UNIVERSIDAD DE CANTABRIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
LA AUDITORA INTERNA EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS
DE ESPAA Y MXICO
MEMORIA DE TESIS DOCTORAL DE
CARLOS IVN CAMPOS ARANA
DIRIGIDA POR
DRA. DA. ANA FERNNDEZ LAVIADA
SANTANDER, ESPAA
2013
Harto arriesgada es la empresa
que alguien tach de locura
Baldomero Mediano y Ruiz (1847-1893)
A La Patricia,
quien hace ms grandes
mis sueos y celebra
mis realidades
A mis hijos,
La Patricia y Carlos Ivn
A Mis Padres,
Asterio () y Brenda Mara ()
con todo mi amor
AGRADECIMIENTOS
Adems de un honor para m, ha sido una fortuna tener como Directora de Tesis a la
Doctora Doa Ana Fernndez Laviada.
Agradezco su paciencia y claridad; admiro sus conocimientos, experiencia profesional y
acertada direccin, al igual que su permanente inters para mejorar nuestro trabajo. Gracias
tambin, apreciada Directora, por su calidad humana, su dinamismo y su nimo contagioso.
Al Doctor Francisco Javier Martnez Garca, mi Tutor, le hago patente mi mayor gratitud.
Sus valiosos comentarios e implicacin en el estudio y sus gestiones en las universidades
pblicas de Espaa y Mxico facilitaron mi tarea. Su puerta abierta en la Universidad de
Cantabria y sus correos electrnicos desde cualquier pas, siempre me enriquecieron.
De manera muy especial quiero manifestar mi agradecimiento a la distinguida Maestra Elina
Elfi Coral Castilla, Rectora de la Universidad de Quintana Roo, quien a travs del apoyo
institucional y de su atencin personal me brind la oportunidad de continuar el trabajo
doctoral en Espaa, con mi dedicacin a tiempo completo para alcanzar el objetivo.
Agradezco la confianza del Maestro Edgar Sansores Guerrero, Director de la Divisin de
Ciencias Sociales y Econmico Administrativas de la Universidad de Quintana Roo.
Aprecio el apoyo recibido del Doctor Jos Luis Pech Vrguez, ex Rector de la Universidad
de Quintana Roo, quien gestion mi candidatura al programa doctoral. Dejo constancia de
mi reconocimiento a mis compaeros universitarios de las reas de administracin y
finanzas, de recursos humanos, y de investigacin y posgrado, quienes contribuyeron con
su afn y soporte extraordinario a que mi estancia llegue a buen trmino.
Para realizar la tesis doctoral recib la beca del Programa de Mejoramiento del Profesorado
(Promep) de la Secretara de Educacin Pblica (Mxico) y el respaldo de la Universidad de
Quintana Roo. Sin ese esfuerzo financiero no me hubiera sido posible realizar el proyecto.
El programa doctoral fue impulsado por el Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex)
mediante su iniciativa para establecer un Convenio Especial de Colaboracin con la
Secretara de Educacin Pblica y con la Universidad de Cantabria, Espaa. El propsito
compartido de estas instancias de elevar la calidad de los acadmicos en las universidades
pblicas de excelencia me brind la oportunidad de llegar a esta etapa.
Para realizar el estudio emprico se sum la valiosa participacin de la Asociacin Mexicana
de rganos de Control y Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior, A. C.
(AMOCVIES). El slido impulso de su Presidenta, la L. A. E. y C. P. Mara Asuncin Torres
Mercado y del M. C. Miguel Arroyo Martnez, Vicepresidente, permitieron cristalizar en
hechos concretos el Convenio de Colaboracin con la Universidad de Cantabria.
Gracias a D. Javier Faleato Ramos, Director General del Instituto de Auditores Internos de
Espaa, por su distincin personal e inspirador trabajo. Agradezco la colaboracin y heroica
paciencia de todos los funcionarios de las universidades pblicas de Espaa y Mxico que
con su excelente participacin, informacin y comentarios, dieron paso a esta investigacin.
En la Universidad de Cantabria y en otras universidades de Espaa recib el apoyo de mis
apreciados maestros del doctorado y el ejemplo vivo de la ms alta calidad acadmica y
trato personal: los Doctores Francisco Manuel Somohano Rodrguez, Lzaro Rodrguez
Ariza, Beatriz Aibar Guzmn, Beln Gonzlez Daz, Jos Antonio Gonzalo Angulo, Jos
Melchor Martn Bueno, Mara Antonia Garca Benau y Emiliano Ruiz Barbadillo ocupan, al
igual que el Doctor Javier Montoya del Corte, un lugar especial en mis agradecimientos.
Valoro el apoyo de mis compaeros del doctorado y, en particular las afectivas y efectivas
recomendaciones de mi gran amigo, el distinguido Maestro Jos Manuel Lpez Fernndez.
Celebro y agradezco la amistad de Hugo Alfredo Vzquez Lpez; su ayuda desde mi primer
da en el programa y sus acertadas observaciones al trabajo final, al igual que su orientacin
personal en la logstica y en todo lo relativo a los procesos de gestin inherentes a la tesis.
No olvido la contribucin de Mara de las Nieves Toribio Demetrio, Auditora interna de la
Universidad de Cantabria y la oportunidad y precisin de Ivn Gregores Domnguez para
concretar y operar nuestro cuestionario de investigacin a travs de internet. Tambin tuve
siempre la gentil atencin y apoyo, fuera de lo comn, de Ignacio Sainz-Ezquerra San
Miguel y del personal de la biblioteca universitaria. Mi gratitud para todos ellos.
Gracias a mis amigos de siempre de El Colegio de Mxico y del Instituto Tecnolgico de
Mrida: a Germn Bentez, Emilio Ramrez Cetina, Ivn Hernndez Pacheco, Jos Luis
Duch Gary, y a mis entraables amigos Hugo Esquinca Farrera, Jos Antonio Jimnez
Morales y Miguel ngel Mndez Rosel, siempre presentes a pesar de la distancia. En otro
entorno, a mi amiga Karmele Urquijo Arana, por su valiosa ayuda desde mi arribo a Espaa.
Estoy orgulloso de mi querida familia que, como en pasadas aventuras, comparti conmigo
los sabores agridulces de esta maravillosa experiencia. Gracias a todos mis hermanos,
especialmente a Jos Asterio y a Carlos Humberto, por su confianza y palabras de aliento.
