Cámara Colombiana de la Infraestructura
Tratamiento Tributario de los Consorcios y las Uniones
Temporales
Sergio Iván Pérez Peñuela
Consorcios y Uniones Temporales en Materia Tributaria
CONTENIDO
• Temas asociados al RUT
• Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta
• Temas asociados al Impuesto Sobre las ventas
- Facturación
• Temas asociados al Impuesto de Industria y Comercio
• Temas asociados a otros impuestos (predial, vehículos, patrimonio)
• Respecto de la información exógena
• Temas asociados a la Contribución Especial en Contratos de Obra
Temas asociados al RUT
No obstante que los Consorcios y Uniones
Temporales carecen de personería jurídica
ESTAN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL
Registro Único TributarioRazones?
Efectos?
Temas asociados al RUT
DOCTRINA DIAN:
“No puede omitirse la solicitud del NIT por el
hecho de que sean sus miembros quienes
facturen la prestación de servicios por parte
de los consorcios o uniones temporales”
Concepto 99903 de 2006
Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta
• Antecedentes
• Régimen actual: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta
• Contabilidad y declaraciones independientes entre sus miembros
– Ingresos, costos y deducciones que les correspondan, se llevarán de acuerdo con su participación (%)
Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta
• Respecto de la Retención en la Fuente
– Son agentes de retención en la fuente (Art. 368 ET).
– Deben presentar mensualmente declaraciones de lo retenido (incluso cuando no se practican retenciones dentro del respectivo mes).
– Están obligados a expedir certificados.
– Los pagos que se les efectúen serán objeto de la retención en la fuente (cuando ésta sea procedente).
Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)
• Responsables del IVA cuando en forma directa realicen actividades gravadas
– Deben expedir factura
– Declarar bimestralmente
– Efectuar los registros contables
– La factura sirve para soportar costos, gastos,
impuestos descontables tanto para renta como
IVA.
Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)
• “Los contratos de obra pública que celebren
las entidades territoriales y/o descentralizadas
del orden municipal, distrital o departamental
con consorcios o uniones temporales, no
causan el impuesto sobre las ventas”.
Concepto 69631 de 2005, DIAN
Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)
• Facturación – Opciones (Art. 11 Dto 3050 de 1997)
– 1. Que lo haga el consorcio o unión temporal a
nombre propio y en representación de sus miembros.
– 2. Que lo haga cada miembro del consorcio o unión
temporal en forma separada, y
– 3. Que lo hagan en forma conjunta los miembros del
consorcio o unión temporal.
Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)
• Requisitos de la factura del consorcio o unión temporal
– Facturación con su propio NIT
– Cumplir con los requisitos formales de facturación
– Señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros o consorciados
– Indicación del nombre o razón social y el NIT de cada consorciado o miembro de UT.
– Cada uno de los miembros o consorciados asume la retención en la fuente a prorrata de su participación en el ingreso facturado.
Temas asociados al Impuesto de Industria y Comercio – Avisos y
Tableros (ICA)• Los consorcios o uniones temporales no son
contribuyente del impuesto de industria y comercio.
• Los consorciados o miembros lo serán respecto de sus ingresos percibidos en la respectiva jurisdicción municipal.
• En Bogotá son agentes de retención del impuesto y, por lo mismo, tienen el deber formal de presentar la declaración de retención en la fuente a título de ICA.
Temas asociados a otros impuestos (predial, vehículos, patrimonio)
• Los consorcios y las uniones temporales no
son sujetos pasivos de los impuestos predial
unificado, vehículos y patrimonio. Sus
consorciados o miembros lo serán si en cada
caso observan las condiciones previstas para
el efecto.
Respecto de la información exógena
• “Los consorcios y uniones temporales que durante el año gravable 2009 hubieren efectuado transacciones económicas, independientemente del monto de los ingresos obtenidos, sin perjuicio de la información que deban suministrar los consorciados de las operaciones inherentes a su actividad económica ejecutadas directamente por ellos”
Resolución DIAN 7935 de 2009, artículo 1, literal d
Contribución Especial de los Contratos de Obra
Pública (Artículo 120 Ley 418 de 1997)
• Obligación de todos los contratistas (personas naturales y jurídicas)
• En contratos de obra pública con entidades de derecho público.
• También en adiciones al valor de contratos existentes
• Se paga a favor de la Nación, Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante
• Cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición
Contribución Especial para las Concesiones
• Concesiones de construcción, mantenimiento y operaciones de vías de comunicación terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales.
• 2.5 X 1000 del recaudo bruto.
• Sólo para concesiones otorgadas después de la Ley 1106 de 2006.
Contribución Especial para las Concesiones
• Concesiones para el recaudo de impuestos y
contribuciones.
• Tres por ciento (3%)
• Sólo entidades territoriales
Contribución Especial de los Contratos de Obra o de Concesión de Obra Pública
“La contribución especial de los contratos de
obra pública o concesión de obra pública y
otras concesiones se causa sobre todo
contrato de obra pública suscrito con
entidades de derecho público”.
Concepto 14872 de 2007, DIAN
Gracias por su atención
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