GUIA GENERAL PARA LICENCIATURA
I M P U E S T O S
I S R PERSONAS MORALES
MATERIAL PREPARADO POR:C.P.C MOISES AREVALO M.
REFERENCIAS JURIDICO-FISCALES
Principios constitucionales de los impuestos
En México, una de las normas primarias, que regulan la creación de normas secundarias en materia tributaria se contienen en el art. 31 fracc. IV de la CPEUM
En el se dispone que: “Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación como del D.F., el Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Destino de las contribuciones al gasto público
Princ. Proporcionalidad
Const. Equidad
Legalidad No hay tributo sin Ley
Debe ofrecer al gobernado una razonable
“CERTEZA JURIDICA”
Será cierta una Ley cuando se manejen con
suficiente claridad sus elementos constitutivos
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
SUJETO Art. 1o. LISR
OBJETO
BASE
TASA o TARIFA Art. 9 LISR
EPOCA DE PAGO
TITULO I Disposiciones Generales 1o. A 8o.
TITULO II De las Persona Morales
Disposiciones generales 9 a 15
SUJETO Y OBJETO
Art. 1o. Las PERSONAS FISICAS Y LAS MORALES, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus INGRESOS cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los INGRESOS atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los INGRESOS procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimeinto permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos INGRESOS no sean atribuibles a éste.
ELEMENTOS DEL ISR
Toda la Ley del ISR surge del artículo 1o.
Partiendo de tres supuestos:
I.- RESIDENTE EN MEXICO respecto de todos sus ingresos.
II.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO CON ESTABLECI- MIENTO PERMANENTE respecto de esos ingresos.
III.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECI- MIENTO PERMANENTE respecto de sus ingresos de fuente de riqueza en México.
ELEMENTOS DEL ISR
PERSONAS FISICAS
Fracc. I Título IV Juegan con las
Fracc. II Título IV mismas reglas.
Fracc. III Título V Reglas diferentes
PERSONAS MORALES
Fracc. I Título II o III Atendiendo a su per-
Fracc. II Título II o III sonalidad jurídica.
Fracc. III Título V
ELEMENTOS DEL ISR
¿qué artículo
define a las
personas
morales?
El artículo 7
define para
efectos del
ISR:
personas morales
acciones
accionistas
sist. Financiero
previsión social
ELEMENTOS DEL ISR
T A S A Primer párrafo del artículo 9 Durante el ejercicio fiscal de 2014 30 %
EPOCA DE PAGO El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración, dentro de los art. 11 TRES MESES siguientes a la fecha C.F.F. en que termine el ejercicio fiscal. 1 enero época de pago 31 marzo
BASE DEL ISR
ENTONCES PARA DETERMINAR EL RESULTADO FISCAL TENEMOS QUE CONSIDERAR TRES CONCEPTOS:
C O N C E P T O ARTICULOS Ingresos acumulables 16 a 24 Deducciones autorizadas 25 a 43 Pérdidas 57 a 58
Además consideraremos: Ajuste por inflación 44 a 46 Los artículos que no están es porque no
tienen que ver con la determinación de la BASE
TITULO II CAPITULO I INGRESOS
Arts. 16 y 18 Ingresos acumulables. I Art. 16 Conceptos que no se consideran ingresos N G Art. 17 Momento de percepción de los ingresos. R E Art. 17 Regímen de acumulación de contratos de S obra inmueble, mueble y otras. O S Art. 19 Determinación de ganancia por enajenación de terrenos, títulos valor , piezas de oro o plata u onzas troy.
TITULO II CAPITULO I INGRESOS
Determinación de ganancia o pérdida
en operaciones financieras derivadas
I o referidas a un subyacente.
N Determinación de ganancia o pérdida
G en enajenación de acciones.
R
E Ganancia en enajenación de bienes no
S deducibles o parcialmente deducibles.
O
S No acumulación de impuestos que le
le hayan trasladado al contribuyente.
