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SEMANA 1
Talle de Gestión Tributaria
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1 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
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2 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. CÓDIGO
TRIBUTARIO
Introducción Al comenzar este Taller, que intentará ser todo lo práctico que la materia lo
permita, parece pertinente referirse brevemente, antes de introducir los temas que
se abordarán, al nombre del mismo: Gestión Tributaria.
La gestión propiamente tal tiene que ver con hacer, con acción. Llevar adelante un
proyecto o una iniciativa. La gestión tributaria, puede ser definida como una
función administrativa dirigida a la aplicación de los tributos, que en un sentido
amplio estaría integrada por todas las actividades tendentes a la cuantificación y
determinación de la deuda impositiva y la comprobación de un adecuado
comportamiento tributario del contribuyente.
De lo anterior se entiende que el énfasis de un curso como el que se inicia debe
estar enfocado en la aplicación de las normas tributarias, que permitan por una
parte determinar correctamente las bases imponibles de los diversos tributos que
afectan a una persona (el contribuyente) y por la otra, buscar que no ocurran
contingencias tributarias que puedan incidir en el buen comportamiento tributario
de aquel.
Ahora bien, en esta primera semana se dará una muy rápida mirada al sistema
tributario nacional, para dar un contexto general de la materia en la que se
desarrollará el curso, entendiendo por tal un conjunto de normas legales, de
instituciones relacionadas y de procedimientos, encaminados a la recaudación y
fiscalización de los tributos.
También se abordarán someramente algunos elementos de la Reforma Tributaria
y su ajuste posterior, que buscó simplificar el sistema de tributación a la renta.
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3 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Luego de ello, que incluye alguna información estadística que permite hacerse una
idea del peso de cada uno de los tributos más importantes del ordenamiento
tributario chileno, se entrará de lleno al análisis de casos que dicen relación con la
aplicación de procedimientos establecidos en el Código Tributario, cuerpo legal
base de sistema tributario chileno.
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4 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
I. Sistema tributario chileno
Un primer comentario sobre el sistema tributario del país, luego de los cambios
profundos que se le han introducido últimamente, muchos de los cuales
comienzan a regir el año 2017, al compararlo con otros países, es que satisface
en buena medida los objetivos económicos y administrativos deseables de un
sistema impositivo, entre los cuales destacan los siguientes aspectos: carga
impositiva, composición, eficiencia y equidad.
Aunque todo sistema es perfectible, la Reforma Tributaria avanzó de manera
importante en estos cuatro aspectos, al que debe agregarse –producto de las
modificaciones que introdujo al sistema de tributación a la renta la ley 20.899– el
propósito de simplicidad, que ayuda al buen comportamiento tributario.
La estructura tributaria del país exhibe una gran preponderancia de los impuestos
al consumo (IVA como principal impuesto de este tipo) y una relativamente menor
participación de los impuestos a la renta, aunque la brecha ha disminuido mucho
en el último tiempo, como puede verse en la tabla que se inserta más adelante.
Respecto de las tasas impositivas, las utilidades de las empresas se hallan
gravadas en Chile con tasas relativamente bajas, a pesar del alza gradual que la
llevará al 25% o 27% dependiendo del régimen al cual esté sujeto el
contribuyente.
Téngase presente, además, que dicha tributación está integrada con la tributación
personal, al permitirse como deducción del impuesto personal el impuesto pagado
por las empresas (aunque en el sistema semi integrado de la letra B) del artículo
14 de la ley del ramo, que rige desde el 2017, el crédito corresponde sólo al 65%
del impuesto pagado), lo que redunda finalmente en que son las personas
naturales las que soportan finalmente el impuesto.
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5 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
El sistema tributario local está conformado por una gran cantidad de impuestos,
aunque unos pocos son los que contribuyen fuertemente al erario nacional. Para
recordarlos adecuadamente, se recurrirá a una de las más típicas clasificaciones
de los mismos, que los separa en impuestos directos e indirectos, como puede
verse en la figura siguiente:
Figura N° 1. Clasificación de los impuestos en Chile
Fuente: Material creado para el curso, Araya G., 2016
En relación con la importancia relativa de cada uno de ellos, se incluye también
una ilustrativa tabla que muestra los ingresos tributarios consolidados de la
Nación, para los años que se indican y su porcentaje respecto del total.
