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REGULACIN Y NORMALIZACIN CONTABLE

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica(Colombia)

Este apartado recoge el anlisis de varias de las normas emi-tidas dentro del nuevo esquema NIIF, las cuales dan res-puesta a problemas cruciales de empresas que actan enmercados financieros e indispensables en la agenda de con-vergencia entre IASB y FASB. Tales normas se refieren atemas como los pagos basados en acciones, los contratos deseguros, los activos no corrientes mantenidos para su ventay la exploracin y evaluacin de recursos mineros; sin em-bargo, esta diversidad implica diferencias y ausencia de cri-terios regulatorios locales en varios casos.

Palabras clave:

Pagos en acciones; Contratos de seguros; Exploracin y eva-luacin de recursos mineros; Activos no corrientes manteni-dos para su venta; Nuevas NIIF.

R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

Introduccin

1. Pagos basados en acciones

1.1. Normativa de referencia

1.2. Alcance

1.3. Aspectos generales

1.4. Reconocimiento y medicin

1.5. Informacin a revelar

1.6. Anlisis frente a la norma colombiana

2. Contratos de seguros

2.1. Normatividad de referencia

2.2. Alcance



2.5. Cambios en las polticas contables



3. Activos no corrientes mantenidos para la venta y opera-ciones descontinuadas


3.2. Alcance


3.4. Medicin de activos no corrientes (o grupos endesapropiacin) clasificados como mantenidospara la venta

3.5. Presentacin e informacin a revelar



4. Exploracin y evaluacin de recursos mineros


4.2. Alcance


4.4. Deterioro de valor de los activos

4.5. Presentacin y revelacin


Introduccin

A continuacin, se realiza una presentacin general del con-tenido de las NIIF, emitidas por el IASB durante los aos2004 y 2005. Los temas tratados por el IASB han observadolas prioridades propias de la reconfiguracin del regulador ylos temas centrales para los propsitos de convergencia se-alados en el ao 2001. En este sentido, se incluyen: la apli-cacin por primera vez de las NIIF (NIIF 1), los pagos basa-dos en acciones (NIIF 2) Combinacin de negocios (NIIF3), los Contratos de seguro (NIIF 4), Los Activos no corrien-tes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas(NIIF 5) y la Exploracin y evaluacin de recursos mineros(NIIF 6).

La naturaleza descriptiva de esta seccin del documento deanlisis se debe, en varios casos, a la novedad del tema paralas organizaciones nacionales y a la escasa regulacin localsobre tales tpicos. Por ello, el objetivo de esta presentacines recoger los elementos ms generales de las nuevas NIIFemitidas, acompaados de breves comentarios explicativosde la situacin local.


Dado que en uno de los apartes de este documento, se hahecho referencia a los temas especficos de la Aplicacinpor primera vez (NIIF 1), as como a las combinaciones denegocios (NIIF 3), aqu solo se recogern comentarios sobrelos cuatro estndares restantes.

1. Pagos basados en acciones

1.1. Normativa de referencia

IASB:

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Colombia:

Decreto Reglamentario 2649 de 1993

1.2. Alcance

El objetivo de esta norma es sealar los criterios para el re-conocimiento, medicin y revelacin en los estados finan-cieros de transacciones con pagos basados en acciones.


Una transaccin con pagos basados en acciones es una ope-racin en la cual la entidad recibe o adquiere bienes o servi-cios como contrapartida de los instrumentos de patrimoniode la misma, tales como acciones u opciones sobre accio-nes; o adquiere bienes y/o servicios dando lugar a pasivoscon proveedores por montos basados en el precio de las ac-ciones de la empresa u otro instrumento financiero de la en-tidad.

Los tratamientos descritos por la NIIF 2 dependen de cmose cancela o liquida la transaccin, pudiendo presentarse lossiguientes tres casos:


1. Transacciones con pagos basados en acciones liquida-das con instrumentos de patrimonio: la entidad recibe bieneso servicios a cambio de acciones u opciones sobre accionesde la misma.

2. Transacciones con pagos basados en acciones liquida-das en efectivo: la entidad adquiere bienes o servicios, gene-rando obligaciones con sus proveedores, por montos equiva-lentes al precio de sus acciones o de otros instrumentos delpatrimonio.

3. Transacciones con pagos basados en acciones que sepueden liquidar en efectivo o con instrumentos de patrimo-nio: la adquisicin de bienes y servicios se hace otorgando laopcin de liquidar el pasivo con el proveedor mediante lautilizacin del efectivo o de otro activo o mediante laemisin de instrumentos de patrimonio.

La norma no se aplicar en aquellos casos en que la tran-saccin pertenezca a una combinacin de negocios, o cuan-do esta se encuentre basada en un contrato de instrumentosfinancieros. En estos casos deber aplicarse la NIIF 3 y laNIC 32 respectivamente.


De manera general, en una transaccin de pagos basados enacciones, la entidad debe reconocer los bienes adquiridos enel momento de la obtencin de estos y los servicios cuandohayan sido recibidos.

Si la adquisicin se hace mediante la primera opcin (tran-sacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio), sedeber reconocer el incremento en el patrimonio neto, porefecto del aumento en los activos o en los gastos, ocasiona-dos por los bienes o servicios adquiridos.

Si se hace mediante pagos basados en acciones que se liqui-dan en efectivo, se deber reconocer el pasivo correspon-diente.


a) Transacciones con pagos basados en accionesliquidadas con instrumentos de patrimonio

Generalidades

En principio, las transacciones en que se reciben bienes oservicios como contrapartida a instrumentos de patrimoniodeben medirse al valor razonable de los bienes o servicios,en la fecha en que estos son recibidos. Si el valor razonablede los bienes o servicios no puede medirse confiablemente,se utilizar el valor razonable de los instrumentos de patri-monio concedidos.

Dependiendo del tipo de pago basado en acciones, el valorrazonable puede determinarse por el valor de las acciones uopciones sobre acciones a ser consolidadas, o por el valordel bien o servicio recibido.

Transacciones en las que se reciben servicios

Para las transacciones con pagos basados en acciones reali-zadas con los empleados y otros proveedores de serviciossimilares que se liquiden mediante instrumentos patrimo-niales como parte de la remuneracin a estos, la entidad de-ber hacer la medicin al valor razonable de los instrumen-tos de patrimonio concedidos, ya que por lo general no esposible estimar confiablemente el valor razonable de los ser-vicios suministrados por el empleado. Esta medicin deberhacerse a la fecha de concesin de los instrumentos de patri-monio.

El reconocimiento de los servicios se har ntegramente y deforma inmediata si los instrumentos de patrimonio se conso-lidan en el momento de la concesin. De no ser as, la enti-dad deber contabilizar esos servicios a medida que seanprestados por la contraparte.