INGRESOS ACUMULABLES
El primer párrafo
NO DEFINE a los ingresos,
pero establece la obligación de acumularlos.
Cita la forma como los ingresos
pueden ser percibidos.
en efectivo
en bienes
acumulables en servicio
en crédito
o de cualquier otro tipo.
Define el AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Ingreso por la disminución real de las deudas
INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION ART.17
EN ENAJENACION DE BIENES O
PRESTACION DE SERVICIOS
Lo que suceda primero:
Se expida el comprobante
Se envíe o entregue el bien
Se preste el servicio
Se cobre o total o parcial-
sea exigible mente el precio
anticipos
INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION
Prestación de servicios personales
independientes que obtengan las se cobre el precio
S.C. o A.C. o contraprestación
Agua potable uso doméstico pactada.
Recolección de basura doméstica
Otorgamiento de uso se cobre total o pacialmente
o goce temporal de cuando sean exigibles
bienes cuando se expida el compr.
lo que suceda primero
INGRESOS MOMENTO DE ACUMULACION
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El total del precio pactado
La parte del precio exigible en el ejercicio
[art. 15 C.F.F.]
ENAJENACIONES A PLAZO
El total del precio pactado
[art. 14 C.F.F.]
Clientes: Público en general Se difiera mas del 35% del precio
Plazo pactado: exceda de 12 meses para después del sexto mes
INGRESOS ACUMULABLES
¿ Cómo se determina la GANANCIA por enajenación de TERRENOS ? LISR Ingreso obtenido por la enajenación del terreno menos: Monto original de la inversión ajustado GANANCIA por enajenación de TERRENO
[ Monto original de la inversión ] X [ Factor de actualización ] Precio del bien Impuestos efectivamente pa- gados a excepción del IVA INPC mes inmediato anterior a Derechos – Fletes – Acarreos aquel en que se enajena Seguros de transportación INPC mes de adquisición Transportes - Manejo Comisiones sobre compras Honorarios a agt. Aduanales Arts. 6o. LISR , 9o. RISR Cuotas compensatorias Art. 31 segundo párrafo LISR
INGRESOS ACUMULABLES
Productos Mexicanos, S. A., adquirió un terreno en octubre de 1998
a un costo de $272,000. , habiendo pagado impuestos con motivo
de su adquisición por $1,000.
Lo contrata a usted porque desea vender el terreno este mes y obtener una ganancia para efectos del ISR de $120,000.
M.O.I. $272,000 + $1,000 = $273,000
F.A. Junio 2011 117.059 1.6016
Octubre 1998 73.085
M.O.I. X F.A. = $273,000 X 1.6016 = $437,236.80
$437,236.80 + $120,000.00 = $557,236.80
MOI ajustado GANANCIA Ingreso obtenido
GANANCIA CONTABLE EN ENAJENACION DE TERRENOS
Considerando la información anterior ¿Cuál es la ganancia CONTABLE en la enajenación del terreno ? Precio de venta del terreno $557,236.80 Menos: Costo del terreno 273,000.00 Ganancia CONTABLE $284,236.80
¿ Es diferente la Ganancia FISCAL de la Ganancia CONTABLE ?
¿ PORQUE ?
Como consecuencia de lo anterior, resulta que debemos considerar dicha diferencia en la CONCILIACION entre el resultado CONTABLE y el FISCAL.
INGRESO CONTABLE NO FISCAL $284,236.80 INGRESO FISCAL NO CONTABLE $120,000.00
DEDUCCIONES
PROCESO DE DEDUCIR
ARTICULO 25
¿QUE PODEMOS DEDUCIR?
ARTICULO 27
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
ARTICULO 28
NO DEDUCIBLES
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONESARTICULO 27
LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS en este título
DEBERAN reunir los siguientes REQUISITOS:
Son XXI fracciones
FRACC. I Ser estrictamente indispensable.
¿Sabes cuando una deducción es estrictamente indispensable?
