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Estados Financieros Consolidadosy Separados
Combinaciones de Negocios yPlusvalía
- ”
Secci!n " y#"
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4/11/16 2Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " Estados Financieros Consolidados ySeparados
ALCANCE-Defnir las iruns!anias "a#o las uales unaem$resa $resen!a es!ados fnanierosonsolidados %C&Ss' $or sus si(las en in(lés)
-Desri"ir los $roedimien!os $ara $re$arar es!adosfnanieros onsolidados
-*rindar asis!enia so"re los es!ados fnanierosse$arados + om"inados
,.
.A&
1
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4/11/16 0Guillermo José Sevilla Medina
Secci!n #" Combinaci!n de Negocios yPlusvalía
,.
.A&
1
-Defne om"inain de ne(oios
-Desri"e los $roedimien!os $ara iden!ifar laen!idad (es!ora
-Desri"e los $roedimien!os $ara medir los os!osde la om"inain de ne(oios
-Asi(na los os!os de la om"inain de ne(oios a
los a!ivos + $asivos + aduiridos
-Es$eifa las revelaiones $ara la om"inain dene(oios
ALCANCE
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4/11/16 4Guillermo José Sevilla Medina
%Cu&ndo consolidar'
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Secci!n " ( Estados Consolidados
- )os estados *nancieros consolidados +EFC,presentan inormaci!n *nanciera sobre ungrupo como una entidad econ!mica individual .
- /rupo 0 matri1 y todas sus subsidiarias +Sub,
- 2na Subsidiaria es una entidad 3ue escontrolada por otra entidad +conocida como
matri1, na Su" no neesi!a ser inor$orada %,or e#5' siella es su")
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4/11/16 6Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( %42IEN P5EP656 )7S EFC'
)a Matri1 presenta los EFC8 a menos3ue9+i, Ninguna subsidiaria e:cepto la ad3uirida
puede disponer dentro de un a;o+contabili1ar al o+ii, Si ambas9
- La ma!ri es una su"sidiaria' +
- La ma!ri %o ualuier ma!ri in!ermediaria)$rodue E&C ue um$len on la N77& om$le!aso la N77& $ara ,8MES
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7/844/11/16 9Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( %42IEN )7S P5EP656'E?EMP)7S
)a entidad @ tiene una subsidiaria denominada entidad
C. )a controladora inmediata y =ltima de la entidad @ es laentidad 6. )as entidades 68 @ y C no tienen obligaci!np=blica de rendir cuentas. )as entidades 68 @ y C elaboranestados *nancieros con prop!sito deinormaci!n general> las entidades @ y C lo Aacen de
acuerdo con la NIIF para las PYMES, mientras 3ue laentidad 6 presenta estados *nancieros consolidados enconormidad con los PC/6 locales +es decir8 un PC/6re3uerido o permitido en la Burisdicci!n donde la entidad 6presenta su inormaci!n *nanciera8 3ue no corresponde nia las NIIF completas ni a la NIIF para las PYMES).A la en!idad * se le e:i(e $resen!ar es!ados fnanieros
onsolidados de auerdo on la NIIF para las PYMES dado que laentidad A (su controladora y controladora última) no elaboraestados fnanieros onsolidados on $ro$si!o de in;ormain(eneral ue orres$ondan a las N77& om$le!as ni a la NIIF para lasPYMES.
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8/844/11/16
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9/844/11/16 =Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( C7NH57)
Control es el poder 3ue gobierna las políticas*nancieras y operativas de una entidad paraobtener bene*cios de sus actividades
Identi*car el control re3uiere un BuicioPresunci!n Impugnable
- A on!rola * si es due>a %dire!a o indire!amen!e a !ravés desus Su"sidiarias?3@ de $oder de vo!o de *
No necesita poseer acciones para podercontrolar- ,or e#5' en!idades on $ro$si!os es$eiales %E,E)
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10/844/11/16 1@Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( C7NH57) C7NHIN26CI$N
• Control e:iste si 6 posee DG y tiene poder9
- MBs ?3@ del $oder de vo!o de *
- Go"ernar * "a#o es!a!u!os o auerdos
- Desi(nar o remover ?3@ de los miem"ros de la #un!a ueon!rola * o
- "!ener ?3@ de los vo!os de las #un!as dire!ivas5
• El control tambiJn se puede obtener por mediode opciones aplicables o instrumentosconvertibles
Si a K b y b K C entonces a Kb
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11/844/11/16 11Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( %C7NH57)' E?EMP)7S#. )a entidad 6 posee todas las acciones ordinarias8 Bunto con los
correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. Hodas las acciones
ordinarias en la entidad @ conllevan los mismos derecAos de voto.La en!idad A $osee on!rol so"re mBs de la mi!ad del $oder de vo!o en la en!idad* +' an!e la ausenia de evidenia en on!rario' la en!idad A on!rola la en!idad *5La en!idad A es la on!roladora de la en!idad *
L. )a entidad 6 posee el G por ciento de las acciones ordinarias8 Bunto conlos correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. Hodas las
acciones ordinarias en la entidad @ conllevan los mismos derecAos de voto.La en!idad A $osee on!rol so"re mBs de la mi!ad del $oder de vo!o en la en!idad* +' an!e la ausenia de evidenia en on!rario' la en!idad A on!rola la en!idad *5La en!idad A es la on!roladora de la en!idad *
. )a entidad 6 posee el OG por ciento de las acciones ordinarias8 Bunto conlos correspondientes derecAos de voto8 sobre la entidad @. El /obierno del
país en el 3ue se encuentran inscritas y operan las entidades 6 y @ Aaconcedido a la entidad 68 conorme a la ley8 el derecAo e:clusivo dedeterminar las políticas *nancieras y de operaci!n de la entidad @.
