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f
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CENTRO DE POSTGRADO (CEPOS)
ESPECIALIZACIÓN DE TRIBUTACIÓN
TESINA PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TITULO
DE ESPECIALISTA EN TRIBUTACION
TEMA:
“RECLAMO ADMINISTRATIVO POR FALTA REGLAMENTARIA EN
LA PRESENTACION DE LA DECLARACION PATRIMONIAL DEL
CONTRIBUYENTE EDGAR FABIAN VIVANCO CASTILLO DEL
PERIODO 2011”
AUTOR:
ING. WILIAM TRANQUILINO MEDINA CASTILLO, MG.
DIRECTOR:
ING. PABLO ARMANDO CARREÑO ASTUDILLO, MG.
MACHALA - EL ORO - ECUADOR
2015
ii
CERTIFICACION DE ACEPTACION DEL TUTOR
En calidad de tutor del proyecto de Investigación, nombrado por el Consejo directivo de
CEPOS de la Unidad Académica de Ciencias empresariales de la universidad Técnica de
Machala mediante Resolución No.
CERTIFICO:
Que he asesorado, revisado y analizado la tesina de investigación elaborado por el Ing.
Wiliam Tranquilino Medina Castillo, la misma que reúne las condiciones y requisitos previos
para ser defendida, salvo mejor criterio del tribunal examinador, previo a la obtención del
título de Especialización en Tributación, por lo que autorizo su presentación:
Tema:
“RECLAMO ADMINISTRATIVO POR FALTA REGLAMENTARIA EN LA PRESENTACION
DE LA DECLARACION PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE EDGAR FABIAN
VIVANCO CASTILLO DEL PERIODO 2011”
Machala, 02 de Febrero del 2015
Ing. Pablo Armando Carreño Astudillo, Mg. DIRECTOR
iii
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vi
Dedicatoria
vii
Dedicatoria
A Dios, el todo poderoso, por enseñarme el camino del bien y
guiarme en cada uno de los actos de mi vida
A mis hijos mi obra de arte, a ellos mi fuente inagotable de
inspiración, todo lo que soy es por ustedes.
A mis padres, Aquiles y Margarita que confiaron tanto y decirles
que no los he defraudado. Te debía un título más, padre querido.
Porque tú siempre te sientes orgulloso de mi, hoy quiero decirte
que este triunfo es de toda la familia.
Wiliam Tranquilino
viii
Agradecimiento
A Dios por su infinito amor y por llenar mi vida de bendiciones.
A la Unidad Académica de Ciencias Empresariales de la Universidad
Técnica de Machala, por darme la oportunidad de ser docente durante
once años.
A mi Escuela Dra. Matilde Hidalgo de Procel, a mis Colegios Remigio
Geo Gómez Guerrero, al Instituto Tecnológico Huaquillas que me
formaron académicamente en mis inicios.
Al mi amigo, mi tutor Ing. Pablo Carreño Astudillo, por sus valiosas
directrices y sugerencias, para que este trabajo llegue a feliz término.
Wiliam Tranquilino
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ÍNDICE
Carátula i
Certificación aprobación del tutor ii
Certificación del sistema URKUND iii
Declaración de Auditoria v
Aprobación del tribunal vi
Dedicatoria. vii
Agradecimiento viii
Índice ix
Introducción Xii
INDICE DECONTENIDOS
CAPITULO I 1
EL PROBLEMA 1
1 Justificación 1
1.2 Planteamiento del problema 2
1.2.1 Problema Central 2
1.2.2 Problemas complementarios 3
1.3 Determinación de Objetivo 3
1.3.1 Objetivos General 3
1.3.2 Objetivos Específicos 3
CAPITULO II 4
MARCO TEORICO 4
2.1 Marco Teórico Conceptual 4
2.1.1 Declaración Patrimonial 4
2..1.2 Objetivos de la declaración patrimonial 5
2.1.3 Importancia de la declaración patrimonial 5
x
2.1.4 Principios tributarios en los que se sustenta la Declaración Patrimonial
en el Ecuador
5
2.1.4.1 Principios de Legalidad 6
2.1.4.2 Principio de Generalidad 6
2.1.4.3 Principio de Igualdad 7
2.1.4.4 Principio de Eficacia 7
2.1.4.5 Principio de Simplicidad Administrativa 7
2.1.4.6 Principio de Proporcionalidad. 8
2.1.5 Bienes muebles e inmuebles a considerar en la Declaración Patrimonial 8
2.1.6 Sujetos 10
2.1.6.1 Sujeto Activo 10
2.1.6.2 Sujeto Pasivo 10
2.1.7 Contribuyente 10
2.1.8 Responsable 10
2.1.9 Obligación Tributaria 10
2.1.10 Infracción Tributaria 11
2.1.10.1 Delitos 11
2.1.10.2 Contravenciones 11
2.1.10.2.1 Sanciones por contravenciones. 12
2.1.10.3 Falta Reglamentarias 12
2.1.10.3.1 Sanciones por faltas reglamentaria 12
2.2 Marco Teórico 12
2.2.1 Reseña Histórica 12
2.2.2 Actividad Comercial 13
2.2.3 Ubicación Geográfica 13
2.2.4 Propietario de la Camaronera. 14
2.2.5 Infraestructura 14
2.2.6 Proveedores 14
2.2.7 Recurso Humano. 15
2.2.8 Competencia 15
2.2.9 Cliente principal. 15
2.2.10 Misión 16
2.2.11 Visión 16
2.2.12 Objetivos. 16
xi
CAPITULO III. 17
BASE LEGAL PARA EL CASO TRIBUTARIO 17
CAPITULO IV 20
EXPOSICION DEL CASO TRIBUTARIO 20
4.1 Antecedentes 20
CAPITULO V 22
ESTRATEGIAS DE SOLUCION 22
CONCLUSIONES 27
RECOMENDACIONES 28
BIBLIOGRAFIA 33
WEDGRAFIA 33
ANEXOS 34
xii
INTRODUCCION
El presente trabajo de investigación que se pone a consideración, el análisis y resolución de
un caso práctico tributario, como lo es “RECLAMO ADMINISTRATIVO POR FALTA
REGLAMENTARIA EN LA PRESENTACION DE LA DECLARACION PATRIMONIAL DEL
CONTRIBUYENTE EDGAR FABIAN VIVANCO CASTILLO DEL PERIODO 2011”, el cual
tiene como finalidad el de haber resuelto un pago de una multa por presentación tardía de la
declaración patrimonial del Sr. Fabián Vivanco, el mismo que la Administración Tributaria
sanciono con multa por la presentación tardía de esta obligación.
En el desarrollo del caso práctico se demuestra el vacío en la Ley y su reglamento, al no
tener los parámetros establecidos que le permita al ente regulador del tributo cuantificar
cuando es una falta grave y debe sancionarse con el máximo de la pena impuesta.
El capítulo I denominado “EL PROBLEMA” se presenta el planteamiento del problema y la
determinación del objetivo de la presente investigación.
En el capítulo II denominado “MARCO TEÓRICO” se presenta los antecedentes de la
investigación, los diferentes conceptos que se aplican en este caso tributario, para que se
tenga claro la normativa que se debe aplicar para dar la solución.
