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RECTA FINAL PARAAFLORAR ELDINERONEGRO 30denoviembreacabaplazopara realizar Declaración Tributaria Especial Confin defacilitarsu presentación Asociación Española deAsesoresFiscales EXPANSI?N ofrecen una guía defácillecturaconlas principales preguntasrespuestas queplantea. Las50claves para acudir amnistíafiscal ¿Quiénpuede presentar Declaración Tributaria Especial DTE Todo contribuyente del Impuesto sobreRenta delasPersonasFísicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobreRentadeno Residentes enadelante IRPF IRNRrespectivamente quehubieran sido titulares debienesderechos que nose correspondan conrentas declaradas endichos impuestos con anterioridadfinalización delultimo periodo impositivocuyoplazo de declaración hubierafinalizadoantesdel 31 demarzode2012 esto es 31 12 2010encaso delas personas físicas. EnDTEsedeclaran bienesderechos ¿Se regulariza renta generadaensudía nodeclarada los bienes comprados condicharenta? Seregulariza renta que seobtuvo nosedeclaró enIRPF IRNRsiempre que dicharentasehubiera materializadoenadquisición deun bien derecho del que sehubiera sidotitularantes del 31 12 2010 directamente rentaseconsumió no procederá regularización DTE. Un contribuyente que tiene 90.000euros debajo del colchón queproceden derentas no declaradas quiereregularizar su situaciónparadespuéscomprar un coche¿cómo debe proceder? Deberá ingresar efectivo enuna cuentacorrienteantes depresentar DTEenlascondiciones previstas en OrdenMinisterial por que se aprueba modelodedeclaración. Un particular vendió un inmuebledeenero de2011 no declarando gananciapatrimonial obtenida ensudeclaración delIRPF del ejercicio 2011 presentada enmesdemayo de2012 ¿Podría regularizar dicharenta depositando efectivo enunacuenta corriente presentando DTE? Noyaqueúnicamentese puede utilizar DTE pararegularizar rentasnodeclaradas obtenidascon anterioridad 31 12 2010IRPF últimodíadefinalización del periodo impositivocuyoplazo de presentación hubiera finalizadoantesde31de marzode2012 para casodel IRNR Podráesoregularizar su situación víadeclaración complementaria dedeclaraciónIRPFdel ejercicio 201L un contribuyenteganó un premio de50.000euros nodeclaró ensudeclaración deIRPF gastándose tododineroen viajes¿podría regularizar dichopremio mediante presentación deDTE? Noporque regularización delas rentas nodeclaradas prevista enDTE serealizadeformaindirecta travésdedeclaración delosbienes derechos adquiridos conlasrentas ocultas Portantopodrá regularizar susituación víadeclaración complementaria delIRPF novíaDTEno haber adquirido bien alguno conpremio obtenido. Unciudadanoingresó enun depósito deunbanco extranjero millones deeuros procedentes deuna ventanodeclarada percibió 500.000euros de intereses siendosaldodel depósito bancario31dediciembrede2010 demillonesdeeuros ¿Cuál será importe declararenDTE? Deberá presentar DTE por importe demillonesdeeuros correspondiente saldodel depósito fechade31 12 2010máslos correspondientes intereses. Un contribuyente ingresó enuna cuenta corrientedeunbanco extranjero millonesdeeuros procedentes deunaventanodeclarada. En concepto deintereses percibió 50.000 euros Posteriormente retiró300.000euros siendosaldode cuenta corriente31de diciembre de2010 de4.750.000 millones deeuros ¿Cuál seráimporte declarar enlaDTE? Confindepermitir regularizacióndelossaldos consumidos contribuyente deberá presentar DTE por saldo previo 31 12 2010 siempre cuandosea superior mismo. Por tanto presentará DTE por 5.050.000 euros. Un contribuyentepresentó su declaracióndelIRPFdel ejercicio 2009 porimporte inferiorque debíayaquecomputó una amortización mayor fiscalmente permitida no incluyó imputación de renta correspondiente apartamento deplaya ¿Podría presentar DTE pararegularizar su declaración deIRPFdel 2009? Debería regularizar sudeclaración derentadel 2009mediante declaración complementaria no pudiendo presentar DTE yaque las operaciones efectuadas generaron rentano declarada pero ésta nosematerializó enadquisición debienesderechos. Unasociedad contabilizóuna factura falsaquepermitió una retiradadetesorería que materializó vía ingreso enunacuentacorriente abierta enextranjero ¿Podría regularizar susituación través deDTE? puesto que DTE permite regularización detoda renta generada nodeclarada que se haya materiali 7ado enunbien derecho oculto. En cualquier caso setratadeuna cuestión de prueba 10 Supongamos un gasto ficticio materializado enunaretiradade tesoreríadestinada consumo. ¿Puede dicho gasto ser objeto de regularización? No yaque estasrentasnosehan materializado enbienesderechos quepuedan ser objeto de regularización Sóloserá posibleregularizar mediantepresentación de autoliquidaciones complementarias. 