O

*

RECTAFINALPARAAFLORARELDINERONEGRO

El 30denoviembreacaba el plazopararealizar la DeclaraciónTributariaEspecial . Con elfin

defacilitarsupresentación ,

la AsociaciónEspañoladeAsesoresFiscalesy

EXPANSI?Nofrecenunaguíadefácillecturaconlasprincipalespreguntas y respuestasqueplantea.

Las50clavesparaacudira la amnistíafiscal

L ¿Quiénpuedepresentar la

DeclaraciónTributariaEspecial (

DTE)?

Todocontribuyente delImpuestosobre la

RentadelasPersonasFísicas,

ImpuestosobreSociedades e

Impuestosobre laRentadeno

Residentes,

enadelante,

IRPF,

IS e IRNR,

respectivamente , quehubieransidotitulares debienes o derechosquenosecorrespondanconrentasdeclaradasendichosimpuestosconanterioridad a

la finalizacióndelultimoperiodoimpositivocuyoplazodedeclaración hubierafinalizadoantesdel31demarzode2012

,

estoes,

el

31/

12/

2010en el casodelaspersonasfísicas.

2

.

Enla

DTEsedeclaranbienesy

derechos . ¿Seregulariza la rentageneradaensudía

y

nodeclarada o losbienescompradoscondicharenta?

Seregulariza la rentaqueseobtuvoy

nosedeclaróen el IRPF,

IS o IRNR,

siemprequedicharentasehubieramaterializadoen

la adquisición deunbien o derechodelquesehubierasidotitularantesdel31

/

12/

2010 . Si

directamente larentaseconsumió

,

noprocederá la regularizaciónmediante la DTE.

3.Uncontribuyentequetiene

90.000eurosdebajodelcolchónqueprocedenderentasnodeclaradas

y quiereregularizarsusituaciónparadespuéscompraruncoche

, ¿cómodebeproceder?Deberá ingresar el efectivoenuna

cuentacorrienteantesdepresentar la

DTEen lascondicionesprevistas enla OrdenMinisterialpor la queseaprueba el modelodedeclaración.

4

.Unparticularvendióun

inmueble el1 deenerode2011

,

nodeclarando la gananciapatrimonialobtenidaensudeclaración delIRPFdelejercicio2011

, presentadaen el

mesdemayode2012 . ¿Podríaregularizar dicharentadepositando el

efectivoenunacuenta corrientey

presentando la DTE?No

, yaqueúnicamentesepuedeutilizar la

DTEpararegularizarrentasnodeclaradas obtenidasconanterioridad a 31

/

12/

2010(

IRPF)

o al

últimodíadefinalizacióndelperiodoimpositivocuyoplazodepresentación hubiera finalizadoantesde31demarzode2012

( para elcasodel IS e

IRNR)

. Podrá,

esosí

, regularizarsusituaciónvíadeclaracióncomplementariade la declaraciónIRPFdelejercicio 201L

5 .Si uncontribuyenteganóun

premio de50.000eurosy

no lo declaróensudeclaracióndeIRPF

,

gastándose todo el dineroenviajes ,

¿podría regularizar dichopremiomediante la presentación de la DTE?

No, porquela regularizacióndelas

rentasnodeclaradasprevistaenla

DTEserealizadeforma indirecta,

a

travésde la declaración delosbieneso derechos adquiridos conlasrentasocultas . Portanto

, podrá regularizarsusituación víadeclaracióncomplementariadelIRPF

y

novíaDTEal no

haberadquiridobienalgunoconel

premioobtenido.

6 .Unciudadano ingresóenun

depósitodeunbancoextranjero 5

millones deeurosprocedentes deunaventanodeclarada .

Posteriormentepercibió 500.000eurosdeintereses

,

siendo el saldodeldepósitobancario a 31dediciembrede2010de 5

,5

millonesdeeuros. ¿Cuálserá

el importe a declararenla

DTE?Deberápresentar la DTEpor el

importede 5

,5

millonesdeeuroscorrespondiente al saldodeldepósito a

fechade31/

12/

2010más loscorrespondientes intereses.