El capítulo III titulado BASE LEGAL PARA EL CASO TRIBUTARIO. en este capítulo,
planteamos la base legal en que se sustenta el caso tributario,
El capítulo IV denominado “ESTRATEGIAS DE SOLUCION” presenta como se resolvió el
presente reclamo administrativo, cual es el sustento legal para su solución.
Se plantean “CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES” se presenta las conclusiones que
se determinaron en la investigación, así como también las recomendaciones que se plantean
para superar la problemática analizada.
.
- 1 -
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Justificación
A partir del año 2008, la Administración Tributaria se creó la obligación de la presentación de
la Declaración patrimonial que las personas naturales tiene que realizar, esta obligación que
consta en la Ley reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno, del 29 de diciembre del
año 2007, la misma que se incorporó en al art. 40A de esta ley, agregado en el art. 95 de Ley
s/n, RO. 242-3S, la cual hacía referencia a la obligación de que las personas naturales
presentaran una declaración de su patrimonio, y partir de la promulgación de la Ley. El
reglamento establecerá cuales son los mecanismos en que las personas naturales deberán
presentar su declaración patrimonial.
Una vez que se implantó el reglamento para la aplicación del Art. 40A de la LORTI. en el Art.
65 del RALORTI, en el consta cuales son los parámetros para la aplicación de este artículo,
en el consta la Obligación de la presentación de la declaración patrimonial a la personas
naturales para aquellas personas naturales que desarrollen actividades empresariales o no
realicen ninguna actividad empresarial, cuyos activos totales superen los 100000 dólares
americanos, para aquellas personas que declaren individualmente y 200.000 dólares
americanos para aquellas personas naturales que declaren ingresos con su cónyuge los
bienes de sociedad conyugal, esta obligación es a partir del 1 de enero del 2009, esta
declaración tenía que realizarse a través de internet, inclusive la obligación también es para
las personas naturales o extranjeras que residan en el país, todas estas disposiciones se
Encuentra en la Resolución No NAC-DGER2008-1510, la cual se expidió el 23 de diciembre
de 2008, la misma que fue publicada en el Registro oficial No 497 del 30 de diciembre del
mismo año.
La no presentación a tiempo de esta obligación tributaria a pesar que no genera impuesto a
pagar por el patrimonio que tiene las personas naturales o extranjeras residentes en el país,
es informativa nada de los activos que tienen, así como también de las obligaciones que
tengan los contribuyentes, generados por los activos que tiene.
- 2 -
Cuando se instauro la presente obligación, la administración tributaria, fue regulando esta
obligación es por eso que originalmente esta obligación había que presentarla en el mes de
mayo según el noveno de digito de su cedula o de su Registro Único de Proveedores, luego
en el mes de Marzo mediante Decreto Ejecutivo No 1613 de fecha 11 de marzo del 2009,
modifica el decreto ejecutivo No 1051, en la cual esta las disposiciones en el emanadas en
Reglamento a la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RALORTI), el cual fue
publicado en el Registro Oficial No 337, de fecha 15 de mayo de 2008, en este decreto
ejecutivo se sustituye la frase “cuyo total de activos supere el monto de usd 100,000.00” por
la frase: “cuyo total de activos supere el monto de usd. 200, 000,00” y para la sociedad
conyugal la establece en 400,000.00 dólares. A partir del año 2010 la obligación de presentar
la declaración patrimonial se la trasladó al mes de marzo, siempre poniendo como fecha tope
para su presentación de acuerdo al noveno digito del RUC o cedula de identidad.
Además se estableció que la no presentación a tiempo del anexo de la declaración
patrimonial a través de la página web del servicio de rentas internas, la administración
tributaria estableció multas entre 30 dólares hasta 1500.00 dólares americanos. Pero nunca
estableció cuando se debía pagar 30 dólares y cuando Hasta 1500,00-
En el año 2010 el Contribuyente Edgar Fabián Vivanco Castillo, fue notificado con una multa
tributaria de 1300.00 dólares por la no presentación a tiempo del anexo de la declaración
patrimonial, el presente caso tributario hace referencia a de demostrar al Servicio de Rentas
Internas en base a derecho se explique cuáles son los elementos de juicio, para que se
imponga esta multa.
Es por eso que el presente caso tributario se lo puede definir como:
1.2 Planteamiento del Problema
1.2.1 Problema Central
Reclamo administrativo por falta reglamentaria en la presentación de la Declaración
Patrimonial del Sr. Edgar Fabián Vivanco Castillo, en el periodo del 2011.
- 3 -
1.2.2 Problemas Complementarios
Inadecuados procedimientos de la Administración tributaria para el cobro de multas.
Inadecuada interpretación de las normativa tributaria de parte de la Administración
tributaria
Deficiente procedimientos para el procesamiento de la información de parte del
contribuyente.
1.3 Determinación de Objetivos
1.3.1 Objetivos General
Establecer procedimientos para que la administración tributaria realice los correctivos
necesarios a la multa impuesta por la presentación tardía del anexo de Declaración
Patrimonial del Contribuyente Edgar Fabián Vivanco Castillo.
1.3.2 Objetivos Específicos
Establecer mecanismos para disminuir el pago de multas por presentación tardía de
la declaración patrimonial del Contribuyente Edgar Fabián Vivanco Castillo.
Realizar un detalle de cuáles son los bienes que son considerados en la declaración
patrimonial del contribuyente Sr. Edgar Fabián Vivanco Castillo.
Establecer cuáles son los fundamentos de hecho y derecho para pedir la disminución
de la sanción por la presentación tardía del anexo de la declaración patrimonial del
contribuyente Edgar Fabián Vivanco Castillo
- 4 -
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 Marco Teórico Conceptual
2.1.1 Declaración Patrimonial
En el código tributario ni en la Ley Orgánica de Régimen tributario Interno y su reglamento,
establece una definición de los que es declaración patrimonial, sino que solo nos hace
referencia a la obligatoriedad de realizarla.
Es por eso que en nuestro trabajo de investigación, daremos una definición de lo que es
Declaración Patrimonial, pero antes de hacerlo vamos a establecer un análisis por separado
de las dos palabras.
La Real Academia de la Lengua define a la palabra declaración con la “Acción o efecto de
declarar o declararse” o “Manifestación o explicación de lo que otro u otros dudan o ignoran”
Patrimonio “hacienda que alguien ha heredado de sus ascendiente” o también “Conjunto de
los bienes propios adquiridos por cualquier título”
Si tratamos de unir estas dos conceptualizaciones que nos da la real Academia de la
Lengua, podemos definir a la Declaración Patrimonial como la “acción o la manifestación de
declarar el conjunto de los bienes adquiridos por cualquier título”.
Pero asociando las dos terminologías desde el punto de la conceptualización y por otra parte
desde el punto de vista de la obligación tributaria que establece la administración Tributaria,
representado por El servicio de Rentas internas. Definiremos que:
Declaración Patrimonial “es la obligatoriedad establecida en la ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y su Reglamento, de que la personas naturales, inclusive las personas
extranjeras que residan en el territorio nacional, a manifestar mediante confesión expresa,
todos los bienes que sean de su propiedad, sean estos de sus actividad económica o no,
siempre que estos bienes que tenga no superen el monto al equivalente a las 20 fracciones
básicas desgravadas de impuesto a la renta”.
- 5 -
2.1.2 Objetivos de la declaración patrimonial
Dentro de los objetivos que tiene la declaración patrimonial tenemos:
Obtener para la administración tributaria la revelación y el aumento o disminución de
su patrimonio durante un periodo a otro de una persona natural residente en nuestro
país.