11Un contribuyente ingresó en unacuenta500.000 euros procedente deunaventadeacciones que nodeclaróLaventaserealizó enun ejercicio prescrito ingresó enmisma cuenta 300.000euros procedentes deun premioquetampoco declaró ¿Por quéimporte del saldodecuenta debe presentar DTE? Podrá declarar parte del saldode cuenta quecorresponda ejercicios no prescritos yaque semantiene prescripción ganada siemprecuandose pueda acreditarparte del saldo quecorresponda periodos prescritos. 12 ¿Hayque estar vivopara presentar DTE? Losbienes derechosenlos que se materializó rentanodeclarada debenhaber sido adquiridos antes del 31 12 2010encasodeun particular quepresenta IRPF Portanto contribuyente debía estarvivoenfechade adquisición del biende que setrate posteriormente hubiera fallecido losherederossonlos que en nombre delcausantehande presentarDTE. 13titular deunacuentabancaria nodeclarada cuyatitularidadse remonta2008 falleció en2011Los herederos se plantean posibilidad derealizarunaDTE delosarios 2008 2009 y2010 ¿Podrán presentar losherederosDTEdel fallecido? Losherederos podránpresentar DTEennombredel fallecido tratarsedeunacuenta deque era titularconanterioridad su indicandoenmodelode declaraciónNIFdelcausantecomo declarante EnDTE para los ejercicios 2008 2009 2010 sedeclarará cuenta corriente por saldo enmomento desufallecimiento que incluirátantolas imposiciones que se correspondan conrentas no declaradas como losrendimientos generadospor misma bien por saldodeunafecha anterior cuando sea superior saldoencuenta enmomentodel fallecimiento. Con respecto ejercicio 2011 por losrendimientos queprocedan decitadacuentacorriente que se correspondan conrentasno declaradasdurante2011losherederos deberán presentar ennombre del unadeclaración complementaria deIRPF porperiodo comprendido desdedeenerohastafechadel fallecimiento. 14 uncliente que falleció en 2009compró en2008unsolarcon rentanodeclaradasus hijosheredar construyeron enmismo unavivienda sin presentar ImpuestosobreSucesiones porherencia aceptadaimpuesto de AJD por obra nuevarealizada ¿podrían víaDTE regularizar todos los impuestos afectados? ?nicamente podríanregularizar víaDTE rentanodeclaradaensu momento por cliente que se materializóencompra del solar La DTEdeben presentarla los herederosennombredel fallecido. Con respecto Impuesto sobre Sucesiones impuesto sobreAJD Nº y fecha de publicación : 121110 - 10/11/2012 Difusión : 37495 Periodicidad : Diario Expansion_121110_23_44.pdf VPB : 32282€ Web Site: www.expansion.com Página : 23 Tamaño : 70 % 2614 cm2 1 / 3 AEDAF
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O
*
RECTAFINALPARAAFLORARELDINERONEGRO
El 30denoviembreacaba el plazopararealizar la DeclaraciónTributariaEspecial . Con elfin
defacilitarsupresentación ,
la AsociaciónEspañoladeAsesoresFiscalesy
EXPANSI?Nofrecenunaguíadefácillecturaconlasprincipalespreguntas y respuestasqueplantea.
Las50clavesparaacudira la amnistíafiscal
L ¿Quiénpuedepresentar la
DeclaraciónTributariaEspecial (
DTE)?
Todocontribuyente delImpuestosobre la
RentadelasPersonasFísicas,
ImpuestosobreSociedades e
Impuestosobre laRentadeno
Residentes,
enadelante,
IRPF,
IS e IRNR,
respectivamente , quehubieransidotitulares debienes o derechosquenosecorrespondanconrentasdeclaradasendichosimpuestosconanterioridad a
la finalizacióndelultimoperiodoimpositivocuyoplazodedeclaración hubierafinalizadoantesdel31demarzode2012
,
estoes,
el
31/
12/
2010en el casodelaspersonasfísicas.
2
.
Enla
DTEsedeclaranbienesy
derechos . ¿Seregulariza la rentageneradaensudía
y
nodeclarada o losbienescompradoscondicharenta?
Seregulariza la rentaqueseobtuvoy
nosedeclaróen el IRPF,
IS o IRNR,
siemprequedicharentasehubieramaterializadoen
la adquisición deunbien o derechodelquesehubierasidotitularantesdel31
/
12/
2010 . Si
directamente larentaseconsumió
,
noprocederá la regularizaciónmediante la DTE.
3.Uncontribuyentequetiene
90.000eurosdebajodelcolchónqueprocedenderentasnodeclaradas
y quiereregularizarsusituaciónparadespuéscompraruncoche
, ¿cómodebeproceder?Deberá ingresar el efectivoenuna
cuentacorrienteantesdepresentar la
DTEen lascondicionesprevistas enla OrdenMinisterialpor la queseaprueba el modelodedeclaración.
4
.Unparticularvendióun
inmueble el1 deenerode2011
,
nodeclarando la gananciapatrimonialobtenidaensudeclaración delIRPFdelejercicio2011
, presentadaen el
mesdemayode2012 . ¿Podríaregularizar dicharentadepositando el
efectivoenunacuenta corrientey
presentando la DTE?No
, yaqueúnicamentesepuedeutilizar la
DTEpararegularizarrentasnodeclaradas obtenidasconanterioridad a 31
/
12/
2010(
IRPF)
o al
últimodíadefinalizacióndelperiodoimpositivocuyoplazodepresentación hubiera finalizadoantesde31demarzode2012
( para elcasodel IS e
IRNR)
. Podrá,
esosí
, regularizarsusituaciónvíadeclaracióncomplementariade la declaraciónIRPFdelejercicio 201L
5 .Si uncontribuyenteganóun
premio de50.000eurosy
no lo declaróensudeclaracióndeIRPF
,
gastándose todo el dineroenviajes ,
¿podría regularizar dichopremiomediante la presentación de la DTE?
