Unidad 10Balance general presupuestado
y análisis de variaciones
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• identificaráelorigendecadaunadelascifrasqueconformanelbalancegeneralpresupuestado• determinarálostiposdevariacionesdeloselementosdelcostoydelautilidadbruta
Temario
Unidad 10 Balance general presupuestado y análisis de variaciones
10.1 Aromatizantes de Occidente, S. A.
10.1.1 Balance general proyectado
10.1.2 Balance general presupuestado
10.2 Análisis de variaciones
10.2.1 Materia prima directa
10.2.2 Manodeobradirecta 10.2.3 Gastosdefabricación 10.2.4 Resumen de variaciones de los elementos del costo
10.2.5 Variacionesdelautilidadbruta
Conceptos centrales
Presupuestoajustado
Resultadosreales
Presupuestooriginal
Diferencia
Análisisde variaciones
Presupuestoajustado
Resultadosreales
Diferencia
Análisisde variaciones
Utilidad bruta
Elementos del costo de un producto
Introducción
EstaúltimaunidadeslaúnicaquesedesarrollaporcompletomedianteelcasodeAromatizantesdeOccidente, S.A., la empresa que ha servido como base para desarrollar el presupuesto deoperación. En las unidades anteriores, la primera parte de cada unidad, se dedicó a examinarconceptos,técnicasoherramientasimportantesparaeltemacentral,entantoquelasegundaparteseenfocóalaelaboracióndelpresupuestodeestaempresa.
Ahora, terminaremoselpresupuestodeoperacióndeAromatizantesdeOccidente,S.A.Hemoselaboradoelestadoderesultadospresupuestado(cédula8.2)yelpresupuestodeefectivo(cédula9.8).Únicamentefaltaformularelbalancegeneralpresupuestado.Conesteestadosecierrauncicloqueseinicióconelpresupuestodeventasenlaunidad2,siguiendoconlaelaboracióndelos presupuestos de costo y gasto en las unidades 3 a 7, para terminar con los estados financieros
presupuestadosenlasunidades8a10.En la segunda parte de la unidad se analiza, en forma integral, el análisis de variaciones,
siguiendo con el ejemplo deAromatizantes deOccidente, S.A. Para este caso se supone quetranscurrióenerode20X5yquesecuentaconlosresultadosrealesdedichoperiodo,obtenidosdelosregistroscontablesdelaempresa.
10.1 Aromatizantes de Occidente, S. A. 1
10.1.1 Balance general proyectado
Enlaunidad9variasvecessehizoreferenciaadatosobtenidosdelbalancegeneraldeiniciosdeaño;secomentóqueelbalanceal31dediciembrede20X4seibaaelaborarenestaunidad.Estebalanceeselpuntodepartidadelpresupuestode20X5ycontieneinformaciónindispensableparaelaborarelpresupuesto;partedeellaseutilizóparaelpresupuestodeefectivo.Enlatabla10.1semuestraelbalancegeneralaliniciodelperiodopresupuestal.
La tabla10.1 llevael títulodebalancegeneralproyectadodebidoaqueno es el balance real de fin de año.Laelaboracióndelpresupuestode20X5seiniciaaprincipiosdeseptiembrede20X4, con el fin de tenerlo
terminadoa finesdenoviembredeeseaño.Por tanto, elbalancegeneralal31dediciembrede20X4(balanceinicialdelperiodoquecubreelpresupuesto)esunestadoproyectadoqueseelaboraalrededordeoctubreodenoviembrede20X4,conbaseenelúltimobalancerealdelaempresa,elcualpuedeserdeoctubreodenoviembre.Seefectúanestimacionesoproyeccionesdelasoperacionesdelaempresaporlosmesesquefaltenparaterminarelañoyconbaseenelúltimobalancerealseobtieneelbalancegeneralproyectadoal31dediciembrede20X4.
¿Qué es un balance
general proyectado?
1 Esconvenientequereviseslaunidad9,enloreferentealpresupuestodeefectivo(cédula9.8)deAroma-tizantesdeOccidente,puestoqueparaelbalancegeneralpresupuestadoseutilizarándatosincluidosenelpresupuesto.Tambiénesrecomendableregresaralestadoderesultadospresupuestadoquesemuestraenlaunidad8(cédula8.2),dadoqueciertascifrasdeesteestadoafectandirectamenteelbalancegeneral.
presupuestos284
Acontinuaciónseanalizalatabla10.1.
Tabla 10.1.
Elsaldodeefectivoeslaciframínimaque,porpolítica,laempresamantieneensuscuentasdecheques.2
Lacantidadde$200,000desaldoencuentasporcobraresloqueseestimaadeudenlosclientesaliniciarelañoyseobtuvoconbaseenlaventaproyectadaparaloquerestadelaño20X4,
tomandoencuentaelpatróndecobrosdelaempresa.Lacantidadde$118,700deinventariosseobtuvodedatospresupuestadospara20X5. En
lascédulas7.6y7.8sepresentaelinventarioinicialpresupuestado,losmontossonde$35,210y$83,510,parainventariosdemateriaprimayproductosterminados,respectivamente.
Losregistroscontablesdelaempresanosproporcionanlosdatosreferentesaactivosfijosyadepreciaciónacumulada.
Porelladodelpasivoycapital,$90,000eselmontoqueseestimaseadeudealosproveedoresal finalizar el año 20X4,datoqueseobtuvodelascomprasproyectadasydelpatróndepagosdelaempresa.
Lacantidadde$70,000,quemuestralacuentadeacreedoresdiversos,eselimpuestoquelaempresa estima adeudará al fisco por las operaciones del año 20X4.
Elpréstamobancariopor$500,000eselquesemencionóenlaunidad9,elcualvenceenel año 20X6.
Porúltimo,losaccionistashanaportado$1’000,000comocapitalyproyectanquelacuentadeutilidades retenidas muestre un saldo de $220,700 al finalizar el año, el cual incluye las utilidades
del ejercicio 20X4queseproyectanretener.
