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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado

Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, en el período

comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTOR: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

DIRECTOR: Tola Jaramillo Víctor Rene, MBA

CENTRO UNIVERSITARIO IBARRA

2014

CARATULA

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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA

Doctora.

Grace Natalie Tamayo Galarza.

DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al

Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, en

el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012" realizado por

Zumárraga Ortiz Luis Fernando, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por

cuanto se aprueba la presentación del mismo.

Loja, marzo de 2014

f). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ing. Tola Jaramillo Víctor Rene, MBA

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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“Yo, Zumárraga Ortiz Luis Fernando declaro ser autor del presente trabajo de fin de

maestría: Examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial

Rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de

diciembre de 2012, de la Titulación de Magíster en Auditoría Integral, siendo el Ing. Tola

Jaramillo, Víctor Rene MBA, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la

Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos

o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados

vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de

la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:

“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,

trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo

financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.

f. ..............................................................

Autor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

Cédula: 100130833-5

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DEDICATORIA

En el presente trabajo de investigación, está inmerso mi tiempo, mi esfuerzo, mi sacrificio y

mis sueños que con mucho amor está dedicados especialmente a:

A Dios por brindarme cada día la oportunidad de vivir y poder superarme personalmente y

profesionalmente.

A mi esposa Cecilia López Vázquez, quién a lo largo del tiempo siempre está a mi lado

ofreciéndome su apoyo y comprensión, por su amor en los momentos difíciles de flaqueza y

cansancio.

A Fernando Israel, Paola Alejandra, mis hijos quienes son el motivo para seguir luchando y

superándome en todo momento y por su apoyo incondicional en todo momento.

Y a todas las personas que directa o indirectamente fueron participes y permitieron el

desarrollo y culminación del presente trabajo

Fernando

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AGRADECIMIENTO

Deseo aprovechar unos renglones de este trabajo para expresar un inmenso y sincero

agradecimiento

A Dios por ofrecerme cada día el Don de la vida y la oportunidad de superarme

personalmente y profesionalmente.

A mi familia que es una fuente inagotable de apoyo incondicional en todos los momentos,

decisiones, metas y objetivos que me proponga, que sin su apoyo no hubiese podido

culminar este trabajo.

A la Universidad Técnica Particular de Loja, en especial a la Escuela de Ciencias Contables

y Auditoría, al Director de Tesis y a sus Catedráticos de la Maestría en Auditoría Integral,

quienes con su guía y conocimientos contribuyeron en mi formación profesional y han sido

una fuente de conocimientos y experiencias.

A todas las personas que ha formado parte de mi vida de estudiante, compañeros de

trabajo, por su amistad, consejos, apoyo y compañía en los momentos más difíciles, quiero

agradecerles por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas sus

enseñanzas.

A todas aquellas personas que de una u otra forma colaboraron en la elaboración y

culminación de este proyecto.

Fernando

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ÍNDICE DE CONTENIDOS

CARATULA ............................................................................................................................................. i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA ................................... ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ........................................................ iii

DEDICATORIA ..................................................................................................................................... iv

AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................. v

ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................................. vi

ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................................................... x

ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................................................ xi

RESUMEN ............................................................................................................................................. 1

ABSTRACT ........................................................................................................................................... 2

INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 3

CAPÍTULO I ........................................................................................................................................... 5

1. Introducción ...................................................................................................................................... 6

1.1. Descripción del Estudio y Justificación ..................................................................................... 6

1.2. Objetivos y resultados esperados .............................................................................................. 6

1.2.1. Objetivos ...................................................................................................................................... 6

1.2.1.1. General ................................................................................................................... 6

1.2.1.2. Específicos ............................................................................................................ 7

1.2.1.3. Componente .......................................................................................................... 7

1.2.1.4. Justificación de la Investigación ......................................................................... 7

1.2.2. Hipótesis ...................................................................................................................................... 8

1.2.3. Resultados Esperados .............................................................................................................. 8

CAPÍTULO II ......................................................................................................................................... 9

2. Marco referencial ........................................................................................................................... 10

2.1 Marco teórico ............................................................................................................................... 10

2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.................. 10

2.1.2 Objetivos de la auditoría integral ........................................................................................... 10

2.1.3 Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento ...................................... 11

2.1.3.1 Servicio de aseguramiento ................................................................................ 11

2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento ..................................................... 12

2.1.3.3 Tema o asunto determinado ............................................................................. 12

2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman

la auditoría integral. ........................................................................................................................ 13

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2.2.1 Auditoría Financiera ................................................................................................................. 13

2.2.2 Auditoría de Control Interno ................................................................................................... 16

2.2.2.1 Ambiente de control .......................................................................................... 18

2.2.2.2 Valoración de riesgos ........................................................................................ 18

2.2.2.3 Actividades de control ........................................................................................ 18

2.2.2.4 Información y comunicación ............................................................................. 19

2.2.2.5 Monitoreo ............................................................................................................. 19

2.2.3 Auditoría de Cumplimiento ..................................................................................................... 20

2.2.3.1 Definición y Objetivos......................................................................................... 20

2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes

regulaciones ............................................................................................................................ 20

2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento ............................................... 21

2.2.4 Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 23

2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión ................................................................ 24

2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa ............................................................. 25

2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa...................................... 26

2.3 Proceso de la auditoría integral ................................................................................................ 27

2.3.1 Conocimiento preliminar: ........................................................................................................ 28

2.3.2 Planeación: ................................................................................................................................ 28

2.3.2.1 Riesgo inherente ................................................................................................. 30

2.3.2.2 Riesgo de control ................................................................................................ 30

2.3.2.3 Riesgo de detección ........................................................................................... 30

2.3.2.4 Riesgo de detección ........................................................................................... 31

2.3.3 Ejecución ................................................................................................................................... 31

2.3.4 Comunicación de resultados .................................................................................................. 32

2.3.4.1 Informe ................................................................................................................. 32

2.3.4.2 Comunicación ...................................................................................................... 34

2.3.5 Seguimiento .............................................................................................................................. 35

CAPÍTULO III ...................................................................................................................................... 37

3. Análisis de la entidad .................................................................................................................... 38

3.1. Antecedentes ............................................................................................................................... 38

3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional ................................................................................... 40

3.2. Descripción de la entidad: (procesos gobernantes, Procesos básicos que agregan valor,

procesos habilitantes) .................................................................................................................... 42

3.2.1. Procesos .................................................................................................................................... 42

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3.2.1.1. Procesos gobernantes ....................................................................................... 44

Elaborado por: Fundación DHS 2012 ............................................................................................. 45

3.2.1.2. Procesos Básicos o Agregadores de Valor .................................................... 45

Elaborado por: Fundación DHS 2012 ............................................................................................. 46

3.2.1.3. Procesos habilitantes ......................................................................................... 46

3.3. Situación Actual .......................................................................................................................... 48

CAPÍTULO IV ...................................................................................................................................... 49

4. Informe del examen de auditoría integral .................................................................................. 50

4.1. Identificación de los Procesos que forman parte del Sistema ............................................. 50

4.2. Planificación, aplicaciones de técnicas y procedimientos constantes en los programas 51

4.2.1. Procedimientos Básicos: ......................................................................................................... 51

4.2.2. Métodos utilizados para obtener información ...................................................................... 51

4.2.3. Pruebas y técnicas de auditoría utilizadas ........................................................................... 51

4.2.4. Programas y técnicas aplicadas ............................................................................................ 52

4.3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR ............................................................................................... 52

4.4. PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA ................................................................................................ 59

4.5. MEDICIÓN ANÁLISIS Y MEJORAS – MATRIZ DE RIESGOS ........................................... 63

4.5.1. Auditoría de Control Interno ................................................................................................... 63

4.5.2. Auditoría de Cumplimiento ..................................................................................................... 67

4.5.3. Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 70

4.5.4. Auditoría Financiera ................................................................................................................. 73

4.6. Programas de Auditoría ............................................................................................................. 77

4.6.1. Auditoría de control interno ..................................................................................................... 77

4.6.2. Auditoría de cumplimiento ...................................................................................................... 79

4.6.3. Auditoría de gestión ................................................................................................................. 81

4.6.4. Auditoría Financiera ................................................................................................................. 83

4.7 Comunicación de Resultados ................................................................................................... 90

4.8 INFORME ..................................................................................................................................... 94

4.8.1 Carta de Presentación ............................................................................................................. 94

4.8.2 Destinatario ............................................................................................................................... 94

4.8.3 Tema o asunto Determinado .................................................................................................. 94

4.8.4 Parte responsable .................................................................................................................... 94

4.8.5 Responsabilidad del auditor ................................................................................................... 94

4.8.6 Estándares aplicables o criterios ........................................................................................... 95

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4.8.7 Opinión sobre los estados financieros .................................................................................. 95

4.9 AUDITORIA FINANCIERA ........................................................................................................ 96

4.10 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO .............................................................................. 98

4.10.1 Deficiencias de control interno ........................................................................................ 103

4.11 AUDITORIA DE GESTIÓN ................................................................................................ 108

4.11.1 Cumplimiento del Plan Operativo anual ........................................................................ 109

4.11.2 Índices Financieros ........................................................................................................... 109

4.12 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO .................................................................................... 111

4.13 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................. 114

5 DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS .......................................................................................... 116

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .......................................................................... 119

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................. 124

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ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela . 41

Figura 2: Cadena de Valor ................................................................................................................ 44

Figura 3: Procesos Gobernantes ..................................................................................................... 45

Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor ............................................................ 46

Figura 5: Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo ....................................... 47

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ÍNDICE DE TABLAS

Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno ............................. 63

Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento .................................. 67

Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión ............................................. 70

Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera ........................................... 73

Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno .................................................. 77

Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento .................................................... 79

Tabla No 7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión ............................................................ 81

Tabla No 8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera ............................................................ 83

Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas ..................................................................................................... 97

Tabla No10: Cédula de Análisis Documental ................................................................................. 98

Tabla No11: Cédula de Análisis Documental ................................................................................. 99

Tabla No12: Cédula de Análisis Documental ............................................................................... 100

Tabla No13: Cédula de Análisis Documental ............................................................................... 101

Tabla No 14: Cédula Analítica ......................................................................................................... 102

Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores ................................................................................. 109

Tabla No 16: Índice de Liquidez ..................................................................................................... 110

Tabla No 17: Capital de Trabajo ..................................................................................................... 110

Tabla No 18: Índice de Endeudamiento ........................................................................................ 111

Tabla No 19: Lista de Comprobación ............................................................................................. 113

Tabla No 20: Cronograma de Aplicación de Recomendaciones ............................................... 122

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1

RESUMEN

El examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre del año 2012, tuvo por objetivo realizar un análisis y evaluación integral de las

operaciones financieras, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno. El

conocimiento integral de la entidad, involucró el conocimiento estructural y organizacional,

que sumado a los objetivos individuales de cada una de las auditorías, me permitió

dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros, evaluar la eficiencia, eficacia y

la calidad de gestión de la administración, verificar el cumplimiento de las disposiciones

legales y normativa vigente aplicadas en cada una de las operaciones; y, evaluar el

funcionamiento del sistema de control interno implantado, resultados que fueron

comunicados en el informe de auditoría integral con la finalidad de brindar información y

recomendaciones que constituyan la base para la toma de decisiones y acciones correctivas

por parte de la administración en beneficio del desempeño organizacional de la Institución.

PALABRAS CLAVES: Análisis y evaluación integral

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2

ABSTRACT

Examination of the Self-Government Comprehensive Audit Decentralized Rural Parish of

San Francisco Natabuela, for the period from January first to December 31st 2012, it had like

an aim to conduct a comprehensive analysis and assessment of financial operations,

management, legal compliance and internal control. A comprehensive knowledge of the

organization, get involved structural and organizational knowledge, coupled with the

individual objectives of each audit allowed us to rule on the reasonableness of the financial

statements to evaluate the efficiency, effectiveness and quality management administration,

verify compliance with the laws and regulations in force applied to each of the operations,

and assess the functioning of the internal control system in the place , results that were

reported in the report of comprehensive audit to provide information and recommendations

constituting the basis for decision -making and corrective action by the administration for the

benefit of organizational performance of the institution.

KEYWORDS: Analysis and comprehensive evaluation

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INTRODUCCIÓN

La presente investigación se relaciona con un examen de auditoría integral al Gobierno

Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, correspondiente al

periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2012.

El proceso de una auditoría integral incluye la planificación, ejecución, comunicación de

resultados y acciones de seguimiento, aplicando de esta forma los fundamentos técnicos de

la auditoría integral como una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas por

la Contraloría General del Estado, lo que se garantizaría informes de auditoría bajo

estándares nacionales e internacionales de auditoría.

La investigación se desarrolló en los siguientes capítulos: Introducción, Marco Referencial,

Análisis de la Entidad e Informe del Examen de Auditoría Integral

En el primer capítulo o Introducción, contiene una breve descripción de los antecedentes de

la Institución, objetivos y resultados esperados.

En el segundo capítulo o marco referencial, se desarrolla el marco teórico que hace

referencia al marco conceptual de la auditoría integral, así como se describe

conceptualmente los tipos de auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento,

auditoría de gestión; y, el proceso de la auditoría integral en las fases de planeación,

ejecución, comunicación y seguimiento.

El análisis del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial se desarrolla en el tercer

capítulo, tomando en consideración los antecedentes, la misión, visión, organigrama

funcional, cadena de valor, procesos gobernantes, procesos básicos o agregadores de

valor; y, procesos habilitantes.

En el cuarto capítulo se presenta el producto final del análisis y evaluación integral de la

institución a través del Informe de auditoría, en el que se comunica los resultados y

recomendaciones obtenidos en cada una de las auditorias que conforman la auditoría

integral.

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La auditoría integral se efectuó utilizando los métodos y técnicas establecidas de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditoría así como las Normas de Auditoría

Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado.

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CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN

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1. Introducción

1.1. Descripción del Estudio y Justificación

El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela,

(antes denominado Junta Parroquial), está ubicado en el cantón Antonio Ante de la provincia

de Imbabura, entre la parroquia rural de San Antonio de Ibarra y la ciudad de Atuntaqui.

Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 de mayo de 1935 y Acuerdo Ejecutivo

de 9 de septiembre de 1935, se aprobó la creación de la Parroquial de San Francisco de

Natabuela, una de las cuatro parroquias rurales del Cantón Antonio Ante.

El Gobierno Autónomo Descentralizado Rural San Francisco de Natabuela tiene como

finalidad fomentar el Buen Vivir en beneficio de todos sus habitantes, especialmente de los

grupos de atención prioritaria, sustentado en la estratégica territorial, en la ejecución y

coordinación conforme a sus competencias de los programas y proyectos

Ofrece un sistema económico social, solidario y sostenible que permite el bienestar colectivo

disminuyendo la exclusión de género, generacional y discapacidad, mejorar los servicios de

energía eléctrica, internet, vialidad y equipamientos tecnológicos de los centros educativos y

de la población con programas modernos, respetando la naturaleza y las demandas de los

sectores generacionales y de género.

1.2. Objetivos y resultados esperados

1.2.1. Objetivos

1.2.1.1. General

Realizar un examen de auditoría integral al gobierno autónomo descentralizado parroquial

rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de

diciembre de 2012.

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1.2.1.2. Específicos

1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás

normas aplicables, a los procesos financieros, de control interno, de cumplimiento y a la

gestión.

2. Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones administrativas y

financieras ejecutadas en relación al proceso sujeto a examen.

3. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al Gobierno

Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.

4. Establecer la razonabilidad de los saldos de los estados financieros, el funcionamiento

del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y

la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de

Natabuela; y,

5. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.

1.2.1.3. Componente

Con la finalidad de que en base de los resultados obtenidos se tomen las acciones

correctivas en beneficio para la entidad; la investigación se desarrolló a todas las áreas y

procesos de la entidad.

1.2.1.4. Justificación de la Investigación

Las auditorias, que tradicionalmente se ha venido realizando con enfoques financieros, de

gestión o de cumplimiento de manera individual no garantizan un análisis completo de las

operaciones administrativas y financieras de las instituciones, por lo que se plantea realizar

auditorías integrales, con la finalidad de mejorar los sistemas de control interno;

herramientas que se encuentran acorde con el nuevo ordenamiento constitucional que

demanda el control de la utilización de los recursos estatales y el cumplimiento de los

objetivos institucionales.

La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas vigentes en el país bajo una

responsabilidad integral, donde la administración pública constituye un servicio a la

ciudadanía bajo los principios de eficacia, eficiencia y calidad.

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1.2.2. Hipótesis

El examen integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San

Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre de 2012, permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros,

de control interno, de cumplimiento y de gestión, y generará un informe de aseguramiento

que soporte de manera adecuada a la toma de decisiones por parte de la Administración y

mejorar el sistema de Control Interno de la Institución.

1.2.3. Resultados Esperados

De acuerdo con el desarrollo de la investigación se incluirá el proceso de la auditoría

integral que comprende las fases de: Planificación preliminar y específica, la ejecución y la

comunicación de resultados mediante el informe final.

Se considerara las Normas de Auditoria Gubernamental de manera que garantice el modelo

técnico de la auditoría integral, como alternativa innovadora a las acciones de control,

relacionadas con la base legal, normativa aplicable en la institución, conformación de la

estructura orgánica y funcional, plan estratégico y operativo.

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CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

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2. Marco referencial

2.1 Marco teórico

2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de

aseguramiento

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período

determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la Información financiera, la

estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción

ordenada en el logro de las metas y objetivos planteados; con el propósito de informar sobre

el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para

su evaluación. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)1

Por lo expresado en la definición de auditoría integral se puede establecer que este tipo de

auditorías son procesos sistemáticos que mantienen un enlace lógico en todas las fases de

auditoría, desde la planificación hasta la presentación del informe con independencia y

objetividad que garanticen el logro de resultados ajustados a la realidad, además permiten

evaluar el sistema de control interno, el cumplimiento de la normativa relacionada a las

empresas privadas o entidades públicas, verificar el grado de cumplimiento de los objetivos

y metas institucionales, el uso de recursos y la economía de sus operaciones, opinar

respecto de la razonabilidad de las cuentas de los estados financieros y si estos son

preparados de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

2.1.2 Objetivos de la auditoría integral

De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral son:

Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados de acuerdo

con las normas de contabilidad, proporcionar una certeza razonable de que los

estados financieros tomados en forma integral no presentan manifestaciones

erróneas importantes.

Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra

índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y

de procedimientos que le son aplicables, para obtener una certeza razonable de que

1 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio 2010, Bogotá, Colombia, Marco conceptual de auditoría integral como servicio de aseguramiento, Página 1.

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las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos

que las rigen.

Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y

objetivos propuestos, cumpliendo adecuadamente con las obligaciones y

atribuciones asignadas y si estas fueron ejecutadas con eficiencia, efectividad y

economía.

Evaluar el funcionamiento efectivo del sistema global del control interno en la consecución

de los siguientes objetivos básicos:

Efectividad y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad en la información financiera.

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (Luna Y. B., Normas y

Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)2

2.1.3 Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento

Según Luna Yanel Blanco, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral ,

primera edición reimpresión 2010 considera que entre los objetivos de un servicio

de aseguramiento están el de permitir que un contador profesional evalúe un tema

determinado que es presentado y de responsabilidad de la parte que contrata los servicios

de aseguramiento, mediante la utilización de técnicas y criterios adecuados le permitan

expresar una conclusión sobre la confiabilidad acerca del tema en cuestión, para lo que

evaluara y determinará si la información está de acuerdo y tiene conformidad en todos los

aspectos importantes, mejorando de esta manera el nivel de confiabilidad suministrado por

la conclusión del contador profesional, a la vez que satisfaga las necesidades de quienes

utilicen esta información.

2.1.3.1 Servicio de aseguramiento

Un contrato de servicios de aseguramiento requiere que el auditor cubra una gama amplia

de conocimientos asociados con la evaluación a la gestión institucional, la utilización de

criterios profesionales identificables que le permita expresar una opinión sobre la

razonabilidad de las operaciones, al representante de la organización.

2 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio

2010, Bogotá, Colombia, Marco conceptual de auditoría integral como servicio de aseguramiento.

