TODO SOBRE DETRACCIONES
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso como Recaudación de las Detracciones depositada en el Banco de La Nación: Cuando si y cuando no.
Presunción sobre ingresos omitidos.
Cómo responder a la SUNAT.
Supuestos en los que no habrá ingreso como recaudación.
Supuesto de ingreso parcial de los montos depositados
Imputación de oficio y´la re reimputación por parte de la SUNAT
WWW.CLUBDECONTADORES.COM
Procedimientos vinculados
Corrección de datos
Devolución de detracciones
indebidamente depositadas
Liberación de fondos
Cierre de operaciones y
devolución de las detracciones
WWW.CLUBDECONTADORES.COM
EL ingreso como
Recaudación
WWW.CLUBDECONTADORES.COM
Centrando el Tema
CENTRANDO EL TEMA.
El destino “natural” de los montos depositados en el
Banco de la Nación es ingresar a las arcas del Estado.
Lo que se espera entonces es que los contribuyentes
utilicen ese dinero para el pago de sus tributos.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Centrando el Tema
CENTRANDO EL TEMA.
El ingreso como recaudación es, en realidad una
exacción
RAE:
1. f. Acción y efecto de exigir impuestos,
prestaciones, multas, deudas, etc.
2. f. Cobro injusto y violento.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
El Ingreso como Recaudación
El procedimiento de Ingreso como Recaudación:
Es un procedimiento administrativo de oficio.
No es un procedimiento tributario.
Es un procedimiento no contencioso no vinculado a la
determinación de la deuda tributaria.
Si rige por las normas de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N° 27444.
RECORDEMOS: Las detracciones no son tributos
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
El procedimiento de ingreso como recaudación:
Debe permitir al contribuyente conocer por
anticipado la secuencia de aquel.
Debe permitir ejercer su derecho de defensa.
Debe garantizar los derechos de los administrados
y contribuyentes.
El Ingreso como Recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Conocen ustedes la norma aprobada por la
SUNAT que establece el procedimiento a
seguir para el ingreso como recaudación
De acuerdo a la SUNAT basta el numeral
9.3 y el artículo 26° de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004.
El Ingreso como Recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Secuencia conocida…
Verificación
por parte de
SUNAT
“Comunicación
de
Intendencia”
Respuesta del
contribuyente /
Silencio de aquel
Resolución de
Intendencia de
Ingreso como
Recaudación
Débito del
dinero
depositado en
el BN
Comunicación de
Imputación de
dinero ingresado
El Ingreso como Recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Y la norma vinculada?
Según la SUNAT no se requiere norma
expresa, sino tan solo seguir las reglas
de la LPAG y otorgar las garantías.
PERO VEAMOS…
No es un procedimiento reglamentado
No está en el TUPA de SUNAT
Procedimiento que no cumple con…
El Ingreso como Recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
OMISION LEGAL GRAVE…
Verificación Comunicación Respuesta
Cuando la respuesta del contribuyente no es
conforme se emite la Resolución de Intendencia
que dispone el ingreso como recaudación.
PERO cuando la respuesta del contribuyente
acredita que no hay causal para el ingreso...
El Ingreso como Recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Cuando Si y cuando No
El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso
c) del artículo 3.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Cuando Si y cuando No
El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones
c) No comparecer ante la Administración Tributaria
cuando ésta lo solicite, siempre que la comparecencia
esté vinculada con obligaciones tributarias del titular
de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas
en los numerales 1 de los art. 174°, 175°, 176°, 177°
y 178° del Código Tributario.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Cuando Si y cuando No
Respecto del Inciso a), el Artículo 26° de la RS 183-
2004/SUNAT señala que e incurre en la causal cuando
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV
que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta y/o prestación de servicios respecto de las cuales
se hubiera efectuado el depósito.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Cuando Si y cuando No
El monto de las
operaciones gravadas
con el IGV que están
consignadas en una
declaración jurada.
estén afectas o no al
sistema de
detracciones.
A B
El monto de las
operaciones gravadas
con el IGV conforme a
los montos de
detracciones
depositados en el
mismo mes.
<
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Cuando Si y cuando No
A > B
A = B
La SUNAT NO se
encuentra legalmente
autorizada para disponer
el ingreso como
recaudación.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de la condición de No Habido
Art. 26° de la RS 183-2004:
Se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición
de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de
dicha situación por parte de la SUNAT.
