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PROYECTO EXTERIORIZACIÓN TENENCIA MONEDA
EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR
PROYECTO EXTERIORIZACIÓN TENENCIA MONEDA
EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR
HUMBERTO J. BERTAZZA
NUEVO ESCENARIO FISCAL
IProfesional
23-05-2013
NUEVO ESCENARIO FISCAL
IProfesional
23-05-2013
OBJETO
EN EL PAIS
TENENCIA DE MONEDA
EXTRANJERA
EN EL EXTERIOR
TENENCIA DE BIENES
TENENCIA DE MONEDA
EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL
EXTERIOR
30/4/13
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MONEDA EXTRANJERA
EN EL EXTERIOR
BA NCO
MONEDA EXTRANJERA
EN EL PAISEXISTENCIA
AL30/4/13
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BLANQUEO
INFORMACIÓNAFIP
DDJJIMPOSITIVAS
AÑO 2013
ADQUISICIÓN DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
GOCE DE BENEFICIOS
DEPÓSITOBANCARIO
CEDIN CUSTODIABCRA
u$s 100 a u$s 100.000
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CERTIFICADOS DE DEPÓSITOS INMOBILIARIOS (CEDIN)
CONSTRUCCIÓNINMUEBLES
NUEVOSTENEDORES
BANCO
REFACCIÓNINMUEBLES
ADQUISICIÓNINMUEBLES
DEPÓSITOBANCARIO
SUSCRIPCIÓNBAADE
PAGARÉ AHORRO
u$sVto 2016Interés, 4% anual (BNA en efectivo)Cotización en bolsa sólo en plaza local transferibles
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BONO ARGENTINO DE AHORRO PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO (BAADE) PETROLEO Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA DEL SECTOR ENERGÉTICO
FINANCIACIÓN DE PROYECTOS DE
INVERSIÓN PÚBLICA EN SECTORES
ESTRATÉGICOS
BANCOS O SOCIEDADES
DE BOLSA
• Infraestructura• Hidrocarburos
Desarrollo económico
u$s 100u$s 1.000u$s 10.000
IMPUESTO ESPECIAL A LA EXTERIORIZACIÓN (ART 5)
El importe expresado en $ de la moneda extranjera que se exteriorice NO ESTARÁ SUJETO A IMPUESTO ESPECIAL ALGUNO.
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FORMA EN QUE SE EFECTUA LA EXTERIORIZACIÓN (ART 4 Y 8)
TENENCIA DE MONEDA
EXTRANJERAFORMA PLAZO
EN EL PAÍS Depósito entidad financiera Dentro de los tres (3)
meses calendario, contados a partir del
mes inmediato siguiente de la
publicación en el BO de la reglamentación
de la AFIP
EN EL EXTERIORTransferencia al país a través de entidades
financieras
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BENEFICIOS (ART 9)1) No están obligados a informar a la AFIP la fecha de
compra de las tenencias ni el origen de los fondos con las que fueron adquiridos.
2) No se aplica la presunción del incremento patrimonial no justificado.
3) Se liberan de toda acción civil, comercial y penal tributaria.
4) Se libera la aplicación del régimen penal cambiario (ley 19359) con excepción de la infracción de operar en cambios sin estar autorizado al efecto (Art 1, b).
5) Responsabilidad profesional.6) Responsables por transgresiones regularizadas, con
excepción de las acciones particulares perjudicados por ellas. 8
LIBERACIÓN DE IMPUESTOS OMITIDOS (ART 9, c y 11)
IMPUESTOS LIBERACIÓN
1 Ganancias, ITI, IDyCB
Materia neta imponible por el importe equivalente en $ de la exteriorización de la tenencia de la M.E.
2 IVAImpuestos Internos
3 IGMPIBPCECC
Impuesto originado por el incremento del activo imponible de los bienes sujetos al impuesto o del capital imponible, según corresponda, por un monto equivalente en $ a las tenencias exteriorizadas.
4 Impuesto a las ganancias obtenidas en el exterior (renta mundial)
Por las ganancias netas no declaradas en su equivalente en pesos, obtenidas en el exterior, correspondientes a las tenencias que se exteriorizan
5 IDyCB Hechos imponibles por la transferencia de la ME que se exteriorice, así como también los que pudieron corresponder a su depósito y extracción de las respectivas cuentas bancarias.
6 Retenciones o percepciones practicadas y no ingresadas
No existe liberación.
Monto de Valor en $ de la Monto total de operaciones Operaciones tenencia exteriorizada declaradas o registradas
Liberadas Monto de utilidad bruta del período fiscal que se
pretende liberar
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LIBERACIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS
EXTERIORIZACIÓN U$S 1.000.000
MONTO BLANQUEADO $ 5.200.000
AJUSTE AFIP $ 3.000.000
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LIBERACIÓN IVADATOS
EXTERIORIZACIÓN U$S 1.000.000 OP. DECLARADAS $ 39.000.000
MONTO BLANQUEADO $ 5.200.000 UTILIDAD BRUTA $ 13.000.000
AJUSTE IVA $ 5.000.000
OPERACIONES
MONTO DECLARADAS 39.000.0003
LIBERADO MONTO UTILIDAD 13.000.000
BRUTA
5.200.000 x 3 = 15.600.000
21 % s / $ 15.600.000 = 3.276.000 (LIBERADO)
DEL TOTAL DE $ 5.000.000 SE LIBERA $ 3.276.000 Y NO EL RESTO DE $ 1.724.000
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BLANQUEO DE OTRA CLASE DE SOCIEDADES (ART 49, b, IG) O EMPRESAS UNIPERSONALES (ART 10)
La exteriorización efectuada por este tipo de sociedades, liberará del IG correspondiente a los socios, en proporción a la materia imponible que les sea atribuible, de acuerdo con su participación en la misma.