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12

2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento

De acuerdo con la norma internacional de Auditoria y Aseguramiento sobre contratos de

aseguramiento ISAE 3000 (Revisada) Trabajos de aseguramiento diferentes a auditorías o

revisiones de información financiera, esta norma abarca una variedad de trabajos que

cubren desde la efectividad del control interno hasta el aseguramiento de informes que

cubren información integral, establece que para que un contrato determinado constituya un

servicio de aseguramiento se requerirá que tenga todos y cada uno de los elementos

siguientes:

Una relación tripartita que implique a: un contador profesional, una parte

responsable y un destinatario de la información

Un tema o asunto determinado

Criterios confiables

Un proceso de contratación

Una conclusión

2.1.3.3 Tema o asunto determinado

(Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010), al respecto señala:

Un contrato de servicios de aseguramiento que debe ejecutar el contador público requiere

que el auditor cubra una gama amplia de conocimientos asociados con la evaluación integral

de la gestión empresarial, con estos antecedentes la temática de la auditoría integral cumple

con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un trabajo con el siguiente alcance:

Auditoría financiera

Auditoría de cumplimiento

Auditoría de gestión

Auditoría de control interno

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2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que

conforman la auditoría integral.

2.2.1 Auditoría Financiera

Tradicionalmente se ha considerado los estados financieros como una recopilación de datos

históricos, pero está situación ha cambiado durante los últimos años, es así que el mundo

de los negocios se exige a la Dirección Administrativa Financiera de las empresas o

entidades desarrollar actividades que se integren dentro de la gestión global de la

Instituciones; por lo que, los estados financieros deben ser interpretados no solo como datos

históricos sino como elementos que nos ayuden a visualizar el futuro de la empresa, que

nos permita determinar los riesgos económicos a los que está expuesta, evaluar la

utilización de los recursos en la producción y los mecanismos de control que se hayan

implantado en la institución, que contribuyan a la consecución de los objetivos y metas

planteadas por la organización.

En general la Auditoría Financiera es un examen sistemático a los estados financieros, sus

registros y operaciones con la finalidad expresar una opinión sobre si los estados financieros

fueron realizados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y

a través de procedimientos de auditoría obtener evidencia suficiente, pertinente y

competente de la información presentada por la administración en de los estados

financieros y examinar sobre la veracidad, integridad, correcta valuación y exposición de

sus operaciones.

En el desarrollo de la Auditoría se tomara en consideración Las aseveraciones que se

presenta la gerencia en los saldos de los estados financieros, por lo que se deberá verificar

y evaluar que estás afirmaciones cumpla con los siguientes principios:

Veracidad y legalidad: Se refiere a la evidencia que el auditor debe reunir sobre las

operaciones para determinar que estas se sustenten en documentos que garantice la

propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos, es decir que tanto los

activos y pasivos existan realmente, y que estos se hayan establecido de conformidad con

los principios de contabilidad generalmente aceptados

Integridad: Tiene relación con la evidencia del proceso de registro y agrupación de todas

las operaciones de similares características en grupos homogéneos y que todos sus

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derechos y obligaciones se encuentran expresados en los estados financieros, con la

finalidad de verificar que no se hayan omitido registros importantes en forma accidental o

deliberada.

Correcta valuación y exposición: Este principio se relaciona la evidencia que se debe

obtener en la ejecución de la auditoria para verificar que los valores registrados en los

activos estén acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados en lo que se

refiere a la valuación, y que estos a su vez se encuentren clasificados y resumidos

apropiadamente en los formatos establecidos para la presentación de estados financieros.

Podemos concluir que la auditoría a los estados financieros es un examen sistemático de

registros y operaciones con la finalidad de determinar si están presentados de acuerdo con

los principios y normas aplicables a la Institución, con las políticas establecidas por la

dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas, que a

través de evidencias que sustenten las operaciones y registros podamos emitir una opinión

sobre la situación financiera y poder contribuir con la prevención de riesgos que pueda

enfrentar a futuro la Institución.

Para evaluar y medir el cumplimiento y la razonabilidad de los registros y operaciones el

auditor debe utilizar los criterios o parámetros de comparación que constituyen las normas o

estándares utilizados, que le permitan emitir una opinión; los criterios utilizados en la

evaluación de los estados financieros son las normas nacionales o internaciones de

contabilidad; en el Ecuador se emitieron 27 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC),

que constituyeron una adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y

que reemplazaron a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las

NEC estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2008, debido a que mediante

Resolución de la Superintendencia de Compañías No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del

2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de septiembre 2006, se resolvió “Adoptar las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y que sean de aplicación

obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia

de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir

del 1 de enero del 2009, fecha a partir de la cual quedaron derogadas las Normas

Ecuatorianas de Contabilidad (NEC).

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El 3 de julio del 2008, La Superintendencia de Compañías mediante Resolución

Administrativa No. 08199, resolvió y ratificó el cumplimiento de la Resolución 06.Q.ICI.004

que ordena la aplicación obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009.

Estas normas demandan que la administración asuma la responsabilidad de preparar la

información financiera de forma veraz, integra, valuada correctamente y presentada

adecuadamente a una determinada fecha. Esta razonabilidad, se fundamenta en el

cumplimiento de la normativa contable vigente.

De acuerdo con los postulados de las Normas Internacionales de Información Financiera,

los estados financieros básicos son:

Estado de Situación Financiera (Balance General)

Estado de Resultados u Operaciones (Estado de Pérdidas y Ganancias)

Estado de Variaciones en el Capital Contable

Estado de Flujos de Efectivo

Notas aclaratorias al os estados financieros

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-9), se sustentan en la

relevancia, confiabilidad y comparabilidad, manteniendo las características cualitativas de

los estados financieros: comprensibilidad, relevancia, materialidad, uniformidad en la

presentación, comparabilidad y fiabilidad; La estructura de los estados financieros: activos,

pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, se

conserva. (Subia Guerra, 2011, págs. 24-25).3

En el sector público los criterios a aplicarse se encuentran en el Manual de Contabilidad

Gubernamental expedido por el Ministerio de Economía y Finanzas, elaborado en la

Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, Coordinación de Directrices y Normativa

Contable, conforme a lo prescrito en el Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General

del Estado, que está basado en la codificación de la normativa técnica contable del Sistema

de Administración Financiera, junto a la cual persigue establecer y mantener en cada

institución del Estado, un sistema específico y único de Contabilidad y de información

gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de

3 Jaime Cristóbal Subía Guerra. Marco Conceptual de la Auditoría Integral, Primera Edición Segunda Reimpresión, Loja-

Ecuador, 2011, Criterios aplicables para la auditoría financiera, Páginas 24-25.

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costos e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al

sector público. (Ministerio de Finanzas, 2006).4

El Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado dice: “La Contabilidad

Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades

establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de

contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras,

presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad

generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos

operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y

Normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas.” (Ministerio de Finanzas,

2006).5

2.2.2 Auditoría de Control Interno

Una de las metas al realizar una Auditoría Integral es la de evaluar el sistema de Control

Interno que una organización ha implementado para el cumplimiento de los objetivos

planteados por la administración. Un sistema de control interno se implanta con la finalidad

de detectar cualquier desviación y prevenir sorpresas que afecte al cumplimiento de los

objetivos, los mismos que pueden ser de diferente índole de acuerdo a las áreas que

conforman la estructura de la institución, por lo que cada vez es mayor la exigencia de

disponer de mejores sistemas de control interno que fomenten la eficiencia y reduzcan el

riesgo interno y externo y garanticen la confiabilidad de los estados financieros y el

cumplimiento de las leyes y la normativa vigente.

Samuel Alberto Mantilla B., en su libro Control Interno Informe COSO, por sus siglas en

Ingles corresponde a Committee of Sponsoring Organizations de la Treadway Commission,

Nacional Commission on Fraudulent Financial Reporting que traducidas al español significa

Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Normas, define al Control

Interno como:

4 Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio

de 2002. 5 Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio

de 2002.

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Un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una

entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los

objetivos en las siguientes categorías:

Efectividad y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables

La primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una entidad,

incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos. La

segunda se relaciona con la preparación de estados financieros publicados, confiables,

incluyendo estados financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de

tales estados, tales como ganancias realizadas, informadas públicamente. La tercera se

refiere al cumplimiento de aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad.

Tales categorías distintas pero interrelacionadas, orientan necesidades diferentes y permiten

dirigir la atención para satisfacer necesidades separadas. (Mantilla B., 2005, pág. 4).6

Un buen sistema de control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas en

cada una de las categorías mencionadas, siempre y cuando la administración obtenga la

certeza razonable y la seguridad de que se están consiguiendo los objetivos de las

operaciones de la entidad, la información financiera publicada es confiable y se cumple con

las leyes y la normativa aplicable en la institución.

Sin embargo para poder cumplir con las metas propuestas, es necesario que todas las

personas que conforman la entidad asuman su responsabilidad en el cumplimiento del

sistema de control interno propuesto por la administración.

El control interno al ser un proceso ejecutado por todo el personal de una entidad, diseñado

para ayudar a cumplir las metas, consta de cinco componentes interrelacionados que son:

Ambiente de control

Valoración de riesgos

Actividades de control

Información y comunicación

Monitoreo

6 Samuel Alberto Mantilla B. Control Interno Informe COSO, Cuarta Edición, Bogotá-Colombia, 2005

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El objetivo fundamental de la auditoría del Control Interno es evaluar el sistema de control

interno para determinar su funcionamiento, es decir evaluar los criterios aplicables que

constituyen los componentes del control interno.

2.2.2.1 Ambiente de control

El ambiente de control es el fundamento de todos los demás componentes del control

interno, porque proporciona disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control

incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la

filosofía y el estilo de operación de la administración; la manera como la administración

asigna autoridad y responsabiliza, y cómo organiza y desarrolla a su gente; y la atención y

dirección proporcionada por el consejo de directores.

2.2.2.2 Valoración de riesgos

Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas, los factores

externos pueden ser económicos, políticos, tecnológicos sociales y ambientales, los internos

incluyen el personal, la infraestructura, la tecnología y los procesos, los mismos que deben

ser identificados, valorados, analizados y tratados ante una eventual ocurrencia, los mismos

que podrían afectar el cumplimiento y logro de los objetivos; por lo tanto la máxima autoridad

y todo el personal de la Entidad serán los responsables de implementar estrategias, técnicas

y procedimientos para mitigar estos riesgos, así como un programa que prevea los recursos

necesarios para poder enfrentar estos riesgos, la Administración debe valor los riesgos

desde dos perspectivas, probabilidad de ocurrencia e impacto, sobre los cuales deberá

implementar una respuesta al riesgo, utilizando uno de los modelos de respuesta, de entre

los que pueden ser: evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo.

2.2.2.3 Actividades de control

Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que

las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se tomen las

acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la

entidad. Las actividades de control se dan a todo lo largo de la organización, en todos los

niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades diversas como

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aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño

operacional, seguridad de activos y segregación de funciones.

2.2.2.4 Información y comunicación

Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un

tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de

información producen reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada

con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no

solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre

eventos, actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informe

de los negocios y reportes externos.

La comunicación efectiva también debe darse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a

lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro de

parte de la alta gerencia respecto a que las responsabilidades de control deben tomarse

seriamente. Deben entender su propio papel en el sistema de control interno, lo mismo que

la manera como las actividades individuales se relaciona con el trabajo de otros. Deben

tener un medio o una manera de comunicar la información significativa entre todos los que

conforman la institución, así también necesitan comunicarse efectivamente con las partes

externas, tales como clientes, proveedores, reguladores y accionistas, es decir se debe

tener un buen sistema de comunicación al interior y exterior de la empresa.

2.2.2.5 Monitoreo

Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del

desempeño del sistema en el tiempo. Este monitoreo se realiza por medio del actividades

que se realizan sobre la marcha de las operaciones, por evaluaciones separadas de los

sistemas implantados, o una combinación de las dos, entre estas actividades se encuentran

las acciones regulares que realiza a administración en el cumplimiento de sus obligaciones.

El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerán de la valoración de los

riesgos y la efectividad de los procedimientos de evaluación a las actividades sobre las

marcha de los procesos. (Mantilla B., 2005).7

7 Samuel Alberto Mantilla B. Control Interno Informe COSO, Cuarta Edición, Bogotá-Colombia, 2005

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Podemos concluir que el Control Interno es una serie de acciones ejecutadas por todo el

personal de una Institución en los diferentes procesos que ayudan a cumplir con las metas y

objetivos propuestos propuestas, que puede proveer una seguridad razonable sobre la

información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

2.2.3 Auditoría de Cumplimiento

2.2.3.1 Definición y Objetivos

Las organizaciones y sus directivos frente a distintos cambios experimentados en el mundo

de los negocios y el entorno normativo en el que se desenvuelven, así como las exigencias

de los sectores involucrados en la actividad comercial como son los clientes internos,

externos, organismos de control, socios, accionistas, inversionistas, proveedores,

compradores, etc., exigen controles con la finalidad de verificar que las operaciones

administrativas, financieras y de otra índole que la entidad realiza, estén realizadas de

conformidad con el marco legal vigente.

Yanel Blanco Luna en su libro Normas y procedimientos de Auditoría integral, primera

edición reimpresión 2010, define a la Auditoría de Cumplimiento como:

La comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y

de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las

normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta

auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,

financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados

y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si

dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de

los objetivos de la entidad. (Luna Y. B., 2010, pág. 189).8

2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes

regulaciones

Los Directores de una Organización quienes son los encargados de dirigir la gestión de la

entidad son los responsables de prevenir y detectar posibles fraudes y errores, por lo que

8 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones, Página 189.

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deberán establecer un ambiente adecuado, un ética elevada, mantener y transmitir una

cultura de honradez, así como establecer controles para detectar desviaciones o

incumplimientos dentro de la institución.

La administración debe asegurar que las operaciones de la entidad se llevan de acuerdo con

las leyes y regulaciones vigentes, para lo que aplicará políticas y procedimientos que

pueden ayudar a la administración a controlar, prevenir y detectar incumplimientos, entre

otras tenemos:

Vigilar el cumplimiento de las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos

de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.

Implantar y evaluar el funcionamiento de los sistemas de control interno.

Mantener un código de conducta empresarial y asegurar que los empleados estén

adheridos a estas prácticas.

Verificar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para

disciplinar a los servidores que no cumplan con él.

Conocer, actualizar y mantener un compendio de las leyes importantes que la

entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. (Luna Y. B., 2010).9

2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento

Dentro de los procedimientos de auditoria, el auditor debe planificar y diseñar la auditoría de

cumplimiento de tal manera que pueda proporcionar una seguridad razonable de que la

entidad cumple con las leyes, reglamentos y otras regulaciones para el logro de los objetivos

y la misión para la cual fue creada la institución

El riesgo inevitable al que se enfrenta una auditoría de cumplimiento se relaciona con

violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones que no sean

detectadas durante el proceso de la auditoría, debido a factores como:

Muchas leyes y regulaciones aplicables en la operación de la entidad que no son

capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Limitaciones de los sistemas de contabilidad y de control interno en el uso de

comprobaciones.

9 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.

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Evidencia obtenida de naturaleza persuasiva y no definitiva.

Conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta

deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales

hechas al auditor. (Luna Y. B., 2010).10

En la etapa de planificación de la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una

comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y de que forma la

entidad está cumpliendo con dicho marco legal.

Para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones que la entidad debe cumplir,

el auditor tendrá que tener conocimiento de la entidad e identificar las leyes y regulaciones

que debe cumplir, como las que se detallan a continuación:

Una organización, deberá mantener actualizado un archivo o compendio de leyes

relacionadas con su entidad en particular, es importante y clave en la evaluación verificar

que todas las operaciones empresariales; operativas, financieras, técnicas o administrativas,

cumplan con las disposiciones pertinentes, normativa contable, tributaria, laboral, cambiaria,

etc. (Luna Y. B., 2010).11

Se consideran importantes, entre otras, verificar el cumplimiento de las siguientes

disposiciones legales:

Constitución de la República del Ecuador

Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado

Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización

Código Civil y Código de Comercio

Código del Trabajo

Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública

Ley de Compañías

Ley del Servicio Público

Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento

Normas de Control Interno para el Sector Publico

Estatuto de Constitución y reformas

10 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones. 11 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.

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Manual de Funciones y Procedimientos Contables

Manual de Calidad

Políticas corporativas

Base legal del Ministerio del Medio Ambiente

Norma INEN

Normativa Interna

Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento del medio

ambiente de trabajo.

Reglamento Orgánico del Gestión Organizacional por Procesos.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden

relacionarse, con la forma y contenido de los estados Financieros; a la contabilización de

transacciones de contratos con el gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos

para declarar impuestos sobre la renta o costos por pensiones.

En la ejecución de la auditoría el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a

considerar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. En

estas circunstancias, la naturaleza, la planificación y la amplitud de los procedimientos a

llevar a cabo dependerá del juicio del auditor, según el tipo de fraude o error indicado, por lo

que deberá considerar lo siguiente:

En qué momento ampliar los procedimientos sustantivos.

Evaluar la efectividad de los controles internos, si la calificación del riesgo de control

fue alto.

La conformación adecuada del equipo de auditoría, de acuerdo a las circunstancias.

2.2.4 Auditoría de Gestión

La Auditoría de Gestión también conocida como Auditoría Administrativa surge como

respuesta a una necesidad insatisfecha en el campo de la auditoría, porque con este tipo de

auditoría se logró revisar áreas que no necesariamente son de tipo financiero sino más bien

de tipo administrativo, como son la evaluación de la forma de actuar de la Alta Dirección de

una organización mediante la aplicación de políticas y medios establecidos para alcanzar

los objetivos propuestos, implementando mecanismos de control, que permitan realizar un

seguimiento en todo el proceso y de los resultados obtenidos.

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24

La evaluación y revisión del proceso y aspectos administrativos está diseñada en base a las

funciones administrativas de planeación, organización, dirección, control, operatividad,

contribución y resultados.

Enrique Benjamín Franklin, en su libro Auditoría Administrativa define a la Auditoría

Administrativa como:

Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el

propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar

valor y lograr una ventaja competitiva sustentable. (Franklin F., 2007, pág. 11).12

2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión

La auditoría de administrativa constituye una herramienta fundamental que permite detectar

en qué áreas de la Institución se requiere realizar un análisis más profundo y definir las

acciones a tomar para corregir las deficiencias o resolver situaciones que permitan

desarrollar las propuestas y cumplir las metas planteadas.

Por le expuesto anteriormente, el auditor debe establecer las bases sobre las cuales va a

definir los objetivos y tareas a realizar en el proceso de ejecución de la auditoría, que le

permitan obtener resultados específicos, por lo que se planteará objetivos de acuerdo con

los criterios más sobresalientes, de entre los cuales se mencionan los siguientes:

De control.- Destinados a evaluar el sistema de control interno implantado y si está

funcionando de acuerdo con los estándares preestablecidos.

De productividad.- Dirigidos a evaluar la optimización y el aprovechamiento de los

recursos humanos y materiales en el proceso productivo de acuerdo con las

políticas administrativas establecidas por la organización.

De organización.- Encaminado a evaluar el grado de organización existente en

relación a la estructura de la Institución, y que la auditoria apuntale la definición de la

estructura, sus funciones y procesos a través del manejo eficaz de la delegación de

autoridad y el trabajo en equipo.

12 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson

Educación, México, 2007, Marco Conceptual, Página 11.

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25

De servicio.- La auditoría con sus resultados puede constatar que la organización

está comprometida con la atención y satisfacción de sus clientes internos y externos.

De calidad.- Los resultados de la auditoria gestión ayuden a elevar los niveles de

organización para producir bienes y servicios de calidad.

De cambio.- La auditoría debe constituir un elemento de aseguramiento que le

permita a la organización implementar los cambios sugeridos.

De aprendizaje.- Que la auditoria se transforme en un mecanismo de aprendizaje

institucional.

De toma de decisiones.- La puesta en práctica de los resultados de la auditoría en un

instrumento de soporte del proceso de gestión de la organización.

De interacción.- Los resultados de la Auditoría posibilitan el manejo estrategias para

relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, sus

proveedores y clientes.

De vinculación.- La auditoría se constituya en un vínculo entre la organización y

todos los actores dentro del entorno en que se desenvuelve la institución.

2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa

La auditoría administrativa o de gestión comprende la totalidad de una organización, en lo

correspondiente a organización y estructura, su funcionamiento, formas de administración,

objetivos y metas propuestas, por lo que debe analizar aspectos como:

Naturaleza jurídica.- Base legal de creación, misión, visión.

Criterios de funcionamiento.- Leyes, Políticas aplicables en la organización

Estilo de administración.- Forma de administración

Enfoque estratégico.- Objetivos estratégicos

Sector de actividad.- Actividad principal a la que se dedica la entidad

Ámbito de operación

Número de empleados

Relaciones de coordinación

Desarrollo tecnológico

Sistemas de comunicación e información

Nivel de desempeño

Trato a clientes (internos y externos)

Entorno

Generación de bienes, servicios, capital y conocimiento

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26

Sistemas de calidad. (Franklin F., 2007).13

2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa

La auditoría administrativa puede aplicarse en todo tipo de organizaciones, sean estas

públicas, privadas o sociales.