7.Uncontribuyente ingresóenuna

cuentacorrientedeunbancoextranjero 5 millonesdeeurosprocedentes deunaventanodeclarada.Enconcepto deinteresespercibió50.000euros . Posteriormente

,

retiró300.000euros,

siendo el saldodela

cuenta corriente a 31dediciembre de2010

,

de4.750.000 millonesdeeuros . ¿Cuálserá el importe a

declarar enlaDTE?Con el findepermitir la

regularizacióndelossaldosconsumidos,

el

contribuyentedeberápresentar laDTE

por el saldoprevio a 31/

12/

2010

siempre y

cuandoseasuperior almismo.

Portantopresentará laDTEpor

5.050.000euros.

8.Uncontribuyentepresentósu

declaracióndelIRPFdelejercicio2009porimporte inferior al quedebía

, yaquecomputóunaamortización mayor a la fiscalmentepermitida

y

noincluyó la imputación derentacorrespondiente al

apartamento de la playa . ¿Podríapresentar la DTEpararegularizarsudeclaración deIRPFdel2009?

Debería regularizarsudeclaraciónde la rentadel2009mediantedeclaración complementaria ,

nopudiendopresentar la

DTEyaquelasoperaciones efectuadasgeneraron rentano

declaradaperoéstanosematerializóen la adquisicióndebienes o

derechos.

9 .Unasociedad contabilizóuna

factura falsaque le permitióunaretiradadetesoreríaquematerializóvíaingresoenunacuentacorrienteabiertaen

el extranjero . ¿Podríaregularizarsusituación a travésde la

DTE?Sí

, puestoque la DTEpermite la

regularizacióndetodarentagenerada

y

nodeclarada quesehayamateriali7adoenunbien o derechooculto.Encualquiercaso

,

setratadeunacuestión deprueba

10 . Supongamosungasto ficticiomaterializado enunaretiradadetesoreríadestinada al

consumo.¿Puededichogastoserobjetoderegularización?

No,yaqueestasrentasnosehan

materializado enbienesy

derechos

O

quepuedan serobjetoderegularización . Sóloseráposibleregularizarmediante la presentacióndeautoliquidacionescomplementarias.

11. Uncontribuyente ingresóen

unacuenta500.000 eurosprocedente deunaventadeaccionesquenodeclaró .

Laventaserealizóenunejercicioprescrito .

Posteriormente, ingresóen

la mismacuenta300.000eurosprocedentes deunpremioquetampocodeclaró . ¿Porquéimportedelsaldode la

cuentadebepresentar la DTE?

Podrá declarar la partedelsaldodela

cuentaquecorresponda a

ejerciciosnoprescritos , yaquesemantienela prescripciónganadasiempre y

cuandosepuedaacreditar la partedelsaldoquecorresponda a periodosprescritos.

12. ¿Hayqueestarvivopara

presentar laDTE?

Losbienesy

derechosenlosquesematerializó la rentanodeclaradadebenhabersidoadquiridosantesdel31

/

12/

2010(

enel

casodeunparticular quepresentaIRPF

)

. Portanto,

el

contribuyente debíaestarvivoenla

fechadeadquisición delbiendequesetrate . Si posteriormentehubierafallecido

,

losherederossonlosqueennombredelcausantehandepresentar la

DTE.

13 . El titulardeunacuentabancarianodeclarada cuyatitularidadseremonta a 2008

,

fallecióen2011Losherederos seplantean la

posibilidad derealizarunaDTEde losarios2008

,

2009y2010 . ¿Podránpresentar losherederos la

DTEdelfallecido?

Losherederos podránpresentar la

DTEennombredelfallecido,

al

tratarsedeunacuenta de la queeratitularconanterioridad a su

fallecimiento

,

indicandoenel modelode

declaración elNIFdelcausantecomo

declarante .En

laDTE

,y paralos

ejercicios 2008,

2009y

2010,

sedeclarará la

cuentacorrienteporel saldoexistente en el momento desufallecimiento

,

queincluirátantolasimposicionesquesecorrespondan conrentasnodeclaradas como losrendimientosgeneradospor la misma

,

o bienpor el

saldodeunafechaanteriorcuandoseasuperior al saldoencuenta en

el

momentodelfallecimiento.Conrespecto al ejercicio2011

, y

por losrendimientos queprocedande la citadacuentacorrientequesecorrespondanconrentasnodeclaradasdurante2011

,

losherederosdeberánpresentarennombre delcausante unadeclaración complementariadeIRPFporel periodocomprendidodesde el

1 deenerohasta la fechadelfallecimiento.