La en!idad A $osee on!rol so"re la en!idad *' dado ue uen!a on el $oder dedeisin so"re las $ol!ias fnanieras + de o$erain de la en!idad *5 La en!idad Aes la on!roladora de la en!idad *
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12/844/11/16 12Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( E?EMP)7 ENHI6ES C7MEHI7 ESPECIFIC7S
)a entidad 68 un abricante armacJutico8 cre! un centro deinvestigaci!n sobre virus en una universidad local. )a entidad 6determin! 3ue el obBetivo =nico e irrevocable del centro deinvestigaci!n sería la investigaci!n y el desarrollo de vacunas ycura para los virus 3ue causan surimiento Aumano.
El centro de investigaci!n es propiedad de la universidad y supersonal est& compuesto por prestigiosos especialistas envirología de esa universidad.
)a entidad 6 subsidia el pago de todos los costos para poneren uncionamiento y gestionar el centro de investigaci!n8incluidos todo el e3uipamiento8 los costos de personal y los
materiales. )a entidad 6 aprueba el presupuesto del centro deinvestigaci!n por anticipado cada a;o.
)a entidad 6 se bene*cia del centro de investigaci!n alasociarse a una reconocida universidad y a travJs del derecAoe:clusivo de patente de cual3uier vacuna y cura 3ue se
desarrollen en el centro de investigaci!n.P&rraos #G8## y
#L
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13/844/11/16 10Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( E?EMP)7 ENHI6ES C7MEHI7 ESPECIFIC7S
Soluci!n al caso anterior
El en!ro de inves!i(ain es una en!idad deome!ido es$eial on!rolada $or la en!idad A5Aunue la en!idad A no $osee $ar!e al(una del$a!rimonio del en!ro de inves!i(ain' lo on!rola al$rede!erminar las a!ividades del en!ro deinves!i(ain + a$ro"ar su fnaniain anual %esdeir' al um$lir el ri!erio so"re el on!rol) + se"enefia a !ravés de su dereFo e:lusivo a $a!en!ar
!oda vauna + ura ue se desarrollen en el en!rode inves!i(ain %es deir' al um$lir el ri!erio de los"enefios)5
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4/11/16 14Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( 6 M6NE56 E 5ES2MEN E)SI/2IENHE C2657
SECCI7N "Es!ados &inanieros +
Se$arados
Estados FinancierosSeparadosSon Es!ados &inanieros5Se$arados $ara la en!idadon!roladora o $ara lassu"sidiarias individuales
Estado FinancieroCombinadosSon un nio on#un!o de7n;orme fnanieros de dos omBs en!idades on!roladas$or un inversor5
Estado CometidosEspecí*cos
Son En!idades readas $araalanar un o"#e!ivo onre!o
Hransacciones y saldosIntragrupoSon !ransaiones realiadasen!re (ru$os omo in(resos'(as!os + dividendos ue seeliminarBn en su !o!alidad
a "
d
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4/11/16 13Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" C!MBIN"CI#N $E NE%!CI!S Y
P&'S("&"
%4uJ es una combinaci!n de negociosy c!mo se capitali1an'
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4/11/16 16Guillermo José Sevilla Medina
2na combinaci!n de negocios es la uni!n deentidades separadas o negocios en una solaentidad reportante
SECCI$N #" ( C7M@IN6CI$N E NE/7CI7S
- na en!idad %la aduirien!e) o"!iene el on!rol de uno omBs ne(oios %las aduiridas)5
- &eFa de Aduisiin H ;eFa en la ual la aduirien!eo"!iene e;e!ivamen!e el on!rol de las em$resasaduiridas5
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4/11/16 19Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C7M@IN6CI$N E NE/7CI7SE?EMP)7
)a PYME 6 es una compa;ía de HI 3ue desarrolla sotQare decontabilidad y lo vende directamente a los clientes. Posee lapropiedad intelectual8 el personal y los activos no corrientesnecesarios para desarrollar y vender el sotQare. )a PYME 6 tienemucAos contratos de licencia de sotQare adem&s de varios
pedidos de compra de los clientes.La o$erain de la ,8ME A es un ne(oioI el on#un!o de a!ivos %ueinlu+en la $ro$iedad in!ele!ual + los a!ivos no orrien!es) +a!ividades %$roesos (es!ionados de $ro(ramain in;ormB!ia $aradesarrollar so;!are de on!a"ilidad $ara la ven!a a lien!es) es!B siendo(es!ionado $or la ,8ME A omo un ne(oio5 El ne(oio $osee laramen!e
insumos %$or e#em$lo' $ro$iedad in!ele!ual' $ersonal + a!ivos noorrien!es) + $roesos %$roesos (es!ionados de $ro(ramainin;ormB!ia $ara desarrollar so;!are de on!a"ilidad) ue (eneran$rodu!os %so;!are de on!a"ilidad)5
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4/11/16 1=Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N
%,Brra;o 9)
)a PYME 6 compr! el negocio de @uses de un competidor+PYME @, por C OL GGG8 importe 3ue pag! en eectivo en laecAa de ad3uisici!n. )a combinaci!n de negocios se eectu!mediante la transerencia de activos8 obligaciones y operacionesdel negocio de @uses a la PYME 6.