Acopiar información del patrimonio de las personas naturales residentes en el
Ecuador
Establecer controles indirectos respecto a la determinación y pago del impuesto a la
renta y cotejar con los incrementos patrimoniales no justificados por el contribuyente.
2.1.3 Importancia de la Declaración Patrimonial
La importancia de realizar la declaración patrimonial radica fundamentalmente en:
La administración tributaria a traves de la declaracion patrimonial, permite monitorear y
detectar si una persona natural esta obteniendos activos sin ningun ingresos que justifique el
incremento de su patrimonio.
La declaracion patrimonial es de carácter informativo, el estado ecuartoriano no ha pensado
en generar un impuesto sobre el pattrimonio de los contribuyentes, es por eso que se puede
estabvlecer el decreemnto o iuncremnto de su patrrimonio en un perido economico con otro.
La declaracion patrimonial le permirte al estado poder transparentar los activos de los
contribuyentes, de esta forma poder evitar que estas personas puedan estar
enriqueciendose de manera ilicita, es por eso que la obligacion de la presentacion de la
declaracion patrimonial tambien involucra aquellas personas que no realizan ningun tipo de
economica.
2.1.4 Principios tributarios en los que se sustenta la Declaración Patrimonial en el
Ecuador
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La declaración Patrimonial se sustenta en los fines Los principios tributarios establecidos en
el art. 5 del Código tributario vigente, s la bese fundamental en que se sustenta la
declaración Patrimonial
2.1.4.1 Principio de Legalidad
“Para cualquier manifestación del poder punitivo, la norma que describe la acción u omisión
y la relación correspondiente a las mismas, debe tener rango formal de ley. En derecho
penal, rige el principio de reserva orgánica. En cambio en materia sancionadora
administrativa no rige la reserva de ley orgánica, es suficiente la regulación por ley ordinaria,
ya que la diferencia del orden penal, no existen penas privativas de libertad.
Es decir que para que una conducta sea considerada como infracción tributaria, el caso de la
legalidad debe ser amparada por una norma jurídica” (Delgado Garcia, y otros, 2008 pág.
286)
Este principio también se lo conoce como “Principio de Reserva de Ley” donde hace
referencia que no se puede aplicar una ley o un tributo sin que antes este este no haya
estado establecido en un cuerpo de legal, es decir que “nullum tributum sine lege”, no ha
tributo sin ley.
2.1.4.2 Principio de Generalidad
Este principio hace referencia que la aplicación de la ley, afecta a un determinado
conglomerado humano, al momento que se cree el cuerpo legal para el cobro de un tributo,
es de obligatorio cumplimiento para este conglomerado humano, sin importar las condiciones
del contribuyente, cualquiera que sea el carácter del sujeto, su categoría social(rico o pobre),
su sexo, raza, nacionalidad, edad o estructura, el principio de generalidad habla claramente
que todos deben pagar sus tributos dentro de los plazos establecidos por los organismos de
control, sin que nadie pueda ser eximido, por contar con privilegios personales, generados
por su condición sea esta social o sexual.
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El principio de Generalidad dentro de nuestro temas de investigación que es la Declaración
Patrimonial, establece que todas las personas naturales nacionales o extranjeras que
residan en el que cuyos activos superen las veinte fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta.
2.1.4.3 Principio de Igualdad
Este principio hace referencia que no se pueden conceder beneficios, ni tampoco exenciones
tributarias y mucho menos imponerles gravámenes por el solo hecho de profesar diferente
religión, practicar una diferente opción sexual, diferente color de la piel, condición social
diferente, hablar diferente idioma, practicar cualquier religión.
Este principio lo podemos asociar con el principio de generalidad,
2.1.4.4 Principio de eficacia
El principio de eficacia lo tiene la administración tributaria la misma que necesita obtener
información de los contribuyentes en lo que tiene que ver a que cotejar información con lo
que presenta impuesto a la renta y su incremento o decremento de su patrimonio.
2.1.4.5 Principio de Simplicidad administrativa.
Este principio hace referencia que la Administración Tributaria pone a disposición de las
personas naturales los mecanismos suficientes, para que la presentación de la declaración
patrimonial, la pueda realizar en forma fácil y un manejo de un sistema informático, de forma
accesible, para que los contribuyente realicen la presentación de esta obligación tributaria,
de manera fácil y sencilla y cumpla con este organismo de control.
2.1.4.6 Principio de Proporcionalidad
En nuestro Ecuador se aplica el principio de proporcionalidad dentro del ámbito tributario se
mantiene el principio de que las personas o contribuyentes que más tiene, ellos son los que
tienen que pagar más impuestos, eso está contemplado en nuestra leyes tributarias. Un
ejemplo de este principio de proporcionalidad, es la tabla de impuesto a la renta donde los
- 8 -
parámetros están dado para que la él que tiene más ingresos, pague más impuestos, en
comparación con aquellas personas que menos ingresos obtuvieron en un ejercicio
económico.
2.1.5 Bienes muebles e inmuebles a considerar en la Declaración Patrimonial
Dentro de los bienes e inmuebles a considerar las personas naturales en su declaración
patrimonial podemos mencionar los siguientes bienes, valores y derechos que deben
consignar.
Dinero en efectivo o su equivalente: se deberá hacer constar en la declaración el dinero
en cuentas y depósitos en instituciones financieras y otros depositarios. Cuando el
declarante, exprese dinero en moneda distinta al dólar de los EEUU de América, para
determinar el valor se realizara una cotización, con el precio de cotización del último día hábil
del año inmediato anterior al que puso a su declaración.
Créditos y Documentos por cobrar: El contribuyente deberá consignar la información de
los créditos concedidos a los clientes no relacionados y clientes relacionados debidamente
sustentada.
Muebles y enseres de uso doméstico: que pueda ser considerado como menaje de casa
(muebles de sala, dormitorio, comedor, toda clase de electrodomésticos), el contribuyente
consignara en su declaración, solo aquellos bienes que tengan un valor individual superior a
los 1000.00 dólares de los EEUU.
Cuando estos bienes el contribuyente los desea comercializar en conjunto, el valor que
aparecerá en la declaración patrimonial será al valor en conjunto.
Inversiones; acciones, participaciones y títulos y valores:
Las personas naturales deberán hacer constar en la declaración patrimonial todas las
acciones que tengan en alguna empresa, así como también deberán hacer constar en la
misma, los valores fiduciarios, así como también cualquier otro documento que se cotice en
la bolsa de valores. También se incluyen las acciones, participaciones o valores fiduciarios
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de aquellas sociedades legalmente constituidas, que no cotizan en Bolsa de Valores,
tratándose de las acciones y participaciones, no podrán valer menos que su Valor
Patrimonial (VPP).
Joyas, piedras preciosas y metales preciosos
Las persona Naturales que las posean, deberán consignar en su Declaración Patrimonial,
pero en la declaración patrimonial, se deberá anotar el valor, constatando que el monto total
de estas joyas, las cuales juntas deberán tener un valor superior a 5.000.00 dólares de los
estados Unidos de América.
Maquinarias y Equipos:
Se deberá anotar el valor de las maquinarias y equipos que tengan los contribuyentes, las
cuales ayudan a generar ingresos.