2 Lasrazonesdefijarunmínimoseanalizaronenlaunidad9.
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Balance general proyectado al 31 de diciembre de 20X4
(miles de pesos)
Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Total circulante
Fijo
Equipo de fábrica
Instalaciones de la fábrica
Equipo de oficina
Edificio administrativo
Total fijo
Depreciación
Activo fijo neto
Total activo
$50.0
200.0
118.7
368.7
480.0
960.0
240.0
960.0
2,640.0
1,120.0
1,520.0
$1,888.7
Pasivo y capital
Circulante
Proveedores
Acreedores diversos
Total circulante
Largo plazo
Préstamo bancario
Total pasivo
Capital
Capital social
Utilidades retenidas
Total capital
Total pasivo y capital
$90.0
70.0
160.0
500.0
660.0
1,000.0
228.7
1,228.7
$1,888.7
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 285
10.1.2 Balance general presupuestado
Laculminacióndelprocesopresupuestalllegaconlaformulacióndelbalancegeneralpresupuestadoal31dediciembrede20X5;enestemomentotodalainformacióndelasunidadesanterioresdebeserensambladasinningúnajusteoalteración,esdecir,eslaúltimapiezadelrompecabezas.Enlacédula10.1semuestraelbalancegeneralpresupuestado.
Cédula 10.1.
Veamosdedóndeprovienen los datos presentados en el balance general presupuestado;dejaremoshastaelfinalelsaldodeefectivo.
Lacantidadde$244,600eselsaldopendientedecobrarporlaventadelúltimotrimestredel año.
Deltotaldelaventadeuntrimestre,13.333%secobraenelsiguientetrimestre.Lacantidadde$244,660es13.333%delaventadelúltimotrimestre(verelpresupuestode
cobranzaenlaunidad9).Porotraparte,$130,600deinventariosprovienendelascédulas7.6y7.8,enlascualesse
muestra el inventario inicial y final de materia prima y productos terminados. El inventario final
demateriaprimaes$38,725,mientrasqueeldeproductosterminadoses$91,860.Losactivosfijospermanecensincambioconrelaciónaliniciodelaño.Nosepiensaefectuar
compra o venta alguna de este tipo de activos durante el año 20X5.
Loquesícambiaesladepreciaciónacumulada.Duranteelejercicioseincurriráengastospordepreciaciónde$264,000;éstaesladiferenciaenlacuentadedepreciaciónacumuladaqueapareceenambosbalances.
Lacantidadde$264,000esresultadodeungastopordepreciaciónengastodefabricaciónde$12,000mensuales(cédula7.5)ydeungastopordepreciaciónengastodeoperaciónde$10,000mensuales(cédula8.1).
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Balance general presupuestado al 31 de diciembre de 20X5
(miles de pesos)
Activo
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Total circulante
Fijo
Equipo de fábrica
Instalaciones de la fábrica
Equipo de oficina
Edificio administrativo
Total fijo
Depreciación
Activo fijo neto
Total activo
$380.4
244.6
130.6
755.6
480.0
960.0
240.0
960.0
2,640.0
1,384.0
1,256.0
$2,011.6
Pasivo y capital
Circulante
Proveedores
Acreedores diversos
Total circulante
Largo plazo
Préstamo bancario
Total pasivo
Capital
Capital social
Utilidades retenidas
Total capital
Total pasivo y capital
$107.6
77.2
184.8
500.0
684.8
1,000.0
326.8
1,326.8
$2,011.6
presupuestos286
Enloquerespectaalsaldodeproveedores—$107,600—seobtuvomultiplicandolascomprasdelcuartotrimestredelaño($322,718;cédula4.5)por33.333%.Elprocedimientodepagosdelaempresaesliquidar66.666%delascompraseneltrimestreenquesonefectuadasy33.333%enel siguiente trimestre.
Elsaldodeacreedoresdiversos—$77,200—representaelimpuestopendientedepagoporlas operaciones del año 20X5(cédula8.2).Elsaldodelpréstamobancariopermanecesincambiopuestoquevencehastaelaño20X6.
Tampocohubomovimientoenelcapital socialde laempresa.Porúltimo,el saldoen lacuentadeutilidadesretenidasseobtuvosumandoelsaldodeiniciosdelañomáslautilidadnetaretenida del ejercicio 20X5($228,700+$98,100).
Duranteelperiodoquecubreelpresupuestonoseplaneadeclarardividendos.Tenemosanalizadastodaslaspartidasdelbalancegeneralpresupuestado,tantodeactivo,
pasivoycapital.Nosfaltaúnicamenteelsaldodeefectivo,podemosobtenerlopordiferencia:estacifraes$380,400,sinembargo,esteprocedimientonoescorrecto,yaquesihubieraunerrorencualquieradeloselementosquehemosestudiado,repercutiríaenelsaldodeefectivo,noobstante,nos puede servir como la últimapieza del rompecabezas. Si observamos en el presupuesto deefectivoelsaldofinalal31dediciembrede20X5,encontramosquelacifracoincideconlaqueobtuvimospordiferencia.Estoquieredecirqueelprocedimientonotieneerroresyqueeltrabajoenlaelaboracióndelpresupuestohaterminado.Comosecomentóenlaunidad1,lospresupuestosseapoyanenelsistemacontabledelaempresayéstesebasaenunaecuaciónquesiempredebemantenerseenequilibrio.
10.2 Análisis de variaciones
Launidad4 corresponde al estudiodemanodeobradirecta; en ella se introdujo el temadeanálisisdevariacionesysecomentóqueesunaherramientaqueseaplicaatodaslaspartidasqueintegran el estado de resultados. En esta unidad analizaremos el tema en forma integral por dos
razones.
Enprimer lugar, la funcióndecontrolesposteriora ladeplaneación.Desdeestepuntode vista, primerodebimos terminarde analizar el presupuesto, el cual implica ver la etapadeplaneación,paraposteriormenteverladecontrolmedianteelusodelanálisisdevariaciones.Porloqueenlaunidad4primerosedesarrollóelpresupuestodemanodeobradirecta(planeación)ydespuéslaaplicacióndelanálisisdevariaciones(control).
Elsegundomotivoesquesetienelaventajaadicionaldeaprenderunsegundoenfoqueenelestudiodemanodeobradirecta.Enlaunidad4seconsideróestecostocomovariable,enlapresenteunidadseconsideraalcostodemanodeobradirectacomofijo.Elprocedimientodeanálisisdifiere en los dos casos.
