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ELUSION TRIBUTARIA
INDICE
Contenido
CAPITULO I: LOS TRIBUTOS..............................................................................................4
1.1 Definiciones conceptuales......................................................................................4
1.1.1 Tributo.............................................................................................................4
1.2 Características de los tributos...............................................................................4
1.2.1 Carácter obligatorio.........................................................................................4
1.2.2 Carácter dinerario............................................................................................5
1.2.3 Carácter contributivo.......................................................................................5
1.3 Tipos de tributos.....................................................................................................5
1.3.1 Impuestos........................................................................................................5
1.3.2 Tasas...............................................................................................................7
1.3.3 Contribuciones especiales..............................................................................7
1.4 Diferencias entre los tributos..................................................................................8
1.5 Similitudes ente los tributos....................................................................................9
1.6 Principios Tributarios..............................................................................................9
1.6.1 Principio de legalidad:.....................................................................................9
1.6.2 Principio de igualdad:......................................................................................9
1.6.3 Principio de generalidad:.................................................................................9
1.6.4 Principio de no confiscatoriedad:..................................................................10
1.6.5 Principio de proporcionalidad:.......................................................................10
1.6.6 Principio de equidad:.....................................................................................10
1.7 Obligación tributaria..............................................................................................10
1.7.1 Los elementos de la obligación tributaria......................................................10
A. Sujeto Activo (acreedor),..................................................................................10
B. Sujeto Pasivo (deudor tributario),.....................................................................10
C. Hecho Imponible,..............................................................................................11
D. Deuda Tributaria...............................................................................................11
1.8 Infracción tributaria...............................................................................................12
CAPITULO II: ELUSION TRIBUTARIA...............................................................................13
2.1 Términos Relacionados........................................................................................13
2.1.1 Elusión...........................................................................................................13
2.1.2 Evasión..........................................................................................................14
2.1.3 Planeación Tributaria....................................................................................14
2.2 Diferencia entre elusión y evasión........................................................................15
2.3 Causas De La Evasión.........................................................................................16
2.4 Consecuencias.....................................................................................................17
2.5 Técnicas De Elusión de impuestos......................................................................18
2.5.1 Impuestos sobre Transferencias de Bienes:.................................................18
2.5.2 Sucesiones y donaciones:............................................................................19
2.5.3. Licencia Comercial:.......................................................................................20
2.5.4. Impuesto sobre la Renta sobre las Personas Físicas:......................................20
2.5.5. Impuestos sobre los beneficios de las sociedades mercantiles........................22
2.5.6 Impuesto sobre el Patrimonio:.......................................................................23
2.5.7. Impuesto sobre los Incrementos de Capital:.................................................23
2.5.8. Cuotas obligatorias de la Seguridad Social:..................................................24
2.5.9 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA, VAT, ITBM):....................................24
CAPITULO III: LEGISLACION TRIBUTARIA PERUANA...................................................25
3.1 Modelo Económico Peruano................................................................................25
3.2 Fuentes del derecho tributario..............................................................................25
3.3 Impuestos en el Perú............................................................................................26
3.4 Bases jurídicas.....................................................................................................26
3.4.1 Bases constitucionales..................................................................................26
3.4.2 Bases legales................................................................................................27
CONCLUSIONES...............................................................................................................28
REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS....................................................................................29
ANEXOS.............................................................................................................................30
TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT....................................................................30
INTRODUCCIÓN
Los tributos son la fuente de ingreso del estado, mediante ellos las empresas tanto
públicas como privadas pagan al estado sus impuestos, pero en muchos casos
algunos evaden los impuestos o crean figuras licitas para aminorar el valor real de
los impuestos, o en otros casos recurren a la planificación tributaria.
La elusión fiscal es un acto lícito cuyo propósito es reducir el pago de los tributos
que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el
aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias; en buena cuenta la elusión
fiscal constituye una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales;
que sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacíos para
evitar que se siga produciendo este acto que va en contra la política tributaria del
país.