Como puede verse, la contribución del impuesto a la renta al erario nacional ha ido
creciendo, acercándose a la del impuesto al valor agregado año a año. Respecto
del último año, la diferencia es de sólo un 5,5%. Cabe recordar que en el año
2009, la diferencia entre ambos tributos llegaba al 18,6%.
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6 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Impuestos Año 2013 Año 2014 Año 2015
MM$ % MM$ % MM$ %
Impuesto a la renta 9.086.413 39,6% 9.208.867 37,6% 11.690.995 42,2%
IVA 11.173.484 48,7% 12.120.613 49,5% 13.206.596 47,7%
Impuestos específicos 1.987.473 8,7% 2.224.224 9,1% 2.378.177 8,6%
Impuesto actos jurídicos 247.266 1,1% 263.785 1,1% 269.718 1,0%
Impuesto comercio exterior 303.397 1,3% 337.843 1,4% 324.334 1,2%
Impuestos varios 378.744 1,7% 361.244 1,5% 537.398 1,9%
Fluctuaciones deudores (196.194) -0,9% (23.519) -0,1% (702.422) -2,5%
Ingreso neto tributario 22.980.583 100% 24.493.057 100% 27.704.796 100%
Tabla N° 1. Ingresos tributarios consolidados
Fuente: Material creado para el curso, Araya G., 2016. Basado en información del SII
Por último, en cuanto a las principales normas legales que conforman el sistema
en referencia, pueden citarse como base fundamental, en primer lugar, la
Constitución Política de la República, que legitima la imposición de tributos y les
confiere una serie de principios claves como la equidad, igualdad ante la ley, etc.
A continuación, cabe citar el texto base del ordenamiento tributario nacional, el
Código Tributario. Le siguen en importancia los principales cuerpos legales que
imponen impuestos, como la Ley de la Renta y la Ley de Impuestos a las Ventas y
Servicios, entre muchos otros.
II. Reforma Tributaria
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7 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
La ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, modifica los principales
textos legales tributarios, convirtiéndose en la más importante reforma impositiva
de los últimos 30 años.
Descansa sobre 4 pilares o propósitos fundamentales, entre ellos, aumentar la
recaudación, generar una mayor equidad tributaria y disminuir la evasión y elusión
impositivas, con el claro propósito de que los contribuyentes paguen lo que les
corresponde.
Y no sólo se trata de los cambios más profundos de las últimas décadas, sino que
también de las más complejos de las reformas de esta naturaleza, ya que la
implementación de las modificaciones incorporadas a las leyes básicas del
ordenamiento jurídico-tributario chileno, de suyo complejas, se ve condicionada a
la vigencia gradual de las mismas y a los numerosos tratamientos transitorios que
contempla la ley N° 20.780. (Araya)
A ello se suma que, en régimen, se contará con dos sistemas generales de
tributación a los que se podrán acoger los contribuyentes de la primera categoría
obligados a tributar sobre sus rentas efectivas en base a contabilidad completa, lo
que sin duda complejiza el sistema tributario chileno, tanto para los contribuyentes
que deberán optar por uno e implementarlo, como para la administración tributaria
y su fiscalización.
Y si bien la reciente publicación de ley N° 20.899, de 2016, que simplifica el
sistema de tributación a la renta, igualmente se ha vuelto más complejo de lo era
antes de la Reforma.
En los párrafos que siguen, se hará un pequeño bosquejo de los principales
cambios que introdujo la Reforma Tributaria.
a) En materia de impuesto a la renta
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8 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Las modificaciones al D.L. N° 824 son el corazón de la Reforma. No sólo se
introducen cambios significativos en los regímenes de tributación, sino que
también se modifican numerosas normas legales de dicho cuerpo legal.
También debe tenerse presente que una característica distintiva de esta
Reforma Tributaria es la gradualidad de sus cambios, que comenzaron a regir
el 1 de octubre de 2014 y que finalizan el 2017, cuando entre en vigencia
plena.
