TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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TEMA 14: OPERACIONES de comercio
internacional
1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES
2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA
3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES
3.1- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
3.2- IMPORTACIONES
4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES
4.1- ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS
4.2- EXPORTACIONES
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1- LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES
Podemos definir el comercio internacional, como el intercambio de bienes, productos
o servicios entre empresas de dos o más países diferentes.
En la actualidad, las relaciones comerciales internacionales son habituales. Vivimos en
un mundo globalizado, en el que gracias a los medios de comunicación y a los medios
de transporte, las exportaciones e importaciones están integradas en la actividad diaria
de un gran número de empresas.
Dependiendo de a qué país se compre o se venda, la moneda utilizada para realizar la
transacción económica será el euro u otra diferente.
Vamos a diferenciar cuatro tipo de operaciones comerciales internacionales,
dependiendo del país al que compre o venda la empresa española:
a) Adquisiciones intracomunitarias: se dan cuando una empresa española compra
productos o recibe servicios de una empresa de otro país que también pertenece a Unión
Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por
ejemplo, si una empresa española compra productos a una empresa francesa o a una
empresa alemana.
b) Importaciones: se producen cuando una empresa española compra productos o
recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por
ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU
c) Entregas intracomunitarias: se dan cuando una empresa española vende productos
o presta servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión Europea,
con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no. Por ejemplo, si
una empresa española vende productos a una empresa italiana o a una empresa
portuguesa.
d) Exportaciones: se producen cuando una empresa española vende productos o presta
servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo
si vende productos a una empresa de Japón o de Canadá.
Las relaciones comerciales entre empresas de la Unión Europea son libres, es decir, no
están sujetas al pago de aranceles, sin embargo, cuando una empresa española vende a
otra empresa que no pertenece a la Unión Europea es habitual que tenga que pagar
aranceles en la frontera, igual que si una empresa que no pertenece a la Unión vende
sus productos en nuestro país. Recuerda que todos los gastos asociados a una compra se
añaden al precio de adquisición.
Por divisa entendemos cualquier moneda diferente del euro. Por ejemplo, el dólar, la
libra esterlina, el franco suizo o el yen japonés son divisas.
El precio en euros que hay que pagar por una divisa se denomina tipo de cambio. Para
evitar las fluctuaciones del tipo de cambio, existen seguros que garantizan el tipo de
cambio a aplicar en el futuro.
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El tipo de cambio entre dos monedas se puede ver desde dos puntos de vista,
dependiendo del país en el que nos encontremos. Por ejemplo, el tipo de cambio entre el
euro y el dólar se podría expresar de estas dos maneras, 0’8€/$ o 1’25$/€, y estaríamos
diciendo lo mismo.
Si expresamos el tipo de cambio de esta manera: 0’8€/$, estamos diciendo que tenemos
que pagar 0’80 euros para comprar un dólar
Y si lo expresamos de esta manera: 1’25$/€, estamos diciendo que hacen falta 1’25
dólares para comprar un euro
2- LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA
Todos sabemos que la moneda oficial de nuestro país es el euro, y por tanto todos los
hechos contables deben registrarse en esa moneda. No obstante, cada vez son más
comunes las operaciones entre empresas de distintos países con distintas monedas.
En el grupo 5 aparecen dos cuentas específicas para estos casos:
(571) Caja en moneda extranjera
(573) Bancos en moneda extranjera
Además, con las divisas podemos tener pérdidas o beneficios al aplicar el tipo de
cambio, y para reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas:
(668) Diferencias negativas de cambio
(768) Diferencias positivas de cambio
Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta:
- el día que las adquirimos
- el 31/12
- el día que las vendemos
En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el
importe de la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas
contables siempre tiene que estar en euros.
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Si compramos moneda extranjera, el asiento de la compra será como este:
_______________________________x____________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
a) (570) ó (572) Caja o Banco
_______________________________x____________________________
Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento
será de una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos
perjudica:
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de
cambio del día de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o
pérdidas, lo tendremos que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573). Ten
cuidado, ya que el saldo de las cuentas (571) y (573) cambia cada vez que cambiamos
de año.