Minimo deberá obsevar lo siguiente:
Normales y propias Relacionadas con el giro de la contribuyente.
Indispensables Sin los cuales la actividad no podría realizarse.
Proporcionales Que guarden relación con el ingreso a obtener,
porque resultaría ilógico gastar mas allá del in-
greso que se espera percibir.
DONATIVOS NO ONEROSOS NI REMUNERATIVOS
¿Sabes cuando un donativo es oneroso o remunerativo? Según el artículo 2336 del código civil: Es onerosa la donación que se hace imponiendo
algunos gravamenes, y remuneratoria la que se hace en atención a servicios recibidos por el donante y que este
no tenga obligación de pagar. Además deben otorgarse a: a) Fed., Edos., Mpos., org. descentralizados b) Fundaciones, patronatos. c) y d) Escuelas e instit. asistenciales, beneficas, Regla 3.10.1. culturales, cientificas, tecnológicas y culturale. Anexo 14 e) Asociaciones y soc, civiles constituidas para www.sat.gob.mx otorgar becas. f) A programas escuela-empresa.
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION III
Doc. comprobatoria con re- identidad de quien la expide y
quisitos fiscales relativos a: domicilio de quien la adquiere
Artículos 29 y 29-A del C.F.F. Para poder deducir o acreditar
fiscalmente
Pagos cuyo monto exceda cheque nominativo de la cuen-
de $ 2,000.00 (excepto ta del contribuyente, clave del
Sueldos) RFC y en el anverso: “para
Mediante traspasos bancarios abono en cuenta del beneficiario”
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION IV
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
asientos analíticos
dentro de los dos meses siguientes
Art. 28 del CFF llevarla en “su domicilio”
llevar un control de inventarios
en su caso “controles volumétricos”
los registros y cuentas especiales fiscales
Quedan incluidos en los que lleven “no obligatorios”
la contabilidad los libros y registros sociales
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION IV
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
Art. 36 del RISR.- se entenderá que se cumple con el requisito
de que las deducciones estén debidamente
registradas en contabilidad inclusive
cuando se lleven en cuentas de orden.
CUENTAS DE ORDEN Son aquellas que sirven para el registro de operaciones que no afectan el activo, el pasivo o el capital, pero de las que es necesario llevar un registro con fines de recordatorio, control, o bien, para anotar situaciones contingentes que pueden o no presentarse en en futuro. (ganancia anual por inflación, deprec. act., pérdidas act)
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION V
Cumplir con las obligaciones de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros.
Sueldos tarifa
Honorarios 10%
Arrendamiento 10%
Intereses 20%
Acciones 20% Premios 1 %
Pagos al extranjero Titulo V varios
IVA ART. 1o.A IVA trasladado
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
FRACCION V PAGOS AL EXTRANJERO.- Presentar declaración informa-tiva a mas tardar el día 15 de febrero de:--- préstamos obtenidos e intereses pagados al ext. (86-VII)--- pagos y reteciones a residentes en el extranjero (86-IX)DEDUCCION DE SUELDOS.- Para poder deducir los sueldos
pagados se deben, entre otras, cumplir las siguientes obligac.:--- retener el ISR y entregar en efectivo el crédito al salario.--- presentar declaración informativa de pagos efectuados y
crédito al salario entregado en efectivo, a mas tardar el 15 de de febrero de cada año.--- haber pagado las aportaciones al: IMSS, SAR, INFONAVIT.--- cumplir con las demás obligaciones señaladas en los articulos
118 y 119 de la Ley del ISR.
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
FRACCION VIII Invertidos en los fines del negocio INTERESES Cuando se devenguen.
Los intereses constituyen la contraprestación que paga un deudor a su acreedor por el uso del dinero propiedad de este último. Por ese motivo los intereses, al representar una ero- gación para el deudor, constituyen un concepto que disminu- ye en forma negativa su patrimonio, y es por eso que en la Ley se contempla su deducción para determinar el resultado
Para efectos de la Ley del ISR el artículo 8 nos indica que conceptos se consideran intereses.