Algunas de dichas modificaciones son las siguientes:
Alza gradual de la tasa de primera categoría: La tasa de dicho tributo
llegará al 25% en el año 2017, aplicable en general a todos los
contribuyentes afectos a dicho tributo, salvo los que estén acogidos a la
letra B) del artículo 14 de la ley de la renta, en cuyo caso la tasa en
referencia será de un 25,5% para ese año y de un 27% para el año 2018.
Sustitución del artículo 14 de la ley de la renta: Aunque transitoriamente
ya se reemplazó dicho artículo (durante los años comerciales 2015 y 2016
rige el nuevo texto establecido por el número 1) del artículo 2° transitorio de
la ley N° 20.780), a partir del año 2017 coexistirán dos regímenes generales
de tributación, a saber: el contenido en la letra A) del artículo 14, que
importa un régimen de renta atribuida, y el establecido en la letra B) del
mismo artículo, que corresponde a un régimen similar al actualmente
vigente, pero con imputación parcial del crédito por impuesto a la renta,
razón por la cual se le llama semi integrado.
Sustitución del artículo 14 ter: Se amplía y fortalece este régimen
simplificado especial para empresas de menor tamaño (Mipyme). El nuevo
régimen opcional, comenzó a regir el año 2015, aunque el 1 de enero de
2017 volverá a cambiar, para ajustarse a los nuevos cambios que
comienzan a regir en la ley de la renta, especialmente por la entrada en
vigor del régimen de renta atribuida (Letra A del artículo 14).
Cambios en los regímenes de renta presunta: A partir del 1° de enero de
2016 comenzó a regir la nueva normativa sobre la materia. El nuevo
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artículo 34 de la ley del ramo reúne en un solo texto todos los regímenes de
renta presunta. Se amplían los límites de ingreso al régimen y sólo pueden
acceder al él las empresas individuales, las EIRL, las comunidades, las
cooperativas, las sociedades de personas y las sociedades por acciones,
conformadas estas últimas en todo momento por personas naturales.
A continuación se inserta un cuadro que resume algunas características de los
regímenes antes señalados:
Figura N° 2. Regímenes tributarios a los cuales puede optar el contribuyente
Fuente: Sitio Web del Servicio de Impuestos Internos www.sii.cl
b) En materia de IVA
La ley N° 20.780, sobre Reforma Tributaria, mediante su artículo 2°, introduce
una serie de modificaciones al D.L. N° 825, de 1974, Ley de Impuesto a las
Ventas y Servicios, destacando entre ellas la aplicación del IVA a la venta
habitual de bienes inmuebles, la modificación al impuesto adicional a las
bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, contenido en el
artículo 42 de dicho decreto ley, y la postergación hasta por dos meses del
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pago del IVA en favor de las empresas de menor tamaño, las que entraron en
vigencia en distintas etapas, de acuerdo con la gradualidad de dicha ley.
(Araya)
En lo que sigue se revisarán brevemente estas modificaciones, teniendo
presente que la ley N° 20.899, de 2016, introdujo numerosos cambios a las
disposiciones del D.L. N° 825 que entraron en vigencia el 1 de enero de 2016.
IVA en la venta habitual de inmuebles: A contar del 1 de enero de 2016
quedan gravadas con IVA la venta habitual de bienes inmuebles, cualquiera
que sea su vendedor, esto es, independientemente que dicha venta haya
sido realizada por una empresa constructora o no. También se modifican
varios de los hechos gravados especiales, contenidos en el artículo 8° del
D.L. N° 825, producto de la aplicación plena del IVA a la venta de
inmuebles.
Exenciones del IVA contenidas en normas transitorias de la ley N°
20.780: Las ventas de bienes inmuebles gravados se encuentran exentas
de IVA, siempre que dichos bienes cuenten al 1 de enero de 2016, con el
permiso de edificación a que se refiere la Ley General de Urbanismo y
Construcciones y la venta respectiva se efectúe dentro del plazo de un año
contado desde esa misma fecha. Asimismo, están exentas de IVA, en el
caso de bienes inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de
construcción a la fecha señalada, la venta u otras transferencias de
dominio, incluido el contrato de arriendo con opción de compra, que se
graven como consecuencia de estas modificaciones siempre que respecto
de tales bienes se haya ingresado, al 1 de enero de 2017, la solicitud de
recepción definitiva de la obra ante la Dirección de Obras Municipales
correspondiente conforme lo establece el artículo 144 de la ley General de
Urbanismo y Construcciones.