Sector Público.- En este sector la auditoria se emplea en función de la figura jurídica con la

cual fue creada la institución, atribuciones, ámbitos de operación, nivel de autoridad, por lo

que se aplicará en instituciones representativas de las Funciones del Estado como son

Ejecutivo, Legislativo, Judicial, Electoral y Función de Transparencia y Control Social.

Sector Privado.- La auditoría se aplica tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de

estructura, elementos de coordinación, área de influencia, relación comercial y objetivos

estratégicos.

Sector Social.- La auditoría de gestión se aplica en este sector para evaluar el cumplimiento

de aspectos de tipo social, como son los proyectos que promociona el estado en lo que se

refiere al derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo económico, la

protección social y el bienestar de los sectores más desprotegidos.

Por lo expresado puede definirse a la auditoría de gestión como la revisión analítica parcial o

total de una organización, con el propósito de evaluar el nivel de desempeño con el

propósito de precisar la situación actual y a futuro mejorar, innovar y obtener una ventaja

competitiva con respecto a sus competidores.

Para la ejecución de una auditoría de gestión no existen principios básicos, se sugiere,

adaptar nuestra planificación hacia áreas o sistemas relevantes en la organización. Cada

uno de los objetivos incluidos en la definición de auditoría de gestión (eficiencia, eficacia,

efectividad o calidad) orientada a la búsqueda de información en la fase de planeación:

La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el análisis de los presupuestos, su

calendarización y las evaluaciones continuas que se apliquen.

13 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson

Educación, México, 2007, Alcance de la Auditoría Administrativa.

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La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan estratégico, corporativo,

operativo, de inversiones y de adquisiciones entre otros.

La calidad (satisfacción del cliente). Se necesita el plan de comercialización, resultados de

ventas, fidelidad de clientes y encuestas de satisfacción.

Estos aspectos deben analizarse para las áreas importantes del negocio, así como también

puede analizar aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la organización, a

manera de ejemplo tenemos:

Sistema de planificación

Sistema de producción

Sistema de administración financiera

Sistema de recursos humanos.

Proceso de la Auditoría Integral

Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoría, independientemente de su tipo u

orientación, es la sistematización de sus fases. La auditoría financiera, de gestión, de

calidad, integral, exámenes especiales y cualquier clase de auditoría respetan una relación

de causa efecto en todas sus etapas, el proceso de auditoría es sistemático y siempre

incluirá una fase de planificación que permita delinear la estrategia a aplicar en las

posteriores fases de ejecución y presentación de resultados.

2.3 Proceso de la auditoría integral

Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoria, independiente de su tipo u

orientación es la sistematización de sus fases, a auditoría integral debe ser planeada de tal

forma que esta sea efectiva, lo que implica que debe desarrollar una estrategia general, que

permita desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna, por lo que deberá implementar

las siguientes fases:

Conocimiento Preliminar

Planeación

Ejecución

Informe

Seguimiento

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2.3.1 Conocimiento preliminar:

Recopilación básica de la información que permita una evaluación general de la

organización.

Es necesario realizar una revisión documental de las actividades principales del cliente,

para determinar la extensión del trabajo a realizar, para el efecto se pueden diseñar

cuestionarios y encuestas que nos permitan obtener la información de las actividades

principales; entre la documentación que se debe revisar tenemos:

Revisión de informes de auditoría anteriores

Información de del tipo de empresa

Legislación y normativa aplicable

Información financiera

Planes estratégicos, operativos, de inversión y de gestión

2.3.2 Planeación:

Planeación preliminar y especifica: Evaluación del control interno, Matriz de decisiones y

enfoque riegos, Programas de trabajo.

Planeación Preliminar.- En esta etapa es importante tener un conocimiento general de la

empresa a auditarse, que incluye el nivel de organización, el número de operaciones, la

significatividad de los montos administrados, esto se lo puede realizar mediante un

cuestionario orientado a obtener información relacionada con:

La naturaleza del negocio y su cobertura

Sistemas de información vigentes

Número de empleados

Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes

Número de clientes

Disponibilidad de información financiera y su periodicidad

Manejo de indicadores

Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos

Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables

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Niveles de producción y de capacidad productiva

Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa

El objetivo de esta indagación preliminar es determinar el objetivo y alcance de la auditoría,

además de que con esta información definamos aquellas áreas de potencial riesgo, en las

que se requerirá profundizar en las pruebas de auditoría; y de esta forma definir el tipo de

pruebas a realizar orientadas a evaluar el cumplimiento de los controles clave o relevantes,

relacionados con auditoría financiera, de gestión, de control interno y de cumplimiento legal,

por lo que es importante tener claro los diferentes objetivos de cada una de las auditorías,

así:

La auditoría de gestión tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia, eficacia con que se

manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía.

El objetivo de la auditoría de control interno es confirmar que los controles clave en los

procesos estén operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.

Una auditoría de cumplimiento tiene como objetivo comprobar que las operaciones, registros

y demás actuaciones cumplan con las normas legales establecidas por los organismos de

control.

El objetivo de la auditoría Financiera es dictaminar sobre la razonabilidad de los estados

financieros.

Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales áreas de interés para la

auditoría. Este análisis se complementa con la evaluación de los riesgos de auditoría para

definir áreas críticas.

El riesgo en términos generales es la posibilidad de error, que puede estar asociado a

operaciones, transacciones o áreas del negocio.

Los riesgos que se analizan en una auditoría son los siguientes:

Inherente

De control

De detección

De auditoría

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2.3.2.1 Riesgo inherente

El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de una componente, área o

proceso evaluado en una auditoría, entre los factores que debemos considerar están la

cantidad de operaciones, el tipo de operaciones, el volumen de recursos involucrados, la

complejidad de las actividades u operaciones realizadas. Este riesgo es independiente del

funcionamiento de los controles internos.

2.3.2.2 Riesgo de control

El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos. Una

organización en la que los controles internos funcionan de una forma eficaz tendrá un nivel

de confianza alto y un riesgo bajo y viceversa, por lo tanto debemos evaluar los utilizados

para determinar el nivel de confianza y por oposición el nivel de riesgo, es decir si un

componente tiene un nivel de confianza alto, por oposición el nivel de riesgo será bajo.

En varios países de América del Sur, incluido Ecuador, se ha categorizado la confianza de la

siguiente manera: Baja – Moderada – Alta y por oposición el riesgo de control Alto –

moderado – bajo.

Los riesgos inherente y de control, depende de la naturaleza de la empresa y del

funcionamiento de los controles internos. Es decir, se involucra directamente con la

organización auditada. Su evaluación es fundamental y tiene impacto en el riesgo de

detección que el auditor está dispuesto a asumir.

2.3.2.3 Riesgo de detección

El riesgo de detección constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el

auditor, no detecten errores o problemas significativos, por factores como la falta de

experiencia del auditor, la asignación de los recursos necesarios y la oportunidad y

profundidad de las pruebas de auditoría aplicadas.

La combinación de los tres riesgos señalados anteriormente nos permite administrar y

determinar el riesgo de auditoría, que constituye el margen de error que el auditor estaría en

capacidad de aceptar en una auditoría, que podría influir al brindar una opinión inadecuada.

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2.3.2.4 Riesgo de detección

El riesgo de auditoría, según la rigidez con que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se

ubica entre el 1% al 5%.

Resultado de la combinación de los riesgos podemos determinar la siguiente ecuación:

R. AUITORÍA = R. INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIÓN

Con el propósito de cumplir el objetivo de mantener el riesgo de auditoría entre el 1% y 5%,

si los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección debemos disminuirlo,

para lo cual se deben mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditoría.

2.3.3 Ejecución

Técnicas de auditoría, Evidencia, Hallazgos, Papeles de trabajo

La ejecución es la aplicación de los procedimientos de auditoría integrados en los

programas de trabajo, establecidos en la fase de la Planificación, como resultado de la

evaluación del sistema de control interno y sus riesgos.

Las pruebas que se realicen nos permitirán lograr los objetivos que se plantearon para cada

una de las auditorias que conforman la auditoría integral. Es así que para la auditoría de

gestión debemos verificar el logro de los objetivos, la inversión de recursos y lo adecuado de

la estructura organizacional; en la de control interno, confirmar que los procesos y sus

controles operan de forma eficaz, en la auditoría de cumplimiento se verificará el

cumplimiento de las disposiciones legales aplicables.

En esta fase, se generan los hallazgos que posteriormente serán presentados en el informe

de auditoría integral.

Un hallazgo es la condición que encontramos al evaluar un proceso, componente o área

examinada, que es adversa a un criterio o norma que debió cumplir; en la auditoría

financiera el criterio es la normativa contable aplicable, para la de control interno el criterio

constituye los componentes del método COSO, implementados en la organización por

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medio de los procesos y procedimientos, en la de cumplimiento el criterio lo constituye la

base legal y normativa relacionada con el negocio y para la auditoría de gestión el criterio

constituyen los planes, objetivos y estándares definidos en la empresa.

A los atributos descritos anteriormente es necesario añadir las causas que generaron el

incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Resumiendo podemos decir

que el hallazgo debe reunir las siguientes propiedades: condición, criterio, causa y efecto.

2.3.4 Comunicación de resultados

Informe: Características del informe

2.3.4.1 Informe

El informe final del auditor debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la

temática basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión y el lenguaje

explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a los usuarios de las

conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de

seguridad más allá del que fue señalado, y que es razonable en las circunstancias.

La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría integral es

la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoría

integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la entidad

examinada o a la parte contratante los siguientes informes:

Informes eventuales. Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o

desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo;

así como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes

situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.

Informes intermedios. Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, con

indicación del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos

de auditoría aplicados en cada una de las áreas auditadas con sus hallazgos y

conclusiones.

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Informe final. La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u

opinión y conclusiones sobre: los estados financieros lo adecuado del control interno; el

cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión de los

administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada por los

administradores, si la hubiere. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría

Integral, 2010, págs. 28-29).14

El informe de auditoría integral incluirá inicialmente el dictamen correspondiente a la

auditoría financiera, es decir la opinión con respecto a la razonabilidad de los estados

financieros, se incluye también la evaluación del sistema de control interno, el cumplimiento

de las leyes y reglamentos que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestión

empresarial.

Este informe deberá estar acompañado de los siguientes estados financieros preparados y

certificados por la administración:

Balance General

Estado de Resultados de Operación

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo

Notas Explicativas a los Estados Financieros

Certificación de la Administración sobre los Estados Financieros y demás temas de

la Auditoría Integral.

Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la auditoría.

En el Informe es fundamental establecer la responsabilidad que tiene la administración de la

empresa, en la preparación de los estados financieros, reportes de gestión y manuales de

procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluación para la aplicación de

los procedimientos de auditoría.

14 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,

Colombia, Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento, Conclusión o informe, Páginas 28-29.

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2.3.4.2 Comunicación

El informe de auditoría como producto terminado debe cumplir con los estándares de

calidad, en lo que se refiere a los aspectos de la comunicación y la finalidad.

La comunicación debe enfocarse en el tema central que se está examinando, sin dedicarle

demasiado espacio a explicaciones que no tienen relevancia; el contenido del informe debe

ser convincente y señalar los aspectos que implican riesgos potenciales; debe ser preciso

en la determinación de los hallazgos encontrados, emplear conceptos claros que no den

lugar a ambigüedades; el contenido, la redacción y presentación del informe debe atraer al

lector, el informe debe ser presentado en forma oportuna , debe aportar aspectos de la

organización, susceptibles de corregirse.

El informe de auditoría integral de acuerdo con la norma internacional debe incluir:

Título: Un título apropiado que identifique la naturaleza del servicio de auditoría integral que

se está presentando.

El destinatario: Identifica la parte o partes a quienes está dirigido el informe.

Una descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto: Incluye el objetivo del

contrato, la materia sujeto a evaluación y el período de tiempo cubierto.

Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del

profesional en ejercicio: Informar a los lectores las responsabilidades de la administración

quienes preparan la información y la responsabilidad del auditor que es expresar una

conclusión sobre el tema evaluado.

Cuando el informe tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para quienes

está restringido el informe y el propósito para el cual fue preparado: El profesional informará

a los lectores sobre la parte o partes para quienes está restringido el informe y para qué

propósito.

Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato: El auditor en su

informe identificara los estándares específicos utilizados, por lo que deberá incluir una

descripción del proceso e identificara la naturaleza y la extensión de los procedimientos

aplicados.

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Identificación del criterio: El informe debe identificar el criterio contra el cual fue evaluada o

medida la materia sujeto a examen, con el propósito de que los lectores puedan entender

sobre qué bases utilizo para llegar a las conclusiones del profesional.

La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negaciones de conclusión: La

conclusión a la que llega el auditor es el resultado de comparar la condición encontrada en

relación a al criterio, norma o regulaciones aplicables, así también puede expresar una

reserva o negación de opinión, por lo que deberá describir las razones para ello.

Fecha del informe: La fecha que informa a los usuarios.

El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe: Nombre de la persona

responsable que emite el informe.

2.3.5 Seguimiento

Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del

desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado por medio de actividades de monitoreo

ongoing, evaluaciones separadas o combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre

en el curso de las operaciones. Incluye actividades regulares de administración y

supervisión y otras acciones personales realizadas en el cumplimiento de sus

obligaciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerán

primeramente de la valoración de riesgos y de la efectividad de los procedimientos de

monitoreo ongoing. Las deficiencias del control interno deberán reportarse a lo largo de la

organización, informando a la alta gerencia y al consejo solamente los asuntos serios.

Existe sinergia e interrelación entre esos componentes, formando un sistema integrado que

reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes. Los sistemas de control interno

están entrelazados con las actividades de operación de la entidad y existen por razones

fundamentales de negocios. El control interno es más efectivo cuando los controles se

construyen en la infraestructura de la entidad y son parte de la esencia de la empresa.

Construir en los controles apoya la calidad y las iniciativas de empoderamiento, evita

costos innecesarios y permite respuestas rápidas a las condiciones cambiantes.

Existe una relación directa entre las tres categorías de objetivos, los cuales son: qué se

esfuerza una entidad en conseguir, y los componentes, los cuales representan lo

requerido para conseguir los objetivos. Todos los componentes son relevantes para cada

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categoría de objetivos. Cuando revisamos cualquier categoría -la efectividad y eficiencia

de las operaciones, por ejemplo- todos los cinco componentes deben estar presentes y

funcionar efectivamente para concluir que el control interno sobre las operaciones es

efectivo.

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CAPÍTULO III

ANÁLISIS DE LA ENTIDAD

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3. Análisis de la entidad

3.1. Antecedentes

La administración pública constituye un servicio a la colectividad que se rige por los

principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarquía, desconcentración, descentralización,

coordinación, participación, planificación, transparencia y evaluación.

Cada parroquia rural tendrá una junta parroquial conformada por vocales de elección

popular, cuyo vocal más votado la presidirá. La conformación, las atribuciones y

responsabilidades de las juntas parroquiales estarán determinadas en la ley.

Los gobiernos parroquiales rurales ejercerán las siguientes competencias exclusivas, sin

perjuicio de las adicionales que determine la ley:

1. Planificar el desarrollo parroquial y su correspondiente ordenamiento territorial, en

coordinación con el gobierno cantonal y provincial.

2. Planificar, construir y mantener la infraestructura física, los equipamientos y los espacios

públicos de la parroquia, contenidos en los planes de desarrollo e incluidos en los

presupuestos participativos anuales.

3. Planificar y mantener, en coordinación con los gobiernos provinciales, la vialidad

parroquial rural.

4. Gestionar, coordinar y administrar los servicios públicos que le sean delegados o

descentralizados por otros niveles de gobierno.

5. Vigilar la ejecución de obras y la calidad de los servicios públicos.

En el ámbito de sus competencias y territorio, y en uso de sus facultades, emitirán acuerdos

y resoluciones. (Asamblea Nacional Constituyente, 2008).15

Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

Naturaleza jurídica.- Los gobiernos autónomos descentralizados parroquiales rurales son

personas jurídicas de derecho público, con autonomía política, administrativa y financiera.

15 Asamblea Nacional Constituyente. Constitución Política de la República del Ecuador. Alfaro-Montecristi, 2008. Registro

Oficial No. 449 del 20 de octubre de 2008.

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La sede del gobierno autónomo descentralizado parroquial rural será la cabecera parroquial

prevista en la ordenanza cantonal de creación de la parroquia rural. (Asamblea Nacional,

2010).16

La Junta Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, se rigió por las disposiciones de

la Ley Orgánica de Juntas Parroquiales Rurales, promulgada por el Congreso Nacional

mediante Ley 2000-29 de 5 de octubre de 2000, publicada en el Registro Oficial 193 de 27

de octubre de 2000, vigente hasta el 19 de octubre de 2010.

Con Decreto Ejecutivo 1894 de 19 de septiembre de 2001, se emitió el Reglamento General

a la Ley Orgánica de las Juntas Parroquiales Rurales, publicado en el Registro Oficial 421

de 27 de septiembre de 2001, vigente hasta el 19 de octubre del 2010.

En el Registro Oficial 303 de 19 de octubre de 2010, se publicó el Código Orgánico de

Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD), que rige a las Juntas

Parroquiales Rurales.

Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 de mayo de 1935 y Acuerdo Ejecutivo

de 9 de septiembre de 1935, se aprobó la creación de la Parroquia de San Francisco de

Natabuela, una de las cuatro parroquias rurales del Cantón Antonio Ante.

Son funciones principales del gobierno autónomo descentralizado parroquial rural:

Promover el desarrollo sustentable de la circunscripción territorial parroquial, para

garantizar la realización del buen vivir a través de la implementación de políticas

públicas parroquiales, en el marco de sus competencias constitucionales y legales;

Elaborar el plan parroquial rural de desarrollo; el de ordenamiento territorial y las

políticas públicas; ejecutar las acciones de ámbito parroquial que se deriven de sus

competencias, de manera coordinada con la planificación cantonal y provincial; y,

realizar en forma permanente, el seguimiento y rendición de cuentas sobre el

cumplimiento de las metas establecidas;

Ejecutar las competencias exclusivas y concurrentes reconocidas por la Constitución

y la ley;

16 Asamblea Nacional. Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. Distrito Metropolitano de

Quito, 2010. Registro Oficial No. 303 del 19 de octubre de 2010.

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40

Prestar los servicios públicos que les sean expresamente delegados o

descentralizados con criterios de calidad, eficacia y eficiencia; y observando los

principios de universalidad, accesibilidad, regularidad y continuidad previstos en la

Constitución;

Promover los sistemas de protección integral a los grupos de atención prioritaria para

garantizar los derechos consagrados en las Constitución, en el marco de sus

competencias;

Promover y coordinar la colaboración de los moradores de su circunscripción

territorial en mingas o cualquier otra forma de participación social, para la realización

de obras de interés comunitario;

Coordinar con la Policía Nacional, la sociedad y otros organismos lo relacionado con

la seguridad ciudadana, en el ámbito de sus competencias; y,

Las demás que determine la ley.

3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional

El Artículo 2 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos

estable la Misión, Visión y Objetivos Estratégico

Misión

Promover el Buen Vivir en beneficio de todas y todos los habitantes de la parroquia

especialmente de los grupos de atención prioritaria, sustentado en la planificación

estratégica territorial, en la ejecución y coordinación conforme a sus competencias de los

programas y proyectos identificados en el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial

(PDOT) y el seguimiento a partir de las comisiones conformadas congruentemente con los

sistemas de desarrollo.

Visión

Natabuela, parroquia rural, en el 2030 se consolidará en el cantón Antonio Ante como

ecológica, con una gestión participativa y mancomunidad orientados por los principios del

pueblo Kichwa Natabuela, complementando por su dinamismo económico sustentando en la

diversidad de sus emprendimientos especialmente del turismo cultural-comunitario,

conservando, protegiendo los recursos naturales y el cerro Imbabura, con una producción

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agrícola que usa semillas de maíz propias, con infraestructura de riego adecuada y una red

vial interna de primer orden.

Sus habitantes accederán a servicios básicos de amplia cobertura y de forma permanente

en especial agua potable y a espacios públicos variados y pensados en la interculturalidad

de la niñez, juventud, mujeres, adultos mayores y personas con discapacidad de las

diferentes etnias. Su educación y salud se caracteriza por el mejoramiento continuo en los

conocimientos y tecnología acorde a los tiempos modernos, priorizando la prevención,

generación y conservación de fuentes de trabajo.