NDICE GENERAL
ndice general
xiii
ndice General ....................................................................................................................... xi
ndice de Tablas ................................................................................................................. xvii
ndice de Figuras ............................................................................................................... xxvii
Acrnimos ........................................................................................................................ xxxiii
Presentacin y justificacin de la investigacin ......................................................... xxxix
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico:
especial referencia a la educacin superior ...................................................................... 1
1.1. Introduccin ............................................................................................................... 3
1.2. Aproximacin conceptual a la auditora interna .......................................................... 4
1.2.1. Definicin de auditora interna ........................................................................ 7
1.2.2. Clasificacin de la auditora ............................................................................ 8
1.3. Normativa relacionada con auditora interna en el sector pblico. mbitos de
desarrollo ..................................................................................................................20
1.3.1. Normativa internacional de organismos privados ...........................................22
1.3.2. Normativa internacional de organismos pblicos ...........................................50
1.3.3. Normativa nacional con impacto en la auditora interna .................................55
1.4. Auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico ........................79
1.4.1. Universidades pblicas de Espaa ................................................................80
1.4.2. Universidades pblicas de Mxico .................................................................85
1.5. Reflexiones finales ...................................................................................................90
Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna ...........................................95
2.1. Introduccin ................................................................................................................97
2.2. Metodologa de la revisin de la literatura ................................................................. 100
2.3. Clasificacin temtica de la literatura previa ............................................................. 109
2.3.1. Prctica de la funcin de auditora interna ................................................ 110
2.3.2. Caractersticas de la funcin .................................................................... 116
2.3.3. Independencia y objetividad ..................................................................... 128
2.3.4. Control interno y gestin de riesgo ........................................................... 139
2.3.5. Comits de auditora y gobierno corporativo............................................. 146
2.3.6. Auditora interna y auditora externa ......................................................... 156
2.3.7. Auditora interna y tecnologas de la informacin ..................................... 167
2.3.8. Profesionalizacin de la auditora interna ................................................. 171
2.3.9. Visin de futuro para la auditora interna .................................................. 177
2.3.10. Auditora interna en las universidades pblicas ........................................ 186
2.4. Reflexiones finales .................................................................................................... 199
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xiv
Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de
Espaa .............................................................................................................................. 203
3.1. Introduccin ............................................................................................................ 205
3.2. Estudios exploratorios ............................................................................................. 206
3.3. Objetivos.................................................................................................................. 207
3.4. El cuestionario de investigacin ............................................................................... 208
3.4.1. Pre-test ........................................................................................................ 209
3.4.2. Unidad y colectivos ...................................................................................... 210
3.4.3. Apartados del cuestionario de investigacin ................................................ 211
3.5. Cuestiones de investigacin .................................................................................... 213
3.6 Bases conceptuales ................................................................................................. 216
3.6.1. Enfoque Moderno de Auditora Interna: EMAI .............................................. 216
3.7. Metodologa ............................................................................................................. 233
3.7.1. Acciones generales por objetivo .................................................................. 233
3.8 Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Espaa ............. 238
3.8.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas espaolas ..................... 238
3.8.2. Poblacin y muestra del estudio .................................................................. 240
3.8.3. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la
funcin bajo el EMAI .................................................................................... 244
3.8.4. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la
funcin bajo el EMAI .................................................................................... 275
3.8.5. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la
existencia de la funcin bajo el EMAI ........................................................... 283
3.8.6. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la
funcin por su valoracin ............................................................................. 291
3.8.7. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes
para el desarrollo del EMAI .......................................................................... 296
3.8.8. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8 en torno al Gap de
expectativas ................................................................................................. 305
ndice general
xv
Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y
comparativo Espaa Mxico ......................................................................................... 319
4.1. Introduccin ............................................................................................................ 321
4.2. Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Mxico ............. 323
4.2.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas mexicanas .................... 323
4.2.2. Objetivos, Cuestiones de investigacin e Hiptesis ..................................... 325
4.2.3. Metodologa ................................................................................................. 327
4.2.4. Poblacin y muestra del estudio .................................................................. 327
4.2.5. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la
funcin bajo el EMAI .................................................................................... 331
4.2.6. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la
funcin bajo el EMAI .................................................................................... 362
4.2.7. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la
existencia de la funcin bajo el EMAI ........................................................... 370
4.2.8. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la
funcin por su valoracin ............................................................................. 377
4.2.9. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes
para el desarrollo del EMAI .......................................................................... 381
4.2.10. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8: en torno al Gap de
Expectativas ................................................................................................ 390
4.3. Comparacin de resultados: estudio emprico en las universidades pblicas de
Espaa y Mxico ..................................................................................................... 400
4.3.1. Comparacin de resultados por objetivos .................................................... 400
4.3.2. Comparacin de la opinin general sobre el EMAI ...................................... 417
Conclusiones y recomendaciones .................................................................................. 419
Limitaciones y futuras lneas de investigacin .............................................................. 431
Bibliografa ........................................................................................................................ 437
Anexo: Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas
de Espaa y Mxico ......................................................................................................... 483
NDICE DE TABLAS
ndice de tablas
xix
CAPTULO TABLA PGINA
CAPITULO 1
Tabla 1.1 Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis
9
Tabla 1.2 Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa
12
Tabla 1.3 Servicio de auditora interna realizado por auditores externos 17
Tabla 1.4 Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
24
Tabla 1.5 Normas de auditora para la fiscalizacin externa pblica (INTOSAI)
27
Tabla 1.6 Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna
34
Tabla 1.7 Consejos para la prctica de la auditora interna
38
Tabla 1.8 Guas para la prctica
39
Tabla 1.9 Principios de la seccin: expectativas de la supervisin relacionadas con la auditora interna
45
Tabla 1.10
Principios de la seccin: la relacin de la autoridad de supervisin con la auditora interna
48
Tabla 1.11 Normas de auditora para el sector pblico (GAGAS)
51
Tabla 1.12 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Espaa
56
Tabla 1.13 rganos de Control Externo (OCEX). Fiscalizacin a universidades pblicas espaolas
61
Tabla 1.14 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Mxico
65
Tabla 1.15 rganos de Control Externo Estatal (OCEE). Fiscalizacin en universidades pblicas mexicanas
73
Tabla 1.16 Artculos de la LOU 2007 relacionados con la auditora interna
82
Tabla 1.17 Resumen de informe de fiscalizacin a universidades pblicas de Espaa (2010)
84
Tabla 1.18 Auditoras financieras a universidades pblicas de Mxico
89
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xx
CAPTULO TABLA PGINA
CAPTULO 2
Tabla 2.1
Artculos de auditora en dos revistas cientficas de Espaa (1990-2004)
99
Tabla 2.2 Revistas cientficas seleccionadas: Espaa e Hispanoamrica
102
Tabla 2.3 Revistas cientficas seleccionadas, editadas en ingls 103
Tabla 2.4 Total de artculos en revistas cientficas seleccionadas (2000-2011)
104
Tabla 2.5 Temtica de los artculos en revistas cientficas de Espaa (2000-2011)
105
Tabla 2.6 Temtica de los artculos en revistas cientficas de Hispanoamrica (2000-2011)
106
Tabla 2.7 Artculos en revistas cientficas editadas en ingls (2000-2011)
107
Tabla 2.8 Prctica de la funcin de auditora interna
115
Tabla 2.9 Caractersticas de la funcin
126
Tabla 2.10 Independencia y objetividad
138
Tabla 2.11 Control interno y gestin de riesgo
145
Tabla 2.12 Comits de auditora y gobierno corporativo
154
Tabla 2.13 Auditora interna y auditora externa
165
Tabla 2.14 Auditora interna y tecnologas de la informacin
170
Tabla 2.15 Profesionalizacin de la auditora interna
176
Tabla 2.16 Visin de futuro para la auditora interna
185
Tabla 2.17 Auditora interna en las Universidades Pblicas
192
Tabla 2.18 Otros estudios relevantes de auditora interna en espaol
198
ndice de tablas
xxi
CAPTULO TABLA PGINA
CAPTULO 3
Tabla 3.1 Apartados del cuestionario, bloques y colectivos
212
Tabla 3.2 Elemento EMAI: Independencia y Objetividad (IO)
218
Tabla 3.3 Elemento EMAI: Aseguramiento y Consulta (AC)
220
Tabla 3.4 Elemento EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM)
222
Tabla 3.5 Elemento EMAI: Consecucin de Objetivos (O)
223
Tabla 3.6 Elemento EMAI: Valor Agregado (VA)
224
Tabla 3.7 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado descripcin
229
Tabla 3.8 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado opinin
232
Tabla 3.9 Universidades pblicas de Espaa
241
Tabla 3.10 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos
241
Tabla 3.11 Poblacin de estudio
242
Tabla 3.12 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Espaa
242
Tabla 3.13 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra
243
Tabla 3.14 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01
244
Tabla 3.15 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular
248
Tabla 3.16 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02
250
Tabla 3.17 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad
253
Tabla 3.18 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: Actividades que realiza la Unidad
259
Tabla 3.19 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la
Unidad
262
Tabla 3.20 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: Desarrollo del trabajo de la Unidad
263
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xxii
CAPTULO TABLA
PGINA
Tabla 3.21 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y
elementos EMAI Boque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
267
Tabla 3.22 Resultados por elemento EMAI
269
Tabla 3.23 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04: Colectivo Titulares
276
Tabla 3.24 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque III.1. Opinn funciones.
Colectivo Titulares
277
Tabla 3.25 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares
280
Tabla 3.26 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
282
Tabla 3.27 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades
284
Tabla 3.28 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades.
286
Tabla 3.29 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo
Autoridades
288
Tabla 3.30 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
290
Tabla 3.31 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07.
292
Tabla 3.32 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.