Entre tanto el problema es de qué manera se pueden obtener normas que
contengan obligaciones fiscales sin vacíos legales, de tal modo que se pueda
disminuir la elusión fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de nuestro
país. El propósito de este trabajo es reconocer todo lo referente a la tributación,
sobre todo esos vacíos legales que permiten la elusión, evasión o planificación
tributaria tal fuera el caso, tanto se neutralice la elusión fiscal y facilite la
efectividad del sistema tributario.
CAPITULO I: LOS TRIBUTOS
1.1 Definiciones conceptuales
1.1.1 Tributo
Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que
transferir al estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones
directamente por la administración pública o en algunos casos por
otros entes denominados recaudadores indirectos.
Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por la Administración pública como consecuencia de la
realización de un supuesto de hecho al que la ley vincula la
obligación de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Bernal, C.
(2000)
1.2 Características de los tributos
De acuerdo con la definición ofrecida, el tributo es una obligación en la que
concurren las siguientes características:
1.2.1 Carácter obligatorio.
El tributo es una obligación legalmente impuesta, o lo que es lo
mismo, es un mandato formulado a través de una ley.
Consiguientemente, el tributo se paga porque la ley lo ordena, no
porque el ciudadano acuerde voluntariamente con un ente público el
pago de una suma de dinero a cambio de recibir prestaciones
públicas.
Precisamente, la Constitución española exige que el pago de un
tributo sea ordenado a través de la Ley, si bien el contenido de la ley
podrá ser desarrollado por normas de reglamentarias.
1.2.2 Carácter dinerario.
El tributo es una obligación que tiene por objeto el pago de una
cantidad de dinero a un ente público, ya sea el Estado, las
Comunidades Autónomas o un Ayuntamiento. Por tanto, no tendrá
dicha consideración la obligación de realizar un pago, aun cuando la
obligación sea legalmente impuesta al ciudadano, cuando el
acreedor del pago sea un particular. (García Rada, J.2000)
1.2.3 Carácter contributivo.
El pago del tributo se exige como contribución al sostenimiento de los
gastos públicos. Es decir, el pago de un tributo se exige porque el
Estado está legitimado por la Constitución española a exigir al
ciudadano que contribuya económicamente al sostenimiento de los
gastos públicos.
Concretamente, la Constitución española autoriza a que se obligue
legalmente a pagar tributos a los ciudadanos que tengan capacidad
económica.
1.3 Tipos de tributos
Los diversos tributos se dividen en:
1.3.1 Impuestos
Son una obligación unilateral, impuesta coactivamente por el Estado,
creados por ley. Su particularidad es que sirven para financiar
servicios públicos indivisibles, es decir que no se abona para algo
concreto en particular, sino que el Estado devuelve lo pagado
mediante obras y/o servicios públicos para todos. Por ejemplo
cuando Juan va a comprar pan en una panadería, en el pago del
precio está incluido un impuesto llamado IVA, el cual será explicado
más adelante.
A estos impuestos los podemos clasificar en:
Reales: son aquellos impuestos en los cuales no se considera
las condiciones personales del contribuyente
Personales: son aquellos impuestos que tienen en cuenta las
condiciones personales del contribuyente que condicionan su
capacidad contributiva;
Directos: son impuestos que no se pueden trasladar a otra
persona, es decir que el contribuyente no puede trasferir el
impuesto a otro;
Indirectos: son impuestos que se pueden trasladar a otro, es
decir cuando el contribuyente puede obtener de otra persona
el reembolso del impuesto pagado.
Por ejemplo
Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF), que
incluye las rentas procedentes del trabajo personal (la
nómina de un trabajador asalariado), rentas del capital
mobiliario (dividendos, intereses…), rentas del capital
inmobiliario (arrendamiento de un inmueble), rentas
procedentes de la actividad económica (empresarios y
profesionales) así como las alteraciones patrimoniales
(plusvalías o minusvalías de patrimonio por la enajenación
de elementos patrimoniales).