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento
será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra
divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
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Ejemplo: Compramos en el banco 300£ a un tipo de cambio de 1’20€/£. Nos los
ingresan en la cuenta corriente en divisas, y nos cobran una comisión de 5€
Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 300£ son 360€
1’20€ ----- 1£ x = 360€
x ----- 300£
_______________________________x____________________________
360 Banco en moneda extranjera (573)
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 365
_______________________________x____________________________
Ejemplo: A los tres días, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1’15€/£. Vamos al
banco y cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisión de 5€.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 300£ son 345€
1’15€ ----- 1£ x = 345€
x ----- 300£
Las 300£ el día que las compramos tenían un valor de 360€, y el día que las vendemos
tienen un valor de 345€, es decir, ha disminuido su valor en 15€
_______________________________x____________________________
345 Banco (572)
15 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 360
_______________________________x____________________________
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 5
_______________________________x____________________________
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Ejemplo: Compramos en el banco 500$ a un tipo de cambio de 0’85€/$. Nos los
ingresan en la cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5€
Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 500$ son 425€
0’85€ ----- 1$ x = 425€
x ----- 500$
_______________________________x____________________________
425 Banco en moneda extranjera (573)
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 430
_______________________________x____________________________
Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 0’92€/$. Con esta
información regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior
Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460€
1$ ----- 0’92€ x = 460€
500$ ----- x
Los 500$ el día que los compramos tenían un valor de 425€, y el 31/12 tienen un valor
de 460€, es decir, ha aumentado su valor en 35€
_______________________________x____________________________
35 Banco en moneda extranjera (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio 35
_______________________________x____________________________
Ejemplo: Decidimos cambiar los dólares por euros, y el día que los cambiamos el tipo
de cambio es de 0’90€/$. Nos ingresan el valor en euros de esos dólares en la cuenta
corriente.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 500$ son 450€
1$ ----- 0’90€ x = 450€
500$ ----- x
Los 500$ el día 31/12 tenían un valor de 460€, y el día que los hemos vendido tienen un
valor de 450€, es decir, ha disminuido su valor en 10€
___________________________________x________________________________
450 Banco (572)
10 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 460
___________________________________x________________________________
Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tenía a 31/12, y no el
que tenía el día que compramos la divisa
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CASO PRÁCTICO 1:
Compramos en una oficina de cambio 900$ en efectivo, a un tipo de cambio de 1’30$/€,
y los guardamos en la caja de la empresa.
El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 1’20$/€. Con esta información
regulariza el saldo de la cuenta (571)
Decidimos cambiar los dólares por euros, por lo que volvemos a la oficina de cambio.
Ese día, el tipo de cambio es de 1’26$/€. Nos dan los euros en efectivo.
EJERCICIOS: 1, 2 y 3
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3- COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES
En este apartado vamos a ver como se contabilizan:
- las adquisiciones intracomunitarias
- las importaciones
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las
siguientes:
(4004) Proveedores en moneda extranjera
(4104) Acreedores en moneda extranjera
3.1- adquisiciones intracomunitarias
Como hemos visto antes, las adquisiciones intracomunitarias se dan cuando una
empresa española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que
también pertenece a Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro
como moneda propia o no.
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA
- las empresa española, cuando compra productos a otra empresa de la Unión Europea
tiene la obligación de contabilizar la autorepercusión del IVA
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene
que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
La autorepercusión del IVA consiste en calcular el IVA que correspondería a dicha
compra si se hubiera realizado en España, y hacer el siguiente asiento, poniendo tanto
en el debe como en el haber el mismo importe:
_________________x______________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repertutido
_________________x______________
Vamos a ver cuatro tipos de adquisiciones intracomunitarias:
- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda es el euro
- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
paga al contado
- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
aplaza el pago
- cuando la adquisición se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año
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CASO 1: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN EUROS
Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA y el de la autorepercusión del IVA
_________________x______________
Compras (60X)
a) (400) Proveedores
_________________x______________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________x______________
Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa portuguesa
valoradas en 500€. A dichos productos en España se les aplicaría un tipo de gravamen
del 21% de IVA.