Transacciones medidas por referencia al valor razona-ble de los instrumentos de patrimonio concedidos

Para aquellas transacciones medidas por referencia al valorrazonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la


norma especifica que esta medicin se deber hacer tenien-do en cuenta el precio de mercado de estos y las condicionesimpuestas en el momento de su concesin.

Tratamiento de las condiciones para la consolidacinde la concesin

En algunas transacciones, la concesin de los instrumentosde patrimonio puede estar sujeta al cumplimiento de ciertascondiciones de consolidacin, por ejemplo: medidas dedesempeo u otras, o condiciones relativas al mercado. Lasprimeras no debern ser tenidas en cuenta al determinar elvalor razonable de los instrumentos financieros concedidos,pero s se debern tener en consideracin en el momento dela consolidacin de los instrumentos de patrimonio, con elobjetivo de que los importes reconocidos por los bienes oservicios sean equivalentes al nmero de instrumentos depatrimonio que se consolidan.

Cuando existen condiciones para la consolidacin distintasa condiciones de mercado, el reconocimiento de los bienes yservicios se har por la mejor estimacin posible de los ins-trumentos de patrimonio que se espere consolidar, y dichaestimacin se deber revisar y ajustar en el momento de laconsolidacin definitiva.

Si las condiciones para la consolidacin dependen del mer-cado (por ejemplo: precio de la accin al momento de laconsolidacin), se debern tomar en consideracin para elclculo del valor razonable de los instrumentos patrimonia-les, mas no para reconocer el valor de los bienes y serviciosrecibidos, ya que esto depender de que se satisfagan lasdems condiciones para la consolidacin.

Los valores reconocidos por bienes y servicios no podrnser revertidos una vez se haya hecho la consolidacin de losinstrumentos de patrimonio.

En algunos casos no se podr medir el valor razonable de losinstrumentos de patrimonio que se conceden, en tales cir-


cunstancias; los instrumentos de patrimonio sern medidospor su valor intrnseco en la fecha de recepcin de los bieneso servicios, y ajustados cuando posea informacin o cuandose liquide la transaccin, llevando los ajustes contra el resul-tado. Los bienes y servicios se reconocern basndose en elnmero de instrumentos que finalmente se consoliden oejerzan.

b) Transacciones con pagos basados en acciones liqui-dadas en efectivo

Para este tipo de transacciones, la entidad debe valorarlos bienes y servicios adquiridos y el pasivo en el que incu-rre, al valor razonable. Dicho valor ser evaluado cada vezque la empresa posea nueva informacin y cuando se liqui-de el pasivo; los ajustes generados se llevan contra el re-sultado.

Estas transacciones son comunes al suministrar a los em-pleados derechos a ejercitar en efectivo las opciones sobreacciones cedidas por la empresa a causa de la prestacin deservicios. En tales casos, la entidad reconocer los serviciosrecibidos y el pasivo a pagar por tales servicios, a medidaque los empleados presten el servicio. A falta de evidenciaen contrario, la entidad presumir que ha recibido, de losempleados, los servicios por los que les han sido concedidosderechos sobre las acciones.

c) Transacciones con pagos basados en acciones, quedan alternativas de liquidacin en efectivo

En algunos casos, las transacciones con pagos basados enacciones dan la alternativa de liquidarlas en efectivo o me-diante instrumentos patrimoniales. Para el primer caso, laentidad reconocer un pasivo por la futura liquidacin me-diante efectivo u otros activos. De no ser as, se asume que latransaccin se liquidar con la cesin de instrumentos depatrimonio.


En este tipo de transacciones, el acuerdo de pago puede esta-blecer cmo se liquidar la operacin, as:

1. El acuerdo proporciona a la contraparte la eleccin delmedio de liquidacin. En este caso la empresa habr cedidoun instrumento financiero compuesto, que incluye un com-ponente de deuda y un componente de patrimonio. El prime-ro otorga a la contraparte el derecho de exigir el pago enefectivo y el segundo mediante la cesin de instrumentos depatrimonio. El valor razonable del instrumento estar dadopor la suma de los valores razonables de cada componente.La entidad contabilizar independientemente los bienes oservicios recibidos o adquiridos con relacin a cada compo-nente del instrumento financiero compuesto as:

Para el componente de deuda, la entidad reconocer losbienes o servicios adquiridos y un pasivo por la obligacinde pagar dichos bienes o servicios, a medida que la contra-parte suministra bienes o presta servicios.

Para el componente de patrimonio, la entidad reconocerlos bienes o servicios recibidos y un aumento en el patrimo-nio, a medida que la contraparte suministre los bienes o ser-vicios, de acuerdo con los requerimientos aplicables a lastransacciones con pagos basados en acciones que se liqui-dan en instrumentos de patrimonio (literal a)

2. El acuerdo proporciona a la entidad la eleccin del me-dio de liquidacin. La entidad tiene la posibilidad de elegirsi se liquida en efectivo o mediante la emisin de instrumen-tos de patrimonio, por lo tanto, es la empresa quien determi-na si tiene una obligacin presente de liquidar en efectivo ono, bajo los siguientes criterios:

Si la entidad tuviera una obligacin presente de liquidar enefectivo, contabilizar la transaccin de acuerdo con los re-querimientos aplicables a las transacciones con pagos basa-dos en acciones que se liquidan en efectivo.

Si fuese inexistente esta obligacin, la entidad contabi-lizar la transaccin de acuerdo con los requerimientos apli-cables a las transacciones con pagos basados en acciones


liquidadas en instrumentos de patrimonio. En el momentode la liquidacin:

a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago enefectivo se registrar como una recompra de una participa-cin en el patrimonio neto, es decir, como una deduccin delimporte del patrimonio neto, excepto por lo sealado en elprrafo (c) siguiente.b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisin deinstrumentos de patrimonio no se requieren otras contabili-zaciones (distintas de la transferencia de un componente depatrimonio neto a otro, si fuera necesario), excepto por losealado en el prrafo (c) siguiente.c) Si la entidad eligiese la alternativa de liquidacin por elmayor valor razonable, en la fecha de liquidacin, la entidadreconocer un gasto adicional por el exceso de valor entre-gado, esto es, la diferencia entre el efectivo pagado y el va-lor razonable de los instrumentos de patrimonio que hubieratenido que emitir, o la diferencia entre el valor razonable delos instrumentos de patrimonio emitidos y el importe de efec-tivo, que en otro caso habra tenido que pagar, segn lo queresulte aplicable.

