Post on 28-Jan-2016
COMO ESTAR AL DIA CON EL SENIAT.
LICENCIADO. FRANKLIN BANDES TALUCCI.AGOSTO 2013.
CONTENIDO
1. Sujetos que Actúan en la Relación Jurídico – Tributaria
2. Criterio de Disponibilidad de los Ingresos y Enriquecimientos
3. Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo: Deberes, Ilicitos
y Sanciones.
4. Que hacer en una Fiscalización del SENIAT.
5. Sanciones de parte de la Administración Tributaria.
6. Lista de Chequeo para una Fiscalización
SUJETOS QUE ACTÚAN EN LA RELACIÓN JURÍDICO – TRIBUTARIA .
IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PROF. FRANKLIN BANDES TALUCCI
(2013)
Establece Impuestos
RELACIÓN
Jurídica-Tributaria
AL OCURRIREL SUPUESTO
DE HECHO
PAGA SUSTRIBUTOS
EstadoSUJETO ACTIVO
ParticularesSUJETOS PASIVOS
Todo ello ¿fundamentado ¿en que?
C.R.B. de V.: Artículo 133.
¿Para qué?C.R.B. de V.: Artículo 3
¿Por qué?C.R.B. de V.: Artículo 135
¿QUÉ ES IMPUESTO?Exacciones que el estado impone a los particulares cuando ocurra el supuesto de hecho previsto en la Ley.
¿Qué es renta?CRITERIO RESTRINGIDO (O DE LA FUENTE): Ingreso obtenido de manera regular y forma periódica, sin que se agote la fuente que lo produce.
CRITERIO AMPLIO (DEL ENRIQUECIMIENTO): Todo Ingreso que haga mas rico a quien lo perciba.
AMBITO DE APLICACIÓNARTÍCULO 1
MATERIAL Enriquecimientos Anuales, Netos y DisponiblesEn dinero o en especie
SUJETOS Personas Naturales o JurídicasResidentes o domiciliadasRentas dentro o fuera del país
No Residenteso no Domiciliados
Por rentas en el país
Base Fija o Est. Perm.
Exclusivam. por todo ingresodel establecimiento permanen.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO EXTRANJERO ACREDITABLEARTÍCULO 2
a) Sujetos residentes o domiciliados en Vzla.
b) Sujetos residentes o domiciliados en el extranjero y que tengan establecimiento permanente en Venezuela
DERECHO A CREDITO DE I.S.L.R. PAGADO EN ELEXTRANJERO: ENRIQUECIMIENTOS DE FUENTEEXTRATERRITORIAL GRAVABLE EN VENEZUELA.
Reglamento de la Ley Impuesto Sobre la Renta: ARTICULOS 5 AL 8
APLICABILIDAD DE TRATADOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACIÓN = ARTÍCULO 3
PRUEBA DE RESIDENCIA EN EL PAÍS SUSCRITOR.
DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO = Artículo 4
INCREMENTOS DE PATRIMONIO =
I – C= U.B – D = R.N. + - A.P.I. = R.N.G.
CRITERIOS DE DISPONIBILIDAD DE LOS INGRESOS:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA: ARTÍCULO 5
PAGADOS
REALIZACIÓN DE LA OPERACIÓN
DEVENGADOS
ENRIQUECIMIENTOS DISPONIBLES CUANDO SON PAGADOS:1-Cesión del uso o goce de bienes muebles2-Cesión del uso o goce de bienes inmuebles3-Dividendos4-Producidos por el Trabajo bajo relación de dependencia5-Producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles6-Enajenación de bienes inmuebles7-Ganancias Fortuitas
ENRIQUECIMIENTOS DISPONIBLES AL SER PAGADOS:
Asimilación:Cesiones de Crédito y operaciones de descuento recuperables en varias anualidades: Gravables para el Cesionario en la proporción correspondientePRESUNCIÓN DE PAGO:Los abonos en cuenta: Salvo prueba en contrario.
RLISLR ART. 82: Los abonos en cuenta a que se refiere el art. 5º de la Ley estarán constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables a favor de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento
ENRIQUECIMIENTOS DISPONIBLES CUANDO SE REALIZAN LAS OPERACIONES
QUE LOS PRODUCEN:
LOS QUE NO ESTEN COMPRENDIDOS EN LA ANTERIOR ENUNCIACIÓN.
REGIMEN DE EXCEPCIÓN:
ARTÍCULO 5 – Parágrafo Único.