Colectivo Autoridades
293
Tabla 3.33 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares
294
Tabla 3.34 Factores condicionantes relacionados con las Cuestiones de investigacin C08 y C09
297
Tabla 3.35 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades
300
ndice de tablas
xxiii
CAPTULO TABLA
PGINA
Tabla 3.36 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
302
Tabla 3.37 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno
308
Tabla 3.38 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01
308
Tabla 3.39 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin
309
Tabla 3.40 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02
310
Tabla 3.41 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre factores condicionantes
312
Tabla 3.42 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio. Factores condicionantes
314
CAPTULO 4
Tabla 4.1 Universidades pblicas mexicanas asociadas a AMOCVIES
328
Tabla 4.2 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos
329
Tabla 4.3 Poblacin de estudio
329
Tabla 4.4 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Mxico
329
Tabla 4.5 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra
330
Tabla 4.6 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01
331
Tabla 4.7 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular
334
Tabla 4.8 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C02
337
Tabla 4.9 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos Bloque II.1. Perfil de la Unidad
339
Tabla 4.10 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
344
Tabla 4.11 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos Bsicos y elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la
Unidad
348
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xxiv
CAPTULO TABLA
PGINA
Tabla 4.12 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03
349
Tabla 4.13 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la
Unidad (Mxico)
354
Tabla 4.14 Resultados por elemento EMAI
357
Tabla 4.15 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04. Colectivo titulares
363
Tabla 4.16 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo
Titulares
364
Tabla 4.17 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo
Titulares
367
Tabla 4.18 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
369
Tabla 4.19 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades
371
Tabla 4.20 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades
373
Tabla 4.21 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo
Autoridades
374
Tabla 4.22 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo autoridades
376
Tabla 4.23 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07
378
Tabla 4.24 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.
Colectivo Autoridades
378
Tabla 4.25 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo Bloque III.1. Opinin funciones.
Colectivo Titulares
379
Tabla 4.26 Factores condicionantes relacionados con las cuestiones de investigacin C08 y C09
382
Tabla 4.27 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades.
Valor Medio de Respuestas (VMR)
384
ndice de tablas
xxv
CAPTULO TABLA
PGINA
Tabla 4.28 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares
387
Tabla 4.29 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno
391
Tabla 4.30 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01
392
Tabla 4.31 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin
393
Tabla 4.32 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H02
394
Tabla 4.33 Prueba U de Mann-Whitney opinin sobre factores condicionantes
395
Tabla 4.34 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio. Factores condicionantes
397
Tabla 4.35 Objetivo 1: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
402
Tabla 4.36 Objetivo 2: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
405
Tabla 4.37 Objetivo 3: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
406
Tabla 4.38 Objetivo 4: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
408
Tabla 4.39 Objetivo 5: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
411
Tabla 4.40 Objetivo 6: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
413
Tabla 4.41 Objetivo 7: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
414
Tabla 4.42 Objetivo 8: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico
416
NDICE DE FIGURAS
ndice de figuras
xxix
CAPTULO FIGURA PGINA
CAPTULO 1
Figura 1.1 mbitos y rganos reguladores de auditora con impacto en la auditora interna
21
Figura 1.2 Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI)
31
Figura 1.3 Canales de comunicacin de la funcin de auditora interna 49
Figura 1.4 Normativa relacionada con la auditora interna de las universidades pblicas
87
CAPTULO 3
Figura 3.1 Estudios exploratorios en el marco de la investigacin 206
Figura 3.2 Interrelacin de los elementos del cuestionario 212
Figura 3.3 Esquema de relacin. Objetivos, Cuestiones de investigacin, Hiptesis y Colectivos implicados
215
Figura 3.4 Elementos del Enfoque Moderno de Auditora Interna (EMAI) 216
Figura 3.5 Apartado descripcin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario
227
Figura 3.6 Apartado opinin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario
228
Figura 3.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)
245
Figura 3.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)
246
Figura 3.9 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)
252
Figura 3.10 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)
253
Figura 3.11 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Espaa)
260
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xxx
CAPTULO FIGURA PGINA
Figura 3.12 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. Actividades que realiza la unidad
260
Figura 3.13 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
264
Figura 3.14 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
266
Figura 3.15 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI. Universidades pblicas de Espaa
271
Figura 3.16 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Espaa
281
Figura 3.17 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Autoridades en las universidades pblicas de Espaa
289
Figura 3.18 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov
306
CAPTULO 4
Figura 4.1 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares. Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)
332
Figura 4.2 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)
333
Figura 4.3 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)
338
Figura 4.4 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)
339
Figura 4.5 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Mxico)
345
Figura 4.6 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad
347
ndice de figuras
xxxi
CAPTULO FIGURA PGINA
Figura 4.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
351
Figura 4.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad
353
Figura 4.9 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI. Universidades pblicas de Mxico
359
Figura 4.10 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Mxico
368
Figura 4.11 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Autoridades de gestin en las universidades pblicas de Mxico
375
Figura 4.12 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov
390
Figura 4.13 Detalle de la opinin de colectivos U. Espaa y U. Mxico. Funcionamiento de la auditora interna bajo el EMAI en la
universidad (OAIMOD)
417
ACRNIMOS
Acrnimos
xxxv
AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas
AI Auditora interna
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (USA)
AMAID Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, A.C.
AMOCVIES
Asociacin Mexicana de rganos de Control y Vigilancia en las
instituciones de Educacin Superior, A.C.
ANECA Agencia Nacional de Evaluacin de la Calidad y Acreditacin (Espaa)
ANUIES
Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin
superior (Mxico)
APF Administracin Pblica Federal (Mxico)
ASEPUC Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad
ASF Auditora Superior de la Federacin (Mxico)
ASOFIS
Asociacin Nacional de Organismos de Fiscalizacin y Control (Mxico)
Gubernamental A.C. (Mxico)
BIS Bank for International Settlements
BOE Boletn Oficial del Estado (Espaa)
CA Comit de auditora
CBOK Global Common Body of Knowledge
CCAA Comunidades Autnomas (Espaa)
CENEVAL Centro Nacional de Evaluacin (Mxico)
CGPU Conferencia General de Poltica Universitaria (Espaa)
CIA/AIC Cerftified Internal Audior/Auditor Interno Certificado
CNBV Comisin Nacional Bancaria y de Valores (Mxico).
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
CONACYT Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (Mxico)
CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
CRUE Conferencia de Rectores de las Universidades Espaolas
CUBP Cdigo Unificado de Buen Gobierno Corporativo
CUMex Consorcio de Universidades Mexicanas (Mxico)
DEA Director Ejecutivo de Auditora
DOF Diario Oficial de la Federacin (Mxico)
ECIIA European Confederation of Institutes of Internal Auditing
EEES Espacio Europeo de Educacin Superior
EFS Entidades Fiscalizadoras Superiores (Mxico)
EMAI Enfoque Moderno de Auditora Interna
ERM Enterprise Risk Management
GAO Government Accountability Office (USA)
La auditora interna en las universidades pblicas de Mxico y Espaa
xxxvi
GAGAS Generally Accepted Government Auditing Standards
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board
IAI Instituto de Auditores Internos de Espaa
IASB International Accounting Standards Board
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (Espaa)
ICJCE Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa
IES Instituciones de Educacin Superior (Mxico)
IFAC International Federation of Accountants
IGAE Intervencin General de la Administracin del Estado (Espaa)
IIA The Institute of Internal Auditors (Internacional)
IIARF The IIA Research Foundation (Internacional)
IFA Internal Function Audit
IFRS International Financial Reporting Standards
IMAI Instituto Mexicano de Auditores Internos
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. (Mxico)
INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions
IPPF/MIPPAI
International Professional Practices Framework/Marco Internacional
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna
IPSAS International Public Sector Accounting Standards
ISSAI International Standards of Supreme Audit Institutions
LFRCF Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin (Mxico)
LOU Ley Orgnica de Universidades (Espaa)
OCEE rganos de Control Externo Estatal (Mxico)
OCEX rganos de Control Externo de las Comunidades Autnomas (Espaa)
OECD The Organization for Economic Cooperation and Development (OECD)
OJEC Diario Oficial de las Comunidades Europeas
OMPI Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual
ONU Organizacin de Naciones Unidas
PGCP Plan General de Contabilidad Pblica (Espaa)
PIFI Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (Mxico)
PNUD United Nations Development Programme
RSC Responsabilidad Social Corporativa
SAI Standards Australia International (Australia)
SEC Securities and Exchange Commission (USA)
SEP Secretara de Educacin Pblica (Mxico)
SES Subsecretara de Educacin Superior (Mxico)
SFP Secretara de la Funcin Pblica (Mxico)
Acrnimos
xxxvii
SOX Ley Sarbanes-Oxley (USA)
TC Tribunal de Cuentas (Espaa)
U. ESPAA Universidades pblicas espaolas
USA Estados Unidos de Amrica
U. MXICO Universidades pblicas mexicanas
UE Unin Europea
UK Reino Unido
UNESCO The United Nations Organization for Education, Science and Culture
PRESENTACIN
Y JUSTIFICACIN
DE LA INVESTIGACIN
Presentacin y justificacin de la investigacin
xli
Existe consenso universal sobre las bondades de la educacin superior y su papel como
factor relevante en la formacin y mejora de las capacidades y cualidades de los seres
humanos. Ms an, se ha evidenciado que la educacin superior contribuye a la
erradicacin de la pobreza, al impulso del desarrollo y al progreso en el alcance de las
metas que se han acordado en el mbito mundial (UNESCO, 1998, 2009).