1.5. Informacin a revelarLa entidad debe revelar informacin que permita a los usua-rios de los estados financieros comprender la naturaleza yalcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que sehayan producido a lo largo del perodo, por ejemplo: unadescripcin de cada tipo de acuerdo de pagos basados enacciones que hayan existido a lo largo del perodo, plazos,condiciones y requerimientos para la consolidacin de losderechos, mtodo de liquidacin sobre acciones, etc., y otrainformacin relativa a las opciones sobre acciones existen-tes al inicio y final del perodo.

Tambin, se deber revelar informacin de cmo se ha deter-minado, durante el perodo, el valor razonable de los bienes oservicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos, fechas de concesin y nmero, mediode instrumentos de patrimonio concedidos y consolidados.


Por otro lado, la entidad revelar informacin que permita alos usuarios de los estados financieros comprender el efectode las transacciones con pagos basados en acciones sobre elresultado de la entidad durante el perodo, as como sobre suposicin financiera.

1.6. Anlisis frente a la norma colombianaTal como se prescribe en el objetivo de la norma, la utiliza-cin de la NIIF 2 va encaminada a mostrar la informacinfinanciera de las transacciones cuyos pagos se basan en ac-ciones. La normatividad colombiana no especfica la formade contabilizar este tipo de transacciones que poseen esque-mas de incentivos como los descritos por las NIIF y no secontemplan las formas de liquidacin que estas transaccio-nes pudiesen tener.

La aplicacin de las NIIF queda restringida a la utilizacinde dichos esquemas para la liquidacin de operaciones queun ente econmico realice, bien sea con otras empresas ocon sus propios empleados. Sin embargo, de existir dichassituaciones, se deben considerar todas las condiciones im-puestas para tales acuerdos, de las cuales dependera el reco-nocimiento de los pasivos y de los instrumentos patrimonia-les intervinientes para la liquidacin de estos, as como delvalor razonable asignado a cada uno de estos tems.

En sntesis, aun cuando los esquemas de pagos basados enacciones no son muy comunes en Colombia, es evidente lacarencia normativa que frente a este tipo de operaciones eco-nmicas existe en la normatividad colombiana.

2. Contratos de seguros2.1. Normatividad de referenciaIASB: NIIF 4 Contratos de segurosColombia: Decreto Reglamentario 2649 de 1993 Circular Externa 100 de 1995, Superintendencia Bancaria


2.2. Alcance

El objetivo de esta norma es especificar la informacin fi-nanciera que deben suministrar las empresas emisoras decontratos de seguros aseguradoras, especificar los cri-terios para el reconocimiento y medicin de dichos contra-tos y la informacin a revelar sobre los estados financierosde las empresas aseguradoras.

Esta NIIF es de aplicacin a los contratos de seguro (yreaseguro) que una entidad aseguradora emita, as como alos contratos de reaseguro de los que sea tenedora y a losinstrumentos financieros que contengan un componente departicipacin discrecional, bajo los criterios de revelacinsobre estos especificados en la NIC 32.


Un contrato de seguro es un contrato en el que una de laspartes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significa-tivo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando com-pensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el eventoasegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

Derivados implcitos

La NIC 39 requiere que la entidad separe ciertos derivadosimplcitos de sus correspondientes contratos anfitriones ylos mida por su valor razonable, contabilizando en resulta-dos los cambios en dicho valor. La NIC 39 ser tambin apli-cable a los derivados implcitos en un contrato de seguro,salvo que el derivado en cuestin sea en s mismo un contra-to de seguro.

Como excepcin a este requisito de la NIC 39, la asegurado-ra no precisar separar ni medir por su valor razonable laopcin que el tenedor del seguro tenga para rescatar el con-trato de seguro por una cantidad fija, pero s deber hacerloa una opcin de venta o a una opcin para rescatar en efecti-vo que estn implcitas en un contrato anfitrin, siempre que


el valor de rescate vare en funcin del cambio en una varia-ble financiera. Igualmente, el requisito ser de aplicacin alas opciones para rescatar un instrumento financiero que con-tenga un componente de participacin discrecional.

Disociacin de los componentes de depsito

Algunos contratos de seguro contienen tanto un componentede seguro como un componente de depsito. En algunos ca-sos, la aseguradora estar obligada o tendr la facultad dedisociar estos componentes:

La disociacin ser obligatoria si la aseguradora puedemedir el componente de depsito de forma separada, es de-cir, sin considerar el componente de seguro, y si las polticascontables de la aseguradora no requieren que reconozca to-dos los derechos y obligaciones causados por el componentede depsito.

La disociacin estar permitida, pero sin ser obligatoria, sila aseguradora puede medir por separado el componente dedepsito, pero sus polticas contables requieren que reco-nozca todos los derechos y obligaciones causados por el com-ponente de depsito, con independencia de las bases utiliza-das para medir esos derechos y obligaciones.

La disociacin estar prohibida si la aseguradora no puedemedir por separado el componente de depsito.

Para proceder a la disociacin de un contrato, la aseguradoradeber aplicar la NIIF 4 sobre el componente de seguro yaplicar la NIC 39 al componente de depsito.


Exencin temporal del cumplimiento de otras NIIF

La NIIF 4 exime temporalmente a las empresas emisoras decontratos de seguros de aplicar ciertos requerimientos de otrasNIIF (mientras se completa la Fase II de Contratos de segu-


ros), en cuanto a la seleccin y aplicacin de polticas conta-bles; sin embargo no la exime, por ejemplo de:

Reconocer como pasivos las provisiones por reclamacio-nes futuras, cuando estas se originen en contratos de seguroinexistentes a la fecha de los estados financieros.

Llevar a cabo la prueba de adecuacin de los pasivos des-crita por la NIIF 4.

Eliminar el pasivo por contrato de seguro (o una parte delmismo) de su balance, cuando, y solo cuando, se extinga, osea, cuando la obligacin especificada en el contrato sea li-quidada o cancelada o haya caducado.

Considerar si se han deteriorado sus activos por reaseguros.

Prueba de adecuacin de los pasivos

En cada fecha del Balance General, la entidad aseguradoradeber evaluar la adecuacin de los pasivos por seguros quehaya reconocido, valindose de estimaciones actuales de losflujos de futuro de efectivo procedentes del contrato. Si laprueba revelara diferencias, el importe de esta se llevaracontra los resultados.

Si las polticas contables de la empresa no exigiesen la prue-ba de adecuacin de pasivos, la aseguradora deber determi-nar el valor de los pasivos por seguros que sean relevantesmenos los costos de adquisicin diferidos y activosintangibles conexos. Si este valor llegara a ser menor que elvalor de los pasivos por contratos de seguros valorados me-diante la NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingen-tes, llevar la diferencia contra el resultado y disminuir elvalor de los activos intangibles y/o costos de adquisicinconexos o aumentar el valor del pasivo por seguros.