Cuando Si y cuando No
¿No Habido en
el mes que se
verifica?
¿No Habido al
momento en que
se verifica?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de la comparecencia
Sólo cuando el sujeto invitado a comparecer es también un
sujeto del IGV, el cual tiene cuenta de detracciones en el Banco
de la Nación.
Cuando Si y cuando No
Aun cuando la
condición de No
habido sea anterior
Anterior a la fecha de la
apertura de la cuenta en
el Banco de La Nación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de las infracciones
Causales objetivas
174°, 1: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Requiere de Acta Probatoria.
Cuando Si y cuando No
CASO 19
Se impugnó la infracción.
¿Procede el ingreso como recaudación?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de las infracciones
Causales objetivas
175°, 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Cuando Si y cuando No
Cuando?
En alguna acción de fiscalización en
donde se requieran los libros y/o
registros
Verificaciones
Auditorias
Acciones Inductivas???
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de las infracciones
Causales objetivas
176°, 1: No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
Cuando Si y cuando No
Cuáles?
Vinculadas a tributos internos,
retenciones de renta y aportaciones
al EsSalud
NO declaraciones informativas
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de las infracciones
Causales objetivas
177°, 1: No exhibir los libros, registros u otros documentos
que ésta solicite.
Cuando Si y cuando No
Cuando?
En alguna acción de fiscalización en
donde se requieran los libros y/o
registros
Verificaciones
Auditorias
Acciones Inductivas
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Tratándose de las infracciones Causales objetivas
178°, 1: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
Cuando Si y cuando No
Cuando? Auditorias
Al presentar una DDJJ rectificatoria
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Presunción de Ingresos
La SUNAT, para establecer la existencia de la “inconsistencia”…
1. Verifica el total de montos de detracciones depositadas en un mes, del periodo verificado.
2. Proyecta el total de ingresos que deberían haber sido declarado por el contribuyente.
3. De estar en la situación A<B, establece la diferencia en el monto de los ingresos.
4. Establece una “inconsistencia” cuantificando un “tributo omitido”
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Presunción de Ingresos
¿Es el procedimiento correcto?
Inciso a) señala: Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con los montos depositados.
A través de una revisión en sistemas la SUNAT afirma que los montos declarados tienen información no consistente.
Se presume que el error está en las declaraciones juradas y no en el pago de las detracciones por parte de quien hace el depósito.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Presunción de Ingresos
Si el inciso a) señala que son las
declaraciones juradas las que deben tener
información no consistente con los montos
depositados.
¿No se requiere verificar si la data consignada
es correcta?
¿No se requiere, al menos, de una verificación
previa de las DDJJ?
La SUNAT no lo hace
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Cómo responder a la SUNAT?
Verificación
por parte de
SUNAT
“Comunicación
de
Intendencia”
Administrativamente, es lo que se conoce como un acto
procedimental, un acto previo, una actuación material .
Pero ello no significa que no tenga que cumplir con
exigencia de la LPAG
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
A través de la “Comunicación de Intendencia” se afirma:
1. que se ha incurrido en alguna de las causales del
numeral 9.3
2. que corresponde el ingreso como recaudación,
3. que se inicia el procedimiento de ingreso
4. que se tienen 10 días para sustentar la inexistencia
de la causal.
5. que, vencido el plazo, se procederá con el ingreso
como recaudación
¿Cómo responder a la SUNAT?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Además, como sustento de haberse efectuado la
verificación se adjunta un anexo en donde se
“detallan” los hechos que sustentan la causal.
¿Cómo responder a la SUNAT?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
NOTESE
No hay motivación.
Sólo se señala que
Existe inconsistencia entre las ventas o ingresos declarados y los proyectados en base a los depósitos en las cuentas de detracciones, cuya omisión es de S/.
¿La Ley de Detracciones autoriza a la SUNAT para
establecer inconsistencias en base a proyecciones
de ventas o ingresos?
¿Cómo responder a la SUNAT?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
PERO HAY UN PELIGRO MAS GRAVE
La Comunicación de Intendencia esta diseñada para
servir como sustento del ingreso como recaudación.
PRESUME la existencia de inconsistencias sin
explicar cuáles son los datos inconsistentes en las
declaraciones juradas.
