NOTAS
EJERCICIO N°1
EJERCICIO GLOBAL
Las cuentas institucionales se elaboran por unidad institucional o grupos de ellas. En el caso de las sociedades se elaboran a partir de los respectivos balances y estados de resultados, y comprenden las cuentas corrientes, de capital y de transacciones financieras en forma integrada. Esto último implica que los saldos finales de las diversas cuentas, que son la apertura de la cuenta siguiente, quedan compatibilizados
La metodología de trabajo permite asegurar la coherencia vertical de las distintas cuentas del sistema de cuentas nacionales, a nivel de cada unidad institucional o grupos de unidades, conforme al grado de agregación con que se procede para las estimaciones. Esto implica también que la coherencia contable inicial se mantiene una vez transcritos los datos al cuadro conceptual de las cuentas nacionales, lo que permite, a su vez, construir de manera integrada el conjunto de cuentas del sistema.
El proceso de construcción de las cuentas institucionales se cierra con la compatibilización general de todos los datos ya transcritos a las definiciones y clasificaciones de cuentas nacionales. Este trabajo de compatibilización permite obtener una visión unificada de la información elaborada, sobre las transacciones y otros flujos, sin alterar el equilibrio vertical antes construido. La necesidad de compatibilizar deriva principalmente de las siguientes situaciones que presentan los registros contables utilizados:
- Una misma transacción o componente del estado financiero puede ser descrito de manera distinta por cada una de las dos unidades participantes en la transacción o vinculadas al activo/pasivo del balance.
- El momento de registro de una transacción puede diferir entre los balances de ambas partes participantes en la misma.
- Una transacción o un activo/pasivo puede pertenecer a una partida contable que considera simultáneamente otras transacciones o activos/pasivos.
- La valoración de una misma transacción o activo/pasivo puede diferir para distintos agentes o unidades.
- Cuando se hacen revalorizaciones de las transacciones o activos/pasivos, los criterios aplicados por las unidades pueden ser diferentes.
La base de la metodología anual es la utilización de los estados financieros, de empresas u otras unidades institucionales, de dos años sucesivos.
Los cambios en los saldos de los balances, a nivel de cada ítem o partida, comúnmente se deben tanto a transacciones financieras propiamente tales, a ganancias o pérdidas ocasionadas por variaciones en los precios de activos y pasivos, como también a acontecimientos excepcionales u otros hechos exógenos (por ejemplo destrucciones de activos fijos por incendio o fenómenos naturales, reclasificaciones de unidades institucionales, etc.).
En lo relativo a las revalorizaciones, cabe señalar que, para valorar las transacciones de acuerdo con el precio realizado (es decir, el precio efectivo de la transacción) según se establece en el sistema de cuentas nacionales, no basta con obtener el diferencial de saldos de balance.
Desde el punto de vista del proceso de elaboración integrado, se distinguen dos tipos de tareas:
(1) trabajo vertical sobre estados financieros individuales o de grupos de unidades institucionales Partida doble;
(2) la compatibilización horizontal. Partida cuádruple
Las reconciliaciones que se presentan en el ejercicio global tienen como objetivo mostrar la partida doble que implica su aplicación, los detalles se verán en los casos particulares en las sesiones siguientes.
Análisis de la reconciliación Inversión en empresas relacionadas.
Reconciliación 1
INVERSIÓN EN EMPRESAS RELACIONADAS
Contabilidad empresarial CCNN
Saldo inicial 520
Aumento inversión 252 252 compra
Venta a precio historico -163 -296 Venta
Utilidad VPP 167
Pérdida VPP -50 -44 Flujo
div rec -100
Saldo final 626
Dif balance 106
Utilidad VPP -167
Pérdida VPP 50
Utilidad en la venta -133
Dividendo recibido 100
Flujo CCNN -44
El ejemplo presenta el registro de la inversión en empresas relacionadas con el método de VPP, la conciliación entre la contabilidad empresarial y las CCNN que implica hacer varias reconciliaciones para reflejar los flujos de inversión y el nivel de dividendos recibidos según de CCNN .La utilidad y /o pérdida en VPP no es transacción de CCNN ,se debe buscar registrar el nivel de dividendos efectivamente percibidos.El flujo CCNN de activo inversión en EERR solo está representado por las nuevas adquisiciones de acciones o participaciones y por las ventas de inversión al valor de dicha venta esto es, incluyendo la utilidad o pérdida en la venta, la reinversión o registro de la utilidad proporcional que implica el registro de la contabilidad empresarial no constituye flujo deben efectuarse las reconciliaciones respectivas.Las participaciones o dividendos recibidos de la filial que corresponda a períodos en los que se aplicó el método de participación, reducen el costo de la inversión si previamente los hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del período en el cual se decretan..