Caberecordarqueelanálisisdevariaciones implicacomparar losresultados reales con los presupuestados; a la diferencia entre ambos se le llama variaciones.Posteriormente,seanalizanlasvariacionesyseinvestiganlasrazonesquelesdieronorigen.Porúltimo,setomanaccionesquecorrijancualquierdeficienciaenoperacionesdelaempresaoensupuestostomadosenlaelaboracióndepresupuestos.
Unpresupuesto bien elaborado es un deber ser, sin embargo, unpresupuesto se formulatomando en cuenta una serie de supuestos. Por ejemplo, una empresa de transportes presupuesta
el gastode combustible suponiendoque tendráun incrementode 5%; sin embargo, debido aciertosacontecimientosdecarácterextraordinarioelpreciodelcombustibleaumenta15%.Siesto
El presupuesto está
integrado por dos
fases: planeación
y control.
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 287
sucedeenenero,esaconsejableunacorrecciónalpresupuestoenloquerespectaaestegasto.
Este tema lo vamos a desarrollar siguiendo con el ejemplo
queiniciamosenlaunidad2.Vamosasuponerqueyaseinicióelañoquecubreelpresupuestoyquehatranscurridoelprimermes,por tanto, contamos con resultados reales de 20X5. Iniciaremos
elanálisisdevariacionesconcadaelementoqueintegraelcostodelproducto,paraposteriormenteaplicarloalautilidadbruta.
10.2.1 Materia prima directa
El análisis de variaciones lo vamos a ejemplificar con el producto Aromas únicamente. Dejaremos
elproductoAroma-plusparaelejercicioquesepresentaalfinaldeestasección.Enlatabla10.2sepresentaelpresupuestooriginaldeutilizacióndemateriaprimaparaenero,elcualsetomódela cédula 4.2.
Tabla 10.2.
Lascolumnasdepesosseobtuvieronmultiplicandolasunidades(litros)demateriaprimautilizadaporsupreciodecompraunitario.Lospreciosson$15.80,$6.35y$0.0025porlitrodedesinfectante, aromatizante y agua, respectivamente.
Enlatabla10.3semuestrauncomparativoentreelpresupuestoajustadoyelresultadorealde materia prima utilizada en el producto Aromas para el mes de enero.
Tabla 10.3.
¿En qué casos las acciones
correctivas deben ir
encaminadas a mejorar
deiciencias en la operación de la empresa y en qué
casos a enmendar errores
en los supuestos tomados
durante la elaboracióndel presupuesto?
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Presupuesto de utilización de materia prima para enero de 20X5
Desinfectante
Aromatizante
Agua
Total
1,800
5,400
28,800
36,000
1,501
3,002
10,506
15,009
$28,440
34,290
72
$62,802
Aromas Aroma-plus Aromas Aroma-plus
$23,715.80
19,062.70
26.27
$42,804.77
Unidades Pesos
presupuestos288
Losdatosqueaparecenenlacolumna“Real”correspondenalaproducciónrealregistradaenloslibrosdelaempresaduranteenero.3Porotraparte,lascifrasquesemuestranenlacolumna“Ajustado”seobtuvierondelosdatosdelpresupuestooriginal.Enlatabla10.2podemosobservarque el total de unidades presupuestadas para el producto Aromas durante enero es 36,000;entonces, ¿por qué se presenta la cifra de 30,000 en la columna de presupuesto ajustado dela tabla 10.3? Porque el presupuesto se debe ajustar a producción real, como lohicimos en launidad5,cuandoseanalizaronvariacionesdemanodeobradirecta;esdecir,paraefectuarunacomparaciónrazonabledeberíamosponertodoconuncomúndenominador.Portanto,losdatosdelascolumnas“Ajustado”seobtuvieronmultiplicandolosdatospresupuestadosoriginalespor83.33%,queesresultadodedividir30,000entre36,000.Enotraspalabras,setrabajóduranteeneroa83.33%decapacidadoriginalmentepresupuestadaparaelproductoAromas.
Efectúaloscálculosnecesariosparadeterminarlascifrasquesemuestranenlacolumna“Ajustado”delatabla10.3.
Tipos de variaciones
Paraelcasodemateriaprimadirecta,queesuncostovariable,existendostiposdevariaciones.Lasvariacionesencantidadyenprecio.Lasfórmulasparasucálculosepresentanacontinuación.
variaciónencantidad=(cantidadpresupuestada–cantidadreal)× precio presupuestado
variaciónenprecio=(preciopresupuestado–precioreal)× cantidad real
Esimportanteobservarquelasecuacionesestánestructuradasconelfindedeterminarlanaturaleza de las variaciones:
• silacifrapresupuestadaesmayoralacifrareal,enlaprimerapartedeambasecuacioneselresultadoserápositivo,loquequieredecirqueseutilizómenosmateriaprimaquelapresupuestadaoqueseadquiriómateriaprimaaunprecioinferioralpresupuestado
• sienlaprimerapartedelasecuacioneslosdatosrealessonmayoresquelospresupues-tados,ladiferenciaseránegativa,loqueindicaqueseutilizómásmateriaprimaqueloestipuladoenelpresupuestooquelamateriaprimasecompróaunpreciosuperioralpresupuestado
Los datos en el presupuesto son la base para juzgar si setrabajó con eficiencia. Si los resultados reales sonmayores que lospresupuestadosseoperóineficientemente,sisonmenoreslaoperaciónsellevóacaboenformaeficaz.Porúltimo,recordemosquecuandomencionamos datos presupuestados nos referimos al presupuesto
ajustado no al original.
En la tabla 10.4 semuestran variaciones en cantidad y precio para el productoAromasduranteenero(lasvariacionesentreparéntesissondenaturalezanegativa).
3 Estosdatossepresentanconelfindeejemplificarelanálisisdevariacionesy,portanto,noexistenantecedentes.
¿Por qué se toma como
base el presupuesto
ajustado para calcular
variaciones?
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 289
Tabla 10.4.
Esnecesariaunaexplicacióndelsignificadodeloscálculosylascifrasdelatabla10.4.Lavariacióntotalnegativa($7,887.75)esresultadodeunavariaciónnegativaencantidad
por($8,547.75)yunapositivaenpreciopor$660.Observaqueelprincipalproblemaenmateriaprima directa del producto Aromas durante enero radica en las cantidades utilizadas; tanto
endesinfectante como en aromatizante se usómásmateria primaque la presupuestada.Endesinfec-tante seusaron300 litrosporarribadelpresupuesto,mientrasqueenaromatizantela diferencia fue de 600 litros en contra del presupuesto. Estas diferencias convertidas a
pesosnosdanvariacionesnegativasde ($4,740)y ($3,810)paradesinfectanteyaromatizante,respectivamente(loscálculossepuedenconsultarenlatabla10.4).Debidoalbajopreciodelagua,lavariaciónpositivaencantidad$2.25tieneunaimportanciacasinula.