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
FRACCION VIII
INTERESES los rendimientos de créditos de cualquier clase
“entre otros” son intereses: los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligac. la ganancia en enajenación de títulos de crédito. la ganancia en las operaciones de factoraje financiero. la diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversión, en los contratos de arrendamiento financiero. las ganancias o pérdidas cambiarias. los ajustes en UDIS. ART. 8 LISR
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
FRACCION VIII I N T E R E S E S
procede deducir solo
sí se cobran hasta el monto de la
intereses tasa mas baja de los
SI OTORGA trabajadores intereses estipulados
PRESTAMOS empleados
A TERCEROS socios no procede la de-
accionistas no se cobran ducción de intere-
intereses ses respecto al
monto proporcio-
nal.
ARTICULO 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Fracción VIII.- EFECTIVAMENTE EROGADOS
personas físicas
regimen simplificado
PAGOS A sociedades o asociaciones civiles
org. descentralizados, concesionarios y empresas
aut. para brindar serv.agua o recolección basura
>en efectivo
EFECTIVAMENTE >mediante traspasos de cuentas
EROGADOS [en inst. de crédito o casas de bolsa]
CUANDO HAYAN >otros bienes [no títulos de crédito]
SIDO PAGADOS: >en cheque.
ART. 27- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Fracción IX.-
monto total “y”
Deben determinarse en cuanto a percepción mensual o
por asistencia.
administradores
comisarios
directores
Los honorarios o gerentes generales
gratificaciones a directivo
miembros del consejo de vigilancia
consultivo
de otra índole
FRACCION II DEDUCCION DE INVERSIONES
FRACCION IV DEL ART. 25
FRACCION II DEL ART. 27
SECCION II DEL CAPITULO II
DEL TITULO II ARTS. 31 al 38
¿ QUE SON LAS INVERSIONES?
¿ COMO SE CALCULA LA
DEDUCCION DE INVERSIONES?
¿ QUE SON LAS INVERSIONES?
Art. 32 Se consideran INVERSIONES:
Activos Fijos Bienes tangibles
Gastos diferidos Bienes intangibles representados por bienes o
derechos que permiten reducir costos de
operación o mejorar la calidad o aceptación de
un producto por un período de tiempo limitado
inferior a la duración de la persoana moral.
Cargos diferidos Bienes intangibles representados por bienes o
derechos por período ilimitado que dependerá
de la duración de la persona moral.
Erogaciones preoperativas Erogaciones efectuadas antes de que
se enajenen los productos, o se presten los
servicios en forma constante.
¿COMO SE CALCULA LA DEDUCCION DE INVERSIONES?
MONTO ORIGINAL % MAXIMO FACTOR DE FACTOR DE DE LA INVERSION AUTORIZADO UTILIZACION ACTUALIZACION
Art. 31| ségundo Arts. 33, 34 y 35 Art. 31 primer Art. 31 séptimo párrafo párrafo párrafo
Precio del bien Art. 39 Cuando: INPC último mes de Imptos. por adq. Cargos diferidos 5% Tengamos un la primera mitad del Imptos. por imp. Erogac. preop. 10% ej. irregular. periodo en el que el Derechos Gastos diferidos 15% El bien se ad- bien haya sido utili- Fletes Art. 40 quiera despues zado en el ejercicio Transportes Activos fijos por de iniciado el INPC del mes de Seguros tipo de bien ejercicio adquisición Honorarios Art. 41 En el ejercicio EL IVA NO ES Maquinaria y equipo se concluya su Impares: PARTE DEL MOI por actividad. deducción mes anterior
REGISTRO CONTABLE DEDUCCION DE INVERSIONES
El efecto fiscal de la depreciación se registra en
CUENTAS DE ORDEN, como sigue:
Para deducción de inversiones de la sección II
Deducciones autorizadas (OD) $ xxx
Deducción de inversiones
Deducciones autorizadas (OA) $ xxx
Para deducción inmediata de inversiones:
Deducciones autorizadas (OD) $ xxx