Estructura Orgánica por Procesos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial

Rural San Francisco de Natabuela

Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012

Junta Parroquial

Presidencia

Coordinación

Técnica-Administrativa

Planificación

Social

Productiva

Obra Pública

Cooperación Internacional

Planificación

Ejecución

Seguimiento

Secretaria Tesoreria

Financiero

Tesoreria

Presupuesto

Contabilidad

Contratación Pública

Tecnologías de la Información y la Comunicación

Capacitación

Mantenimiento

Comisiones Legislativas Auditoría Jurídica

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42

3.2. Descripción de la entidad: (procesos gobernantes, Procesos básicos que

agregan valor, procesos habilitantes)

3.2.1. Procesos

Art. 3.- Se entenderá por Proceso al conjunto de actividades dinámicamente relacionadas

entre sí, que transforman insumos, agregando valor en la entrega de un bien o servicio a los

usuarios internos y externos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural “San

Francisco de Natabuela”, optimizando los recursos institucionales.

Objetivos Estratégicos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

a) Articular las funciones de los Directivos y funcionarios del Gobierno Autónomo

Descentralizado (GAD) Parroquial Rural San Francisco de Natabuela a los procesos y

procedimientos, de tal manera que la ejecución de las acciones, correspondan a las

necesidades tanto directivas, administrativas y operativas de la institución.

b) Promover la eficiencia, eficacia y efectividad en el desempeño de los Directivos, y

Funcionarios del GAD parroquial rural San Francisco de Natabuela, estableciendo

claramente sus responsabilidades y determinando las acciones y productos para cada

procedimiento.

c) Coordinar las operaciones de los diferentes proyectos y convenios, canalizar las

relaciones de todos los actores externos y de las diferentes unidades de gestión, en

orden a la mayor eficiencia y de esta manera evitar la duplicación de esfuerzos.

d) Implementar sistemas administrativos complementarios a los establecidos en la

institución, para la ejecución oportuna y ágil de las actividades.

Estructura Organizacional por Procesos

Art. 4.- La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial

Rural San Francisco de Natabuela, se integra bajo el modelo de Gestión por Procesos y se

alinea con la misión, visión y objetivos estratégicos institucionales, sustentado en la filosofía

y enfoque de bienes, productos, servicios y procesos con el propósito de asegurar su

ordenamiento orgánico con su ámbito de acción y competencia constitucional; con la

prestación de servicios y ejecución de obras, con criterios de calidad, eficacia, y eficiencia,

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observando los principios de universalidad, accesibilidad, regularidad, continuidad,

solidaridad, interculturalidad, subsidiariedad, participación y equidad, establecido en la

Constitución y las leyes.

Objetivos de la gestión por procesos

El Artículo 5 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos

describe como objetivos de la gestión por procesos a:

a) Adaptar los roles públicos en atención a las demandas ciudadanas con criterios

eficientes de administración por procesos o productos.

b) Involucrar la gestión por procesos como modelo sistemático de la organización de

trabajo del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de

Natabuela, esto es, interrelacionando con los demás sistemas de gestión pública.

c) Lograr la satisfacción de los usuarios en la entrega de servicios, en forma oportuna, con

calidad y eficiencia.

d) Implementar procedimientos de gestión basados en la administración operativa de

productos con el correspondiente control y monitoreo de resultados.

e) Adaptar el trabajo al dinamismo propio de la administración y a los cambios

permanentes de tecnología.

f) Integrar y mantener equipos de trabajo interdisciplinario, que apunten a profesionalizar

la fuerza del trabajo y la aplicación de políticas y métodos más viables para el manejo

de los servicios ofertados a la ciudadanía.

Integración de los Procesos

El Artículo 6 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos

establece los procesos que elaboran los productos y los servicios del Gobierno Autónomo

Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, se clasifican en función de su

grado de contribución o valor agregado al cumplimiento de su misión, visión, objetivos

institucionales y competencias. Los procesos organizacionales y niveles se clasifican en:

a) Procesos Gobernantes – Nivel Directivo

b) Procesos que agregan valor – Nivel Operativo

c) Procesos habilitantes – Nivel de Asesoría y De Apoyo.

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44

Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012

3.2.1.1. Procesos gobernantes

Nivel directivo

Orientan la gestión institucional a través de: formulación de políticas públicas para la toma

de decisiones; expedición de normas e instrumentos para el funcionamiento de la

organización; imparten instrucciones a los demás procesos bajo su mando y son los

responsables de articular, coordinar y establecer la ejecución de planes, programas,

proyectos, acciones, servicios y productos del Gobierno Autónomo Descentralizado

Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.

Lo integran las siguientes instancias:

C A D E N A D E V A L O R

PROCESOS GOBERNANTES

NEC

ESID

AD

ES ID

ENTI

FIC

AD

AS

EN L

A

CIR

CU

NSC

RIP

CIO

N T

ERR

ITO

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L

PLA

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ESA

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S Y

PR

OY

ECTO

S

SATI

SFA

CC

IÓN

DE

LAS

NEC

ESID

AD

ES C

IUD

AD

AN

AS

LEGISLATIVO EJECUTIVO

PROCESOS MISIONALES (AGREGADORES DE VALOR)

OBRA

PÚBLICA

PRODUCTIVIDAD SOCIAL

PROCESOS HABILITANTES

ASESORÍA

PLANIFICACIÓN COOPERACIÓN

INTERNACIONAL

APOYO

FINANCIERO TICs

Figura 2: Cadena de Valor

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Función Legislativa y Fiscalizadora: Junta Parroquial y Comisiones (Permanentes,

Especiales u Ocasionales y Técnicas).

Función Ejecutiva: Presidencia (Presidente)

Organismos de participación ciudadana y control social.

Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012

3.2.1.2. Procesos Básicos o Agregadores de Valor

Nivel Operativo

Son los encargados de gestionar y coordinar las políticas, objetivos y metas del Gobierno

Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela; ejecutan los

planes, programas, proyectos y demás políticas, acciones y decisiones del Proceso

Gobernante alineados con la misión y objetivos institucionales:

Obra Pública: Equipamiento de espacios; Ornamentación; Mantenimiento; y,

Construcción de Infraestructura básica, de riego y vial.

MACRO PROCESO GOBERNANTE

PROCESOS

LEGISLATIVO EJECUTIVO

Comisiones

permanentes

Comisiones

Especiales

Comisiones

Ocasionales

Presidencia Secretaría

Mesa

Igualdad y Género

Planificación/

Presuspuesto

Fiscalización

Medio Ambiente

Economía

Productiva

Cultura

Deporte y

Recreación

Rendición de Cuentas

Gestión Documental

Procedimientos

Parlamentarios

SUBPROCESOS

Figura 3: Procesos Gobernantes

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Productividad: Desarrollo Económico en lo agrícola, ganadero, artesanal y turístico;

Producción comunitaria; y, Biodiversidad y Medio Ambiente.

Social: Atención Prioritaria a Grupos vulnerables; y. Seguridad ciudadana.

Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012

3.2.1.3. Procesos habilitantes

Procesos habilitantes

De asesoría

Corresponde al consultivo de ayuda o de consejo a los demás procesos: asesorar, planificar,

formular propuestas y recomendaciones. Sus acciones se perfeccionan a través del Proceso

Gobernante, quien podrá asumir, aprobar o modificar los proyectos, estudios o informes

presentados por el Nivel Asesor. Coadyuvan con los procesos gobernantes y agregadores

de valor a la consecución de la visión y objetivos institucionales:

MACRO PROCESOS MISIONALES (AGREGADORES DE VALOR)

PROCESOS

OBRA PÚBLICA PRODUCTIVIDAD SOCIAL

Equipamiento

Espacios

Construccion

Infraestructura

Desarrollo

Económico

Producción

Comunitaria

Atención Prioritaria

Ornamentación

Mantenimiento

Básica

Riego

Vial

Agrícola

Ganadero

Artesanal

Turístico

Biodiversidad y

Medio Ambiente

Grupos vulnerables

Seguridad Ciudadana

SUBPROCESOS

Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor

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PROCESOS

Planificación: Desarrollo y Ordenamiento Territorial; y, Planificación Estratégica.

Cooperación Internacional: Planificación, Ejecución; y, Seguimiento.

De Apoyo

Son los que brindan asistencia técnica y administrativa de tipo complementario a todos los

demás procesos. Coadyuvan con los Procesos Gobernantes y Agregadores de valor a la

consecución de la visión y objetivos institucionales:

Financiero: Tesorería, Presupuesto, Contabilidad y Contratación Pública

Tecnologías de la Información y Comunicación (TICs): Capacitación; y,

Mantenimiento. (GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, 2012).17

Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012

17 Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela. Estatuto Orgánico Funcional de Gestión

Organizacional Por Procesos, Natabuela, Diciembre 2012.

MACRO PROCESO HABILITANTE

ASESORÍA APOYO Planificación Cooperación

Internacional

FINANCIERO TICs

Desarrollo y ordenamiento

territorial

Planificación Estratégica

Planificación

Ejecución

Seguimiento

Tesorería Capacitación

Mantenimiento Presupuesto

Contabilidad

Contratación Pública

SUBPROCESOS

Figura 5: Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo

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3.3. Situación Actual

El Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización establece

que los Gobiernos Autónomos Descentralizados Parroquiales Rurales son personas

jurídicas de derecho público con autonomía política, administrativa y financiera, lo que hace

que sean entidades sujetas al control de la gestión institucional por parte de la Contraloría

General del Estado.

En el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, al

31 de diciembre de 2012, se comprobó que mantiene un débil sistema de control interno,

debido a que no existe una adecuada segregación de funciones, puesto que la secretaria

tesorera es quién maneja el presupuesto y más recursos, además de ser responsable y

custodio de los bienes del GAD Parroquial, bajo la supervisión del Presidente del Gobierno

Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, por lo que la

auditoría integral surge como una alternativa para el mejoramiento del sistema de control,

debido a que estas auditorías tienen un enfoque global, es decir que a más de analizar y

evaluar la situación financiera, también se analiza y evalúa la funcionalidad de los sistemas

de control interno implantados, el cumplimiento de los objetivos, metas y el cumplimiento de

las Leyes, Normas, reglamentos, estatutos y más disposiciones legales sobre las cuales se

desenvuelva la entidad.

El análisis y evaluación integral de la gestión, permitirá tomar las acciones correctivas de las

deficiencias encontradas y de esta forma mejorar el funcionamiento organizacional para

poder cumplir con las metas y objetivos planteados.

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CAPÍTULO IV

RESULTADOS DEL EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL

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4. Informe del examen de auditoría integral

4.1. Identificación de los Procesos que forman parte del Sistema

El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela goza

de personería jurídica de derecho público, con autonomía político, administrativa y

financiera, la Junta parroquial rural constituyen el órgano de gobierno, está integrada por los

vocales elegidos por elección popular, de entre los cuales el vocal con más votación es

quien la preside en calidad de Presidente de la Junta Parroquial, que para ejercer el

gobierno cuenta con las siguientes políticas:

Organización.- El funcionamiento organizacional se rige por las disposiciones

emitidas en el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y

Descentralización.

Control.- Para efectos de control interno y externo se basa en las políticas de control

emitidas por la Contraloría General del Estado como son las Normas de Control

Interno y las Normas de Auditoría Gubernamental; así como también por las

disposiciones de la Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo para el

cumplimiento de las obras y proyectos.

Financieras.- La información financiera se ejecuta y presenta de conformidad con las

políticas emitidas por el Ministerio de Finanzas como son las Normas de

Presupuesto y Contabilidad Gubernamental.

El proceso del examen de auditoría integral se efectuó de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental

emitidas por la Contraloría General del Estado, estas normas requieren que el examen sea

planificado y ejecutado para obtener certeza razonable de que la información y

documentación sujeta a análisis no contenga exposiciones erróneas de carácter

significativo, al igual que las operaciones administrativas financieras a las cuales

corresponden, se hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y

reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables en la entidad.

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4.2. Planificación, aplicaciones de técnicas y procedimientos constantes en los

programas

La Auditoría integral se realizó de conformidad con la normativa de auditoria vigente, que

comprende las fases de planificación, ejecución del examen y comunicación de resultados;

por las características, naturaleza del examen y el período a ser examinado, se estableció

los siguientes porcentajes estimados de tiempo, así: planificación 30%, ejecución 50% y

comunicación de resultados el 20%.

La planificación se divide en dos fases que son la Planificación Preliminar y la Específica,

por lo que se planificó y estableció los procedimientos, métodos y técnicas de auditoría a

aplicar en la presente investigación, así tenemos que en la planificación preliminar se

elaboró la estrategia general a seguir en base a la obtención de información y conocimiento

de la entidad que estamos auditando, mientras que en la planificación específica se

determinaron los procedimientos específicos a aplicar, los mismos que constan en los

programas de auditoría.

Dentro de los procedimientos y técnicas de control aplicadas tenemos:

4.2.1. Procedimientos Básicos:

De Autorización.- Transacciones autorizadas y aprobadas por autoridad competente.

De Registro.- Registros y clasificación adecuada de las operaciones.

De Custodia.- Acceso y custodia de la información y bienes de la institución

De Revisión.- Ejecución y valuación de las operaciones registradas.

4.2.2. Métodos utilizados para obtener información

Cuestionarios de control interno.- Preguntas de tipo cerrada dirigidas a las al

Presidente y Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, con el propósito para

evidenciar el cumplimiento de las normas de control interno y demás leyes aplicables

en la institución.

Narrativas.- Entrevistas con el Presidente y la Secretaria Tesorera de la Institución.

4.2.3. Pruebas y técnicas de auditoría utilizadas

Globales.- Para identificar áreas críticas que requieran mayor análisis.

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De cumplimiento.- Verificar el cumplimiento del control interno y disposiciones legales

aplicables en la entidad.

Sustantivas.- Comprobar la razonabilidad de las operaciones.

4.2.4. Programas y técnicas aplicadas

Programas.- Una guía de los procedimientos aplicados en cada una de las auditorías

que conforman la auditoría integral.

Verificación.- Con la finalidad de formular comentarios y acciones correctivas

Ocular.- Observar cómo se ejecutan las actividades

Verbal.- Conversaciones con los miembros del GAD Parroquial

Escrita.- Con el objetivo de cerciorarnos sobre la documentación e información que

presenta la entidad.

Documental.- Verificar la evidencia que sustentan las actividades

Física.- Constatación física de la documentación y bienes de la institución

4.3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

1. Antecedentes

Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 mayo de 1935, con Acuerdo ejecutivo

No. 132 del 9 septiembre de 1935, se crea la Parroquia Rural de San Francisco de

Natabuela, pasando a pertenecer a una de las 4 parroquias rurales del Cantón Antonio Ante,

está ubicada a 3,6 km de la capital cantonal (Atuntaqui) y 6,6 km de la capital Provincial

(Ibarra).

Entre las actividades económicas a las que se dedica la Población Económicamente Activa

se destaca el sector de la Industria Manufacturera, agricultura, ganadería, comercio al por

mayor y menor, construcción y otras actividades.

La Constitución Política de la República del Ecuador vigente, establece una nueva

organización territorial del Estado, incorporando nuevas competencias a los gobiernos

autónomos descentralizados, que están constituidos por las juntas parroquiales rurales, los

concejos municipales, los concejos metropolitanos, los consejos provinciales y los consejos

regionales.

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Los gobiernos autónomos descentralizados parroquiales rurales son personas jurídicas de

derecho público, con autonomía política, administrativa y financiera. Estarán integrados por

los órganos previstos en el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y

Descentralización para el ejercicio de las competencias que les corresponden, del cual

forma parte la Junta Parroquial de Natabuela

2. Motivo del examen

El Examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

San Francisco de Natabuela del Cantón Antonio Ante, Provincia de Imbabura,

correspondiente al período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012,

se efectúa con la finalidad de disponer de informes integrales de evaluación para enfrentar

los retos del control externo y para el mejoramiento de la gestión de la Institución.

3. Objetivos del examen

General

Realizar un examen de auditoría integral, por el período comprendido entre el 1 de enero y

el 31 de diciembre de 2012.

Específicos

1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás

normas aplicables, a los procesos financieros, de control interno, de cumplimiento y a

la gestión.

2. Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones administrativas y

financieras ejecutadas en relación al proceso sujeto a examen.

3. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral.

4. Establecer la razonabilidad de los saldos de los estados financieros, el

funcionamiento del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales

disposiciones legales y la gestión Institucional; y,

5. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.

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4. Estructura orgánica y funcional

La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San

Francisco de Natabuela, se integra bajo el modelo de Gestión por Procesos. Los procesos

que elaboran los productos y los servicios del Gobierno Autónomo Descentralizado

Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, se clasifican en función del grado de

contribución o valor agregado al cumplimiento de su misión, visión, objetivos institucionales

y competencias. Los procesos Organizacionales y niveles se clasifican en:

PROCESOS GOBERNANTES - NIVEL DIRECTIVO

Función Legislativa y Fiscalizadora:

Junta Parroquial y Comisiones (Permanentes, Especiales u Ocasionales y Técnicas)

Función Ejecutiva:

Presidencia (Presidente)

Organismos de participación ciudadana y control social

PROCESOS AGREGADORES DE VALOR – NIVEL OPERATIVO

Obra Pública.- Equipamiento de espacios; Ornamentación; Mantenimiento; y,

Construcción de Infraestructura básica, de riego y vial.

Productividad.- Desarrollo Económico en lo agrícola, ganadero, artesanal y turístico,

Producción comunitaria; y, Biodiversidad y Medio Ambiente.

Social.- Atención Prioritaria a Grupos Vulnerables; y, Seguridad Ciudadana.

PROCESOS HABILITANTES

Procesos Habilitantes de Asesoría

Planificación:

Desarrollo y Ordenamiento Territorial; y,

Planificación Estratégica

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Cooperación Internacional:

Planificación; Ejecución; y, Seguimiento

PROCESOS HABILITANTES DE APOYO

Financiero:

Tesorería; Presupuesto; Contabilidad y Contratación Pública

Tecnologías de la Información y Comunicación:

Capacitación; y Mantenimiento

Objetivos generales de la entidad

De conformidad al artículo 64 del Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y

Descentralización, son funciones principales de los gobiernos autónomos descentralizados

parroquiales rurales:

Promover el desarrollo sustentable de la circunscripción territorial parroquial, para

garantizar la realización del buen vivir a través de la implementación de políticas

públicas parroquiales, en el marco de sus competencias constitucionales y legales;

Elaborar el plan parroquial rural de desarrollo; el de ordenamiento territorial y las

políticas públicas; ejecutar las acciones de ámbito parroquial que se deriven de sus

competencias, de manera coordinada con la planificación cantonal y provincial; y,

realizar en forma permanente, el seguimiento y rendición de cuentas sobre el

cumplimiento de las metas establecidas;

Ejecutar las competencias exclusivas y concurrentes reconocidas por la Constitución

y la ley;

Prestar los servicios públicos que les sean expresamente delegados o

descentralizados con criterios de calidad, eficacia y eficiencia; y observando los

principios de universalidad, accesibilidad, regularidad y continuidad previstos en la

Constitución;

Promover los sistemas de protección integral a los grupos de atención prioritaria para

garantizar los derechos consagrados en las Constitución, en el marco de sus

competencias;

Las demás que determine la ley.

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Principales actividades, operaciones e instalaciones (Misión)

Las actividades del GAD Parroquial Rural están relacionadas principalmente con aquellas

que provienen de los objetivos institucionales antes descritos, tales como:

Promover el desarrollo sustentable de todas y todos los habitantes de la parroquia

especialmente de los grupos de atención prioritaria, de conformidad con la planificación

estratégica territorial, en la ejecución y coordinación conforme a sus competencias de los

programas y proyectos identificados en el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial

(PDOT) y el seguimiento a partir de las comisiones conformadas congruentemente con los

sistemas de desarrollo.

Principales políticas y estrategias institucionales

Se han definido estrategias para alcanzar sus objetivos, las siguientes:

Fortalecimiento institucional.

Prestación de servicios.

Recursos Financieros

Para el cumplimiento de sus metas y objetivos, el GAD Parroquial Rural San Francisco de

Natabuela en el período analizado contó con los siguientes recursos financieros, según

cédula presupuestaria de ingresos codificado al 31 de diciembre de 2012:

INGRESOS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA CÉDULA PRESUPUESTARIA DE INGRESOS

AL 31 DE DICEMBRE DEL AÑO 2012

DENOMINACIÓN VALOR CODIFICADO

INGRESOS CORRIENTES: Transferencias Corrientes del Sector Público Aporte a Juntas Parroquiales Rurales

26.200,00 64.888,53

91.088,53

INGRESOS DE CAPITAL: Transferencias de Capital del Sector Público Aportes a Juntas Parroquiales

3.137,00 96.813,32

99.950,32

INGRESOS DE FINANCIAMIENTO: Saldo en Caja Bancos de fondos del gobierno central Cuentas pendientes por cobrar

20.151,63

34.701,70

54.853,33

TOTAL: 245.892,18

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Principales políticas contables y administrativas

El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela para

el registro contable y control de sus operaciones utiliza el sistema CONTROL GUB diseñado

por la entidad, el mismo que cuenta con los módulos de Contabilidad, Inventarios,

Presupuesto y Nómina.