Impuesto sobre el Valor Añadido: Que grava el consumo
(entregas de bienes o prestaciones de servicio).
Impuestos Especiales: Sobre carburantes, los que gravan
los alcoholes o bebidas alcohólicas, etc.
1.3.2 Tasas
Las mismas son creadas por ley y a diferencia del impuesto,
sirven para financiar un servicio público divisible que presta el
Estado, en el cual quien paga la tasa es el usuario del servicio
y es quien se beneficia directamente con él.
Por ejemplo
Existe la tasa por alumbrado, barrido y limpieza.
Tasa de recogida de basura, que tienen que abonar
todos los propietarios de viviendas o locales de negocio
al Ayuntamiento o Empresas Municipales que prestan
tal servicio.
1.3.3 Contribuciones especiales
Son creadas por una ley. Se caracterizan por la existencia de
un beneficio, que deriva de la realización de una obra pública,
una actividad estatal, especialmente destinada a beneficiar a
una persona determinada a un grupo. Se pagan un tiempo
determinado y esa obra agrega más valor al patrimonio de un
particular o de ese grupo que se benefician con ella y son
quienes pagan la contribución.
Esta categoría tributaria está integrada por:
Contribución de mejora:
En la cual el beneficio de los contribuyentes deriva de
obras públicas.
Por ejemplo, cuando el Estado realiza un desagüe o abre
una ruta o pavimenta una calle, suele haber inmuebles
cercanos valorizados por tal obra, circunstancia que sirve
al Estado para crear este tributo por medio de ley, cuyo
hecho generador es el beneficio obtenido por el dueño del
inmueble por la realización de la obra;
Peaje
Es una prestación dineraria que exige el Estado por la
circulación en una vía de comunicación vial.
Por ejemplo en una autopista. Considerado una
contribución especial porque existe una actividad Estatal
productora de un beneficio individual que ciertas personas
reciben como consecuencia del aprovechamiento de esos
camino de comunicación.
1.4 Diferencias entre los tributos
1.5 Similitudes ente los tributos
1.6 Principios Tributarios
Los principios según lo expuesto por Flores (2000) que deben tenerse en
cuenta a la hora de legislar en materia tributaria son los siguientes:
1.6.1 Principio de legalidad:
No puede surgir el tributo sino de una ley emanada del Poder
Legislativo
1.6.2 Principio de igualdad:
Quienes tienen igual capacidad económica contributiva deben
soportar iguales cargas impositivas sin excepciones, ni privilegios
arbitrarios.
1.6.3 Principio de generalidad:
Al igual que las leyes que los crean, los tributos deben ser
generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones
económicas idénticas.
1.6.4 Principio de no confiscatoriedad:
Hay un límite al monto del tributo, por lo cual no pueden gravarse
por encima de aquellos montos que absorben una parte importante
de la renta o absorben el capital. En Argentina, por ejemplo, se
considera confiscatorio el impuesto de más del 33 % a la propiedad
inmobiliaria y a las sucesiones. Deben garantizar la propiedad
privada.
1.6.5 Principio de proporcionalidad:
Debe existir una relación directamente proporcional entre monto del
tributo y capacidad contributiva, al crecer ésta deben aumentar
aquellos.
1.6.6 Principio de equidad:
La equidad significa que cada uno pague en función de los bienes y
ganancias que posee, para ayudar a quienes no pueden satisfacer
sus necesidades básicas, y contribuir a mantener los servicios
públicos.
1.7 Obligación tributaria
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un
acreedor que es el Estado y el deudor tributario que son las personas física
o jurídicas, cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. La
cual puede ser exigida de manera coactiva y finalizada la misma con su
cumplimiento, es decir pagando el tributo.
1.7.1 Los elementos de la obligación tributaria.
A. Sujeto Activo (acreedor),
Quien es el que reclama el pago del tributo. Es el Estado
Nacional, Estado Provincial y Municipal.