Deducción inmediata
Deducciones autorizadas (OA) $ xxx
DEL COSTO DE LO VENDIDO
TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES
CAPITULO II DE LAS DEDUCCIONES
SECCION III DEL COSTO DE LO VENDIDO
ARTICULOS 39 AL 43
DEL COSTO DE LO VENDIDO
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 25 FRACC. II
ARTS. 39 AL 43
ART. 28 FRACC. XXVIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2005
ART. TERCERO FRACCS. IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XXI
SECCION III DEL COSTO DE LO VENDIDO
PARA LAS PERSONAS MORALES
COSTO DE LAS MERCANCIAS
QUE INTEGREN EL
QUE SE ENAJENEN INVENTARIO FINAL
DEL EJERCICIO
SE DETERMINARAN CONFORME AL SISTEMA DE
COSTEO ABSORBENTE SOBRE LA BASE DE COSTOS
HISTORICOS O PREDETERMINADOS
ART. 39 LISR
SECCION III DEL COSTO DE LO VENDIDO
PODRAN OPTAR POR CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
PEPS Por cada tipo de mercancias de manera individual
sin que se puedan llevar en forma monetaria
Este método es obligatorio para quienes
COSTO enajenen mercancías que puedan iden-
IDENTIFICADO tificar por número de serie y su costo
exceda de $50,000.00
COSTO PROMEDIO
Deberán valuar sus inventarios al precio
DETALLISTA de venta disminuido con el margen de
utilidad bruta que tengan en el ejercicio.
Art. 41 LISR
¿ CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO ?
El DESFASE de la aplicación de los COSTOS FIJOS al resultado del ejercicio. COSTEO Distribuye los COSTOS FIJOS de producción ABSORBENTE entre las unidades producidas.
En este caso las erogaciones se acumulan en relación a su origen o función. Costos incurridos directa o indirectamente en la pro- ducción, independientemente de que estos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca.
COSTEO DIRECTO Considera los COSTOS FIJOS de producción O VARIABLE como costos del período.
En este caso, las erogaciones se acumulan en cuanto al comporta- miento de las mismas. Costos incurridos en la elaboración, elimi- nando aquella serogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del período.
MARCO GENERAL CONTABLE DEL COSTO DE VENTAS
Sistemas contables Bases valuación Métodos valuación
costos identificados
costos promedios
Históricos Peps
Absorbente Ueps
Detallistas
Predeter- Estimados
Costo de minados Estandar
lo vendido costos identificados
costos promedios
Históricos Peps
Directo Ueps
Detallistas
Predeter- Estimados
minados Estandar
REGIMEN FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
LAS PERSONAS MORALES QUE
PAGUEN DIVIDENDOS deben
cumplir con las obligaciones
establecidas en la fracción XI
del art. 76 de la Ley del ISR:
Pagar el dividendo con cheque
nominativo no negociable a nombre del accionista.
Expedir constancias por los dividendos pagados.
Presentar, a mas tardar el día 15
de febrero de cada año ante el
SAT, la declaración informativa
de los pagos efectuados.
LAS PERSONAS FISICAS QUE RECIBAN LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES deberán:
Acumularlos a sus demás
ingresos en los términos
del artículo 140 de la ley
del ISR, y
Acreditar el impuesto pagado
por la sociedad que los
distribuyó contra el impuesto
que determine en su declara-
ción anual.
REGIMEN FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
¿Causan Impuesto sobre la renta los dividendos o utilidades que las
sociedades mercantiles entregan a sus socios o accionistas?
NO se causa ISR cuando los dividendos provienen de la CUFIN
SI se causa ISR cuando los dividendos NO provienen de la CUFIN
Art. 10 cuarto párrafo de la Ley del ISR
día
17
El entero del impuesto debe efectuarse a mas tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos.