Inormaci!n sobre los activos8 pasivos y pasivos contingentesdel negocio ad3uirido en la ecAa de ad3uisici!n9
ESC5IPCI$N E )6 6CHI
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4/11/16 2@Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
S7)2CI$N E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N
%,Brra;o 9)
La ,8ME A %aduiren!e) on!a"ilia la om"inain dene(oios reonoiendo el os!o de diFa om"inain' CK42'@@@5@@' + reonoiendo los a!ivos iden!ifa"les aduiridos%*uses' lienias de *uses + mara) + los $asivos + $asivoson!in(en!es asumidos %$osi"le o"li(ain $or li!i(io' es deir' un$asivo on!in(en!e u+o valor raona"le se $uede de!erminar)' asus res$e!ivos valores raona"les en la ;eFa de aduisiin'median!e los si(uien!es asien!os en el li"ro diarioI
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4/11/16 21Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
S7)2CI$N E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N
%,Brra;o 9)
Empresa de @uses 2nitarios8 S. 6.Com$ro"an!e de Diario
Cdi(o Desri$in de Cuen!as D*7S C.D7S
,ro$iedad ,lan!a + Eui$oI *uses CK 2@'@@@5@@
A!ivos 7n!an(i"lesI Lienias de *uses 13'@@@5@@
A!ivo 7n!an(i"leI Mara 6'@@@5@@
A!ivo in!an(i"leI ,lusvala +a, 2'@@@5@@
,asivo Con!in(en!eI Li!i(io CK 1'@@@5@@
*ano 42'@@@5@@
SMAN LAS CLMNAS CK 40'@@@5@@ CK 40'@@@5@@
Elaborado 5evisado 6utori1ado
+a, Can!idad neesaria $ara euili"rar el valor raona"le fnal %véase el $Brra;o 1=514)5
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4/11/16 22Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
S7)2CI$N E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N
%,Brra;o 9)
En es!e aso' la ,8ME A om$r las o$eraiones omeriales +los a!ivos de la ,8ME *5 ,or onsi(uien!e' el asien!o an!erior serealia dire!amen!e en los re(is!ros on!a"les de la ,8ME A +aue' $or e#em$lo' la ,8ME A aFora $osee los *uses de ;orma
dire!a' + no indire!a' omo sera el aso de ue !uviera unasu"sidiaria ue $osea los *uses #un!o on los demBs a!ivos +$asivos5
7nmedia!amen!e an!es de la aduisiin' el es!ado de si!uain
fnaniera de la ,8ME A era el si(uien!eI
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4/11/16 20Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
S7)2CI$N E?EMP)7 MRH77 E 642ISICI$N
%,Brra;o 9)
An!es E;e!o Des$ués Desri$in de las Cuen!as Aduisiin Aduisiin Aduisiin
Em$resa de *uses ni!arios' S5 A5
*alane GeneralAl 01 de !u"re del 2@10
6ctivos Corrientes*ano CK 6@'@@@5@@6ctivos no Corrientes
,ro$iedad' ,lan!a + Eui$oI *uses 03'@@@5@@
A!ivo 7n!an(i"leI ,lusvala @5@@A!ivo 7n!an(i"leI lienias de *uses 1@'@@@5@@A!ivo in!an(i"leI Mara @5@@
6ctivos Netos Hotales CK 1@3'@@@5@@
Pasivos Corrientes
,asivoI Li!i(io @5@@
PatrimonioCa$i!al en Aiones CK 3'@@@5@@.eservas 1@@'@@@5@@
Patrimonio y Pasivo Hotal CK 1@3'@@@5@@
CK %42'@@@5@@)
2@'@@@5@@
2'@@@5@@ 13'@@@5@@ 6'@@@5@@CK 1'@@@5@@
CK 1'@@@5@@
@5@@ @5@@CK 1'@@@5@@
CK 1
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4/11/16 24Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C$M7 SE IENHIFIC6 6)642I5IENHE
• 6 veces es diícil identi*car a la ad3uiriente. )aad3uiriente usualmente es la entidad9
- iene un valor raona"le ma+or en la om"inain dene(oios
- ,a(a al on!ado %si es aordado)
- Emi!e aiones %si es aordado)5 ,E. aduisiiones inversas
- Cu+a adminis!rain sea a$a de dominar la en!idadom"inada
%,Brra;o del < al 1@)
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4/11/16 23Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C7SH7 E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S
a) El valor raona"le de los a!ivos dados' los $asivosinurridos o asumidos' + los ins!rumen!os de$a!rimonio emi!idos $or el aduiridor' a am"iodel on!rol de la en!idad aduirida ademBs de
") Los os!os dire!amen!e a!ri"uidos a la om"inainde ne(oios' ,or e#5' onorarios dire!amen!ea!ri"uidos a onsul!ora' le(al' on!a"ilidad'evaluain + o!ro !i$o de onsul!oras $ro;esionales
%,Brra;o 11)
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4/11/16 26Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C7SH7 E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S
EBemplo)a PYME 6 ad3uiere el #GG por ciento de las participacionesen el patrimonio de la PYME @ a cambio de C G GGG.GG eneectivo. 6dem&s8 la PYME 6 pag! los siguientes costos 3ue serelacionan directamente con la combinaci!n de negocios9
Asesoramiento9 C#8LDG.GG ?urídicos9 DGG.GG Contables9 #DG.GG> y valoraci!n9 #GG.GG
El costo de la combinaci!n de negocios es de CL8GGG.GG Esto incluye la contraprestaci!n en eectivo ytodos los costos 3ue son directamente atribuibles a laad3uisici!n.
