las

definiciones de ACTIVOS y PASIVOS

• El valor corriente (“fair value”) es la ÚNICA

manera relevante de valuar a los derivados

• Dadas ciertas condiciones, los derivados

PUEDEN ser utilizados como instrumentos de

cobertura (“hedging instruments”)

Page 254: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

21 © José Luis Romero

Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)

Es posible la “contabilización de coberturas” (“hedge

accounting”), pero debe limitarse a operaciones que

compensen:

● los cambios en el “valor corriente” (“fair value”),

● los “cambios en los flujos de fondos” (“cash flows”),

o

● la exposición de la inversión neta en una entidad

extranjera no integrada

Page 255: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

22 © José Luis Romero

RIESGO A

CUBRIR

FLUJO DE

EFECTIVO

CAMBIO EN EL VALOR

CORRIENTE

INVERSIÓN NETA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA

NO INTEGRADA

TIPO DE RIESGO

Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)

Page 256: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

23 © José Luis Romero

Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)

• Un derivado es un instrumento financiero u otro

contrato incluido en el IAS 39:

– cuyo valor cambia en respuesta a cambios en un

elemento variable o subyacente (“underlying

variable”)

– que no requiere una inversión inicial o requiere una

inversión menor que la requerida para contratos

para los que se espera un comportamiento similar

al del derivado

– que será cancelado en una fecha futura

Page 257: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

24 © José Luis Romero

Underlying

• Elemento Subyacente

– tasa de interés,

–precio de un commodity,

– tipo de cambio,

– índices, etc.

Page 258: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

25 © José Luis Romero

Contratos para Comprar o Vender Items no Financieros

• Una entidad puede tener un contrato para

comprar y vender un item no financiero que

puede ser cancelado neto (“net settlement”) en

efectivo, o mediante la entrega o intercambio

de instrumentos financieros

– Ese contrato es un derivado

• Excepto que el contrato haya sido celebrado y

continúe siendo mantenido con el propósito de

entregar el ítem no financiero en cantidades

normales para la entidad

Page 259: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

26 © José Luis Romero

¿Son derivados o no son derivados?

Título de deuda

¿Hay un derivado?

No. Se requiere inversión

inicial para comprarlo

¿Cuál es el elemento subyacente? N/A

¿Cuál es el importe teórico? N/A

Page 260: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

27 © José Luis Romero

¿Son derivados o no son derivados?

Opción para comprar o vender un título de deuda o acción

¿Hay un derivado? Si

¿Cuál es el elemento subyacente? Precio del título

¿Cuál es el importe teórico? Cantidad de títulos

Page 261: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

28 © José Luis Romero

¿Son derivados o no son derivados?

Contrato Futuro/Forward, para comprar o vender un commodity

¿Hay un derivado?

Si, excepto que se trate de una

compra o venta en el curso

normal de los negocios

¿Cuál es el elemento subyacente? Precio del commodity

¿Cuál es el importe teórico? Cantidad del commodity

Page 262: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

29 © José Luis Romero

Contabilización y Valuación

• En el balance de una empresa todos los derivados se deben informar a su “valor corriente” (“fair value”)

• Una entidad debe reconocer todos sus instrumentos derivados en su balance general como activos o pasivos, dependiendo de los derechos u obligaciones que resulten de estos instrumentos

Page 263: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

30 © José Luis Romero

Contabilización y Valuación (Cont.)

• La contabilización de los cambios en el “valor corriente” de los derivados depende de si ellos han sido designados y califican como una cobertura (“hedge”) y de si hay razón para tener dicha cobertura

• Los cambios en el valor corriente de derivados que no hayan sido designados y que no califiquen como “coberturas” (“hedges”) deben ser reconocidos en los resultados del ejercicio en que se producen, como costos o ingresos financieros

Page 264: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

31 © José Luis Romero

Operación de Cobertura

Diseño contable, uno o más Instrumento de Cobertura,

de forma tal que los cambios que experimente su VALOR

RAZONABLE, compense en forma total o parcial, el

cambio en el valor RAZONABLEo en los flujos de efectivo

del ítem o partida cubierta.

Definiciones

El Hedged Item puede ser:

• Un activo o pasivos reconocidos

• Un compromiso firme no reconocido

• Una operación proyectada

• La inversión neta en una entidad extranjera que

pueda afectar resultados

Page 265: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

32 © José Luis Romero

Coberturas – Requisitos para Aplicar “Hedge Accounting”

1. Eficacia - Uno de los criterios que debe reunir un “economic hedge” para calificar para “hedge accounting” es que tiene que ser “altamente efectivo”

2. Designación formal - Solo se puede aplicar “hedge accounting” si se designa formalmente el “hedged item” y al “hedging instrument” desde el momento en que comienza a aplicarse “hedge accounting”

3. Consistencia - El hedge tiene que ser consitente con la política para la administración de riesgos de la Compañía, que también debe estar documentada formalmente

Page 266: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

33 © José Luis Romero

TRANSACCIÓN

ESPERADA EN

EL FUTURO

COMPROMISO

EN

FIRME

ACTIVO

PASIVO

ITEM

O

PARTIDA CUBIERTA

ITEM O PARTIDA CUBIERTA

Page 267: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

34 © José Luis Romero

Cobertura de

Valor Corriente

Cobertura de

Flujo de Efectivo

Definiciones

Cobertura de una Inversión

Neta en una Entidad

Extranjera no Integrada

Inventarios

Activo a tasa fija

Deuda a tasa fija

Activo a tasa variable

Pasivo a tasa variable

Compromiso en firme

Transacción altamente probable

Valores a renta fija

en moneda

extranjera

Tipos de Riesgos a Cubrir

Page 268: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

35 © José Luis Romero

Hedging Instrument (“Instrumento de Cobertura”)

• El “hedging instrument” es normalmente un

“derivado”

– Solo para hedges del riesgo de moneda extranjera,

puede designarse como hedging instrument un

activo o pasivo financieros “no derivados”, cuyos

cambios en el fair value o flujos de efectivo se

espera que “cubran” los cambios en el fair value o

flujos de efectivo del “hedged item”

Page 269: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

36 © José Luis Romero

COBERTURAS DE

RIESGO DE MONEDA EXTRANJERA

INSTRUMENTO DE

COBERTURA

ACTIVO / PASIVO

FINANCIERO

COBERTURAS DE RIESGO EN GENERAL

INSTRUMENTO DE

COBERTURA

DERIVADOS

PUEDE SER

INSTRUMENTO DE COBERTURA

Page 270: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

37 © José Luis Romero

Coberturas de Flujos de Efectivo (“Cash Flow Hedges”)

• Una cobertura de riesgos de flujos de efectivo es

una cobertura donde las variaciones de los flujos

de efectivo del ítem cubierto son compensadas

por los flujos de efectivo del instrumento de

cobertura

• El ítem cubierto (“hedged item”) es:

– una operación proyectada, o

– un ítem del balance general con flujos de fondos

variables

Page 271: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

38 © José Luis Romero

Coberturas de Flujos de Efectivo (“Cash Flow Hedges”) (Cont.)

• Operación Proyectada

– Una sola operación o un grupo de operaciones

similares

– Es altamente probable que la operación ocurra, es

decir no debe basarse solo en las intenciones de la

Gerencia, sino en hechos y circunstancias

comprobables

– Tiene que representar una exposición que podría

afectar los resultados de la compañía

– Con partes no relacionadas (excepción)

Page 272: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

39 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (temario)

• El 25-10-X6, “ALVA S.A.” planea importar equipos de

computación con fecha de entrega y pago el 30-04-X7.

• El precio de los equipos de computación es de u$s

10.000.000.

• Atendiendo esta situación, el 25-10-X6, contrata un

futuro de u$s con vencimiento al 30-04-X7, para cobrar

u$s 10.000.000 y pagar pesos $ 35.000.000.

• El tipo de cambio de dólar al 25-10-X6 es de u$s 1 = $ 3.

• La tasa de interés vigente durante todo el período es del

1% anual por lo que no se considera el valor tiempo de

dinero

• “ALVA S.A.” cierra su ejercicio los 31-12.

Page 273: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

40 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (operación de cobertura)

“ALVA S.A.” desarrolla adecuadamente los requisitos de la contabilidad

de cobertura, desprendiéndose de la documentación legal y comercial

la siguiente información:

• Ítem cubierto: compra proyectada de equipos de computación por

u$s 10.000.000 el 30-04-X7.

• Riesgo cubierto y estrategia: eliminar el riesgo de cambio de la

moneda extranjera dólares estadounidenses (riesgo de flujo de

efectivo) contratando un futuro de dólares para recibir

u$s 10.000.000 y entregar $ 35.000.000.