Operaciones en moneda extranjera
Reconciliación 2
Utilidades de cambio 20
Pérdidas de cambio 66
Neto variación de cambio -46
Ajuste por tipo de cambio -46
Las operaciones en moneda extranjera son presentadas en la contabilidad empresarial en moneda local, el ejemplo presenta un caso en el cual no se pueden identificar las operaciones en moneda extranjera en los registros de activos y pasivos, sin embargo en el estado de pérdidas y ganancias se identifican utilidades y pérdidas de cambio, en este caso, se recomienda efectuar un ajuste en el activo por el neto de utilidades y pérdidas de cambioEl objetivo es mostrar cómo se saldan las reconciliaciones del activo y el pasivo con las de pérdidas y ganancias. Un detalle se presenta en un caso específico.
Patrimonio
Reconciliación 3Patrimonio
Saldo inicial 1.250
Utilidad ejercicio anterior -450
Variación reservas 321 129 dividendo pagado
Utilidad ejercicio 586 457 ahorro contable
Saldo final 1.707
Los movimientos del patrimonio. en este ejemplo, corresponden a la distribución de la utilidad del ejercicio anterior y determinar el nivel de dividendos pagados. La utilidad del ejercicio actual menos los dividendos pagados corresponden al ahorro de la sociedad desde el punto de vista de la contabilidad empresarial o ahorro contable.
Provisiones por activos riesgosos
Reconciliación 4
Provisiones
Saldo inicial 5
Provisión del año 7
Liberación de provisiones -5
Saldo final 7
Liberación de provisiones-Ingreso 5
Provisión del año-Gasto 7
Esta reconciliación muestra las constitución de la provisión del año, su registro como pasivo o como cuenta complementaria del activo y como gasto y también el movimiento del pasivo por liberación de provisiones cuya contrapartida es un ingreso, ninguno de esos movimientos son transacción para CCNN por ello se efectúan las reconciliaciones con el objeto de eliminar el flujo del pasivo contra los registro del estado de pérdidas y ganancias que lo afectan.
Depreciación
Reconciliación 5
Depreciación
Saldo inicial 100
del año 15
dism por baja de activo -10
Saldo fina{ 105
Activo fijo -10
Depreciación como Gasto 15
Las reconciliaciones relacionadas con la depreciación permiten identificar la depreciación del ejercicio y el flujo del activo fijo cuando ha habido bajas que no constituyen transacción del activo fijo. Si la depreciación del ejercicio se usa o no como representativa del consumo de capital fijo es decisión de cada país.La variación de balance del activo fijo puede contener las bajas de activos las que no constituyen flujo de CCNN, además las bajas implican disminución de la depreciación sin constituir esta un movimiento en la depreciación que sea de interés para CCNN, es por ello que se hace la
reconciliación al activo fijo para limpiar la diferencia de balance de estos registros que no son transacciones de CCNN.
Impuesto a la renta
Reconciliación 6
Impuesto a la renta
En el pasivo
Impuestos diferidos
Saldo inicial 3
Saldo final 4
Dif saldo 1
Reconciliación (-) 1
Flujo 0
En pérdidas y ganacias
Impuesto 30
Reconciliación 1
Impuesto a pagar 31
El impuesto a la renta, se reconcilia porque no se reconocen pasivo con el gobierno como impuestos por pagar, se trabaja con el criterio de caja y eso implica eliminar los pasivos contra el impuesto determinado a pagar en pérdidas y ganancias
CONCLUSIONES:Los estados financieros por si solos no son suficiente para elaborar las cuentas financieras del SCN , se requiere información complementaria, notas a los estados financieros, estadísticas de emisión de acciones, distribución de dividendos, emisión de bonos etc.Los flujos determinados pueden ser muy diferentes si se conoce alguna información que permita determinar algunas reconciliaciones.
