AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS
Admitida fiscalmente
las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y, por tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”.
http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html
Ejemplo 1 pág 421
AMORTIZACIÓN SEGÚN % CONSTANTE SOBRE EL VALOR PENDIENTE DE
AMORTIZACIÓN
Admitida fiscalmenteConsiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.
En primer lugar debe partirse de un nº de años de amortización comprendido entre el máx y mín que indiquen las tablas.Con el nº de años decidido se calcula el coeficiente de amortización lineal.
En segundo lugar, multiplicaríamos el tipo constante obtenido por uno de estos tres coeficientes, en función de la vida útil:
—si la vida útil es inferior a 5 años: X 1,5;—si la vida útil es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2;—si la vida útil es igual o superior a 8 años: x 2,5.
Si el porcentaje resultante fuese inferior a al 11% se aplicaría este.El último año se amortizará todo el importe pendiente.
Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al mobiliario ni a las inmovilizaciones inmateriales
Ejemplo 2 pág 421
AMORTIZACIÓN SEGÚN NÚMEROS DÍGITOS
Admitida fiscalmente siempre que el nº de años esté entre máx y mín de tablas.
Ejemplo anterior para 6 años:
1+2+3+4+5+6 = 21
30.500/21 = 1.452,38
DECRECIENTE CRECIENTE
1 8.714,28 1.452,38
2 7.261,90 2.904,76
3 5.809,52 4.357,14
4 4.357,14 5.809,52
5 2.904,76 7.261,90
6 1.452,40 8.714,30
Este método no es aplicable fiscalmente a los edificios, mobiliario ni enseres; pero sí a los bienes usados y a todos los demás bienes.
AMORTIZACIÓN SEGÚN PLANES DE AMORTIZACIÓN
Plan propuesto a la Administración tributaria y aceptado por ella para que sea fiscalmente deducible.
AMORTIZACIÓN LIBRE
Admitida fiscalmente para incentivar determinadas actividades.
AMORTIZACIÓN EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
Ventajas fiscales para empresas de reducida dimensión.
A partir del año 2011 el limite de volumen de negocio por el cual una empresa es considerada de reducida dimensión se amplia de 8 millones de euros a 10 millones de euros
En caso de que se alcance este límite de diez millones de euros estos incentivos fiscales también serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la entidad o conjunto de entidades alcancen la referida cifra de negocios de diez millones de euros.
• Libertad de amortización por creación de empleo (límites fijados en LIS)
• Libertad de amortización para IM nuevo de escaso valor. (≤ 601,01; Σ≤ 12.020,24)
• Coeficientes especiales para inmovilizados nuevos (X2)
• Coeficientes especiales por reinversión (X3)
ACTIVIDAD 1 PÁG 423
ACTIVIDAD 1 PÁG 423
• Estanterías
________________ _________________463,05 681 AIM a AA de mobiliario 2816 463,05
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
El método de % constante no es admitido para mobiliario, sin embargo, este año, al estar la cantidad amortizada entre los límites que marcan las tablas, sería fiscalmente deducible.
• Maniquíes
________________ _________________570 681 AIM a AA de mobiliario 2816 570
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sí. Por adquirirse usados se podrían amortizar por el doble del coeficiente máximo (60%).
• Rótulo exterior
________________ _________________44 681 AIM a AA otro IM 2819 44
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sí. Pero de seguir con el 4% no conseguiría deducir nada más que el 40% (10 años máx)
• Local comercial
________________ _________________101,19 681 AIM a AA de construcciones 2811 101,19
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
A efectos fiscales este método no es admitido para construcciones. En cualquier caso, este año la cantidad no supera el límite del 2% y podría deducir esta cifra.