Grado de confiabilidad de la información

La Información Financiera que se genera en el GAD Parroquial Rural San Francisco de

Natabuela, registra contablemente la Secretaria Tesorera, conjuntamente con el Presidente

del GAD Parroquial son los servidores responsables de llevar los controles de los recursos

económicos y materiales de la entidad, así como la buena utilización de los mismos para

lograr el cumplimiento de los objetivos y metas propuestas en el desarrollo de la Parroquia.

El Sistema Contable permite el control de sus operaciones a través de comprobantes de

entrada original, mensualmente se realiza un promedio de 20 transacciones, autorizadas por

la máxima autoridad y sujetas al control previo y concurrente, cuyos respaldos se

encuentran archivados en el Departamento de Contabilidad; además se registran a nivel de

Mayor General y Auxiliares, lo que permite reportar la siguiente información financiera:

Diario General Integrado

Balance de Comprobación

Mayor General

Mayores Auxiliares

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultados

Estado de Flujo del Efectivo

Estado de Ejecución Presupuestaria

Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos

Sistemas de información computarizados

La Entidad cuenta con 2 computadoras de escritorio, y otros equipos e implementos

necesarios para el correcto funcionamiento. Los programas informáticos con los que cuenta

la Entidad son:

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Sistema Contable: Control GUB

Sistema Nacional de Compras Públicas

Puntos de interés para la auditoría

En el proceso de evaluación preliminar, se observó los siguientes aspectos que deben

considerarse al enfocar nuestras pruebas de auditoría:

Revisión de los comprobantes de pago realizados durante el período de nuestro

análisis, que estén respaldados con la suficiente documentación sustentatoria.

Revisión del presupuesto aprobado respecto al período comprendido en el alcance

de la auditoría, así como las cédulas presupuestarias de ingresos y gasto.

Revisión y análisis del Plan Operativo anual, visión, misión, políticas, estrategias,

metas proyectadas.

Revisión de informes de las evaluaciones presupuestarias, efectuadas por la entidad.

Políticas y prácticas relativas al manejo financiero de la entidad, financiamiento,

Sistemas de información utilizados

Registros contables, análisis financieros de los resultados obtenidos.

Comprensión del sistema global de los sistemas tecnológicos de la información

utilizados.

Transacciones importantes identificadas

Análisis de los comprobantes de pago relacionados con las adquisiciones y contratos

efectuados por la entidad.

Verificar que los formularios utilizados para presentar los requerimientos de bienes y

servicios para las adquisiciones por este mecanismo sean impresos y pre

numerados.

Determinar la integridad y confiabilidad de la información producida por las

operaciones ejecutadas.

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59

Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la planificación

específica

En la evaluación preliminar y considerando el alcance constante en la presente investigación

de este examen integral de auditoría, se ha determinado la necesidad de que los

componentes que se detallan a continuación sean considerados para su análisis detallado,

de los cuales se efectuará el levantamiento de la información, evaluando sus controles y

determinando los riesgos inherente y de control.

Por lo que es necesario seguir los procesos de los componentes: Financiero, de

Cumplimiento, Gestión y de Control Interno.

4.4. PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

Resultados de la evaluación del control interno

La evaluación de control interno, determinó las siguientes deficiencias que serán puestas a

conocimiento del Presidente del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.

La entidad no cuenta con un Código de Ética, en el que se establezca los principios y

valores éticos como parte de la cultura organizacional, orientando su integridad y

compromiso hacia la organización, para contribuir al buen uso de los recursos

públicos y el logro de los objetivos, lo que ocasionó que la entidad no cuente con la

integridad y valores éticos como elementos esenciales del ambiente de control,

administración y monitoreo de los demás componentes del control interno.

No se ha establecido medidas para enfrentar los riesgos a los que está expuesta la

entidad, debido a la concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria

tesorera, quien es la única persona que conoce del manejo del sistema financiero y

tecnológico utilizado, lo que ocasionó que la máxima autoridad no cuente con un plan

para mitigar estos riegos.

No se utiliza un formato para realizar las conciliaciones bancarias, en el que se

visualice la conformidad de los saldos, sin embargo se realiza un cruce de

información entre los movimientos de los estados de cuenta con los registros

contables, situación que no permitió verificar en un formato establecido los

movimientos registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios.

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60

No utilizan formularios pre impresos y pre numerados que respalden estas

operaciones, en los que consten la información referente al lugar y fecha,

numeración secuencial del documento, el valor, registro contable y las firmas

autorizadas que legalicen estas transacciones.

No cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo

evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente

legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se

realizan por ínfima cuantía no se adjunta las proformas.

Plan de muestreo

De conformidad con la Matriz de Calificación de Riesgos de Auditoría, que se obtuvo un

nivel de confianza moderado y un nivel de riesgo moderado, que se aplicará pruebas de

cumplimiento y sustantivas en el año 2012, se analizará el 80% de las transacciones.

Universo:

Análisis de los comprobantes de pago realizados por el GAD Parroquial Rural san Francisco

de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012.

Unidad de Muestreo:

Revisión de los comprobantes de egreso mensuales emitidos en los procesos

administrativos y financieros.

Selección de Muestra:

Se considerará una muestra del 80% de total de los pagos efectuados en el período

comprendido en el alcance del análisis que se está efectuando.

Recursos humanos y distribución del tiempo

Para la realización del examen especial se requiere de 45 días laborables, con la

participación del Jefe de Equipo que estará a cargo del suscrito, quien en forma periódica

informara al supervisor el avance del examen.

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61

Productos a obtener

El examen de Auditoría Integral se desarrollara en los siguientes capítulos que contendrán

los siguientes temas:

CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN

Descripción del estudio y justificación

Objetivos

Resultados esperados

CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL

Marco conceptual de la Auditoría Integral y los servicios de aseguramiento

Descripción conceptual y los criterios principales de las auditorias que conforman la

auditoría integral

Proceso de la Auditoría Integral

CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA ENTIDAD

Antecedentes de la Institución

Misión, Visión

Estructura Orgánica

Cadena de Valor

Importancia de realizar un examen de auditoría integral

CAPÍTULO IV INFORME DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

Como resultado del examen integral, se emitirá un informe que contenga:

Título

Destinatario

Tema

Parte responsable

Responsabilidad del Contador

Limitaciones

Estándares aplicables

Opinión sobre los estados financieros

Otras Conclusiones

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62

Fecha y lugar de emisión del informe

Nombre y firma del contador público

Anexos

Archivos de papeles de Trabajo

Plan de implementación de recomendaciones

DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS

CONCLUSIONES-RECOMENDACIONES

Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral de auditoría.

Plan de implementación de recomendaciones

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63

4.5. MEDICIÓN ANÁLISIS Y MEJORAS – MATRIZ DE RIESGOS

4.5.1. Auditoría de Control Interno

Cuestionario de Control Interno

Evaluar la funcionalidad del sistema de control interno, mediante la revisión de las

operaciones de tipo administrativo financiero, con la finalidad de determinar si los controles

establecidos son adecuados o requieren ser mejorados.

Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno

GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL

RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA

EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE CONTROL INTERNO

C.I-C 1/4

COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

RESPUESTAS

No.

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

1

AMBIENTE DE CONTROL

1 ¿La máxima autoridad y los directivos establecen principios y valores éticos como parte de la cultura institucional?

SI

2 ¿Existe un código de ética aprobado por la máxima autoridad? NO

3 ¿Se ha definido la misión y visión de la entidad? SI

4 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI

5 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?

SI

6 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?

SI

7 ¿Se estableció un sistema de seguimiento y evaluación que apoye el cumplimiento de los objetivos, metas, programas, proyectos y actividades institucionales?

NO

8 ¿Se planifica y ejecuta un Plan anual de capacitación institucional acorde a las competencias de cada área y/o servidor?

NO

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64

9 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?

SI

10 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?

NO

2

EVALUACIÓN DEL RIESGO

11 ¿La máxima autoridad identifica los riesgos que afectan el logro de los objetivos considerando los factores internos o externos?

SI

12 ¿La entidad cuenta con un mapa de riesgos producto del análisis de los factores internos y externos, con la especificación de puntos clave de la institución, interacciones con terceros, identificación de objetivos generales y particulares, y sus amenazas?

SI

13 ¿Los directivos de la entidad emprenden medidas pertinentes para afrontar exitosamente los riesgos en la institución?

SI

14 ¿Existe un Plan de Mitigación de Riesgos desarrollado y documentado con una estrategia clara, organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en la entidad impidiendo el logro de sus objetivos?

NO

15 ¿Son considerados factores de alto riesgo potencial los programas o actividades complejas, el manejo del dinero en efectivo, la alta rotación y crecimiento del personal, el establecimiento de nuevos servicios, sistemas de información rediseñados, crecimientos rápidos, nueva tecnología, entre otros?

SI

16 ¿Se evita el riesgo, previniendo las actividades que lo originan? SI

3

ACTIVIDADES DE CONTROL

17 ¿Existe una descripción de los cargos conforme el Orgánico Funcional?

SI

18 ¿Se han separado funciones incompatibles para reducir el riesgo de errores o acciones irregulares?

NO

19 ¿Existe en la entidad procedimientos que garanticen que las autorizaciones y aprobaciones sean realizadas por el funcionario competente?

SI

20 ¿Se ha definido procedimientos de supervisión de los procesos y operaciones, que aseguren el cumplimiento de las normas y regulaciones y que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?

SI

21 ¿Existen procedimientos e índices que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?

NO

22

¿Se ha delineado procedimientos de control interno presupuestario para la programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación, clausura y liquidación presupuestaria?

SI

23 ¿En la programación de la ejecución presupuestaria del gasto, se selecciona y ordena las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato?

SI

24 ¿Previo a la autorización para la ejecución del gasto se verificó que la operación financiera esté relacionada con la misión de la entidad?

SI

25 ¿Se verificó que las operaciones financieras reúnan los requisitos legales pertinentes?

SI

26 ¿Se verificó que exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos?

SI

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65

27 ¿Se verifica que los bienes o servicios recibidos guardan conformidad plena con la calidad y cantidad detalladas en la factura o en el contrato?

Si

28 ¿Se verifica que la transacción guarda relación con la afectación presupuestada?

SI

29 ¿El presupuesto de la entidad se clausura el 31 de diciembre de cada año?

SI

30 ¿Se procede al cierre contable y liquidación presupuestaria de conformidad con las normas técnicas dictadas por el ente rector de las finanzas públicas una vez clausurado el presupuesto?

SI

31 ¿Se realiza el análisis de las variaciones del presupuesto aprobado y ejecutado determinando sus causas y recomendando medidas correctivas?

SI

32 ¿El personal que maneja recursos se encuentra caucionado? SI

33 ¿La cuentas corrientes bancarias se han aperturado bajo la denominación de la entidad?

SI

34 ¿Las conciliaciones bancarias se realizan comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada?

NO

35 ¿La conciliación bancaria se realiza en forma regular y periódicamente por lo menos una vez al mes?

NO

36 ¿Se observa que los pagos están debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos?

NO

37 ¿Las remuneraciones y otras obligaciones legalmente exigibles, son pagadas mediante transferencias a las cuentas corrientes o de ahorros individuales de los beneficiarios?

SI

38 ¿Se realiza pagos en efectivo? NO

39 ¿Se mantiene archivos electrónicos y/o físicos de la información?

NO

40 ¿La contabilidad gubernamental registra todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios?

SI

41 ¿La contabilidad gubernamental produce información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables, reales, oportunos y razonables?

SI

42 ¿Se conserva en forma actualizada el inventario de existencias? SI

43 ¿Las operaciones financieras están sustentadas con la documentación suficiente que sustente su propiedad, legalidad y veracidad de los mismos?

NO

44 ¿Los formularios que se utilizan para el manejo de recursos materiales y financieros son pre impresos y pre numerados?

NO

45 ¿La entidad dispone de un Plan Anual de Contratación, PAC, que incluya las obras, bienes y los servicios a contratarse durante el año fiscal?

SI

46 ¿El PAC y sus reformas son publicadas en el portal de compras públicas?

SI

47 ¿Se elaboran actas de entrega recepción por el cambio de custodios?

SI

48 ¿Se efectúa constataciones físicas integrales de las existencias y bienes de larga duración por lo menos una vez al año?

SI

49 ¿Se elabora el acta respectiva una vez que se finaliza la toma física de bienes?

NO

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66

50 ¿Existe un manual de Clasificación de Puestos debidamente aprobado por la máxima autoridad?

NO

51 ¿Existe un manual de Clasificación de Puestos debidamente aprobado por la máxima autoridad?

NO

52 ¿El proceso de selección de personal se lo efectúa con base a las disposiciones legales, reglamentos y demás normas que existen sobre la materia?

SI

4

INFORMACIÒN Y COMUNICACIÓN

53 ¿Se estableció controles adecuados en los sistemas de información para garantizar confiabilidad, seguridad y una clara administración de los niveles de acceso a la información?

SI

5

MONITOREO-SEGUIMIENTO

54 ¿Se realiza un seguimiento permanente para establecer si el control interno sigue funcionando adecuadamente?

SI

TOTAL

37

17

CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 37

PONDERACIÓN TOTAL: PT: 54

NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 68,51%

NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 31,49%

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

CT= 37

PT= 54

PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO

NIVEL DE CONFIANZA:

NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL

NC= 37/54 = 68,51 = MODERADO

NR= CIEN POR CIENTO – NC

NR= 100-68,51= 31,49 = MODERADO

NIVEL DE CONFIANZA

BAJO MODERADO ALTO

15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%

85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%

ALTO MODERADO BAJO

NIVEL DE RIESGO (100-NC)

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67

4.5.2. Auditoría de Cumplimiento

Cuestionario de Control Interno

Verificar si el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, cumple con las

disposiciones y regulaciones internas y externas que son aplicables.

Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento

GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL

RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA

EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE CUMPLIMIENTO

C.I-C 1/3

COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

RESPUESTAS

No.

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

1

CONSTITUCIÓN-ESTATUTOS-LEYES Y REGLAMENTOS

1 ¿La máxima autoridad y los directivos establecen principios y valores éticos como parte de la cultura institucional?

SI

2 ¿Existe un código de ética aprobado por la máxima autoridad?

NO

3 ¿Los responsables del control interno han determinado y fomentado la integridad y los valores éticos en el desarrollo de los procesos y actividades?

SI

4 ¿Se ha definido la misión y visión de la entidad? SI

5 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI

6 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?

SI

7 ¿El sistema de planificación incluye la formulación, ejecución, control, seguimiento y evaluación del plan plurianual institucional y planes operativos anuales, que consideran como base la función, misión y visión institucionales y guarden consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación?

SI

8 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?

SI

9 ¿El POA se formuló de acuerdo a los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP), las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) y las directrices del sistema de presupuesto?

SI

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68

10 ¿La máxima autoridad establece por escrito medidas de control para alcanzar un grado razonable de transparencia, justicia y equidad apegado a la normativa vigente con relación a los procesos de planificación, clasificación, reclutamiento y selección del personal, capacitación, evaluación del desempeño y promoción?

SI

11 ¿Se efectúa el reclutamiento de personal que labora en la entidad acorde con el cumplimiento de los requisitos establecidos?

SI

12 ¿Se realiza la evaluación al rendimiento o desempeño de las responsabilidades de los servidores de la entidad por lo menos dos veces al año?

NO

13 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?

SI

14 ¿Posee la institución un Manual de descripción, valoración y clasificación de puestos?

SI

15 ¿La máxima autoridad establece políticas institucionales y específicas aplicables a las áreas de trabajo?

SI

16 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?

NO

2

ADMINISTRACIÓN

17 ¿Los registros contables y financieros se registran de acuerdo a las normas emitidas por el Ministerio de Finanzas?

SI

18 ¿La Contabilidad se lleva por el sistema de partida doble, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados?

SI

19 ¿Los comprobantes están debidamente documentos con la información pertinente y competente?

SI

20 ¿El archivo de documentos está debidamente ordenado en forma secuencial de acuerdo a la numeración del comprobante?

SI

21 ¿Los comprobantes están debidamente autorizados con las firmas de los responsables?

SI

3

LIBROS DE ACTAS

22 ¿La entidad cuenta con un libro de actas de sesiones de la directiva de la Junta Parroquial?

SI

23 ¿Las actas están debidamente legalizadas con la firma del Presidente de la Junta y sus vocales?

SI

4

PAGOS

24 ¿Los comprobantes de egreso son pre impresos y pre numerados y se mantiene una secuencia numérica?

NO

25 ¿Los egresos contienen los respectivos documentos que sustenten la transacción, orden de pago, certificación presupuestaria, facturas, comprobantes de retención en la fuente, transferencia, asientos contables?

NO

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69

26 ¿Los pagos están debidamente autorizados? SI

5

RETENCIONES

27 ¿En los pagos que realiza la entidad, se realizan las respectivas retenciones de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario?

SI

28 ¿Las retenciones son oportunamente depositadas al Servicio de Rentas Internas?

SI

6

GASTOS DE PERSONAL

29 ¿Los contratos de trabajo se realizan de conformidad con lo que dispone la LOSEP o el Código de Trabajo?

SI

30 ¿Se realiza el pago de horas extras? NO

31 ¿Está autorizada la realización de horas extras? NO

TOTAL

24

7

CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 24

PONDERACIÓN TOTAL: PT: 31

NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 77,41%

NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 22,59%

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

CT= 24

PT= 31

PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO

NIVEL DE CONFIANZA:

NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL

NC= 24/31 = 77.41 = ALTO

NR= CIEN POR CIENTO – NC

NR= 100-74.19 = 22.59 = BAJO

NIVEL DE CONFIANZA

BAJO MODERADO ALTO

15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%

85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%

ALTO MODERADO BAJO

NIVEL DE RIESGO (100-NC)

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70

4.5.3. Auditoría de Gestión

Cuestionario de Control Interno

Evaluar el grado de cumplimiento en el logro de los objetivos propuestos por la entidad y la

eficiencia y eficacia con se utilizaron los recursos disponibles.

Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión

GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL

RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA

EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE GESTIÓN

C.I-C 1/3

COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

RESPUESTAS

No.

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

1

PLANEACIÓN Y ORGANIZACIÓN

1 ¿La entidad ha establecido la misión y visión? SI

2 ¿Los objetivos y metas se plantean de acuerdo con la misión de la institución?

SI

3 ¿La entidad cuenta con una planeación vinculada con la misión y visión?

SI

4 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI

5 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?

SI

6 ¿El sistema de planificación incluye la formulación, ejecución, control, seguimiento y evaluación del plan plurianual institucional y planes operativos anuales, que consideran como base la función, misión y visión institucionales y guarden consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación?

SI

7 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?

SI

8 ¿El POA se formuló de acuerdo a los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP), las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) y las directrices del sistema de presupuesto?

SI

9 ¿Se estableció un sistema de seguimiento y evaluación que apoye el cumplimiento de los objetivos, metas, programas, proyectos y actividades institucionales?

NO

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71

10 ¿Se planifica y ejecuta un Plan anual de capacitación institucional acorde a las competencias de cada área y/o servidor?

NO

11 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?

SI

12 ¿En el orgánico estructural está descrita la interrelación de las unidades con los productos y servicios que éstas generan permitiendo mejorar la calidad, productividad y competitividad de los servicios públicos?

SI

13 ¿Posee la institución un Manual de descripción, valoración y clasificación de puestos?

NO

14 ¿En los casos en que se delega funciones o tareas, se realiza por escrito, asignándole también autoridad al delegado?

NO

15 ¿La máxima autoridad y directores de la entidad establecen por escrito las funciones y responsabilidades de acuerdo a las competencias de los servidores?

SI

16 ¿La entidad cuenta con procesos actualizados y aprobados para mejorar las competencias de conocimiento y habilidades de los servidores y servidoras de la institución que permitan alcanzar los objetivos y misión de la entidad?

NO

17 ¿El control interno implantado contempla los mecanismos y disposiciones necesarias a fin de que los servidores y servidoras desarrollen sus acciones de manera coordinada y coherente, hacia el logro de los objetivos?

NO

18 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?

NO

2

DIRECCIÓN Y CONTROL

19 ¿La administración establece los lineamientos para orientar a la institución al logro de los objetivos?

SI

20 ¿La orientación para el logro de los objetivos concuerda con la visión, misión, políticas, estrategias?