Mercaderías y materias primas
Se deberá consignar la información de los artículos que tengan para la venta, si el
contribuyente se dedica a la actividad comercial, pero si se dedica a la actividad de
producción deberá anotar el valor de materias primas.
Semovientes: para establecer el valor que se destinara a este rubro en la declaración
patrimonial, las personas naturales deberán anotar el valor se hará el procedimiento valorizar
el total de semovientes, tomando en cuenta que para que se tome este valor deberá ser de
5.000.00 dólares de los estados Unidos de América.
Vehículos motorizados terrestres, aeronaves y naves: para el caso de los vehículos
motorizados de transporte terrestre, en la declaración patrimonial se deberá anotar el valor
comercial, que para este efecto no podrá ser menor al valor, que se toma como base
imponible cuando el contribuyente paga la matriculación vehicular.
Inmuebles: las personas naturales deberán hacer constar en su declaración, todos los
Terrenos y edificaciones de cualquier clase que tengan, donde hacer constar a la ubicación
del bien inmueble, así como también el catastro municipal con el que fue registrado y su
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valor comercial, que por ningún motivo podrá ser menor al avalúo que consta en los
Gobiernos Autónomos Descentralizados del país
Derechos: De propiedad intelectual: Cuando el contribuyente tenga alguna patente o
marca que está a su nombre, se las deberá valorizar al valor comercial.
De usufructo, uso y habitación:
Derechos hereditarios
2.1.6 Sujetos
Son aquellos los actores que intervienen directamente dentro del proceso tributario. El
código tributario vigente en nuestro país son: Activo, Pasivo, Contribuyente y responsable.
2.1.6.1 Sujeto Activo
“Es el ente público acreedor del tributo”. (Codigo Tributario, 2008 pág. 5)
2.1.6.2 Sujeto pasivo
Es la persona natural o jurídica, a la cual la ley le obliga a cumplir con el pago de la
obligación tributaria.
2.1.7 Contribuyente
“Es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación tributaria por la
verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de contribuyente quien según
la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas”.
(Codigo Tributario, 2008 pág. 5)
2.1.8 Responsable
“Es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la
ley, cumplir las obligaciones a este”. (Codigo Tributario, 2008 pág. 5)
2.1.9 Obligación Tributaria
- 11 -
Es la relación o vinculo que existe entre el Estado, con las personas sean estas naturales,
sociedades o contribuyentes especiales, a cumplir con el pago de los tributos que para el
efecto la administración tributaria u organismos estatal determine como un tributo, impuesto,
tasa o contribución.
“Se presenta acompañada de un conjunto de deberes, generalmente de hacer o de no hacer
que tienen como finalidad el cumplimiento de la obligación tributaria”. (Andrade V, 2003 pág.
85 y 86)
2.1.10 Infracción tributaria
Cuando exista la acción u omisión dolosas o también cuando el estado determine como
culposas y las mismas se encuentren estipuladas en las leyes, reglamentos o normas
explicita.
Clases de infracciones
El código tributario hace referencia que las infracciones tributarias, pueden ser: delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias.
2.1.10.1 Delitos
Se puede definir al delito como el no cumplimiento de la ley, de parte de un contribuyente, el
no cumplimiento de la ley puede ocasionar una sanción de acuerdo a la gravedad de la falta
cometida.
Dentro de los delitos tributarios podemos mencionar:
Falsificación de documentos (Facturas, actas, etiquetas etc.)
Emitir o aceptar comprobantes de ventas por operaciones inexistentes.
Extender a terceros el beneficio a un derecho. (Subsidio, rebaja)
Simular actos de contratos con la intención de obtener beneficio.
Falta de entrega de parte de los agentes de retención o percepción de un tributo.
El reconocimiento o la obtención dolosa o indebida de una devolución de un tributo.
2.1.10.2 Contravenciones
Una contravención se la puede definir como una violación de una determinada norma, que
en gravedad no se la puede comparar con un delito.
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En materia tributaria se las considera como las acciones u omisiones que los contribuyentes
puedan cometer.
2.1.10.2.1 Sanciones por contravenciones
“Las contravenciones establecida en este código y en las demás leyes se aplicara como
pena pecuniarias una multa que no sea inferior a 30 dólares, ni exceda de 1500 dólares de
los Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás sanciones, que para cada
infracción, se establezcan en las respectivas normas “. (Codigo Tributario, 2008 pág. 76)
2.1.10.3 Faltas Reglamentarias
Cuando un contribuyente hace caso omiso de las leyes y normas tributarias y demás
disposiciones que al administración tributaria emita para el cumplimiento de las obligaciones
para el pago de las obligaciones de parte de los contribuyentes.
2.1.10.3.1 Sanciones por faltas reglamentarias
El código tributario impone una sanción que no sea inferior a 30 dólares, ni exceda de 1000
dólares, claro está que el pago por el cometimiento de la falta reglamentaria no le exime de
las demás sanciones que pueda tener a futuro.
Una vez que el contribuyente haga pagado la sanción por la omisión en la presentación de
una obligación tributaria, el pago de esta sanción o multa, no quiere decir que el
contribuyente se le exima de la presentación de la obligación tributaria o demás deberes
formales.
2.2 Marco Teórico Contextual
2.2.1 Reseña Histórica
“La idea de hacer camaronera nace por conversaciones que sostuvo el Sr. Roger Francisco
Vivanco con su familiar el Sr. Franco Egidio Arias; conociendo que el negocio del camarón
es uno de los más rentables del mundo lo induce a que trabajen en la actividad camaronera,
quedando en mutuo acuerdo poner en marcha dicha actividad.
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En el año de 1979 emprenden viaje junto con otro miembro de su familia el Sr. David Castillo
desde la ciudad de Quito hacia el cantón Huaquillas, para luego dirigirse a Puerto Hualtaco, y
desde allí contrataron a una persona que conocía la zona para que los pudiera dirigir por
agua hacia las islas de Jambelí. Es así que luego de estudiar y analizar el lugar, deciden
invertir una cantidad de dinero cada uno para empezar la actividad camaronera.
La camaronera “La Iguana” empieza sus actividades de siembra y producción en el año de
1980, después de algunos contratiempos logran obtener la primera pesca sacando una
producción más o menos buena, situación por la cual el Sr. Franco Arias y el Sr. David
Castillo le manifiestan al Sr. Roger Francisco Vivanco que han decido dar por terminada la
sociedad, circunstancia por la cual éste último les propone comprar la parte de la
camaronera que les correspondía a cada uno.
Luego de algunas deliberaciones, deciden vender, quedando como único propietario el Sr.
Roger Francisco Vivanco quien continuó con la actividad camaronera hasta el año 1995,
luego de este tiempo deja el trabajo a sus dos hijos Giovanny y Fabián Vivanco Castillo los
cuales han permanecido en la actividad hasta la presente fecha.
La camaronera posee un eficiente sistema de control de calidad que sumado a la
experiencia, tecnología y cuidado del camarón nos colocan entre uno de los mejores
productores de la provincia. Actualmente, los hermanos vienen realizando la actividad de
forma separada; es decir, una siembra, producción y comercialización cada uno de forma
simultánea.” Palabras de De Don Fabian Vivanco Castillo.
