El Silencio Administrativo en los procedimientos tributariosIsabel Chiri
Introduccin
El silencio y sus consecuencias jurdicas Incumplimiento de la obligacin de la Administracin de resolver. Las prerrogativas de la Administracin como presupuestos bsicos de la teora del silencio2
Justificacin en un Estado Constitucional
Derechos afectados que se vinculan con lo tributario 1. Derecho de peticin 2. Derecho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva 3. Derecho al debido procedimiento
3
Justificacin en un Estado Constitucional
Derecho de peticin Instituto esencial del Estado democrtico de derecho: instrumento o mecanismo que permite a los ciudadanos relacionarse con los poderes pblicos.
4
Justificacin en un Estado ConstitucionalManifestaciones del Derecho de peticin1.
Facultad de presentar escritos de solicitud ante la Administracin sobre:
Solicitudes concretas (Ej: devoluciones, compensaciones, declaracin de exoneracin, solicitud de fraccionamiento, etc.) Solicitudes de informacin expediente tributario) (Ej: copia del
Consultas (art. 93 y 94 del Cdigo Tributario)5
Justificacin en un Estado ConstitucionalManifestaciones del Derecho de peticin 2. Facultad de contradecir las decisiones de Administracin (acto previo de la Administracin) la
Reclamaciones Apelaciones ante el Tribunal Fiscal
6
Justificacin en un Estado Constitucional
Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva
El derecho de acceso a la jurisdiccin forma parte del derecho a la tutela jurisdiccional efectiva (agotamiento del procedimiento tributario en el TF ) Pronunciamiento oportuno7
Justificacin en un Estado Constitucional
Derecho al debido procedimiento
Su vinculacin con el plazo razonable para que la Administracin resuelva. Incumplimiento del plazo legal e infraccin del plazo razonable: no dilaciones indebidas8
Justificacin en un Estado ConstitucionalSTC N. 5921-2005-HC/TC ... el artculo 8.1. de la Convencin Americana de Derechos
Humanos dispone que toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente. Sobre este derecho la Corte Interamericana de Derechos Humanos ha establecido, en criterio que compartimos, que el derecho al plazo razonable tiene como finalidad impedir que los acusados permanezcan largo tiempo bajo acusacin y asegurar que sta se decida prontamente Del mismo modo la Corte, siguiendo al Tribunal Europeo de Derechos Humanos, ha declarado que "(..) Con respecto al plazo razonable de que trata el artculo 8.1., este Tribunal ha establecido que es preciso tomar en cuenta tres elementos para determinar la razonabilidad del plazo en el que se desarrolla un proceso: a) complejidad del asunto, b) actividad procesal del interesado y c) conducta de las autoridades judiciales ". 9
Justificacin en un Estado ConstitucionalSTC N. 5921-2005-HC/TC que
Por tanto, el Tribunal Constitucional del Per estima que conforme a la regla de interpretacin constitucional de los derechos y libertades, anteriormente citada, el derecho a un plazo razonable en la duracin de todo proceso constituye una de las manifestaciones del debido proceso reconocido por nuestra Constitucin en los trminos antes expuestos.
10
Justificacin en un Estado ConstitucionalSTC Exp. 06390-2006-AA Por ello consideramos que es evidente que se ha producido la vulneracin que el recurrente seala para la obtencin de una resolucin fundada en la ley, en plazo razonable, ya que la falta de pronunciamiento del Tribunal de Honor constituye trasgresin al derecho a la tutela procesal efectiva, puesto que toda persona tiene derecho a que un proceso, sea judicial o administrativo, dure un plazo razonable, o lo que es lo mismo que no sufra dilaciones indebidas, conforme a lo que hemos manifestado en la presente sentencia.
11
LAS REGLAS JUSTIFICACIN
DEL
SILENCIO
Y
SU
a) Silencio positivo : preexistencia de un derecho cuyo ejercicio depende de la Administracin. b) Silencio negativo: tutela jurisdiccional efectiva (TC 262-2003-AA) El silencio como garanta de los particulares frente a la AdministracinDerecho
a esperar pronunciamiento.12
El silencio y su interpretacin por el TCSTC Exp. 01017-2007-AA
Este Tribunal reiteradamente ha sealado que el silencio administrativo no constituye una franquicia del administrado para optar por uno u otro sentidos (positivo o negativo).
13
El silencio en los procedimientos tributarios Ley N 27444
Ley N 29060
Aquellos a los que, en virtud de la ley expresa, sea aplicable el silencio negativo.
La materia tributaria se rige por sus leyes especiales. Procedimientos que tengan incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria.
Impugnaciones administrativos.
de
actos Procedimientos trilaterales. Obligaciones Estado. de dar del
Procedimientos trilaterales Obligaciones Estado. de dar del
Solicitud versa sobre asuntos de inters pblico.