SI

21 ¿El presidente de la Junta Parroquial motiva a los servidores para el logro de las metas y objetivos?

SI

22 ¿Existe comunicación entre la administración y los servidores?

SI

23 ¿La comunicación implementada en la entidad fluye en forma multidireccional?

SI

24 ¿Dispone la entidad de redes de información computarizadas que manejen recursos como correo electrónico, mensajes instantáneos, teleconferencia, videoconferencia?

NO

25 ¿La comunicación que predomina es el dialogo? SI

26 ¿Existen mecanismos para el manejo y control de la información?

NO

27 ¿El control se realiza antes, durante y después de un proceso?

SI

28 ¿Están claramente identificados los puntos críticos que es necesario controlar?

NO

29 ¿Se revisan y actualizan los sistemas de control? NO

30 ¿Los sistemas de control considera aspectos como: establecimientos de estándares de desempeño, suministro de información adecuada, aceptación de los empleados?

NO

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72

31 ¿El proceso de control contempla la medición del rendimiento actual, comparación del desempeño actual con el estándar, acciones correctivas para corregir desviaciones o estándares inadecuados?

NO

32 ¿Se cuenta con controles financieros, presupuestarios y de medición de desempeño?

SI

TOTAL

19

13

CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 19

PONDERACIÓN TOTAL: PT: 32

NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 59,38

NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 40,62

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

CT= 19

PT= 32

PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO

NIVEL DE CONFIANZA:

NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL

NC= 19/32 = 59.38 = MODERADO

NR= CIEN POR CIENTO – NC

NR= 100-59.38 = 40.62 = MODERADO

NIVEL DE CONFIANZA

BAJO MODERADO ALTO

15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%

85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%

ALTO MODERADO BAJO

NIVEL DE RIESGO (100-NC)

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73

4.5.4. Auditoría Financiera

Cuestionario de Control Interno

Establecer si los estados financieros presentados por la entidad presentan razonablemente

su situación financiera, evaluando si estos fueron preparados cumpliendo con las

disposiciones contables emitidas por el Ministerio de Finanzas.

Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera

GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL

RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA

EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA FINANCIERA

C.I-C 1/5

COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

RESPUESTAS

No.

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

1

ESTADOS FINANCIEROS

1 ¿Se preparan estados financieros mensuales? SI

2 ¿Se preparan en base a un balance de comprobación previamente revisado y autorizado?

NO

3 ¿El contenido de los estados financieros está de acuerdo con las normas de información financiera y las disposiciones del Ministerio de Finanzas?

SI

4 ¿Los estados financieros son firmados por el Presidente de la Junta y la secretaria tesorera?

SI

5 ¿La institución tiene un organigrama general actualizado? SI

6 ¿Tiene la entidad un plan de cuentas y un manual de contabilidad? NO

7 ¿El sistema de contabilidad permite preparar los estados financieros de manera oportuna?

SI

8 ¿Las obligaciones tributarias son canceladas en las fechas indicadas? SI

9 ¿Se concilian las declaraciones de impuestos con los datos contables antes de su pago?

SI

10 ¿Se mantiene un archivo adecuado de los pagos por obligaciones tributarias?

NO

11 ¿Los contratos de trabajo individuales están debidamente legalizados? SI

12 ¿La contratación de personal se realiza de acuerdo con las normas emitidas por la Ley del Servidor Público y el Código de trabajo?

SI

13 ¿Existen expedientes individuales de los servidores?

SI

14 ¿El pago de nómina es revisado y aprobado antes de su pago? SI

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74

15 ¿S entrega el rol de pagos? NO

16 ¿Existe un adecuado control físico sobre las facturas pendientes de cobro?

SI

17 ¿Se realiza pagos en efectivo? NO

18 ¿Se concilia mensualmente los saldos de las cuentas bancarias con los saldos en libros?

NO

19 ¿Los pagos se realizan previa revisión de todos los documentos de soporte?

NO

20 ¿Las adquisiciones se realizan por el portal de compras públicas? SI

21 ¿Las compras se basan en tres proformas? NO

22 ¿Los bienes adquiridos son registrados oportunamente luego de su entrada a la bodega?

SI

23 ¿Se realiza la toma física de inventarios, por lo menos una vez al año? SI

24 ¿Los Registros contables se ajustan a los resultados de la toma física? SI

25 ¿Las inversiones en activos fijos se realizan por el portal de compras públicas?

SI

26 ¿Existen procedimientos e índices que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?

SI

27 ¿La supervisión de los procesos y operaciones Se los realiza constantemente?

SI

28 ¿La supervisión permite determinar oportunamente si las acciones existentes son apropiadas o no?

SI

29 ¿Se ha delineado procedimientos de control interno presupuestario para la programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación, clausura y liquidación presupuestaria?

SI

30 ¿Si es Entidad Autónoma Descentralizada ha presentado informes semestrales sobre la ejecución presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos?

SI

31 ¿Se ha fijado objetivos generales y específicos en la programación de ingresos y gastos con el fin de asegurar la disponibilidad de fondos de las asignaciones aprobadas?

SI

32 ¿En la programación de la ejecución presupuestaria del gasto, se selecciona y ordena las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato?

SI

33 ¿Se han implantado procedimientos de control interno que generen adecuados registros que sirvan como mecanismos de transparencia y rendición de cuentas de los componentes del sistema de Administración Financiera: Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorería, Recaudación, Nómina, Control Físico de Bienes, Deuda Pública y Convenios?

SI

34 ¿Si es entidad perteneciente a los sectores de los gobiernos autónomos descentralizados, empresas públicas nacionales, banca pública y seguridad social, su presupuesto ha sido enviado para fines informativos al ente rector de las finanzas públicas en el plazo de 30 días posterior a su aprobación?

SI

35 ¿Previo a la autorización para la ejecución del gasto se verificó que la operación financiera esté relacionada con la misión de la entidad?

SI

36 ¿Se verificó que las operaciones financieras reúnan los requisitos legales pertinentes?

SI

37 ¿Se verificó que exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos?

SI

38 ¿Se verifica que la obligación o deuda sea veraz y para su registro se haya cumplido los procesos de control previo y contable?

SI

39 ¿Se verifica que los bienes o servicios recibidos guardan conformidad plena con la calidad y cantidad detalladas en la factura o en el contrato?

SI

40 ¿Se verifica que la transacción guarda relación con la afectación presupuestada?

SI

41 ¿El personal que maneja recursos se encuentra caucionado? SI

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42 ¿La cuentas corrientes bancarias se han aperturado bajo la denominación de la entidad?

SI

43 ¿Al aperturar las cuentas bancarias, se registraron las firmas de las servidoras y servidores autorizados?

SI

44 ¿Se asegura que los saldos en los registros, son los correctos, mediante conciliaciones bancarias?

SI

45 ¿Se observó que todo pago corresponde a un compromiso devengado, legalmente exigible?

SI

46 ¿Se observa que los pagos están debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos?

SI

47 ¿Se aplican principios y normas emitidas por el ente regulador de la materia para el registro de las operaciones y presentación de la información financiera?

SI

48 ¿La contabilidad gubernamental registra todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios?

SI

49 ¿La contabilidad gubernamental produce información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables, reales, oportunos y razonables?

SI

50 ¿El sistema contable se encuentra diseñado dentro de lo señalado por las disposiciones legales pertinentes a fin de que la información financiera sea entregada en forma oportuna para la toma de decisiones sustentadas en el conocimiento real de las operaciones?

SI

51 ¿Se conserva en forma actualizada el inventario de existencias? SI

52 ¿La contabilidad constituye una base de datos financieros actualizada y confiable para múltiples usuarios?

SI

53 ¿La contabilidad proporciona información financiera válida, confiable y oportuna, para la toma de decisiones de las servidoras y servidores que administran fondos públicos?

SI

54

¿La documentación que respaldan las transacciones financieras se encuentra disponible para los procedimientos de verificación de Auditoría Interna, y usuarios autorizados?

SI

55 ¿Existe un archivo en orden cronológico y secuencial que permita la conservación y custodia de la documentación financiera por el tiempo fijado por las disposiciones legales vigentes?

NO

56 ¿La información financiera es presentada de conformidad a las disposiciones establecidas en la normatividad a los diferentes niveles de autoridad con la debida oportunidad?

SI

57

¿Periódicamente se concilian los saldos auxiliares con las cuentas de mayor general?

SI

58 ¿Los formularios que se utilizan para el manejo de recursos materiales y financieros son pre impresos y pre numerados?

NO

TOTAL

48

10

CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 48

PONDERACIÓN TOTAL: PT: 58

NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 82,75

NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 17,25

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

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76

CT= 48

PT= 58

PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO

NIVEL DE CONFIANZA:

NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL

NC= 19/32 = 82.75 = ALTO

NR= CIEN POR CIENTO – NC

NR= 100-59.38 = 17.25 = BAJO

NIVEL DE CONFIANZA

BAJO MODERADO ALTO

15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%

85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%

ALTO MODERADO BAJO

NIVEL DE RIESGO (100-NC)

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4.6. Programas de Auditoría

4.6.1. Auditoría de control interno

Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno

PROGRAMA DE TRABAJO

AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE

NATABUELA

PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012

COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.

RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

DETALLE Realizado por

Referencia P/T

Objetivos

Verificar que los controles establecidos en la entidad estén funcionando adecuadamente sobre: El uso eficiente de los recursos de la entidad. En la preparación de los estos financieros y que estos sean confiables. El cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones que le sean aplicables.

Administración:

1. Verificar la siguiente información referente :

Base legal de creación de la Parroquia San Francisco de Natabuela.

Normativa interna y externa que sea aplicable en la institución.

Políticas Gubernamentales que afectan la Administración de la entidad, como son monetarias, fiscal, etc.

Origen Fuentes de los ingresos.

Servicios que ofrece el GAD Parroquial.

Inversiones que tiene la entidad.

Estados Financieros al 31 de diciembre del año 2012.

Sistema de Contabilidad utilizado.

LFZO

PT Nro. 1

PT Nro. 2

Ingresos.

1. Dentro de las pruebas de cumplimiento y sustantivas se realizará el análisis y constataciones de:

Contabilización de los asientos contables.

Cuentas por cobrar.

Ingresos y transferencias.

LFZO

PT Nro. 3

Compras.

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78

1. Revisión y análisis de:

Adquisiciones de bienes y servicios.

Revisión del Plan anual de contrataciones.

Pagos por las adquisiciones realizadas.

Cumplimiento de las disposiciones emitidas por el Instituto Nacional de Contratación Pública

LFZO

PT Nro. 4

Recursos Humanos.

1. Revisar y analizar:

La Contratación y utilización de la Mano de Obra.

Pagos por concepto de Nómina.

Anticipo de sueldos.

Registro de asistencia

LFZO

PT Nro. 4

Tesorería.

1. Revisión y análisis de:

Administración y disponibilidad del efectivo.

Administración Financiera.

Pólizas de seguros.

Títulos de crédito.

Saldo de cuentas bancarias.

LFZO

PT Nro. 4

Información Financiera

1. Revisión y análisis de:

Registros contables.

Comprobantes de diario.

Presupuestos.

Ejecución presupuestaria.

Estados Financieros.

LFZO

PT Nro. 5

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

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4.6.2. Auditoría de cumplimiento

Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento

PROGRAMA DE TRABAJO

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE

NATABUELA

PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012

COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

DETALLE Realizado por

Referencia P/T

Objetivos

Comprobar que las operaciones que se celebran se ajustan a las prescripciones de los estatutos y la normativa legal vigente

Administración:

1. Obtener una copia del orgánico funcional en donde se detallen las atribuciones y facultades de la directiva de la Junta Parroquial.

2. Obtener los libros de actas de la Junta Parroquial de Natabuela con la finalidad de verificar si las reuniones se efectuaron de acuerdo con las disposiciones legales.

Sistema de Contabilidad

1. Obtener evidencia de que la contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros se realizan de conformidad con las disposiciones de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y a la Normativa emitida por el Ministerio de Finanzas.

LFZO

PT Nro. 9

2. Verificar si la contabilidad se registra por el sistema de partida doble.

3. Comprobar que se elabora un comprobante de Contabilidad, previamente al registro de cualquier operación en el que se indique, el número, fecha, origen, descripción, cuantía de la operación y las cuentas afectadas.

7. Verificar si en cada comprobante se adjunta los documentos que lo justifican.

8. Comprobar que se archiven y conserven ordenadamente los comprobantes de los registros realizados en contabilidad.

9. Los comprobantes de contabilidad están debidamente autorizados por el representante legal de la entidad.

Desembolsos

1. Examine la secuencia numérica de los comprobantes de egreso emitidos por la entidad durante el período de examen.

LFZO

PT Nro. 9

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80

2. Revisar que los comprobantes anulados se encuentren archivados el original y las copias debidamente anuladas.

LFZO

PT Nro. 9 3. Verificar que los comprobantes tengan la documentación sustentatoria y que estos sean reales, tales como facturas, ordenes de compras, ingreso a bodega, proformas

4. Comprobar que los pagos estén autorizados por la persona o personas facultadas para ello.

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

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4.6.3. Auditoría de gestión

Tabla No 7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión

PROGRAMA DE TRABAJO

AUDITORÍA DE GESTÍON

GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA

PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012

COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando

DETALLE

Realizado por

Referencia P/T

Objetivos

Recopilar evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que permita sustentar los hallazgos de auditoría, las conclusiones y recomendaciones.

Llevar a cabo la recopilación, registro y análisis de la información necesaria y suficiente para efectuar las pruebas selectivas de la auditoría, así como la evaluación de los resultados obtenidos.

Procedimientos: Pruebas de Cumplimiento

1. Desarrollar procedimientos de auditoría a la medida a ser aplicados en las pruebas de auditoría seleccionadas para los procesos o programas a evaluarse.

LFZO

PT Nro. 7

2. Evaluar si los objetivos planteados son consistentes con la misión de la entidad.

3. Verificar si los objetivos y metas contempladas por la Institución se encuentran de acuerdo con el Plan Nacional de Desarrollo, sectorial, regional y con los programas y competencias que le son aplicables.

5. Análisis de la estructura orgánica y funcional de la entidad, con el propósito de verificar que esté de acuerdo a la misión y propósitos que persigue.

6. Comprobar y verificar que las acciones que realiza la entidad se encuentren enmarcadas en promover la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones.

7. Análisis de los sistemas de información implementados, para la generación de información estratégica y evaluación del grado de confiabilidad de la información generada.

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8. Verificar si la entidad cuenta con indicadores estratégicos, de gestión, que permitan conocer sistemática y periódicamente el avance de los programas, objetivos y metas, posibles desviaciones para corregirlas oportunamente.

9. Determinar la existencia de sistemas de información operativa y financiera, de medición de resultados y de rendición de cuentas, de existir verificar si se realizan análisis de la información.

10. Analizar e informar sobre el cumplimiento de las metas y objetivos.

Pruebas Sustantivas

11. Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas planteadas en el Programa Operativo Anua (POA)

LFZO

PT Nro. 8

12. Realizar una ficha técnica con los indicadores establecidos por la entidad y determine la brecha, y determinar los indicadores financieros.

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

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83

4.6.4. Auditoría Financiera

Tabla No 8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera

PROGRAMA DE TRABAJO

AUDITORÍA FINANCIERA GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE

NATABUELA

PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012

COMPONENTE Estados Financieros

RESPONSABLE Auditor: Fernando Zumárraga Ortiz

DETALLE Realizado por

Referencia P/T

Objetivos

Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

Procedimientos: Generales

1. Verificar si los formatos de los Estados Financieros se encuentran de acuerdo a lo que establecen los principios de contabilidad, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la Normativa de Contabilidad Gubernamental.

LFZO

PT Nro. 6 2. Probar las sumas verticales y horizontales y otros cálculos matemáticos.

3. Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversión y financiamiento que tuvieron lugar durante el periodo de auditoría, se presenten en forma informativa

CUENTAS.

Disponibilidades

Objetivos.

Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depósitos a la vista, en poder de los bancos, de terceros, o en tránsito.

Comprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de propiedad de la entidad.

Pruebas de Cumplimiento.

1. Verificar la autorización para la apertura de cuentas corrientes y aprobación de los desembolsos por parte de funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para girar contra cuentas bancarias, considerando los límites o cupos de gastos asignados a distintos niveles jerárquicos.

LFZO

PT Nro. 6 3 Obtener constancia de una adecuada segregación de funciones de autorización y registro de las operaciones y custodia de los valores en efectivo.

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84

4. Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las finanzas o cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan fondos y valores para una debida protección de la entidad

LFZO

PT Nro. 6

5. Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisión de cheques nominativos firmas conjuntas, sujeción a límites de gasto, comprobación adecuada de la documentación sustentatoria y cálculos.

6. Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente y evidenciar de que se procede a la investigación y ajuste de las partidas conciliadas.

Pruebas Sustantivas

1. Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, así como las conciliaciones y verificar la corrección aritmética y cotejar los totales con el libro mayor.

LFZO

PT Nro. 6

2. Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del último reembolso a los fondos fijos.

3. Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmación recibida del banco.

4. Cotejar los saldos según libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los registros auxiliares respectivos.

Cuentas por Cobrar

Objetivos

Verificar que las cuentas a cobrar prestan todos los importes adecuados a la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas.

Establecer que las cuentas a cobrar estén apropiadamente descritas y clasificadas, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.

Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar

Pruebas de Cumplimiento

1. Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilización de formularios numerados y pre impresos.

LFZO

PT Nro. 6

2. Cerciorarse si la entidad procede a la comprobación interna independiente de operaciones aritméticas, cargos y créditos al deudor y conciliación periódica de los valores de los auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor.

3. Comprobar si se practican confirmaciones periódicas por escrito de los saldos a cobrar.

Pruebas Sustantivas.

1. Obtener confirmación directa de los saldos por cobrar

LFZO

PT Nro. 6 2. Revisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el período analizado, investigando la naturaleza de asientos significativos o no usuales o que no provengan de las fuentes de registro normales, revisar la documentación de soporte correspondiente e investigar los

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85

incrementos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio.

3. Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como los importes garantizados, y revisar su valuación.

LFZO

PT Nro. 6

4. Revisar la relación de cuentas por cobrar, para determinar los importes a cargo de funcionarios y empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales.

EXISTENCIAS.

Objetivos.

Verificar que los saldos de las existencias (inventarios) representen todos los productos materiales y suministros de propiedad de la entidad, que existan físicamente y que estén adecuadamente registrados.

Establecer que las existencias (inventarios) al cierre del ejercicio estén determinados sobre bases uniformen en cuanto a cantidades, precios, cálculos,

Determinar que las existencias (inventarios) estén valuados a costo o mercado, el que sea más bajo.

Establecer que las existencias (inventarios) estén apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.

Pruebas de Cumplimiento.

1. Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en adquisiciones a crédito.

LFZO

PT Nro. 6

2. Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta oportunamente en el periodo que corresponda.

3. Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otras instalaciones para almacenamiento.

4. Comprobar si la entidad realiza conciliaciones periódicas de los saldos de los auxiliares, contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

5. Verificar si se han establecido saldos máximos y mínimos para las adquisiciones y consumos.

6. Comprobar que se encuentre en vigencia una adecuada protección a la entidad, mediante la contratación de seguros contra siniestros, para los inventarios y la presentación de fianzas por parte del personal que los maneja.

Pruebas Sustantivas.

1. Obtener una copia del resumen del inventario final y la relación de inventarios valuados y verificar su corrección aritmética.

LFZO

PT Nro. 6

2. Verificar la exactitud de los listados del inventario físico contra los registros originales de conteo.

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3. Revisar los instructivos para la toma física del inventario a fin de determinar que son adecuados y observar el conteo de las existencias (inventarios) y su registro en la documentación del mismo.

LFZO

PT Nro. 6

4. Realizar pruebas físicas con suficiente detalle como código, características del bien, entre otros, a fin de facilitar la identificación de los artículos para el seguimiento posterior.

Bienes de Larga Duración

Objetivos

Comprobar que los bienes considerados como Bienes de Larga Duración (activos fijos) realmente existan, se encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.

Verificar que las adiciones a los Bienes de Larga Duración (activos fijos) del periodo, hayan sido capitalizados apropiadamente y representan todas las propiedades físicas realmente instaladas o construidas.

Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas sean razonables, considerando la vida útil estimada de los Bienes de Larga Duración (activo fijo) y los valores netos de recuperación esperados y, verificar que estén apropiadamente descritos y clasificados y que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.

Pruebas de Cumplimiento

1. Analizar la documentación sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos previo y posterior a la adquisición, como: análisis de proveedores, calificación de ofertas, contratos, facturas, retención en la fuente, ingresos y egresos a bodega.