14.

Si unclientequefallecióen2009

, compróen2008unsolarconrentanodeclarada

, y

sushijos ,

al

heredar, construyeron en

elmismo

unaviviendasinpresentar el

ImpuestosobreSucesiones por la

herenciaaceptada,

ni el impuestodeAJDpor la obranuevarealizada

,

¿podríanvíaDTEregularizartodoslosimpuestos afectados?

?nicamentepodríanregularizarvíaDTE

la rentanodeclaradaensumomentopor el cliente

y quesematerializóen

la compradelsolar . LaDTEdebenpresentarla losherederosennombredel fallecido.

Conrespecto al Impuesto sobreSucesiones

y

al impuestosobreAJD,

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AEDAF

RECTAFINALPARAAFLORARELDINERONEGRO

loshijosdeberíanpresentarautoliquidaciones extemporáneasporlosmismos

,

conlosrecargosdeextemporaneidadcorrespondientes . LaDTEnotieneefectoalgunoenrelación con el ImpuestosobreSucesiones

y

Donaciones, Impuesto sobre

Transmisiones, Impuestosobre

Patrimonio o IVA.

15 . Siunseñorobtuvounarenta

quenodeclaróensudía, y

posteriormentese la donó a suhijoendineroenefectivo

, ¿podría el hijoregularizarvíaDTEdichoefectivo

,

ingresándolo enunacuentacorrientedeunaentidaddecréditoresidenteenEspaña?

No . LaDTEno le permitiría al hijoregularizar el efectivo

, yaqueprocede deunadonaciónsujeta al

ImpuestosobreDonaciones . LaDTEpodríapresentarla el padrepara regularizar

la rentanodeclarada ensudíay que

fuematerializada en la donacióndeefectivo.

16 . ¿Esposiblequeunparticularpuedapresentar la

DTEpararegularizar rentasnodeclaradasensuIRPFde2008

y regulanzar. sudeclaración deIRPFde2009

,

víaautoliquidación complementaria?

Síesposible , yaque la

regularizaciónllevada a cabo a travésde la DTEesopcional y

tienecarácterextraordinario

, peronoexcluye la víatradicionalmediante la presentacióndeautoliquidaciones complementariasextemporáneas sinrequerimientopreviode la Administración Tributaria.

17 .Unparticular residenteen

Españaesel titularreal

(

tiene el controldelbien

)

deunaviónmatriculadoenReinoUnido

,y propiedad (

titularidad jurídica)

deunaempresadomiciliadaenGibraltar¿Quiéndebepresentar la DTEpararegularizarla

rentaquenosedeclaróenIRPFy

conla queseadquirió el avión?

Lanormativa sobre laDTErecoge

expresamente estesupuestoen el queel titular jurídicodelaviónobjeto de la

DTE,

noresidenteenterritorioespañol

(

enGibraltar)

, y

el titularrealdelmismo

,

residenteenEspaña ,

nocoinciden por lo quesepodráconsiderarenúltima instanciacomotitularjurídico a esteúltimo

, siemprequelleguea ostentar la titularidad jurídicadelaviónantesdel31

/

12/

2013 . Enestecaso

, presentará la DTE el titular real.

18 .En

elcasoanterior

,

si el

particulardecideacogerse ala

regularización mediante la DTE, por lo que

decidedisolver la sociedadinterpuesta condomicilioenReinoUnido

, paraadquirir la titularidadjurídicadelbienantesde31

/

12/

2013.

¿Tendría efectosfiscales la

adquisición delbienporpartedelparticular?

El titularrealsesubrogaráen la

posición deltitularjurídico ,

conrespecto a

la fechay

valordeadquisición.Lasrentaspuestas demanifiestoen la

transmisiónnoseintegraránen la

baseimponibledelIRPF,

ni del IS

,

ni delIRNR

19 . Unmatrimonio enrégimende

gananciales invirtióenuncuadro,

bienganancial , adquiridogracias a

un " dineroextra " procedentede la

actividadeconómica delmarido,

rentadecarácterprivativanodeclarada . ¿Quién deberíapresentarla

DTEpararegularizar larentadel

maridoy quematerializóenuna

obradearteganancial?Podrápresentar la

DTEel marido

comoúnicotitulardelcuadro a

efectosderegularizar larentaprocedente

de la actividadeconómicay

considerada comoobtenidaúnicamenteporel cónyugequerealiza la actividad.