Blanqueo de PF y SI Libera las obligaciones fiscales de las
empresas o explotaciones unipersonales.
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VALOR DE LA EXTERIORIZACIÓN (ART 12)
Deberá considerarse el valor de la cotización de la ME que corresponda, tipo de cambio comprador del BNA, vigente a la fecha de la respectiva exteriorización.
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CONDICIÓN RESOLUTORIA DEL BLANQUEO (ART13)
PRESENTACIÓN Y PAGO DDJJ IG, IGM, IBP
EJERCICIOS FINALIZADOS AL 31/12/12
AL31/5/13
CONDICIÓNRESOLUTORIA
DIFERENCIAS PATRIMONIALES DE LA
EXTERIORIZACIÓN
Deben incluirse en las DDJJ del PF 2013
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LAVADO DE DINERO1) Exclusión de la exteriorización
Se excluyen del ámbito de la ley las sumas de dinero provenientes de conductas susceptibles de ser encuadradas en el Art. 6 de la ley 25246 (estupefacientes, armas, asociación ilícita, Art. 210 CP -o 213 ter CP- fraude contra administración pública, prostitución de menores, financiación del terrorismo, extorsión, régimen penal tributario, trata de personas, financiación del terrorismo).
1) Presentación DDJJQuienes pretendan acceder a sus beneficios deberán presentar una DDJJ en la que manifiesten no estar comprendidos en la ley de lavado.
1) Liberación de entidades financieras o demás sujetos obligados de las obligaciones vinculadas al lavado de dineroNinguna de las disposiciones de la ley los libera, excepto respecto de la figura de evasión tributaria o participación en la evasión tributaria.
1) El delito fiscal como causa originante del lavadoLa exclusión será procedente en la medida que se encuentre imputado.
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SUJETOS EXCLUIDOS DE LA EXTERIORIZACIÓN (ART 15) Declarados en estado de quiebra (salvo continuidad
de la explotación). Querellados o denunciados penalmente por la AFIP
(régimen penal tributario) respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley (y personas jurídicas).
Idem delitos comunes con conexión con obligaciones tributarias.
Imputados por delitos vinculados con operaciones de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo.
Funcionarios públicos, cónyuges y parientes en el 2º grado de consanguinidad o afinidad, ascendiente o descendiente de los tres poderes gubernamentales.
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REQUISITOS PREVIOS (ART 15)Se debe renunciar a la promoción de
cualquier procedimiento administrativo o judicial, con relación al Factor de Convergencia (Dto. 1043/03) y del ajuste por inflación.
Si a la entrada en vigencia del régimen, se hubieran promovido tales procesos, se deberá desistir. En este caso las costas y gastos causídicos se impondrán en el orden causado, renunciando el Fisco al cobro de multas.
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DISPENSA DE DENUNCIA PENAL (ART 16)
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DISPENSA DE FORMULACIÓN DE DENUNCIA PENAL (AFIP)• RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO
• DISPENSA SUMARIOS PENALES CAMBIARIOS YO FORMULACIÓN DENUNCIA (BCRA)• EXCEPTO INFRACCIÓN DE OPERAR EN CAMBIOS
SIN ESTAR AUTORIZADO
PARA LOS SUJETOS QUE ADHIERAN AL RÉGIMEN
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN (ART 17) Se suspende con carácter general por el término
de un (1) año el curso de la prescripción de la acción para determinar el pago de los tributos a cargo de la AFIP y para aplicar multas con relación a los mismos, así como la caducidad de la instancia en los juicios de ejecución fiscal o de recursos judiciales.
Ver efecto acumulativo suspensión ley moratoria. Personas físicas 2006. Sociedades CE 31/8/2006.
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CASOS PRÁCTICOS 1. Sociedad del exterior propietaria de un inmueble en el país, que alquila a
una PF.
2. Inmueble que figura en propiedad de un tercero (testaferro).
3. Ajuste técnico.
4. Consumido insuficiente.
5. Factura apócrifa.
6. Cómputo de pasivo inexistente.
7. Regularización parcial de la cuenta bancaria no declarada en el exterior.
8. Bonos del gobierno americano.
9. Cuenta bancaria no declarada en el exterior a nombre de una sociedad del exterior de un paraíso fiscal.
10. Materias primas importadas sobrefacturadas.
11. Subfacturación de exportaciones.
12. Blanqueo de SA.
13. Blanqueo de sociedad de hecho o unipersonal.
14. Aportes irrevocables.
15. Saldo de caja inexistente.
16. Bienes de cambio.
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