Referencia: Sujetos del artículo 7 (Literales b, c, d y e)
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD.UN SUJETO COBRA EL 80% EN RENTAS POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
MONTO GRAVABLE POR TRATARSE DE LOS SIGUIENTES SUJETOS:
Arrendamiento de b/ inmuebles:
Bs 20.000
P.N. RESIDENTE Bs 16.000
S.A. DOMICIL. Bs 16.000
Vta. b/Inmuebles Bs 800.000
P.N. RESIDENTE Bs 640.000
S.R.L. DOMICIL Bs 640.000
Honorarios Profesionales
Bs 500.000
P.N. RESIDENTE Bs 400.000
S. EN/C por Acc. Bs 400.000
Cesión bienes muebles
Bs 400.000
P.N. RESIDENTE Bs 320.000
S. A, DOMICIL. Bs 400.000
S. N./ COLECT Bs 400.000
TERRITORIALIDAD DEL ENRIQUECIMIENTOArtículo 6
CAUSA
ASIMILACION: Asistencia Técnica o Servicios Tecnológicos
REGIMEN DE EXCEPCIÓN: Funciones y Estudios en el exterior por sujetos
calificados
TERRITORIALIDADDel Enriquecimiento
ARTICULO 6
CUANDO ALGUNA DE LAS CAUSAS QUE LA ORIGINA OCURRE DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL.
Y LOS QUE SE OBTENGAN POR ASISTENCIA TÉCNICA O SERVICIOS TECNOLÓGICOS UTILIZADOS EN EL PAÍS.
EXTENSIÓN TERRITORIAL:Actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior
por los funcionarios de los Poderes Públicos nacionales, estadales o municipales y la actividad de los representantes de los institutos autónomos o Empresas del Estado por funciones o estudios fuera del país.
SUJETOS PASIVOSArtículo 7
a) Personas Naturalesb) Compañías Anónimas y sociedades de
responsabilidad limitadac) Sociedades en Nombre Colectivo, en comandita
simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho
d) Los titulares de enriquecimientos de minas e hidrocarburos
e) Asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas, situados en el territorio nacional.
SUJETOS PASIVOSAsimilaciones
A PERSONAS NATURALES:Herencias Yacentes
Asociaciones y corporaciones sin fines de lucro
A SOCIEDADES ANÓNIMAS:
En comandita por acciones
Asociaciones y Corporaciones con fines de lucro
Sociedades irregulares con forma de anónimas, de responsabilidad limitada, de en comandita por acciones
SUJETOS PASIVOSCLASIFICACION
GRUPO 1PERSONAS NATURALESAsimilados:Sociedad en N/ColectivoComandita SimpleComunidadesCualquier otra sociedad de
personas, incluidas las irregulares o de hecho
Herencias YacentesAsociaciones y
corporaciones sin fines de lucro
GRUPO 2SOCIEDADES ANÓNIMASAsimilados:Responsabilidad LimitadaComandita por accionesSociedades irregulares con
forma de anónimas, de S.R.L. y en comandita por acciones
Asociaciones y Corporaciones con fines de lucro
CONTRATO DE CUENTA EN PARTICIPACIÓN
CUENTA EN PARTICIPACIÓN – CONSORCIO (L.I.S.L.R.)
ARTICULO 10: A los fines de este artículo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad económica específica en forma mancomunada.
Las personas jurídicas integrantes del consorcio y los comuneros……deberán designar un representante para efectos fiscales, el cual se encarará de determinar los enriquecimientos o pérdidas……..de informar a la Administración Tributaria la manera como se repartieron las utilidades o las pérdidas, de identificar a cada una de las partes contratante con su RIF, de indicar el domicilio fiscal de cada uno… y de dar cumplimiento a los deberes formales…….
Tal designación deberá ser notificada por escrito a la Administración Tributaria donde se realice la actividad….y a la del domicilio fiscal del representante legal…….”
FORMA DE GRAVÁMEN
GRUPO 1PERSONAS NATURALES Y SUS ASIMILADOS:ARTICULO 8:CONFORME AL ARTÍCULO 50 (Tarifa 1)
GRUPO 2SOCIEDADES ANÓNIMAS Y SUS ASIMILADOS:ARTICULO 9:
CONFORME AL ARTÍCULO 52 (Tarifa 2)
SOCIEDADES O CORPORACIONES EXTRANJERAS BAJO CUALQUIER FORMA: ARTÍCULO 52 (TARIFA 2)
ARTÍCULO 13: EMPRESAS ESTATALES: Conforme a la Ley (Aunque las Leyes especiales establezcan lo contrario)
NORMAS DE GRAVÁMEN CONFORME AL ARTÍCULO 10
Enriquecimientos determinables conforme a los términos de la Ley.