El impuesto sobre dividendos es un impuesto definitivo
a cargo de la sociedad y no a cargo de los socios o accionistas
REGIMEN FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
¿ Qué artículo de la ley del ISR establece la obligación para las personas
morales de llevar una cuenta de utilidad fiscal neta?
EL ARTICULO 77
¿ Cómo se determina la Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)?
Utilidad Fiscal Neta (UFIN)
( - ) Dividendos distribuidos
(+ ) Dividendos percibidos de otra persona moral
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
¿ Cómo se determina la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) ?
Resultado Fiscal del ejercicio
( - ) ISR pagado en los términos del artículo 9
( - ) Partidas no deducibles
( - ) PTU del art. 9 fracc. I
( - ) Importe derivado del acreditamiento del ISR pagado al distri-
buir dividendos (art. 10 fracc. II Ley ISR)
Utilidad Fiscal Neta (UFIN)
¿ COMO DEBE ACTUALIZARSE LA CUFIN ?
DESDE SU ORIGEN Y HASTA QUE:
SE REALICE SU INCREMENTO ANUAL
SE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS
SE RECIBAN DIVIDENDOS
NO SE INCREMENTA LA CUFIN por los dividendos REINVERTIDOS
en los 30 días siguientes a su distribución
¿PORQUE?
Porque dichas utilidades pasan a ser parte del capital social
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
¿ De qué cantidad partimos ?
Utilidad Neta Estado de Resultados o después de ISR y PTU
Pérdida neta
Partiendo de la utilidad o pérdida neta Efectos de reexpresión Cuando se aplicó el B-10 Resultado por posición monetaria Utilidad neta histórica Pérdida neta histórica
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
Existen CUATRO grupos de conciliación
Utilidad neta histórica
se suman Ingresos fiscales no contables
Deducciones contables no fiscales
se restan Deducciones fiscales no contables
Ingresos contables no fiscales
Pérdida neta histórica
se restan Ingresos fiscales no contables
Deducciones contables no fiscales
se suman Deducciones fiscales no contables
Ingresos contables no fiscales
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
Ingresos fiscales no contables
CUATRO Deducciones contables no fiscales
GRUPOS Deducciones fiscales no contables
Ingresos contables no fiscales
Contables Fiscales
Ingresos contables Ingresos acumulables
menos: Deducciones contables menos: Deducciones autorizadas
Resultado contable Resultado fiscal
Se elaboran de Se elaboran de
acuerdo a PCGA acuerdo a LISR
CONCILIAR
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE
CONTABLE F I S C A L
Este concepto no existe, así Es un ingreso acumulable de
que no aparece en el estado conformidad con el art. 18-X
de resultados. y se determina como señala
el art. 44 de la LISR.
sólo se registra en cuentas de órden para efectos de control
Ingresos acumulables (OD) $ XXX
Ingresos acumulables (OA) $ XXX
Ajuste anual por inflación acum.
Entonces, como no está dentro del resultado contable
¿ qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?
SUMARLO en caso de utilidad RESTARLO en caso de pérdida
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES
AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE
CONTABLE F I S C A L
Este concepto no existe, así Es una deducción autorizada
que no aparece en el estado de conformidad con el artícu-
de resultados. lo 25 fracc. VIII y se determina
como señala el art. 44 LISR.
sólo se registra en cuentas de órden para efectos de control
Deducciones autoirzadas (OD) $ XXX
Deducciones autorizadas (OA) $ XXX
Ajuste anual por inflación deducible
Entonces, como no está dentro del resultado contable
¿ qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?
RESTARLO en caso de utilidad SUMARLO en caso de pérdida
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
ANTICIPOS DE CLIENTES
C O N T A B L E F I S C A L
Es una cuenta de balance, no un Es un ingreso de acuerdo con el
ingreso, así que no aparece en el artículo 17, fracción I, inciso c)
estado de resultados. de la Ley del ISR. El ingreso se
Representa una partida de pasi- considera acumulable aún cuan-
vos circulantes do provenga de anticipos.