• Instrumento de cobertura: contrato de futuro de dólares celebrado el

25-10-X6 para recibir u$s 10.000.000 y entregar $ 35.000.000 el 30-04-

X7.

• Eficacia de la cobertura: se efectuará sobre la base en el tipo de

cambio futuro al 30-04-X7, que es aplicable a la operación planeada

y al contrato de futuro. Como el tipo de cambio en ambos casos es

el mismo y los importes involucrados son idénticos con signo

contrario, no corresponde reconocer ineficacia.

Page 274: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

41 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (solución)

25-10-X6 DEBE HABER

No corresponde

Medición Inicial:

No corresponde efectuar registración contable alguna porque el valor del

contrato es cero y no existe suma de dinero entregada o recibida.

La empresa posee un contrato de futuro 25-10-X6a un tipo de cambio de

u$s 1 = $ 3,50.

Medición Posterior:

Datos al cierre:

• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,20.

• El tipo de cambio a futuro 30-04-X7 es u$s 1 = $ 3,75.

• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,75 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 2.500.000

• Valor del futuro al 31-12-X6 = 2.500.000 (no se práctica el descuento)

Page 275: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

42 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (solución)

31-12-X6 DEBE HABER

Derivados financieros

a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)

Medición Posterior (registración):

Medición al 30-04-X7:

Datos:

• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,80.

• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,80 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 3.000.000

• Valor contable anterior = 2.500.000 Diferencia: $ 500.000

30-04-X7 DEBE HABER

Derivados financieros

a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)

Page 276: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

43 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (solución)

31-12-X6 DEBE HABER

Derivados financieros

a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)

2.500.000

2.500.000

Medición Posterior (registración):

Medición al 30-04-X7:

Datos:

• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,80.

• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,80 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 3.000.000

• Valor contable anterior = 2.500.000 Diferencia: $ 500.000

30-04-X7 DEBE HABER

Derivados financieros

a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)

500.000

500.000

Page 277: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

44 © José Luis Romero

Ejemplo 1 (solución)

30-04-X7 DEBE HABER

Caja

a Derivados financieros

Liquidación del contrato a futuro.

3.000.000

3.000.000

30-04-X7 DEBE HABER

Equipos de computación

a Caja

Compra de los equipos de computación.

38.000.000

38.000.000

30-04-X7 DEBE HABER

Resultados diferidos (O.R.I.-P.N.)

a Equipos de computación

Reclasificación del resultado de la cobertura.

3.000.000

3.000.000

Medición al 30-04-X7:

Page 278: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

45 © José Luis Romero

Ejemplo 2 (temario)

• El 25-10-X6, “ALVA S.A.” planea importar equipos de

computación con fecha de entrega y pago el 30-04-X7.

• El precio de los equipos de computación es de u$s

10.000.000.

• Atendiendo esta situación compra un titulo público en

u$s 10.000.000, cotización que se mantuvo durante todo

el período. No existen gastos de bolsa.

• El tipo de cambio de dólar al 25-10-X6 es de u$s 1 = $ 3.

• El tipo de cambio al 31-12-X6 y al 30-04-X7 es de u$s 1 =

$ 3,50 y de u$s 1 = $ 3,80 respectivamente.

• “ALVA S.A.” cierra sus ejercicios los 31-12.

Page 279: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

46 © José Luis Romero

Ejemplo 2 (solución)

25-10-X6 DEBE HABER

Títulos públicos

a Banco

Compra de títulos públicos por 30.000.000

31-12-X6 DEBE HABER

Títulos públicos

a Diferencia de cotización

Por diferencia de cotización

(32.000.000 – 30.000.000)

30-04-X7 DEBE HABER

Caja

a Títulos públicos

a Diferencia de cotización

Liquidación de títulos públicos a 38.000.000.

Registraciones:

Page 280: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

47 © José Luis Romero

Ejemplo 2 (solución)

25-10-X6 DEBE HABER

Títulos públicos

a Banco

Compra de títulos públicos por 30.000.000

30.000.000

30.000.000

31-12-X6 DEBE HABER

Títulos públicos

a Diferencia de cotización

Por diferencia de cotización

(32.000.000 – 30.000.000)

2.000.000

2.000.000

30-04-X7 DEBE HABER

Caja

a Títulos públicos

a Diferencia de cotización

Liquidación de títulos públicos a 38.000.000

38.000.000

32.000.000

6.000.000

Registraciones:

Page 281: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

48 © José Luis Romero

Ejemplo 2 (solución)

30-04-X7 DEBE HABER

Equipos de computación

a Caja

Compra de los equipos de computación.

38.000.000

38.000.000

Registraciones:

Observamos que cuando la cobertura se realizó con un

instrumento financiero derivado la medición inicial de los

equipos de computación asciende a $ 35.000.000 mientras que si

la cobertura se realiza con un instrumento financiero no derivado

la medición inicial asciende a

$ 38.000.000 por lo que se propone uniformar el tratamiento.

Page 282: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

49 © José Luis Romero

¿Tienen ustedes algunas preguntas o comentarios?

[email protected]

Page 283: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Red Virtual Iberoamericana de Estudio

de las NIIF (ReVE-NIIF)

III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos

Tema de la videoconferencia:

Propuesta metodológica para la medición del

activo biológico: camarón, en base a las NIIF

Luis A. Chávez

Marzo, 2014

Page 284: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

3 LA INDUSTRIA CAMARONERA

5 PROPUESTA METODOLÓGICA

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Page 285: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

Page 286: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

4

1. INTRODUCCIÓN

El proceso de globalización vuelve necesaria la comunicación de

los mercados a través de un lenguaje financiero uniforme y de

alta calidad.

En Ecuador, el proceso de

adopción de las NIIF inició en el

2010.

Entre los modelos de medición

establecidos en las NIIF, tenemos

el de valor razonable.

Page 287: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

5

1. INTRODUCCIÓN

Activo biológico: un animal

vivo o una planta.

Valor Razonable: precio que se

recibiría por vender un activo o que

se pagaría por transferir un pasivo

en una transacción ordenada entre

participantes del mercado en la

fecha de la medición.

Conceptos importantes

Page 288: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

6

1. INTRODUCCIÓN

Se debe principalmente a:

- Un cambio de paradigma.

- Los tecnicismos inherentes en la

aplicación.

- Incertidumbres por efectos

tributarios en la medición.

Planteamiento del problema

Las entidades relacionadas con la actividad agrícola y acuícola

aplican el modelo de costo, sin evaluar realmente la

aplicabilidad del modelo de valor razonable menos los costos

de venta, como es el caso de los productores de camarón.

Page 289: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

Page 290: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

8

2. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

Describir la importancia de la industria camaronera y el proceso de crianza y producción del camarón.

Desarrollar una propuesta metodológica para la medición del activo biológico: camarón, aplicable tanto a PYMES como a entidades con obligación pública de rendir cuentas.

Proponer registros contables producto de los ajustes por la medición del activo biológico según las NIIF.

1

2

3

Desarrollar una metodología para la valoración del activo

biológico: camarón, en base a las Normas Internacionales de

Información Financiera.

Page 291: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

3 LA INDUSTRIA CAMARONERA

Page 292: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

10

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA Gráfico 1. Producción global de camarones (Penaeus Vannamei)

Fuente: Food and Agriculture Organization (FAO). Estadísticas de Pesca

Elaborado por: Luis A. Chávez

La lista de países productores de camarón incluye: China, Tailandia, Indonesia,

Brasil, Ecuador, Costa Rica, México, Venezuela, Honduras, Guatemala,

Nicaragua, Perú, Panamá, El Salvador, entre otros.

Page 293: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA

Cadena de valor de la industria camaronera

Granja camaronera (productora)

Planta empacadora

(exportadora) de camarón

Clientes del exterior

Cría y vende el camarón ‘in situ (al momento de la

cosecha).

Coordina la logística para la compra del camarón y transporta el producto cosechado a la planta donde es procesado.

Mayor índice de consumo en los países europeos.