Solicitud versa sobre asuntos de inters pblico.14
Cambios en lo tributario
La ley anterior no tena una regla expresa sobre el silencio negativo para la materia tributaria. La regulacin del silencio era parte de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que tena regla de supletoriedad: (Art. II del Ttulo Pre.) a) en temas no previstos por ley especial b) en temas que no son tratados expresamente de modo distinto. La ley actual no tiene regla de supletoriedad.15
Criterios del Tribunal Fiscal con regulacin anterior
Si la ley tributaria no seala ninguna consecuencia al silencio de la Administracin (no hay regla de silencio positivo ni negativo), no se aplica supletoriamente lo previsto en ley general. (RTFs Ns 695-1-2004, 711-1-2004) Si ley tributaria no seala regla, se aplica supletoriamente la regla de silencio prevista en la Ley N 27444: en recursos la regla era el silencio negativo (RTFs Ns 4844-2-2006)
16
Regla especfica para los procedimientos tributarios
Primera Disposicin Final de Ley N 29060 () En materia tributaria y aduanera, el silencio administrativo se regir por sus leyes y normas especiales. Tratndose de procedimientos administrativos que tengan incidencia en la determinacin de la deuda tributaria o aduanera, se aplicar el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario.
17
Regla especfica para los procedimientos tributarios
Artculo 163 del (segundo prrafo)
Cdigo
Tributario
() En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.18
Supuestos de aplicacin del art. 163Supuesto 1: a) Plazo de 45 das para resolver b) Silencio negativo c) Acto ficto es reclamable Supuesto 2 Slo se aplica el silencio negativo. El plazo y el tipo de recurso siguen las reglas previstas para el procedimiento especfico.19
Procedimientos con incidencia en la determinacin de la deuda tributaria
Artculo 59 del Cdigo TributarioPor el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.20
Supuestos
Procedimiento en SUNAT Procedimiento en el MEF
Procedimiento en el Tribunal Fiscal
21
Procedimientos en SUNATOtorgamiento de aplazamientos y/o fraccionamiento de carcter particular (art. 36 CT) Supuestos: 1. La solicitud no se resuelve en el plazo legal 2. La resolucin deniega el fraccionamiento por incumplir requisitos del art. 36 y es impugnada. 3. La resolucin aprueba el fraccionamiento por un monto mayor y es impugnada.22
SUPUESTO 1
Solicitud de fraccionamiento particular
No se resuelve en el plazo legal
Silencio positivo
Silencio negativo
Ley especial que lo regula
Procedimiento que incide en la determinacin de la deuda tributaria23
Ley especial que lo regula
Cdigo Tributario (no seala regla de silencio) Resolucin de Superintendencia N 199-2004- SUNAT slo seala que la SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud. No hay plazo para resolver.
24
Incidencia en la determinacin tributaria
Criterio del Tribunal Fiscal cuando analiz su competencia para resolver apelacin de estos procedimientos (RTF 758-5-98, 2218-5-2006, Acuerdo de Sala Plena N 17 de 12 de agosto de 1999). Plazo previsto en el TUPA de SUNAT: 30 das hbiles
25
Por qu 30 das hbiles? Artculo 162 del Cdigo Tributario Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco das (45) hbiles () Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General
26
Solicitud
Plazo de 30 das hbiles
No vinculado a determinacin de obligacin tributaria
la la
No resuelve en el plazo
Silencio Negativo (TUPA SUNAT Proc. 51)
Incidencia en determinacin de deuda tributaria?
la la
27
SUPUESTO 2Solicitud (plazo 30 das hbiles segn TUPA) Deniega por requisitos del art. 36 CT Reconsideracin (segn TUPA SUNAT y criterio del TF)
No resuelve luego de los 30 das hbiles.
Silencio Administrativo Negativo?.
28
SUPUESTOS 3
Solicitud
Otorga por un monto mayor
Reclamacin (art. 135 CT) RTFs N s 768-2-2002, 6221-4-2003 Acuerdo de SP 2013-19
No resuelve luego de los 30 das hbiles
Silencio Administrativo Negativo
Ley especial29
Procedimiento en el MEFProcedimiento para obtener calificacin de entidad perceptora de donacionesEl
procedimiento tributarias del procedimiento
Consecuencias
Silencio administrativo aplicable
30
El ProcedimientoSolicitud ante el MEF para ser perceptora de donaciones
Plazo de 20 das hbiles
Resolucin otorga calificacin a entidad
Reconsideracin (No tributario. RTF N 1170-2-2000) Requisito: Resolucin de SUNAT que declara inscripcin en registro de entidades exoneradas o inafectas del IR.31
Consecuencias Tributarias (Imp. Renta)Donador Resolucin que otorga calificacin
Donador puede deducir la donacin como gasto del Impuesto a la Renta
Recibe donacin
Exonerado o inafecto del IR32
Silencio Administrativo aplicableSolicitud ante el MEF para ser perceptora de donaciones No resuelve en plazo de 20 das hbiles
TUPA MEF le da silencio negativo
No se regula silencio en ley especial
Incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria33
Cul deuda tributaria ?
