NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
ALCANCE
La norma deber aplicarse para la contabilizacin del Impuesto a la Renta
Incluye la determinacin del monto del gasto o crdito por impuesto a la renta de un periodo contable.
Presentacin de dicho monto en los estados financieros
CONCEPTOS
Ganancia o prdida contable
Ganancia o prdida tributaria
Gasto o Ingreso por el impuesto a las ganancias
Impuesto corriente
Pasivos por impuestos diferidos
Activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias
GANANCIA O PRDIDA CONTABLE
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
GANANCIA O PRDIDA FISCAL
Es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).
GASTO O INGRESO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
(a) Las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
DIFERENCIAS TEMPORARIAS 10
(a) D.T. Imponibles.- Son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
Ejemplo: Un vehculo que tiene un costo
histrico de S/. 200.00 y su depreciacin
contable es S/. 80.00 y su depreciacin tributaria
es S/. 150.00
DIFERENCIAS TEMPORARIAS 11
(b) D.T. Deducibles.- Son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ejemplo: Una tienda de artefactos hace una
provisin por garanta en los productos
vendidos de S/. 15,000.00
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
DIFERENCIAS PERMANENTES
Diferencias entre la utilidad tributaria y la
utilidad contable de un periodo, que se
originan en el ejercicio y que no se
revierten en periodos posteriores.
CUADRO RESUMEN DE LA NIC 12
CASO PRCTICO
Empresa Orin SAC Equipos de Cmputo por S/. 30,000.00 Lo Deprecia en lnea recta por 3 aos Para efectos tributarios las computadoras se deprecian 25% anual. La utilidad contable antes de la depreciacin fue de S/. 75,000.00 La tasa del Impuesto a la Renta es del 28% Determinar los efectos del Impuesto a la Renta por la diferencia generada entre las bases contable y tributaria
CASO PRCTICO
CONTABLE TRIBUTARIO
COSTO 30,000 30,000
DEPRECIACIN 10,000 7,500
VALOR NETO 20,000 22,500
SOLUCIN (Ao 1 al 3)
UTILIDAD 75,000 DEPRECIACIN (10,000) UTILIDAD CONTABLE 65,000
+ / - Depreciacin no aceptada 2,500 UTILIDAD TRIBUTARIA 67,500
IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE 18,200 TRIBUTARIO 18,900
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 700 ACTIVO DIFERIDO
SOLUCIN (Ao 4)
UTILIDAD 75,000 DEPRECIACIN --------- UTILIDAD CONTABLE 75,000
+ / - Depreciacin no aceptada (7,500) UTILIDAD TRIBUTARIA 67,500
IMPUESTO A LA RENTA CONTABLE 21,000 TRIBUTARIO 18,900
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2,100
REGISTRO CONTABLE (Ao 1 al 3)
CARGO ABONO
IMPUESTO A LA RENTA 18,200 CARGAS DIFERIDAS 700 TRIBUTOS POR PAGAR 18,900
Glosa: Por la provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio
REGISTRO CONTABLE (Ao 4)
CARGO ABONO
IMPUESTO A LA RENTA 21,000 TRIBUTOS POR PAGAR 18,900 CARGAS DIFERIDAS 2,100
Glosa: Por la provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio
En el ao 4, la diferencia
temporaria del ao 1 al ao 3 es
aplicado.