Enel casogeneraldebienes

gananciales adquiridos porrentasganancialesnodeclaradas

,

cadacónyugepresentará suDTEenproporción a

sucuotadeparticipación en la

titularidad delbien, siemprequedicha

participación sehubieraadquiridocon

tribuyente podrápresentar la DTE.

2LUncontribuyente quefallecióen2007era titulardesdeantesde2006deunacuenta nodeclaradaenunaentidaddecrédito . Losherederospresentarán el ImpuestosobreSucesionespor la herenciaalegandosuprescripción y

seplantean la

poslilidad depresentar laDTEpor

losrendimientosdelosaños2008,

2009y

2010. ¿Puedenpresentar los

herederos la DTEdelfallecido?Como setrataderentasgeneradas

conposterioridad al fallecimiento,

cadaherederopodrápresentarunaDTEensupropionombre pararegularizar lasrentasgeneradas y

nodeclaradassiemprequesedéalgunadelassiguientescircunstancias : quesehayanmaterializadoen la

adquisición debienes o derechosque

perma,-

to ,

142

p.111':

,

.r.

rA 1.21

rentasnodeclaradas en losimpuestosafectosalaregularización.

20 . Unparticular tieneunacuentacorrienteenSuiza

,

cuentaqueabrióen2010

y sospechaque la

Administración españolapuedeserconocedora de la mismapor losacuerdosdeintercambiodeinformaciónentrelosdospaíses , por lo quehaprohibido a todos losmiembrosdesucasaqueabran la puerta al

cartero hastaquenopresente laDTE

antesdel30denoviembre de2012. ¿Le

afectaríaunintentodenotificacióndeliniciodelprocedimiento deinspección rehusadopor el hijo?

LaDTEnosepuedepresentar si sehainiciadounprocedimiento decomprobación e investigacióntendente a

la determinaciónde la deudatributariacorrespondiente a losmismos . Denohaberse iniciado

,

elcon

'

D

*

1.7 ,

t#11

Po'

vor. "

'

L .ffl

nezcanensupatrimonio a

31/

12/

2010, quedichas rentas

suponganunmayorsaldoen la cuenta a

31/

12/

2010,

o que a pesardehabersidoconsumidas

,

sepuedaacreditarunmayorsaldoencuentadentrodelperiodoobjetoderegularización.

Porlosrendimientos delaño2011,

cadaherederodeberá presentarsudeclaración complementariadeIRPF.

22.Losconsultantes abrieronenun

ejercicioprescrito unacuenta a

favordesuspadres . Lospadreshanfallecido

(

el padreen2010y

la

madreen2007)

. Desde la fechadeaperturahastahoynosehaproducido ningunadisposición ni

imposiciones adicionales .Enagostode

2011secambió la titularidadde la

cuenta a nombredeloshijos.¿CuántasDTEspuedenpresentar

sey quiénespuedenpresentarlas?Loshijos ,

ennombredelcausante,

pueden presentar la DTEporlasrentasnodeclaradas en

la declaracióndeIRPFdelpadrecorrespondientes a

losejercicios 2008,

2009y

2010(

desdeenerohastasufallecimiento).

Loshijospuedenpresentar laDTE

por lasrentasnodeclaradasensus

propios IRPFcorrespondientes al

ejercicio 2010 . Loshijos , porlasrentasnodeclaradas ensuspropiosIRPFdelejercicio2011

,y

,

ensucaso, por el

ImpuestodePatrimoniode2011,

deberán presentardeclaración-liquidación complementaria.

23 .UnciudadanotieneenSuizaun

capitalnodeclaradodesde elaño

200LDesdeeseañonohayningúnmovimiento . Porrazóndeunaenfermedad grave ,

enjuniode2011

incluye a suhermanocomocotitularformal . El bancocancela la cuenta

y

abreunanueva a nombre delosdos,

transfiriendo el saldo . ¿Quiénpuedepresentar la DTE?

LaDTEsedebepresentar por el

titular a quiense le atribuya la rentanodeclarada . Encualquiercasohabráquetenerencuenta la trazabilidaddela inversión.

24. ¿Quiénpuederegularizar el

saldoenunacuentabancaria a

nombredelsocioprocedente derentasnodeclaradasensededeunasociedad?