Por la compra:
____________________x__________________
500 Compras (600)
a) (400) Proveedores 500
____________________x__________________
Por la autorepercusión:
____________________x__________________
105 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 105
____________________x__________________
CASO 2: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO AL
CONTADO
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Proveedores,
utilizaremos la (4004) Proveedores en moneda extranjera.
La compra se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de
cambio para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando
la contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo
de cambio fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA, el de la autorepercusión del IVA y
el del pago:
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_________________________________x______________________________
Compras (60X)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa de la República
Checa, valoradas en 500CZK. El tipo de cambio el día de la compra es de 1’21€/CZK.
Paga dicha compra ese mismo día mediante una trasferencia. A dichos productos en
España se les aplicaría un 4% de IVA.
Primero tenemos que calcular cuántos euros son 500 coronas checas al tipo de cambio
que nos han dado. Para ello podemos hacer una regla de tres
1’21€ ----- 1CZK
x ----- 500CZK
x = (500 * 1’21) / 1 = 605€
_________________________________x______________________________
605 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 605
_________________________________x______________________________
24’20 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 24’20
_________________________________x______________________________
605 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 605
_________________________________x______________________________
CASO 3: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO
APLAZADO (SIN CAMBIO DE AÑO)
En este caso tenemos que aplicar dos tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago
Lo normal es que estos dos tipos de cambio no coincidan, por lo tanto, como
consecuencia de esa diferencia, la compra de las mercaderías las contabilizamos por un
importe y el pago de las mismas lo contabilizamos por otro importe diferente.
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Para compensar dicha diferencia entre el importe de la compra y el del pago,
utilizaremos la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768)
Diferencias positivas de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la
diferencia entre los tipos de cambio.
Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:
Por la compra y la autorepercusión del IVA:
_________________________________x______________________________
Compras (60X)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
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Ejemplo: Una empresa española compra a otra empresa de la república checa
mercaderías valoradas en 1.500CZK, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el
pago. Los productos en España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de
cambio era de 1’25€/CZK
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/CZK
c) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/CZK
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500CZK, tanto el día
de la compra como el día del pago:
a) Por la adquisición intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.875 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.875
_________________________________x______________________________
393’75 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 393’75
_________________________________x______________________________
b) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’30€/CZK
Al ser el tipo de cambio más alto, nos va a salir más caro que si lo hubiéramos pagado
al contado.
_________________________________x______________________________
1.875 Proveedores en moneda extranjera (4004)
75 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (572) Bancos 1.950
_________________________________x______________________________
c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/CZK
Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos
pagado al contado.
___________________________________x________________________________
1.875 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 1.770
a) (768) Diferencias positivas de cambio 105
___________________________________x________________________________
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CASO PRÁCTICO 2:
El 15 de enero compramos mercaderías a un proveedor danés por 1.000DKK, y nos da
de plazo hasta el 15 de marzo para pagarle. A esos productos en España se les aplicaría
un IVA del 10%. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1’40€/DKK
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’30€/ DKK
c) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’50€/ DKK
d) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’40€/ DKK
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CASO 4: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO
APLAZADO, EN EL QUE SE CAMBIA DE AÑO
En este caso tenemos que aplicar tres tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra
- el tipo de cambio que haya el 31/12
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se
tiene que regularizar la deuda con el proveedor, es decir, contabilizamos que la deuda
con el proveedor aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el
tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (668) la pérdida, mientras que si es
más bajo contabilizaremos en la (768) el beneficio por el tipo de cambio. La
contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4004) Proveedores en
moneda extranjera.