Furgoneta de reparto
________________ _________________1.578,13 681 AIM a AA de elemt transporte 2818 1.578,13
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Se admitirá fiscalmente si la empresa decide amortizar en 10 años. (100/10 x 2,5)
• Equipos informáticos
________________ _________________1.250 681 AIM a AA de equip proc inf 2817 1.250
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
El porcentaje máximo es el 25%. Sólo podrá deducir la mitad
• Aplicaciones informáticas
________________ _________________225 680 AII a AA aplic informáticas 2805 225
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
Sólo será deducible a efectos fiscales el 33%
• Instalación eléctrica
________________ _________________105 681 AIM a AA otro IM 2819 105
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?Sí
• Calefacción y aire acondicionado
________________ _________________352,50 681 AIM a AA otro IM 2819 352,50
________________ _________________
¿Es gasto deducible a efectos del Impuesto de Sociedades?
No lo es el exceso sobre el coeficiente máximo (12%)
ACT 2 Pág 418
Artículo 2. Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas.
.............
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en más de un turno normal de trabajo, podrá amortizarse en función del coeficiente formado por la suma de:
a. el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortización, y
b. el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortización lineal máximo y el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de amortización, por el cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.
Supongamos Grupo 411. Industrias de productos alimenticios
Elemento patrimonial Coeficiente lineal máximo %
Período máximo años
Máquina e instalaciones de producción
12 18
Cálculo del coeficiente:
• Coeficiente que se deriva del período máximo ........ (100/18)
5,55%
• Diferencia por número de horas entre ocho .............
(12 - 5,55) x (24/8)
19,35%
SUMA ....... 24,90%
El coeficiente máximo a aplicar que es deducible a efectos fiscales será el 24,90%
EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE FIN DE EJERCICIO
VISTO EN EL TEMA 11http://www.plancontable2007.com/
A Deterioro de valor del inmovilizado. (Provisiones de inmovilizado)
Sirven para recoger pérdidas de valor por causas distintas a la amortización.
• NV 2ª IM
2.2. Deterioro del valor
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.
• MARCO CONCEPTUAL
6º CRITERIOS DE VALORACIÓN
5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio
• Identificación de las cuentas
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
290. Deterioro de valor del II
291. Deterioro de valor del M
Figurarán en el Activo no Corriente del Balance minorando
69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES
690. Pérdidas por deterioro de II
691. Pérdidas por deterioro de IM
79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO
790. Reversión del deterioro del valor del II
791. Reversión del deterioro del valor del IM
• Tratamiento contable
• Cuando se deprecia el valor del inmovilizado
________________ _________________690691
Pérdidas deterioro del IIPérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II
a Deterioro del valor del IM290291
________________ _________________
• Al cierre del ejercicio si aumentó el deterioro
________________ _________________690691
Pérdidas deterioro del IIPérdidas deterioro del IM a Deterioro del valor del II
a Deterioro del valor del IM290291
________________ _________________
• Al cierre del ejercicio si disminuyó el deterioro
________________ _________________290291
Deterioro del valor del IIDeterioro del valor del IM a Reversión deterioro II
a Reversión deterioro IM790791
________________ _________________
• Si desaparecen las causas que motivaron la dotación de la provisión
________________ _________________290291
Deterioro del valor del IIDeterioro del valor del IM a Reversión deterioro II
a Reversión deterioro IM790791
________________ _________________
• Tratamiento fiscal
Las dotaciones por depreciación de inmovilizado se consideran gastos fiscalmente deducibles siempre que obedezcan a una depreciación real.
B. Deterioro de valor de créditos comerciales. Insolvencias de clientes y deudores. (Provisiones para insolvencias de tráfico)
VISTO EN EL TEMA 11
• Identificación de las cuentas
694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
Figurará en el activo del balance minorando
Ver Movimiento en NPGC
794. Reversión del deterioro de créditos comerciales
• Tratamiento contable
• Tratamiento fiscal
El artículo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de la dotación a la provisión para posibles insolvencias de deudores siempre que se dé, a la fecha del devengo del impuesto, alguna de las siguientes circunstancias:
a. Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c. Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes. d. Que el crédito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya
suscitado litigio de cuya resolución dependa su cobro.
No son deducibles las dotaciones globales.