Page 294: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

12

Obtención de la larva

Siembra en los estanques

Alimentación

Mantenimiento de la calidad

del agua

Estimación de la biomasa del

camarón: B = C x P

Cosecha y venta a la

empacadora

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA

Producción y venta del camarón

en la granja

Page 295: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

13

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA

Estimación de la biomasa (B)

Donde C es el número de

camarones sobrevivientes

P es el peso promedio

B = C x P

Promedio de camarones por lance

Área de la atarraya (m2)

X Área total de la piscina (m2)

Peso total por categoría (longitud)

Número de camarones por categoría

Peso total

Número total de camarones

Page 296: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

14

Tallas enteros

(Kilogramo):

Tallas colas (libra):

(pérdida de un 33.6% de su peso)

En el mercado ecuatoriano y mundial, el camarón obtiene un peso

comercial aproximadamente desde los 8,32 gramos

Consideraciones en la cosecha y venta del camarón

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA

Page 297: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

3. LA INDUSTRIA CAMARONERA

Relación de los pesos (gramaje) con las tallas internacionales para comercialización

13,04 gr 1000 gr / 13,04 gr Entero (Kg): 76 (70 – 80)

8,66 gr 453,59 gr / 8,66 gr Cola (lb): 52 (51 – 60)

Peso promedio

obtenido

Cálculo para

obtención de talla

Menos 33.6% de su peso

Talla internacional

Page 298: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

3 LA INDUSTRIA CAMARONERA

4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Page 299: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

17

Un activo biológico se debe medir a valor

razonable menos los costos de venta.

Sólo se debe medir bajo modelo de

costo cuando la medición a valor

razonable resulte:

- Impracticable (NIIF Completas)

- En un costo o esfuerzo

desproporcionado (NIIF para

PYMES).

4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Ambos estándares comparten los mismos

principios de reconocimiento, medición, y

presentación en los estados financieros.

Page 300: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

18

4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

“Costo o esfuerzo desproporcionado” es

un concepto que se utiliza en lugar de, o

conjuntamente con, el concepto de

“impracticable” para ciertos requerimientos

en la NIIF para las PYMES.

Q&A 2012/01 – Aplicación del concepto de “costo o esfuerzo

desproporcionado” (SMEIG)

Page 301: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

19

Comparación NIIF Completas y NIIF para las PYMES Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

NIIF 13

4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Jerarquía del valor razonable

Page 302: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

20

Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede

medirse de forma fiable.

No obstante, esa presunción

puede ser refutada, sólo en el

momento del reconocimiento

inicial, en el caso de los activos

biológicos para los que no estén

disponibles precios cotizados de

mercado, otras mediciones

alternativas del valor razonable no

son fiables.

Acotación importante

4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Page 303: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

3 LA INDUSTRIA CAMARONERA

5 PROPUESTA METODOLÓGICA

4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Page 304: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

22

La aplicación del modelo del “valor razonable menos los

costos de ventas” en base a las NIIF, sí es viable en las

empresas del sector camaronero.

Hipótesis:

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Page 305: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

23

Metodología de la investigación:

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Investigación exploratoria y descriptiva.

Visitas de campo a granjas camaroneras y empacadoras de camarón.

Entrevistas con biólogos y gerentes de las entidades

camaroneras.

Revisión y análisis bibliográfico.

Page 306: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

24

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Antecedentes del caso

Ubicación camaronera: costa ecuatoriana

Dimensión piscina (estanque): 15 hectáreas

Periodo de análisis: Desde agosto/2012 (siembra) hasta

enero/2013 (cosecha).

Page 307: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

25

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

El 24/agosto/2012 la entidad camaronera compra larvas (semillas

para la siembra) al laboratorio proveedor.

El laboratorio de larvas reporta que ha enviado 3,230,000 a la

camaronera. Se siembra el 95% (3,069,000).

Costo: US$ 8,745

Siembra inicial

Page 308: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Peso comercial: Desde los 8,32 gramos

Modelo de

costo

Modelo de

“VR – CV”

Costos de producción comprenden:

Page 309: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de agosto (semana 1)

Cierre de septiembre (semanas: 2, 3, 4 y 5)

Cierre de octubre (semanas: 6, 7, 8, 9, 10)

Page 310: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

28

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Cierre de noviembre

(semanas: 11, 12, 13, 14)

Costos incurridos en el mes:

PP.: 11,79 gramos

Sobr.: 62%

Contabilización:

Page 311: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

29

5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de Noviembre

Reclasificación:

…Ahora, procederemos a ajustar el activo biológico al

“Valor Razonable menos los costos de venta”…

Page 312: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

30

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Valor Razonable

Obtener las estadísticas históricas de cosecha de la piscina [Probabilidad de distribución entre “enteros” y “colas” al cosechar]

2

Muestrear el peso y obtener el precio relacionado 1 [Distribución de tallas en la piscina y su respectivo precio a la fecha]

Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total 3

[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]

Medición a valor razonable del activo biológico: camarón vivo 4 [Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]

Page 313: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Valor Razonable

[Distribución de tallas en la piscina y su respectivo precio a la fecha] Muestrear el peso y obtener el precio relacionado

Enteros Colas Enteros Colas

1

Page 314: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

32

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Valor Razonable

Obtener las estadísticas históricas de cosecha de la piscina [Probabilidad de distribución entre “enteros” y “colas” al cosechar]

2

Page 315: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Valor Razonable

Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total 3

[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]

Paso 1 Paso 2

Page 316: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

34

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Valor Razonable

Medición a valor razonable del activo biológico: camarón vivo 4

[Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]

Paso 1 Paso 3 Venta “in situ”

Page 317: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

En la práctica, como la negociación es directa entre el productor-

exportador, no existe ningún honorario de intermediación u otros costos

que puedan considerarse como “costos de ventas” para deducirlos del

valor razonable

Los costos de venta son costos incrementales asociados con la

propia transacción de venta. Por ejemplo, estos incluyen las

comisiones pagadas a intermediarios, los impuestos y

gravámenes sobre las transferencias.

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Medición del Activo Biológico = Valor razonable – costos de venta

Medición del Activo Biológico = $ 78,185 – 0

Medición del Activo Biológico = $ 78,185

Medición del Activo Biológico = Valor razonable – costos de venta

Page 318: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

36

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Registro contable

Cuenta Debe Haber

Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por Medición a “VR - CV”

20,311 20,311

Saldo del AB (sin ajuste al “VR – CV”) =

Medición del “VR – CV”

Ajuste (Ganancia) =

$ 20,311

$ 78,185

$ 57,874

Page 319: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

37

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Cierre de Diciembre

(semanas: 11, 12, 13, 14)

Costos incurridos en el mes:

Contabilización:

PP.: 16,8 gramos

Sobr.: 53%

Page 320: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

38

5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de Diciembre

Medición de Valor Razonable:

Cuenta Debe Haber

Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por Medición a “VR – CV”

24,788 24,788

Medición del AB = VR – CV = $122,143 - 0 = $122,143

Ajuste (ganancia) = $122,143 - $97,355 = $24,788

Page 321: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

39

5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cosecha y venta del camarón

7 de Enero

Costos incurridos en el mes:

PP.: 17,2 gramos

Sobr.: 51%

Contabilización:

Page 322: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

40

5. PROPUESTA METODOLÓGICA

Registro de la transacción de venta ($130,132):

Cosecha y venta del camarón (7 de Enero)

Cuenta Debe Haber

Efectivo (o Cuenta por Cobrar Cliente) Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por medición a “VR – CV”

130,132 124,678

5,454

Page 323: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

INTRODUCCIÓN 1

2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

3 LA INDUSTRIA CAMARONERA

5 PROPUESTA METODOLÓGICA

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34

Page 324: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

En la industria camaronera se

mantienen prácticas

generalmente aceptadas para

evaluar la calidad de la larva,

condiciones del agua, alimento y

biomasa.

Implementar sistemas de control

interno (o mejorarlos) en

camaroneras que permitan

obtener de manera confiable y

oportuna datos estadísticos del

proceso de producción.

La metodología desarrollada es

aplicable tanto para la

contabilidad de PYMES como

para empresas con

responsabilidad pública de rendir

cuentas. Herramienta de control.

Sistematizar (o desarrollar una

aplicación o programa

informático) para la estimación

del “VR – CV”, en base a ciertas

variables.

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES

Conocer y entender el proceso no

es tarea difícil para el área

contable-financiera.

Conocer cabalmente el proceso

productivo (preparadores de

EE.FF.). Desarrollar sinergia.

Page 325: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

“Empieza por hacer lo necesario, luego lo

que es posible, y de pronto te encontrarás

haciendo lo imposible”.

San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

Page 327: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Caso práctico de aplicación de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

ELIECER CAMPOS CARDENAS

Page 328: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PH.D. MBA., CPA. 2

ELIECER CAMPOS CARDENAS

Ph.D. en adminisracion de empresas Newport University

MBA University of Quebec at Montreal

Master en Finanzas – ITESM -ESPOL

Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil

Contador Público Autorizado – U. de G.

Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.

Contador Interamericano Certificado por la Asociación Interamericana de

Contabilidad en NIIF para las PYMES

Profesor de Contabilidad y Finanzas en la Escuela de Postgrado en

Administración de Empresas de la ESPOL, UEES, Universidad Católica de

Guayaquil, Universidad de Guayaquil, entre otras universidades importantes a nivel

de postgrado.

Se ha desempeñado en empresas comerciales, industriales, de servicios como

Contador, Auditor, Gerente administrativo, Gerente financiero, Contralor.

Ha escrito dos libros sobre contabilidad

Auditor Externo y Asesor empresarial

Page 329: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Observaciones a tener en cuenta al desarrollar el caso.

En esta primera parte desarrollaré la aplicación del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido para aquellos países en donde se reconocen las diferencias temporarias en las valoraciones contables y tributarias y por ende la existencia del impuesto a la renta diferido

En la segunda parte explicaré el tratamiento contable y tributario del deterioro de los activos, como se aplica en Ecuador, ya que difiere sustancialmente de lo que la técnica contable establece.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 3

Page 330: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Antecedentes del caso La empresa Alternative Telecom S.A. se dedica a la prestación de servicios de telecomunicaciones, procesamiento de datos, etc.

Los equipos de telecomunicaciones y cómputo normalmente se vuelven obsoletos en el corto plazo.

La empresa desea estimar el importe del deterioro al 31 de diciembre de 20X2, de uno de sus equipos, el cual tiene las siguientes características:

Fecha de adquisición: 30 de noviembre de 20X2

Costo de adquisición: $ 120,000

Vida útil: 5 años

En nuestro mercado no se puede determinar un valor razonable para este tipo de activos.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 4

Page 331: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Antecedentes del caso

Para determinar el importe recuperable representado por el valor en uso, se aplicará la NIC 36

De acuerdo con el párrafo 55 de la NIC 36 la tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: ◦ (a) al valor temporal del dinero; y

◦ (b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de

Para este caso la tasa de descuento es 25%.

El horizonte de proyección será de 5 años, que representa el periodo que generará beneficios el activo

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 5

Page 332: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Estimación de las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final

La empresa ha efectuado las proyeccciones de ingresos menos desembolsos basados en un análisis PESTEL, de las Fuerzas Competitivas del Profesor Porter y el análisis interno de la empresa, tal como se muestra a continuación:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 6

Año Flujos de efectivo

Valor

presente al

25%

20X3 30,000 24,000

20X4 35,000 22,400

20X5 30,000 15,360

20X6 25,000 10,240

20X7 20,000 6,554

Total 78,554

Page 333: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 7

...........

)25.01(

000.35400.22

)25.01(

000.30000.24

2

Page 334: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2

Teniendo en cuenta que la vida útil del bien es de 5 años, la depreciación en línea recta del 20X2 (un mes) será de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros será de $ 118,000.

El cálculo de la pérdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 8

Costo original del activo 120,000$

Depreciacion acumulada (2,000)

Valor en libros 118,000

Valor en uso 78,554

Pérdida por deterioro 39,446$

Page 335: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido

A continuación el cálculo del impuesto a pagar y registro del impuesto a la renta diferido

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 9

Gasto por deterioro 39,446$

Propiedades y equipos 39,446$

Page 336: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 10

Contable Tributario Diferencia

temporaria

Impuesto

diferido

Valor del activo 78,554 118,000 39,446 8,678

Depreciaciones anuales

20X3 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X4 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X5 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X6 15,977 24,000 (8,023) (1,765)

20X7 14,646 22,000 (7,354) (1,618)

78,554 118,000 - -

Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000

Pérdida por deterioro 39,446$ -

Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$

Impuesto 22% 13,321.79 22,000.00

Impuesto diferido 8,678.21

Gasto por deterioro 39,446$

Propiedades y equipos 39,446$

Gasto de impuesto a la renta 13,321.79

Activo por impuesto diferido 8,678.21

Impuesto por pagar 22,000.00

Page 337: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Reversión del impuesto diferido y registro de la depreciación.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 11

Periodos siguientes

20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro y depreciacion 100,000 100,000

Pérdida por deterioro - -

Depreciación 15,977 24,000

Utilidad antes de impuestos 84,023 76,000

Impuesto 22% 18,485 16,720

Utilidad neta 65,538 59,280

Reversion del activo por impuesto diferido (1,765)

Gasto de impuesto a la renta 18,485

Activo por impuesto diferido 1,765

Impuesto por pagar 16,720

Page 338: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 12

Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

Propiedades y equipos Contable Fiscal

Importe original 120,000 120,000

Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)

Deterioro (39,446) -

Depreciación 20X3 (15,977) (24,000)

Depreciación 20X4 (15,977) (24,000)

Depreciación 20X5 (15,977) (24,000)

Mejora 10,000 10,000

Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000

Activo por impuesto diferido

Importe original 20X2 8,678

Reversiones

20X3 (1,765)

20X4 (1,765)

20x5 (1,765)

Saldo al 31 de diciembre de 20X5 3,383

Page 339: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro De acuerdo con la NIC 36, párrafo 110 y 111 establecen: La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.

111. Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:

Fuentes externas de información

(a) existen indicios observables de que el valor del activo ha aumentado significativamente durante el periodo.

(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestión.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 13

Page 340: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.

Fuentes internas de información

(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece.

(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 14

Page 341: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variación. En el año 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan.

En este caso se debe revisar la provisión, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 15

Año Flujos de

efectivo

Valor

presente al

25%

20X6 60,000 48,000

20X7 60,000 38,400

Total 86,400

Page 342: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 16

SaldoDepreciacion

20%Saldo

Depreciacion

20%

Nov. 20X2 120,000 0

Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0

20X3 94,000 24,000 62,577 15,977

20X4 70,000 24,000 46,600 15,977

20X5 46,000 24,000 30,623 15,977

Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0

Saldo total 56,000 24,000 40,623

Costo original neto del

activo sin deterioro

Valor conrtable despues de

la desvalorizacionFinal del ejercicio

Page 343: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una pérdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversión será por la diferencia:

Reversión = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377

El asiento que se deberá hacer sería el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 17

Page 344: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 18

Reversion del deterioro

Propiedades y equipos 15,377

Gasto por deterioro 15,377

Page 345: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Eliminación del saldo del Activo por Impuesto Diferido En este punto, el valor contable y el valor fiscal del activo son iguales, por lo que debe desaparecer el saldo de la cuenta impuesto a la renta diferido al cierre del año 20X5, con el siguiente asiento de diario:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 19

Eliminacion del saldo del Activo por impuesto diferido

Gasto de impuesto a la renta 3,383

Activo por impuesto diferido 3,383

Page 346: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Aplicación del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido en la República del Ecuador

1. En Ecuador, el deterioro no es reconocido como un gasto deducible para efectos de determinar la base gravable del impuesto a la renta.

2. Al no ser reconocido como gasto deducible del año en que se produce el deterioro, esto genera una diferencia permanente (como se llamaba antes) ya que la según la legislación tributaria jamás lo reconocerá por la vía de la depreciación, debido a que las futuras depreciaciones serán calculadas sobre el saldo contable deteriorado.

3. Por ende, no existen diferencias temporarias que dan lugar a la creación del Activo por Impuesto a la renta diferido.

4. Utilizaremos los mismos datos del caso anteriormente desarrollado.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 20

Page 347: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2

Teniendo en cuenta que la vida útil del bien es de 5 años, la depreciación en línea recta del 20X2 (un mes) será de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros será de $ 118,000.

El cálculo de la pérdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 21

Costo original del activo 120,000$

Depreciacion acumulada (2,000)

Valor en libros 118,000

Valor en uso 78,554

Pérdida por deterioro 39,446$

Page 348: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido.