Entonces como no está dentro del resultado contable
¿Qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal?
SUMAR los anticipos de este RESTAR los anticipos de este
ejercicio y RESTAR los del ejercicio y SUMAR los del
ejercicio anterior ejercicio anterior
EN CASO DE UTILIDAD EN CASO DE PERDIDA
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
Es de todos conocido que la utilidad neta antes de impuestos
y reparto de utilidades a los trabajadores no coincide con el
resultado fiscal ni con la utilidad fiscal.
Esto se debe a cuatro tipos de diferencias genéricas:
a) Ingresos acumulables fiscalmente que no se
acreditan en el estado de resultados.
b) Ingresos que en un ejercicio se acumulan en
el estado de resultados, pero que el fisco no
grava en dicho periodo.
c) Partidas deducibles para fines fiscales en
un ejercicio, pero que no se cargan a los
resultados de dicho periodo.
d) Partidas que aparecen restando en el
estado de resultados, pero que el fisco no
acepta como deducibles en dicho periodo.
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
Es la PLANTILLA ‘ F ’ de la Declaración del ejercicio de las Personas Morales
UTILIDAD O PERDIDA NETA
El sistema llena en forma automática este renglón, con la cantidad
anotada en el rubro ‘Utilidad o pérdida neta’, de la plantilla
‘E. Estado de resultados’
EFECTOS DE REEXPRESION
El sistema llena en forma automática este renglón, con la cantidad
manifestada en el rubro ‘Efectos de reexpresión excepto resultado
por posición monetaria’, de la plantilla ‘E. Estado de resultados’.
RESULTADO POR POSICION MONETARIA
El programa llena en forma automática este espacio, con la cantidad
anotada en el renglón ‘Resultado por posición monetaria’, de la
plantilla ‘E. Estado de resultados’, de la declaración.
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
Es la PLANTILLA ‘ F ’ de la Declaración del ejercicio de las Personas Morales
UTILIDAD O PERDIDA NETA HISTORICA
El sistema llena en forma automática este renglón, con la cantidad
que se obtenga de efectuar la operación siguiente:
Utilidad o Pérdida neta
(+ / - ) Efectos de reexpresión
( + / - ) Resultado por posición monetaria
( = ) Utilidad o pérdida neta histórica
Si la persona moral NO REEXPRESA sus estados financieros con
base en los principios de contabilidad generalmente aceptados
( Boletín B-10 ), el sistema repetirá en este renglón únicamente la
cantidad anotada en el primer renglón ‘Utilidad o Pérdida neta’.
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
ESTADO DE RESULTADOS
(cifras en miles)
Ingresos netos $ 90,000
(-) Costo de mercancías:
Inventario inicial $ 3,500
(+) Compras netas 40,000
(-) Inventario final 1,500 42,000
(=) Utilidad bruta $ 48,000
(-) Gastos de operación
Gastos de administración $ 21,000
(+) Gastos de venta 14,000 35,000
(=) Utilidad de operación 13,000
(+) Costo integral de financiamiento
Int. devengados a favor y ganancia cambiaria $ 160
(-) Int. devengados a cargo y pérdida cambiaria 80
(+/-) Resultado por posición monetaria 0 80
(+) Ingresos por partidas discontinuas
Ganancia en enajenación de inmuebles $ 975
(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 565 $ 1,540
(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 100
(=) Utilidad antes de impuestos $ 14,520
(-) Provisión ISR $ 5,600
(-) Provisión PTU 1,400 7,000
(=) Utilidad neta $ 7,520
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
ESTADO DE RESULTADOS
(cifras en miles)
Ingresos netos $ 180,000
(-) Costo de mercancías:
Inventario inicial $ 7,000
(+) Compras netas 80,000
(-) Inventario final 3,000 84,000
(=) Utilidad bruta $ 96,000
(-) Gastos de operación
Gastos de administración $ 42,000
(+) Gastos de venta 28,000 70,000
(=) Utilidad de operación 26,000
(+) Costo integral de financiamiento
Int. devengados a favor y ganancia cambiaria $ 320
(-) Int. devengados a cargo y pérdida cambiaria 160
(+/-) Resultado por posición monetaria 0 160
(+) Ingresos por partidas discontinuas
Ganancia en enajenación de inmuebles $ 1,950
(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 1,130 $ 3,080