El día del pago tendremos en cuenta que la deuda con el proveedor no es la que
contabilizamos el día de la compra, sino el resultado de sumarle a dicha deuda la
diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:
Por la compra y la autorepercusión del IVA:
_________________________________x______________________________
Compras (60X)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________________________x______________________________
El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor, y pueden darse dos casos:
- Si el tipo de cambio de ese día es mayor y por lo tanto aumenta la deuda con el
proveedor:
_________________________________x______________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
- Si el tipo de cambio de ese día es menor y por lo tanto disminuye la deuda con el
proveedor:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
_________________________________x______________________________
El día del pago volveremos a pasar a euros el importe de la compra y ahora
compararemos dicho importe con el saldo de la deuda con el proveedor a 31/12
- Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
- Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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Ejemplo: El 15/11, una empresa española compra a otra empresa sueca mercaderías
valoradas en 1.200SKR, y nos da de plazo hasta el 15/02 para pagarle. Los productos en
España tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de
1’22€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/SKR, y el 15/02 el tipo de cambio
era de 1’23€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una
transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200SKR, el día de la
compra, el 31/12 y el día del pago:
- Por la adquisición intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.464 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.464
_________________________________x______________________________
307’44 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 307’44
_________________________________x______________________________
- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de
cambio tendríamos una pérdida
____________________________________x_________________________________
36 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 36
____________________________________x_________________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.500€ (1.464 + 36)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.500 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 1.476
a) (768) Diferencias positivas de cambio 24
___________________________________x________________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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CASO PRÁCTICO 3:
El 1/12, una empresa española compra a otra empresa sueca mercaderías valoradas en
2.400SKR, y nos da de plazo hasta el 1/03 para pagarle. Los productos en España
tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’14€/SKR, el
31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/SKR, y el 1/03 el tipo de cambio era de
1’25€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga mediante una
transferencia bancaria.
EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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3.2- IMPORTACIONES
Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa española
compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la
Unión Europea. Por ejemplo si compra productos de una empresa de China o de EE.UU
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países que no pertenecen a la Unión Europea
no llevan IVA
- al llegar a la frontera, el agente de aduanas emitirá una factura en la que se incluirá:
- El IVA que correspondería a dichos productos si los hubiera comprado en
España
- Los aranceles, en el caso de que los productos estén sujetos a los mismos. Hay
que tener en cuenta que los aranceles están sujetos a IVA. Los aranceles se
contabilizarán como mayor precio de adquisición.
- Los honorarios del servicio del agente de aduanas. Estos servicios también
están sujetos a IVA. Los honorarios del agente de aduanas se contabilizarán
como mayor precio de adquisición.
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene
que contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
Resumiendo, las cuentas en las que tenemos que contabilizar los gastos ocasionados en
la frontera son las siguientes:
(600) aranceles + honorarios del agente de aduanas
(472) IVA productos importados + IVA aranceles + IVA honorarios agente
(410)
importe total de la factura del agente de aduanas, en la que se incluyen los
aranceles, sus honorarios, el IVA de los productos importados, el IVA de
los aranceles y el IVA de sus honorarios.
El asiento de la factura del agente de aduanas será el siguiente
_____________________x__________________
Aranceles (600)
Honorarios (600)
IVA Soportado productos (472)
IVA Soportado aranceles (472)
IVA Soportado honorarios (472)
a) (410) Acreedores
_____________________x__________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
19
En las importaciones podemos diferenciar tres supuestos:
- cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
paga al contado
- cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
aplaza el pago
- cuando la importación se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y se
aplaza el pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año
Los asientos serían prácticamente igual que en los casos de las adquisiciones
intracomunitarias. La única diferencia es que en las importaciones no se hace
autorepercusión del IVA, sino que el IVA se paga en la frontera.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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Ejemplo: El 1/11 compramos mercaderías a un proveedor de EE.UU, valoradas en
1.500$. Dichas mercaderías en España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da
de plazo hasta el 1/02 para pagarle. Los aranceles ascienden a 100€ más el 21% de IVA.
El agente de aduanas nos cobra unos honorarios de 60€ más el 21% de IVA. La factura
del agente de aduanas la pagamos mediante un cargo en la cuenta corriente. El 1/11 el
tipo de cambio era de 0’75€/$, el 31/12 de 0’90€/$ y el 1/02 de 0’70€/$. El pago al
proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco nos
cobra una comisión de 6€.