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4/11/16 29Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( 6?2SHE E C7SH7S E )6 C7M@IN6CI$N ENE/7CI7S
• Cuando un acuerdo por combinaci!n de negocios proveeun contingente +eventos uturos,8 se debe considerar9
- Si ;ue alulado orre!amen!eI inluir en os!os de
Com"inain de Ne(oios a la ;eFa de la aduisiin
- De o!ra manera e:luir de os!os de Com"inain deNe(oios5
- ,ero si su"seuen!emen!e es $ro"a"le + $uede ser aluladoorre!amen!e' a#us!a el os!o de la om"inain
%,Brra;o 12 + 10)
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4/11/16 2=Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( TP)2S
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4/11/16 0@Guillermo José Sevilla Medina
i9 Entidad 6 paga #8#GG por #GG de la entidad @. 6 laecAa de ad3uisici!n el
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4/11/16 02Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( E?EMP)7S E P)2S
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4/11/16 00Guillermo José Sevilla Medina
SECC7RN 1= EJEM,LS DE ,LSOALTAEl # de Enero de LGXD8 la PYME 6 ad3uiri! el #GG por ciento de
las participaciones en el patrimonio de la PYME @ a cambio de G8
GGG u.m. en eectivo. El valor ra1onable de los activosidenti*cables ad3uiridos y los pasivos asumidos de la PYME @ esel siguiente +no e:isten pasivos contingentes,9
E3uipo 2M. LG8GGGInventarios #G8GGG
Cuentas por cobrar 8GGGPatentes 8GGG
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4/11/16 04Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( C6NHI6ES P57
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4/11/16 03Guillermo José Sevilla Medina
SECC7RN 1= .EOELAC7RN DE LA ,LSOALTA
5evele una conciliaci!n de la plusvalía de I) alprincipio y *nal del período mostrandoseparadamente9- Nuevos am"ios $or la nueva Com"inain de
Ne(oios5• ,érdidas $or de!erioro
• Dis$osiiones de ne(oios $reviamen!e aduiridos
• !ros am"ios
No neesi!a om$ara!ivos $resen!es5
7m$or!e en Li"ros
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4/11/16 06Guillermo José Sevilla Medina
SECC7RN 1= .EOELAC7RN DE LA CM*7NAC7RN DENEGC7S
• Por cada Combinaci!n de Negocios en el período de larevelaci!n9- Nom"res + desri$iones de los ne(oios om"inados
- &eFa de aduisiin %;eFa de on!rol)
- de vo!ain $or ins!rumen!os de $a!rimonio aduiridos- Cos!o de Com" Ne( V desri"ir om$onen!es %,or e#5' E;e!ivo
+ aiones)
- Can!idades reonoidas a la ;eFa de la aduisiin $or ada!i$o de a!ivos' $asivos' $asivos on!in(en!es + $lusvalaaduiridos5
- Can!idad de W$lusvala ne(a!ivaX + !ems en el es!ado deresul!ados %o S!I o SI"#E)Z
ZEstado de 5esultado Integral
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4/11/16 09Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N "
%C!mo consolidar'
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8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 0=Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( E?EMP)79 P57CEIMIENH7
i. El #W#WLGX# entidad 6 ad3uiere #GG de entidad @ por
2M#8GGG por el capital social y reservas de @0 2MGG+
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4/11/16 4@Guillermo José Sevilla Medina
SECC7RN = SLC7RN AL EJEM,L I EL7M7NA. 7NOE.S7RN
i 5egistro del diario proorma en la ad3uisici!n paraeliminar la inversi!n de 6 en @> reconocer plusvalía> yeliminar el capital social y reservas acumuladas de @antes 3ue orme parte del grupo.