A partir de los datos del ejemplo se construye la secuencia de cuentas y los balances. Se presentan las cuentas de otros flujos agregando las reconciliaciones precio de los otros cambios en volumen. De los datos origínales de los estados financiaros hay algunos que no ingresan a estas cuentas como son las provisiones por activos riesgosos, además los activos fijos se presentan netos del consumo de capital fijo que en este ejemplo se asimila a la depreciación contable.El balance de apertura se extrae de los datos originales para aquellas operaciones que forman parte del SCN, el balance de cierre se construye como el balance de apertura +mas el flujo más la reconciliaciones. Se debe controlar las diferencias con los datos originales, para lograr cerrar el sistema en forma adecuada.Al final del cierre se tiene que la diferencia entre los activos netos SCN y los pasivos SCN nos debe entregar en el flujo el valor del préstamo neto y las revalorizaciones netas identificadas, si se
realiza la diferencia entre los Activos financieros y los Pasivos, en el flujo debe resultar el préstamo neto y las revalorizaciones netas identificadas.
EJERCICIO N°2
Tratamiento de las reconciliaciones de patrimonio
Para cuentas nacionales, las cuentas del patrimonio deben entregar información referida
al flujo de emisión o retiro de capital (F5) y a los dividendos pagados (D42). Para ello es
necesario realizar la distribución de la utilidad/pérdida del ejercicio anterior, la que puede
haberse utilizado en cubrir los dividendos provisorios del ejercicio anterior; en incrementar
las reservas o utilidades acumuladas, en cubrir pérdidas de ejercicios anteriores, y
capitalizarse.
Las reservas reglamentarias y las reservas por utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores aumentan por la asignación de la utilidad del ejercicio anterior, disminuyen por
la asignación de la pérdida del ejercicio anterior, por el pago de dividendos y la
capitalización de dichas reservas.
Las reconciliaciones que se realizan tienen como objetivo identificar dichos destinos para
así determinar el flujo del capital o emisión en el periodo y el monto de los dividendos
pagados. Estos últimos quedan presentados como un flujo negativo de las reservas o
utilidades acumuladas más los dividendos provisorios del ejercicio, una vez repartida o
asignada toda la utilidad del ejercicio anterior.
Se expone a continuación un ejercicio con dos casos y el tratamiento especifico de las
reconciliaciones, que muestra la necesidad de conocer las notas del patrimonio o de buscar
información adicional para identificar las flujos correctos de CCNN
.
Caso:
Los datos para el ,primer caso:
Hubo una emisión de acciones de 1800
Se pagaron dividendos provisorios por 30
Se pagaron dividendos definitivos por 250
Por aplicación de las NIIF se imputó al patrimonio un aumento de valor de inversiones
financieras de 35
De las dos situaciones presentadas, en este primer caso, uno de ellos contiene las
reconciliaciones correctas y el segundo con las reconciliaciones incorrectas y se muestra el
riesgo de no buscar información de emisión de acciones y/o dividendos pagados.
Primer caso Rec correctasA B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de balance Reconciliación
Flujo Cuentas Nacionales
1 Activos 0 0Inversiones financieras 100 135 35 35 0
0 0
352 Patrimonio 0
Capital pagado 1.000 3.000 2.000 200 1.800Utilidades Acumuladas 1.200 1.170 -30 220 -250Ajustes al patrimonio 45 80 35 35 0
Reservas reglamentarias 500 500 0 0Utilidad/pérdida del ejercicio 500 350 -150 -500 350
Dividendos provisorios -80 -30 50 80 -3035 -35
Control5 Activo menos Pasivo 06 Ingreso menos Gastos 0
5-6 Debe ser cero 0
AHORRO 70
Para efectuar las reconciliaciones correctas, que reflejen lo ocurrido es necesario conocer o
investigar acerca de uno de los dos datos relevantes: ya sea la emisión de acciones del
período o el nivel de dividendos pagados.
Si se conoce el nivel de la emisión, la diferencia que se presenta entre la emisión con la
variación de balances se interpreta como capitalización de reservas las que pueden
provenir de utilidades o pérdidas, por lo tanto puede ser positiva o negativa y se ajusta la
reconciliación de las reservas obteniéndose el nivel correcto de dividendos.