Al mismo tiempo, en el entorno de la educacin superior existe una gran preocupacin sobre
la capacidad de los sistemas universitarios y de sus instituciones para responder
adecuadamente y con xito a la creciente demanda de formacin, investigacin y
transferencia que requiere la sociedad del conocimiento en el actual escenario econmico y
social. Este escenario se caracteriza por su globalidad, por una bsqueda de la
competitividad necesaria para el crecimiento y desarrollo sostenibles, por una competencia
creciente, por cambios rpidos y constantes, y por una disponibilidad de recursos limitados
que deben utilizarse de manera eficaz y eficiente, y, adems, en los ltimos aos en un
contexto de crisis de carcter global, aunque con diferente impacto en las distintas regiones
geogrficas del planeta.
En este escenario, el sistema de educacin pblica superior y sus instituciones tienen el
deber y la responsabilidad de gestionar de forma adecuada y transparente los recursos
pblicos que utilizan para el cumplimiento de su misin y sus fines, sometindose por ello al
control y rendicin de sus cuentas y de su gestin, tanto desde el mbito externo como
desde el interno (Martn, 2006), para responder ante la sociedad a la que deben servir.
Bajo esa premisa, consideramos que la funcin fiscalizadora y de rendicin de cuentas en
sentido presupuestario y financiero est presente y ha sido bastante estudiada en el sector
pblico en general, y tambin en las universidades en particular, pero no as la funcin de
control y auditora interna con un enfoque de gestin integral, en una lnea similar a como ha
evolucionado esta funcin en el mbito privado, en empresas y organizaciones de negocio,
entendindola como una actividad de evaluacin, reflexin, aseguramiento y consulta que
ayuda al cumplimiento de objetivos, evaluando y mejorando la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno, y reportando de ello al ms alto nivel de autoridad
dentro de la organizacin.
Por esa razn, el inters de nuestra investigacin se centra en el sistema e instituciones de
educacin superior y en su funcin de control y auditora interna, asumiendo que en ellas
esta funcin con el enfoque sealado es muy necesaria y conveniente, y que debe
potenciarse. Por ello nos propusimos conocer como est presente en las universidades
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xlii
pblicas, en qu grado y en qu circunstancias se desarrolla, y cmo debera estar y
desarrollarse para cumplir un papel similar al que cumple actualmente en el mundo de los
negocios.
Adems, por razones de oportunidad, ponemos el foco de nuestra atencin e inters en las
universidades pblicas de Espaa y de Mxico, en las que identificamos en un estudio
exploratorio distintas interpretaciones y alcances de la funcin de control y auditora interna.
Los sistemas de educacin superior de ambos pases, aunque prximos en muchos
aspectos, se desarrollan en distintos mbitos geogrfico, social, cultural, econmico y
poltico. No obstante, aunque se planteen estrategias acordes con su estructura y entorno,
se alinean a los objetivos de la educacin en el orden mundial con el propsito de
incrementar su valor social y el conocimiento a favor del progreso, el bienestar y la
competitividad en beneficio de la sociedad en su conjunto (Ramrez, 2010).
Como ya hemos sealado, la implantacin y desarrollo de la auditora interna como parte
integrante de la organizacin, ha trascendido el papel de control de los controles (Barrio
Tato, 1988) para convertirse en una pieza imprescindible, no slo como mecanismo de
supervisin, sino tambin como elemento de apoyo, aseguramiento y consulta en todos los
mbitos de la gestin. Esto en las universidades pblicas contribuir en la bsqueda de la
calidad y excelencia a todos los niveles y a desempear una posicin de liderazgo tanto
nacional como internacional (Martnez-Garca, 2010).
Evidentemente no es fcil. Est condicionado por la cultura de gestin, las estructuras y
caractersticas organizacionales y de funcionamiento de las instituciones y del sistema
mismo (Dorta, 2001), pero sin duda cada vez hay ms inquietud y concienciacin para
propiciar e involucrarse en una dinmica de transformacin que permita mejorar las
condiciones de esta rea de apoyo al cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.
Por ello, consideramos que la referencia debe ser el marco que ofrece e impulsa el Instituto
de Auditores Internos (IIA) a las organizaciones pblicas y privadas, que consiste en un
modelo para desarrollar su correcta instrumentacin: el Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna, MIPPAI (IIA-IAI, 2013). Su implantacin en las
universidades pblicas, con la adecuacin correspondiente, sera un gran avance.
Y ello es as porque este modelo define e incorpora bases conceptuales y normativa
especfica, as como diversos elementos para su mejor interpretacin, adems de ser el
considerado por otros organismos internacionales interesados en el tema (BIS, 2012).
Presentacin y justificacin de la investigacin
xliii
Al centrar nuestra atencin en las universidades pblicas de los dos pases seleccionados,
comprobamos que tienen una exigencia comn de rendicin de cuentas y de mejores
resultados en sus acciones sustantivas; comparten algunos esquemas de organizacin
interna, y aunque con distinto nfasis, se enfrentan a los mismos retos que representan la
internacionalizacin, la masificacin y la creciente demanda de formacin de calidad en un
mundo de acelerado cambio.
Tambin es vlido afirmar que, para los dos sistemas de educacin superior, la posicin
jurdica de sus universidades les permite regularse por su ley de creacin, sus estatutos y
sus reglamentos internos, y que su condicin social y econmica les hace participar de un
modelo de gestin descentralizado en el que coexisten su propia normativa y una estructura
legal de coordinacin y enlace que complementa sus esquemas de operacin.
Adems, en ambos casos, el atributo de autogestin tambin se encuentra estrechamente
ligado a la acreditacin del desempeo y a la calidad de las instituciones (Columbos, 1996;
Felt y Glanz, 2003).
Estas caractersticas comunes nos permiten realizar nuestro anlisis y estudio sobre la
auditora interna con el mismo contenido y estructura para las universidades de ambos
pases, partiendo de una identificacin de los elementos, principios y alcance del modelo
antes sealado.
Evidentemente, antes revisamos la literatura previa sobre nuestro mbito de investigacin
para conocer la relevancia que se le otorga.
Desde la perspectiva emprica, para conocer la situacin actual de la funcin de auditora
interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico entrevistaremos a los Titulares de
la Unidad de auditora interna, como responsables de la funcin, o a su equivalente, y a las
Autoridades ms prximas a la funcin en su calidad de gestores del ms alto nivel y
usuarios del servicio.
As pues, y en base a lo que antecede, hemos estructurado esta memoria de Tesis Doctoral,
que recoge la investigacin realizada, en cuatro captulos que describimos brevemente:
En el primer captulo, dedicado al aspecto conceptual y normativo, enunciamos los
principios tericos de la auditora interna como proceso y parcela circunscrita al terreno de la
auditora en general.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xliv
Entre diversos esquemas existentes que se vinculan con la funcin de auditora interna
hacemos nfasis en el ya referido Marco Internacional para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, asumiendo que ste es el mejor sustento del enfoque moderno de la
auditora interna y evidenciando los elementos que apoyan dicha propuesta.
Revisamos la vigencia de su reconocimiento y aplicabilidad en el mbito internacional y,
para exponer sus bases, detallamos su estructura y planteamientos normativos actuales,
incluyendo las adecuaciones recientes a sus normas, realizadas en enero de 2013.