LFZO

PT Nro. 6 2. Verificar la autorización del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consignada en un acta de sesión o a la constancia de la firma del responsable de esta facultad.

3. Verificar que los procedimientos de autorización de las adquisiciones, enajenación o transferencias de dominio y bajas de los Bines de Larga Duración (activos fijos) cumplan con lo dispuesto en el Reglamento General de Bienes del Sector Público y la Ley de Contratación Pública y su Reglamento y otras disposiciones legales o normas internas.

Pruebas Sustantivas.

1. Obtener los registros auxiliares y relacionar con los registros individuales de los activos.

LFZO

PT Nro. 6 2. Verificar la existencia física de los Bienes de Larga Duración (activos fijos).

3. Si la entidad practicó la constatación física.

4. Seleccionar y verificar los cálculos de la depreciación y revisar su

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87

consistencia en relación con periodos anteriores.

Cuentas por Pagar

Objetivos.

Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantiene la entidad por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente registradas.

Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fecha del balance general.

Pruebas de Cumplimiento

1. Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantías.

LFZO

PT Nro. 6

2. Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste en las actas de directorio o comité. Elaborar un extracto del mismo.

Pruebas Sustantivas.

1. Obtener la relación de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares.

LFZO

PT Nro. 6

2. Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos.

Patrimonio.

Objetivos.

Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al periodo anterior.

Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de composición, estatutos y leyes vigentes.

Pruebas de Cumplimiento.

1. Revisar las cláusulas importantes de las escrituras de constitución, modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa.

LFZO

PT Nro. 6

2. Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilización de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.

Pruebas Sustantivas.

1. Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlación entre activos y pasivos.

LFZO

PT Nro. 6

2. Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estén

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88

debidamente justificadas y autorizadas.

Ingresos.

Objetivos.

Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediatos posteriores y anteriores.

Pruebas de Cumplimiento.

1. Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de determinación, recaudación de los ingresos, su oportuna y correcta contabilización.

LFZO

PT Nro. 6

2. Comprobar la utilización de reportes pre numerados e impresos sobre cobranzas y transferencias recibidas, como sustento de su apropiado registro.

Pruebas Sustantivas.

1. Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable.

LFZO

PT Nro. 6

2. Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al periodo bajo examen.

Gastos

Objetivos.

Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del periodo y estén adecuadamente registrados.

Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior.

Pruebas de Cumplimiento

1. Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre otras.

LFZO

PT Nro. 6

2. Comprobar que en la entidad existe una adecuada separación de funciones de autorización y registro de los gastos.

Pruebas Sustantivas.

1. Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisión de cuentas correlativas.

LFZO

PT Nro. 6

2. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para variaciones importantes.

Presupuestos.

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Objetivos.

Determinar la utilización adecuada de los recursos presupuestarios asignados

Pruebas de Cumplimiento.

1. Verificar la adecuada aplicación presupuestaria de los ingresos.

LFZO

PT Nro. 6 2. Verificar el control periódico que se mantiene a la determinación y recaudación de los ingresos institucionales por ítem presupuestario.

Pruebas Sustantivas.

1. Verificar los justificativos para la proyección de ingresos por cada componente.

LFZO

PT Nro. 6

2. Verificar los procesos de estimación empleados.

Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor

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90

4.7 Comunicación de Resultados

Carta de control Interno

OFICIO: Nº. 003-UAI-LFZ-GADMM De : Fernando Zumárraga Ortiz Asunto: Informe de Control Interno Ibarra, 21 de octubre de 2013 Señor Manuel Antonio Flores Cerón PRESIDENTE DEL GOBIERNO PARROQUIAL DE NATABUELA Natabuela.-

De mi consideración:

Como resultado de la Evaluación del Sistema de Control Interno en el proceso de

Planificación Preliminar y Específica del examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo

Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, por el período comprendido

entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012; se obtuvieron los siguientes resultados de

la evaluación, por lo que en cumplimiento de los artículos, 90 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado, y 22 de su Reglamento, se comunica a usted y a los

funcionarios de la institución a los que se remite copia del presente oficio, a fin de que

presenten los justificativos correspondientes o indiquen las causas por las que no se

aplicaron los procedimientos de control; y, con nuestro asesoramiento se implanten los

correctivos pertinentes.

Integridad y valores éticos, no se han establecido

La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los

valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del

control interno, inobservando la norma número 200-01 Integridad y valores éticos de las

Normas de Control Interno para las entidades y organismos del sector público.

Este situación se produce por cuanto el Presidente del GAD Parroquial, no estableció los

principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional que rijan la conducta del

personal, lo que ocasionó que el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela no

disponga de un Código de Ética en el que se emitan formalmente las normas para contribuir

al buen uso de los recursos y el cumplimiento de los objetivos.

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91

Además se incumplió, el artículo 77 numerales 1 letra a) de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado.

La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos.

El Presidente y los vocales del GAD Parroquial no cuentan con un plan que describan los

procedimientos a seguir ante los riesgos a los que la entidad está expuesta debido a la

concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria tesorera; inobservando lo

dispuesto en las Normas de Control Interno números 300-01 Identificación de riesgos,

300-02 Plan de mitigación de riesgos, 300-03 Valoración de los riesgos, 300-04 Respuesta

al riesgo.

Este hecho se produce por cuanto el Presidente y los vocales del GAD Parroquial no

establecieron los mecanismos necesarios para identificar, analizar y controlar los riesgos a

los que está expuesta la entidad, lo que originó que la institución no disponga de un mapa

de riesgos que permita desarrollar una estrategia para mitigar los riesgos internos como

externos.

Además incumplieron, el artículo 77 numerales 1 letra a) de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado.

Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan

La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones

bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los

registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose

únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros

contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma de Control Interno número

403-07 Conciliaciones bancarias.

Esta situación se presenta por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó un formato de

conciliación en el que se realice la comparación de los movimientos del libro bancos con los

registros y saldos de los estados de cuenta bancarios, lo que no permitió que la entidad

mantenga en su archivo un formato establecido para cotejar los registros contables, con los

movimientos bancarios.

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92

Se incumplió además, el artículo 77 numerales 3 letra a) de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado.

Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados

Las operaciones de ingresos y desembolsos realizados por el Gobierno Autónomo

Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, no utilizan formularios pre

impresos y pre numerados que respalden estas operaciones, en los que consten la

información referente al lugar y fecha, numeración secuencial del documento, el valor,

registro contable y las firmas autorizadas que legalicen estas transacciones, inobservando la

norma número 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno para las

entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que

dispongan de recursos públicos.

Esta situación se produce por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó formularios pre

impresos y pre numerados, para el registro de los movimientos de ingresos y egresos, lo

que ocasionó que la entidad no cuente con un archivo completo y la documentación

sustentatoria que respalden estas operaciones, impidiendo un adecuado análisis y control.

Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley

Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Archivo de egresos sin documentación de respaldo

Los pagos realizados por diferentes conceptos durante el 1 de enero al 31 de diciembre de

2012, no cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo

evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente

legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se realizan

por ínfima cuantía no se adjunta las proformas, inobservando las normas números 405-04

Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de

Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de

derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de

las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30

de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.

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93

Este hecho se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial

no han implementado un sistema de archivo adecuado en el que se adjunten todos los

documentos suficientes y pertinentes que respalden de las transacciones, lo que impidió

realizar un seguimiento y verificación y análisis de estas operaciones.

Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley

Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Particular que pongo en su conocimiento para los fines pertinentes.

Atentamente, Ing. C.P.A. Zumárraga Ortiz Luis Fernando

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94

4.8 INFORME

4.8.1 Carta de Presentación

El informe de acuerdo con la norma internacional de auditoría NIA 700 incluye e identifica

cada uno de los elementos de presentación del informe, mismos que se detallan a

continuación:

4.8.2 Destinatario

El informe está dirigido al Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.

4.8.3 Tema o asunto Determinado

La Auditoría Integral efectuada al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San

Francisco de Natabuela por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre

del año 2012, contempla el análisis y evaluación del sistema de control interno, el

cumplimiento de las Leyes y más regulaciones que le son aplicables, el grado de eficiencia y

efectividad en la gestión realizada y la razonabilidad de los valores presentados en el

balance general, estado de resultados, de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de

efectivo.

4.8.4 Parte responsable

La administración a través del Presidente del GAD Parroquial es responsable por la

preparación. Integridad y presentación razonable de la información que se presenta en los

estados financieros; de implementar y mantener un sistema de control interno que permitan

lograr los objetivos planteados, del cumplimiento de la normativa legal vigente, así como

también de establecimiento de estrategias para la administración eficiente de la Institución.

4.8.5 Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es la de expresar conclusiones y recomendaciones en base a la

obtención de evidencia y procedimientos utilizados para el análisis y evaluación de cada una

de las auditorias que conforman la auditoría integral, sin embargo cabe mencionar que por

las limitaciones de la estructura del control interno y por efecto del muestreo de auditoria

pueda que existan irregularidades que fueron detectadas.

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95

4.8.6 Estándares aplicables o criterios

La auditoría integral se realizó de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, las

Normas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Control Interno para la entidades,

organismos del sector público y personas de derecho privado que dispongan de recursos

públicos, emitidas por la Contraloría General del Estado mediante Acuerdos 019-CG-2002

de 05 de septiembre de 2002, publicado en el Registro Oficial Edición Especial 6 de 10 de

octubre de 2002 y Acuerdo 039-CG-2009 de 16 de noviembre de 2009, publicado en el

Registro Oficial 78 de 01 de diciembre de 2009 y suplemento del Registro Oficial 87 de 14

de diciembre de 2009, las mismas que requieren que la auditoría se planifique y ejecute

adecuadamente para proporcionar una seguridad razonable en cuanto a si los estados

financieros no contienen errores importantes; el Código de Organización Territorial,

Autonomía y Descentralización (COOTAD) para evaluar el cumplimiento de las

disposiciones emitidas en él; la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas sobre:

Normativa de Administración Financiera, Normas Técnicas de Presupuesto, Normativa de

Contabilidad Gubernamental, Normas Técnicas de Tesorería, Clasificador Presupuestario de

Ingresos y Gastos del Sector Público y Catálogo de Cuentas; Los objetivos y estrategias

para lograr los mismos; considero que los criterios aplicados me proporciona una base

razonable para expresar la opinión de los estados financieros y las conclusiones sobre los

otros temas tratados en la auditoría integral.

4.8.7 Opinión sobre los estados financieros

En mi opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera del

Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela al 31 de

diciembre del año 2012, de conformidad con la Normativa de Contabilidad Gubernamental

aplicados en al año sujeto a examen.

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96

4.9 AUDITORIA FINANCIERA

La auditoría financiera tuvo como objetivo la revisión de los estados financieros, con la

finalidad de establecer la razonabilidad de los valores presentados. Las conclusiones a las

que llegue serán expresadas a través de un informe o dictamen que de fe pública de que la

información es confiable.

Dentro de la planificación de Auditoría se obtuvo el suficiente entendimiento del sistema de

contabilidad y de control interno que utiliza el GAD Parroquial Rural San Francisco de

Natabuela, para lo que se aplicó pruebas de cumplimiento y sustantivas, luego de conocer el

nivel de confianza y riesgo

Aplicación de procedimientos sustantivos

Pruebas de detalles de transacciones y saldos;

Existencia.- Los activos o pasivos existen en las fechas del alcance del examen.

Derechos y obligaciones.- Comprobar que los activos son un derecho de la entidad, y

los pasivos son las obligaciones reales en las fechas de análisis.

Ocurrencia.- Las transacciones registradas tuvieron lugar y pertenecen a la institución.

Integridad.- Que todos los activos y pasivos se hayan registrado en las fechas que

ocurrieron.

Valuación.- Verificar que los activos y pasivos estén registrados por su valor real y

apropiado.

Medición.- Verificar si los valores registrados fueron realizados y asignados en el

período apropiado.

Presentación y evaluación.- Revisar si los estados financieros están presentados de

acuerdo con las disposiciones del Ministerio de Finanzas.

Análisis de índices y tendencias importantes incluyendo la investigación resultante de

las fluctuaciones y partidas inusuales.

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97

Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas

ENTREVISTAS

PT Nro. 6

AUDITORÍA FINANCIERA

GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE

NATABUELA

PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012

Procedimiento: Entrevista con el Presidente y Secretaria Tesorera del GAD Parroquial.

Componente: Actividades de Control Subcomponente: Ingresos y Egresos

La Información Financiera presentada por el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

San Francisco de Natabuela está compuesta por el Balance de Comprobación, Cédula

Presupuestaria de Ingresos, Cédula Presupuestaria de Gastos, Estado de Situación Financiera,

Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Ejecución Presupuestaria y el Mayor

General, los mismos que son firmados por el Presidente y la Secretaria Tesorera quienes son los

responsables de la información que se emite.

Esta información se prepara de acuerdo con los Principios del Sistema de Administración

Financiera, las Normas Técnicas de Presupuesto, el Clasificador presupuestario de Ingresos y

Gastos, los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, el Catálogo General de

Cuentas y las Normas Técnicas de Tesorería aplicables en las Instituciones del Sector Público,

emitidas por de Ministerio de Finanzas.

La información generada se remite en forma mensual al Ministerio de Finanzas y otros organismos

de Control como son la Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo.

Elaborado por: Ing. CPA Zumárraga Ortiz Luis Fernando

Fecha: 20-12-2013

Supervisado por:

Fecha:

Elaborado por: El Autor

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98

4.10 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO

Observaciones- recomendaciones

Tabla No10: Cédula de Análisis Documental

CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

PT Nro. 1

ÁREA

TIPO DE DOCUMENTO

RESPONSABLE Y FUNCIÓN

Documento

Resultados del Análisis

Propuestas

INTEGRIDAD Y VALORES

ÉTICOS

La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del control interno.

La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los valores éticos como elementos esenciales para el ambiente de control, administración y monitoreo de los demás componentes del control interno, que además contribuyan al buen uso de los recursos y el logro de los objetivos.

El Presiente conjuntamente con los miembros del GAD Parroquial establecerán los principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional.

OBSERVACIONES: La Entidad no cuenta con un Código de Ética.

ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz

REVISÓ:

Elaborado por: El Autor

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99

Tabla No11: Cédula de Análisis Documental

CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

PT Nro. 2

ÁREA

TIPO DE DOCUMENTO

RESPONSABLE Y FUNCIÓN

Documento

Resultados del Análisis

Propuestas

MECANISMOS PARA IDENTIFICAR Y MITIGAR LOS RIESGOS. El Presidente del GAD Parroquial no realizaron la evaluación de los riesgos a los que la entidad debe hacer frente, debido a la concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria tesorera, situación que podrían afectar la consecución de los objetivos.

La falta de observación de las disposiciones emitidas en las Normas de Evaluación de riesgos, dio lugar a que no se implementara un proceso interactivo para identificar y analizar los riesgos existentes, tomar las medidas oportunas para mitigar estos riesgos.

El Presidente del GAD Parroquial dispondrán a los Directores Departamentales que establezcan los mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro de sus objetivos, así como implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.

OBSERVACIONES: No se ha establecido ni determinado los riesgos a los que está expuesta

la entidad y los mecanismos para enfrentarlos.

ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz

REVISÓ:

Elaborado por: El Autor

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100

Tabla No12: Cédula de Análisis Documental

CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

PT Nro. 3

ÁREA

TIPO DE DOCUMENTO

RESPONSABLE Y FUNCIÓN

Documento

Resultados del Análisis

Propuestas

FORMATOS PARA REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros contables.

La falta de utilización de un formato para la realización de conciliaciones bancarias no permitió verificar adecuadamente los movimientos registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios.

Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto el saldo contable como el saldo según el banco.

OBSERVACIONES: No se realizan conciliaciones bancarias.

ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz

REVISÓ:

Elaborado por: El Autor

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101

Tabla No13: Cédula de Análisis Documental

CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

PT Nro. 4

ÁREA

TIPO DE DOCUMENTO

RESPONSABLE Y FUNCIÓN

Documento

Resultados del Análisis

Propuestas

REGISTRO Y ARCHIVO DE INGRESOS Y EGRESO

Los comprobantes de ingreso y egreso no cuentan con el formulario pre impresos y pre numerados de orden de pago ni de ingreso, en el que se encuentre la firma del presidente del GAD Parroquial y la Secretaria Tesorera validando y legalizando tanto los ingresos como los egresos.

Los servidores responsables de la emisión de estos formularios son el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial de Natabuela

La información fue proporcionada por la secretaria tesorera.

Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios pre impresos y pre numerados, inobservando la norma 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.

Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.

OBSERVACIONES: Ingresos y Egresos se emiten sin contar con formularios pre impresos y

pre numerados.

ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz

REVISÓ:

Elaborado por: El Autor

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102

Tabla No 14: Cédula Analítica

CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

PT Nro. 5

ÁREA

TIPO DE DOCUMENTO

RESPONSABLE Y FUNCIÓN

Documento

Resultados del Análisis

Propuestas

ARCHIVO DE INGRESOS Y EGRESO SIN DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO

El archivo de los ingresos así como de los pagos no cuentan con documentación de respaldo Los servidores responsables de la emisión de estos formularios son la Secretaria Tesorera y el Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.

La responsabilidad de archivar los ingresos como los pagos que se realice es de la Secretaria Tesorera, también del Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.

La información fue proporcionada por la secretaria tesorera.

El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de respaldo, inobservando las normas 405-04 Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.

Implementaran y aplicaran políticas y procedimientos de archivo, en la que se adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que permita su verificación, control y análisis.

Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los documentos sustentatorios debidamente justificados.

OBSERVACIONES: El Archivo de Ingresos y Egresos no cuenta con documentación

sustentatoria.

ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz

REVISÓ:

Elaborado por: El Autor

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103

4.10.1 Deficiencias de control interno

De la revisión y análisis efectuado a los comprobantes de pago, se encontraron los

siguientes hallazgos:

Integridad y valores éticos, no se han establecido

La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los

valores éticos como elementos esenciales para el control de las actividades de la entidad

sean estas administrativas o financieras, inobservando la norma número No. 200-01

Integridad y Valores de las Normas de Control Interno para las entidades y organismos del

sector público.

Este situación se produce por cuanto el Presidente del GAD Parroquial, no estableció los

principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional que rijan la conducta del

personal, lo que ocasionó que el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela no

disponga de un Código de Ética en el que se emitan formalmente las normas para contribuir

al buen uso de los recursos y el cumplimiento de los objetivos.

Además se incumplió, el artículo 77 numeral1 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado.

Conclusión

La falta del establecimiento de principios y valores éticos como parte de la cultura

organizacional, que contribuyan al buen uso de los recursos y el logro de los objetivos,

originó que la entidad no cuente con estos elementos esenciales del ambiente de control, la

administración y el monitoreo de los demás componentes del sistema de control interno.

Recomendación

Al Presidente del GAD Parroquial

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104

1. Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura

organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución,

para contribuir al buen uso de los recursos públicos.

La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos

El GAD Parroquial no cuenta con un plan de mitigación de riesgos, en el que se describan

los procedimientos a seguir ante los riesgos externos que pueden ser económicos, políticos,

tecnológicos, sociales y ambientales, los internos que incluyen la infraestructura, la

tecnología, el personal, en particular debido a la concentración de funciones y

responsabilidades en la secretaria tesorera; inobservando lo dispuesto en las Normas de

Control Interno números 300-01 Identificación de riesgos, 300-02 Plan de mitigación de

riesgos, 300-03 Valoración de los riesgos, 300-04 Respuesta al riesgo.

Este hecho se produce por cuanto el Presidente y los Vocales del GAD Parroquial no

establecieron los mecanismos necesarios para identificar, valorar y controlar los riesgos a

los que está expuesta la entidad, lo que originó que la institución no disponga de un mapa

de riesgos que permita desarrollar una estrategia para mitigar los riesgos internos como

externos.

Además incumplieron, el artículo 77 numeral 1 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado.

Conclusión

La falta de observación de las disposiciones emitidas en las Normas de Evaluación de

riesgos, dio lugar a que no se implementara un proceso interactivo para identificar y valorar

los riesgos existentes, tomar las medidas oportunas para mitigar estos riesgos.

Recomendación

Al Presidente y vocales del GAD Parroquial

2. Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos

a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como

implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.

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105

Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan

La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones

bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los

registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose

únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros

contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma número 403-07

Conciliaciones bancarias de las Normas de Control Interno para las entidades del sector

público.

Esta situación se presenta por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó un formato de

conciliación en el que se realice la comparación de los movimientos del libro bancos con los

registros y saldos de los estados de cuenta bancarios, lo que no permitió que la entidad

mantenga en su archivo un formato establecido para cotejar los registros contables, con los

movimientos bancarios.