B. Sujeto Pasivo (deudor tributario),
Es el que se encuentra obligado al pago del tributo, por realizar el
hecho imponible, es decir por cumplir una condición que
establece la ley para que el tributo pueda aplicarse. Por ejemplo,
en el Peaje el hecho imponible se integra por la circunstancia de
circular en los vehículos que la ley determine por los caminos.
Otro ejemplo lo encontramos en el impuesto inmobiliario urbano
donde la condición para que deba pagar el tributo es ser
propietario (dueño de una casa).
C. Hecho Imponible,
Es el hecho que tengo que realizar para que me impongan el
pago del tributo.
D. Deuda Tributaria
En este punto debemos saber que el tributo dependiendo del
caso puede ser:
Fijo: por ejemplo la tasa del DNI, es un monto fijo de $35
pesos treinta y cinco,
Variable: por ejemplo cuando me cobran el impuesto a las
ganancias en cuyo caso de acuerdo a cuanto gané será el
porcentaje que me cobraran. Varía entre 9% y un 35%,
Mixto: por ejemplo en algunas provincias se cobra el impuesto
inmobiliario con un monto fijo, más un porcentaje del valor del
inmueble, me cobran $100.000 pesos, más un 5% de la
valuación fiscal.
Algunas veces el Estado hace excepciones, como consecuencia de
políticas de Estado, por ejemplo cuando se quiere instalar una nueva
industria que contratará mucha mano de obra y es de interés del
mismo, promocionar esa actividad, ya que redundará en beneficio de
la comunidad. En estos casos el Estado, libera del pago de algunos
impuestos o realiza algún tipo de descuento de los mismos.
1.8 Infracción tributaria
Constituyen infracciones tributarias las diversas formas de incumplimiento a
las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales están
tipificadas en los diversos Códigos Tributarios con su respectiva sanción. La
infracción tributaria puede darse por diversos motivos, uno de ellos es no
poder pagar el tributo por falta dinero o por simple omisión u olvido, en este
caso el Estado, me sancionará con el pago de una multa o podría iniciar
juicio a los fines de cobrarse el tributo. Pero el caso más grave se da en la
evasión impositiva, la cual consiste en la eliminación (evitar totalmente el
pago) o disminución de un monto tributario, por parte de quienes están
jurídicamente obligados al pago de un tributo. Logrando tal resultado
mediante conductas fraudulentas, violatorias de disposiciones legales.
CAPITULO II: ELUSION TRIBUTARIA
Nadie debería dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus integrantes
utilizan de los servicios públicos.
Sin embargo, no todos pagan sus tributos: unos por desconocimiento o dejadez y,
otros, de manera premeditada. En cualquiera de estos casos ocurre la evasión
tributaria.
La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir
con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las
finanzas públicas.
Por ello, la ciudadanía debe entender que la tributación es clave para atender las
principales necesidades de las mayorías de nuestro país. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las
posibilidades reales de desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar medidas
que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan,
como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya
existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión.
2.1 Términos Relacionados
2.1.1 Elusión
La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no
se está violando ninguna ley, sino que se está
aprovechando mediante una interpretación en ocasiones amañada o
caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con
vacíos. (Villegas, Héctor B. 2000)
2.1.2 Evasión
Por otro lado, la evasión fiscal consiste en reducir o eliminar
completamente el pago de impuestos a través de métodos ilegales.
La evasión de impuestos por lo general implica la falsificación o
encubrimiento de la verdadera naturaleza de un negocio, con el
objetivo de reducir su responsabilidad fiscal. Algunas de las prácticas
más utilizadas para evadir impuestos son el pago de intereses
devengados a través de una cuenta en el extranjero o por sub-
declaración de los ingresos reales obtenidos.