En particular, estudiamos la normativa que es aplicable a la auditora interna a nivel
internacional y la nacional en el contexto universitario de Espaa y Mxico.
En el segundo captulo llevamos a cabo una revisin de la literatura previa en el mbito
internacional sobre publicaciones de reconocido impacto, sin por ello omitir otras referencias
a publicaciones acadmicas y profesionales de inters. Analizamos los resultados obtenidos
de la revisin que efectuamos en las revistas seleccionadas, en sus ediciones de los ltimos
doce aos, a partir del ao 2000.
Adems, incorporamos a nuestra revisin alguna literatura anterior a ese periodo, en razn
de su trascendencia, as como documentos obligados por su actualidad e importancia para
nuestra investigacin.
Por supuesto, centramos nuestra atencin en los estudios empricos recientes y, en
particular, en los trabajos ms prximos a nuestro planteamiento.
Los dos ltimos captulos estn dedicados al estudio emprico: metodologa, descripcin,
clculos y resultados obtenidos.
As, el tercer captulo se inicia con la exposicin de los objetivos y las cuestiones de
investigacin e hiptesis a analizar, recalcando que las premisas, elementos de clculo y
anlisis son los mismos para las universidades de ambos pases.
Derivados de nuestro objetivo general, en este captulo exponemos los objetivos especficos
del estudio emprico, que pretenden, fundamentalmente, conocer y comprobar:
Objetivo 1: Si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.
Presentacin y justificacin de la investigacin
xlv
Objetivo 2: Si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo al enfoque
moderno.
Objetivo 3: Si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.
Objetivo 4: El impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que recibe.
Objetivo 5: La relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la funcin de
auditora interna bajo el enfoque moderno.
Objetivo 6: Si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los Titulares
de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.
Objetivo 7: Si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los
Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.
Objetivo 8: Si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las
Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin
de auditora interna bajo el enfoque moderno.
Para ello desarrollamos un esquema de anlisis basado en los atributos que caracterizan a
la funcin de auditora interna bajo su enfoque moderno, incorporndolos en los
cuestionarios que hicimos llegar a los sujetos, colectivos universitarios sealados, a travs
del correo electrnico.
Despus de exponer, en la primera parte de este captulo, la metodologa de investigacin,
sus premisas, los elementos del enfoque moderno de la auditora interna a ser valorados y
su insercin en la estructura de nuestro cuestionario; los indicadores y las bases de clculo
para la obtencin de resultados, presentamos en la segunda el resumen de los resultados
del estudio exploratorio previo y analizamos los obtenidos para las universidades de
Espaa.
Finalmente, en el captulo cuatro, se replica para las universidades pblicas de Mxico el
estudio realizado para las universidades pblicas de Espaa, aplicando la metodologa,
premisas, instrumentos y bases de clculo que se establecieron en el captulo anterior, as
como el mismo esquema de reporte de resultados. Adicionalmente, presentamos un
resumen comparativo de los resultados obtenidos en los dos grupos de universidades para
precisar las coincidencias y divergencias encontradas.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
xlvi
Como es preceptivo, despus de los captulos sealados, presentamos las conclusiones y
recomendaciones con base en los resultados obtenidos.
Por ltimo, sealamos las limitaciones de nuestra investigacin y las futuras lneas que
consideramos podran derivarse del trabajo realizado.
CAPTULO 1
MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO
DE LA AUDITORA INTERNA
EN EL SECTOR PBLICO:
ESPECIAL REFERENCIA
A LA EDUCACIN SUPERIOR
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
3
1.1. INTRODUCCIN
En la transformacin mundial de las organizaciones ha estado presente la evolucin de la
auditora, cuya primera concepcin parti de la idea bsica de que su actuacin descansaba
en asuntos contables y financieros asegurando la correcta aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados (McNamee y McNamee, 1995).
Debido a que este captulo conceptual y normativo pretende estudiar el campo de accin
propio de la auditora interna en el terreno de las universidades pblicas de Espaa y
Mxico, es obligado hacer una previa revisin de algunas de sus caractersticas ms
importantes para ubicar mejor el papel de la auditora interna, eje central de nuestra
investigacin.
Segn Hernndez (2002), la visin conceptual de la auditora integra la evolucin de las
tcnicas contables, de gestin y de control empresarial, as como el de las operaciones
reflejadas en los registros de cuentas en el desarrollo de la organizacin, formando un todo
con la organizacin contable instrumentada.
Por tal motivo, nuestra aproximacin conceptual inicia considerando la insercin de la
auditora interna en el cuerpo terico de la auditora, algunas de sus interpretaciones
iniciales as como la actual definicin de la auditora interna, de cara al entorno
multidisciplinario internacional.
Al identificar los tipos de auditora en el mbito del sector pblico reconocemos su relacin
con el control interno y avanzamos en nuestro propsito de perfilar su papel en este sector,
incorporando tambin la ptica de una nueva filosofa de responsabilidad.
La orientacin de nuestro estudio nos obliga a analizar en este captulo las diferencias entre
la auditora interna y la auditora externa, lo mismo que las existentes entre la auditora
pblica y la auditora privada.
Al revisar la relacin que existe entre estas modalidades auditoras detallamos la posicin del
nico rgano regulador internacional sobre esta disciplina en relacin al nuevo esquema de
la auditora interna frente a su ejercicio por parte de los auditores externos.
En lo que respecta al marco exclusivamente normativo, ste lo visualizamos a partir de sus
diferentes mbitos, desde el entorno internacional hasta el institucional, entendiendo a este
ltimo como el que corresponde a las instituciones universitarias de Espaa y Mxico. De
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
4
los diferentes rdenes normativos rescatamos las contribuciones de los organismos que
impactan a la auditora interna a travs de su regulacin.
En razn de que el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna
es el modelo terico aplicable al sector pblico que hemos considerado como esquema
moderno de la auditora interna, con especial nfasis detallamos los elementos de este
marco terico normativo que sustenta el Instituto de Auditores Internos (IIA) a nivel global.
En la parte ltima de este captulo, exponemos una panormica de los elementos
institucionales normativos dentro de las universidades de Espaa y Mxico, y ejemplificamos
los resultados del ejercicio de auditora que actualmente se est llevando a cabo en el seno
de las instituciones acadmicas.
1.2. APROXIMACIN CONCEPTUAL A LA AUDITORA INTERNA
De acuerdo con Gilberto (1992), desde principios de la dcada de los 90 a la auditora se le
asocia generalmente con la tarea empresarial debido al desarrollo de las tcnicas de
revisin contable, cuyo fin es proporcionar a la actividad comercial la transparencia y
veracidad.
Pero debemos precisar que la contabilidad, en su evolucin dirigida a satisfacer las
necesidades de las organizaciones, tambin influye en la informacin econmico-financiera
de la administracin pblica, a fin de fortalecer el conocimiento y la gestin por parte de los
usuarios externos e internos sobre los entes que la integran (Carrasco y Hernndez, 1994).
En la misma lnea de pensamiento, Norka (2004) relata que la historia de la auditora es tan
antigua como la contabilidad1 y su evolucin est asociada a las necesidades de informacin
coherente y til de los usuarios de los estados financieros.
En su interpretacin macroeconmica, a partir de los conceptos bsicos respecto a la
verificacin de los registros contables y la observancia de su exactitud, Prez-Saavedra
(1984) afirma que a la auditora se le denominaba auditora pblica o gubernamental y que
su tarea era ejercer el control de la hacienda pblica o las cuentas gubernamentales.2
1 La tesis doctoral de Campos (2004) tiene una amplia resea y anlisis de la historia de la contabilidad pblica
sobre las arcas municipales en Espaa. Pueden consultarse varias tesis doctorales y artculos relacionados en la Revista Espaola de Historia de la Contabilidad en www.decomputis.org
2 El autor tambin apunta que en el sector pblico, el examen, antes de que se dicte la correspondiente
resolucin de todo acto, documento o expediente susceptibles de producir derechos u obligaciones de
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
5
En el otro extremo, bajo la ptica microeconmica se le denominaba auditora privada,
responsable de proteger a la empresa de fraudes y errores contables a fin de opinar sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
Se estima que el origen de la auditora estaba en el hecho de que el nico interesado en la
buena operacin e incremento de los beneficios de la entidad es el propietario y no siempre
es l quien la administra ni lleva directamente el control de los resultados, los derechos y las
obligaciones.