Parafinescorrectivos,lapreguntaclavees¿porquéseutilizaronmáslitrosdedesinfectantey de aromatizante que los presupuestados? Es necesario investigar las razones por las cualesse presentaron ineficiencias en la utilización demateria prima directa en la elaboración delproductoAromasduranteenero.Lacédula4.1indicaquelosporcentajesporunidadfabricadadelproductoAromasson5%dedesinfectante,15%dearomatizantey80%deagua.Encambio,de acuerdo con los resultados reales, los porcentajes por litro producido son 6% de desinfectante,
17% de aromatizante y 77% de agua. El responsable de lamezcla de materia prima es la persona encargada del control
decalidad,quiendebeexplicarelusoinadecuadodemateriaprimaduranteeneroenlafabricacióndelproductoAromas.
En cuanto al precio de compra de materia prima, la
variación favorable de $660 es resultado de una variaciónfavorableenlacompradelaromatizante;sepresupuestólacompradelaromatizanteen$6.35porlitroysecompróeneneroen$6.15,estoes$0.20menosporlitroquelopresupuestado,loquerepresentaunahorrode$1,020enlos5,100litrosdearomatizanteutilizadoenenero.Porelcontrario,eldesinfectantesecompróa$0.20másdelopresupuestado,loquearrojóunsobrepreciode$360porlos1,800litrosconsumidosenlaproducción.Enelcasodelaguanohubovariaciónenelprecio,elcostoporlitropresupuestadoyrealfueroniguales$0.0025.Noobstante, ¿quién tieneque justificar las variaciones en el preciode comprademateria
¿Cómo se determinaron los porcentajes de materia prima
utilizada en la producción real del producto Aromas?
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Variaciones en materia prima directa para el producto Aromas
(enero 20X5)
Cantidad
Desinfectante = (1,500 – 1,800) × 15.80 = $(4,740.00)
Aromatizante = (4,500 – 5,100) × 6.35 = (3,810.00)
Agua = (24,000 – 23,100) × 0.0025 = 2.25
Total cantidad ($8,547.75)
Precio
Desinfectante = (15.80 – 16.00) × 1,800 = $(360.00)
Aromatizante = (6.35 – 6.15) × 5,100 = 1,020.00
Agua = (0.0025 – 0.0025) × 23,100 = 0.00
Total precio $660.00
Total variaciones ($7,887.75)
presupuestos290
prima?Elresponsableeselencargadodeldepartamentodecompras,quienconvieneprecios,descuentosyrebajasporvolumenconlosproveedores.Engeneral,porlospreciosdemateriaprima utilizada durante enero, el comprador de Aromatizantes de Occidente, S. A., tuvo un
buendesempeño.
Ejercicio 1
Losdatospresupuestadosyreales(litros)demateriaprimadirectaparaelproductoAroma-pluspara enero de 20X5sepresentanenlasiguientetabla.
Los precios por litro presupuestados y reales de materia prima directa para enero se muestran
acontinuación.
Nota:antesdecontestarlaspreguntasesnecesarioobtenerlainformacióncontenidaenlastablas10.2y10.3paraelproductoAroma-plus.
1. ElpresupuestoajustadoenpesosparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:
a) 51,360.02 b) 42,804.77 c) 45,878.85 d) 54,788.58
2. ElgastorealenmateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:
a) $54,788.58 b) $45,878.85 c) $51,360.02 d) $42,804.77
Presupuesto Real
Desinfectante
Aromatizante
Agua
Total
1,501
3,002
10,506
15,009
1,620
3,240
13,140
18,000
Presupuesto Real
Desinfectante
Aromatizante
Agua
$15.80
6.35
0.0025
$16.00
6.15
0.0025
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 291
3. LavariacióntotalenmateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:
a) $3,074.08favorable b) $3,074.08desfavorable c) $5,481.17favorable d) $5,481.17desfavorable
4. LavariaciónencantidaddemateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:
a) $324.00favorable b) $324.00desfavorable c) $5,157.17favorable d) $5,157.17desfavorable
5. LavariaciónenelpreciodemateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:
a) $5,157.17favorable b) $5,157.17desfavorable c) $324.00favorable d) $324.00desfavorable
10.2.2 Mano de obra directa
Comentamos,aliniciodelestudiodelasvariaciones,quelamanodeobradirectaenelcasodeAromatizantesdeOccidente,S.A.,esuncostofijo.Esdecir,loscuatrooperadoresdelalíneadeproduccióndevenganun sueldo constante, independientemente del nivel de producciónde laempresa.Lapersonaencargadadelprocesodeenvasadoobtieneunsueldomensualde$8,000pormes; las tres personas que realizan indistintamente las operaciones de sellado, etiquetadoyempacadorecibenunsueldomensualde$6,000,cadauna;portanto,eltotaldesueldosporconceptodemanodeobradirectaes$26,000pormes.
Recordemosquelacapacidadnormaldelaplantaestádefinidaporelprocesodeenvasado.Elmáximo de botellas que pueden ser producidas es 500 por hora, debido a que es el nivelmáximoestipuladoporelfabricantedelinyectorconelfindeobtenermayorprovechodelequipo.Actualmenteseestálaborandounturnoúnicodeochohorasdiarias,portanto,laproducciónmáximapordíaesde4,000botellas.Porúltimo,setrabajaunpromediode25díaspormes,dedondeseconcluyeque lacapacidadnormalde laplantaesde100,000unidadespormes.Sinembargo,sepresupuestaronparaenero51,009botellas,36,000deAromasy15,009deAroma-plus(tabla10.2).Estacifrarepresenta51%decapacidadnormal(51,000/100,000).Tenerpresenteestainformaciónserádegranutilidadparaelcálculodevariacionesdemanodeobradirectaydegastodefabricación.