El ahorro de la empresa es de 70.
Primer caso Rec incorrectasA B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de balance Reconciliación
Flujo Cuentas Nacionales
1 Activos 0 0Inversiones financieras 100 135 35 35 0
0 0
352 Patrimonio 0
Capital pagado 1.000 3.000 2.000 2.000Utilidades Acumuladas 1.200 1.170 -30 420 -450Ajustes al patrimonio 45 80 35 35 0
Reservas reglamentarias 500 500 0 0Utilidad/pérdida del ejercicio 500 350 -150 -500 350
Dividendos provisorios -80 -30 50 80 -3035 -35
Control5 Activo menos Pasivo 06 Ingreso menos Gastos 0
5-6 Debe ser cero 0
AHORRO -100
Si no se conoce el nivel de emisión o el de dividendos pagados, al destinar la utilidad del
ejercicio anterior a reservas una vez ajustados los dividendos provisorios se tiene que el
resultado es:
Dividendos pagados 480
Emisión de acciones 2000
El ahorro de la empresa es de -100
Segundo caso:
Se presenta un segundo caso en sus dos versiones, uno con las reconciliaciones correctas
y el otro con las incorrectas, en el cual hubo pérdidas en ejercicios anteriores y las que se
destinan una parte a Reservas y otra parte se capitaliza. Además hubo un aumento de
capital de 1800 y ese año no se repartieron dividendos.
Con las reconciliaciones correctas. Se presenta una emisión de 1800 y un ahorro de 350,
que es la utilidad del ejercicio que no se repartió.
Segundo caso Rec correctasA B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de balance Reconciliación
Flujo Cuentas Nacionales
1 Activos 0 0Inversiones financieras 0 0 0 0 0
0 0
02 Patrimonio 0
Capital pagado 1.000 2.500 1.500 -300 1.800Utilidades Acumuladas 1.200 1.000 -200 -200 0Ajustes al patrimonio 0 0
Reservas reglamentarias 500 500 0 0Utilidad/pérdida del ejercicio -500 350 850 500 350
Dividendos provisorios 0 0 0 0 00 0
Control5 Activo menos Pasivo 06 Ingreso menos Gastos 0
5-6 Debe ser cero 0
AHORRO 350
Versión del segundo caso con las reconciliaciones sin datos adicionales:
Segundo caso Rec incorrectasA B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de balance Reconciliación
Flujo Cuentas Nacionales
1 Activos 0 0Inversiones financieras 0 0 0 0 0
0 0
02 Patrimonio 0
Capital pagado 1.000 2.500 1.500 1.500Utilidades Acumuladas 1.200 1.000 -200 -500 300Ajustes al patrimonio 0 0
Reservas reglamentarias 500 500 0 0Utilidad/pérdida del ejercicio -500 350 850 500 350
Dividendos provisorios 0 0 0 0 00 0
Control5 Activo menos Pasivo 06 Ingreso menos Gastos 0
5-6 Debe ser cero 0
AHORRO 650
Conclusiones del segundo caso: si no se conocen los datos complementarios, ya sea
emisión o dividendos pagados se tendría que la emisión de 1800 queda convertido en 1500
y el aumento de reservas que se refleja de 300 es una incoherencia y nos representará un
ahorro de 650 en tanto que el ahorro correcto es de 350 .
EJERCICIO N°3
Provisión por deudas incobrables, castigos de deudas con cargo a provisiones y liberación de provisiones:
La provisión por deudas incobrables es un registro contable que realizan las empresas para prevenir
el riesgo de recuperación de los activos riesgosos. El registro de la empresa corresponde a un gasto
por la provisión del año y un aumento de pasivo, este último se puede registrar también restando el
activo correspondiente (cuenta complementaria del activo).
Para cuentas nacionales dicho registro no corresponde a un transacción, por lo que debe
reconciliarse, esto es, eliminar de los flujos de gastos y del pasivo.
El movimiento ocurrido en el ejercicio del pasivo Provisiones suele ser distinto al monto que se
carga como gasto del ejercicio, esto puede ocurrir por:
liberación de provisiones, cuya contracuenta de partida doble es una cuenta de
ingresos en el estado de pérdidas y ganancias
castigos de activos provisionados cuya contracuenta es una disminución del
activo sujeto a provisión.
