PERSPECTIVAS DE REFORMAS FISCALES 2014 Y ESTRATEGIAS
FISCALES
INTRODUCCIÓN
• Prevalece enfoque inicial recaudatorio
• Redacciones poco afortunadas en temas relevantes
• Agresividad por parte de la autoridad fiscal en contra
de contribuyentes
• Abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU)
• Abrogación de la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo (IDE)
• Eliminación y/o limitante de deducciones para
contribuyentes
• Eliminación y/o cambio de regímenes especiales
• Métodos electrónicos de fiscalización
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Dividendos y CUFIN
• Incorporación de una tasa del 10% adicional
• Retención a accionistas personas físicas y residentes en el
extranjero
• No importa si dividendo provienen de CUFIN
•Disposición Transitoria:
•Registro de CUFIN hasta 2013
•Otro registro de CUFIN a partir del 1-01-2014
•Posible tasa efectiva de personas físicas de un 42%
•Pago definitivo. Posibilidad de amparo y controversia
•Estrategias pago de dividendos en 2013
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Beneficios a los trabajadores
• Pagos que a su vez sean ingresos exentos para trabajadores solo
hasta por un 47%
•Horas Extras
•Aguinaldo
•Previsión Social
•Seguros de gastos médicos y vida
• Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones
• El porcentaje de deducción será del 53% cuando las prestaciones
otorgadas a los trabajadores no se disminuyan respecto a al año
anterior
• PTU. Posibilidad de efectuar la deducción al 100% de ingresos
exentos
• Tesis SCJN. Deducciones estructurales y no estructurales. Posibilidad
de amparo y controversia.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Deducciones
•No Deducibles
•Cuotas obreras del IMSS pagados por el patrón
•Requisitos adicionales en Vales de despensa
•Que sean entregados a través de monederos electrónicos
autorizados por el SAT
•Donativos a Entidades Federativas y Municipios sin exceder
del 4%
•El tope anual global continúa en 7%
•Deducciones de consumos en restaurantes: 8.5%
•Inversión en automóviles: $130,000.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Deducciones
•Renta de automóviles: Límite diario de $200.00
•Estímulos Fiscales:
•Contratación de adultos mayores equivalente al
25% de su salario pagado
•Fomento al primer empleo. Sujeto al
cumplimiento de ciertos requisitos
•Deducción lineal para erogaciones en períodos
pre-operativos, tratándose de la explotación de
yacimientos de minerales
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Otros:
Se eliminan algunas opciones para calcular el ISR corporativo
y ciertos estímulos fiscales:
• Enajenaciones a plazo – ya no se pueden diferir el ingreso.
Acumulación conforme a devengado
• Permanece la opción tratándose de arrendamiento
financiero
• Nuevos requisitos en enajenación de parcelas y ejidos
• Obligación de hacerlas ante fedatarios públicos
• Acreditar la calidad del ejidatario original demostrar la
primera venta
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Otros:• Deducción Inmediata – se elimina• Inversiones de 2013. ¿Se pueden deducir en
2014?• Se mantiene para el caso de inversiones en
equipo para para generación de energía de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente
• 100% para adaptaciones que impliquen mejoras o adiciones al activo fijo, para facilitar el acceso y uso a personas con discapacidad
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Otros:
• Desarrolladores: si optan por deducir el terreno se acumulará en 3 años si
no lo enajenan
• Permanece opción para deducir gastos conforme a estimaciones
• SIBRAS: se elimina la opción para diferir el ISR
• Deberá acumular la ganancia diferida cuando se den los supuestos
previstos o a más tardar el 31 de diciembre de 2016
• FIBRAS
• Contratos de arrendamiento sobre montos variables no excedan del
5% de los ingresos
• Obligaciones de registros
• Fondos de Pensiones del extranjero:
• No estarán exenta la enajenación de terrenos e inmuebles que se
realice con motivo de actividades empresariales
• Inmuebles deberán mantenerse por lo menos 4 años para poder
gozar de exención.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sector Financiero
• Reporte anual de depósitos en efectivo por monto mensual
> $15,000.00
• Como resultado de abrogación de Ley de IDE
• Cumplimiento de información general de clientes (RFC,
fecha de nacimientos, etc.)