Ampliación del plazo para el pago del IVA: El nuevo inciso tercero del
artículo 64 del D.L. N° 825 preceptúa que, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del citado artículo 64 –que establece que los contribuyentes
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afectos al IVA deben pagar hasta el día 12 de cada mes los impuestos
devengados en el mes anterior- y en el artículo 1° del decreto N° 1.001, de
2006, del Ministerio de Hacienda, que amplió al día 20 de cada mes el
pago de los tributos por Internet de aquellos contribuyentes que estén
autorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos, los
contribuyentes que estén acogidos al artículo 14 ter de la ley de la renta o
cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las 100.000 UF
en los últimos tres años calendario podrán postergar el pago íntegro del IVA
devengado en un respectivo mes, hasta dos meses después de las
fechas de pago señaladas en las precitadas disposiciones.
Alza del impuesto adicional contenido en el artículo 42 del D.L. N° 825:
El número 10 del artículo 2° de la ley N° 20.780, sobre Reforma Tributaria,
sustituyó, a contar del 1 de octubre de 2014, el inciso primero del artículo
referido en el epígrafe, que contiene un impuesto adicional a las bebidas
alcohólicas, analcohólicas y productos similares. Dichos cambios incluyeron
el alza de las tasas del referido tributo, la Inclusión de las bebidas
energizantes o hipertónicas, dentro de aquellas bebidas cuya adquisición o
importación se encuentra afecta a este impuesto adicional, y la
incorporación de un nuevo inciso a la letra a) del artículo 42, que condiciona
la tasa a aplicar a la composición nutricional de elevado contenido de
azúcares, presente en las bebidas señaladas en dicha letra.
c) En materia de Código Tributario
La citada ley N° 20.780, sobre Reforma Tributaria, introduce también una gran
cantidad de modificaciones al Código Tributario, en virtud de uno de los ejes u
objetivos principales de la Reforma, cual es el de combatir la elusión y de dotar
de mejores herramientas de fiscalización al Servicio de Impuestos Internos.
(Araya)
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12 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Entre los señalados cambios, que comenzaron a regir en general desde el 30
de septiembre de 2015, se encuentran los siguientes:
Nueva norma general anti elusión: La incorporación de los nuevos
artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies al Código Tributario tiene
por objeto otorgar a la administración tributaria facultades para impugnar los
actos, negocios u otras actividades llevadas a cabo por los contribuyentes
con abuso de las formas jurídicas o con la finalidad exclusiva o principal de
eludir el pago de impuestos. Se trata de un poderoso conjunto de normas
que dotan al SII de nuevas facultades fiscalizadoras, las que son
susceptible, claro está, del respectivo control de los tribunales de justicia.
(Araya)
Sustitución de los libros de contabilidad por aplicaciones informáticas
o sistemas tecnológicos: La nueva redacción dada al inciso cuarto del
artículo 17 del Código Tributario agrega la posibilidad de sustituir los libros
de contabilidad por aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos,
consultando las garantías necesarias para el resguardo de los intereses
fiscales.
Nuevas facultades de fiscalización del SII: El artículo 10 de la ley N°
20.780 introduce importantes cambios al Código Tributario en la materia,
modificando los artículos 59, 59 bis y 60 y agregando a dicho cuerpo legal
los nuevos artículos 60 bis, 60 ter, 60 quáter y 60 quinquies.
III. Casos resueltos de Código Tributario
El Código Tributario, como el cuerpo legal básico del ordenamiento jurídico
tributario nacional, en términos muy generales y gruesos, otorga una serie de
funciones, facultades y derechos al SII, que apoyan sus actuaciones en pos de su
función fiscalizadora, como asimismo le otorga ciertos derechos y deberes a los
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13 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
contribuyentes, con el propósito que éstos guarden un buen comportamiento
tributario.