Primersupuesto : la sociedadregulariza la cuenta

,

entendiendo que el

socioesunmerofiduciario . La leyhacereferencia a la posibilidad dedesmontarestructurasfiduciariascuando

"

el titularjurídicodelbien o

derechoobjetode la declaración tributariaespecialnoresidaenterritorioespañol

y

nocoincidacon el titular real "

,

si

elsocioesresidentenoparecequesea

deaplicaciónestaposibilidad.Segundo supuesto : regulariza el

socio . Encasode inspección porpartede la AdministraciónTributaria

,

el

socioquedaríacubiertoen elIRPF

por el repartodedividendos . Portratarsederentasnodeclaradasensedede la sociedad

,

ésta,

encasodeinspección

,

notendríacoberturaen el IS

, y,

enningúncaso, por el IVA.

Tercersupuesto : la sociedadregulariza lasrentasnodeclaradas . Lasociedadnohamaterializadolasrentasnodeclaradas en la adquisición debienes o derechosquepuedanserobjetoderegularizaciónmediante la

DTE.

25 . En el casodeunacantidaddedineronodeclarado

,

consumido al

31/

12/

2010, quehapasadoporuna

cuenta bancaria, ¿qué importe

puedeserobjetoderegularizaciónmedianteDTE?

Enel casodecantidades

depositadas encuentasabiertasenentidadesbancarias

,

seprevé la posibilidaddedeclarar unsaldoanteriorcuandosea

superior alexistente a 31

/

12/

2010,

"

siempreque la diferencia entreambos nosehubieradestinado a la

adquisición deotrobien o derechoobjetodedeclaración "

.

26 . ¿QuéImportehayquedeclarar

enel

casodebienesadquiridosparcialmente conrentasnodeclaradas?

Si bienconcaráctergeneral el

importe a declararenla

DTEesel valor

decompradelosbienes o derechos a

regularizar ,

en el casodebienes o

derechoscuyatitularidadsecorresponda parcialmente conrentasdeclaradassedeclararánpor la partedelvalordeadquisiciónquecorrespondaconrentasnodeclaradas.

27 . ¿Puedenserobjetoderegularización unbien o underechoadquiridosconrentasnodeclaradasenejercicios noprescritos perotransmitidosconanterioridad al

31/

12/

2010?Ejemplo : unbienadquiridoen2009porL000euros

,y

vendidoen2010porL500euroscuyoimporte sehaconsumido.

El contribuyentepodrápresentarla

DTEpor el bientransmitido . El

importe a declarar serásuvalordeadquisición ,

1.000 euros.Larentade500eurospuestade

manifiestoconocasiónde la

transmisión delbiennopuedeserobjetoderegularizaciónmedianteDTE

,

dadoquenoexistenbienes o derechosquesehayanfinanciadocondicharenta.Por lo tanto

,

el contribuyente deberáacudir al procedimiento ordinarioderegularización.

28 .Si partimosdelcasoanterior

,

pero ala horadevender el bienpor

L500,

secobraportransferenciabancaria

, quedando ingresadoenunacuentacorriente¿Podráserobjetoderegularizacióndelbienadquiridoen

el2009porL000euros?

Enestecaso,

el contribuyentepodrá declarar el saldode la

cuentaconforme a loscriterios establecidos paraello : el saldo a 31

/

12/

2010 o saldoanteriorcuando seasuperior a aquél.

29 . ¿Tienenlasexistenciasconsideración de " bienes

y

derechos "

susceptibles deregularización?Sí . Lanormativa hablade "

cualquier bien o derechocuyatitularidadsecorrespondaconrentasnodeclaradas en el IRPF

,

el IS o el IRNR "

. Lasexistenciassonbienespropiedaddela empresa

y

formanpartedesuactivo corriente . Ladificultadsurgiráenmateriadeprueba.

30 . ¿Esnecesario que losbienesy

derechos objetoderegularizaciónestén " ocultos "

?

Sí

, puestoque el objetivode la

regularización es la

" afloracióndeelementos patrimonialesocultos "

, segúnlo recogido en el Primer Informede la

Dirección GeneraldeTributos.