- Por la importación:
_________________________________x______________________________
1.125 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.125
_________________________________x______________________________
100 Compras (600) (aranceles)
60 Compras (600) (honorarios del agente de aduanas)
236’25 IVA Soportado (472) (IVA de los productos)
21 IVA Soportado (472) (IVA de los aranceles)
12,60 IVA Soportado (472) (IVA de los honorarios)
a) (410) Acreedores 429,85
_________________________________x______________________________
429,85 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 429,85
_________________________________x______________________________
- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de
cambio tendríamos una pérdida
____________________________________x_________________________________
225 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 225
____________________________________x_________________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor
de 1.350€ (1.125 + 225)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
1.350 Proveedores en moneda extranjera (4004)
6 Comisiones bancarias y similares (626)
a) (572) Bancos 1.056
a) (768) Diferencias positivas de cambio 300
___________________________________x________________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
21
CASO PRÁCTICO 4:
El 24/10 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.000$.
Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo
hasta el 24/03 para pagarle. Los aranceles ascienden a 250€ más el 21% de IVA. El
agente de aduanas nos cobra unos honorarios de 90€ más el 21% de IVA. La factura del
agente de aduanas la pagamos mediante un cargo en la cuenta corriente. El 24/10 el tipo
de cambio era de 0’88€/$, el 31/12 de 0’85€/$ y el 1/02 de 0’76€/$. El pago al
proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria.
EJERCICIOS: 8 y 9
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
22
4- VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES
En este apartado vamos a ver como se contabilizan:
- las entregas intracomunitarias
- las exportaciones
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las
siguientes:
(4304) Clientes en moneda extranjera
(4404) Deudores en moneda extranjera
4.1- ENTREGAS intracomunitarias
Como hemos visto antes, las entregas intracomunitarias se dan cuando una empresa
española vende productos o presta servicios a una empresa de otro país que también
pertenece a la Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como
moneda propia o no. Por ejemplo, si una empresa española vende productos a una
empresa alemana o a una empresa portuguesa.
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de
operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA, ya
que las entregas intracomunitarias son una operación exenta de IVA.
- las facturas emitidas por empresas españolas siempre deben estar en euros.
Así pues, en estos casos, el problema con el tipo de cambio lo tiene la empresa
extranjera que realiza la compra. Nosotros emitimos la factura en euros y cobramos en
euros, por lo tanto no tenemos que cambiar divisas.
Ahora bien, como algo excepcional para facilitar el proceso de venta al cliente,
podríamos llegar con este a un acuerdo para que nos pagara en su moneda.
Por ejemplo, si le vendemos mercaderías a una empresa sueca podemos pactar con ella
que por la venta nos tiene que pagar 1.000 coronas suecas, aunque nosotros tendremos
que hacer nuestra factura en euros. En este caso, sí que intervendrían las divisas, y por
tanto tendríamos que tener en cuenta la posible pérdida o beneficio por el tipo de
cambio. Si el cliente sueco nos hace una transferencia en coronas suecas desde Suecia,
nuestro banco aplicará el tipo de cambio y nos hará el ingreso en euros.
También puede ser que tengamos una cuenta corriente en otra divisa en lugar de en
euros. Es decir, en un banco español podemos tener una cuenta en libras o en dólares,
pero este caso no lo vamos a ver en este curso, ya que no es habitual.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
23
Vamos a ver cuatro tipos de entregas intracomunitarias:
- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda es el euro, o siendo la
moneda diferente al euro, la moneda fijada para realizar la transacción es el euro.
- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, y el cliente
nos paga en su divisa al contado.
- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el
pago y el cliente nos paga en su divisa.
- cuando la entrega se realiza en otro país en el que la moneda no es el euro, se aplaza el
pago, coincidiendo que entre la compra y el pago se cambia de año y el cliente nos paga
en su divisa
CASO 1: ENTREGA INTRACOMUNITARIA EN EUROS
El asiento a realizar será el de la venta, sin incluir el IVA
_________________x______________
Clientes (430)
a) (70X) Ventas
_________________x______________
Ejemplo: una empresa española vende mercaderías a una empresa polaca valoradas en
500€. Diez días después, la empresa polaca le paga los 500€ mediante una transferencia
bancaria.