Sin explicar cómo se llega al tributo omitido.
Obliga al contribuyente a adivinar de donde salen las
supuestas omisiones
¿Cómo responder a la SUNAT?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Cómo responder a la SUNAT?
CASO 20
Nos llega la Comunicación de Inicio del Procedimiento de
Ingreso como Recaudación.
Inconsistencias en el IGV por 50,000
Periodo 2014-11
¿Cuáles pueden ser
nuestros argumentos
victoriosos?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Cómo responder a la SUNAT?
Argumentos para analizar
Del total declarado indicar cuantas operaciones de venta no
están sujetas a detracción.
Por no estar afectas
Por ser montos inferiores.
Del total de depósitos efectuados, precisar cuántos
depósitos corresponden a operaciones otros meses.
Y que pueden estar con periodo errado
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Cómo responder a la SUNAT?
Argumentos para analizar
Del total de operaciones afectas en el mes verificado,
cuantas se han pagado en meses posteriores.
Por atraso del cliente.
Por atraso del proveedor
Del total de depósitos del mes cuantas operaciones se han
pagado con tasa errada, para más o para menos.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
¿Cómo responder a la SUNAT?
Argumentos para analizar
Sunat presume que el error está en la declaración jurada sin
haber analizado a qué operaciones corresponden los
depósitos.
La SUNAT olvida que se deben declarar las ventas aun
cuando no se haya cobrado el IGV.
Olvida que el pago de la detracción no incide en el débito
fiscal.
Olvida que el proveedor o prestador del servicio no tiene
control sobre el pago de la detracción.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
La Resolución de Ingreso
La Resolución de Ingreso como Recaudación
Sólo se emite cuando el administrado:
De la revisión de los documentos presentados el
administrado “No ha acreditado la inexistencia de la
causal”
Cuando el administrado presentó documentación
fuera de plazo.
Cuando el administrado no presentó documentación
alguna.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso como
Recaudación
Excepción al Ingreso
Para que haya una excepción se requiere previamente de
la existencia de una regla general.
Con la publicación de la RS 375-2013/SUNAT queda claro
que para la SUNAT es la siguiente:
REGLA
GENERAL
Procede el ingreso como
recaudación aún cuando la
causal se produjo antes de
que el contribuyente sujeto
al SPOT hubiese efectuado
la primera operación afecta
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Desde la óptica procesal administrativa:
Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es
necesario verificar si se está ante una causal de
excepción
Si no hay causal de
excepción, SI procede el
ingreso como recaudación.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Fecha en la que si debo
abrir cuenta en BN por
primera detracción
Operaciones no sujetas
a detracción
• SUNAT interpreta que los hechos anteriores a la
fecha en que se debe empezar a hacer las
detracciones configuran las causales para el
ingreso como recaudación. Y por eso precisa que
ya no lo hará más.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
25/07/2015: Primera
operación sujeta a
detracción
Feb/2012: No
compareció
Jun/2014:
Presentó DDJJ
rectificatoria
Ago/2013: No
presentó una
DDJJ a tiempo
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
CASO 21
25/07/2015: Primera
operación sujeta a
detracción
Jun/2014:
Condición de no
habido
Artículo 2°, inciso a), literal a.1
No hay ingreso
como recaudación
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
25/09/2015: Primera
operación sujeta a
detracción
Artículo 2°, inciso a), literal a.2
NO hay ingreso
como recaudación
9.3, c): No
comparecer ante
la SUNAT
9.3, d): numeral 1
de los artículos
174° 175°, y 177°
CASO 22
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
25/09/2013: Primera
operación sujeta a
detracción
Artículo 2°, inciso b)
No habrá ingreso como
recaudación cuando los
periodos verificados son
anteriores.
9.3, a):
Inconsistencias
9.3, d): numeral 1
de los artículos
176° y 178°
CASO 23
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Respecto del
Periodo Verificado
Ya hubo un Ingreso
como recaudación previo
Artículo 2°, inciso c)
No habrá un segundo
ingreso
SALVO: No habido y
178° numeral 1 Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
24/01/2014: Notificación
de la Comunicación de
Inicio del Ingreso como
Recaudación
Artículo 2°, inciso b)
No habrá ingreso si la condición de no habido se
adquiere dentro de los 40 días previos
CASO 24
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Presupone la inasistencia a la primera
citación, y por ello la comisión de la
infracción
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Art. 174° Numeral 1°: No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión. Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Resolución Firme y consentida
Resolución de cierre que:
No ha sido reclamada y por tanto ya es exigible.