No, porquela regularizacióndelas
rentasnodeclaradasprevistaenla
DTEserealizadeforma indirecta,
a
travésde la declaración delosbieneso derechos adquiridos conlasrentasocultas . Portanto
, podrá regularizarsusituación víadeclaracióncomplementariadelIRPF
y
novíaDTEal no
haberadquiridobienalgunoconel
premioobtenido.
6 .Unciudadano ingresóenun
depósitodeunbancoextranjero 5
millones deeurosprocedentes deunaventanodeclarada .
Posteriormentepercibió 500.000eurosdeintereses
,
siendo el saldodeldepósitobancario a 31dediciembrede2010de 5
,5
millonesdeeuros. ¿Cuálserá
el importe a declararenla
DTE?Deberápresentar la DTEpor el
importede 5
,5
millonesdeeuroscorrespondiente al saldodeldepósito a
fechade31/
12/
2010más loscorrespondientes intereses.
7.Uncontribuyente ingresóenuna
cuentacorrientedeunbancoextranjero 5 millonesdeeurosprocedentes deunaventanodeclarada.Enconcepto deinteresespercibió50.000euros . Posteriormente
,
retiró300.000euros,
siendo el saldodela
cuenta corriente a 31dediciembre de2010
,
de4.750.000 millonesdeeuros . ¿Cuálserá el importe a
declarar enlaDTE?Con el findepermitir la
regularizacióndelossaldosconsumidos,
el
contribuyentedeberápresentar laDTE
por el saldoprevio a 31/
12/
2010
siempre y
cuandoseasuperior almismo.
Portantopresentará laDTEpor
5.050.000euros.
8.Uncontribuyentepresentósu
declaracióndelIRPFdelejercicio2009porimporte inferior al quedebía
, yaquecomputóunaamortización mayor a la fiscalmentepermitida
y
noincluyó la imputación derentacorrespondiente al
apartamento de la playa . ¿Podríapresentar la DTEpararegularizarsudeclaración deIRPFdel2009?
Debería regularizarsudeclaraciónde la rentadel2009mediantedeclaración complementaria ,
nopudiendopresentar la
DTEyaquelasoperaciones efectuadasgeneraron rentano
declaradaperoéstanosematerializóen la adquisicióndebienes o
derechos.
9 .Unasociedad contabilizóuna
factura falsaque le permitióunaretiradadetesoreríaquematerializóvíaingresoenunacuentacorrienteabiertaen
el extranjero . ¿Podríaregularizarsusituación a travésde la
DTE?Sí
, puestoque la DTEpermite la
regularizacióndetodarentagenerada
y
nodeclarada quesehayamateriali7adoenunbien o derechooculto.Encualquiercaso
,
setratadeunacuestión deprueba
10 . Supongamosungasto ficticiomaterializado enunaretiradadetesoreríadestinada al
consumo.¿Puededichogastoserobjetoderegularización?
No,yaqueestasrentasnosehan
materializado enbienesy
derechos
O
quepuedan serobjetoderegularización . Sóloseráposibleregularizarmediante la presentacióndeautoliquidacionescomplementarias.
11. Uncontribuyente ingresóen
unacuenta500.000 eurosprocedente deunaventadeaccionesquenodeclaró .
Laventaserealizóenunejercicioprescrito .
Posteriormente, ingresóen
la mismacuenta300.000eurosprocedentes deunpremioquetampocodeclaró . ¿Porquéimportedelsaldode la
cuentadebepresentar la DTE?
Podrá declarar la partedelsaldodela
cuentaquecorresponda a
ejerciciosnoprescritos , yaquesemantienela prescripciónganadasiempre y
cuandosepuedaacreditar la partedelsaldoquecorresponda a periodosprescritos.
12. ¿Hayqueestarvivopara
presentar laDTE?
Losbienesy
derechosenlosquesematerializó la rentanodeclaradadebenhabersidoadquiridosantesdel31
/
12/
2010(
enel
casodeunparticular quepresentaIRPF
)
. Portanto,
el
contribuyente debíaestarvivoenla
fechadeadquisición delbiendequesetrate . Si posteriormentehubierafallecido
,
losherederossonlosqueennombredelcausantehandepresentar la
DTE.
13 . El titulardeunacuentabancarianodeclarada cuyatitularidadseremonta a 2008
,
fallecióen2011Losherederos seplantean la
posibilidad derealizarunaDTEde losarios2008
,
2009y2010 . ¿Podránpresentar losherederos la
DTEdelfallecido?
Losherederos podránpresentar la
DTEennombredelfallecido,
al
tratarsedeunacuenta de la queeratitularconanterioridad a su
fallecimiento
,
indicandoenel modelode
declaración elNIFdelcausantecomo
declarante .En
laDTE
,y paralos
ejercicios 2008,
2009y
2010,
sedeclarará la
cuentacorrienteporel saldoexistente en el momento desufallecimiento
,
queincluirátantolasimposicionesquesecorrespondan conrentasnodeclaradas como losrendimientosgeneradospor la misma
,
o bienpor el
saldodeunafechaanteriorcuandoseasuperior al saldoencuenta en
el
momentodelfallecimiento.Conrespecto al ejercicio2011
, y
por losrendimientos queprocedande la citadacuentacorrientequesecorrespondanconrentasnodeclaradasdurante2011
,
losherederosdeberánpresentarennombre delcausante unadeclaración complementariadeIRPFporel periodocomprendidodesde el
1 deenerohasta la fechadelfallecimiento.