Los administradores, en este caso, son personas ajenas a las que se les ha delegado las
tareas internas para garantizar la operacin de la entidad (empresa u organizacin) en razn
de la confianza y nivel de especializacin profesional que han demostrado.
En esta situacin, Garca-Benau, et al. (2008) advierte que surgen eventos que ponen en
conflicto los intereses de los gestores con los intereses del propietario y es precisamente la
auditora la encargada de dar respuesta a los cuestionamientos sobre el nivel de confianza
que se le puede otorgar a la informacin que presenta la administracin, en trminos de la
realidad econmica.
De ah que la auditora se convierte en un puente que permite cruzar de la incertidumbre
hacia la seguridad relativa para lograr la confianza de quienes administran y contabilizan los
datos econmicos (Montilla y Herrera, 2006).
Al considerar diversos factores que la caracterizan, la auditora se ubica en el marco de la
Teora de la Agencia, tal y como lo sostiene Jensen (1976) en su anlisis desde hace tres
dcadas, al igual que Machado de Almeida y Marques de Almeida (2011), quienes en su
reciente estudio sobre este tema concluyen en que la Teora de la Agencia es la teora
explicativa de la auditora ms completa.
Congruente con esta apreciacin es que la auditora se ve ligada a la deteccin de errores y
fraudes (Garca Benau y Humphrey, 1995) por medio de la revisin y comunicacin de
hallazgos y evidencias.
Progresivamente, la existencia de otros mbitos de actuacin de los profesionales de la
auditora ha dado lugar a su especializacin en otros campos diferentes a la auditora
contenido econmico, con el nico fin de asegurar su conformidad con el ordenamiento jurdico, se desarrolla bajo la modalidad denominada funcin interventora.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
6
contable-financiera, aumentando simultneamente los conocimientos tericos y tcnicos
sobre ella.
En ese sentido, Gras (2010) seala que si bien es cierto que la auditora ha alcanzado un
mayor desarrollo en su orientacin a la auditora de cuentas o auditora financiera, tambin
debemos reconocer que por razones econmicas, legales y de evolucin del entorno social
existen otros tipos de auditora, entre las que destaca a la auditora interna.
En la perspectiva histrica Lpez, et al. (2003) relata que las auditoras anuales de los
estados financieros realizadas por auditores externos no eran suficientes garantes de que la
informacin se estuviera manejando adecuadamente y haba la necesidad de que los
propios empleados colaboraran en asegurar que los registros financieros fuesen precisos y
oportunos.
Nace as en la dcada de los aos 20 la primera conceptualizacin de la auditora interna.
A partir de los aos 60, definindose como una actividad independiente al servicio de la
direccin, la auditora interna asume la responsabilidad en la comprobacin del
cumplimiento de normas, planes, polticas y procedimientos, con un fuerte acento en el
control interno.
Se caracteriza por su concepcin como un servicio a la organizacin. Sus actividades las
realizan en forma de control gerencial mediante evaluaciones sobre la efectividad de otros
controles, emitiendo informes sobre sus conclusiones y hallazgos hacia los gestores.
Su perfil dio as un giro, desde la funcin exclusivamente supervisora a la de prevencin, en
la que los auditores internos se transformaron en asesores de la direccin y la empresa en
su conjunto.
White (2008) menciona que en esta nueva posicin los auditores internos poseen cada vez
ms elevados estndares de desempeo y responsabilidad y que en muchos casos tienen
que actuar como personas ajenas a la organizacin, con una posicin objetiva y crtica
dentro de sus propias organizaciones.
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
7
1.2.1. DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA
En la actualidad, la auditora interna se ha convertido en una ciencia multidisciplinaria que
no se limita a los asuntos financiero-contables sino que abarca diversos mbitos que
manifiestan la necesidad de verificacin para cubrir la actuacin de los entes en busca de su
objetivo.
Por otra parte, la internacionalizacin y la complejidad econmica con modelos y sistemas
variables de administracin que ha obligado al redimensionamiento y especializacin
empresarial, han surgido nuevos y complejos problemas para las organizaciones.
Aunado a ello, el fenmeno de la globalizacin y el permanente cambio tecnolgico
propiciaron eventos con fuerte impacto mundial en el mbito empresarial y organizativo
poniendo de manifiesto que el estudio de la auditora interna y su influencia en el gobierno
corporativo de las empresas ha sido una preocupacin constante que se ha incrementado
en los ltimos aos (Alonso, 2008).
Esto tambin se pone de manifiesto a travs del reconocimiento que ha recibido la auditora
interna por parte de organizaciones mundiales como la International Federation of
Accountants (IFAC); la International Accounting Standards Board (IASB); la Securities and
Exchange Commission (SEC) y la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).
Lo anterior se consolida con la amplia visin del Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna (IIA-IAI, 2011) que concibe a la auditora interna de
acuerdo a la definicin adoptada por los rganos colegiados de auditores internos asociados
al Instituto de Auditores Internos (IIA):
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
8
1.2.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
Gonzlez (1996) report hace ms de una dcada que la clasificacin de los tipos de
auditora, por su objeto de anlisis, ubicaban la accin de la auditora interna en el rea
exclusivamente no financiera, circunscribindose al marco de las auditoras de cumplimiento
y de actuacin.
Cabe precisar algunas interpretaciones asignadas a la clasificacin que la autora nos
presenta en la tabla 1.1.
La auditora financiera (o auditora de estados financieros) es definida por Lpez, et al.
(2003) como un proceso lgico basado en la evidencia dirigido a que una persona experta
ajena a la empresa emita una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, de
acuerdo con los principios y normas generalmente aceptadas.
Adems, indica que la auditora de cumplimiento revisa el comportamiento de una entidad
referido a aquellos aspectos en los que existen normas, procedimientos o premisas
impuestos externa o internamente. Su objetivo es emitir una opinin sobre el grado de
adecuacin de la entidad a las normas que la regulan.
Genis (1990)3 seala que en la auditora de actuacin se relacionan dos conceptos que en la
literatura se manejan como similares: la auditora operativa (u operacional) y la auditora de
gestin.
La auditora de gestin tambin ha sido identificada como auditora de procesos por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP, 2008). sta consiste en evaluar la
eficiencia, eficacia y economa con que estn siendo utilizados los recursos.
Gonzlez (1996) apunta que la auditora operacional u operativa ha sido definida por el
Comit Especial de la American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) como un
examen sistemtico de las actividades de una organizacin (o de un segmento estipulado de
las mismas) en relacin con objetivos especficos, con el fin de evaluar el comportamiento,
sealar las oportunidades de mejora y generar recomendaciones para optimizar o favorecer
la accin.
3 Sin embargo, segn Genis (1990) la auditora operativa es distinta y ms limitada que la auditora de gestin.
Su labor se centra exclusivamente en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones de una empresa, y puede realizarla tanto los auditores externos como los auditores internos; aunque se estima que los de mayor conocimiento para su realizacin son los auditores internos.
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
9
Tabla 1.1 Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis
Auditora de actuacin
Auditora operativa Auditora de gestin
Alc
an
ce
Ob
jeti
vo
Fin
ali
da
d
mbito
Auditor
Usuarios
Auditora de cumplimiento
Auditora
Financiera
Auditora no financiera
Conducta de una entidad
referida a aquellos aspectos en
los que existen normas,
procedimientos o premisas
impuestos externa o
internamente que la regulan
Emitir una opinin sobre el
grado de adecuacin de la
conducta de la entidad a las
normas que la regulan
Garantizar que la actuacin, el
comportamiento o la conducta
de las unidades econmicas se
realiza en observancia con las
regulaciones que la afectan
Pblico o privado
Externo e interno
Externos e internos
Procedimientos, sistemas,
programas, polticas y mtodos
en general, puestos en marcha
en una entidad para la
realizacin de su actividad
Emitir una opinin sobre el grado
de adecuacin de los sistemas,
procedimientos y mecanismos a
los diseos establecidos por la
direccin, as como su
efectividad para que la entidad
sea econmica, eficaz y eficiente
Mejorar la eficiencia operativa de
las entidades
Pblico o privado
Interno
Internos
Gestin de una entidad en
trminos de resultados-eficacia
en consecucin de los objetivos
y eficiencia en la utilizacin de
recursos-, e indirectamente la
actuacin de directivos
Emitir una opinin sobre la
gestin y actuacin de la
entidad y su capacidad de
mantener una posicin
competitiva
Mejorar la eficiencia de la
gestin empresarial y garantizar
a los sujetos econmicos
externos a la entidad la
conducta de la misma
Pblico o privado
Externo e Interno
Externos e internos
Estados contables e
informacin econmico-
financiera de las empresas,
referida a sus operaciones y
situacin patrimonial
Emitir una opinin sobre el
grado de correspondencia
entre la informacin anterior
y la situacin econmico-
financiera real de la entidad
Garantizar la fiabilidad de la
informacin econmico-
financiera a sus usuarios
Pblico o privado
Externo
Externos
Fuente: Elaboracin propia con informacin de Gonzlez (1996).