3LTenemosqueregularizardineroenefectivo : ¿Andorra ,

Suiza,

Liechtenstein o Mónacosirven paraabrirla

cuentacorriente necesaria?Cuandosetratadedineroen

efectivoessuficiente la manifestación porpartedelcontribuyente y

a travésdelmodelodedeclaracióndesutitularidad antesdel31

/

12/

2010( particular )

o de la finalizacióndelúltimoperiodoimpositivo cuyoplazodedeclaraciónhubierafinalizadoantesdel31

/

03/

2012, siempreque , previamen

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2 / 3

AEDAF

tea

la presentación de laDTE

,

lo

hubieradepositadoenunacuentaabierta enunaentidaddecréditoresidenteenEspaña ,

enotroEstadomiembrode la

UE,

o enunestado integrantedelEspacioEconómicoEuropeo (

Estados UE,

Islandia,

Liechtenstein,

Noruega ) y

cuando,

además,

secumplaquesehayasuscritounconvenioconEspañaparaevitar

la dobleimposición internacional

(

CDI)

concláusuladeintercambio deinformación

,

o unacuerdodeintercambiodeinformación enmateria tributaria

,y

nosetratede jurisdiccionescalificadas comodealtoriesgo ,

deficientes o nocooperativaspor el GrupodeAcciónFinanciera Internacional.

Andorra :noesEspacioEconómico

Europeo (

EEE) y

nohayCDIconcláusulade II . Por

lotanto

,

nocumpleningún requisito , por lo quenoprocede la aperturade la

cuenta.Suiza

:noesEEE

, aunqueexisteCDI

, peronoprocede la aperturadela cuenta.

Liechtenstein :esEEE

, peronohayCDI

, por lo quenoprocede la

apertura de la cuenta.Mónaco : noesEEE

y

nohayCDIconcláusulade II

, por lo quenocumple ningúnrequisito.

32 . ¿Quéimportehabríaquedeclararen

elcasodecuentasbancarias

conentradasy

salidas,

unasprescritas

y

otrasno?Ladeterminacióndelimporte a

declarardeberealizarseutilizando el

métodoFIFO . Estoes,

teniendoencuentaquelasretiradasdefondosefectuadasenejercicios noprescritosminoran

,

enprimerlugar ,

el saldoprocedente deejerciciosprescritos.

Portanto,

enunsupuestoenque el

saldoencuentadelúltimoejercicionoprescritoascendiera a 500.000euros

,y queconposterioridad ,

enel año

2009,

serealizaráuningresoprocedente deunarentanodeclaradade300.000euros

y

unaretiradadefondos paraconsumode100.000euros

,

llegando a tenerunsaldo a 31dediciembre de2010de700.000euros .

El

importe a declararascendería a

300.000euros(

700.000-400.000)

si

sehadeimputar la retiradadefondosa rentasnodeclaradascorrespondientes a periodosprescritos , puestoque el saldoprocedentedeejerciciosnoprescritosseríade400.000euros

(

500.000-100.000).

33.En

elcasodecuentasnominadas

endivisas, ¿tienealgúnefecto el tipo

decambio??nicamentehayqueteneren

cuenta lasdiferenciaspositivas o

negativas portipodecambioen el

momentodecobro.

34.Confecha31

/

12/

2010 el

contribuyenteposeeunbien C nodeclarado

, queprocededeotrobiendistinto B nodeclarado

, que a suvezprocededeotrobien A quecorresponde a rentasnodeclaradas¿Québienes

y porqué importesedebepresentar la DTE?

Debedeclararseen la DTE el

últimobienporsucostedeadquisición ,

evitandoduplicidades . Exponemosdoscasosenfunciónde la ganancia o

pérdidaobtenidaenla transmisión

intermedia:

Ejemplodeventaconganancias :

unprimerbien X adquirido el

1

/

1

/

2008por100.000eurosprocedentes derentasnodeclaradas

y

transmitido el 1

/

1

/

2009por120.000euros . Con

el importeobtenidode la

transmisiónanterior,

seadquiereunsegundo bien Y el 1

/

1

/

2009 .El bien Y

permanece enel patrimoniodel

contribuyente a 31/

12/

2010.DTE

: bien Y porsucostedeadquisición120.000euros

,

seregularizaríala

rentanodeclarada de100.000euros correspondiente a la adquisicióndelbien X

, y

la rentanodeclarada( positiva )

de20.000eurosderivadade la transmisióndelbien X.