La calificacin no incide sobre la determinacin de la deuda tributaria de quien sigue el procedimiento. La calificacin incide sobre la determinacin de la deuda tributaria del IR de quien dona. Se trata de una incidencia indirecta, mediata. Incidencia sera diferente a vinculacin?
34
Procedimiento en el Tribunal FiscalProcedimiento de apelacin
Plazo para resolver est regulado en el CT No existe regla que regule el silencio La Ley especial es el CT y tiene regla de supletoriedad que retorna a Ley del Silencio Administrativo.
35
Norma IX del Cdigo Tributario En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
36
Posibles conclusiones:
Apelacin no est sujeto a regla de silencio: El CT no establece regla de silencio porque por naturaleza del tema se justifica su inexistencia Aplicacin supletoria de Ley 29060 (Antecedente de aplicacin supletoria de Ley en Sentencia el TC sobre Expediente N 026-1001AA/TC, RTF N 5748-2-2002).
37
Aplicacin supletoria de Ley 29060 a) Silencio positivo: recurso b) Silencio negativo:
Procedimiento con incidencia en determinacin de la obligacin tributaria Procedimiento trilateral38
Determinacin de la obligacin tributaria Facultad de Reexamen del Tribunal Fiscal mbito de aplicacin Aspectos del asunto controvertido
Slo los reparos impugnados Incrementarlos Disminuirlos39
Procedimiento trilateral?
Procedimiento administrativo contencioso seguido entre dos o ms administrados ante las entidades de la administracin (Art. 219 de LPGA) La entidad administrativa debe actuar como administrado parte del procedimiento. Lo relevante es su posicin, su relacin con el rgano que va resolver el conflicto. La justificacin de este procedimiento se halla en la existencia de un inters pblico subyacente en una controversia que es fundamentalmente privada.40
PASIVO EN EL TRIBUNAL FISCAL
41
Cul de las excepciones tributarias prima?
Excepciones: 1. Ley especial 2. Procedimiento que incide en determinacin de la deuda tributaria: silenci negativo
42
Procedimiento para obtener certificacin del capital invertidoEl
procedimiento tributarias del procedimiento
Consecuencias
Silencio administrativo aplicable
43
El ProcedimientoSolicitud de no domiciliado ante SUNAT Plazo de 30 das Resolucin otorga certificacin
Apelacin al TF (TUPA SUNAT)
44
Consecuencias Tributarias (Imp. Renta)Sujeto no domiciliado Enajena inmueble situado en el pas
Renta de fuente peruana sujeta a retencin
RENTA NETA Ingreso recuperacin de capital invertido que cuente con certificacin SUNAT45
Silencio Administrativo aplicableSolicitud Ante SUNAT No resuelve en plazo de 30 das.
Positivo
Negativo
D.S seala que es positivo
Se aplica Ley: incidencia en determinacin de obligacin tributaria46
a)
Cul es la regla especial? El DS anterior que regula especficamente el procedimiento de certificacin de capital invertido? La Ley N 29060 que seala que en todos los procedimientos administrativos que tengan incidencia en la determinacin se aplica el SN. La segunda excepcin se aplica slo de manera secundaria ante la inexistencia de una norma especial diferente?47
a)
La queja tributaria (art. 155 CT)
Medio procesal que no persigue la revocacin de un acto administrativo, sino solamente que se corrijan los defectos de tramitacin en el curso mismo del procedimiento en que se producen. No es recurso impugnativo (RTF N 4187-3-2004, publicada en el diario oficial El Peruano el da 4 de julio del 2004) Su finalidad es la de garantizar el derecho al debido procedimiento antes de que se emita una resolucin o acto administrativo48
Procedimiento de quejaContra Administracin Contra Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal
MEF
Silencio Negativo? 20 das hbiles 20 das hbiles49
Silencio Administrativo?
No hay acto administrativo que determine deuda No es un recurso No se afecta acceso a la justicia No se requiere emisin de acto para ejercer un derecho (Ej: autorizaciones).
No se evidencia una relacin con la determinacin de la deuda. No hay regla de silencio en el Cdigo Tributario
50
Otros supuestos de silencio negativo
Obligaciones de dar del Estado Afectacin pblico significativa del inters
51
El Silencio Administrativo en los procedimientos tributariosIsabel Chiri
Top Related