2.2.2 Actividad Comercial
La camaronera “La Iguana” tiene como actividad principal “Explotación de Criaderos de
Camarones”, cuyo Registro único de Contribuyente (RUC) es el 1708795651001
2.2.3 Ubicación Geográfica
La camaronera “La Iguana” se encuentra en la isla Tembleque del estero Chupadores del
Archipiélago de Jambelí, en la parroquia de Buenavista del Cantón Santa Rosa de la
provincia de El Oro.
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La camaronera cuenta con una extensión de 55 Hectáreas, las cuales están divididas en 4
piscinas.
2.2.4 Propietario de la camaronera
La camaronera “La Iguana”, posee dos propietarios los hermanos el Sr. Giovanny Vivanco
Castillo y el Sr. Fabián Vivanco Castillo, ambos se benefician de la actividad camaronera por
separado.
2.2.5 Infraestructura
La camaronera “La Iguana” cuenta con:
“Casa de vivienda
Bodegas de herramientas
Bodega de insumos
Cuatro casas para trabajadores
Tres estaciones de bombeo
Cuatro compuertas de pesca
Cuatro piscinas, con desagües en cada una de ellas
Dos botes con sus respectivos motores.
2.2.6 Proveedores.
Larva: La camaronera la Iguana tiene como principal proveedor al Laboratorio
MELARVA, ubicado en la ciudad de Manta, cuyo propietario es el Sr. Irvin Medranda,
quien le abastece aproximadamente 6’400.000 larvas, las cuales son criadas en
cautiverio en las piscinas de la camaronera.
Balanceado: Comercial Moscoso, es quien se encarga de suministrar el balanceado
marca El Molino que sirve como alimento para las larvas; el comercial está ubicado
en Puerto Hualtaco, en el Cantón Huaquillas.
Combustible: El proveedor de combustible es la Cooperativa Hualtaco, ubicado en
el Cantón Huaquillas, en un volumen de 200 galones por semana.
2.2.7. Recurso Humano
- 15 -
El cultivo de camarón presenta las mismas tres etapas que maneja la agricultura, es decir, la
siembra, el crecimiento y la cosecha.
Contador: Esta persona es el encargado proporcionar la información contable y
tributaria al Gerente referente a la Camaronera, para que éste a su vez se encargue
de facilitar los recursos económicos para cancelar los tributos correspondientes a la
actividad camaronera.
Administrador: Una persona es el encargado de organizar y verificar el trabajo de
los jornaleros permanentes y eventuales.
Trabajadores de Campo permanentes: Dentro de la camaronera cuatro personas
se encargan de realizan el trabajo de alimentadores, bomberos y boteros, así como
del mantenimiento de los motores de las maquinarias y de los botes. Una trabajadora
es responsable de preparar los alimentos para los jornaleros permanentes y
eventuales.
Jornaleros Eventuales: Para la siembra de larvas se contrata diez personas
eventuales por seis horas.
Para la cosecha del camarón se contrata treinta y dos jornaleros, que se distribuyen
para las 4 compuertas que posee la camaronera, es decir ocho personas por
compuerta, los cuales laboran por dos noches.
2.2.8. Competencia
A pesar de que la competencia cada vez es más amplia, la buena atención al cliente, la
calidad de la producción y su precio, son factores determinantes al momento de atraer al
posible consumidor, elementos con los que cuenta la camaronera “La Iguana”.
Entre sus principales competencias se podría mencionar las siguientes:
Camaronera del Sr. Augusto Celi
Camaronera del Sr. Gonzalo Chávez
Camaronera del Sr. Vicente Loaiza
2.2.9. Cliente principal.
- 16 -
La camaronera “La Iguana”, posee como principal comprador de su producción a la empresa
OCEAN PRODUCT S. A.
2.2.10. Misión
“Procesar la producción de camarón en base a estándares internacionales para de esta
forma ofrecer a los consumidores un producto de calidad”
2.2.11. Visión
“convertimos hasta el 2018 en una empresa lidere en la producción y comercialización de
camarón, cumpliendo estándares de calidad y en apego a las leyes laborales de nuestro
país”
2.2.12. OBJETIVOS
Gran capacidad de producción y proceso.
Posesionarse del mercado nacional e internacional.
Cumplir con las necesidades y expectativas de sus clientes.
Utilizar materiales no tóxicos y compatibles con el medio ambiente.
El proceso de producción sea dirigido por profesionales progresivos calificados.
Aplicar las mejores técnicas de calidad y control de procesos para lograr la seguridad
de sus productos con respeto al medio ambiente.
- 17 -
CAPITULO III
BASE LEGAL PARA EL CASO TRIBUTARIO
Nuestro caso tributario se sustenta en la las los siguientes articulados de la Ley Orgánica de
Régimen tributario Interno (LORTI) y el Reglamento a la Aplicación e la Ley Orgánica de
Régimen tributario Interno (RALORTI).
1- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
En el Art. Art. 40-A.- crea la obligación en que las personas naturales de presentar una
declaración con la información de sobre patrimonio de manera anual, partiendo del ejercicio
fiscal 2008.
La personas naturales con actividad económica o sin ella, tienen la obligación de presentar
una declaración del patrimonio que tengan hasta la fecha de la obligación para presentarla,
que la administración tributaria determine su presentación o declaración.
2.- Reglamento a la Aplicación de la Ley Orgánica de régimen Tributario interno
En el Art. 65 establece que las personas naturales, incluyendo aquellas que no desarrollen
actividades económicas alguna, que cuyo total de activos superesn100,000.00 para
contribuyentes que declaren individualmente y 200,000.00, para aquellos contribuyentes que
de declaren con su cónyuge los bienes de sociedad conyugal presentaran, anualmente, una
declaración patrimonial, a partir del ejercicio fiscal 2009, partiendo de los saldos de las
cuentas de activo al 1 de enero del referido ejercicio.
3.- En el suplemento del registro oficial No 497 de fecha 30 de diciembre del 2008 se
publicó la resolución No NAC-DGER200808-1510 de 23 de diciembre de 2008.
En esta norma hace mención que las personas naturales, sean estas personas nacionales y
extranjeras que residan en nuestro Ecuador, en la que al primero de cada año, tengan un
capital el mismo que supere los 100.000 dólares americanos, las mismas que deberán
realizar una declaración de su patrimonio, el cual lo realizara por internet.
- 18 -
4.- Resolución No NAC-DGERCGCO-00089, publicada en el registro oficial No 532 de
19 de febrero de 2009
Esta Resolución modifica la anterior, en el siguiente sentido:
Las personas naturales, nacionales y extranjeras que residan en nuestro país Ecuador, las
mismas que al primero de enero del cada año supere los 100.000 dólares americanos, en
este cálculo deberán considerar si fuese el caso el valor o porcentaje que le corresponda a la
sociedad conyugal o unión de hecho, además el de sus hijos no emancipados.
Las personas naturales, nacionales y extranjeras que residan en nuestro país Ecuador
deberán presentar la declaración de su patrimonio mediante el uso del internet, además
utilizara la herramienta informática que la administración tributaria ponga a disposición.
Además si Las personas naturales, nacionales y extranjeras, no dispongan o no tengan
acceso al servicio de internet, presentaran su declaración en medio magnético y entregarlos
en las ventanillas del SRI.
Las personas naturales, nacionales y extranjeras en su declaración patrimonial deberá
hacer contar los siguientes activos.
Inmuebles: como terrenos y edificaciones que tengan dentro del país o el extranjero.
Dinero en efectivo, sea que lo tenga en cuentas y depósitos en instituciones financieras
nacionales o extranjeras.