2.1.3 Planeación Tributaria.
La planeación tributaria hace referencia al planeamiento que hace el
contribuyente para aprovechar los beneficios tributarios
expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscarle la
caída y los huecos a la ley, sino de aprovechar los beneficios que
ésta ha contemplado. Un ejemplo puede ser invertir en los sectores
económicos en donde las rentas son exentas. Invertir en activos fijos
productivos, etc. En este caso no hay nada ilegal ni se hace nada
con la mala intención
2.2 Diferencia entre elusión y evasión
La elusión de impuestos es considerada como una forma de reducir la
responsabilidad fiscal a través de métodos poco éticos y que pueden ser
considerados amoral, pero sin violar la ley. En cambio la evasión de
impuestos es un delito que se paga con cárcel o en el mejor de los casos
una multa.
Cabe mencionar que la mayoría de los negocios recurren a la “planificación
fiscal”, cuyo resultado es coherente con lo que establece la ley, pero
cuando dicha “planificación” minimiza impuestos a través de formas que son
incompatibles con la ley, entonces es evasión.
DIFERENCIAS
ELUSION EVASION PLANIFICACION
Es una forma de
reducir la
responsabilidad fiscal
a través de métodos
poco éticos y que
pueden ser
considerados amoral,
pero sin violar la ley.
Es un delito que se
paga con cárcel o en el
mejor de los casos una
multa.
Es cuando recurren a
la “planificación fiscal”,
cuyo resultado es
coherente con lo que
establece la ley, pero
cuando dicha
“planificación”
minimiza impuestos a
través de formas que
son incompatibles con
la ley, entonces es
evasión.
2.3 Causas De La Evasión
la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser
todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra
legislación, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasión
fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudación tributaria, tipificado por
la Ley Penal Tributaria.
Es importante indicar que la elusión es un concepto diferente. Es aquella
acción que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de
tributos mediante la utilización de figuras legales atípicas.
Entre los factores que pueden originar la evasión, tenemos:
El egoísmo natural de la persona para desprenderse de una parte de
sus ingresos en beneficio del bien común, lo que demuestra una
escasa formación cívico-tributaria.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
capacidad económica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la
materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de
evasión.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores
económicos o zonas geográficas que son utilizadas de manera
incorrecta. Además, algunas experiencias demuestran que estas
herramientas no han tenido los resultados esperados.
La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los
recursos.
La emisión de normas tributarias complicadas y complejas, lo que
atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los
tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de
las normas.
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del
comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o
simplemente porque le resulta indiferente; otro es la obtención de
ganancias ilícitas, sorprendiendo la buena fe de la Administración
Tributaria mediante la simulación de actividades y documentos a
favor de terceros.
2.4 Consecuencias
La evasión afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para
brindar los servicios básicos a la población, especialmente a la de
menores recursos.
Influye en la generación de un déficit fiscal,(3) que origina nuevos
tributos, mayores tasas o créditos externos.
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos
ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones,
cuando lo lógico sería ampliar la base contributiva con respecto a los
que poco o nada tributan.
De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo
que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la
sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados
por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el
Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributación.
En suma, la evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo,
quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a
nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia
de que el pago de impuestos no es simplemente una disminución de
nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro país y la
posibilidad para que las mayorías empobrecidas tengan la
oportunidad de mejorar su calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben
manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de
modo que los contribuyentes puedan conocer en qué forma éstos
son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de
acuerdo con su capacidad contributiva.
2.5 Técnicas De Elusión de impuestos
Los Paraísos Fiscales se pueden utilizar de diferentes formas, para eludir
deferentes impuestos.
2.5.1 Impuestos sobre Transferencias de Bienes:
Objeto del gravamen: por ejemplo, las ventas de inmuebles, de
barcos, de aeronaves, etc.
Descripción del impuesto: Se obliga el pago de un 2% a un 6% del
valor del objeto cada vez que se realice un traspaso. La elusión de
este impuesto permite comprar inmuebles para revenderlos sin pagar
el porcentaje que corresponda.
Técnica de elusión:
a) Creación de una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal.
b) Esta sociedad extranjera mercantil adquiere el bien mueble o
inmueble.
c) La venta de este bien se hace mediante transmisión de
titularidad de esta sociedad mercantil a la persona que lo compra.