Propiedad, planta y equipo 100Capital Social y reservas de B
al momento de adquisición700
Plusvalía (activo) 200
nversión de ! en B 1,000
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4/11/16 41Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( S7)2CI$N 6) E?EMP)79 6?2SHE E EP5E.C7NS7)I66
ii Entrada al diario proorma para incrementardepreciaci!n a valores de grupo +vida =til restanteestimada 0 D a;os,9
"anancia o P#rdida 20
Propiedad, planta y equipo 20
iii. Entrada al diario proorma para eliminar la venta deinventario de intragrupo y la ganancia no reali1ada enlos inventarios +ignorar eectos de impuestos,9
"anancia o P#rdida ("anancia) 1$0
"anancia o P#rdida (COS ) 1$0
"anancia o P#rdida(COS ) 20
nventario (activo) 20
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4/11/16 42Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( E?EMP)7 E C7NS7)I6CI$NEl # de diciembre de LGXG8 la entidad 6 ad3uiri! todas las acciones ordinarias8
3ue conllevan derecAos de voto en la asamblea general de accionistas8 de la
entidad @ por C 8GGG.GG en eectivo y control! la entidad @ a partir de esa ecAa.)os estados de situaci!n *nanciera a la ecAa de ad3uisici!n de las entidades 6 y @y los valores ra1onables de los activos y pasivos reconocidos en el estado desituaci!n *nanciera de la entidad @ ueron9
ESC5IPCI$N E )6S C2ENH6S IMP75HES E )6S ENHI6ES EN )I@57S
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4/11/16 44Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( S7)2CI$N E?EMP)7 EC7NS7)I6CI$N)a Empresa 8 S. 6.
Com$ro"an!e de DiarioCdi(o Desri$in de Cuen!as D*7S C.D7S
,lusvala +a, CK 1'0@@5@@
Edifios + !ras ,ro$iedades ,,E 0@@5@@
7nven!arios 1@@5@@
Ca$i!al en Aiones en @ 2'@@@5@@
.eserva en la En!idad en @ 250@@5@@
7nversiones en en!idad * de 6 CK 6'@@@5@@
SMAN LAS CLMNAS CK 6'@@@5@@ CK 6'@@@5@@Para eliminar el importe en libros de la in$ersi%n de la controladora en su subsidiaria y el
patrimonio en la subsidiaria a la &ec'a de adquisici%n y para reconocer los austes de $alorraonable y la plus$al*a+ cuyo ori,en pro$iene de la combinaci%n de ne,ocios.
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4/11/16 43Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( S7)2CI$N E?EMP)7 EC7NS7)I6CI$N
%a) CBlulo $ara la $lusvalaI
Con!ra$res!ain $a(ada de CK 6@@@5@@ menos CK 4'9@@5@@ %") devalor raona"le a la ;eFa de aduisiin de los a!ivos ne!os de laen!idad * H $lusvala de CK 1'0@@5@@
%") CBlulo $ara el valor raona"le a la ;eFa de aduisiin de los a!ivosne!os de la en!idad * CK 4'
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4/11/16 49Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " Y G ( M7NE6 EP5ESENH6CI$N
)a moneda uncional de la entidad +c&lculo demoneda, es determinado de acuerdo con G.L(G.Dpero se puede seleccionar cual3uier moneda depresentaci!n
Cuando un grupo tiene entidades individuales con dierentesmonedas de presentaci!n
- Las (ananias' (as!os + la $osiin fnaniera de adaen!idad son e:$resadas en una moneda omn $ara uelos es!ados fnanieros onsolidados $uedan ser$resen!ados5
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4/11/16 4=Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NS " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI7NESEXH56N?E56S
El #W#WLGX# 6 pag! 2MG8GGG paraad3uirir D de @ por 2MF8DGG cuandoel =nico activo de @ es eectivo 2MF#8GGG
y ma3uinaria 2MF"8GGG.
2M 0 moneda de 6 y moneda depresentaci!n del grupo.
2MF 0 moneda uncional de @.