Ejemplodeventaconpérdidas : unprimerbienX adquirido el 1

/

1

/

2008

por100.000eurosprocedentesderentasnodeclaradas

y

transmitido el

1

/

1

/

2009por80.000euros . Con el

importeobtenidode la transmisiónanterior

,

seadquiere unsegundobienY

el

1

/

1

/

2009 . El bien Y permaneceen el patrimoniodelcontribuyente a

31/

12/

2010.

DTE: bien Y porsucostede

adquisición80.000euros,

seregularizaríaunarentanodeclaradade100.000euros

, y

unarentanodeclarada(

negativa )

de20.000eurosderivada de la

transmisióndelbien X.

35 . ¿Quécantidad o importedelasparticipacionesen11CconstituidasenparaísosfiscalespodráregularizarsemedianteDTE?

Podrá regularizarse larenta

generaday

nodeclarada en el IRPF o el IS

quesehubiesematerializado enla

adquisición debienes o derechos,

enestecaso

,

lasparticipaciones enIICadquiridasenejerciciosnoprescritos.

36. ¿Puedenregularizarse

mediante laDTElasrentasquedebieron

imputarse por la titularidaddeaccionesdeunaentidadnoresidenteporaplicacióndelrégimendetransparenciafiscalinternacional?

No. Teniendoencuenta queestasrentasnosehanmaterializado enbienes

y

derechosquepuedanserobjetoderegularización ,

ni hansidoingresadasencuentasdeentidadesdecrédito

,

noseráposiblesuregularizaciónmediantela

DTE. Solosepodrán

puesregularizar a travésde la

presentacióndeautoliquidacionescomplementarias extemporáneas.

37.Enunacarteradevalorescon

múltiplesoperacionesdecompraventa

, ¿québienesy porqué

importesedebepresentar laDTE?

Debendeclararse en la DTE losúltimosbienesadquiridos porsucostedeadquisición . Suponiendoquepartimosdeunasaccionesadquiridasen2008por100.000eurosconrentasnodeclaradas

, y

vendidas en el 2009por180.000 eurosdestinados a

adquirirnuevasacciones,

vendidas a suvezparavolver a reinvertirenotrasacciones a distintospreciosdeadquisición

,

detalformaque el saldode la

cartera a 31/

12/

2010secomponede2000accionesconuncostedeadquisicióntotalde150.000euros

, portanto

,

la

DTE recogeríalas2000acciones últimasporunimporteglobalde150.000 euros

. Asíseentenderíaregularizadatanto

larentanodeclarada

de100.000eurosquecorrespondecon la adquisicióndelasprimerasacciones

y

la totalidaddelasrentaspositivas

y negativas generadas enlassucesivas transmisiones

:50.000euros.

38 . ¿Existe la posibilidaddedisminuir el importe a declararen

la

cuantía delasdeudaspendientes a

31/

12/

2010?

Sí

, siempre quesepueda acreditarque el importede la deudaoculta sedestinó a adquirir ,

total o

parcialmente,

el bienobjetoderegularización.

39.Unresidentequeposee la

titularidad realdeunacarteradevaloresa travésdeunacadena deentidadesnoresidentes

, ¿puede regularizarsea travésde la DTE la carteradevalores?

Sepermite la presentaciónde la

DTEporel titularrealcuando el

titularjurídiconosearesidente enterritorio español siempreque el titularrealllegue a ostentar

la titularidadjurídicaconanterioridad a 31.12.2013.

Deacuerdoconello,

sólo el

residente,

titularreal, puedepresentar la

DTEconelfinderegularizar la

titularidad jurídica . Portanto, ningunade

lassociedades intermedias,yaqueno

sonresidentes, puedenacogerse a

estaposibilidad.

40.En el casodeunresidente

titularrealdelasaccionesdeunasociedad instrumentalnoresidente

y

queesla titularjurídicadeun

inmueblesituadoenterritorioespañol

, ¿quédebeserobjetode la DTE :

lasacciones oel inmueble?

Noesobligatorio disolver la

sociedad, yaquesepuederegularizar la

titularidad delasacciones.Noobstante

,

sila sociedadesun

mero instrumentojurídicointerpuesto y

seoptaporregularizar la

titularidad delinmueble,

sehadetenerencuenta el costeenterritorionacional de la transmisiónde la titularidadjurídica al titularreal

( imposiciónindirecta e Impuesto sobre el

Incremento delValordelosTerrenosdeNaturalezaUrbana

).