_________________x______________
500 Clientes (430)
a) (700) Ventas 500
_________________x______________
500 Bancos (572)
a) (430) Clientes 500
_________________x______________
CASO 2: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO AL CONTADO Y
EN LA DIVISA DEL CLIENTE
Los asientos a realizar serán el de la venta sin IVA, y el del cobro.
El cobro puede hacerse de dos maneras:
- mediante una transferencia a una cuenta en euros: en este caso, el cliente hará la
transferencia en su divisa, pero el banco nos lo ingresará directamente en euros,
aplicando el tipo de cambio correspondiente.
- mediante un pago en efectivo: en este caso, el cliente nos pagará con su divisa, por lo
que aumentará nuestro dinero en caja, pero ojo, en la cuenta (571) Caja en moneda
extranjera. Después iremos nosotros a cambiar ese dinero al banco o a una oficina de
cambio.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
24
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (430) Clientes,
utilizaremos la (4304) Clientes en moneda extranjera.
La venta se tiene que contabilizar en euros. La Ley dice que cuando la contraprestación
se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio fijado
por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
Los asientos a realizar serán los siguientes:
- Por la venta (sin IVA):
__________________________x_______________________
Clientes (4304)
a) (70X) Ventas
__________________________x_______________________
- Si cobramos mediante una transferencia:
__________________________x_______________________
Bancos (572)
a) (4304) Clientes, moneda extranjera
__________________________x_______________________
- Si cobramos en efectivo:
__________________________x_______________________
Caja en moneda extranjera (571)
a) (4304) Clientes, moneda extranjera
__________________________x_______________________
- Cuando cambiemos la divisa por euros:
__________________________x_______________________
Caja o banco (57X)
a) (571) Caja en moneda extranjera
__________________________x_______________________
Ejemplo: vendemos mercaderías a una empresa sueca, y como favor le permitimos que
nos pague en su moneda, cobrándole en efectivo 600SKR. El tipo de cambio de ese día
es de 1’17€/SKR. Tres días después, acudimos al banco a cambiar las coronas suecas
por euros, y nos aplican un tipo de cambio de 1’14€/SKR.
600SKR a 1’17€/SKR son 702€, y a 1’14€/SKR son 684€
_______________________________x____________________________
702 Clientes (4304)
a) (700) Ventas 702
_______________________________x____________________________
702 Caja en moneda extranjera (571)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 702
_______________________________x____________________________
684 Caja (570)
18 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) Caja en moneda extranjera 702
_______________________________x____________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
25
CASO 3: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO Y EN
LA DIVISA DEL CLIENTE
En este caso, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una
transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de
cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta dos
tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
Para compensar las diferencias entre el importe de la venta y el del cobro, utilizaremos
la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas
de cambio, dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los
tipos de cambio.
Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:
Por la venta:
_________________________________x______________________________
Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (70X) Ventas
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor cobro el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o bancos (57X)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
a) (768) Diferencias positivas de cambio
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un menor cobro el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o bancos (57X)
Diferencias positivas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
º
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
26
Ejemplo: Una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías, y como favor
le permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos 1.500SKR. Le
conceden un plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio
era de 1’25€/SKR
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’30€/SKR
c) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia
bancaria, siendo el tipo de cambio de 1’18€/SKR
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500SKR, tanto el día
de la venta como el día del cobro:
a) Por la entrega intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.875 Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (700) Ventas 1.875
_________________________________x______________________________
b) Si el tipo de cambio del día de cobro es de 1’30€/SKR
Al ser el tipo de cambio más alto, vamos a salir ganando al haber aplazado el cobro
_________________________________x______________________________
1.950 Bancos (572)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.875
a) (768) Diferencias positivas de cambio 75
_________________________________x______________________________
c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/SKR
Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos
pagado al contado.