Inversiones en cualquier compañía sea nacional o extranjera en las cuales puedan tener;
acciones, participaciones y títulos valores.
Cuentas y documentos por cobrar, sean por el giro ordinario de la actividad económica
que desempeñe u cualquier cuenta por cobrar a terceros, como accionistas, socios, o
empleados.
Vehículos motorizados terrestres, aeronaves y naves
Muebles y enseres que tengan en su casa, oficinas o empresas, aquí también entraría el
menaje de casa.
Maquinaria y equipo que estén formando de su empresa.
Mercaderías y materias primas que formen parte de su actividad económica.
- 19 -
Semovientes u plantaciones
También se considera dentro de la declaración patrimonial los derechos de propiedad
intelectual del contribuyente.
Tampoco se podrán considerar dentro de la declaración patrimonial, los libros que el
contribuyente los tenga dentro de su biblioteca.
La declaración patrimonial con la fecha de la declaración de impuesto a la renta de
personas naturales, es decir en el mes de marzo, y de conformidad con el noveno digito de
la cedula de identidad o Registro Único de Contribuyente.
5.- Decreto Ejecutivo No 1613 del 11 de Marzo de 2009, el mismo que modifica al
decreto ejecutivo No 1051 que contiene el Reglamento de Aplicación de La Ley de
Régimen Tributario Interno, el mismo que fue publicado en el Registro Oficial No 337
del 15 de mayo de 2008.
“Este decreto ejecutivo sustitúyase la frase “cuyo total de activos supere el monto de USD.
100,000.00” por la frase: “cuyo total de activos supere el monto de $200.000.00”. Quienes
mantengan sociedad conyugal o unión de hecho deberán presentar su declaración conjunta
en el caso de que sus activos comunes superen los $ 400,000.00. Sin embargo, si cualquiera
de los cónyuges o convivientes mantuvieren activos fuera de la sociedad conyugal o unión
de hecho, la declaración tendrá que ser individual, y contendrá los activos y pasivos
individuales así como la cuota en los activos y pasivos que formen parte de la sociedad
conyugal o unión de hecho”.
6.- Resolución No NAC-DGERCGCO9-00257, de fecha 9 de Abril de 2009
Esta deja sin efecto a la resolución NAC-DGER200808-1510, publicada en el registro oficial
del 30 de diciembre de 2008, sustituir la frase “supere los 100.000 dólares de los estados
Unidos de América” por la frase; “supere los 200.000 dólares de los Estados Unidos de
América” por la frase; “supere los 400.000 dólares de Estados Unidos de América”
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CAPITULO IV
EXPOSICION DEL CASO TRIBUTARIO
4.1 Antecedentes
En el artículo 69 del Reglamento para aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en
concordancia con el primer y quinto artículo de la Resolución No. NAC-DGER2008-1510
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 497 de 30 de diciembre de 2008
(reformada por Resolución NAC-DGERCG09-00089 R.O. 532 DE 19/02/2009 y por
Resolución NAC-DGERCG09-00257 R.O. No. 579 de 28/04/2009).
Señalan que la declaración patrimonial deberá ser presentada, anualmente, por las personas
naturales nacionales y extranjeras, las mismas sean residentes en el Ecuador, inclusive
aquellas personas que no desarrollen o emprenda en alguna actividad económica, y que al 1
de enero de cada año tenga un monto total de activos, los mismos que superen los USD
200.000,00, dólares de los Estados Unidos de América.
Las personas naturales nacionales y extranjeras realizarán su declaración patrimonial, en la
misma considerara la información de la persona, el porcentaje que le corresponde de la
esposa (sociedad conyugal) e hijos no emancipados, de ser el caso.
Quienes mantengan sociedad conyugal es decir que estén caso legalmente o vivan en unión
de hecho deberán presentar una declaración conjunta, siempre que los activos comunes
entre los dos superen los cuatrocientos mil dólares de los Estados Unidos de América (USD
400.000,00).
El contribuyente VIVANCO CASTILLO EDGAR FABIAN, con Registro Único de
Contribuyentes No. 1708795651001, debió presentar su declaración relativa a su patrimonio
a la fecha de 1 de enero de 2010, hasta el 18 de marzo de 2010.
La Administración Tributaria detecta que el contribuyente VIVANCO CASTILLO EDGAR
FABIAN Registro Único de Contribuyente No. 1708795651001, presento dicha declaración el
día 31 de marzo de 2010; esto es fuera del plazo previsto por las normas antes transcrita.
- 21 -
Con fecha 23 de Septiembre del 2010, se me ha notificado con la NOTIFICACION DE
INICIO DE SUMARIO POR FALTA REGLAMENTARIA No. REO-INFISSC10-00659, emitido
por el Servicio de Rentas Internas de El Oro, en el que se me informa que he presentado
tardíamente la declaración patrimonial correspondiente al ejercicio 2010, dispuesta en el Art.
40A de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Que, en atención al mencionado oficio de inicio de sumario por falta reglamentaria, con fecha
23 de junio de 2011, el contribuyente VIVANCO CASTILLO EDGAR FABIAN con RUC
1708795651001 ingresó un escrito signado con el trámite No. 107012011007585, en el cual
manifiesta textualmente lo siguiente:
“El Motivo por las cuales no he presentado la mencionada declaración en el plazo
correspondiente; y la razón fundamental es que al querer enviar esa información la maquina
se dañó por una sobrecarga de energía que dejo sin funcionamiento el disco duro, teniendo
que nuevamente hacer el trabajo para cumplir con la administración tributaria.”.
La Administración Tributaria luego de revisada y analizada la documentación ingresada por
el contribuyente, dentro del oficio presentado el 23 de junio de 2011 y con trámite
N°107012011007585, determinó que las argumentaciones y documentos que adjunta no
constituyen prueba que justifique objetivamente la presunta infracción descrita en la
Notificación de Inicio Sumario por Falta Reglamentaria N° REO-INFOIFC11-00551-M
Con fecha 14 de Enero del 2011, he sido notificado con la Resolución Sancionatoria por
Falta Reglamentaria No. 0720100502702, en la que sin tomar en consideración mis
argumentos se me sanciona con una multa de 1000.00 dólares de los Estados Unidos de
América.
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CAPITULO V
ESTRATEGIAS DE SOLUCION
Una vez que se recibió la resolución sancionadora emitida por la Administración Tributaria
Con fecha 14 de Enero del 2011, he sido notificado con la Resolución Sancionatoria por
Falta Reglamentaria No. 0720110501850, en la cual se multa al contribuyente con un valor
de 1000.00 dólares americanos
Con fecha 14 de Enero del 2011, he sido notificado con la Resolución Sancionatoria por
Falta Reglamentaria No. 0720110501850, en la que sin tomar en consideración mis
argumentos se me sanciona con una multa que constituye el máximo de la pena por falta
reglamentaria. la misma que asciende a 1000.00 dólares.
En base a la multa ya existente se procede a enviar un muevo oficio donde se pide a la
Administración Tributaria se justifique cual es la base legal en el que se sustenta para poner
el máximo de la falta y que parámetros utilizo para medir la gravedad de la falta.
El oficio que se envió a continuación se detalla:
SEÑOR DIRECTOR REGIONAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DE EL ORO,
Yo, VIVANCO CASTILLO EDGAR FABIAN, con Registro Único de Contribuyentes No.