14.
Si unclientequefallecióen2009
, compróen2008unsolarconrentanodeclarada
, y
sushijos ,
al
heredar, construyeron en
elmismo
unaviviendasinpresentar el
ImpuestosobreSucesiones por la
herenciaaceptada,
ni el impuestodeAJDpor la obranuevarealizada
,
¿podríanvíaDTEregularizartodoslosimpuestos afectados?
?nicamentepodríanregularizarvíaDTE
la rentanodeclaradaensumomentopor el cliente
y quesematerializóen
la compradelsolar . LaDTEdebenpresentarla losherederosennombredel fallecido.
Conrespecto al Impuesto sobreSucesiones
y
al impuestosobreAJD,
Nº y fecha de publicación : 121110 - 10/11/2012Difusión : 37495Periodicidad : DiarioExpansion_121110_23_44.pdfVPB : 32282€Web Site: www.expansion.com
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RECTAFINALPARAAFLORARELDINERONEGRO
loshijosdeberíanpresentarautoliquidaciones extemporáneasporlosmismos
,
conlosrecargosdeextemporaneidadcorrespondientes . LaDTEnotieneefectoalgunoenrelación con el ImpuestosobreSucesiones
y
Donaciones, Impuesto sobre
Transmisiones, Impuestosobre
Patrimonio o IVA.
15 . Siunseñorobtuvounarenta
quenodeclaróensudía, y
posteriormentese la donó a suhijoendineroenefectivo
, ¿podría el hijoregularizarvíaDTEdichoefectivo
,
ingresándolo enunacuentacorrientedeunaentidaddecréditoresidenteenEspaña?
No . LaDTEno le permitiría al hijoregularizar el efectivo
, yaqueprocede deunadonaciónsujeta al
ImpuestosobreDonaciones . LaDTEpodríapresentarla el padrepara regularizar
la rentanodeclarada ensudíay que
fuematerializada en la donacióndeefectivo.
16 . ¿Esposiblequeunparticularpuedapresentar la
DTEpararegularizar rentasnodeclaradasensuIRPFde2008
y regulanzar. sudeclaración deIRPFde2009
,
víaautoliquidación complementaria?
Síesposible , yaque la
regularizaciónllevada a cabo a travésde la DTEesopcional y
tienecarácterextraordinario
, peronoexcluye la víatradicionalmediante la presentacióndeautoliquidaciones complementariasextemporáneas sinrequerimientopreviode la Administración Tributaria.
17 .Unparticular residenteen
Españaesel titularreal
(
tiene el controldelbien
)
deunaviónmatriculadoenReinoUnido
,y propiedad (
titularidad jurídica)
deunaempresadomiciliadaenGibraltar¿Quiéndebepresentar la DTEpararegularizarla
rentaquenosedeclaróenIRPFy
conla queseadquirió el avión?
Lanormativa sobre laDTErecoge
expresamente estesupuestoen el queel titular jurídicodelaviónobjeto de la
DTE,
noresidenteenterritorioespañol
(
enGibraltar)
, y
el titularrealdelmismo
,
residenteenEspaña ,
nocoinciden por lo quesepodráconsiderarenúltima instanciacomotitularjurídico a esteúltimo
, siemprequelleguea ostentar la titularidad jurídicadelaviónantesdel31
/
12/
2013 . Enestecaso
, presentará la DTE el titular real.
18 .En
elcasoanterior
,
si el
particulardecideacogerse ala
regularización mediante la DTE, por lo que
decidedisolver la sociedadinterpuesta condomicilioenReinoUnido
, paraadquirir la titularidadjurídicadelbienantesde31
/
12/
2013.
¿Tendría efectosfiscales la
adquisición delbienporpartedelparticular?
El titularrealsesubrogaráen la
posición deltitularjurídico ,
conrespecto a
la fechay
valordeadquisición.Lasrentaspuestas demanifiestoen la
transmisiónnoseintegraránen la
baseimponibledelIRPF,
ni del IS
,
ni delIRNR
19 . Unmatrimonio enrégimende
gananciales invirtióenuncuadro,
bienganancial , adquiridogracias a
un " dineroextra " procedentede la
actividadeconómica delmarido,
rentadecarácterprivativanodeclarada . ¿Quién deberíapresentarla
DTEpararegularizar larentadel
maridoy quematerializóenuna
obradearteganancial?Podrápresentar la
DTEel marido
comoúnicotitulardelcuadro a
efectosderegularizar larentaprocedente
de la actividadeconómicay
considerada comoobtenidaúnicamenteporel cónyugequerealiza la actividad.
Enel casogeneraldebienes
gananciales adquiridos porrentasganancialesnodeclaradas
,
cadacónyugepresentará suDTEenproporción a
sucuotadeparticipación en la
titularidad delbien, siemprequedicha
participación sehubieraadquiridocon
tribuyente podrápresentar la DTE.