___________________________________x________________________________
1.770 Bancos (572)
105 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.875
___________________________________x________________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
27
CASO PRÁCTICO 5:
El 15 de enero vendemos mercaderías a un proveedor sueco, y le dejamos que nos
pague en su moneda, por lo que le valoramos la venta en 1.000SKR, y le damos de
plazo para que nos pague hasta el 15 de marzo. El día de la compra, el tipo de cambio
era de 1’40€/SKR
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’30€/SKR
c) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’50€/SKR
d) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo
de cambio es de 1’40€/SKR
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
28
CASO 4: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO EN EL
QUE SE CAMBIA DE AÑO, Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE
Igual que en el caso anterior, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga
con una transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el
tipo de cambio y nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en
cuenta tres tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el 31/12
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se
tiene que regularizar el derecho de cobro con el cliente, es decir, contabilizamos que el
derecho de cobro con el cliente aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio
de ese día. Si el tipo de cambio es más alto contabilizaremos en la (768) el beneficio,
mientras que si es más bajo contabilizaremos en la (668) la pérdida por el tipo de
cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la cuenta (4304) Clientes en
moneda extranjera.
El día del cobro tendremos en cuenta que el derecho de cobro con el cliente no es la
que contabilizamos el día de la venta, sino el resultado de sumarle a dicho derecho de
cobro la diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
29
Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:
Por la venta:
_________________________________x______________________________
Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (70X) Ventas
_________________________________x______________________________
El 31/12 regularizamos el derecho de cobro con el cliente, y pueden darse dos
casos:
- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos beneficios de cambio
_________________________________x______________________________
Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
_________________________________x______________________________
- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos pérdidas de cambio
_________________________________x______________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
El día del cobro volveremos a pasar a euros el importe de la venta y ahora
compararemos dicho importe con el saldo del derecho de cobro con el cliente a
31/12
- Si el nuevo tipo de cambio supone un beneficio de cambio, el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
- Si el nuevo tipo de cambio supone una pérdida de cambio, el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
30
Ejemplo: El 15/11, una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías
valoradas en 1.200SKR, y le da de plazo hasta el 15/02 para cobrarle. El día de la venta
el tipo de cambio era de 1’22€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/SKR, y el
15/02 el tipo de cambio era de 1’23€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que
la empresa sueca paga mediante una transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200SKR, el día de la
venta, el 31/12 y el día del pago:
- Por la entrega intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.464 Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (700) Ventas 1.464
_________________________________x______________________________
- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de
cambio tendríamos un beneficio
_________________________________x______________________________
36 Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (768) Diferencias positivas de cambio 36
_________________________________x______________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor
de 1.500€ (1.464 + 36)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el
31/12, y por lo tanto tendremos una pérdida.
_________________________________x______________________________
1.476 Bancos (572)
24 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.500
_________________________________x______________________________
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
31
CASO PRÁCTICO 6:
El 1/12, una empresa española vende a otra empresa sueca mercaderías valoradas en
2.400SKR, y le da de plazo hasta el 1/03 para cobrarle. El día de la venta, el tipo de
cambio era de 1’14€/SKR, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/SKR, y el 1/03 el
tipo de cambio era de 1’25€/SKR. Contabiliza esta operación suponiendo que la
empresa sueca paga mediante una transferencia bancaria.
EJERCICIOS: 10, 11, 12, 13
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
32
4.2- EXPORTACIONES
Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa
española vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no
pertenece a la Unión Europea. Por ejemplo si vende productos a una empresa de Japón o
de Canadá.
Las exportaciones se contabilizarían exactamente igual que los casos que hemos visto
en el apartado anterior.
El problema con las diferencias de tipo de cambio lo tiene la empresa que realiza la
compra, es decir, el cliente, salvo que la empresa vendedora acepte que el cliente le
pague en divisas.
CASO PRÁCTICO 7:
El 24/10 vendemos mercaderías a una empresa japonesa valoradas en 3.000€. El 31/10
nos hace una transferencia en euros para pagarnos dicha venta.
TEMA 14: OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
33
CASO PRÁCTICO 8:
El 15/11 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en 6.500 francos suizos.
El día de la venta, el tipo de cambio era de 0’78€/FrS. El 31/12 el tipo de subió a
0’85€/FrS, y el 15/02, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos,
el tipo de cambio está en 0’80€/FrS.
EJERCICIOS: 14, 15, 16 y 17
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