1708795651001, por mis propios derechos, con domicilio tributario en la Ciudadela
Urbanización ciudad Verde Numero Villa: Villa 16 Manzana: 16 Oficina : P.B. Referencia: A
cien Metros del Paseo Shooping, teléfono 072909483, 097520580, de la ciudad de Machala,
Provincia de El Oro, me dirijo a usted para expresar lo siguiente:
ANTECEDENTES:
1. Con fecha 31 de Marzo del 2010, he presentado mi declaración patrimonial correspondiente
al Ejercicio Fiscal del año 2009, mediante Formulario correspondiente diseñado para el
efecto por parte de la Administración Tributaria, en el que he detallado todos los bienes que
poseo, los mismos que los he obtenido en base a mi trabajo.
- 23 -
2. Con fecha 23 de Septiembre del 2010, se me ha notificado con la NOTIFICACION DE
INICIO DE SUMARIO POR FALTA REGLAMENTARIA No. REO-INFISSC10-00659, emitido
por el Servicio de Rentas Internas de El Oro, en el que se me informa que he presentado
tardíamente la declaración patrimonial correspondiente al ejercicio 2009, dispuesta en el Art.
40A de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
3. Con fecha 11 de Octubre del 2010, mediante trámite No. 107012010012357, he presentado
mis argumentos y las razones por las cuales no he presentado la mencionada declaración en
el plazo correspondiente; y la razón fundamental es que al querer enviar esa información la
maquina se dañó por una sobrecarga de energía que dejo sin funcionamiento el disco duro,
teniendo que nuevamente hacer el trabajo para cumplir con la administración tributaria.
4. Con fecha 14 de Enero del 2011, he sido notificado con la Resolución Sancionatoria por
Falta Reglamentaria No. 0720100502702, en la que sin tomar en consideración mis
argumentos se me sanciona con una multa que constituye el máximo de la pena por falta
reglamentaria.
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO:
De hecho, con la presentación de la declaración patrimonial correspondiente al año 2009, he
demostrado mi cumplimiento a la Administración Tributaria, pese a que he tenido problemas
para enviar como el daño que sufrió la maquina en la que estaba gravada la información
correspondiente.
1. Artículo No. 315 del Código Tributario.
El Art. 315 del Código Tributario, detalla claramente las clases de infracciones, y el inciso
cuarto del mencionado artículo señala: “Constituyen contravenciones las violaciones de
normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en este Código o en
otras disposiciones legales” (Codigo Tributario, 2008 pág. 69).
El incumplimiento por parte del suscrito en la presentación de la declaración patrimonial
correspondiente al año 2009, constituye una contravención que no debe ser considerada
grave por la administración tributaria si se toma en consideración que la demora en la
- 24 -
presentación fue únicamente de nueve días; y no es que no se ha querido presentar, sino
que tuvimos un problema en la maquina en la que estaba gravada la información y tuvimos
que volver a realizar el trabajo para cumplir con la administración tributaria.
2. Artículo No. 351 del Código Tributario.
El Art. 351 del Código Tributario, señala: “Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia
tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de
obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos”.
(Codigo Tributario, 2008 pág. 76)
3. Artículo Agregado a continuación del Art. 351.
El articulo agregado a continuación del Art. 351, señala: “Art. ... .- Sanciones por Faltas
Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias serán sancionadas con una multa que no sea
inferior a 30 dólares ni exceda de 1.000 dólares de los Estados Unidos de América, sin
perjuicio de las demás sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las
respectivas normas” (Codigo Tributario, 2008 pág. 77).
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes
formales que la motivaron”.
En el articulo agregado a continuación del Art. 351, se establecen los valores de las multas
que la administración tributaria cobrará al sujeto pasivo por contravenciones o faltas
reglamentarias; donde se señala además, una multa mínima y una multa máxima; pero no se
aclara cual es la forma de establecer la gravedad de la falta o de la contravención para fijar
la multa que sea justa en cada caso particular.
4. Artículo 329 del Código Tributario.
El artículo 329 del Código Tributario señala: “Art. 329.- Cómputo de las sanciones
pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se impondrán en proporción al valor de los tributos,
- 25 -
que, por la acción u omisión punible, se trató de evadir o al de los bienes materia de la
infracción, en los casos de delito”. (Codigo Tributario, 2008 pág. 71 y 72)
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se
refiere la infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrán de
acuerdo a las cuantías determinadas en este Código y demás leyes tributarias”.
En el artículo 329 se establece que las sanciones se impondrán en proporción al valor de los
tributos que por la acción u omisión se hayan tratado de evadir o de los bienes materia de la
infracción. En el caso de la falta cometida por el suscrito, no existe valor de tributos ni
cuantía de bienes. Si no existe fórmula para cuantificar esta multa, porque se le pone al
suscrito el máximo de la multa, si no se trata de una contravención o falta reglamentaria
grave.
PETICION CONCRETA:
Por lo expuesto, solicito a su autoridad se deje sin efecto la Resolución Sancionatoria
por Falta Reglamentaria No. 0720100502702, notificada al suscrito con fecha 14 de
Enero del 2011, por no existir formula que cuantifique la gravedad de la infracción
tanto en términos legales de cumplimiento como en términos monetarios.
De no dejar sin efecto la Resolución Sancionatoria por Falta Reglamentaria No.
0720110501850, notificada al suscrito con fecha 14 de Enero del 2011, solicito se
cuantifique el valor de la multa de una manera equitativa, por cuanto no se trata de una
infracción grave, solo se trata de retraso de nueve días en la presentación de mi
declaración patrimonial correspondiente al año 2010.
Notificaciones que me correspondas las recibiré en mi domicilio tributario señalado para el
efecto anteriormente.
Firmo conjuntamente con mi Abogado patrocinador.
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Atentamente,
Comentario
Un vez que se envió el oficio a la administración tributaria, se recibió un oficio, donde se deja
sin efecto el pago de la multa de los 1000.00 dólares, debido a que no existe la base legal
que le permita al Servicio de Rentas internas cuantifique la gravedad de la infracción tanto en
términos legales de cumplimiento como en términos monetarios de esta forma poder
cuantificar, cuando la Ley decía de 30 a 1000, en base que parámetros establece la falta
para poder calcular el máximo de la pena.
Al no existir un parámetro o la base legal que pueda medir la gravedad de la falta, la
administración tributaria opto por poner la minina sanción es decir 30 dólares americanos.
Solución
Es por eso que la Administración Tributaria mediante Resolución No RESOLUCION
SANCIONATORIA N° 0720110501974, procede a sancionar con una multa de treinta dólares
por la presentación tardía de la declaración patrimonial del contribuyente el contribuyente
VIVANCO CASTILLO EDGAR FABIAN con RUC 170879565100, dejando sin efecto la
resolución Sancionadora No 0720110501850, para lo cual se procede a realizar el pago
según consta en el anexo No 3, donde se muestra el valor de formulario 106
- 27 -
CONCLUSIONES
Una vez que se ha desarrollado el presente caso tributario, podemos obtener las siguientes
conclusiones.
El contribuyente ha presentado en forma tardía la declaración Patrimonial
correspondiente a los años 2009, 2010.
Existe un inadecuado registro de los bienes que tiene el contribuyente, lo cual
ocasiona que la información no se encuentre al día.