Los dos casos señalados deben tratarse como reconciliación volumen, en el caso de la liberación
de provisiones debe eliminarse el ingreso contra una reconciliación negativa del pasivo provisiones,
esto es, que elimine la disminución de las provisiones.
Y para el caso de los castigos de activos provisionados su reconciliación implica eliminar la
disminución del activo como consecuencia del castigo que no es transacción de CCNN, y que se
podría interpretar erróneamente como amortización, y por partida doble se debe efectuar la
correspondiente reconciliación en la cuenta provisiones.
Recuperación de deudas castigadas y castigos de deudas no provisionados
La recuperación de deudas castigadas es registrada en la contabilidad microeconómica
como una ganancia/ingreso y no implica ningún registro en el activo relacionado. En
cuentas nacionales se debe reconocer esa recuperación como una amortización del activo,
para ello la reconciliación elimina el ingreso y disminuye el activo, como amortización.
Los castigos de deudas no provisionados, constituyen una pérdida de capital y genera una
reconciliación volumen (acto unilateral de tratamiento de deuda) . Las sociedades los
registran como gasto o pérdida y como una disminución del activo relacionado, la
reconciliación volumen anula la disminución del activo porque no corresponde a una
transacción y contra el gasto o pérdida en el estado de resultados.
Ejemplo de constitución de provisiones y de liberación de provisiones:
A B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balanceReconciliación
(-)Flujo Cuentas
Nacionales1 Activos 0 0
Préstamos 3500 5000 1500 -165 1665Cuentas por cobrar 250 100 -150 -150
0 -165 15152 Pasivos 0 0
Provisión por incobrables 1500 1800 300 300 00 00 300 0
Año3 Ingresos 0
0Liberación de provisiones 35 35 0
35 04 Gastos 0
0Provisión del año por incobrables 500 500 0
500 0Control
5 Activo menos Pasivo -4656 Ingreso menos Gastos -465
5-6 Debe ser cero 0
Ejemplo de recuperación de colocaciones castigadas y de castigos no provisionados:
A B C=B-A D G=D-C
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balanceReconciliación
(-)Flujo Cuentas
Nacionales1 Activos 0 0
Prestamos hipotecarios 3500 5000 1500 -50 15500 00 -50 1550
2 Pasivos 0 0Provision por deudas incobrables 1500 1800 300 300 0
0 00 300 0
Año3 Ingresos 0
Recuperación de deudas castigadas 150 150 0Liberación de provisiones 200 200 0
350 04 Gastos 0
Provision del ejercicio 500 500 0Castigos no provisionados 200 200 0
700 0Control
5 Activo menos Pasivo -3506 Ingreso menos Gastos -350
5-6 Debe ser cero 0
EJERCICIO N°4
Tratamiento de las operaciones en moneda extranjera y convertida a moneda nacional a un tipo de representación contable de fin de período.
Las recomendaciones del SCN respecto de las transacciones recomienda que se registren en
momento y al valor en que ocurren. Frente a la dificultad de lograr ese registro, se sugiere, para las
operaciones en moneda extranjera y presentada en los estados contables en moneda nacional a un
tipo de cambio de cierre, la utilización de un tipo de cambio promedio es una forma simplificada
para valorar el flujo en moneda nacional con el objeto de eliminar, en el flujo, el efecto de la
valoración de los stocks al tipo de cambio de cierre de los estados contables.
La información contable empresarial reconoce en el estado de pérdidas y ganancias y
eventualmente en el patrimonio, las utilidades y las pérdidas de cambio ocurridas por diversos
motivos, como por transacciones, por valoración, por efectos de variaciones en el valor de las
diversas monedas en las cuales se realizan transacciones etc.
Sea cual sea el caso dichas utilidades/pérdidas de cambio se clasificarán como reconciliación
precio y es contra ellas que se realizarán los ajustes que deriven de la modificación del tipo de
cambio de los activos y pasivos en moneda extranjera en cada operación o partida del balance.
La metodología sugerida es: los saldos de las cuentas de activos y pasivos representativos de
operaciones en moneda extranjera y presentadas al tipo de cambio de cierre del periodo, se
convierten a dólares con sus respectivos tipos de cambio, y la diferencia de saldos en dólares
resultante se convierte a moneda local al tipo de cambio promedio, determinándose de esta manera
el flujo de cuentas nacionales.