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4/11/16 3@Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " Y G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56Balance de comprobación
1/12/20X1
A B
UM UMF
Capital Social (100) (1,000)
Utilidade !etenida iniciale ("0,000) (#,000)
$anancia an%al (10,000) (&,000)
'nerión en B 0,000
Ma*%inaria ,000
+ectio -0,100 #,000
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4/11/16 31Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56
Conversi!n del balance decomprobaci!n de @
%&' asa dentercamio
%&
Capital Social (1,000) * + actual (+,000)
%tilidades etenidas (-,000) * + actual (72,000)
"anancia por a.o ($,000) * 7/$ actual (7,$00)
&aquinaria ,000 * 7 cierre 2,000
34ectivo -,000 * 7 cierre ,000
5i4erencia de la conversión Balance 12,$00
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4/11/16 32Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " Y G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56
5I Consolidados +de trabaBo,1 A B A.%te Conol
$anancia 10,000 -,&00 ,&00
!' (12,&00) (12,&00)
C anancia -&,000
A.%te 3ropietario de Matri4 35C
$anancia-",12& (10,000A 6 &7 8 -,&00B) #,-& (,&00 6 2&7 8 ,&00B)
!' (#,-&) (&7 8 912,&00) (-,12&) (2&7 8 912,&00)1
1
2
2
6'23@92'@@@
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4/11/16 30Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " \ G ( E?EMP)7 E 7PE56CI$NEXH56N?E56Consolidado +de trabaBo,
! B !d6st Consol
Capital social 100 +,000 (+,000) 100
"anancias -0,000 -7,000 (7+,2$0) 10+,7$0
PC 2,2$0 2,2$0
nversion en B 0,000 (0,000)
&8quina 2,000 2,000
34ectivo 0,100 ,000 -,100
1
1 !i5 .e!5 CK 92'@@@ Y Ganania $or CK 09'3@@ Di;e5 Conve5 CK 12'3@@ H CK=9'@@@ Oer lBmina 46
2
2 Ca$ So5 CK
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4/11/16 34Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " Y G ( C7N
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4/11/16 33Guillermo José Sevilla Medina
SECCI7NES " Y G ( ISP7SICI$N E )6S2@SII65I6
/anancia o PJrdida en disposici!n de una Sub0
- ,roedimien!o on la dis$osiin de la Su" e:e$!o
- 7L de sus a!ivos ne!os alulados a la $ers$e!ivadel (ru$o a la ;eFa de la dis$osiin %e:lu+endolas di;erenias de am"io aumula!ivas uerelaionan a la su" e:!ran#era reonoida en el
$a!rimonio de auerdo on Sein 0@ !on$ersi%nde la Moneda E-tranera)
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4/11/16 36Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N "( ISP7SICI$N E )6S2@SII65I6
)a entidad deBa de ser una Sub pero a=n mantiene inversi!nen la antigua Sub8 cuenta para inversi!n9
- 7ns!rumen!os fnanieros %Sein 11 + 12)
- Asoiaiones %si inZuenia si(nifa!iva)
- En!idad on!rolada en on#un!o %si on!rol on#un!o)
I) de inversi!n a la ecAa 3ue la entidad termina de sersub se re*ere al costo del c&lculo inicial del activo*nanciero.
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4/11/16 39Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N #" ( 5E
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4/11/16 3=Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( EFS P7)UHIC6 P656 E)ECCI7N EC2ENH6
Si se preparan los EFS descritos conorme a laNIIF para PYMES
- Cum$lan on !odos los reuisi!os de la N77& $ara,8MES
- Cuen!a $ara inversin de su"sidiarias' asoiadas + !Es+ Entidades controladas de /or*a con0untos) +a seaI
i) a menor os!o $or de!erioro o
ii) a O.
- ,uede ele(ir di;eren!es $ol!ias $ara di;eren!es!i$os %,or e#5' Slo Aso $ara O.)
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4/11/16 6@Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( 5E
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4/11/16 61Guillermo José Sevilla Medina
SECC7RN = ESADS &7NANC7E.SCM*7NADS
NIIF para PYMES no re3uiere presentaci!n deestados *nancieros combinados +Co*+FSs,
Co*+FSs son un Buego de estados *nancieros=nicos de dos o m&s entidades controladas porun =nico inversor
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4/11/16 62Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( ESH67S FIN6NCIE57SC7M@IN67S
Si se preparan Co*+FSs descritos conorme ala NIIF para PYMES deben9
- Cum$lir on !odos los reuisi!os de N77& $ara,8MES
- Similar a onsolidain' ,or e#5' eliminar!ransaiones + "alanes en!re om$a>asrelaionadas i(ual ;eFas de re$or!e %al menosue no sea $rB!io) + $ol!ias on!a"lessimilares5
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 60Guillermo José Sevilla Medina
SECCI$N " ( 5E
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 64Guillermo José Sevilla Medina
NIIF PYMEs8 Secciones " y
#"
%Preguntas
ocomentarios'
MI 6P75H6CI$N 6) HEM6
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 63Guillermo José Sevilla Medina
NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LAS PYMEs
SECCIÓN 9 Y 19
MI 6P75H6CI$N 6) HEM6ESH67S FIN6NCIE57S
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 66Guillermo José Sevilla Medina
ESH67S FIN6NCIE57SC7NS7)I67S Y SEP6567SP)6NHE6MIENH7 E) E?E5CICI7
La em$resa onoida omo )6 H75MENH78 S.6. !iene una Su"sidiaria en o!ra re(in
del $as + $re!ende onoer omo es!a su inversin en su !o!alidad $ara ello reuiere ueus!ed le $ra!iue la onsolidain de los Es!ados &inanieros orres$ondien!e al $eriodoon!a"le del 2@1@ a$e(ado a las normas on!a"les + le omunia ue su inversin es del
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4/11/16 69Guillermo José Sevilla Medina
C7NS7)I67S Y SEP6567S)a Hormento8 S. 6. y )a oblegada8 S.6.
@alan1a de Comprobaci!nCorrespondiente al # de iciembre del LG#G
escripci!n de las Cuentas)6 H75MENH78 S.6. )6 7@)E/668 S.6.