Cálculo del impuesto a pagar.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 22

Gasto por deterioro 39,446$

Propiedades y equipos 39,446$

Page 349: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Efecto del deterioro sobre el impuesto a pagar y la no existencia de diferencia temporaria.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 23

Contable Tributario Diferencia

temporaria

Impuesto

diferido

Valor del activo 78,554 78,554 - -

Depreciaciones anuales

20X3 15,977 15,977 - -

20X4 15,977 15,977 - -

20X5 15,977 15,977 - -

20X6 15,977 15,977 - -

20X7 14,646 14,646 - -

78,554 78,554 - -

Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000

Pérdida por deterioro 39,446$ -

Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$

Impuesto 22% 22,000.00 22,000.00

Impuesto diferido -

Page 350: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Registro del deterioro y del impuesto a pagar

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 24

Gasto por deterioro 39,446$

Propiedades y equipos 39,446$

Gasto de impuesto a la renta 22,000.00

Activo por impuesto diferido -

Impuesto por pagar 22,000.00

Page 351: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Cálculo del impuesto a pagar y registro de la depreciación

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 25

Periodos siguientes

20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal

Utilidad antes del deterioro y depreciacion100,000 100,000

Pérdida por deterioro - -

Depreciación 15,977 15,977

Utilidad antes de impuestos 84,023 84,023

Impuesto 22% 18,485 18,485

Utilidad neta 65,538 65,538

Reversion del activo por impuesto diferido -

Gasto de impuesto a la renta 18,485

Activo por impuesto diferido -

Impuesto por pagar 18,485

Page 352: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 26

Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5

Propiedades y equipos

Valor

Contable y

fiscal con

deterioro

Si no se

hubiera

deteriorado

Importe original 120,000 120,000

Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)

Deterioro (39,446) -

Depreciación 20X3 (15,977) (24,000)

Depreciación 20X4 (15,977) (24,000)

Depreciación 20X5 (15,977) (24,000)

Mejora 10,000 10,000

Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000

Page 353: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variación. En el año 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan

En este caso se debe revisar la provisión, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 27

Año Flujos de

efectivo

Valor

presente al

25%

20X6 60,000 48,000

20X7 60,000 38,400

Total 86,400

Page 354: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 28

SaldoDepreciacion

20%Saldo

Depreciacion

20%

Nov. 20X2 120,000 0

Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0

20X3 94,000 24,000 62,577 15,977

20X4 70,000 24,000 46,600 15,977

20X5 46,000 24,000 30,623 15,977

Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0

Saldo total 56,000 24,000 40,623

Costo original neto del

activo sin deterioro

Valor conrtable despues de

la desvalorizacionFinal del ejercicio

Page 355: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una pérdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversión será por la diferencia:

Reversión = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377

El asiento que se deberá hacer sería el siguiente:

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 29

Page 356: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Revisión del deterioro

El saldo crédito del Gasto por deterioro para efectos fiscales no seria gravable, ya que el gasto original no fue deducible.

Las futuras depreciaciones del equipo será efectuadas nuevamente sobre la base contable sin que exceda los limites porcentuales de depreciación para este tipo de equipos que es de 33% sobre el valor contable.

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 30

Reversion del deterioro

Propiedades y equipos 15,377

Gasto por deterioro 15,377

Page 357: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 31

MUCHAS GRACIAS

[email protected]

Page 358: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

The Disclosure Framework Eliminating and Minimizing Differences in Financial

Statement Disclosure Standards Globally

Thomas G. Calderon, Ph.D.

Professor of Accounting & Chair

George W. Daverio School of Accountancy

The University of Akron

Akron OH 44325, USA

[email protected]

The Third Virtual International Conference on IFRS:

Cases of Study for the application of IFRS"

March 19, 2014

Page 359: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Outline of Presentation

The context of “eliminate or minimize

differences” strategy for global financial

reporting standards

Need for disclosure

Key conceptual criteria for disclosure

Current status

Implications for future standards setting

Page 360: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – Fundamental Goal

Basic assumption – There is demand for

global corporate financial reports that

are:

◦ Relevant

◦ Understandable

◦ Usable by key stakeholders

◦ Comparable

◦ Enhance governance and transparency

Page 361: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – where are we now?

14%

15%

6%

53%

12%

Global Financial Reporting Standards By Jurisdictions

(IFRS)

Not Permitted

Permited

Required for Some

Required for all

No Stock Exchange

Flipped when GDP and markets are considered

Page 362: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – Diverse Standards

IFRS as issued by IASB (e.g., Jamaica, Guatemala, Argentina, Peru)

IFRS as adopted by country (e.g., Brazil, Canada, Uruguay, EU countries)

IFRS, except for… (e.g., Chile’s local rules for bank bad debts)

IFRS for SMEs (e.g., Panama, El Salvador, Nicaragua)

GAAP – USA

GAAP – Other countries (e.g., Bolivia)

Page 363: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – Diverse Application

Singularity – one set of standards for all

listed companies (e.g., only IFRS as adopted

by the EU, and everything else is

unacceptable unless it is equivalent to IFRS)

Duality – two specific sets of standards (e.g.,

either IFRS or IFRS for SMEs in El Salvador)

Hybrid – usually local GAAP and IFRS-based

standards of listed international companies

(e.g., the USA)

Page 364: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – Eliminate or Minimize

1999 – Dual goals strategy by both IASB and FASB

2002 – Norwalk

Agreement

2003 – USA’s SEC

policy statement

2006 – MOU

between IASB & FASB

2007 – USA’s SEC adoption of IFRS-

based 20Fs

2008 – USA’s SEC roadmap for use of

IFRS

2010 – MOU update

between IFRS & FASB

2012 – USA’s SEC Final Staff Report

2013 – Formation of IASB’s

Accounting Standards Advisory Forum

Converge and Improve Jointly Mutual Interest

Expediency

• Not an easy task

• Common set of high quality global standards - a priority of both IASB and FASB

Page 365: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – Diverse Attention to Financial

Reporting Standards & Enforcement

Knowledge of and appreciation for

financial reporting and implications

Enforcement infrastructure

◦ human resources

◦ technological resources

◦ laws

◦ regulation and regulatory institutions

◦ incentives and consequences

◦ markets

Page 366: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Context – semantics and relevance

Revenues $2,000

Cost of Goods Sold 1,300

Gross margin 700

Operating expenses 200

Operating income 500

Taxes 150

Net Income $350

Is the information in Table 1usable and understandable?

Are you concerned about such issues as: • Definitions

• Timing, measurement and valuation

• Recognition

• Ownership and obligations

Table 1: Hypothetical Summary Income Statement

Page 367: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Need for Disclosure

Definitions

Ownership

Measurement

Timing

Recognition

Valuation

Uncertainty

Obligations and contingencies

Entity

S

y

n

t

a

x

S

e

m

a

n

t

i

c

s

E

f

f

i

c

a

c

y

Page 368: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Disclosure - Key Conceptual Criteria

Cognizant of the stakeholder

Contextual

Readable

Descriptive

Relevant

Concise and focused

Effective format/organization

Adds transparency

Minimizes Overload

S

y

n

t

a

x

S

e

m

a

n

t

i

c

s

E

f

f

i

c

a

c

y

Page 369: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Current Status

Note for everything

Often boiler plate

Repetitive

Low readability

Verbose

Overload

Unwieldy

Page 370: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Current Status - IASB

IASB Disclosure Framework Project

Discussion Forum (January 2013)

Financial Reporting Disclosure (May 2013) outlines IASB's intention to: ◦ Narrow scope of to IAS 1(Presentation of

Financial Statements) to make disclosures more principles-based.

◦ Develop guidance on materiality

◦ Broader consideration of disclosure effectiveness in the context of the IASB’s conceptual framework – may lead to significant changes to or replacement of IAS 1.

Page 371: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Current Status - USA

Announcement - FASB Project to make disclosures make financial statement disclosures more effective, coordinated, and less redundant (July 2009)

In general, FASB appears to be interested in limiting disclosures to those with the following characteristics (Disclosure Framework Invitation to Comment, July 2012) : ◦ It is unique to an entity or its industry.

◦ It is not already apparent from financial statements or readily available from public sources to which users could be expected to have access.

◦ It could make a material difference in assessments of future cash flow prospects.

Page 372: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Implications for future

IASB plans to serve as a catalyst for behavior changes in regards to disclosures ◦ Conceptual framework

◦ More relevant, less voluminous disclosures

◦ Greater flexibility

FASB seems to have similar goals but their focus seems to be at a more granular level with more specificity as to what to disclose.

FASB does not appear to be deliberate in making reductions in the volume of disclosures a deliberate objective of its disclosure framework project.

For better disclosures, we need a broad framework that allows preparers along with their auditors to determine what must be disclosed and how.

Page 373: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

III Encuentro Virtual Internacional

sobre NIIF: Estudio de Casos para la

aplicación de las NIIF 21 de Marzo de 2014

Ana Isabel Cruz1

[email protected]

1Escola Superior de Gestão de Idanha-a-Nova

Instituto Politécnico de Castelo Branco

Portugal

La valoración (medición) de los activos y

passivos financieros en la IRFS/NIIF para

PYMES

Ana Isabel Cruz 1

Page 374: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Objectivo

• Analizar los Instrumentos Financieros Básicos

en la NIIF para PYMES (criterios de valoración)

• Análisis y casos prácticos de los instrumentos

financieros básicos en las NIIF para PYMES

Ana Isabel Cruz 2

Page 375: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Índice

• Introducción

• Instrumentos Financieros Básicos en la NIIF para

PYMES (criterios de valoración)

• Análisis de casos prácticos de los instrumentos

financieros básicos en las NIIF para PYMES.