Dadalacaracterísticadecostofijodemanodeobradirecta,lasvariacionesdeestesegundoelementodelcostoseránestudiadasjuntoconvariacionesdelgastodefabricaciónenelsiguienteinciso.
presupuestos292
10.2.3 Gastos de fabricación
Laecuaciónquedefineelpresupuestoflexibledegastosdefabricacióneslasiguiente:
gastodefabricación=$2.8X+$48,000
Laporciónvariablees$2.80porunidadproduciday$48,000degastodefabricaciónfijomensual.Enlacédula6.1sepresentaeldetalledegastosdefabricaciónparaAromatizantesdeOccidente,S.A.,dentrodelrangorelevantedeoperación.Elpresupuestoparaelaño20X5 se
establecióa51%decapacidadnormal.Lamanodeobradirecta,porseruncostofijo,seacumularáparaelcálculodevariaciones
alaporciónfijadegastosdefabricación.Estadecisiónhacequeelcostofijode$48,000pormesaumente en $26,000, para totalizar $74,000 mensuales. La cantidad de $26,000 representa la cifra
mensualpresupuestadademanodeobradirecta.
Tipos de variaciones
Lasvariacionesqueanalizaremossontres.Dosparagastosvariablesyunaparagastos fijos.Acontinuaciónsepresentanlasfórmulasparacalculardichasvariaciones.
Gastosdefabricaciónvariables:
variacióneneficiencia=(horaspresupuestadas–horasreales)×tasaporhorapresupuestadavariaciónengasto=(tasaporhorapresupuestada–tasaporhorareal)×horasrealesGastosdefabricaciónfijos:
variaciónenpresupuesto=gastospresupuestados–gastosreales
Cuando calculamos variaciones en material directo, nos dieron lainformacióndeproducciónrealdeenerode20X5.Porlatabla10.3sabemosqueseprodujeron30,000botellasdelproductoAromasy,enlosdatosdelejercicio 1, se indica que la producción real del productoAroma-plus fue18,000botellas;portanto,laproduccióntotaldeeneroes48,000botellas,3,000menosqueloestablecidoenelpresupuesto.
De los registros contables se determinó que el gasto de fabricación variable de enero fue$121,800yelfijofue$50,000.Enlaproducciónrealdeenerosetrabajaron84horas,loqueequivaleaunatasavariableporhorade$1,450($121,800/84).Las84horastrabajadassedeterminarondeacuerdoconlosregistrosquesellevaneneláreadeproducciónconelfindeteneruncontroldeactividades productivas.
Enlatabla10.5semuestrancifraspresupuestadasyrealesdegastodefabricaciónincluyendomanodeobradirecta.
¿A qué porcentaje
de capacidad
normal se trabajó durante enero?
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 293
Tabla 10.5.
La primera columna es un punto de referencia que representa el nivel de presupuestooriginalde51,000botellasenenero.
Lasegundacolumnaeselpresupuestoajustadoaproducciónrealde48,000botellas.La tercera columna muestra el gasto real durante enero. Las variaciones se obtienen
comparandolosdatosdelasdosúltimascolumnas:elpresupuestoajustadoyelreal.Ambasconlamismabasedeunidadesproducidas.
Enlatabla10.6sedesarrollanlasfórmulasindicadasanteriormenteparaobtenervariacionesenmanodeobradirectayparagastodefabricación.Enprimerlugarpresentamoslasvariacionesporgastosvariablesyposteriormenteporgastoocostofijo.
Tabla 10.6.
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Comparativo de gastos variables y fijos
(enero de 20X5)
Gastos variables
102 horas a $1,400/hora
96 horas a $1,400/hora
84 horas a $1,450/hora
Total variables
Variación
Gastos fijos
Mano de obra directa
Gastos de fabricación
Total fijo
Variación
Total variables y fijos
Variación total
51,000
$142,800
$142,800
48,000
$134,400
$134,400
48,000
$121,800
$121,800
$12,600
$26,000
48,000
$74,000
$26,000
48,000
$74,000
$30,000
50,000
$80,000
($6,000)
$216,800 $208,400 $201,800
$6,600
Presupuesto flexible Real
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Variaciones en mano de obra directa
y gasto de fabricación para enero de 20X5
(pesos)
Gastos variables
Variación de eficiencia = (96 – 84) × 1,400 = $16,800
Variación en gasto = (1,400 – 1,450) × 84 = (4,200)
Total variables $12,600
Gastos fijos
Variación en presupuesto
– Mano de obra directa = (26,000 – 30,000) = $(4,000)
– Gastos de fabricación = (48,000 – 50,000) = (2,000)
Total fijos ($6,000)
Total variaciones $6,600
presupuestos294
Explicaremosprimerolasvariacionesalosgastosdefabricaciónvariables.Lashoraspresu-puestadas se obtienen dividiendo 48,000 unidades del presupuestomensual ajustado entre elestándar de 500 unidades por hora, que nos da como resultado 96 horas almes, es decir, serequieren96horasdetrabajoparacumplirconunaproducciónde48,000unidadesalmes.Lacuotaestándarporhoraseobtienemultiplicando$2.80porunidadpor500unidadesporhora,locualrepresenta$1,400porhora.Porloqueconcluimosqueparaproducir48,000botellasesnecesarioungastodefabricaciónvariablede$134,400(96horas×$1,400,cadauna).Sicomparamosestacifraconlos$121,800quesegastaronrealmente,tenemosunavariaciónfavorablede$12,600,enloquerespectaagastosdefabricaciónvariables.Estavariacióntotalsedescomponeendostiposde variaciones: en eficiencia y en gasto.
La variación en eficiencia compara las horas presupuestadas contra las que realmente setrabajaron.Paraenerosepresupuestaron96horasyrealmentesetrabajaron84;estoes,seutili-zaron12horasmenosdelaspresupuestadas,loquerepresentaeficiencia.Traducidoapesosmediantelatasaestándarporhorade$1,400,nosdauntotalde$16,800(12×1,400)comovaria-ciónpositivaeneficiencia.Porotraparte,aunquesetrabajaronmenoshoras,elgastoporhorarealfuemayorqueelgastoporhorapresupuestado,$1,450contra$1,400,loquesignificaunavariaciónnegativaengastode$50porhorapor84horastrabajadas,esdecir,$4,200($50×84).Conestosejustificalavariacióntotalengastosdefabricaciónvariablesquesemuestraenlatabla10.6,de$12,600.Setienetantounavariaciónpositivaeneficienciade$16,800,comounavariaciónnegativaengastopor $4,200.