2LUncontribuyente quefallecióen2007era titulardesdeantesde2006deunacuenta nodeclaradaenunaentidaddecrédito . Losherederospresentarán el ImpuestosobreSucesionespor la herenciaalegandosuprescripción y
seplantean la
poslilidad depresentar laDTEpor
losrendimientosdelosaños2008,
2009y
2010. ¿Puedenpresentar los
herederos la DTEdelfallecido?Como setrataderentasgeneradas
conposterioridad al fallecimiento,
cadaherederopodrápresentarunaDTEensupropionombre pararegularizar lasrentasgeneradas y
nodeclaradassiemprequesedéalgunadelassiguientescircunstancias : quesehayanmaterializadoen la
adquisición debienes o derechosque
perma,-
to ,
142
p.111':
,
.r.
rA 1.21
rentasnodeclaradas en losimpuestosafectosalaregularización.
20 . Unparticular tieneunacuentacorrienteenSuiza
,
cuentaqueabrióen2010
y sospechaque la
Administración españolapuedeserconocedora de la mismapor losacuerdosdeintercambiodeinformaciónentrelosdospaíses , por lo quehaprohibido a todos losmiembrosdesucasaqueabran la puerta al
cartero hastaquenopresente laDTE
antesdel30denoviembre de2012. ¿Le
afectaríaunintentodenotificacióndeliniciodelprocedimiento deinspección rehusadopor el hijo?
LaDTEnosepuedepresentar si sehainiciadounprocedimiento decomprobación e investigacióntendente a
la determinaciónde la deudatributariacorrespondiente a losmismos . Denohaberse iniciado
,
elcon
'
D
*
1.7 ,
t#11
Po'
vor. "
'
L .ffl
nezcanensupatrimonio a
31/
12/
2010, quedichas rentas
suponganunmayorsaldoen la cuenta a
31/
12/
2010,
o que a pesardehabersidoconsumidas
,
sepuedaacreditarunmayorsaldoencuentadentrodelperiodoobjetoderegularización.
Porlosrendimientos delaño2011,
cadaherederodeberá presentarsudeclaración complementariadeIRPF.
22.Losconsultantes abrieronenun
ejercicioprescrito unacuenta a
favordesuspadres . Lospadreshanfallecido
(
el padreen2010y
la
madreen2007)
. Desde la fechadeaperturahastahoynosehaproducido ningunadisposición ni
imposiciones adicionales .Enagostode
2011secambió la titularidadde la
cuenta a nombredeloshijos.¿CuántasDTEspuedenpresentar
sey quiénespuedenpresentarlas?Loshijos ,
ennombredelcausante,
pueden presentar la DTEporlasrentasnodeclaradas en
la declaracióndeIRPFdelpadrecorrespondientes a
losejercicios 2008,
2009y
2010(
desdeenerohastasufallecimiento).
Loshijospuedenpresentar laDTE
por lasrentasnodeclaradasensus
propios IRPFcorrespondientes al
ejercicio 2010 . Loshijos , porlasrentasnodeclaradas ensuspropiosIRPFdelejercicio2011
,y
,
ensucaso, por el
ImpuestodePatrimoniode2011,
deberán presentardeclaración-liquidación complementaria.
23 .UnciudadanotieneenSuizaun
capitalnodeclaradodesde elaño
200LDesdeeseañonohayningúnmovimiento . Porrazóndeunaenfermedad grave ,
enjuniode2011
incluye a suhermanocomocotitularformal . El bancocancela la cuenta
y
abreunanueva a nombre delosdos,
transfiriendo el saldo . ¿Quiénpuedepresentar la DTE?
LaDTEsedebepresentar por el
titular a quiense le atribuya la rentanodeclarada . Encualquiercasohabráquetenerencuenta la trazabilidaddela inversión.
24. ¿Quiénpuederegularizar el
saldoenunacuentabancaria a
nombredelsocioprocedente derentasnodeclaradasensededeunasociedad?
Primersupuesto : la sociedadregulariza la cuenta
,
entendiendo que el
socioesunmerofiduciario . La leyhacereferencia a la posibilidad dedesmontarestructurasfiduciariascuando
"
el titularjurídicodelbien o
derechoobjetode la declaración tributariaespecialnoresidaenterritorioespañol
y
nocoincidacon el titular real "
,
si
elsocioesresidentenoparecequesea
deaplicaciónestaposibilidad.Segundo supuesto : regulariza el
socio . Encasode inspección porpartede la AdministraciónTributaria
,
el
socioquedaríacubiertoen elIRPF
por el repartodedividendos . Portratarsederentasnodeclaradasensedede la sociedad
,
ésta,
encasodeinspección
,
notendríacoberturaen el IS
, y,
enningúncaso, por el IVA.
Tercersupuesto : la sociedadregulariza lasrentasnodeclaradas . Lasociedadnohamaterializadolasrentasnodeclaradas en la adquisición debienes o derechosquepuedanserobjetoderegularizaciónmediante la
DTE.
25 . En el casodeunacantidaddedineronodeclarado
,
consumido al
31/
12/
2010, quehapasadoporuna
cuenta bancaria, ¿qué importe
puedeserobjetoderegularizaciónmedianteDTE?