Deterioro de activos por contratos de reaseguro

Si los activos incorporados en un contrato de reaseguro sehan deteriorado, el cedente reducir el valor en libros delactivo y afectar los resultados por prdidas por deterioro.


Este reconocimiento se har cuando exista evidencia de queel cedente no podr recibir los valores que se le adeuden,debido a la ocurrencia de un evento que conduzca al deterio-ro del activo.

2.5. Cambios en las polticas contables

Una entidad aseguradora puede cambiar sus polticas conta-bles para los contratos de seguro si esto conduce a estadosfinancieros ms relevantes y/o fiables. La aseguradora juz-gar la relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC8. Los cambios en poltica pueden versar sobre los siguien-tes tems:

Tasas de inters actuales de mercado. Esta NIIF permiteque se hagan reclculos de los pasivos causados por contra-tos de seguro para reflejar la tasa de inters del mercado vi-gente, reconociendo los cambios en dichos pasivos en el re-sultado.

Continuidad de las prcticas existentes. La entidad ase-guradora puede continuar con ciertas prcticas contables, perono se admite su introduccin, tales como: medir los pasivosderivados de contratos de seguro sin proceder a descontarlos importes, medir los derechos contractuales por un im-porte mayor al de su valor razonable, utilizar polticas nouniformes en los contratos de seguro.

Prudencia. La aseguradora no tendr que cambiar sus po-lticas contables para contratos de seguro con el fin de elimi-nar un exceso de prudencia. No obstante, si la aseguradoraya valora sus contratos de seguro con suficiente prudencia,no deber introducir an ms prudencia.

Mrgenes de inversin futuros. La NIIF no exige hacercambios en las polticas contables respecto de los mrgenesfuturos de inversin, sin embargo, se presume que introduciruna poltica contable para reflejar dichos mrgenes en loscontratos de seguros, resulta en estados financieros menosfiables y relevantes, a menos que la empresa pueda refutaren contrario.


Contabilidad tcita. En algunos modelos contables, las pr-didas o ganancias realizadas de los activos de la aseguradoratienen un efecto directo en la medicin de partidas, tales comosus pasivos por contratos de seguro, costos de adquisicindiferidos conexos y activos intangibles tambin conexos. Sepermite, pero no se requiere, a la aseguradora cambiar suspolticas contables de forma que la prdida o ganancia reco-nocida, pero no realizada en los activos afecte a dichas me-diciones de la misma forma que la prdida o ganancia reali-zada. El ajuste correspondiente en el pasivo, costos o activosconexos por contratos de seguro se reconocern en el patri-monio neto si, y solo si, las prdidas o ganancias no realiza-das se reconocen directamente en el patrimonio neto. Estaprctica se denomina en ocasiones contabilizacin tcita.

Contratos de seguro adquiridos en una combinacinde negocios o en una transferencia de cartera

Para cumplir con la NIIF 3 Combinaciones de negocios, laaseguradora, en la fecha de adquisicin, medir por su valorrazonable los pasivos derivados de contratos de seguro asu-midos, as como los activos por seguro que haya adquiridoen la combinacin de negocios. No obstante, se permite, perono se obliga, a la aseguradora a utilizar una presentacindesagregada, que separe en dos componentes al valor razo-nable de los contratos de seguro adquiridos:

a) Un pasivo medido de acuerdo con las polticas conta-bles que la aseguradora utilice para los contratos de seguroque emita y

b) Un activo intangible, que representa la diferencia entrei) el valor razonable de los derechos adquiridos y obligacio-nes asumidas por contratos de seguro y ii) el importe des-crito en (a). La medicin posterior de este activo ser unifor-me con la medicin del pasivo por contratos de seguroconexo.

Componentes de participacin discrecional en contratosde seguros

Algunos contratos de seguro contienen un componente departicipacin discrecional, as como un componente garan-


tizado. Estos se podrn reconocer de forma conjunta o sepa-rada. Si se reconocen de forma conjunta, se llevarn comopasivos. Si el reconocimiento se hace de forma separada, elcomponente de participacin discrecional se puede llevarcomo componente separado del pasivo o del patrimonio ouna parte de ambos, en todo caso el componente garantizadohar parte del pasivo. Las variaciones correspondientes alcomponente garantizado y al de participacin discrecionalclasificado en el pasivo se deber reconocer contra el resul-tado. Si la totalidad o una parte del componente de participa-cin discrecional se clasificase como patrimonio neto, unaporcin de los citados resultados puede atribuirse a dichocomponente, de la misma forma que una parte puede atri-buirse a los intereses minoritarios.

Componentes de participacin discrecional en instrumen-tos financieros

Los anteriores requerimientos tambin aplican a los instru-mentos financieros que contengan un componente de parti-cipacin discrecional. Adems:

Si el emisor clasifica todo el componente de participacindiscrecional como pasivo, aplicar la prueba de adecuacina todo el contrato en su conjunto (componente garantizado ycomponente discrecional).

Si el emisor clasificase la totalidad o una parte del compo-nente discrecional como una partida separada de patrimonioneto, el pasivo reconocido por el contrato en su conjunto noser menor que el importe que resultara de aplicar la NIC39 al elemento garantizado.

Aunque estos contratos son instrumentos financieros, elemisor puede seguir reconociendo las primas recibidas porlos mismos como ingresos ordinarios y reconocer comogastos los incrementos correspondientes del importe en li-bros del pasivo.



Explicacin sobre los importes reconocidos

La aseguradora revelar, en sus estados financieros, infor-macin que ayude a los usuarios de la misma a identificar yexplicar los importes que procedan de sus contratos de segu-ro. Por tanto, deber revelar informacin principalmente acer-ca de sus polticas contables en relacin con estos activos,pasivos, ingresos y gastos procedentes de los contratos, pro-cedimientos utilizados para determinar las suposiciones, queposeen efectos en los importes anteriores, conciliaciones delos cambios en los pasivos y activos por contratos dereaseguro y en los costos de adquisicin conexos que se ha-yan diferido.

Importe, calendario e incertidumbrede los flujos de efectivo

La aseguradora revelar la informacin que ayude a los usua-rios a comprender el importe, el calendario y la incertidum-bre de los flujos de efectivo futuros procedentes de los con-tratos de seguro, para lo cual revelar:

a) Sus objetivos relacionados con la gestin de riesgos porcontratos de seguro, as como sus polticas para mitigar di-chos riesgos.

b) Plazos y condiciones de los contratos de seguro que ten-gan un efecto significativo sobre el importe, calendario eincertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la asegura-dora.

c) Informacin sobre el riesgo de seguro, incluyendo in-formacin referente a:

La sensibilidad del resultado del perodo y del patrimonioneto a cambios en las variables que tengan un efecto signifi-cativo en los mismos.