Entre las facultades que le otorga dicho Código al SII, pueden mencionarse las de
citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una
declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior (Art. 63); la de tasar
las bases imponibles de los impuestos o el valor o precio de bienes muebles o
inmuebles (Art. 64); o la de liquidar diferencias de impuestos detectadas por el SII
(Art. 24). También dicho Servicio está facultado para imponer multas y sanciones
de acuerdo a las infracciones tipificadas principalmente en el artículo 97 del
mencionado cuerpo legal.
Es frecuente en la práctica encontrarse con tales actuaciones del SII, las que
deben ser notificadas en regla por dicho Servicio. Cuando el contribuyente no esté
de acuerdo con una liquidación (o giro de impuestos en su caso) o con la tasación
efectuada por el SII, o cuando entienda que no procede alguna infracción o multa
que le hayan cursado por alguna acción u omisión, tipificada en el artículo 97 del
Código Tributario, le asiste al contribuyente el derecho a reclamar de tales
actuaciones, en base a alguno de los procedimientos contemplados al efecto en
dicha norma.
En los números siguientes se verán someramente algunos casos con los que
pueden encontrarse en vuestro desempeño profesional.
1. Contribuyente recibe una citación.
Citación N° 11223344, de fecha 26 de febrero de 2016, recibida por un
contribuyente mediante carta certificada con fecha 3 de marzo del mismo año,
la que expresa en su parte principal lo siguiente:
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14 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
“De acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 63 del Código
Tributario, se cita a usted, para que dentro del plazo de un mes, rectifique,
aclare, amplíe o confirme su declaración de renta 2013.
“ANTECEDENTES
“De la verificación practicada a su declaración Anual de Impuesto a la Renta
del Año Tributario 2013 respecto a la información que obra en poder del SII,
han surgido que los ingresos afectos al impuesto de primera categoría se
encuentran sub declarados, de acuerdo a la información obtenida de los
formularios 29 presentados por el contribuyente y la información que proviene
de las declaraciones juradas y nóminas en las cuales se encuentra informado.
“RESPUESTA A CITACIÓN
En base a los antecedentes de la presente Citación y lo señalado en el artículo
63 del Código Tributario, sírvase presentar su respuesta por escrito, en
triplicado, dentro del plazo de un mes, contados desde la fecha de notificación
de la presente Citación, en la cual rectifique, aclare, amplíe o confirme su
declaración de renta 2013, en la Oficina del Servicio Santiago Oriente,
acompañando además los antecedentes para regularizar su situación tributaria
producto de las objeciones señaladas en os antecedentes de la presente
citación.”
¿Qué debería hacer Ud. en esta situación?
Este es un caso típico, que se da con mucha frecuencia. Dentro de los plazos
de prescripción, el SII cita al contribuyente para que rectifique, aclare, amplíe o
confirme alguna declaración de impuestos en la cual encontró inconsistencias.
Frecuentemente también el SII tiene la razón en sus observaciones, toda vez
que la posibilidad que el contribuyente cometa errores u omisiones en sus
declaraciones no es baja.
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15 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Cómo responder entonces a esta situación:
a) En primer lugar, hay que responder la Citación, en la forma y en el plazo
pertinente. Por consiguiente, se tiene un mes de plazo, contado en este
caso desde el día 7 de marzo de 2016, ya que en el caso de ser notificada
por carta certificada, el plazo de un mes corre 3 días después del envío de
dicha carta certificada. Además de ello, la respuesta debe ser por escrito,
en triplicado, en la Unidad que corresponda y haciendo mención al
funcionario que firmó la señalada Citación.
Téngase presente que, en todo caso, el contribuyente puede pedir, dentro
del plazo anterior, una prórroga de un mes para dar respuesta a dicha
Citación.
En caso de no responder la Citación (una mala idea siempre), el SII
procederá a tasar la base imponible y liquidar los impuestos que procedan,
con los antecedentes que tenga en su poder, de conformidad a lo dispuesto
en los artículos 21, inciso segundo, 22, 63 y 64 del Código Tributario,
reajustados en conformidad a lo establecido en el artículo 53 del mismo
Código.
b) En el evento que se esté de acuerdo con el SII, habría que presentar
entonces una declaración rectificatoria, la cual se incorpora dentro del
escrito de respuesta a la señalada Citación. En este caso, el contribuyente
se allana a pagar las diferencias de impuestos con los reajustes que
correspondan, más las multas e intereses pertinentes.