Adicional a lo anterior, debemos sealar que los terrenos de la auditora se han ampliado
profusamente, ya que los nuevos enfoques del trabajo del auditor rebasan el concepto de la
eficiencia en los temas contables y financieros.
Ejemplo de ello es la propuesta de Norka (2004) quien reitera la necesidad de un enfoque
holstico en auditora.
Hablamos entonces de la auditora integral (o integrada) cuyo mtodo de aplicacin se
refiere a la sumatoria de diversos tipos de auditora, tales como la auditora legal, auditora
ambiental, auditora tributaria, auditora de informacin, auditora tecnolgica, auditora
social, auditora de recursos humanos, auditora econmica, auditora medioambiental, entre
otras.
La interpretacin ms simple es considerar que la auditora integral tiene como mbito de
inters a la organizacin en su conjunto, lo cual coincide con el enfoque de la auditora
interna que ya hemos expuesto en epgrafes anteriores.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
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1.2.2.1. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA
Los estudiosos declaran que la auditora interna es un sub-campo de la auditora; se
encuentra en permanente cambio y se encuentra en un proceso constante de actualizacin
respecto del conocimiento profesional (Hass, et al., 2006).
En este sentido, al abordar nuestro tema desde su insercin en la auditora como concepto
general, debemos precisar nuevamente que la auditora interna se puede concebir desde la
perspectiva de una autoevaluacin de la propia entidad y desde la evaluacin realizada por
un agente externo.
Herrador y San Segundo (2005) apuntan que cuando a la funcin de auditora se le aade el
calificativo de interna se est haciendo referencia a un proceso de evaluacin realizado
desde el interior de la propia entidad auditada.
Esta afirmacin presenta un significativo cambio a la concepcin que haba sealado Borrajo
(2002), en la que se haba definido a la auditora interna como la modalidad de auditora que
se desempea desde el interior de la organizacin por personal adscrito a la misma.
Llegado a este punto, es necesario hacer nfasis en la diferencia entre la auditora interna y
la auditora externa desde diversas perspectivas.
Hevia (1986) define a la auditora externa en los siguientes trminos:
Un servicio prestado por profesionales cualificados de la contabilidad que consiste en la
realizacin, segn normas y tcnicas especficas, de un examen de los estados financieros
de una empresa, a fin de expresar su opinin independiente sobre si tales estados
financieros presentan adecuadamente la situacin econmico-financiera de dicha empresa
en un momento dado, sus resultados y los cambios en su situacin financiera, en un perodo
determinado, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados.
Sin mayores cambios en dicha concepcin tradicional de la auditora externa, Reding, et al.
(2009) atribuyen la tarea sustantiva del examen o verificacin de las transacciones, cuentas,
informes o estados financieros para evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales de
todo tipo; proporcionar aseguramiento y permitir la emisin de un dictamen escrito que
expresa si los estados financieros contables tienen una presentacin adecuada, segn los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
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La revisin sobre ambos conceptos indica que la naturaleza de estas actividades refleja
importantes diferencias en sus caractersticas bsicas (tabla 1.2).
Los elementos conceptuales de la auditora interna son amplios y variados, no limitndose al
rea econmico-financiera, sino que analiza todo el campo de operaciones y actividades de
la empresa u organizacin, desde una perspectiva de creatividad, valor agregado y apoyo
hacia la consecucin de los objetivos institucionales.
Nuestro anlisis comparativo muestra la posibilidad de que el auditor externo pueda realizar
la funcin de auditora interna, pero el auditor interno no efecta auditoras externas, ya que
dicha funcin no tiene cabida en su responsabilidad profesional. Adems, por su propia
naturaleza, la accin del auditor interno no tiene implicacin jurdica.
Los destinatarios de la informacin generada por la auditora interna incorporan, como parte
importante de los stakeholders a diversos colectivos al interior de la propia organizacin,
incluyendo a los propios auditados y a los integrantes de la sociedad civil que estn
implicados en las diversas tareas y propsitos de la institucin.
Esta es una clara diferencia respecto de la auditora externa cuyos principales destinatarios
de sus hallazgos son quienes estn involucrados directamente en el cumplimiento de la
legalidad y el desempeo econmico-financiero de la organizacin.
Las normas y procedimientos que rigen a la auditora interna son las establecidas por el
Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) de
aplicacin voluntaria en el marco de la tica profesional que le es propia.
En tanto que la auditora externa se rige obligatoriamente por las normas internacionales de
auditora y por los principios y normas tcnicas generalmente aceptados por la profesin.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
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Tabla 1.2
Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa
Accionistas/Consejo de Administracinrganos de controlrganos legisladoresrganos polticosOtros entes pblicos (acreedores, analistas)
IndependenciaObjetividad Aseguramiento y consulta (Asesora)Evaluacin y mejora de procesosConsecucin de objetivos Valor agregado
IndependenciaObjetividad Gestin econmico-financieraLegalidad
Consejo de AdministracinPresidencia/Direccin GeneralComit de AuditoraComit Interno de Gestin*Cuerpo Directivoreas auditadasCiudadanos
*Consejo Social; Comit de Finanzas; Patronato; etc.
Normas Internacionales de auditora (Sector privado /Sector pblico)
Principios y Normas Tcnicas de auditora generalmente aceptados por la profesin.
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna
Instituto de Auditores Internos (IIA)
Auditora externaAuditora interna
Auditora interna y auditora externa: caractersticas bsicas
Elementos conceptuales
Destinatario final
Normas y procedimientos
Auditor externo: Profesional independiente o Entidad/empresa privada
rgano de Control Externo (Institucional)
Auditor internoOpcionalmente: Auditor externo (outsourcing)
Ente auditor
Sector pblicoSector privadombitos
Auditora de regularidad: Auditoras financieras y de legalidad
Auditoras obligatorias Fiscalizacin/Estados financierosGestin econmico-financiera
Auditoras voluntariasAuditora integralAsesora y apoyo a todos los niveles de la organizacin
Control; Riesgo; Gobierno
Sector pblicoSector privado
nfasis (Enfoque)
Fuente: Elaboracin propia.
Los trabajos de auditora externa, que por definicin deben ser realizados por personas u
rganos independientes a la entidad auditada, se desarrollan de acuerdo con normas y
procedimientos internacionalmente homologados o debidamente reglamentados a nivel
nacional. Su normativa no suele ser alterada o modificada en su ejecucin y se exige su
estricto cumplimiento, con efectos legales en caso de su violacin.
El enfoque de la auditora interna obedece a su definicin moderna, por lo que hace nfasis
en las auditoras voluntarias y preferentemente integrales; con funciones que abarcan todos
los mbitos de la organizacin y dirigidas a la supervisin de los sistemas de control, gestin
de riesgo y gobierno.
Por su parte, la auditora externa se orienta con nfasis a los temas econmicos financieros,
incluyendo el cumplimiento de la normativa aplicable y atiende a las cuestiones de carcter
obligatorio.
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
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Por ltimo, sealamos que la instrumentacin de ambos tipos de auditora puede darse tanto
en el sector pblico como en el privado.
1.2.2.2. AUDITORA PBLICA Y AUDITORA PRIVADA
En el epgrafe anterior hemos visto que la clasificacin de la auditora como interna y
externa no presenta exclusividad o incompatibilidad de su instrumentacin en los mbitos
pblico y privado.