En esta línea, el actual TRLIS sí permite, como excepción, la deducción de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensión (artículo 112 del TRLIS), hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo.
C. Correcciones valorativas de las inversiones financieras mantenidas para negociar. (Provisiones por depreciación de valoras negociables)
VISTO EN EL TEMA 15
• Identificación de las cuentas
540. IF CP en instrumentos de patrimonio663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor
razonable
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
• Valoración
Se contabilizan por precio de adquisición.
A final de ejercicio debemos compararlo con precio de mercado. Si este último es menor debemos modificar la valoración.
• Tratamiento contable
a) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es mayor que el valor razonable
________________ _________________663 Pérdidas por valoración de
activos y pasivos financieros por su valor razonable a IF CP en instrumentos de
patrimonio540
________________ _________________
b) al finalizar el ejercicio económico si el valor en libros es menor que el valor razonable
• si la depreciación sufrida se recupera total o parcialmente
________________ _________________540 IF CP en instrumentos de
patrimonio a Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable
763
________________ _________________
ACTIVIDAD 3 pág. 429
1. Deterioro de valor del Inmovilizado
218 ET 25.000
2818 AAET 5.000
291 Deterioro valor IM 2.000
Valor contable 18.000
Valor recuperable 17.000
Aumento deterioro valor 1.000
_____________ 31/12 ______________
1.000 691 Pérd por deterioro del IM a Deterioro valor IM 291 1.000
_____________ xxx ______________
2. Deterioro de valor de los créditos comerciales
4300 Clientes 7.250
4310 Efectos com. en cartera 15.650
Total cobros pendientes 22.900
1% / 22.900 229
________________ 31/12 _________________300 490 Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerciales a Reversión del deterioro
de créditos comerciales794 300
• Cancelación deterioro del año anterior ________________ 31/12 _________________
229 694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerciales
490 229
• Deterioro del ejercicio actual ________________ _________________
3. Corrección valorativa de la inversión financiera
Valor contable 2.975
Valor razonable 2.700
Diferencia 275
• al ser menor el valor razonable se produce una pérdida
________________ 31/12 _________________275 663 Pérdidas por valoración de
activos y pasivos financieros por su valor razonable a IF CP en inst de
patrimonio540 275
________________ _________________
PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
VISTO ANTERIORMENTE excepto:
567. Intereses pagados por anticipado
568. Intereses cobrados por anticipado
Ejemplo 3: pág. 430
Tipo de interés efectivo: 5.640 x (1+i) = 6.000 i = 0,063829787
Intereses de los 6 primeros meses: 5.640 x 1,0638297871/2 = 5.817,22 177,22
Intereses de los 6 meses del año siguiente: 360 – 177,22 = 182,78
a) Cuando se recibe el préstamo
________________ 30/6 _________________5.640
360572662
Bancos c/c Intereses de deudas a Deudas CP ent. crédito 520 6.000
________________ _________________
b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación
________________ 31/12 _________________182,78 567 Intereses pagados por
anticipado a Intereses de deudas 662 182,78 ________________ _________________
c) A principios del siguiente ejercicio
________________ 1/1 _________________182,78 662 Intereses de deudas
a Intereses pagados por anticipado
567 182,78
________________ _________________
d) Cuando se devuelve el préstamo
________________ 1/7 _________________6.000 520 Deudas CP ent. crédito
a Bancos c/c 572 6.000
________________ _________________
Si en el ejemplo 3 somos los que prestan:
b) Cuando se concede el préstamo
________________ 30/6 _________________6.000 542 Créditos CP a Bancos c/c
a Ingresos de créditos572762
5.640360
________________ _________________
b) Al finalizar el ejercicio se realiza la periodificación
________________ 31/12 _________________182,78 762 Ingresos de créditos
a Intereses cobrados por anticipado
568 182,78
________________ _________________
c) A principios del siguiente ejercicio
________________ 1/1 _________________182,78 568 Intereses cobrados por
anticipado a Ingresos de créditos 762 182,78 ________________ _________________
d) Cuando nos devuelven el préstamo