Dé"i!os Crédi!os Dé"i!os Crédi!os
Ca#a General CK 41'@@@5@@ CK 19'3@@5@@
Cuen!as a Co"rar a lien!es Ne!as 0
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Guillermo J5 Sevilla M5 @2
5Oen!as CK 01@'@@@ CK 2@@'@@@7nven!ario 7niial 01/12/@= CK 31'2@@5 CK 49'40@5
Com$ras 2@9'
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4/11/16 6=Guillermo José Sevilla Medina
C7NS7)I67S Y SEP6567S)a Hormento8 S. 6. y )a oblegada8 S.6.
Partidas de iario para Eecto de Consolidaci!n+Ninguna empresa los 7pera en sus )ibros,
Correspondiente al # de iciembre del LG#G
6
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4/11/16 9@Guillermo José Sevilla Medina
Se o Cas o a da desea o oe a s ua de su e $ esa a ua $osee u aSuursal en la iudad de Len + ue Fa ela"orado !odo el a>o del $erodo on!a"le alendario del2@12 + le Fa !rasladado meradera on mBr(enes de (ananias5 El on!ador de la om$a>a nossuminis!ro la si(uien!e *alana5 )6 P5IM75I6)8 S.6.
@alan1a de Comprobaci!nCorrespondiente al # de iciembre del LG#L
P5IM75I6) SEC2N65I6 escripci!n de las Cuentas E@E ]6@E5 E@E]6@E5 .Em"arue a la Suursal on .ear(o CK 4'3@@5@@
,roveedores 6'0@@5@@ CK 0'3935@@ Cuen!as $or Co"rar CK 10'@3@5@@ CK 0'6@@5@@ Cuen!a Corrien!e Suursal =5@@@5@@ Em"arue de la Casa Cen!ral 29'@@@5@@ Gas!os Generales 19'13@5@@ 6'13@5@@
!ilidades .e!enidas al 7niio 2@'23@5@@Ca#a General =53@@5@@ - 5 *ano Moneda Naional 4'6@@5@@ 0'0935@@ Meranas al 01 de Dm5 11 10'3@@5@@ - 5 Ca$i!al Soial 43'@@@5@@ - 5- Cuen!a Corrien!e Casa Cen!ral ='@@@5@@ Mo"iliario de fina 0@'@@@5@@ 2'@@@5@@ De$reiain Aumulada 3'@@@5@@ 93@5@@ !ilidades $a(adas a Soios 2'23@5@@
Com$ras
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4/11/16 91Guillermo José Sevilla Medina
El Se>or Miranda desea ue us!ed lesuminis!re los Es!ados fnanierosC7M@IN67S +a ue él no sa"e si eso seFae en on!a"ilidad sin ue le dis!orsione su
in;ormain fnaniera du$liando uen!as demanera inneesaria + ademBs le $ide ue lerealie la $ar!ida ue se refere al !raslado delas u!ilidades de la Suursal a la ,rini$al del
)6 P5IM75I6)8 S.6.
MI 6P75H6CI$N 6)HEM6
S7)2CI7N 6) E?E5CICI76NHE5I75
Descripción de lasBalanza de Comprobación
ELIMINACIÓNEstado Financieros
CombinadosPrincipal Sucursal
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 92Guillermo José Sevilla Medina
HEM6Descripción de lasCuentas
ELIMINACIÓN CombinadosPrincipal Sucursal
Debe aber Debe aber Debe aber Debe aber
Oen!as CK
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4/11/16 90Guillermo José Sevilla Medina
el Poema 5EH75N7 #"G
el Príncipe de las letras Castellanas
5@EN 65U7
Si peque1a es la Patria, uno 2rande lasue1a.
Mis ilusiones, 3 *is deseos, 3 *isesperanas, *e dicen que no 4a3 patria
peque1a.Y &eón es 4o3 a *5 co*o 6o*a o Par5s.
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 94
P57YECH7 E
5EF75M6S6 )6S NIIFPYMEsP656 )6SSECCI7NESN_ " Y #"
6 H7M65SE ENC2ENH6 P656 )6EICI$N E)
LG#O
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 93
Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 SeparadosSe modi*can los p&rraos ".#a ".8 ".#8 ".#8 ".LO8 ".LD y ".L
y se a;ade el p&rrao ".6. El te:to nuevo Aa sido subrayado y elte:to eliminado Aa sido tacAado.