La diferencia entre el flujo de cuentas nacionales calculado al tipo de cambio promedio y la
diferencia inicial de balances se clasifica como reconciliación precio, la cual se debe ajustar contra
el neto de utilidades menos pérdidas de cambio del estado de P y G o del Patrimonio , y dado que
no coinciden se tienen dos posibles soluciones , las que se presentan como caso n°1 y caso n°2 , en
el caso n°1 se creará una cuenta de ajuste a través de una reconciliación precio que se asigna al
activo que determine un flujo de activos por el monto de la discrepancia entre los netos de activo-
pasivo y la de P y G o del patrimonio, para el caso n°2 dicha diferencia se puede prorratear entre
los instrumento correspondientes, en este caso el prorrateo puede ser a lo menos de dos formas, en
ambos casos los niveles de los flujos de activos y pasivos son distintos..
En todos los casos el Préstamo neto no se afecta, pero si se afectan los niveles de transacciones de
activos y pasivos por instrumento.
CASO N°1 Tratamiento de la moneda extranjera,sin prorratear la diferencia
Tipo de cambio f in de periodo año 1 3 $ por dólarTipo de cambio f in de periodo año 2 4 $ por dólarTipo de cambio promedio año 2 3,3 $ por dólar
EN MONEDA NACIONAL EN DOLARES
A B C=B-A D E F=E-D C-G
G= F*tipo cambio promedio
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balance Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balancesReconciliación
1
Flujo Cuentas
Nacionales 1
1 Activos 0 0Depósitos 10.000 25.000 15.000 3.333 6.250 2.917 5.375 9.625Préstamos 5.500 3.250 -2.250 1.833 813 -1.021 1.119 -3.369Total Activo 6.494 6.256
AJUSTE por tipo de cambio 886 -8862 Pasivos 0
Prestamos con el exterior 6.000 7.000 1.000 2.000 1.750 -250 1.825 -825Cuentas por pagar 200 200 0 67 50 -17 55 -55
Total Pasivo 1.880 -880
Año Año3 Ingresos
Intereses rec 0 0 0Utilidades de cambio 8000 8.000 0
Total ingresos 8.000
4 Gastos 0Intereses pagados 0 0 0Perdidas de cambio 2500 2.500 0
Total Gastos 2.500
Control5 Activo menos Pasivo 5.5006 Ingreso menos Gastos 5.500
5-6 Debe ser cero 0
Determinación del ajuste por tipo de cambio:
Creando una cuenta de ajuste en el activo
Rec precio de activos 6.494 6.494Rec precio de pasivos 1.880 1.880
ajuste en rec precio del
activo 886
Neto rec precio Act-pas 4.614
Neto rec precio Act-pas 5.500
Utilidades de cambio 8.000Pérdidas de cambio 2.500Neto utilidades- pérdida de cambio 5.500
Dif de act y pas con resultados 886
Préstamo neto F CCNN 1Var activos 5.370Var pasivos -880
6.250
CASO N°2 Tratamiento de la moneda extranjera, prorrateando la diferenciaTipo de cambio fin de periodo año 1 3 $ por dólarTipo de cambio fin de periodo año 2 4 $ por dólarTipo de cambio promedio año 2 3,3 $ por dólar
EN MONEDA NACIONAL EN DOLARESA B C=B-A D E F=E-D C-G
Rubro y glosa Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balance Saldo Inicial Saldo FinalDiferencia de
balancesReconciliación
1 Rec
adicional 1Flujo Cuentas Nacionales 2
Rec adicional 2
Flujo Cuentas Nacionales 3
1 Activos 0 0 0Depósitos 10.000 25.000 15.000 3.333 6.250 2.917 5.375 1.032 8.593 1.247 8.378 Préstamos 5.500 3.250 -2.250 1.833 813 -1.021 1.119 215 -3.584 259 3.628-
Total Activo 15.500 28.250 12.750 5.167 7.063 1.896 6.494 1.247 5.009 1.506 4.750 AJUSTE por tipo de cambio
2 Pasivos 0 0Prestamos con el exterior 6.000 7.000 1.000 2.000 1.750 -250 1.825 351 -1.176 602 1.427-
Cuentas por pagar 200 200 0 67 50 -17 55 11 -66 18 73- Total Pasivo 1.880 361 -1.241 620 1.500-
Año Año3 Ingresos
Intereses rec 0 0 0 0Utilidades de cambio 8000 8.000 0 0
Total ingresos 8.000
4 Gastos 0 0Intereses pagados 0 0 0 0Perdidas de cambio 2500 2.500 0 0