41.Unresidente titularrealde

accionesdeunasociedadnoinstrumentalnoresidente

y queestitularjurídicadebienes inmuebles

, ¿quédeberegularizar a travésde la

DTE :

la propiedaddelasacciones o delosinmuebles?

Según lo enunciadoen laspreguntas anteriores

,

el titularrealpodrápresentar la

DTEpararegularizar lasrentasnodeclaradasensumomentomediante la declaración en

el modelo750delbien inmueble

y

nolasacciones.

42.Unresidentetitular realdelas

accionesdeunasociedadinstrumentalnoresidente

y queestitularjurídicadelosbienesobjetoderegularización , ¿unavezpresentadala

DTEdebenpresentarseautoliquidaciones complementariasextemporáneaspor la imputaciónderentaspresuntas nodeclaradashasta el 3112.2010?

No,

lasrentasprocedentesdelbienobjetoderegularizaciónvíaDTEgeneradashasta el 31

/

12/

2010sonatribuidas al titularrealmediante la DTE.

43 . Unresidentetitular realdelasacciones deunasociedadinterpuesta noresidente

y queestitularjurídicadelosbienesobjetoderegularización

, ¿unavezpresentada laDTE

debenpresentarseautoliquidaciones complementariasextemporáneas por la imputación derentas

presuntasnodeclaradasenel

ejercicio 2011?

Sí

,

lasrentasprocedentesdedichosbienesquehansidoobjetode la DTEpor el titularreal

,

a partirdel 1

/

1

/

2011,

debenserdeclaradas por el propiotitularrealen el IRPF

,

IS

,

IRNRsegúnproceda.

44. ¿Tienealgunarelevancia el

valordemercadoen el momentode la

presentaciónde la DTE?Sí

,

a efectosdelasfuturastransmisiones cuandogenerenpérdidas ,

puestoque si el valordemercadoenel momentode la transmisiónfuerainferior al valordeadquisicióndelbien

,

cuandoposteriormentesetransmita

,

nosepodrácomputarcomopérdida la diferenciaentre

el valordeadquisición y

el demercado.

45 . ¿Esposible presentar laDTE

solicitando aplazamiento o

fraccionamientodelimporte resultante?No

,

sehadepresentar e ingresar la

cuantía resultantede laDTE.

46 . ¿Lapresentaciónde la DTEcomoregularización derentasnodeclaradasdevenga interesesdedemora

, recargosdeextemporaneidad

y /

o sanciones?No .

Lacuantía a ingresaresel

10%%

delvalordeadquisicióndelosbienes

y

derechosenlosquesehamaterializado la rentanodeclarada

,

sinqueseanexigibles intereses

, recargos ni

sanciones.

47 . ¿Lapresentaciónde laDTEen

relación alIRPF

,

IS o IRNRinterrumpe la prescripcióndelosejercicios correspondientes a dichosimpuestos?

Lapresentaciónde la

DTEnointerrumpe el plazodeprescripcióndelimpuesto y ejercicioconrespecto al

cualselleve a cabo la regularizaciónvíaDTE.

48 . ¿Sepuedepresentardeclaraciones complementarias a unaDTEpresentada previamente?

Sí

, siempre que la declaración

complementaria de laDTEsepresentar

antesdel30/

11/

2012.

49 . ¿Lapresentaciónde laDTEen

relación alIRPF

,

IS o IRNRinterrumpe la prescripcióndelosejercicios dedichosimpuestosconrespecto a loscualessehayaimputadola

rentan?generada?Nointerrumpe el plazode

prescripcióndelimpuesto y ejercicioconrespecto al cualselleve a cabo la

regularización víaDTE.

50 . ¿Hastaquépuntotienecarácterreservado la

DTE?Losdatosrelativos a la DTE

obtenidospor la Administración tienencarácter reservadosegún lo dispuestoen

el artículo95de la LeyGeneralTributaria.

Fedoi.AgialXiedión Empírica * de

AsesoresFiscales

Nº y fecha de publicación : 121110 - 10/11/2012Difusión : 37495Periodicidad : DiarioExpansion_121110_23_44.pdfVPB : 32282€Web Site: www.expansion.com

Página : 25Tamaño : 70 %2614 cm2

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