• Proyecto de Norma ED/2013/9 de Octubre de 2013 –

Modificaciones propuestas a la Norma Internacional de

Información Financiera para la PYMES en las secciones

11 y 12 (recepción de comentarios hasta el 3 de marzo

de 2014)

Ana Isabel Cruz 3

Page 376: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Introducción

Ana Isabel Cruz

Necesidades de inversión

Necesidades de

financiación

I

N

S

T

R

U

M

E

N

T

O

S

F

I

N

A

N

C

I

E

R

O

S

4

Page 377: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Introducción

Efectivo

Depositos

Cuentas comerciales Cuentas comerciales

por cobrar por pagarm

(clientes) (proveedores)

Pagarés por cobrar Pagarés por pagar

Bonos por cobrar Bonos por pagar

Préstamos por cobrar Préstanos por pagar

Acciones adquiridas Descuentos de efectos

Ana Isabel Cruz

I

N

S

T

R

U

M

E

N

T

O

S

F

I

N

A

N

C

I

E

R

O

S

5

Page 378: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Introducción

• Fundamentos de las conclusiones de NIIF para Pymes

• NIIF para las PYMES (julio de 2009)

Sección 11 - Instrumentos financieros básicos

Sección 12 - Otros temas relacionados con Instrumentos

financieros (más complejos – asegurarse

de que están exentas)

Opción:

NIC 39 – Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

(No es obligada a cumplir los requerimientos de divulgación)

Substitución:

NIIF 9 – Instrumentos financieros

NIC32 – Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 7 - Instrumentos financieros: Divulgaciones

Ana Isabel Cruz 6

Page 379: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

La NIIF para las PYMES define "instrumento financiero"

como aquel contrato del que surgen:

• un activo financiero en una empresa, y

• un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio

en otra.

Por ejemplo, si la empresa "A" vende a crédito a la

empresa "B", por un lado, se genera un derecho de

crédito en "A" (cliente) y una obligación de pago en

"B" (proveedor). Es por lo que la empresa contabilizará

un activo o un pasivo financiero sólo cuando se

convierta en una parte del contrato.

Ana Isabel Cruz 7

Page 380: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros

Ana Isabel Cruz

• Efectivo;

• instrumento de patrimonio de otra entidad;

• derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;

• derecho contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad;

• Un instrumento de capital en outra entidad

Activo Financiero

• una obligación contractual:

• de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad;

• de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad;

Passivo Financiero

• Qualquier instrumentos que represente un interés de propriedad en una empresa o el derecho de adquirir o vender un interés de propriedad a precios fijos

Instrumento de patrimonio

8

Page 381: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Activo Financiero: • Efectivo;

• instrumento de patrimonio de otra entidad;

• derecho contractual para recibir efectivo u otro activo

financiero de otra entidad;

• derecho contractual para intercambiar activos

financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente favorables para la

entidad;

• Un instrumento de capital en outra entidad

Ana Isabel Cruz 9

Page 382: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Passivo Financiero: una obligación contractual:

- de entregar efectivo u otro activo financiero a otra

entidad;

- de intercambiar activos financieros o pasivos financieros

con otra entidad, en condiciones que sean

potencialmente desfavorables para la entidad; o

Instrumentos de património:

Qualquier instrumentos que represente un interés de

propriedad en una empresa o el derecho de adquirir o

vender un interés de propriedad a precios fijos

Ana Isabel Cruz 10

Page 383: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros

Ana Isabel Cruz

• Instrumentos financieros básicos (partidas por cobrar y acreedores comerciales)

Pyme

• Activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros

Entidad financiera

11

Page 384: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

NIIF para PYMES

Instrumentos financieros básicos

Los instrumentos financieros básicos (sección 11) son:

a) El efectivo.

b) Los instrumentos de deuda que cumplan (cuentas de

clientes, proveedores, préstamos, obligaciones

adquiridas o emitidas, etc.) las condiciones expuestas

dispositivo.

c) Un compromiso de recibir un préstamo, bajo

determinadas condiciones.

d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y

acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.

Ana Isabel Cruz 12

Page 385: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

NIIF para PYMES

Instrumentos financieros básicos

Condiciones que deberán reunir los instrumentos de deuda (para

contabilizarse de acuerdo con la Sección 11.14):

1. Los rendimientos del tenedor son un importe fijo, o bien uno tipo de

interés fijo a lo largo de la vida del instrumento, un tipo de interés

variable (por ejemplo, el EURIBOR o el LIBOR), o bien una

combinación de tipos fijos y variables (por ejemplo,

EURIBOR+0,5%).

2. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el tenedor pueda

perder el importe principal o los intereses.

3. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor pagar

anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que al

acreedor devolverlo al deudor antes del vencimiento no estén

condicionadas a acontecimientos futuros.

4. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de reembolso,

exceptuando las mencionadas en los puntos 1 y 3.

Ana Isabel Cruz 13

Page 386: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

NIIF para PYMES

Instrumentos financieros básicos

La sección 11 requiere:

un modelo de costo amortizado

para todos los instrumentos financieros

excepto:

• para las inversiones en acciones preferentes no

convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y

en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en

bolsa

• o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma

con fiabilidad. (párrafo 11.4)

Ana Isabel Cruz 14

Page 387: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Ana Isabel Cruz

Clase de

instrumento

financiero

Medición

inicial

Medición

posterior

Instrumentos de

deuda

corriente Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Importe no descontado

del efectivo

En transaciones de

financiación, a valor

presente

Valor presente

Instrumentos de

deuda

no corriente Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo amortizado

(método de interés

efectivo)

En transaciones de

financiación, a valor

presente

Valor presente

Compromisos para

recibir un préstamo

Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo menos deterioro

Inversiones en

acciones preferentes.

Casos en que su valor

razonable se puede

medir fiablemente

Precio de transacción

(sin incluir costos de

transacción)

Valor razonable com

cambio e el resultado

del ejercicio

… Casos en que su valor

razonable se puede

medir fiablemente

Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo menos deterioro

Criterios de valoración de los instrumentos financieros

básicos en las NIIF para las PYMES:

15

Page 388: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Ana Isabel Cruz

Criterios de valoración de los instrumentos financieros

básicos en las NIIF para las PYMES:

16

Clase de instrumento

financiero

Medición inicial Medición posterior

Instrumentos de deuda corriente Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Importe no descontado

del efectivo

En transaciones de

financiación, a valor

presente

Valor presente

Instrumentos de deuda no corriente Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo amortizado

(método de interés

efectivo)

En transaciones de

financiación, a valor

presente

Valor presente

Compromisos para

recibir un préstamo

Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo menos deterioro

Inversiones en

acciones preferentes.

Casos en que su valor

razonable se puede

medir fiablemente

Precio de transacción

(sin incluir costos de

transacción)

Valor razonable com

cambio e el resultado

del ejercicio

… Casos en que su valor

razonable se puede

medir fiablemente

Precio de transacción

(incluyendo costos de

transacción)

Costo menos deterioro

Page 389: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición inicial

• al precio de la transacción, que incluirá los costos de

transacción (por ejemplo, comisiones bancarias) excepto en

la medición inicial de los activos y pasivos financieros

que se miden al valor razonable con cambios en el

resultado, salvo

• en caso de tratarse de una transacción de financiación en

relación con la venta de bienes o servicios, si el pago se

aplaza más allá de los pactos términos comerciales o se

financia a un tipo de interés que no es una tasa de mercado,

en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo

financiero al valor presente de los pagos futuros

descontados ("valor actual”) a un tipo de interés de mercado

para un instrumento de deuda similar.

Ana Isabel Cruz 17

Page 390: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición inicial

Caso 1 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a

crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho

crédito comercial es 1 de enero de 2013 (inferior a 1

año)

Medición inicial (1.10.2012):

Clientes

a Venta de mercaderías 1.000

Ana Isabel Cruz 18

Page 391: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición inicial

Caso 2 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a

crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho

crédito comercial es 1 de enero de 2014. El tipo de

interés de mercado es el 5%.