Fue reclamada pero ya existe una resolución de
intendencia que confirmó la sanción de cierre y no fue
apelada.
Fue apelada y el Tribunal Fiscal confirmó la sanción de
cierre
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
24/01/2014: Notificación
de la Comunicación de
Inicio del Ingreso como
Recaudación
Artículo 2°, inciso f), literal f.1
Existe una Resolución de Cierre que no es exigible,
porque aun puede ser reclamada, porque el reclamo
está en trámite, porque la apelación está en trámite.
CASO 25
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Art. 175° Numeral 1°: Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos
Excepción al Ingreso
Art. 177° Numeral 1°: No exhibir los libros, registros
u otros documentos que ésta solicite.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
IDEAS SUELTAS
Norma se aplica tanto para los casos de fiscalización parcial como fiscalización definitiva.
Se debe entender que el plazo de los 5 días corre desde el día siguiente a la notificación del último requerimiento.
Requerimiento de Resultados (Art. 75°)
Requerimiento ordinario
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
NO HABRA INGRESO COMO
RECAUDACION SÓLO SI
Se rectifica y se paga el 100% del tributo
omitido, según SUNAT.
Si no se rectifica, se rectifica parcialmente
o se rectifica a destiempo si habrá
ingreso como recaudación.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
ATENCION!
Según SUNAT
Procede el ingreso como recaudación
aun cuando el contribuyente decida
reclamar las resoluciones de
determinación y/o órdenes de pago.
Sin importar que la deuda no tenga la
condición de exigible.
Sin esperar al resultado de la
impugnación.
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Excepción al Ingreso
GRAN CAMBIO POSITIVO
Antes, se sancionaba la rectificación
voluntaria. Ello desalentaba al
contribuyente cumplido.
No se exige el pago de la multa vinculada a
la rectificación.
No habrá ingreso si se paga la totalidad
del tributo omitido
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial de los montos del
Banco de la Nación
Ingreso parcial
Desde la óptica procesal administrativa:
Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es
necesario verificar si se está ante una causal de
excepción.
Además, se debe verificar si el contribuyente está
dentro de los supuestos de ingreso parcial.
No habrá
ingreso
Habrá ingreso
parcial
Habrá ingreso
total
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
CASO 26
PARA COMPRENDER LA NORMA…
Periodo de verificación: abril de 2013
“Inconsistencias”: S/. 50,000 de Tributo Omitido
ANTES (hasta el 31.01.2014):
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 300,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 300,000
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
CASO 26
Periodo de verificación: abril de 2015
“Inconsistencias”: S/. 50,000 de Tributo Omitido
HOY:
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 300,000
Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.
50,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 50,000
Monto que permanece en BN: S/. 250,000
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
CASO 26
Periodo de verificación: abril de 2015
“Inconsistencias”: S/. 50,000 de Tributo Omitido
HOY:
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 70,000
Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.
120,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 70,000
Monto que permanece en BN: S/. 0.00
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Caso 27
PARA COMPRENDER LA NORMA… Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014
No se exhibió documentos o registros distintos a los libros y/o registros solicitados.
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como recaudación: S/. 300,000
Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2014: S/. 50,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 50,000
Monto que permanece en BN: S/. 250,000
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Caso 27
Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014
No se exhibió documentos o registros distintos a los libros
y/o registros solicitados.
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 100,000
Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2012: S/.
150,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 100,000
Monto que permanece en BN: S/. 0.00
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Caso 28
PARA COMPRENDER LA NORMA…
Periodo rectificado: Junio 2015
Monto rectificado: S/. 10,000
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 100,000
150% : 15,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 15,000
Monto que permanece en BN: S/. 85,000
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
Caso 28
Periodo rectificado: Junio 2015
Monto rectificado: S/. 10,000
Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como
recaudación: S/. 6,000
150% : 15,000
Monto que se ingresa como recaudación: S/: 6,000
Monto que permanece en BN: S/. 0.00
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
Ingreso parcial
¿Han verificado si es que estaban en
alguna causal de excepción para el
ingreso como recaudación o en alguna
causal para el ingreso parcial?
Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015
FIN DE SESION
Top Related