(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 200
(=) Utilidad antes de impuestos $ 29,040
(-) Provisión ISR $ 11,200
(-) Provisión PTU 2,800 14,000
(=) Utilidad neta $ 15,040
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
ESTADO DE RESULTADOS
(cifras en miles)
Ingresos netos $ 180,000
(-) Costo de mercancías:
Inventario inicial $ 7,000
(+) Compras netas 80,000
(-) Inventario final 3,000 84,000
(=) Utilidad bruta $ 96,000
(-) Gastos de operación
Gastos de administración $ 62,000
(+) Gastos de venta 28,000 90,000
(=) Utilidad de operación 6,000
(+) Costo integral de financiamiento
Int. devengados a favor y ganancia cambiaria $ 320
(-) Int. devengados a cargo y pérdida cambiaria 160
(+/-) Resultado por posición monetaria 0 160
(+) Ingresos por partidas discontinuas
Ganancia en enajenación de inmuebles $ 1,950
(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 1,130 $ 3,080
(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 11,000
(=) Pérdida antes de impuestos $ 1,760
(-) Provisión ISR $ 900
(-) Provisión PTU 100 1,000
(=) Pérdida neta $ 2,760
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
Información adicional
$ 2,400 de comprobantes sin requisitos fiscales
$ 4,000 sin comprobantes
Los Gastos de administración incluyen $ 2,000 de consumos en restaurantes
$9,000 de depreciación contable
$1,000 de amortización contable
Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable
$ 400 de amortización contable
El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 3,800 al 31 de diciembre de 2003
$ 3,000 al 31 de diciembre de 2004
La depreciación fiscal asciende a $ 18,000
La amortización fiscal asciende a $ 1,700
La ganancia fiscal en enajenación de terrenos fue de: $ 3,800
La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500
El saldo promedio anual de los créditos es $ 29,450
El saldo promedio anual de las deudas es: $ 13,073
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
Información adicional
$5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales $ 4,000 sin comprobantes Los Gastos de administración incluyen $ 3,000 de consumos en restaurantes $9,000 de depreciación contable $1,000 de amortización contable Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable $ 400 de amortización contable El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 4,800 al 31 de diciembre de 2004
$ 2,000 al 31 de diciembre de 2005 La depreciación fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciación no incluye el cálculo de la depreciación de un automóvil adquirido en mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deberá efectuar dicho cálculo. La amortización fiscal asciende a $ 1,700 En diciembre de 2005 se enajenó en $970,000 un terreno adquirido en septiembre de 1998 en $250,000 La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500 El saldo promedio anual de los créditos es $ 29,450 El saldo promedio anual de las deudas es: $ 13,073
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
Información adicional
$ 5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales $ 4,000 sin comprobantes Los Gastos de administración incluyen $ 3,000 de consumos en restaurantes $9,000 de depreciación contable $1,000 de amortización contable Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable $ 400 de amortización contable El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 4,800 al 31 de diciembre de 2004
$ 2,000 al 31 de diciembre de 2005 La depreciación fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciación no incluye el cálculo de la depreciación de un automóvil adquirido en mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deberá efectuar dicho cálculo y adicionárselo a la depreciación fiscal. La amortización fiscal asciende a $ 1,700 En diciembre de 2005 se enajenó en $1,157,000 un terreno adquirido en septiembre de 1998 en $180,000 La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500 El saldo promedio anual de los créditos es $ 34,562 El saldo promedio anual de las deudas es: $ 62,129
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