Medición inicial (1.10.2012):

Clientes a largo plazo

a venta de mercaderías 940,83

Valor presente = 1.000 = 940,83

(1+0,05)15/12

Ana Isabel Cruz 19

Page 392: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los

instrumentos financieros, sin deducir los costos de

transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo

de disposición, de la siguiente forma:

1.º Los instrumentos de deuda se medirán al costo

amortizado utilizando el método del tipo de interés

efectivo

Ana Isabel Cruz 20

Page 393: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

2.º Los instrumentos de deuda corrientes (activos o

pasivos corrientes) se medirán al importe no

descontado del efectivo u otra contraprestación que se

espera pagar o recibir; pero si el acuerdo constituye

una transacción de financiación, se valorará al valor

presente de los pagos futuros descontados a una tasa

de interés de mercado.

3.º Los compromisos para recibir un préstamo se medirán

al costo (que podría ser cero) menos el deterioro del

valor.

Ana Isabel Cruz 21

Page 394: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

4.º Las inversiones en acciones preferentes no

convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin

opción de venta se medirán:

o Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su

valor razonable se puede medir de otra forma con

fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable

con cambio en resultados.

o En caso de no poder medirse fiablemente, se

medirán al costo menos el deterioro de valor.

Ana Isabel Cruz 22

Page 395: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

Ana Isabel Cruz

Notas:

• Para los instrumentos de deuda, los compromisos de

recibir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor

razonable no pueda ser medido de forma fiable, la

empresa deberá evaluar el deterioro del valor, e incluso,

su incobrabilidad.

• Los cambios de valoración por valor razonable o

deterioro se imputan a resultados y nunca a patrimonio

neto.

23

Page 396: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

Ana Isabel Cruz

Notas:

• Para los instrumentos de deuda, los compromisos de

recibir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor

razonable no pueda ser medido de forma fiable, la

empresa deberá evaluar el deterioro del valor, e incluso,

su incobrabilidad.

• Los cambios de valoración por valor razonable o

deterioro se imputan a resultados y nunca a patrimonio

neto.

24

Page 397: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior Caso 1 (continuación)

El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a crédito

por importe de 1.000. El vencimiento de dicho crédito

comercial es 1 de enero de 2013 (inferior a 1 año)

Medición inicial (1.10.2012):

Clientes

a Venta de mercaderías 1.000

Medición posterior (31.12.2012): es al importe no

descontado del efectivo, es decir, 1.000 (siempre que no

haya deterioro). Contablemente, no hacer nada.

Ana Isabel Cruz 25

Page 398: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Medición posterior

Caso 2 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a

crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho

crédito comercial es 1 de enero de 2014. El tipo de

interés de mercado es el 5%. Medición inicial (1.10.2012): Clientes a largo plazo

a venta de mercaderías 940,83 = 1.000 /(1+0,05)15/12

Medición posterior (31.12.2012):

Valor presente de los pagos futuros descontados

1.000 = 952,38

(1+0,05)12/12

Diferencia entre la medición posterior y la inicial:

Clientes

a ingresos financieros 11,55 = 952,38 - 940,83

Ana Isabel Cruz 26

Page 399: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo

plazo

Caso 3

Con fecha 1 de enero de 2012, la empresa C ha

concedido un crédito a la empresa del grupo YYY cuyas

condiciones son las siguientes:

Capital: 50.000

Comisión de apertura: 1.000

Pagos: 5 pagos anuales

Tipos de interés nominal: 6%

Tipos de interés efectivo: (?)

Ana Isabel Cruz 27

Page 400: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Caso 3 Con fecha 1 de enero de 2012, la empresa C ha concedido

un crédito a la empresa del grupo YYY cuyas condiciones son las

siguientes: Capital: 50.000; Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5

pagos anuales; Tipos de interés nominal: 6%;

Cuadro de amortización del préstamo

Pago: anuidad =

Ana Isabel Cruz

Fecha Pago Capital Intereses (6%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 50.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.869,82 3.000,00 41.130,18

31-12-2013 11.869,82 9.402,01 2.467,81 31.728,17

31-12-2014 11.869,82 9.966,13 1.903,69 21.762,04

31-12-2015 11.869,82 10.564,10 1.305,72 11.197,94

31-12-2016 11.869,82 11.197,94 671,88 0,00

06,0

5)06,01(150000 A

)50000;5;06,0(PGTO

28

Page 401: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Caso 3 - La empresa C ha concedido un crédito a la empresa del

grupo D cuyas condiciones son las siguientes: Capital: 50.000;

Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5 pagos anuales; Tipos de

interés nominal: 6%;

Tipos de interés efectivo: ???

Fecha Pago Capital Intereses (6%) Saldo vivo Flujos

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 50.000,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.869,82 3.000,00 41.130,18 -11.869,82

31-12-2013 11.869,82 9.402,01 2.467,81 31.728,17 -11.869,82

31-12-2014 11.869,82 9.966,13 1.903,69 21.762,04 -11.869,82

31-12-2015 11.869,82 10.564,10 1.305,72 11.197,94 -11.869,82

31-12-2016 11.869,82 11.197,94 671,88 0,00 -11.869,82

TIR= 6,74706%

53321 )1(

82,11869

)1(

82,11869

)1(

82,11869

)1(

82,11869

)1(

82,11869000.49

TIRTIRTIRTIRTIR

Recebimientos = Pagos

Ana Isabel Cruz 29

Page 402: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Caso 3 - La empresa C ha concedido un crédito a la empresa del

grupo D cuyas condiciones son las siguientes: Capital: 50.000;

Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5 pagos anuales; Tipos de

interés nominal: 6%; Tipos de interés efectivo: ???

Cuadro de amortización a efectos contables

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

Ana Isabel Cruz 30

Page 403: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Medición inicial (1.1.2012):

Es el precio de la transacción menos los costos de

transacción (puesto que son ingresos a favor de C)

Créditos a l/p a empresas del grupo 8.563,76

Créditos a c/p a empresas del grupo 40.436,24 (9.141,46+…+11.119,58)

a Tesorería 49.000,00

Ana Isabel Cruz

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

31

Page 404: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Medición posterior (31.12.2012): Se realiza a costo

amortizado

Medición inicial 49.000,00

Amortización primera cuota -8.563,76

Costo amortizado 31/12/2012 40.436,24

Ana Isabel Cruz

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

32

Page 405: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Al contabilizar el cobro:

Tesorería 11.869,82

a Créditos a c/p a empresas del grupo 8.563,76

a Ingresos financieros 3.306,06

Ana Isabel Cruz

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

33

Page 406: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de

instrumentos de deuda a largo plazo

Efectuar el traspaso del largo al corto plazo:

Créditos a c/p a empresas del grupo 9.411,56

a Créditos a l/p a empresas del grupo 9.411,56

Ana Isabel Cruz

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

34

Page 407: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

• Únicamente reconoceremos deterioro en los

instrumentos financieros medidos al costo o al

costo amortizado.

• La evaluación del deterioro se realizará al cierre del

ejercicio, y la pérdida de valor o su reversión se

contabilizará contra el resultado del ejercicio.

• El deterioro se puede registrar en cuentas

correctoras o directamente contra el instrumento

financiero.

Ana Isabel Cruz 35

Page 408: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

Existencia de deterioro, según la NIIF PYMES:

- dificultades financieras significativas en el emisor o del

obligado;

- infracciones en el cumplimiento de los contratos

(moras);

- que sea probable que el deudor entre en quiebra o en

otra forma de reorganización financiera;

- que los datos observables que indican que ha habido

una clara disminución en los flujos futuros estimados de

efectivo;

- cambios significativos con efecto adverso en el entorno

tecnológico, de mercado, económico o legal del emisor

de la deuda.

Ana Isabel Cruz 36

Page 409: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro Reversibilidad del deterioro (también se contabiliza en el

resultado del ejercicio immediatamente),

Cuidado:

- la reversión no suponga un importe en libros del activo

financiero que exceda al importe en libros anterior al

reconocimiento de la pérdida por deterioro.

Ana Isabel Cruz 37

Page 410: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

En cuanto a la forma (individual o conjunta) de

evaluar el deterioro, la NIIF PYMES establece dos

opciones:

• Evaluar de forma individual todos los

instrumentos de patrimonio y otros activos

financieros que sean significativos

individualmente.

• Evaluar de forma conjunta aquellos otros

activos financieros que tengan características de

riesgo similares y no sean significativos

individualmente.

Ana Isabel Cruz 38

Page 411: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

La forma de medir el deterioro dependerá del

instrumento en cuestión:

• Para un instrumento medido al costo amortizado, la

pérdida por deterioro es la diferencia entre el

importe en libros del activo y el valor presente de los

flujos de efectivo futuros estimados, descontados

utilizando la tasa de interés efectivo original del

activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de

interés variable, la tasa de descuento para medir

cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de

interés efectiva actual, determinada según el contrato

(Caso 4).