Sin embargo, la coexistencia de estos sectores y tipos de auditora hacen necesaria una
precisin adicional, en atencin a su mbito de desempeo. Esto es, queremos diferenciar
la auditora pblica de la auditora privada, como aquella que corresponde a uno y otro
sector en el que se desempean las organizaciones.
Teniendo como fundamento los objetivos de las organizaciones privadas frente al de las
pblicas, Gonzlez (2011) sugiere que la auditora privada es estrictamente una auditora de
cuentas y la auditora de la administracin pblica es una auditora de la actuacin
econmica de la entidad, normalmente identificada como fiscalizacin.
Con lo anterior se pretende explicar porqu la amplitud y tiempo con el que se realiza el
anlisis del cumplimiento de legalidad y el control interno es mayor en el sector pblico,
habida cuenta de los diversos procesos y trmites que por ley estn implicados.
Brusca y Torres (1995) y Ugalde (2002) complementan la idea sobre la auditora del sector
pblico al asegurar que las principales temticas de este tipo de auditora es la rendicin de
cuentas y, en consecuencia, el control que sobre ellas se ejerce.
Ello conduce a que el destinatario final de la auditora del sector pblico, segn Ramrez
(2010), est constituido por rganos legisladores y de control; entes pblicos y ciudadanos,
lo que hace que en las entidades gubernamentales sin nimo de lucro el peso del control de
legalidad sea muy significativo, mientras que en el sector privado los resultados tienen como
destinatarios a los rganos reguladores y accionistas de la empresa, fundamentalmente.
En un extremo, las empresas privadas procuran la maximizacin de sus beneficios
econmicos o utilidad en el mercado en una franca competencia por la preferencia de los
usuarios o consumidores y su enfoque empresarial no slo exige lograr la subsistencia sino,
adems, obtener atractivas tasas de rendimientos para sus accionistas.
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
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Ante esta situacin operativa, para Martnez de Antoana (1997) las empresas del sector
privado se rigen nicamente por las leyes de sociedades annimas y mercantiles y deben
presentar sus estados contables de acuerdo con los principios establecidos en la normativa
contable, de carcter internacional y/o nacional, sometiendo sus cuentas anuales a las
auditoras financieras correspondientes, de acuerdo a los principios generalmente
aceptados.
En el otro extremo, las empresas u organizaciones pblicas se constituyen con el objetivo de
atender y satisfacer las necesidades de la sociedad en el marco de las polticas pblicas. Su
rentabilidad se mide con base en sus objetivos sociales y de desarrollo humano, lo cual no
est reido con esquemas de economa, eficiencia y eficacia.
Por esos motivos, Tamez (2010) reporta que las entidades, organismos o empresas del
sector pblico se rigen por los principios y normas tcnicas de auditora especficas, en este
caso, del sector pblico, debiendo cumplir con los lineamientos normativos de los distintos
rdenes de gobierno en los que dicha entidad, organizacin o empresa pblica se inserta.
Su insercin puede ser de orden nacional (federal o central), autonmico o institucional.
Lozano (1993) propugna la distincin entre fiscalizacin y auditora, pero concluye en que en
ambos casos se utilizan las tcnicas de auditora. Es as que la herramienta de trabajo del
control parlamentario es la fiscalizacin, y la auditora es el trmino que se utiliza para el
sector privado pero, en su caso, deben utilizarse sus tcnicas en el sector pblico.
Para mayor precisin en lo relativo al sector pblico, el autor establece que la auditora es
un instrumento al servicio de la funcin fiscalizadora.
Bajo esta conceptualizacin es posible aceptar, en trminos generales, que no obstante las
diferencias expresadas en cuanto a sus propsitos, las tcnicas y los procedimientos en la
elaboracin de una auditora son esencialmente los mismos, ya se trate de una auditora
pblica o privada.
Una oportuna precisin sobre esta convergencia de tcnicas y procedimientos se desprende
del anlisis de Gmez (2010), quien registra que la auditora ha guiado la aprobacin y
justificacin del manejo de los fondos pblicos o privados y su gnesis tiene su antecedente
y determinante en la auditora privada.
Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior
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Pero nos hace ver, a travs de su anlisis crtico sobre la estrategia de colaboracin de la
auditora pblica con la privada, el punto de vista de Medina Jber4 quien advierte que ha
existido una invasin de mtodos de control y gestin del sector privado que no tienen
cabida en la gestin pblica y no pueden aplicarse en el sector pblico, sin ms.
Esta reflexin sobre el alcance, impulso y necesidad de la poltica de evaluacin en el sector
pblico plantea que es imprescindible establecer los procesos, tcnicas y mtodos para que
la ejecucin de la funcin de control de la gestin econmica y financiera de las
administraciones en este sector evolucione correctamente.
Esto significa que para la definicin de mtodos y tcnicas de auditora para evaluar las
polticas y servicios pblicos deben considerarse, obligadamente, las particularidades que le
distinguen del sector privado.
Por ltimo, en relacin a la funcin de auditora interna en estos dos sectores, Carhill y
Kincaid (1989) ya haban argumentado que el alcance de la auditora interna debiera ser
mucho mayor en el sector pblico que en el sector privado debido a dos diferencias
significativas:
Los organismos del sector pblico operan bajo esquemas rgidos en los que las
actividades son autorizadas por la legislacin.
La orientacin de los servicios de los organismos pblicos otorga una menor importancia
a los factores de costos y los problemas asociados con la utilidad.
A pesar de ello, Montesinos (1994) identifica que en el sector pblico la auditora interna no
ha sido objeto de normalizacin a travs de pronunciamientos o disposiciones reguladoras
de carcter legal.
El estudio de Goodwin-Stewart (2004), que compara la auditora interna de los sectores
pblico y privado en Australia y Nueva Zelanda, concluye en que los auditores internos del
sector pblico tienen un mejor posicionamiento que los del sector privado, ya que estos
ltimos reportan mayoritariamente al director de finanzas antes que al comit de auditora o
a otra autoridad del directorio con mayor jerarqua o visin organizacional; por otra parte, en
el sector pblico la funcin de auditora interna se visualiza como una funcin que debe ser
4 La cita puede consultarse en: http://fiscalizacion.es/2008/02/17/hacia-el-modelo-de-evaluacion-de-la-gestion-
publica/
La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico
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atendida con personal permanente y no temporal, como ocurre con mayor frecuencia en el
sector privado del estudio.
Sin embargo, los resultados anteriores no pueden generalizarse ya que, al parecer, los
requerimientos en el sector pblico han sido menores o menos claros en el sector pblico
que en el sector privado y es notorio que, por su propia voluntad o por la presin legal, en
algunos segmentos del sector privado se alienta con mayor nfasis a contar con la funcin
de auditora interna, como lo ha sido en el sistema bancario y, en general, en los negocios
empresariales que estn ms relacionados con las finanzas.
1.2.2.3. SERVICIOS DE AUDITORA INTERNA CON AUDITORES EXTERNOS
Hemos visto que en su concepcin bsica la auditora interna se consideraba como la
modalidad de la auditora que se desempea desde el interior de la organizacin, por
personal adscrito laboralmente a la misma, concepto que se ha modificado, a la luz de las
nuevas interpretaciones.
La prestacin de servicios de auditora interna por parte de auditores externos ha sido un
factor polmico con suficiente anlisis, y la discusin retom impulso tan pronto se haba
difundido la nueva definicin (Caplan, 2000; Geiger, et al., 2002; Ahlawat y Lowe, 2004;
Caplan et al., 2007).
Brandon (2010) nos indica que este servicio ya exista de facto en el mercado de la
auditora, pero contina siendo motivo de amplia discusin en la literatura cientfica a pesar
de contar con la disposicin del IIA (IIA, 2008) y de los avances en la aclaracin de sus
diferencias operativas.
El impacto de esta confrontacin se relaciona con sus efectos sobre la independencia del
auditor, los costos de la auditora, la competencia entre las profesiones de auditora interna y
auditora externa, entre otros (Arena y Jeppesen, 2010; Rittenberg y Covaleski, 2001).
Lpez, et al. (2009) presenta un resumen de alarma y preocupacin, con argumentos a favor
y en contra (tabla 1.3) en el marco de la prestacin conjunta de servicios de auditora y de
no auditora en general, por parte de las firmas externas y su posi
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