Las concentraciones del riesgo de seguro.

Las reclamaciones recibidas comparadas con las esti-maciones previas (esto es, la evolucin de las reclama-ciones.

d) La informacin respecto al riesgo de tasa de inters y decrdito que sera obligatorio proporcionar en concordanciacon la NIC 32, suponiendo que los contratos de seguro estu-vieran dentro del alcance de esa norma.

e) Informacin acerca de la exposicin al riesgo de tasa deinters y al riesgo de mercado procedentes de derivados im-plcitos en un contrato de seguro que sea su contrato anfi-trin.


En Colombia, el sector asegurador se encuentra bajo la su-pervisin y vigilancia de la Superintendencia Financiera,quien reglamenta las actividades del sector financiero y, deforma particular, supervisa el funcionamiento de las empre-sas aseguradoras. La preparacin de informacin financierade las entidades aseguradoras atiende a criterios particularesde esta superintendencia y se estructura bajo reglamentosespecficos como el Plan nico de cuentas para el sector ase-gurador. La Circular Externa 100 de 1995 de la fusionadaSuperintendencia Bancaria se considera la circular bsicasobre la cual se fundamenta la preparacin y remisin deinformacin financiera de las entidades que ejercen estetipo de actividades, incluyendo las compaas de asegu-ramiento.

En cuanto a la presentacin de informacin financiera,esta circular exige a las entidades aseguradoras, socie-dades reaseguradoras y sociedades de capitalizacin trans-mitir:


Diariamente, los estados financieros de los fondos de pen-siones de jubilacin e invalidez (fondo de pensiones volun-tarias) que administren, de conformidad con la codificacindel plan de cuentas para fondos de pensiones.

Trimestralmente, sus estados financieros segn la codifi-cacin que se establece en el Plan nico de cuentas para elsector asegurador.

Los intermediarios de seguros y de reaseguros deben trans-mitir semestralmente los estados financieros con corte a ju-nio 30 de cada ao, dentro de los treinta (30) das comunessiguientes al corte de cada balance, segn la codificacinque se establece en el Plan nico de cuentas para el sectorasegurador.

Adems, esta circular exige, en su captulo IX, que los esta-dos financieros de fin de ao se acompaen por notas com-parables con el perodo anterior, que contengan informacinsobre las reservas tcnicas de seguros y de capitalizacin,indicando los montos de las mismas y los mtodos por loscuales se calcularon.

Sin embargo, en ningn momento se hace precisin sobre elreconocimiento, medicin y revelacin de los contratos deseguro, razn por la cual estos aspectos se ven limitados almanejo particular de las dinmicas contables propuestas porel Plan nico de cuentas para el sector asegurador.

Los principales efectos que la aplicacin del estndar alcontexto nacional impone son los relacionados con la reali-zacin de la prueba de adecuacin del pasivo, as como ladiferenciacin entre los componentes de participacin dis-crecional otorgados en los contratos de seguros y reasegurosrealizados por estas entidades. Por otro lado, aun cuando elestndar no requiere la aplicacin de polticas y tratamien-tos contables especficos, s precisa la necesidad de que lasentidades aseguradoras establezcan polticas contables es-pecificas para lograr unos estados financieros ms confiablesy relevantes, adems de revelar informacin precisa sobre lagestin de riesgos de los contratos de seguros, no exigidospor la norma colombiana.


3. Activos no corrientes mantenidospara la venta y operacionesdescontinuadas


IASB

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta yoperaciones descontinuadas

Colombia:


3.2. Alcance

El objetivo de esta norma es:

Especificar el tratamiento contable de los activos manteni-dos para la venta.

Presentar la informacin a revelar sobre operacionesdescontinuadas.

Para esto la NIIF 5 requiere que:

Los activos clasificados como mantenidos para la venta sevaloren al menor entre su valor en libros y su valor razona-ble menos los costos de venta, as como que cese la depre-ciacin de estos.

Dichos activos se presenten separadamente en el ba-lance, y se presenten los resultados de las operacionesdescontinuadas de forma separada en el estado de resul-tados.



Los requisitos de presentacin, clasificacin y medicin dela NIIF 5 aplican sobre los activos no corrientes reconocidospor una entidad y sobre aquellos grupos en desapropiacin(conjunto de activos mantenidos para la venta y sus pasivosy plusvalas asociadas). Aquellos activos que posea la enti-dad con el fin de venderlos no se podrn clasificar comocorrientes a menos de que cumplan con los requisitos de laNIC 1 Presentacin de estados financieros.

Los activos clasificados como no corrientes, de acuerdo conla NIC 1, no se reclasificarn como activos corrientes hastaque cumplan los requisitos para ser clasificados como man-tenidos para la venta, de acuerdo con la NIIF 5. Los activosde una clase que la entidad normalmente considere como nocorrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la fina-lidad de revenderlos no se clasificarn como corrientes, amenos que cumplan los criterios para ser clasificados comomantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

Clasificacin de activos no corrientes (o grupos endesapropiacin) como mantenidos para la venta

Una empresa clasificar un activo no corriente o un grupo endesapropiacin como mantenido para la venta, si su valor enlibros se recupera mediante una transaccin de venta quesea altamente probable, y para lo cual el activo debe estardisponible. Se considera la existencia de una alta probabili-dad de venta inmediata cuando la gerencia posee un planpara vender el activo, y/o si lo est negociando activamentepor un precio similar a su valor razonable. Es de esperar queel reconocimiento por la venta del activo se produzca duran-te el siguiente ao despus de su clasificacin como mante-nido para la venta.

La norma reconoce que existen hechos y eventos que pue-den afectar el reconocimiento de la venta durante ese pero-do de tiempo. Sin embargo, el activo permanecer clasifi-cado como mantenido para la venta si tales circunstancias


no dependen o se salen del control de la entidad, y esta semantiene comprometida con su plan para vender el activo (ogrupo enajenable de elementos).

Activos no corrientes que van a ser abandonados

Los activos que la entidad decida abandonar no podrn serclasificados como mantenidos para la venta, teniendo en cuen-ta que su valor se recuperar por su uso continuado. Los ac-tivos no corrientes (o grupos en desapropiacin) que van aser abandonados comprendern tanto activos no corrientes(o grupos en desapropiacin) que vayan a utilizarse hasta elfinal de su vida econmica, como activos no corrientes (ogrupos en desapropiacin) que vayan a cerrarse defini-tivamente en lugar de ser vendidos. Por otro lado, la entidadno contabilizar un activo no corriente, que vaya a estartemporalmente fuera de uso, como si hubiera sido aban-donado.