Porúltimo,nostocaanalizarlavariaciónencostosfijos,llamadavariaciónenpresupuesto.Estavariaciónessimpledeanalizar,únicamentetenemosquecompararlacantidadpresupuestadacontra lo que realmente se gastó.Recuerda que el presupuesto ajustado se requiere sólo paracostosygastosvariables; costosygastos fijospermanecensincambiosendiferentesnivelesdeoperacióndentrodelrangorelevante.Enloquerespectaamanodeobradirecta,tenemosunavariaciónnegativaenpresupuestode$4,000.Lanóminapormanodeobradirectareportaungastode$30,000duranteenero,contraunpresupuestooriginalde$26,000.¿Aquésedebedichadiferencia? Posiblemente se aplicó en enero un bono por productividad no considerado en elpresupuesto; otra causa puede ser un aumento en los sueldos no previsto al momento de su
elaboración.Porotraparte,elgastodefabricaciónfijotambiénmuestraunavariaciónnegativade$2,000duranteenero;sepresupuestaron$48,000yelgastorealenlosregistroscontablesfuede$50,000.Sedebeinvestigarencadaunadelaspartidasqueintegraelgastodefabricaciónfijoparadeterminarlasposiblescausasdeestavariación.
Antesdeterminaresteinciso,esconvenienteexplicarlosmotivosporloscualeslamanodeobradirectaseanalizójuntoconelgastodefabricaciónfijo.Algastodefabricaciónfijoseleconsidera un indicador de capacidad instalada de la planta; en nuestro caso, Aromatizantes de
Occidente,S.A.,tieneunacapacidadinstalada(normal)capazdeproducir100,000botellaspormes(500/hora×8horas×25díaslaborables).Losgastosdefabricaciónfijossonunabasedemedicióndedichacapacidad;estosgastossonlosmismossilaproducciónesde1,000botellas
pormesode100,000botellaspormes.Lomismosucedeconlamanodeobradirectacuandotienelascaracterísticasdecostofijo.Los salarios mensuales de los operarios son los mismos para 1,000
unidadesmensuales,quepara100,000.Portanto,cuandolamanodeobradirectaesuncostofijoselepuedeconsiderarcomopartedelainfraestructuraconquecuentalaempresaparallevaracabosus operaciones.
El análisis de variaciones
consiste en comparar
los resultados reales contra
los presupuestados;
a las diferencias se les llama
variaciones, las cuales se
analizan y se investigan.
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 295
Ejercicio 2
AcontinuaciónsemuestranlosgastosdefabricaciónpresupuestadosyrealesdelacompañíaVelasy Veladoras del Sur, S. A.
1. Lavariacióneneltotaldegastosdefabricaciónes:
a) $5,960favorable b) $5,960desfavorable c) $12,000favorable d) $6,040desfavorable
2. Latasaporhoradegastosdefabricaciónreales:
a) $5.104 b) $6.000 c) $6.820 d) $5.800
3. Lavariacióneneficienciaes:
a) $4,800desfavorable b) $3,040favorable c) $3,040desfavorable d) $5,960favorable
4. Lavariaciónengastoes:
a) $3,040favorable b) $1,760favorable c) $1,760desfavorable d) $7,200desfavorable
5. Lavariaciónenpresupuestoes:
a) $9,000favorable b) $9,000desfavorable c) $3,000desfavorable d) $3,040favorable
Presupuesto Real
Unidades
Gastos de fabricación variables
10,000 horas
8,800 horas
Gastos de fabricación fijos
Total
10,000
60,000
30,000
$90,000
8,000
51,040
33,000
$84,040
presupuestos296
10.2.4 Resumen de variaciones de los elementos del costo
Hemosdeterminadolasvariacionesdelostreselementosqueintegranelcostodelproducto.Conelfindetenerunaideadeconjunto,enlatabla10.7semuestraunresumendelasvariacionesenloselementosqueintegranelcostodeproducción.
Tabla 10.7.
Enlatabla10.8semuestrauncomparativoentrecostodeproducciónpresupuestadoyrealparaeneroporelementodelcosto,conelfindequepuedasconciliarlavariacióntotalfavorablede$4,193.42,conladiferenciaentreambascifras.
Tabla 10.8.
Acontinuaciónharemos algunos comentarios finales. Losdatosdemateria primadirectadelproductoAroma-plus se encuentranenel ejercicio1,por tanto, esnecesariodar soluciónalejercicio.Porotraparte,lavariaciónfavorabletotalde$4,193.42esresultadodeochovariacionesenelementosdelcosto(tabla10.7).Estosignificaqueaunqueeltotaldelaoperaciónrealfuemejor
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Resumen de variaciones para enero de 20X5
(pesos)
Materia prima directa
Producto Aromas (tabla 10.4)
Variación en cantidad
Variación en precio
Producto Aroma-plus (ejercicio 1)
Variación en cantidad
Variación en precio
– Variación total de materia prima
Mano de obra directa y gastos de fabricación (tabla 10.6)
Gastos variables
Variación en eficiencia
Variación en gasto
Gastos fijos
Variación en presupuesto
Mano de obra directa
Gastos de fabricación
Variación total de mano de obra y gastos
de fabricación
Variación total en el costo de producción
$(8,547.75)
660.00
5,157.17
324.00
(2,406.58)
16,800
(4,200.00)
(4,000.00)
(2,000.00)
6,600.00
$4,193.42
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Costo de producción presupuestado y real para enero de 20X5
(pesos)
Unidades
Materia prima directa
Aromas
Aroma-plus
Total materia prima
Mano de obra directa
Gastos de fabricación
Costo de producción
48,000
$52,335.00
51,360.02
103,695.02
26,000.00
182,400.00
$312,095.02
48,000
$60,222.75
45,878.85
106,101.60
30,000.00
171,800.00
$307,901.60
$(7,887.75)
5,481.17
(2,406.58)
(4,000.00)
10,600.00
$4,193.42
RealPresupuesto
ajustadoVariación
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 297
quelapresupuestada,hubociertasineficienciasquedebenserdetectadasycorregidas.Delasochovariacionesquesemuestranenlatabla10.7,cuatrosondenaturalezapositivaycuatronegativa.Paracadaunadelasvariacionesexisteunapersonaresponsable,sedebeinvestigarlascausasconelfindepodercorregircualquierdeficienciaenlasoperacionesdelaempresa;éstaeslaprincipalventajadeestaherramienta.Sistemáticamentelaempresarealizaunacomparaciónentreel“deberser”(presupuesto)ylarealidad.Analizalasdiferenciasycorrigedesviacionesdelaactividadproductivadelaempresa,quedeotraformahubieranpersistidoyposiblementeempeorado.