Sometidos a las obligaciones de control y fiscalización
La suma de las participaciones de los socios o comuneros deberá ser igual a los enriquecimientos obtenidos por las sociedades o comunidades.
Los socios o comuneros responden solidariamente del pago de impuesto que corresponda pagar con ocasión con motivo de los enriquecimientos obtenidos en el ejercicio por tales sociedades o comunidades.
FORMA DE GRAVÁMEN
REGLAMENTO L.I.S.L.R.
ARTICULO 10: GRAVABLES POR TARIFA Nº 1, EN CABEZA DE LOS SOCIOS O COMUNEROS EN PROPORCIÓN A LO RECIBIDO: Comunidades,
Sociedad en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Sociedades irregulares con forma de Nombre Colectivo o en Comandita Simple, Sociedades de hecho.
ART 9: Las personas naturales y las herencias yacentes….
ART. 10: Compañías anónimas y asimilados…..ART. 11: Contribuyentes distintos a personas naturalesART. 12: Sociedades y comunidades nacionales….ART. 13: La porción de enriquecimiento……ART. 14: Solo a los contribuyentes……ART. 15: Los establecimientos permanentes…..
Determinar la Renta Neta Gravable y el Impuesto a pagar por los siguientes enriquecimientos netos:
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
A- Persona Natural ResidenteB-Sociedad Anónima domiciliadaC - S.R.L.D- Una Asociación civil sin fines
de lucroE-Asociación con fines de lucroF-Comunidad (3) personas con partici- cipación del 50%, 30% y 20%
COBRADOS: 1= 75% ; 2= 80%; 3=90%; 4= 90% y 5=80%
G-Corporación con fines de lucro
H- Corporación sin fines de lucro I- Soc. en Nombre Colectivo (No
domiciliada) (3 socios e iguales participaciones)
Considerar que se trata de:
A- Persona Natural Residente
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 4.500.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 352.500.000
CALCULO DE IMPUESTO352.500.000/ 37.632= 9.367,03 U. T. TARIFA 19.367,03 X 34% (875) = 3.184,79 – 875 = 2.309,792.309,79 x 37.632 = 86.922.017
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
B- Sociedad Anónima Domiciliada
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
CALCULO DE IMPUESTO353.000.000/37.632= 9.380,31 U. T. TARIFA 29.380,31 X 34% (500) = 3.189,31 – 500 = 2.689,31 2.689,31 x 37.632 = Bs 101.204.114
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
C- Sociedad de Responsabilidad Limitada
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
CALCULO DE IMPUESTO: igual supuesto B
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
D- Asociación Civil Sin Fines de Lucro
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
CALCULO DE IMPUESTO:Para determinar la Renta Neta: Igual Supuesto BPara determinar el Impuesto: Igual Supuesto A
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
E- Asociación con Fines de Lucro
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
CALCULO DE IMPUESTO: Igual Supuesto B
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
F- Comunidad de Tres Personas (50%, 30% y 20%)
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
DISTRIBUCION DE LA UTILIDAD: U.T.A= 50% de 353.000.000 = 176.500.000/33.600= 5.252,98B= 30% de 353.000.000 = 105.900.000/33.600= 3.151,79C= 20% de 353.000.000 = 70.600.000/33.600= 2.101,19
Aplicar Tarifa 1A cada uno
G- CORPORACION CON FINES DE LUCRO
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
CALCULO DEL IMPUESTO:
IGUAL QUE SUPUESTOS B Y C
G- CORPORACION CON FINES DE LUCRO
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
CALCULO DEL IMPUESTO:
IGUAL QUE SUPUESTOS B Y C
H- CORPORACION SIN FINES DE LUCRO
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
CALCULO DE IMPUESTO:Para determinar la Renta Neta: Igual Supuesto BPara determinar el Impuesto: Igual Supuesto A
I- SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO NO DOMICILIADA
1 - Compra venta muebles 60.000.000
2 - Arrendamiento inmuebles 40.000.000
3 - Intereses 5.000.000
4 – Venta de Inmuebles 180.000.000
5 – Honorarios Profesionales 68.000.000
TOTAL ENRIQUECIMIENTOS 353.000.000
1 - Compra venta muebles 60.000.000 (75%)2 - Arrendamiento inmuebles 50.000.000 (80%)3 - Intereses 5.000.000 (90%) 4 – Venta inmuebles 200.000.000 (90%)5 – Honorarios Profesionales 85.000.000 (80%)
CALCULO DEL IMPUESTO: IGUAL QUE SUPUESTO B(2º PARRAFO ART. 9) (“….A las sociedades extranjeras……”