• Verificar inscripción en RFC
• Se elimina la retención del 5% sobre la venta de acciones
en Bolsa
• Se mantiene retención sobre capital: 0.60% anual
• Iniciativa se proponía con base en devengado
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas Físicas
•Incremento en tasas
•Gradual
•De $392,841.97 a $750,000.00 – 30%
•De $750,000.01 a $1,000,000.00 – 32%
•De $1,000,000.01 a $3,000,000.00 – 34%
•De $3,000,000.01 en adelante – 35%
•Se puede llegar a una tasa efectiva del 42%
•Limitante de deducciones personales al 10% de ingresos totales (sin
importar si hay ingresos exentos) o $94,500.00, el que sea menor
•Posibilidad de amparo y controversia
•Teoría SCJN. Mínimo vital
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas Físicas
•ISR definitivo a una tasa del 10% para:
•Ganancia neta anual por venta en acciones de
bolsa de emisoras mexicanas
•Pérdida. 10 años contra mismo tipo de
ingresos (cedulares)
•Límite de exención en enajenación de casa
habitación hasta $3,500,000.00
•Siempre que no se hubiera enajenado otra casa
habitación (exenta) en los 5 años anteriores.
Participación de los Trabajadores en las Empresas (PTU)
• Base: Se iguala el procedimiento de la utilidad fiscal para fines de
ISR
• Se aclara que no se incluirá la amortización de pérdidas y la
propia PTU pagada en el ejercicio
• Se incluye deducción del 53% o 47% por no deducibles de
ingresos exentos del trabajador. Dependiendo de las
consideraciones antes señaladas.Entidades No Lucrativas• Las instituciones educativas deberán ser donatarias autorizadas
para tributar como personas morales con fines no lucrativos
• Se permite la realización de actividades para influir en la
redacción de disposiciones legales (actividades de cabildeo)
• Asociaciones deportivas reconocidas por la CONADE y miembros
del Sistema Nacional del Deporte
Partes relacionadas
• Pagos NO deducibles a Partes Relacionadas que
tengan control, por concepto de:
•Regalías, Asistencia Técnica, Intereses
•Supuestos de no pago de ISR
•Transparentes, inexistentes y no
acumulación
•Cuando también sean deducibles para una
Parte Relacionada residente en México o en el
extranjero y no se acumulen los ingresos.
• Obligación de presentar dictamen o información (error en
redacción)
• SAT autorizado para solicitar prueba de doble tributación y que el
ingreso grava en el país del receptor
Aplicación de Tratados
Residentes en el extranjero• Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero
• Fórmulas para su determinación
• Cedular por país
• Se elimina registro de bancos
• Impuesto definitivo del 10% sobre ganancia en enajenación de
acciones en Bolsa
Regímenes especiales
Régimen Simplificado• Autotransporte
• Sector Primario
• Cooperativas de Producción
Consolidación fiscal • Se elimina el régimen conocido hasta el 2013
• Se establece un “nuevo régimen” (Régimen de Integración Fiscal)
• Tributar por 3 años y pagar el impuesto diferido
• Nuevas reglas
• Se establecen los procedimientos para pagar el impuesto diferido por la
consolidación hasta 2013
• El impuesto se pagará en 5 ejercicios
• Procedimientos contenidos en:
a) Regla Miscelánea
b) Artículo Transitorio nueva LISR
c) Artículo 71-A LISR vigente hasta 2013
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• Se incluye a las SOFOMES para efectos del tratamiento en materia
de intereses
• Se homologa el tratamiento aplicable al transporte aéreo
internacional de bienes al de personas
• Tasa general del 16% (incluye zona fronteriza)
• Personas físicas de régimen de incorporación fiscal – pagos
bimestrales
• Faltante de inventarios, efecto cuando la autoridad o el
contribuyente reconozca el faltante
• Eliminan tasa 0% a servicios de hotelería a extranjeros
• Operaciones realizadas en 2013 pero cobradas en 2014
• Tasa del 16% salvo que se cobre en los primeros 10 días del
año