Enel casodecantidades
depositadas encuentasabiertasenentidadesbancarias
,
seprevé la posibilidaddedeclarar unsaldoanteriorcuandosea
superior alexistente a 31
/
12/
2010,
"
siempreque la diferencia entreambos nosehubieradestinado a la
adquisición deotrobien o derechoobjetodedeclaración "
.
26 . ¿QuéImportehayquedeclarar
enel
casodebienesadquiridosparcialmente conrentasnodeclaradas?
Si bienconcaráctergeneral el
importe a declararenla
DTEesel valor
decompradelosbienes o derechos a
regularizar ,
en el casodebienes o
derechoscuyatitularidadsecorresponda parcialmente conrentasdeclaradassedeclararánpor la partedelvalordeadquisiciónquecorrespondaconrentasnodeclaradas.
27 . ¿Puedenserobjetoderegularización unbien o underechoadquiridosconrentasnodeclaradasenejercicios noprescritos perotransmitidosconanterioridad al
31/
12/
2010?Ejemplo : unbienadquiridoen2009porL000euros
,y
vendidoen2010porL500euroscuyoimporte sehaconsumido.
El contribuyentepodrápresentarla
DTEpor el bientransmitido . El
importe a declarar serásuvalordeadquisición ,
1.000 euros.Larentade500eurospuestade
manifiestoconocasiónde la
transmisión delbiennopuedeserobjetoderegularizaciónmedianteDTE
,
dadoquenoexistenbienes o derechosquesehayanfinanciadocondicharenta.Por lo tanto
,
el contribuyente deberáacudir al procedimiento ordinarioderegularización.
28 .Si partimosdelcasoanterior
,
pero ala horadevender el bienpor
L500,
secobraportransferenciabancaria
, quedando ingresadoenunacuentacorriente¿Podráserobjetoderegularizacióndelbienadquiridoen
el2009porL000euros?
Enestecaso,
el contribuyentepodrá declarar el saldode la
cuentaconforme a loscriterios establecidos paraello : el saldo a 31
/
12/
2010 o saldoanteriorcuando seasuperior a aquél.
29 . ¿Tienenlasexistenciasconsideración de " bienes
y
derechos "
susceptibles deregularización?Sí . Lanormativa hablade "
cualquier bien o derechocuyatitularidadsecorrespondaconrentasnodeclaradas en el IRPF
,
el IS o el IRNR "
. Lasexistenciassonbienespropiedaddela empresa
y
formanpartedesuactivo corriente . Ladificultadsurgiráenmateriadeprueba.
30 . ¿Esnecesario que losbienesy
derechos objetoderegularizaciónestén " ocultos "
?
Sí
, puestoque el objetivode la
regularización es la
" afloracióndeelementos patrimonialesocultos "
, segúnlo recogido en el Primer Informede la
Dirección GeneraldeTributos.
3LTenemosqueregularizardineroenefectivo : ¿Andorra ,
Suiza,
Liechtenstein o Mónacosirven paraabrirla
cuentacorriente necesaria?Cuandosetratadedineroen
efectivoessuficiente la manifestación porpartedelcontribuyente y
a travésdelmodelodedeclaracióndesutitularidad antesdel31
/
12/
2010( particular )
o de la finalizacióndelúltimoperiodoimpositivo cuyoplazodedeclaraciónhubierafinalizadoantesdel31
/
03/
2012, siempreque , previamen
Nº y fecha de publicación : 121110 - 10/11/2012Difusión : 37495Periodicidad : DiarioExpansion_121110_23_44.pdfVPB : 32282€Web Site: www.expansion.com
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AEDAF
tea
la presentación de laDTE
,
lo
hubieradepositadoenunacuentaabierta enunaentidaddecréditoresidenteenEspaña ,
enotroEstadomiembrode la
UE,
o enunestado integrantedelEspacioEconómicoEuropeo (
Estados UE,
Islandia,
Liechtenstein,
Noruega ) y
cuando,
además,
secumplaquesehayasuscritounconvenioconEspañaparaevitar
la dobleimposición internacional
(
CDI)
concláusuladeintercambio deinformación
,
o unacuerdodeintercambiodeinformación enmateria tributaria
,y
nosetratede jurisdiccionescalificadas comodealtoriesgo ,
deficientes o nocooperativaspor el GrupodeAcciónFinanciera Internacional.
Andorra :noesEspacioEconómico
Europeo (
EEE) y
nohayCDIconcláusulade II . Por
lotanto
,
nocumpleningún requisito , por lo quenoprocede la aperturade la
cuenta.Suiza
:noesEEE
, aunqueexisteCDI
, peronoprocede la aperturadela cuenta.
Liechtenstein :esEEE
, peronohayCDI
, por lo quenoprocede la
apertura de la cuenta.Mónaco : noesEEE
y
nohayCDIconcláusulade II
, por lo quenocumple ningúnrequisito.
32 . ¿Quéimportehabríaquedeclararen
elcasodecuentasbancarias
conentradasy
salidas,
unasprescritas
y
otrasno?Ladeterminacióndelimporte a
declarardeberealizarseutilizando el
métodoFIFO . Estoes,
teniendoencuentaquelasretiradasdefondosefectuadasenejercicios noprescritosminoran
,
enprimerlugar ,
el saldoprocedente deejerciciosprescritos.