Total Gastos 2.500
Control5 Activo menos Pasivo 4.6146 Ingreso menos Gastos 5.500
5-6 debe ser cero -886
Determinación del ajuste por tipo de cambio:
Con el saldo
Con las partidas
Rec precio de activos 6.494 1.247 1.506Rec precio de pasivos 1.880 361 620Neto rec precio Act-pas 4.614 886 886
Utilidades de cambio 8.000Pérdidas de cambio 2.500Neto utilidades- pérdidas 5.500
Dif de act y pas con resultados 886
Préstamo neto F CCNN 2 F CCNN 3
Var activos 5.009 4.750 Var pasivos -1.241 1.500-
6.250 6.250
EJERCICIO N° 5
Registro de la inversión en empresas relacionadas a Valor Patrimonial Proporcional _VPP
El ejemplo presenta el registro de la inversión en empresas relacionadas con el método de VPP, la
conciliación entre la contabilidad empresarial y las CCNN implica hacer varias reconciliaciones
para reflejar los flujos de inversión F5 y el nivel de dividendos D42 recibidos según CCNN .
La matriz reconoce en su estado de resultados según la proporción del capital que posee en la filial
de la utilidad y /o pérdida que la filial presenta en ese periodo. Este registro que ese conoce como
método VPP, no cumple con los requerimientos de CCNN para ser considerado transacción, es un
registro que da cuenta del reconocimiento que la matriz hace, no es un acuerdo con la filial. No
representa los dividendos ganados.
El flujo CCNN de activo inversión en EERR solo está representado por las nuevas adquisiciones de
acciones o participaciones y por las ventas de inversión al valor de dicha venta, esto es, incluyendo
la utilidad o pérdida en la venta, la reinversión o registro de la utilidad proporcional que implica el
registro de la contabilidad empresarial VPP , no constituye flujo deben efectuarse las
reconciliaciones respectivas.
La utilidad y/o pérdida proporcional reconocida aumenta/disminuye el activo inversión en empresas
relacionadas, si hubo dividendos ganados estos entraron afectando el activo F5 y F2, no tiene
registro en el estado de resultados.
En CCNN debemos ajustar los registros de la contabilidad empresarial para medir adecuadamente
el flujo de activo F5 y registrar los dividendos ganados efectivamente.
En las situaciones en las cuales no se disponga de un dato de dividendos percibidos,
correspondientes a este tipo de inversión, se puede asumir, con restricción, que la utilidad
proporcional se asimila al dividendo ganado.
Los dividendos ganados registrados en el estado de resultados corresponden a inversión de cartera.
Los dividendos totales ganados por las sociedades están compuestos por ambos.
Registro de la Inversión en Empresas relacionadas según método Valor Patrimonial Proporcional(-) (-) (-)
Año 1 Año 2Dif
balance Rec 1 Rec 2 Rec 3 CCNNActivo
Inversión en EERR- f5 100 200 100 25 -12 -8 95
Ingreso
Participación en utilidad en EERR 25 25 25Dividendo recibido- D42 -8 8Gasto
Participación en pérdida en EERR 12 12 12
Control 0 0 0
Dato complementario/ Estado de flujo efectivoDividendo recibido 8
Casos relacionados con tratamiento de deudas:
Reorganizaciones o reprogramaciones de deuda:
Condonaciones: dado que surge de un acuerdo entre el deudor y el acreedor ,se considera
una transacción . Se registra una transferencia de capital recibida por el deudor de parte del acreedor
que se destina a amortizar el pasivo correspondiente
Refinanciamiento o reprogramación de deuda
Conversión de deuda
Aceptaciones de deuda
Son actos en los cuales acreedor y deudor cambian las condiciones pactadas originalmente respecto
de una deuda, por lo tanto son transacciones que deben registrarse en CCNN.
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