La declaración rectificatoria será ingresada por un funcionario de la Unidad
respectiva, quien procederá a girar la diferencia de impuesto dejándola en
condiciones para que sea pagada por el contribuyente. Evidentemente, si
se paga por Internet, se accede automáticamente a una condonación en las
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16 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
multas, intereses y reajustes calculados en el señalado giro. Aquí no es
imprescindible acompañar los antecedentes señalados expresamente en la
Citación de que se trata, pues con los que obran en poder del SII bastan
para estos efectos.
c) En el caso que no se esté de acuerdo con el SII, además de contestar la
Citación, hay que indicar en ésta todos los antecedentes de hecho y de
derecho que avalen la postura del contribuyente, debiéndose acompañar a
la Citación todos los antecedentes documentales solicitados y los que el
contribuyente estime pertinentes para apoyar su posición.
En esta situación, pueden darse tres situaciones, respecto de la información
aportada por el contribuyente: i) que ésta sea suficiente, en cuyo caso se
deja sin efecto los aspectos considerados en la Citación; ii) que sea
parcialmente suficiente, caso en el cual el SII liquida aquellas diferencias
observadas no aclaradas, o iii) que sea insuficiente, es decir, los
antecedentes aportados no aclararon las observaciones citadas, con lo cual
el SII puede proceder a liquidar.
Por último, cabe señalar que la Citación puede ser facultativa u obligatoria para
el SII. Será obligatoria cuando, por ejemplo, el contribuyente no presentare una
declaración de impuesto estando obligado a hacerlo, o cuando las
declaraciones, documentos, libros o antecedentes del contribuyente no sean
fidedignos.
2. Contribuyente recibe una liquidación.
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17 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
A un contribuyente, persona natural, le llega la Liquidación N° 55667788, de 20
de marzo de 2016, notificada por carta certificada fechada el día 27 de mismo
mes y año.
En dicha liquidación se da cuenta de diferencias de impuestos a la renta de los
años tributarios 2012, 2013 y 2014, ya que por antecedentes que obran en
poder del SII en dichos años tributarios debió tributarse con el impuesto global
complementario, de acuerdo al detalle que se acompaña, y no se presentó
declaración en ninguno de tales años.
Los antecedentes del SII señalan que en cada año dicho contribuyente tuvo
sueldos y jubilaciones, ambas remuneraciones afectas al impuesto único de
segunda categoría por las cuales se le practicaron las retenciones pertinentes,
debiendo proceder en cada período una reliquidación. Cada año, en términos
nominales significaron un tributo no enterado de $ 500.000. En síntesis, la
suma global liquidada por el SII alcanza a $ 2.000.000, la que incluye
reajustes, intereses y multas.
¿Qué puede hacer el contribuyente al respecto, teniendo presente que no
declaró pues consideraba que con el impuesto retenido cumplía su impuesto
anual y que en esos años podía imputar una rebaja a la renta bruta del
impuesto global complementario de $ 1.000.000 por concepto de intereses
pagados por créditos hipotecarios?
Este es un típico caso, con muchas aristas, las que serán develadas en las
letras que siguen:
a) De acuerdo con el artículo 124 del Código Tributario, el contribuyente de
que se trata puede reclamar tal liquidación, en base al procedimiento
general de reclamaciones, ante el Tribunal Tributario y Aduanero que
corresponda.
Para ello dispone de 90 días hábiles, plazo fatal contado desde la
notificación de la liquidación de que se trata. Incluso, dicho plazo se puede
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18 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
ampliar a un año, si el contribuyente paga la suma determinada por el SII en
el plazo original de 90 días.
b) En forma previa al reclamo, el contribuyente puede presentar un recurso
de reposición administrativa ante la misma autoridad que emitió la
liquidación, para lo cual tiene un plazo fatal de 15 días hábiles. Este
procedimiento es opcional y es una facultad con que cuenta el
contribuyente. No suspende el plazo del reclamo, pero puede resolverse
por vía administrativa de modo que no sea necesario presentar el reclamo.