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
• Bebidas saborizadas con azúcares: $1.00 por litro
• En caso de polvos, jarabe, extracto, concentrado, esencias o extractos
de sabores: dependiendo de su rendimiento al diluirse
• Se exceptúan medicinas y sueros orales
• Bebidas energetizantes y saborizadas, sujetas de IEPS adicional al ya
existente
• Se establece una tasa del 8% a la enajenación e importación de alimentos
no básicos con alta densidad calórica
• SAT publicará listado de alimentos básicos en reglas misceláneas
• Impuestos ambientales:
• Impuestos a emisiones: tabla conforme a emisión
• Impuestos a plaguicidas: 6-9% conforme a tabla
• Actualización de impuestos en gasolinas
• Operaciones 2013 pero cobradas en 2014
• Se aplicará la nueva tasa salvo que se cobre en los primeros 10 días
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Nueva visión de fiscalización• Dictamen optativo
• ingresos superiores a $100,000,000, ó• Activos superiores a 79 millones de pesos, ó • Mínimo de 300 empleados al mes
• Responsabilidad solidaria• Ingresar mensualmente contabilidad en la página del SAT• Información mensual de operaciones• Comprobantes fiscales digitales por internet• Información de cuentas, depósitos y préstamos (a través de entidades
financieras)• Corrección de datos al RFC con base en evidencias que la autoridad recabe,
incluso de terceros• Se elimina declaratoria de saldos a favor de IVA• Buzón Tributario• Revisiones electrónicas
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Responsabilidad Solidaria• Socios o accionistas – control efectivo
• % participación en el capital social X contribución omitida (parte no cubierta)
• Supuestos específicos• Albaceas o representantes de la sucesión
• Contribuciones causadas durante su encargoComprobantes fiscales digitales
• Se eliminan opciones de comprobantes impresos y simplificados• Se incluyen a los que amparen la retención de contribuciones (reglas)• Emisión de comprobantes por pago de nóminas • Obligación de expedirlos por devoluciones, descuentos ó bonificaciones• La representación impresa del comprobante fiscal digital únicamente
presume la existencia del mismo• Nuevas causales para dejar sin efecto certificados de sellos o firmas
digitales
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Medidas drásticas para operaciones inexistentes. Nuevo
procedimiento
• SAT notifica mediante buzón tributario
• Audiencia – documentos e información (15 días)
• Valoración de pruebas y resolución (5 días)
• SAT publicará lista en el DOF, de contribuyentes que emitan
comprobantes sin sustancia (30 días después de resolución)
• Consecuencias:
• Comprobantes sin efecto fiscal alguno, declaración
complementaria o acreditar ante la autoridad
• Sanciones penales:
• Quien adquiera, emita o venda comprobantes por operaciones
inexistentes
• Las operaciones serán actos o contratos simulados
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Buzón Tributario• Notificar cualquier acto o resolución• Obligación de presentar cualquier solicitud, aviso o cumplimiento de
requerimiento• Obligación de consultar el buzón dentro de los 3 días siguientes a aquél en
que reciban aviso electrónico• Facultad de la autoridad de notificar personalmente o a través del buzón• Notificaciones electrónicas:
• Aviso de correo electrónico, 3 días siguientes para abrir los documentos digitales
• La notificación cuando se autenticó (acuse de recibo electrónico) o el 4º día siguiente al aviso
• Vigencia: • Personas Morales: 30 de junio de 2014• Personas Físicas: 1º de enero de 2015
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Secreto Fiscal
• Lista de contribuyentes incumplidos – excepción
• Créditos fiscales firmes
• Créditos fiscales exigibles no pagados o
garantizados
• Inscritos al RFC no localizados
• Créditos fiscales condonados
• Sentencia condenatoria ejecutoria por delito fiscal