Se incumplió además, el artículo 77 numeral 3 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado.

Conclusión

La falta de realización de conciliaciones bancarias no permitió verificar si los movimientos

registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios son los correctos.

Recomendación

A la Secretaria-Tesorera

3. Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al

mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del

saldo contable como del saldo según el banco.

Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados

Las operaciones de ingresos y desembolsos realizados por el Gobierno Autónomo

Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, no utilizan formularios pre

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106

impresos y pre numerados que respalden estas operaciones, en los que consten la

información referente al lugar y fecha, numeración secuencial del documento, el valor,

registro contable y las firmas autorizadas que legalicen estas transacciones, inobservando la

norma número No. 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno

para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado

que dispongan de recursos públicos.

Situación que se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD no

aplicaron las disposiciones establecidas sobre la utilización de formularios pre impresos y

pre numerados, lo que ocasionó que la entidad no cuente con documentos pre

numerados en orden cronológico y secuencial que permitan el control posterior de las

operaciones.

Se incumplió además, el artículo 77 numeral 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley

Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Con oficio 03 de 16 de diciembre de 2013, se comunicó de este hecho al Presidente y

Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, sin recibir respuesta.

Conclusión

Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el

manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios

pre impresos y pre numerados, inobservando la norma número 405-07 Formularios y

documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector

público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.

Recomendación

Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial

4. Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para

respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que

estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente

legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.

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107

Archivo de egresos sin documentación de respaldo

Los pagos realizados por diferentes conceptos durante el 1 de enero al 31 de diciembre de

2012, no cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo

evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente

legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se realizan

por ínfima cuantía no se adjunta las proformas, inobservando las normas números 405-04

Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de

Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de

derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de

las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30

de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.

Este hecho se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial

no implementaron un sistema de archivo adecuado en el que se adjunten todos los

documentos suficientes y pertinentes que respalden de las transacciones, lo que impidió

realizar un seguimiento y verificación y análisis de estas operaciones.

Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley

Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Con oficio 03 de 16 de diciembre de 2013, se comunicó de este hecho al Presidente y

Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, sin recibir respuesta.

Conclusión

El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de

respaldo, inobservando las normas números 405-04 Documentación de respaldo y su

archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las entidades,

organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de

recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones INCOP No. 048-

2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012, Casuística del

uso del procedimiento de ínfima cuantía.

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108

Recomendaciones

Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial

5. Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se

adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que

permita su verificación, control y análisis.

6. Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y

concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los

documentos sustentatorios debidamente justificados.

4.11 AUDITORIA DE GESTIÓN

Las actividades y operaciones que realiza la entidad deben ser medidas o cuantificadas, con

la finalidad de determinar el grado de cumplimiento alcanzado por la administración en el

período examinado, considerando su relación con la misión, los objetivos y metas

planteados por la Institución, para lo cual se utiliza los indicadores que nos permiten medir:

La eficiencia y economía con que se utilizó los recursos tanto financieros como

humanos.

La eficacia en el cumplimiento de los objetivos y metas planteadas.

La calidad de los servicios que presta medidos a través del grado de satisfacción de

los clientes o usuarios.

Los indicadores son una referencia numérica generada de una o varias variables que nos

indican el grado de desempeño de la entidad, frente a un estándar establecido internamente

o externo que nos indican posibles desviaciones o debilidades ante los cuales se tomaran

los correctivos necesarios.

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109

4.11.1 Cumplimiento del Plan Operativo anual

Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores

FICHA TÉCNICA DEL INDICADOR DE EFICACIA

PT Nro. 7

Nombre

del Indicador

Estándar y

Rango

Periodicidad

Cálculo

Unidad de

medida

Análisis de resultados

Número de calles reconstruidas en la red vial del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

4 Calles

reconstruidas con un

presupuesto de USD

74 800,00

Anual

Número de calles reconstruidas/ Número de Aulas planificadas reconstruir

Número de

Calles

x =Aulas construidas

Aulas planificadas

Indice =4

4= 1,00

Brecha: 100-100= 0 Brecha: Favorable porque se cumplió con lo planificado

Elaborado por: El Autor

La brecha es cero, se cumplió al 100% lo planificado.

4.11.2 Índices Financieros

Las razones, índices o cocientes financieros están divididos en cuatro grupos básicos:

Razones de Liquidez

De Actividad

De Endeudamiento

De Rentabilidad

Medidas de Liquidez.- La liquidez del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela

se mide por su capacidad para cumplir con sus obligaciones a corto plazo a medida que

estas vencen. La Liquidez se refiere a la solvencia de la posición financiera total. Las tres

medidas básicas de liquidez son: 1) Capital neto de trabajo: 2) Índice de Solvencia; 3) razón

de prueba rápida o prueba al ácido.

Permiten determinar la capacidad de la entidad para hacer frente a la liquidación o pago de

sus obligaciones de corto plazo, con sus activos corrientes:

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110

Tabla No 16: Índice de Liquidez

ÍNDICES FINANCIEROS

PT Nro. 8

INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?

Solvencia

=Activos Corrientes

Pasivos Corrientes =

96820,11

10710,48 = 11,06

S-2012.- La entidad puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo hasta 11,06 veces, es decir por cada dólar de deuda de corto plazo tiene 11,06 dólares para cubrir sus deudas.

Prueba Acida

=Activos Corrientes−Inventarios

Pasivos Corrientes =

96820,11−7814,89

10710,48= 8,3

PA-2012.- La entidad puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo hasta 8,3 veces, es decir por cada dólar de deuda de corto plazo tiene 8,3 dólares para cubrir esta deuda, sin tener que vender sus inventarios.

Elaborado por: El Autor

Capital de trabajo Neto.- Son los recursos corrientes a disposición de la institución para

cubrir sus necesidades operaciones, una vez deducidas sus obligaciones de corto plazo:

Tabla No 17: Capital de Trabajo

INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?

Capital de Trabajo

Neto

= Actvos Corrientes − Pasivos Corrientes=96820,11-10710,48 =86109,63

CTN-2012.- Una vez deducidas las obligaciones, La entidad dispone de 86109,63 dólares para cubrir sus necesidades operacionales.

Elaborado por: El Autor

Medidas de Endeudamiento.- La situación de endeudamiento de la entidad indica el monto

de dinero de terceros que se usa para generar utilidades. El analista financiero se ocupa en

especial de las deudas de largo plazo de la empresa, ya que estas la comprometen a pagar

intereses a largo plazo y a devolver la suma prestada.

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111

Estos indicadores nos permiten visualizar la estructura de financiamiento de la Institución, es

decir, permiten analizar que parte de las inversiones realizadas en activos totales, está

financiada por terceros.

Tabla No 18: Índice de Endeudamiento

INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?

Endeudamiento

=Pasivo Total

Activo Total =

3183,17

138786,9 = 0,0229

E-2012.- La participación de terceros en el financiamiento de los activos totales

es del 2,29 %.

Solidez

=Patrimonio

Activo Total =

135603,73

138786,9= 0,9771

S-2012.- La participación de los fondos propiedad de la entidad, en el financiamiento del activo total es del 97,71 %.

Financiamiento de Recursos Permanentes

=Patrimonio+Pasivo Largo Plazo

Activo Fijo Neto=

135603,73

7814,89=17,35

FRP-2012.- Los activos que aseguran los ingresos y permanencia de la empresa están en 17,35 veces, que están financiados por el patrimonio de la entidad y no por pasivos a largo plazo.

Elaborado por: El Autor

4.12 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

En este tipo de auditoría se realizó la comprobación o examen de las operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole, con la finalidad de establecer que

se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de

procedimientos que le son aplicables.

La administración de la entidad tiene la responsabilidad de asegurar que sus operaciones se

conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones, utilizando políticas y procedimientos

para prevenir y detectar incumplimientos.

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112

Procedimientos de Auditoría

Revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las

operaciones, con la finalidad de determinar si los procedimientos utilizados están de

acuerdo con las normas que le son aplicables para el cumplimiento de los objetivos.

Comprensión general de leyes y regulaciones:

Ley que regula los GAD Parroquiales Rurales:

Constitución de la República del Ecuador

Conocimiento existente de los Gobiernos Autónomos Descentralizados Parroquiales-

Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización (COOTAD).

Leyes Tributarias:

Código Tributario

Ley de Régimen Tributario Interno

Leyes Laborales:

Leyes Orgánica del Servicio Público (LOSEP)

Código del Trabajo

Legislación Contable:

Normativa de Contabilidad Gubernamental

Acuerdo 447-Ministerio de Finanzas

Puntos de interés para Auditoría

Pagos por servicios no especificados en un contrato

Anticipo a empleados

Compras por valores superiores a los de mercado

Pagos en efectivo

Pagos sin documentación de soporte

Transacciones no autorizadas ni legalizadas

Incumplimiento de normas tributarias

Incumplimiento de normas laborales

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113

LISTA DE COMPROBACIÓN DE CUMPLIMIENTO.

Tabla No 19: Lista de Comprobación

LISTA DE COMPROBACIÓN

PT Nro. 9

NORMATIVA APLICABLE

LEGISLACIÓN RELACIONADA

CUMPLE

SI NO

Constitución de la República del Ecuador. R.O. No. 449 del 20 de Octubre de 2008.

Art. 242, 255, 267. Organización Territorial del Estado, Gobiernos Autónomos Descentralizados y Regímenes Especiales, Régimen de Competencias.

Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización. R.O. No. 303 del 19 de Octubre de 2010.

Art. 63. 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70. Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural. Naturaleza Jurídica, Sede y Funciones. Competencias exclusivas del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural. De la Junta Parroquial Rural. Atribuciones de la Junta Parroquial Rural. Atribuciones de los vocales. Presidente o Presidenta, Atribuciones del Presidente.

Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento

Normas de Control interno para las Entidades, Organismos del Sector Público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.

Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.

Asamblea Nacional 15 de octubre de 2010.

Principios del Sistema de Administración Financiera, las Normas Técnicas de Presupuesto, el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, el Catálogo General de Cuentas y las Normas Técnicas de Tesorería

Acuerdo 447 Ministerio de Finanzas.

Elaborado por: El Autor

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114

4.13 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Informe de examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado

Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela por el período comprendido entre el 1

de enero y el 31 de diciembre de 2012.

Al Presidente del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San

Francisco de Natabuela

He practicado una auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural

de San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre del año 2013, la cual cubre la siguiente temática: el examen del Estado de

Situación Financiera y los correspondientes Estados de Resultados, de Flujos del Efectivo y

de Ejecución Presupuestaria; la evaluación del sistema de control interno; la evaluación del

cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afecta; y el grado de eficiencia y efectividad

en el manejo de sus programas y actividades evaluado con los indicadores de desempeño.

La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable de

los estados financieros; de mantener una estructura efectiva del control interno para el logro

de los objetivos de la entidad; del cumplimiento de las leyes y regulaciones que afectan a la

institución; y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así como de las

estrategias para conducción ordenada y eficiente de la Institución.

Mi obligación es la de expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de la auditoría

integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para la

obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener una

seguridad razonable de nuestra conclusiones sobre los temas de la auditoría integral. Dadas

las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir o

errores o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier

evaluación de control interno para períodos futuros están sujetas al riesgo de que el control

interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.

Realicé la auditoría integral de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado, aplicables a la auditoría de

estados financieros, a la auditoría de control interno, a la auditoría sobre el cumplimiento de

leyes y a la auditoría de gestión. Estas normas requieren que la auditoría se planifique y se

ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados

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115

financieros están exentos de errores importantes en su contenido; si la estructura del control

interno ha sido diseñada adecuadamente y opera de manera efectiva; si se ha cumplido con

las principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y si es confiable la información

que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de desempeño en la evaluación de los

resultados de la administración. Una auditoría financiera incluye el examen, sobre una base

selectiva, de la evidencia que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;

la evaluación y de las normas o principios de contabilidad utilizados; las principales

estimaciones efectuadas por la administración, así como la evaluación de la presentación

global de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría integral proporciona

una base razonable para expresar nuestra opinión sobre los estados financieros y

conclusiones sobre la otra temática.

En mi opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera del

Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela al 31

de diciembre de 2012, los resultados de las operaciones y los flujos del efectivo y de

ejecución presupuestaria por el año terminado en esa fecha, de conformidad con la

Normativa de contabilidad gubernamental, aplicados uniformemente con el año anterior.

Con base en mis procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, se concluyó que la

entidad mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de control

interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la

información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que la afectan. La

información suplementaria que se presenta como anexos al informe contiene los indicadores

esenciales que evalúan el desempeño de la administración en relación con los objetivos

generales, metas y actividades de la entidad; esta información fue objeto de nuestra

auditoría integral y refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de los

objetivos y metas de la institución. No obstante, se evidenciaron excepciones de control

interno que no afectan la estructura y operatividad del sistema, observaciones que han sido

comunicadas a la Máxima Autoridad para que se tomen acciones de mejora en las

actividades de la entidad.

Natabuela, 15 de enero del año 2014

_______________________________

Ing. C.P.A. Zumárraga Ortiz Luis Fernando

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116

5 DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS

La Auditoría Integral practicada al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San

Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre del año 2012, contribuirá a mejorar el Sistema de Control Interno en el GAD

Parroquial a través de las recomendaciones emitidas; del análisis integral a las operaciones

financieras, de gestión, de cumplimiento de las disposiciones legales y de control interno, se

obtuvo los siguientes resultados en cada una las auditorías, así:

De la evaluación que se realizó a los componentes del Control Interno, y las pruebas de

cumplimiento ejecutadas a los comprobantes de pago, se determinó las siguientes

debilidades en el control interno:

La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los

valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del

control interno, inobservando la norma número 200-01 Integridad y Valores de las Normas

de Control Interno para las entidades y organismos del sector público.

El Presidente y los Vocales del GAD Parroquial no realizaron la evaluación de los riesgos a

los que la entidad debe hacer frente ante una serie de riesgos tanto de origen interno y

externo, no se identificó y analizó los factores que podrían afectar la consecución de los

objetivos; inobservando lo dispuesto en las Normas de Control Interno números 300-01

Identificación de riesgos, 300-02 Plan de mitigación de riesgos, 300-03 Valoración de los

riesgos, 300-04 Respuesta al riesgo.

La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar conciliaciones

bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los

registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose

únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros

contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma de Control Interno 403-07

Conciliaciones bancarias.

Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el

manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios

pre impresos y pre numerados, inobservando la norma número 405-07 Formularios y

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117

documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector

público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.

El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de

respaldo, inobservando las normas números 405-04 Documentación de respaldo y su

archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las

entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que

dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones

INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012,

Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.

En lo que se refiere al Cumplimiento de las Disposiciones Legales aplicables en el GAD

Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, la administración de la entidad utilizando

políticas y procedimientos adecuados ha asegurado que las operaciones administrativas y

financieras se conduzcan de acuerdo con las leyes y regulaciones vigentes.

La Auditoría a los Estados Financieros se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas

de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado, que incluyó el

análisis sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las

revelaciones en los estados financieros, me permitió opinar que los estados financieros

presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la situación financiera de la

Entidad la 31 de diciembre de 2012, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de

efectivo para el año terminado en esa fecha.

De la evaluación realizada a la Gestión y resultados al Gobierno Autónomo Descentralizado

Municipal de San Francisco de Natabuela para el año 2012, con base en los procedimientos

de trabajo y con la evidencia obtenida sé concluyó que la institución, mantiene un plan de

gestión y resultados construido sobre una base realista y que ha alcanzado de manera

satisfactoria los principales objetivos y metas incluidos en el plan.

Con los resultados alcanzados en cada una de la Auditorías, se concluyó que la evaluación

integral nos permite opinar sobre si los estados financieros están preparados en todos los

asuntos importantes de acuerdo con las Normas de Contabilidad Gubernamental, si las

operaciones financieras, administrativas y de otra índole se realizaron conforme a las

disposiciones legales vigentes, si la gestión de la entidad se ha conducido de manera

ordenada en el logro de los objetivos y determinar si los controles internos funcionan

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118

eficientemente en la consecución y el logro de la efectividad y eficiencia de las operaciones,

confiabilidad en la información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones

aplicables.

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119

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

La resultados de la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San

Francisco de Natabuela, evaluados en forma integral como propone la ejecución de una

Auditoría Integral, constituyeron información de suma importancia para la toma de

decisiones y el mejoramiento de la institución, por cuanto durante la ejecución de cada una

de las auditorias, se analizó y evaluó el sistema de control interno que a través de la matriz

de riesgos nos permitió determinar deficiencias, que fueron comunicadas al Presidente del

GAD Parroquial para que se tomen los correctivos necesarios.

La ejecución de la auditoría integral en los Gobiernos Autónomos Descentralizados tiene

mucha importancia y utilidad en las entidades públicas, es así que los GAD Parroquiales

Rurales como el de San Francisco de Natabuela, al ser un ente descentralizado, con poder

de decisión, con atribuciones para orientar el rumbo y que al mismo tiempo promueve

proyectos y actividades que ayudan a hacer realidad el principio de igualdad, lo que implica

la eficiencia, eficacia y efectividad con la que debe manejar los recursos asignados, en los

que a más del aspecto económico involucra aspectos éticos, políticos, sociales, culturales,

por lo tanto es viable realizar este tipo de auditorías, poniendo especial énfasis en el

conocimiento integral de los objetivos de la entidad, tomando como punto de partida la

estructura y organización para tener el conocimiento y comprensión sobre la misión, visión,

objetivos, planes estratégicos y operativos, servicios que ofrece, y evaluar si la

administración se maneja con eficacia, eficiencia y efectividad en el logro de sus objetivos y

metas.

La auditoría integral implicó la ejecución de un trabajo con un enfoque similar en las

auditorias financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión, cubriendo en forma

global el análisis y evaluación de las transacciones administrativas y financieras, la suma de

los resultados de cada una de ellas nos permitió concluir con el informe final de auditoría

integral, en el que se puso de manifiesto la situación encontrada y la generación de acciones

correctivas.

La ejecución de la auditoría integral al igual que las demás auditorias tiene implícito un

número de riesgos asociados con la actividades que desarrollan las entidades, por lo que en

la información obtenida en el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela se

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120

desarrolló procedimientos de valoración de riesgos para determinar la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desarrollados.

Recomendaciones

La experiencia adquirida en la ejecución de la auditoría integral, me ha permitido ampliar los

conocimientos relacionados con el proceso de este tipo de auditorías, que incluye el

conocimiento integral de una entidad, poniendo énfasis en la planificación, ejecución,

comunicación de resultados y seguimiento de recomendaciones, como una alternativa

innovadora en las acciones de control que se realiza en las instituciones públicas y privadas,

con el objetivo de suministrar información integral que garantice la credibilidad de la

información financiera que presentan las instituciones.

La concepción de responsabilidad integral de la utilización de los recursos y de los servicios

públicos con un enfoque social y de resultados, proyectan a la ejecución de las auditorias

integrales como una necesidad de disponer de informes integrales que permitan el

mejoramiento de las instituciones.

El desarrollo de la Auditoría Integral permite evaluar e identificar las deficiencias que la

institución posee, así como también emitir las recomendaciones necesarias para que la

administración tome acciones correctivas con la oportunidad debida a fin de que cumpla con

los objetivos y metas propuestas; a continuación se detallan las recomendaciones realizadas

al GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela:

Integridad y valores éticos, no se han establecido

Al Presidente del GAD Parroquial

1. Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura

organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución,

para contribuir al buen uso de los recursos públicos.

La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos

Al Presidente y vocales del GAD Parroquial

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121

2. Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos

a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como

implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.

Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan

A la Secretaria-Tesorera

3. Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al

mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del

saldo contable como del saldo según el banco.

Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados

Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial

4. Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para

respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que

estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente

legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.

Archivo de egresos sin documentación de respaldo

Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial

5. Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se

adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que

permita su verificación, control y análisis.

6. Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y

concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los

documentos sustentatorios debidamente justificados.

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122

CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES

Tabla No 20: Cronograma de Aplicación de Recomendaciones

GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE

NATABUELA

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE RECOMENDACIONES

AÑO 2014

No.

Recomendación

Enero

Febre

ro

Marz

o

Abri

l

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septie

mbre

Octu

bre

Novie

mbre

Dic

iem

bre

Firma del Servidor

Responsable

1 Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución, para contribuir al buen uso de los recursos públicos.

X

2 Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.

X

3 Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del saldo contable como del saldo según el banco.

X

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4 Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.

X

5 Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que permita su verificación, control y análisis.

X

6 Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los documentos sustentatorios debidamente justificados.

X

Elaborado por: El Autor

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BIBLIOGRAFÍA

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