3.4. Medicin de activos no corrientes(o grupos en desapropiacin) clasificadoscomo mantenidos para la venta

Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos endesapropiacin), clasificados como mantenidos para la ven-ta, al menor de su importe en libros o su valor razonablemenos los costos de venta. Este tratamiento aplicar tam-bin en el reconocimiento inicial de activos que hayan sidoadquiridos recientemente y se hayan clasificado como man-tenidos para la venta. Si se espera que la venta del activo seproduzca despus de un ao, los costos de venta (gastos eimpuestos asociados a la venta o desapropiacin) se llevarna su valor actual, reconociendo cualquier variacin en estosen el estado de resultados como un gasto financiero.

Antes de clasificar el activo corriente o grupo en desapro-piacin como mantenido para la venta, su valor se debermedir de acuerdo con los requerimientos de otras NIIF. Esnecesario medir el valor de los activos no corrientes, incluso


aquellos que no estn dentro del alcance de la NIIF 5, me-diante los tratamientos prescritos en otras NIIF, antes deestablecer el valor razonable menos los costos de venta delos activos o grupos en desapropiacin mantenidos para laventa.

Reconocimiento y reversin de las prdidaspor deterioro

La entidad debe reconocer una prdida por deterioro por efec-to de la reduccin de valor del activo o grupo en desapro-piacin hasta el valor razonable menos los costos de ventadel mismo. Cualquier incremento en el valor posterior a estamedicin se considerar como una ganancia, sin exceder elvalor de la prdida por deterioro acumulada que haya sidoreconocida previamente, o de acuerdo con la NIC 36 Dete-rioro del valor de los activos.

La prdida o ganancia no reconocida previamente a la fechade la venta de un activo no corriente (o grupo en desapro-piacin) se reconocer en la fecha en la que se produzca subaja en cuentas. En cuanto a la depreciacin, no se deberreconocer la depreciacin del activo no corriente mientrasest clasificado como mantenido para la venta, o mientrasforme parte de un grupo en desapropiacin clasificado comomantenido para la venta.

Cambios en un plan de venta

Si los activos o grupos en desapropiacin no cumplen losrequisitos para ser clasificados como mantenidos para la ven-ta, dejarn de estar clasificados como tales y, por lo tanto, semedirn al menor valor entre su importe en libros antes deser clasificado, ajustado por la depreciacin, amortizacin orevalorizacin que se hubiera reconocido si el activo (o gru-po enajenable de elementos) no se hubiera clasificado comomantenido para la venta, y su importe recuperable en la fe-cha en que se toma la decisin de no venderlo.


Si se retirase un activo o pasivo de un grupo en desapro-piacin, la medicin de los activos y pasivos restantes sehar como si fueran un nuevo grupo en desapropiacin, solosi cumplen con los requisitos para estar clasificados comomantenidos para la venta.

3.5. Presentacin e informacin a revelar

La entidad deber presentar y revelar informacin que per-mita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efec-tos financieros de las operaciones descontinuadas y la ventao disposicin por otra va de los activos no corrientes (o gru-pos en desapropiacin).

Presentacin de operaciones descontinuadas

Un componente de una entidad comprende las operacionesy flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramentedel resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operati-vo como a efectos de informacin financiera. En otras pala-bras, un componente de una entidad habr constituido unaunidad generadora de efectivo o un grupo de unidadesgeneradoras de efectivo mientras haya estado en uso. Unaoperacin descontinuada es un componente de la entidad queha sido vendido, o bien que ha sido clasificado como mante-nido para la venta, y

a) Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica,que es significativa y puede considerarse separada del resto;

b) Forma parte de un plan individual y coordinado paradeshacerse de una lnea de negocio o de un rea geogrficade la operacin, que es significativa y puede considerarseseparada del resto o

c) Es una entidad dependiente adquirida exclusivamentecon la finalidad de revenderla.

En tales casos el ente debe revelar:


a) En el estado de resultados, un importe nico que com-prenda la utilidad despus de impuestos de las operacionesdescontinuadas, y las ganancias o prdidas reconocidas enla medicin al valor razonable menos los costos de venta opor la venta de activos o grupos en desapropiacin, que ha-gan parte de la operacin descontinuada.

b) Una descomposicin del importe anterior detallando:

Ingresos ordinarios, gastos y utilidad antes de impuestosde operaciones descontinuadas y el gasto por impuesto derenta correspondiente a dicho resultado (de acuerdo con laNIC 12);

La utilidad reconocida por la medicin de activos y gruposen desapropiacin medidos al valor razonable menos loscostos de venta, o bien por causa de la venta o disposicinpor otra va de los activos o grupos en desapropiacin queconstituyan la operacin descontinuada y su gasto por im-puesto correspondiente.

Esta descomposicin podra presentarse en las notas o en elestado de resultados. Si se hace en este ltimo, se debe sepa-rar la informacin relativa a las operaciones descontinuadas.

c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividadesde operacin, de inversin y financiacin de las operacionesdiscontinuadas.

Los ajustes que se efecten en el perodo corriente a los im-portes presentados previamente, que se refieran a las opera-ciones descontinuadas y estn directamente relacionados conla venta o disposicin por otra va de las mismas en un pe-rodo anterior se clasificarn de forma separada dentro de lainformacin correspondiente a dichas operaciones. Se reve-lar la naturaleza e importe de tales ajustes. Ejemplos decircunstancias en las que podran surgir estos ajustes son:

a) La resolucin de incertidumbres derivadas de las condi-ciones de una venta o disposicin por otra va, tales como la


resolucin de los ajustes al precio de compra y las indem-nizaciones pactadas con el comprador.

b) La resolucin de incertidumbres que surjan de y estndirectamente relacionadas con la operacin del componenteantes de su venta o disposicin por otra va, como las obliga-ciones medioambientales y de garanta que hayan sido rete-nidas por el vendedor.

c) La cancelacin de las obligaciones derivadas de un plande beneficios para los empleados, siempre que la cancela-cin est directamente relacionada con la transaccin de ventao disposicin por otra va.

Si la entidad dejase de clasificar un componente como man-tenido para la venta, los resultados de operacin relativos alcomponente que se hayan presentado previamente como pro-cedentes de operaciones descontinuadas, de acuerdo con losprrafos 33 a 35 de la NIIF 5, se reclasificarn e incluirn enlos resultados de las operaciones que continuan para todoslos perodos sobre los que se presente informacin. Se men-cionar expresamente que los importes relativos a los pero-dos anteriores han sido objeto de una nueva presentacin.