Elobjetivoprincipaldelanálisisdevariacionesesestudiar,conbaseencomparacionessistemáticas,lascausasdelasdiferenciaspresentadas entre lo presupuestado y los resultados reales para
llevaracabolascorreccionesnecesarias.
10.2.5 Variaciones de la utilidad bruta
Hasta elmomento hemos analizado variaciones en el costo de producción; el siguiente pasoes la utilidad bruta de la empresa. Para esto necesitamos datos de venta. En la tabla 10.9 sepresentauncomparativodelautilidadbrutapresupuestadayrealparaenero.Losdatosrealesno tienen antecedentes en unidades anteriores, es un supuesto con el fin de efectuar el análisis
devariaciones;laventarealenpesosesinformaciónquesepresentahastaestemomento,elrestodelainformaciónrealsehapresentadoconanterioridadenestaunidad(tabla10.8).Encuantoalainformacióndelpresupuestotambiénsehamostradoenanálisisanteriores(tablas10.2y10.5),salvolaventaqueseobtuvodelacédula2.2.Uncomentarioantesdecontinuar;paranocomplicarelanálisis,hemossupuestoqueelcostodeproducciónseaigualqueelcostodeventaparaenero,esdecir,estamossuponiendoquenoexisteninventarioinicialnifinaldeproductosterminados,loquedescartaelproblemadeunidadescondiferentecostoyayudaacentrarnosúnicamenteenelanálisisdevariacionesalautilidadbruta,queeseltemaprincipal.
Tabla 10.9.
Aromatizantes de Occidente, S. A.
Comparativo de utilidad bruta presupuestada y real para enero de 20X5
(unidades y pesos)
Venta en unidades
Aromas
Aroma-plus
Total
Venta en pesos
Aromas
Aroma-plus
Total
Costo de venta
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos de fabricación
Total
Utilidad bruta
Precio de venta promedio
Margen bruto por unidad
36,000
15,000
51,000
$375,000
236,500
$611,500
30,000
18,000
48,000
$321,000
279,000
$600,000
$105,607
26,000
190,800
322,407
289,093
11.99
$5.6685
$106,102
30,000
171,800
307,902
292,098
12.50
$6.0854
3,005
RealPresupuesto Variación
presupuestos298
Tipos de variaciones
Paraelcasodelautilidadbrutaestudiaremosdostiposdevariaciones:volumenymargen.Lasfórmulasparasucálculosemuestranacontinuación:
variaciónenvolumen=(unidadesreales–unidadespresupuestadas)×margenbrutopresupuestadovariaciónenmargen=(margenreal–margenpresupuestado)× unidades reales
Conbaseenlainformacióndelatabla10.9,sabemosquelavariaciónfavorableenlautilidadbrutaes$3,005,loquerepresentaquelautilidadbrutarealfuemayorquelapresupuestadaendichacantidad.Unaaclaraciónesconveniente,lavariaciónsecalculaconbaseenelpresupuestooriginal
de51,000unidadesynoconelpresupuestoajustadode48,000,debidoaqueestamosanalizandolascausasdevariacionesenlautilidadbruta.Éstaesresultadoderestaralaventasucosto,esdecir,lautilidadbrutarepercute tanto en los ingresos como en los costos. Si no se toma
en cuenta la diferencia de venta entre lo presupuestado y lo real se
omitiríaunavariabledeimportanciaenlavariacióndeutilidadbruta.Acontinuaciónsemuestranlasvariacionesdereferencia:
variaciónenvolumen = (48,000–51,000) × $5.6685 = ($17,006)variaciónenmargen = ($6.0854–$5.6685) × 48,000 =20,011 _______
total $3,005
Elhechodequesevendieran3,000botellasmenosquelaspresupuestadasrepercutióenunabajadeutilidadbrutapor$17,006,considerandoelmargenbrutopresupuestadode$5.6685porunidad.Sinembargo,debidoaqueelmargenbrutoporunidadrealfuemayorqueelpresupuestadoen$0.4169(6.0854–5.6685),hubounacompensaciónde$20,011en48,000unidadesvendidas.Elsaldonetoesunavariaciónpositivaenlautilidadbrutapor$3,005.Lascifrasdelatabla10.9indicanquelabajaenelvolumenocurrióenelproductoAromas,puessevendieron6,000unidadesmenosquelaspresupuestadas,entantoque,enelproductoAroma-plus,laventarealexcedióalapresupuestadaen3,000.HabríaqueinvestigarlasrazonesdelabajaenventadelproductoAromas;porotraparte,lavariaciónpositivaenelmargensepuededeberavariosfactores,porejemplo,preciosdeventamayoresquelospresupuestados,unamezcladeventamáseficiente,costodeproducciónmenorounacombinacióndelosfactoresanteriores.
Ejercicio 3
LautilidadbrutapresupuestadayrealdelacompañíaLaTorre,S.A.,porelprimertrimestredelañosepresentaacontinuación:
¿Por qué en el análisis
de variaciones
de utilidad bruta se
toma en cuenta
el presupuesto original
en lugar del presupuesto
ajustado?
Presupuesto Real
Unidades
Venta
Costo de venta
Utilidad bruta
10,000
180,000
117,000
$63,000
10,500
186,900
123,354
$63,546
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 299
1. Elmargenbrutoporunidadpresupuestadoes:
a) $6.3546 b) $6.30 c) $6.00 d) $6.052
2. Elmargenbrutoporunidadreales:
a) $6.00 b) $6.3546 c) $6.052 d) $6.30
3. Lavariaciónenmargenes:
a) $546favorable b) $546desfavorable c) $3,150desfavorable d) $2,604desfavorable
4. Lavariaciónenvolumenes:
a) $3,150desfavorable b) $2,604favorable c) $2,604desfavorable d) $546desfavorable
5. Lavariacióntotalenlautilidadbrutaes:
a) $2,604desfavorable b) $3,150favorable c) $546favorable d) $3,150desfavorable
Resumen
La primera parte de la unidad está dedicada a elaborar el balance general presupuestado de laempresaAromatizantesdeOccidente,S.A.Alterminardichoestadofinalizaelciclodelpresupuestodeoperaciónqueseinicióenlaunidad2.Sehacehincapiédenuevoenelequilibriodelaecuacióncontablequedebeguardarelpresupuesto.