El SII tiene un plazo de 50 días contados desde la presentación del recurso
para resolver la solicitud. Si no se resuelve dentro de dicho plazo, se
entiende rechazado el recurso.
c) Si se deduce reclamo por el contribuyente, hay que tener presente algunas
cuestiones formales y de fondo que deben considerarse. En primer lugar,
como en este caso la cuantía del reclamo –que da comienzo al juicio
tributario– es mayor de 32 UTM, es necesario contar con un abogado para
la presentación respectiva ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
En cuanto a aspectos formales, el artículo 125 del Código Tributario señala
una serie de requisitos que debe cumplir el reclamo, entre ellos, precisar
sus fundamentos, presentarse acompañada de los documentos en que se
funde y contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a
la consideración del Tribunal.
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19 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
El siguiente modelo de reclamo, obtenido del sitio web de los Tribunales
Tributarios y Aduaneros, dará luces respecto de lo aquí señalado:1
EN LO PRINCIPAL : RECLAMO
PRIMER OTROSÍ : ACOMPAÑA DOCUMENTOS
SEGUNDO OTROSÍ : AVISO NOTIFICACIÓN COMO INDICA
TERCER OTROSÍ : FIJA DOMICILIO
CUARTO OTROSÍ : PERSONERÍA
QUINTO OTROSÍ : PATROCINIO Y PODER
S. J. TRIBUTARIO Y ADUANERO DEL TERCER TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LA REGIÓN METROPOLITANA
Juan Pérez González, abogado, en representación de John Smith conforme
mandato, ambos domiciliados para estos efectos en Providencia 1001, a
S.S. respetuosamente digo:
Que, en la representación que invisto y conforme los artículos 123 y
siguientes del Código Tributario, en este acto vengo en deducir Reclamo en
contra de las actuaciones que más adelante se individualizan, acto obrado
por el Servicio de Impuestos Internos, conforme los antecedentes de hecho
y de derecho que a continuación se exponen:
I. LOS HECHOS:
1. Con fecha 20 de marzo de 2016 se emitió por parte del SII Liquidación N°
55667788, notificada a mi representado por carta certificada el día 27 de
mismo mes y año.
1 El modelo aquí presentado, una simplificación, hace referencia a la liquidación utilizada en el
ejemplo.
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20 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
2. Esta actuación se funda en la no presentación por parte de mi
representado de las declaraciones anuales de impuesto a la renta,
correspondientes a los años tributarios 2012, 2013 y 2014. La razón de ello,
fue un errado juicio de mi representado, quien estimó que su imposición a la
renta estaba cumplida con las retenciones de impuestos practicadas a sus
rentas.
Sin embargo, si bien correspondía que se presentaran declaraciones de
impuestos por esos años tributarios, la liquidación en referencia no se
corresponde con la determinación correcta y adecuada del monto
adeudado, como se explica en detalle más adelante.
3. El valor total del monto reclamado asciende a la suma de $ 2.000.000.
4. Conforme los hechos descritos precedentemente, a juicio de esta parte,
la liquidación en referencia debe dejarse sin efecto por no corresponder el
cálculo del impuesto adeudado con la realidad.
II. EL DERECHO:
…………………….............................................................................................
(1. Aquí podría argumentarse que la liquidación no es válida pues de
acuerdo con el artículo 22 del Código Tributario, no hubo Citación previa,
trámite obligatorio en estos casos, por lo que dicha omisión acarrea la
nulidad de la liquidación en referencia)
III. PETICIONES CONCRETAS:
En definitiva, solicito a SS dejar sin efecto, en todas sus partes, la
liquidación aludida, por carecer de fundamentos reales, no corresponder a
la realidad y contener vicio de nulidad, por no haberse citado previamente al
contribuyente.