Portanto,
enunsupuestoenque el
saldoencuentadelúltimoejercicionoprescritoascendiera a 500.000euros
,y queconposterioridad ,
enel año
2009,
serealizaráuningresoprocedente deunarentanodeclaradade300.000euros
y
unaretiradadefondos paraconsumode100.000euros
,
llegando a tenerunsaldo a 31dediciembre de2010de700.000euros .
El
importe a declararascendería a
300.000euros(
700.000-400.000)
si
sehadeimputar la retiradadefondosa rentasnodeclaradascorrespondientes a periodosprescritos , puestoque el saldoprocedentedeejerciciosnoprescritosseríade400.000euros
(
500.000-100.000).
33.En
elcasodecuentasnominadas
endivisas, ¿tienealgúnefecto el tipo
decambio??nicamentehayqueteneren
cuenta lasdiferenciaspositivas o
negativas portipodecambioen el
momentodecobro.
34.Confecha31
/
12/
2010 el
contribuyenteposeeunbien C nodeclarado
, queprocededeotrobiendistinto B nodeclarado
, que a suvezprocededeotrobien A quecorresponde a rentasnodeclaradas¿Québienes
y porqué importesedebepresentar la DTE?
Debedeclararseen la DTE el
últimobienporsucostedeadquisición ,
evitandoduplicidades . Exponemosdoscasosenfunciónde la ganancia o
pérdidaobtenidaenla transmisión
intermedia:
Ejemplodeventaconganancias :
unprimerbien X adquirido el
1
/
1
/
2008por100.000eurosprocedentes derentasnodeclaradas
y
transmitido el 1
/
1
/
2009por120.000euros . Con
el importeobtenidode la
transmisiónanterior,
seadquiereunsegundo bien Y el 1
/
1
/
2009 .El bien Y
permanece enel patrimoniodel
contribuyente a 31/
12/
2010.DTE
: bien Y porsucostedeadquisición120.000euros
,
seregularizaríala
rentanodeclarada de100.000euros correspondiente a la adquisicióndelbien X
, y
la rentanodeclarada( positiva )
de20.000eurosderivadade la transmisióndelbien X.
Ejemplodeventaconpérdidas : unprimerbienX adquirido el 1
/
1
/
2008
por100.000eurosprocedentesderentasnodeclaradas
y
transmitido el
1
/
1
/
2009por80.000euros . Con el
importeobtenidode la transmisiónanterior
,
seadquiere unsegundobienY
el
1
/
1
/
2009 . El bien Y permaneceen el patrimoniodelcontribuyente a
31/
12/
2010.
DTE: bien Y porsucostede
adquisición80.000euros,
seregularizaríaunarentanodeclaradade100.000euros
, y
unarentanodeclarada(
negativa )
de20.000eurosderivada de la
transmisióndelbien X.
35 . ¿Quécantidad o importedelasparticipacionesen11CconstituidasenparaísosfiscalespodráregularizarsemedianteDTE?
Podrá regularizarse larenta
generaday
nodeclarada en el IRPF o el IS
quesehubiesematerializado enla
adquisición debienes o derechos,
enestecaso
,
lasparticipaciones enIICadquiridasenejerciciosnoprescritos.
36. ¿Puedenregularizarse
mediante laDTElasrentasquedebieron
imputarse por la titularidaddeaccionesdeunaentidadnoresidenteporaplicacióndelrégimendetransparenciafiscalinternacional?
No. Teniendoencuenta queestasrentasnosehanmaterializado enbienes
y
derechosquepuedanserobjetoderegularización ,
ni hansidoingresadasencuentasdeentidadesdecrédito
,
noseráposiblesuregularizaciónmediantela
DTE. Solosepodrán
puesregularizar a travésde la
presentacióndeautoliquidacionescomplementarias extemporáneas.
37.Enunacarteradevalorescon
múltiplesoperacionesdecompraventa
, ¿québienesy porqué
importesedebepresentar laDTE?
Debendeclararse en la DTE losúltimosbienesadquiridos porsucostedeadquisición . Suponiendoquepartimosdeunasaccionesadquiridasen2008por100.000eurosconrentasnodeclaradas
, y
vendidas en el 2009por180.000 eurosdestinados a
adquirirnuevasacciones,
vendidas a suvezparavolver a reinvertirenotrasacciones a distintospreciosdeadquisición
,
detalformaque el saldode la
cartera a 31/
12/
2010secomponede2000accionesconuncostedeadquisicióntotalde150.000euros
, portanto
,
la
DTE recogeríalas2000acciones últimasporunimporteglobalde150.000 euros
. Asíseentenderíaregularizadatanto
larentanodeclarada
de100.000eurosquecorrespondecon la adquisicióndelasprimerasacciones
y
la totalidaddelasrentaspositivas
y negativas generadas enlassucesivas transmisiones
:50.000euros.
38 . ¿Existe la posibilidaddedisminuir el importe a declararen
la
cuantía delasdeudaspendientes a
31/
12/
2010?
Sí
, siempre quesepueda acreditarque el importede la deudaoculta sedestinó a adquirir ,
total o
parcialmente,
el bienobjetoderegularización.
39.Unresidentequeposee la
titularidad realdeunacarteradevaloresa travésdeunacadena deentidadesnoresidentes
, ¿puede regularizarsea travésde la DTE la carteradevalores?