Tomando como base la empresa Aromatizantes de Occidente, S. A., se desarrolla enforma integral el sistema de análisis de variaciones del presupuesto. Se define el estudio de las
variacionescomoelanálisisdelasdiferenciasqueresultanalcompararlosresultadosrealesconlospresupuestados.Elanálisisbuscaexplicarlosfactoresquecausaronlasvariaciones,conelfindecorregircualquierineficienciaenlasoperaciones.
Seaplicaelestudiodelasvariacionesacadaunodeloselementosdelcosto,temaqueinicióenlaunidad5,yseextiendeelestudiodevariacionesalautilidadbrutapresupuestada.
presupuestos300
Actividades sugeridas
1. Visitalacontraloríadeunaempresaindustrialypidetemuestrenelpresupuestodeoperacióncompleto.¿Cuántascédulaslointegran?
2. Tambiénpidetemuestrenunreportemensualdelanálisisdevariacionesalpresupuesto.Pre-guntaporlospuestosdelaspersonasalasqueselesenvíadichoreporte.
3. Preguntasilamanodeobradirectaseconsideracostovariableofijo. 4. Preguntatambiénporelprocedimientoparaelcálculodevariaciones.¿Cuántasvariaciones
determinanparacadaelementodelcosto?¿Cuálesson?¿Quépersonassonlasresponsables?¿Cuálessonlasaccionescorrectivasquesetomanconbaseenelanálisisdevariaciones?
5. Porúltimo,pidetemuestrenunestudiodevariacionesalautilidadbruta.¿Quétipodevaria-cionescalculan?¿Quépersonassonlasresponsablesporlasvariacionesenlautilidadbruta?
Autoevaluación
AlgunosdatosdeproducciónyventadelacompañíaAislantesyRecubrimientos,S.A.,porelañoreciénterminadosepresentanacontinuación.
1. Prepara un estado comparativo entre el presupuesto ajustado y los resultados reales donde
semuestrelavariacióntotalenelcostodeproducción,asícomoencadaelementodelcosto(tabla10.8).
2. Determina las variaciones en cantidad y precio de materia prima directa.
3. Calcula lasvariacioneseneficiencia ypreciodemanodeobradirecta.Enestaempresa lamanodeobradirectaesuncostovariable,portanto,elcálculodelasvariacionesdebeapegarseal procedimiento descrito en la unidad 5.
4.Determinalasvariacioneseneficiencia,gastoypresupuestodegastodefabricación. 5. Calculalasvariacionesenmargenyenvolumenalautilidadbruta.
Presupuesto Real
Aislantes y Recubrimientos, S. A.
Datos de producción y venta para el añorecién terminado
Unidades producidas y vendidas
Precio de venta promedio unitario
Materia prima directa
1,000 kg
1,200 kg
Mano de obra directa
200 h
240 h
Gastos de fabricación variables
200 h
240 h
Gastos de fabricación fijos
12,000
$20.00
20,000
18,000
30,000
$25,000
15,000
$19.20
27,000
20,640
38,400
$24,000
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 301
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. a) 2. b) 3. c) 4. c) 5. c)
Ejercicio 2
1. d) 2. d) 3. a) 4. b) 5. c)
Ejercicio 3
1. b) 2. c) 3. d) 4. a) 5. c)
Respuestas de la autoevaluación
1.
Aislantes y Recubrimientos, S. A.
Costo de producción presupuestadoy real para el año recién terminado
(pesos)
Unidades
Materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos de fabricación
Costo de producción
15,000
$25,000
22,500
62,500
$110,000
15,000
$27,000
20,640
62,400
$110,040
$(2,000)
1,860
100
($40)
RealPresupuesto
ajustadoVariación
presupuestos302
2. variaciónencantidad=(QP–QR)PP
variaciónenprecio=(PP –PR)QR
donde:
QP: cantidad presupuestada
QR: cantidad real
PP: precio presupuestado
PR: precio real
variaciónencantidad = (1,250–1,200)$20 = $1,000 variaciónenprecio = ($20.00–$22.50)1,200 = ($3,000) ________
total ($2,000)
3. variacióneneficiencia=(HP –HR)TP
variaciónenprecio=(TP –TR)HR
donde:
HP:horaspresupuestadas HR:horasreales TP: tasa presupuestada
TR: tasa real
variacióneneficiencia = (250–240)$90 = 900 variaciónenprecio = ($90.00–$86.00)$240 = 960 ______
total $1,860
4. variacióneneficiencia=(HP –HR)TP
variaciónengasto=(TP –TR)HR
variaciónenpresupuesto=(GFP –GFR)
donde:
GFP: gastos fijos presupuestados
GFR: gastos fijos reales
Lasdemásvariablessignificanlomismoqueparaelcasodemanodeobradirecta.
variacióneneficiencia = (250–240)$150 = 1,500 variaciónengasto = ($150–$160)240 = (2,400) variaciónenpresupuesto = ($25,000–$24,000) = 1,000 ______
total $100
unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 303
5.
variaciónenvolumen=(UR –UP)MP
variaciónenmargen=(MR –MP)UR
donde:
UR: unidades vendidas reales
UP: unidades vendidas presupuestadas
MR:margenbrutorealporunidad MP:margenbrutopresupuestadoporunidad
variaciónenvolumen=(15,000–12,000)$12.25=36,750 variaciónenmargen=($11.84–$12.25)$15,000=(6,150)
total $30,600
Aislantes y Recubrimientos, S. A.
Utilidad bruta presupuestada
y real para el año recién terminado(pesos)
Unidades
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Margen bruto por unidad
12,000
$240,000
93,000
147,000
$12.25
15,000
$288,000
110,400
177,600
$11.84
$30,600
RealPresupuesto Variación
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