Ana Isabel Cruz 39

Page 412: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

La forma de medir el deterioro dependerá del

instrumento en cuestión:

• Para un instrumento medido al costo, la

pérdida por deterioro es la diferencia entre el

importe en libros del activo y la mejor

estimación del importe que la entidad

recibiría por el activo si se vendiese al cierre

del ejercicio. (Caso 5).

Ana Isabel Cruz 40

Page 413: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

Deterioro

• instrumento medido al costo amortizado

Deterioro =

importe en libros – valor presente de flujos de

efectivos estimados.

• instrumento medido al costo

Deterioro =

importe en libros - mejor estimación del

importe de venta.

Ana Isabel Cruz 41

Page 414: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Deterioro en instrumentos de deuda.

Contabilidad en la empresa prestamista (no

financiera)

Caso 4 - Tomando el caso 3, suponiendo que empresa C

solo va a recuperar 20.000 en un pago a 31 de

diciembre de 2015.

Deterioro = Costo amortizado – valor presente de flujos de

efectivo (actualizado al tipo de interés efectivo)

Deterioro = 40.436,24-20.000 / (1,0674706)^3 = 16.442,29

Ana Isabel Cruz 42

Fecha Pago Capital Intereses

(6,74706%) Saldo vivo

01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00

31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24

31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68

31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33

31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58

31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00

Page 415: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Deterioro en instrumentos de deuda

Contabilidad en la empresa prestamista

Para reconocer el deterioro podemos hacerlo de dos

formas:

- A través de cuenta correctora:

Perdidas por deterioro de créditos (gasto) 16.442,29

a Deterioro de valor de créditos (cuenta correctora

que minora el activo) 16.442,29

- Contabilizar el gasto directamente contra as cuentas del

crédito:

Perdidas por deterioro de créditos (gasto) 16.442,29

a crédito a c/p a empresas del grupo 9.141.56

a créditos a l/p a empresas del grupo 7.300,73

.

Ana Isabel Cruz 43

Page 416: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Deterioro en acciones que no pueden ser

valoradas a valor razonable de forma fiable

Caso 5 - La empresa E adquirió en 2013 el 1% de las acciones de

empresa F, que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 25.000

euros.

La empresa prevé obtener los siguientes dividendos los tres próximos

años:

Por la enajenación de las acciones en 2016, estima que obtendría

unos 22.500

El valor presente de los flujos es:

Ana Isabel Cruz 44

Año Importe

2014 500

2015 600

2016 700

44,061.21)05,01(

)700500.22(

)05,01(

600

)05,01(

500321

VP

Page 417: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Deterioro en acciones que no pueden ser

valoradas a valor razonable de forma fiable

Ana Isabel Cruz 45

44,061.21)05,01(

)700500.22(

)05,01(

600

)05,01(

500321

VP

Deterioro = 25.000 – 21.061,44 = 3.938,56

Contabilizar de dos formas:

-A través de cuenta correctora:

Perdidas por deterioro instrumentos de patrimonio (gasto)

a Deterioro de valor instrumentos de patrimonio (cuenta

correctora que minora el activo) 3.938,56

-Contabilizar el gasto directamente contra as cuentas del crédito:

Perdidas por deterioro instrumentos de patrimonio (gasto)

a Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio

3.938,56

Page 418: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Deterioro en acciones que no pueden ser

valoradas a valor razonable de forma fiable

Caso 5 - La empresa E adquirió en 2013 el 1% de las acciones de

empresa F, que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 25.000

euros.

La empresa prevé obtener los siguientes dividendos los tres próximos

años:

Por la enajenación de las acciones en 2016, estima que obtendría

unos 22.500.

El valor presente de los flujos es:

Ana Isabel Cruz 46

Año Importe

2014 500

2015 600

2016 700

44,061.21)05,01(

)700500.22(

)05,01(

600

)05,01(

500321

VP

Page 419: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

El criterio del Valor razonable

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y

acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se

valorarán a valor razonable con cambios en

resultados:

1. En primer lugar, mejor evidencia del valor razonable el precio

cotizado para un activo idéntico en un mercado activo, esto es,

el precio comprador actual (caso 6).

2. En caso de no disponer de precio cotizado, utilizaremos el precio de

una transacción reciente para un activo idéntico suministra

evidencia del valor razonable. En caso de no ser ésta una buena

estimación y la entidad puede demostrarlo, se deberá ajustar

dicho precio. En este sentido, la NIIF para PYMES no indica un

procedimiento que nos ayude a su determinación.

3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, una entidad

estimará el valor razonable, utilizando una técnica de valoración.

Ana Isabel Cruz 47

Page 420: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Instrumentos financieros básicos

El criterio del Valor razonable

En caso de no disponer de una medida fiable del valor

razonable bajo ninguno de los tres puntos anteriores:

• su importe en libros en la última fecha en que se midió el

activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo.

• La entidad medirá el activo al costo menos deterioro de

valor hasta que una medida fiable del valor razonable se

encuentre disponible (caso 5).

Ana Isabel Cruz 48

Page 421: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de la compra de

acciones con valor razonable fiable

Caso 6 - La empresa G ha adquirido acciones cotizadas en bolsa.

Fecha: 31/10/2013

Número de acciones: 10.000

Valor unitario: 3 u.m./acción

Comisión bancaria de gestión de compra: 250

Al cierre del ejercicio 2013, el valor de cotización de las acciones

disminuye hasta 2,5 u.m. por acción

1. Medición inicial (31/10/2013)

(no se incluyen los costos de transacción, de acuerdo con la NIIF

PYMES)

Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 30.000

Comisiones bancarias (gasto) 250

a Tesorería 30.250

Ana Isabel Cruz 49

Page 422: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Medición inicial y posterior de la compra de

acciones con valor razonable fiable

2. Medición Posterior (31/12/2013)

Al disminuir la cotización, se tiene que reconocer una pérdida por:

10.000 acciones * (3-2,5) = 5.000

De modo que, al cierre del ejercicio, las acciones valen:

10.000 acciones * 2,5 / acción = 25.000

Pérdidas de inversiones financieras en instrumentos de patrimonio

(gasto) 5.000

a Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 5.000

De forma análoga, si la cotización hubiera sido superior a 3 u.m., se

habrían contabilizado beneficios.

Ana Isabel Cruz 50

Page 423: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Modificaciones propuestas a la NIIF para la PYMES

Sección 11 – Instrumentos financieros básicos

12) Se añade una exención de "esfuerzo o costo

desproporcionado" a la medición de inversiones en

instrumentos de patrimonio a valor razonable (véanse los

párrafos 11.4, 11.14(c)(i), 11.27, 11.32 y 11.44).

(13) Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 11 con otras

secciones de la NIIF para las PYMES [véanse los párrafos 11.7(b)

y (c) y (e) y (f)].

(14) Aclaración de que los préstamos en moneda extranjera y

préstamos con cláusulas de préstamo estándares serán

habitualmente instrumentos financieros básicos [véanse los

párrafos 11.9(a) y (c)].

(15) Aclaración en la guía sobre medición del valor razonable de la

Sección 11 de que la mejor evidencia del valor razonable

puede ser un precio en un acuerdo de venta vinculante. La

redacción utilizada es congruente con el párrafo 27.14 (véase el

párrafo 11.27).

Ana Isabel Cruz 51

Page 424: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Modificaciones propuestas a la NIIF para la PYMES

Sección 12 – Otros temas relacionados con

Instrumentos financieros

(16) Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 12 con

otras secciones de la NIIF para las PYMES [véanse los párrafos

12.3(b), (e) y (h) e (i)].

(17) Se añade una exención de "esfuerzo o costo

desproporcionado" a la medición de inversiones en

instrumentos de patrimonio a valor razonable (véanse los

párrafos 12.8 y 12.9).

Ana Isabel Cruz 52

Page 425: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

Conclusiones

• NIIF para Pymes disminuí la complexidad

de la contabilización de instrumentos

financieros básicos (sección 11), pero que

se utilizan técnicas de medición más

próximas de valoración de activos en

finanzas (valor presente).

• Exención de "esfuerzo o costo

desproporcionado” para las Pymes.

Ana Isabel Cruz 53

Page 426: Material del III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF

III Encuentro Virtual Internacional

sobre NIIF 21 de Marzo de 2014

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Ana Isabel Cruz

[email protected]

Ana Isabel Cruz 54