• Créditos fiscales cancelados por incosteabilidad
• Procedimiento de aclaración – 3 días
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Revisiones Electrónicas
• Se emite preliquidación por parte del SAT
• Opción de:
• Desvirtuar
• Corrección (multas reducidas, 20% de las
contribuciones omitidas)
• Se puede tener un segundo requerimiento y
compulsas con terceros
• Se emite la liquidación por parte del SAT
• La liquidación se vuelve definitiva si no se aportan
pruebas
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Contabilidad a través de medios electrónicos
• Finalidad de tener un sistema único para una mejor
fiscalización
• Disponible en el domicilio fiscal
• Integrar mensualmente información en la página del SAT
• Entrada en vigor escalonada conforme a reglas que
emitirá el SAT
• Información de operaciones
• Conforme lo que señale la forma oficial
• Si hay errores o incompleta, se tendrán 30 días para
complementar o corregir
• Subsiste obligación de informar clientes y proveedores
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Facultades de comprobación
• La autoridad debe informar a los órganos de dirección de personas
morales , los hechos u omisiones que vaya conociendo
• Compensación de saldos a favor en el ejercicio revisado
• Podrá requerir la documentación que acredite el origen y procedencia
del saldo a favor
• Ejercicios en que se reciban cantidades en préstamos, otorgados o recibidos
• Documentación comprobatoria
Acuerdos Conclusivos
• Intervención PRODECON entre autoridad y contribuyente
• Beneficio: 100% condonación de multas
• Resolución de carácter definitivo y no procede medio de defensa
• Acuerdo entre partes no genera precedente para otros casos
• Autoridad deberá respetar acuerdo
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Domicilio Fiscal• Nuevo supuesto para personas físicas
• Domicilio manifestado a entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo (última opción)
• Sin efectos el aviso de cambio de domicilio cuando:• No sea localizado• No se considere domicilio fiscal
• Revisiones de Gabinete: se notifican en el último domicilio manifestado o domicilio fiscal conforme a CFF
• Medidas severas frente a no localizados• Embargo de cuentas bancarias
Garantía del interés fiscal• Plazo: 30 días (antes 45)Recurso de Revocación• Plazo: 30 días (antes 45)• Interposición a través del buzón tributario (obligatorio)• Garantía: 10 días siguientes hasta que sea resuelto el Recurso
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Embargo e Inmovilización de Cuentas
• Aseguramiento de bienes (impedir el inicio o desarrollo de facultades)
• Embargo precautorio
• Embargo coactivo
• No procede inmovilización de cuentas como primera medida, salvo en
embargo coactivo
• Procedimiento único para inmovilizar cuentas y para levantar (plazos
claros)
• Aseguramiento superior a la determinación provisional si no se conocen las
cuentas o su saldo
• Se limitan los supuestos para inmovilizar por créditos no garantizados
• No localizado o se desocupe local
• Garantía insuficiente
• No amplia garantía
• Bienes con valor insuficiente
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Prescripción
• Se mantiene la regla de 5 años pero sin exceder de 10 años, salvo que se
encuentre suspendido el plazo (no aplica interrupción)
• Plazo máximo de 10 años aplica para créditos fiscales exigidos a partir del
2005
• En el caso de créditos exigibles anteriores a 2005
• SAT podrá hacer efectivo dentro de un plazo de 2 años
Delitos fiscales
• Se adicionan como sujetos responsables de delitos fiscales
• Se tenga calidad de garante
• Derivado de contrato o convenio que implique una actividad
independiente
• Contrabando equiparado
• Desaparezca del lugar
• Declarar pérdidas fiscales inexistentes
TERMINA PRESENTACIÓNSE LES AGRADECE SU
PRESENCIA.