Ganancias o prdidas relacionadas con las operacionesque continuan

Cualquier ganancia o prdida que surja de volver a medir unactivo no corriente (o grupo en desapropiacin) clasificadocomo mantenido para la venta, que no cumpla la definicinde operacin descontinuada se incluir en el resultado de lasoperaciones que continuan.

Presentacin de un activo no corriente o grupoen desapropiacin clasificado como mantenidopara la venta

La entidad presentar en el balance, de forma separada delresto de los activos, tanto los activos no corrientes clasifica-dos como mantenidos para la venta como los activos corres-


pondientes a un grupo en desapropiacin clasificado comomantenido para la venta. Los pasivos que formen parte de ungrupo en desapropiacin clasificado como mantenido parala venta, se presentarn tambin en el balance de forma se-parada de los otros pasivos.

Se debe presentar informacin por separado de las principa-les clases de activos y pasivos clasificados como manteni-dos para la venta, ya sea en el balance o en las notas.

La entidad no reclasificar ni presentar de nuevo importesya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasi-vos de grupos en desapropiacin, que hayan estado clasifi-cados como mantenidos para la venta en el balance en pero-dos anteriores, a fin de reflejar la misma clasificacin que seles haya dado en el balance del ltimo perodo presentado.

Informaciones adicionales a revelar

La entidad revelar en las notas la siguiente informacin,referida al perodo en el cual el activo no corriente (o grupoen desapropiacin) haya sido clasificado como mantenidopara la venta o vendido:

a) Una descripcin del activo no corriente (o grupo endesapropiacin).

b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de laventa, o de los que hayan llevado a decidir la venta odesapropiacin esperada, as como la forma y momento es-perado para dicha desapropiacin.

c) La ganancia o prdida reconocida en la venta de los ac-tivos o la desapropiacin del grupo.

d) Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se pre-senta el activo no corriente (o grupo en desapropiacin),de acuerdo con la NIC 14 Informacin financiera por seg-mentos.



En Colombia, el Decreto 2649 de 1993 no prescribe ningntratamiento contable para aquellos activos o grupos de acti-vos que se mantengan para una pronta desapropiacin. In-clusive la definicin suministrada por la norma respecto delos activos considerados como propiedad, planta y equipo esenftico en mencionar que dichos bienes no estn destina-dos para su venta en el curso normal de los negocios.

Solo en las normas especficas sobre revelaciones de losrubros al balance general se exige la revelacin de formasubsidiaria en notas de los activos no operativos o de aque-

llos que son puestos en venta. Sinembargo, la norma colombiana no pres-cribe tratamientos de medicin e incor-poracin en los estados financieros deeste grupo particular de activos.

Las implicaciones de la aplicacin dela norma, en lo referente a los activosmantenidos para la venta, van ms allde la simple presentacin en los esta-dos financieros de estos bienes comoelementos separados en el Balance Ge-neral. El tratamiento para reconocimien-to y medicin de estos activos, no pres-

crito en la norma colombiana, requiere, bajo el estndarinternacional, atender a ciertos requerimientos para clasifi-carlo como tal, y a la determinacin de un valor razonableque incluya los costos asociados a su venta. Adicionalmente,la NIIF 6 describe situaciones como reversiones en los valo-res de deterioro, y cambios en los planes de venta de activosno corrientes que no son considerados en la norma colom-biana.

Respecto a las operaciones descontinuadas, el Decreto Re-glamentario 2649 de 1993 prescribe Se denominan opera-ciones descontinuadas las secciones de un negocio, clara-mente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar.Esta definicin se aleja de las consideraciones del estndar

NIIF 6 describesituaciones comoreversiones en los valoresde deterioro, y cambios enlos planes de venta deactivos no corrientes queno son considerados en lanorma colombiana


internacional, el cual establece la previa clasificacin comocomponente mantenido para la venta de las lneas de nego-cio que van a ser descontinuadas.

Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar losactivos respectivos, el mtodo contable que se va a usar, elperodo de liquidacin y los resultados de las operacionesque se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesa-cin de funcionamiento del segmento.

Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento delnegocio resultara una prdida, esta debe reconocerse en lafecha en la cual los administradores del ente econmico adop-ten formalmente la decisin de proceder a dicha liquidacin.

En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que seconvierta en efectivo o en otras especies fcilmente conver-tibles en efectivo.

La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacinde un segmento debe hacerse con relacin al valor neto derealizacin de los activos y pasivos respectivos.

As mismo, la norma general sobre revelaciones prescribe lanecesidad de revelar, bien sea en los estados financieros omediante notas o cuadros explicativos, sobre operacionesdescontinuadas, detallando los activos, pasivos y resultadosimplcitos en la misma.

4. Exploracin y evaluacinde recursos mineros

4.1. Normatividad de referenciaIASB:

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos mineros

Colombia:



4.2. Alcance

El objetivo de la NIIF 6 es especificar la informacin finan-ciera para las actividades de evaluacin y exploracin de re-cursos minerales. Especficamente esta NIIF busca suminis-trar las prcticas contables para los desembolsos porexploracin y explotacin, que las entidades reconozcan losactivos y los deterioros de los activos por exploracin y ex-plotacin de acuerdo con esta NIIF y con la NIC 36 Deterio-ro de valor de los activos y revelar en los estados financieroslos montos originados por exploracin y evaluacin de re-cursos minerales y ayudar a los usuarios a entender los mon-tos, duracin y certidumbre de los flujos futuros de efectivode tales activos.


La NIIF 6 se debe aplicar sobre los gastos de exploracin yevaluacin en que incurra una entidad, sin embargo, no apli-car en gastos ocasionados antes de estas actividades, talescomo la consecucin de los derechos de exploracin, o en aque-llos que se originen despus de que la factibilidad tcnica ycomercial de extraccin de minerales haya sido demostrada.

Reconocimiento y medicin de activos por evaluacin yexploracin

La NIIF 6 obliga a las entidades a establecer polticas conta-bles para el reconocimiento de las actividades de explora-cin y evaluacin de acuerdo con el pargrafo 10 de NIC 8Polticas contables, Cambios en estimados contables y erro-res, sin embargo, exime temporalmente a las entidades deaplicar los requerimientos especficos de los pargrafos 11 y12 de la misma norma sobre la seleccin de polticas cuandoninguna NIIF o NIC la prescribe.

Medicin al reconocimiento

Los activos de exploracin y evaluacin de recursos minera-les (desembolsos hechos por estas actividades) deben serreconocidos al costo.