________________ 1/7 _________________6.000 572 Bancos c/c
a Créditos CP 542 6.000
________________ _________________
Ejemplo 4 pág. 431
ACTIVIDAD 4 pág. 432
ACTIVIDAD 4
PRIMERA PARTE
• Periodificación intereses c/c
________________ 31/12 _________________70,00 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 70,00
________________ _________________
• Periodificación gastos teléfono
________________ 31/12 _________________155,00 629 Otros servicios a Acreed prest serv fprof 4109 155,00
________________ _________________
• Intereses devengados del préstamo concedido
________________ 31/12 _________________110,45 547 Int CP de créditos a Ing de créditos 762 110,45
________________ _________________
9.000 x 1.051/4 – 9.000 = 110,45
SEGUNDA PARTE
• Intereses c/c
________________ 5/1 _________________56,7013,30
572473
Bancos c/cHP ret y pagos a cuenta a Int CP de créditos 547 70,00 ________________ _________________
• Gastos teléfono
450 : 1,18 381,36
IVA: 450 – 381,36 68,64
Consumo de enero: 381,36 – 155 226,36
________________ 11/2 _________________226,36155,0068,64
6294109472
Otros serviciosAcreed prest serv fprofHP IVA soportado a Bancos c/c 572 450 ________________ _________________
• Cobro del préstamo concedido
________________ 31/3 _________________9.180,03
42,23572473
Bancos c/cHP ret y pagos a cuenta a Intereses CP de créditos
a Ingresos de créditosa Créditos a CP
547762542
110,45111,81
9.000,00
________________ _________________
REGULARIZACIÓN CONTABLE Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
MÁS QUE VISTO!
SIMULACIÓN
ELEMENTOS COMUNES
Coeficientelineal
máximo-
Porcentaje
Períodomáximo
-Años
1. Edificios y otras construcciones:
a) Edificios y construcciones:
Edificios industriales y almacenes 3 68
Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas 2 100
Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción liviana fija 7 30
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos terrenos) 5 40
c) Pozos 3 68
d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50
e) Parques 10 20
f) Vallado:
Madera 20 10
Alambre 10 20
Otros 5 40
g) Resto de obra civil 2 100
2. Instalaciones:
a) Eléctricas:
Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de control 8 25
Grupos electrógenos y auxiliares 10 20
b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) 12 18
Red distribución 5 40
Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50
Instalaciones anticontaminantes 15 14
c) Telecomunicaciones: telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito cerrado 12 18
d) De pesaje 10 20
e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25
f) De control y medida 12 18
g) Seguridad, detección y extinción de incendios 12 18
3. Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto construcción y minería):
Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de transporte 12 18
Ascensores y elevadores 10 20
Escaleras mecánicas 12 18
Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos 6 34
Locomotoras y equipos de tracción 7 30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes 8 25
b) Externo (excepto sector de transporte):
Automóviles de turismo 16 14
Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14
Autocamiones de servicio privado:
a) Frigoríficos 18 12
b) Resto 16 14
Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas):
a) Frigoríficos 18 12
b) Resto 16 14
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14
Remolques 10 20
Contenedores 8 25
4. Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) 10 20
b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial 15 14
5. Útiles, herramientas y moldes:
Herramientas y útiles 30 8
Moldes, estampas y matrices 25 8
Planos y modelos 33 6
6. Equipos para tratamiento de la información 25 8
7. Sistemas y programas informáticos 33 6
8. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda) 15 14
9. Equipos de mantenimiento 12 18
10. Equipos de laboratorio y ensayos 15 14
11. Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14
12. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25
RESUMIENDO:
ELEMENTOS Coeficiente lineal
máximo (%)
Período máximo
(años)
Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas 2 100
Furgonetas y camiones ligeros 16 14
Mobiliario, enseres 10 20
Equipos para tratamiento de la información 25 8
Sistemas y programas informáticos 33 6
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