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21 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
POR TANTO, en virtud de lo expuesto precedentemente y de acuerdo con
lo dispuesto en los artículos 123 y siguientes de Código Tributario, y demás
normas pertinentes;
RUEGO A S.S. se sirva tener por presentado el RECLAMO en contra de la
liquidación N° 55667788, evacuado por el SII, darle curso y en definitiva se
acoja declarándolo que dicha liquidación es nula y que, a mayor
abundamiento, no se corresponde con la realidad.
d) Ahora bien, en cuanto al fondo de la liquidación, de acuerdo con los datos
de la misma, es posible impugnar en algunos aspectos la legalidad del acto
mismo y el cálculo de la liquidación propiamente tal.
No se puede invocar en este caso la prescripción, una herramienta clave en
estos temas, pues como no hubo declaraciones, la prescripción en la
especie es de 6 años.
Como ya se esbozó en el modelo de reclamo, ya que no se dice otra cosa,
la no citación previa del contribuyente significaría lisa y llanamente la
nulidad absoluta de la actuación practicada por el SII.
En efecto, en caso de no presentarse una declararse estando obligado a
ello, es obligatorio para el SII citar antes de liquidar, lo que no ocurrió en
este caso, lo que acarrea inmediatamente la nulidad del acto, lo que debe
pedirse en el reclamo respectivo.
En cuanto al monto al que llegó el SII ($ 2.000.000, multas y reajustes
incluidos), probablemente dicha cantidad no se avenga con la realidad,
pues además de contar el contribuyente con rebajas que disminuyen la
renta líquida del impuesto global complementario, no es infrecuente que el
SII incurra en errores, que puedan derivar en que no se imputen los créditos
correspondientes, por lo que debe revisarse muy bien y año a año el cálculo
del impuesto determinado en cada caso por dicha autoridad administrativa.
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22 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
e) Finalmente, si el contribuyente no deduce reclamo o no lo hace dentro de
los plazos legales, deberá pagar el monto señalado en la liquidación,
accediendo a la condonación que le corresponda.
3. Contribuyente se le notifica una infracción.
A un pequeño contribuyente, acogido al artículo 14 ter de la ley de la renta, se le
notifica una infracción por no declarar (Art. 97, N° 2, del Código Tributario),
multándolo con una importante cantidad de dinero, la que no tiene.
¿Qué puede hacer este contribuyente?
De acuerdo con el N° 3 del artículo 165 del Código Tributario, artículo que
contiene el procedimiento especial para la aplicación de ciertas multas, el
contribuyente de que se trata puede solicitar, por una única vez, la sustitución de
dicha multa por la participación obligatoria del contribuyente o su
representante a programas de capacitación en materias tributarias impartidos por
el Servicio de Impuestos Internas de manera presencial o a distancia.
La solicitud aludida debe presentarse dentro del plazo de 15 días hábiles, mismo
plazo para reclamar las infracciones de que trata el procedimiento especial
referido.
Evidentemente, dicho contribuyente puede también pagar lisa y llanamente el
monto notificado por la infracción de que se trata o presentar un reclamo, de
acuerdo con las formalidades y requisitos exigidos por el artículo 165 del
mencionado Código.
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23 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Conclusión En esta primera semana, se hace un breve repaso del sistema tributario chileno,
como una manera de dar una base de la materia que se tocará en el Taller. Se
muestran los principales impuestos que lo conforman y se entrega también, como
dato anexo, su importancia relativa respecto a la recaudación fiscal.
También como una manera de contextualizar el alcance que tendrá el presente
Taller, se revisa someramente la Reforma Tributaria de la ley N° 20.780, de 2014,
actualizada por la ley N° 20.899, de 2016.
Y en lo medular, se exponen algunos casos relacionados con el principal cuerpo
normativo en la materia, el Código Tributario.
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24 UNIVERSIDAD DE LAS COMUNICACIONES
Referencias Bibliográficas
Araya, G. (2015). Alcances de la Reforma Tributaria. Nuevo enfoque en empresas
y personas. Santiago, Chile: Thomson Reuters
D.L. N° 830 Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de
1974. Recuperado de http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6374
D.L. N° 824 Ley sobre Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de
diciembre de 1974. Recuperado de
http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
D.L. N° 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario
Oficial de 31 de diciembre de 1974. Recuperado de
http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369
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