Elementos del costo de los activos de evaluacin y explo-racin

Una entidad debe determinar una poltica especificando cu-les desembolsos deben ser reconocidos como activos porexploracin y evaluacin, considerando el grado de asocia-cin que tienen estos con el hallazgo de recursos mineralesespecficos. Algunos de estos desembolsos a ser tenidos encuenta en la medicin inicial pueden ser: adquisicin de de-rechos de explotacin, estudios topogrficos, geolgicos,geoqumicos y geofsicos; perforacin, extraccin de mues-tras, evaluacin de factibilidad tcnica y viabilidad comer-cial de extraer el recurso, etc.

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de recursosminerales deben ser reconocidos segn la NIC 38 Activosintangibles. Por otro lado, la entidad debe reconocer cual-quier obligacin por reestablecimiento o restauracin cau-sada por exploracin y evaluacin de recursos minerales enlos trminos de la NIC 37 Provisiones, activos y pasivos con-tingentes.

Mediciones despus del reconocimiento

Despus del reconocimiento, una entidad debe aplicar unmodelo de costeo o de revaluacin sobre los activos recono-cidos por exploracin y evaluacin, que sean consisten-tes con la clasificacin de estos, la cual se presenta msadelante.

Cambios en polticas contables

Una entidad puede cambiar sus polticas contables para re-conocer los desembolsos por exploracin y evaluacin silos cambios hechos producen estados financieros ms rele-vantes y no menos confiables o ms confiables y no menosrelevantes, de acuerdo con los criterios suministrados por laNIC 8.


4.4. Deterioro de valor de los activos

Reconocimiento y medicin

Los activos para exploracin y evaluacin deben estar valo-rados por deterioro cuando hechos y circunstancias sugieranque el monto cargado por estos puede exceder su valor recu-perable. La entidad deber medir, presentar y revelar cual-quier prdida por deterioro resultante de acuerdo con la NIC36.

Uno o ms de los siguientes hechos indica que una entidaddebe valorar sus activos de evaluacin y exploracin por de-terioro:

El perodo para el cual la entidad tena el derecho de explo-racin de un rea especfica ha expirado durante el perodo oen un momento cercano, y no se espera renovar.

No se han presupuestado o planeado gastos para evalua-cin o exploracin de recursos minerales en un rea espec-fica.

La exploracin y evaluacin de recursos naturales en unrea especfica no lleva al descubrimiento de cantidades derecursos minerales comercializables, y la entidad decide des-continuar las actividades en dicha rea.

En cualquiera de estos casos o uno similar, la entidad debedesarrollar una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC36. Cualquier prdida por deterioro debe reconocerse comoun gasto de acuerdo con la misma norma.

Especificacin del nivel al cual estn valorados pordeterioro los activos de exploracin y evaluacin

Una entidad debe determinar una poltica contable para asig-nar los activos de exploracin y evaluacin a las unidades ogrupos generadores de efectivo para los propsitos de valo-


racin del deterioro de tales activos. Cada una de estas uni-dades o grupos generadores de efectivo no ser ms grandeque una unidad o segmento de negocio determinado deacuerdo con NIC 14 Informacin por segmentos.

4.5. Presentacin y revelacin

Clasificacin de los activos de evaluacin y exploracin

Una entidad debe clasificar los activos de evaluacin y ex-ploracin como tangible o intangible de acuerdo con la na-turaleza de estos. Un ejemplo de activos clasificados comointangibles son los derechos de perforacin, y algunos tan-gibles son los vehculos o equipos de perforacin. Algunosactivos tangibles son consumidos en desarrollo de otros ti-pos de intangibles, por tanto, el uso de los activos tangiblesse deben reconocer como parte del costo del intangible.

Reclasificacin de activos de evaluacin y exploracin

Un activo de exploracin o evaluacin no se clasifica comotal mientras no se demuestre la factibilidad tcnica y viabili-dad comercial de la extraccin del recurso mineral. Los acti-vos de exploracin o evaluacin deben estar valorados por eldeterioro, y reconocer los deterioros como prdidas antes dela reclasificacin.

Una entidad debe revelar informacin que identifique y ex-plique los montos reconocidos en los estados financierosoriginados por la exploracin y evaluacin de recursos mi-nerales, tales como las polticas contables para los desem-bolsos de exploracin y evaluacin de recursos, y los mon-tos de activos, pasivos, ingresos y gastos y los flujos de cajapor operacin e inversin originados por la exploracin yevaluacin de recursos minerales.


Debido a su naturaleza, los activos minerales tienden a serconsiderados activos agotables. El marco conceptual de la


contabilidad colombiana describe a los activos agotablescomo aquellos recursos naturales bajo el control de la enti-dad econmica. Al ser extrados o removidos, su cantidad yvalor se disminuyen de forma proporcional.

Segn el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, el valor his-trico de estos activos se conforma por su valor de adquisi-cin, ms los desembolsos asociados a su exploracin y de-sarrollo. Este valor debe ser objeto de reexpresin porinflacin.

La contribucin de estos activos a la generacin del ingresodebe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante suagotamiento, calculado con base en las reservas probadas atravs de estudios tcnicos en las unidades extradas o pro-ducidas en el trmino esperado, para la recuperacin de lainversin o en otros factores tcnicamente admisibles.

El agotamiento recibe un tratamiento similar al de la amorti-zacin de activos diferidos descritos en el artculo 67 de lanorma colombiana. En la norma general sobre revelacionesse exige que se presenten los activos agotables y los mto-dos mediante los cuales se estableci el agotamiento y amor-tizacin de los mismos, la vida til del recurso y los montoscargados anualmente al resultado.

La simplicidad con la que la norma colombiana maneja eltratamiento contable de los recursos minerales da cabida atratamientos discrecionales por parte de los preparadores dela informacin contable, debido a la carencia de bases uni-formes sobre la determinacin de los perodos de deterioro yal manejo contable e imputacin a los resultados de losdesembolsos asociados con la exploracin y explotacin deestos activos.

Teniendo en cuenta que la NIIF 6 es muy precisa al definirlos desembolsos que se podran reconocer como activos porexploracin y evaluacin de activos, la adopcin de la nor-ma podra producir el reconocimiento de gastos de aquellosdesembolsos que no se ajustaran a las prescripciones del


mismo, teniendo un impacto importante en el estado de re-sultados.

Por otro lado, sera necesario medir los flujos de efectivogenerados por aquellos tangibles e intangibles reconocidosa ttulo de activos por exploracin y evaluacin de recursosnaturales. Adicionalmente, el reconocimiento de estos acti-vos depender de la realizacin de estudios de factibilidadfinanciera y tcnica, as como la consecucin de derechoslegales de explotacin del recurso.