Sepermite la presentaciónde la
DTEporel titularrealcuando el
titularjurídiconosearesidente enterritorio español siempreque el titularrealllegue a ostentar
la titularidadjurídicaconanterioridad a 31.12.2013.
Deacuerdoconello,
sólo el
residente,
titularreal, puedepresentar la
DTEconelfinderegularizar la
titularidad jurídica . Portanto, ningunade
lassociedades intermedias,yaqueno
sonresidentes, puedenacogerse a
estaposibilidad.
40.En el casodeunresidente
titularrealdelasaccionesdeunasociedad instrumentalnoresidente
y
queesla titularjurídicadeun
inmueblesituadoenterritorioespañol
, ¿quédebeserobjetode la DTE :
lasacciones oel inmueble?
Noesobligatorio disolver la
sociedad, yaquesepuederegularizar la
titularidad delasacciones.Noobstante
,
sila sociedadesun
mero instrumentojurídicointerpuesto y
seoptaporregularizar la
titularidad delinmueble,
sehadetenerencuenta el costeenterritorionacional de la transmisiónde la titularidadjurídica al titularreal
( imposiciónindirecta e Impuesto sobre el
Incremento delValordelosTerrenosdeNaturalezaUrbana
).
41.Unresidente titularrealde
accionesdeunasociedadnoinstrumentalnoresidente
y queestitularjurídicadebienes inmuebles
, ¿quédeberegularizar a travésde la
DTE :
la propiedaddelasacciones o delosinmuebles?
Según lo enunciadoen laspreguntas anteriores
,
el titularrealpodrápresentar la
DTEpararegularizar lasrentasnodeclaradasensumomentomediante la declaración en
el modelo750delbien inmueble
y
nolasacciones.
42.Unresidentetitular realdelas
accionesdeunasociedadinstrumentalnoresidente
y queestitularjurídicadelosbienesobjetoderegularización , ¿unavezpresentadala
DTEdebenpresentarseautoliquidaciones complementariasextemporáneaspor la imputaciónderentaspresuntas nodeclaradashasta el 3112.2010?
No,
lasrentasprocedentesdelbienobjetoderegularizaciónvíaDTEgeneradashasta el 31
/
12/
2010sonatribuidas al titularrealmediante la DTE.
43 . Unresidentetitular realdelasacciones deunasociedadinterpuesta noresidente
y queestitularjurídicadelosbienesobjetoderegularización
, ¿unavezpresentada laDTE
debenpresentarseautoliquidaciones complementariasextemporáneas por la imputación derentas
presuntasnodeclaradasenel
ejercicio 2011?
Sí
,
lasrentasprocedentesdedichosbienesquehansidoobjetode la DTEpor el titularreal
,
a partirdel 1
/
1
/
2011,
debenserdeclaradas por el propiotitularrealen el IRPF
,
IS
,
IRNRsegúnproceda.
44. ¿Tienealgunarelevancia el
valordemercadoen el momentode la
presentaciónde la DTE?Sí
,
a efectosdelasfuturastransmisiones cuandogenerenpérdidas ,
puestoque si el valordemercadoenel momentode la transmisiónfuerainferior al valordeadquisicióndelbien
,
cuandoposteriormentesetransmita
,
nosepodrácomputarcomopérdida la diferenciaentre
el valordeadquisición y
el demercado.
45 . ¿Esposible presentar laDTE
solicitando aplazamiento o
fraccionamientodelimporte resultante?No
,
sehadepresentar e ingresar la
cuantía resultantede laDTE.
46 . ¿Lapresentaciónde la DTEcomoregularización derentasnodeclaradasdevenga interesesdedemora
, recargosdeextemporaneidad
y /
o sanciones?No .
Lacuantía a ingresaresel
10%%
delvalordeadquisicióndelosbienes
y
derechosenlosquesehamaterializado la rentanodeclarada
,
sinqueseanexigibles intereses
, recargos ni
sanciones.
47 . ¿Lapresentaciónde laDTEen
relación alIRPF
,
IS o IRNRinterrumpe la prescripcióndelosejercicios correspondientes a dichosimpuestos?
Lapresentaciónde la
DTEnointerrumpe el plazodeprescripcióndelimpuesto y ejercicioconrespecto al
cualselleve a cabo la regularizaciónvíaDTE.
48 . ¿Sepuedepresentardeclaraciones complementarias a unaDTEpresentada previamente?
Sí
, siempre que la declaración
complementaria de laDTEsepresentar
antesdel30/
11/
2012.
49 . ¿Lapresentaciónde laDTEen
relación alIRPF
,
IS o IRNRinterrumpe la prescripcióndelosejercicios dedichosimpuestosconrespecto a loscualessehayaimputadola
rentan?generada?Nointerrumpe el plazode
prescripcióndelimpuesto y ejercicioconrespecto al cualselleve a cabo la
regularización víaDTE.
50 . ¿Hastaquépuntotienecarácterreservado la
DTE?Losdatosrelativos a la DTE
obtenidospor la Administración tienencarácter reservadosegún lo dispuestoen
el artículo95de la LeyGeneralTributaria.
Fedoi.AgialXiedión Empírica * de
AsesoresFiscales
Nº y fecha de publicación : 121110 - 10/11/2012Difusión : 37495Periodicidad : DiarioExpansion_121110_23_44.pdfVPB : 32282€Web Site: www.expansion.com
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