=51 Es!a sein defne las iruns!anias en las ue una en!idad ue
a$lia es!a N77& $resen!a estados *nancieros consolidados y losprocedimientos para la preparaci!n de esos estados8 deacuerdo con esta N77&5 am"ién inlu+e una (ua so"re estados*nancieros separados y estados *nancieros combinados8 si se$re$aran de auerdo on es!a N77&5
=52 E:e$!o $or lo $ermi!ido o reuerido en el los $Brra;os =50 + =50A' unaentidad controladora presentar& es!ados fnanieros onsolidadosen los ue onsolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo conlo es!a"leido en es!a N77&55 En los es!ados fnanieros onsolidados seinluirBn !odas las su"sidiarias de la on!roladora5
lcance de esta secci!n
5e3uerimiento para presentar estados *nancieros consolidados
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 96
Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 Separados
=50 na on!roladora no neesi!a $resen!ar es!ados fnanierosonsolidadosI %a) si se um$len las dos ondiiones si(uien!esI
%i)%a) la on!roladora es ella misma una su"sidiaria +
%ii)%")su on!roladora l!ima %o ualuier on!roladora in!ermedia)ela"ora estados *nancieros con prop!sito de inormaci!ngeneral consolidados 3ue cumplen las NIIF completas ocon esta N77&5 o%") no !iene su"sidiarias dis!in!as de la ue se aduiri on la in!enin
de su ven!a o dis$osiin en el $lao de un a>o5 na on!roladoraon!a"iliarB es!a su"sidiariaI
%i) al valor raona"le on am"ios en el valor raona"le reonoidosen el resul!ado' si el valor raona"le de las aiones se $uedemedir on fa"ilidad' o
%ii) en o!ro aso' al os!o menos el de!erioro del valor \véase el$Brra;o11514%)]5
5e3uerimiento para presentar estados *nancieros consolidados
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 99
Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 Separados
=50A na su"sidiaria se e:luirB de la onsolidain si Fa sido aduirida onla in!enin de su ven!a o dis$osiin en el $lao mB:imo de un a>o5na on!roladora on!a"iliarB es!a su"sidiariaI
5e3uerimiento para presentar estados *nancieros consolidados
%a) al valor raona"le on am"ios en el valor raona"le reonoidos en
el resul!ado' si el valor raona"le de las aiones se $uede mediron fa"ilidad %véanse los $Brra;os 11529 a 11502) o
%") al os!o menos el de!erioro de valor si el valor raona"le de lasaiones no $uede medirse on fa"ilidad %véanse los $Brra;o 11521 a11526)5
Si una en!idad on!roladora no !iene su"sidiarias dis!in!as de lasaduiridas on la in!enin de venderlas o dis$oner de ellas den!ro deun a>o' no $resen!arB es!ados fnanieros onsolidados5
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 9<
Modi*caciones a la Secci!n " Estados Financieros Consolidados 3 Separados
ecAa de presentaci!n uniorme
=516 Los es!ados fnanieros de la on!roladora + de sus su"sidiarias'u!iliados $ara la ela"orain de los es!ados fnanierosonsolidados' de"erBn es!ar re;eridos a la misma ecAa depresentaci!n8 a menos 3ue Aacerlo sea impracticable. Si ueraimpracticable preparar los estados *nancieros de unasubsidiaria en la misma ;eFa de $resen!ain de la on!roladora'es!a onsolidarB la in;ormain fnaniera de la su"sidiaria u!iliandolos es!ados fnanieros mBs reien!es de es!a a#us!ados $or lose;e!os de !ransaiones si(nifa!ivas o suesos ue !en(an lu(ar
en!re la ;eFa de esos es!ados fnanieros + la ;eFa de los es!adosfnanieros onsolidados5
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina 9=
Modi*caciones a la Secci!n "Estados Financieros Consolidados 3 Separados
6d3uisici!n y disposici!n de subsidiarias
=51< Los in(resos + los (as!os de una su"sidiaria se inluirBn en los es!adosfnanieros onsolidados desde la ;eFa de su aduisiin5 El in(reso + (as!ode una su"sidiaria se inlu+en en los es!ados fnanieros onsolidados Fas!ala ;eFa en la ue la on!roladora de#e de on!rolar a la su"sidiaria5 Cuandouna on!roladora ese de on!rolar una su"sidiaria' L la di;erenia en!re los
reursos o"!enidos $or la dis$osiin de la su"sidiaria + su im$or!e en li"rosen la ;eFa en ue se $ierde el on!rol de la dis$osiin' e:lu+endo elim$or!e aumulado de ualuier di;erenia de am"io relaionada on lasu"sidiaria e:!ran#era reonoida en el $a!rimonio de auerdo on la Sein0@ !on$ersi%n de Moneda E-tranera+ se reonoerB en el resul!ado deles!ado del resul!ado in!e(ral onsolidado %o el es!ado de resul!ados' si se$resen!a) omo una (anania o una $érdida $or la dis$osiin de la
su"sidiaria5 El im$or!e aumulado de las di;erenias de am"io ue serelaionan on una su"sidiaria e:!ran#era reonoidas en o!ro resul!adoin!e(ral de auerdo on la Sein 0@ !on$ersi%n de Moneda E-tranera no sereclasi/car0 a resultados en el momen!o de la dis$osiin de la su"sidiaria5
`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n "
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`Proyecto de NormaModi*caciones a la Secci!n #"
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina
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4/11/16 Guillermo José Sevilla Medina
8/18/2019 Sección 9 y 19 Niif Pyme
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Co*+inación de ne2ocios 3 plus7al5aPlusvalía
1=520 Des$ués del reonoimien!o iniial' la en!idad aduiren!e de"erBmedir la $lusvala aduirida en una om"inain de ne(oios $or elos!o menos la amorti1aci!n acumulada y las pJrdidas pordeterioro del valor acumuladas9
%a) na en!idad se(uirB los $rini$ios es!a"leidos en los $Brra;os 1
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