La administración Tributaria no cuenta con un mecanismo que le permita cuantificar
equitativamente en base a que se puede calcular las multas puestas por la
presentación tardía.
Cuál es el parámetro establecido por la Administración Tributaria para calcular el
máximo o mínimo de la multa por presentación tardía
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RECOMENDACIONES
Una vez que se ha obtenido las conclusiones a este caso tributario, podemos obtener las
siguientes recomendaciones.
El contribuyente deberá diseñar un mecanismo que le permite contar con la
información necesaria de los bienes que posee el contribuyente.
tener registro detallado y organizado de los bienes que tiene el contribuyente, para de
esta forma presentar la declaración de su patrimonio en los días y plazos
establecidos por el ente de control.
Realizar una consulta por escrito a la Administración Tributaria, para que poder tener
un sustento legal para el pago de multas por presentación tardía.
Que la Administración Tributaria cuente con un reglamento que le permita calcular las
multa por presentación tardía
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Lecciones Aprendidas.
Si bien es cierto con la presentación del reclamo administrativo en las oficinas de la
Administración Tributaria de logro disminuir considerablemente el valor de la multa por falta
reglamentaria, debido a que existía el vacío en la ley, el Servicio de Rentas Internas, no
contaba con los elementos de juicio para poder cuantificar la gravedad de la infracción tanto
en términos legales de cumplimiento como en términos monetarios.
Es por eso que al existir el vacío dentro del reglamento que le permita establecer el mínimo y
el máximo de la falta reglamentaria para sancionarla Ley Orgánica de Régimen Tributario y
si Reglamento de Aplicación, en el año 2011, en el Registro Oficial Suplemento 553 de 11 de
Octubre del 2011 y modificado el 29 de agosto de 2014, estableció el instructivo para la
aplicación de sanciones pecuniarias del cual podemos citar los siguiente punto que hacen
referencia a la no presentación o presentación tardía de la declaración patrimonial de parte
de las personas naturales.
Con el cual se corrige el vacío que existía, sobre la aplicación del mínimo o máximo de la
sanción por la no presentación o presentación tardía de esta obligación tributaría de parte del
contribuyente.
Cuadro de Cuantías de multas por presentación tardía de la Declaración Patrimonial
Cuadro Tomado del Instructivo para la Aplicación de Sanciones pecuniarias SRI
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CUANTIA DE MULTA POR PRESENTACION TARDIA DE LA DECLARACION PATRIMONIAL
Cuadro Tomado del Instructivo para la Aplicación de Sanciones pecuniaria SRI
CUANTIA DE MULTA POR NO PRESENTACION DE LA DECLARACION PATRIMONIAL
Cuadro Tomado del Instructivo para la Aplicación de Sanciones pecuniaria SRI
En el presente año en el Reglamento de Aplicación de La Ley Orgánica de Régimen
Tributario interno modifico el art. 69.
Art. 69 del Reglamento de Aplicación a Ley de Régimen Tributario Interno Información del
patrimonio.- “Para efectos de la declaración patrimonial a la que se refiere la Ley de Régimen
Tributario Interno, se tendrá en cuenta los siguiente:
- 31 -
Las personas naturales que desarrollen o no actividad económica, en los que sus activos
superen los US $ 200.000, presentaran anualmente, información patrimonial de los saldos
iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio
La información que se considera así como el porcentaje que le corresponde de la sociedad
conyugal o sociedad de hecho e hijos no emancipados, deberán presentar una declaración
conjunta en el caso de que sus activos comunes superen los US $ 400.000.
Si cualquiera de los cónyuges o convivientes mantuvieren activos fuera de la sociedad
conyugal o unión de hecho, la declaración tendrá que ser individual, y contendrá los activos y
pasivos individuales,
Para el año 2015 el gobierno Nacional fiel a su política económica, a través de la Asamblea
Nacional, aprobó la Ley Orgánica de Incentivos a Producción y prevención Fraude Fiscal
Tributarios su Reglamento, con el fin de poder regular los diferentes leyes que existen en
materia tributaria, es por eso que en el Art. 22 del Reglamento a la Ley Orgánica de
Incentivos a Producción y prevención Fraude Fiscal Tributarios, en el Art. 69 del Reglamento
de Aplicación a Ley de Régimen Tributario Interno Información, sustituye “las frases “de US$
200.000” y US$ 400.000”, por el “equivalente a 20 fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta y el valor equivalente a 40 fracciones básicas desgravadas de impuesto
a la renta respectivamente.” (RLOIPPF, 2014 pág. 14)
Persona Natural ecuatoriana o Extranjera Residente en el país
Fracción Básica Desgravada
Monto de la Fracción Básica Desgravada
Obligación de presentar Año 2015
Individual 20 10800 216,000.00
Sociedad conyugal 40 10800 432,000.00
En el Reglamento en el Ley Orgánica de Incentivos a Producción y prevención Fraude Fiscal
Tributarios, hace referencia al Incremento Patrimonial No justificado
Ámbito de Aplicación.- Las normas Contenidas en este capítulo se aplicaran en los procesos
de determinación del incremento patrimonial no justificado previsto en el numeral 10 del art.
8 de la Ley de Régimen Tributario Interno”.
- 32 -
Incremento Patrimonial.- Cuando, la administración tributaria verifique que dentro de uno o
varios periodos fiscales, el contribuyente haya generado ingresos gravados, exentos y no
sujetos sean menores con respecto del consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona,
la administración tributaria podrá determinar una verificación de dichos periodos,
Cuando el contribuyente no pueda justificar el incremento patrimonial proveniente de
ingresos no declarados, la misma requerirá su justificación y pago de impuestos.
Para verificar y comprobar el incremento patrimonial la Administración tomara el saldo inicial
y final de los periodos fiscales determinados.
Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro de un proceso la
determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de diferencias, detecte incremento
patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta, el sujeto
pasivo estará obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento de la Administración
tributaria” (RLORTI, 2014 pág. 13).
Formas de justificación del incremento patrimonial. “Las diferencias resultantes podrán
justificar, entre otras:
a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;
b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o trasmisión por herencias o
legados; y,
c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria,
inflación, deterioro o depreciación de los activos” (RLORTI, 2014 pág. 13)
Art. ( ) Habla sobre el Sustento material.- “Para justificar el incremento patrimonial será
admisibles todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código tributario” (RLORTI,
2014 pág. 13)
Medios de prueba como medio de prueba son admisibles todos los medios que la ley
establece, excepto la confesión de funcionarios y empleados públicos.
La prueba testimonial solo se admitirá cuando la naturaleza del asunto no pudiere
acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinación de la obligación tributaria
- 33 -
Bibliografía
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Resolución NAC-DGERCGC09-00089 publicada en el Suplemento del Registro Oficial 532
del 19 de febrero de 2009
Wedgrafia
www.sri.gob.ec
- 34 -
ANEXOS
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Anexo No 1 de Resolución Sancionadora
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- 37 -
- 38 -
- 39 -
Anexo No 2 de Resolución Sancionadora 0720110501974
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Anexo N 3 Comprobante de Pago por Resolución Sancionadora 0720110501974
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Anexo N 4 Resolución No NAC-DGNERCGC09-00089
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Anexo No 5 Decreto 1613 de 11 de Marzo de 2009
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Anexo No 6 Resolución o NAC-DGNERCGC09-00257 del 9 de abril de 2009
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