El coste de este traspaso está alrededor de lo $ 400.00, frente a los
10.000.00$ que costaría hacerlo de la forma habitual. El ahorro
obtenido es considerable, visto que sólo se tienen que pagar los
gastos del abogado para el traspaso de la compañía.
2.5.2 Sucesiones y donaciones:
Objeto del gravamen: fundamentalmente herencias.
Descripción del impuesto: El Impuesto de sucesiones y donaciones
es un impuesto que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a
título lucrativo (es decir, sin contraprestación onerosa) por las
personas físicas, ya que las obtenidas por las persona jurídicas están
sometidas al Impuesto de Sociedades.
Técnica de elusión:
Este acto administrativo prevé un gravamen sobre las herencias y
puede ser evadido de la misma forma que los impuestos sobre
transferencias de bienes.
Por ejemplo: el propietario de un inmueble desea que a su muerte
éste pase a sus hijos libre de impuestos.
a) Para este fin crea una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal,
de la cual es propietario al 100% de forma confidencial.
b) La titularidad sobre el inmueble se trasmite a la sociedad
mediante una cesión puramente documental. El verdadero
propietario firma un documento sin fecha mediante el cual cede la
totalidad de sus participaciones en dicha sociedad mercantil.
c) Al morir la persona en cuestión, los hijos ponen al documento la
fecha que corresponda y proceden a registrar la transacción en el
Paraíso Fiscal a un coste muy bajo y sin pagar el Impuesto de
Sucesiones en su propio país.
2.5.3. Licencia Comercial:
Objeto del gravamen: Grava de forma directa la realización de
cualquier tipo de actividad económica, tanto personas físicas como
jurídicas
Descripción del impuesto: Este tributo también se denomina en
algunos países Impuesto sobre Actividades Económicas o Impuesto
Industrial.
Técnica de elusión:
Según Nima (2007) Para eludir este impuesto, el interesado debe
crear una sociedad mercantil en el Paraíso Fiscal, la cual puede
realizar actividades comerciales y de inversión a escala mundial.
Realizando todas sus actividades mercantiles a través de esta
sociedad extranjera (offshore), el interesado no necesita pagar la
licencia comercial en su propio país, ya que este tributo sólo afecta a
las empresas residentes.
2.5.4. Impuesto sobre la Renta sobre las Personas Físicas:
Objeto del gravamen: grava la renta anual de una persona física.
Descripción del impuesto: es un impuesto personal, progresivo y
directo que grava la renta obtenida en un año natural por las
personas físicas residentes en España.
Técnica de elusión:
La elusión de los impuestos de la renta se hace también usando una
sociedad que no reside en el propio país y el propietario resultará
registrado como empleado, con un salario mínimo asignado, exento
de impuestos. Esta compañía tendrá su base legal en un Paraíso
Fiscal, y podrá operar negocios como el comercio internacional,
servicios médicos, servicios legales, licencias de propiedad
intelectual, etc. Ataliba, Geraldo (2000)
2.5.5. Impuestos sobre los beneficios de las sociedades mercantiles
Objeto del gravamen: grava la renta o beneficio anual de una
sociedad mercantil.
Descripción del impuesto: Este tributo anual grava los beneficios de
las compañías mercantiles con un tipo que oscila, según los países,
entre el 25 y el 50%.
Técnica de elusión:
Mediante la creación de una sociedad mercantil offshore en un
Paraíso Fiscal se evade por completo este tributo.
Por ejemplo, el caso de una compañía de seguros: utilizando una
sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal todas las primas de seguro
recaudadas pueden ir a parar a una cuenta corriente de esta
sociedad en Suiza, libres de impuestos. La sociedad mercantil
situada en un Paraíso Fiscal puede disponer libremente de sus
beneficios sin tener que pagar el Impuesto de Sociedades. De esta
forma, si la Junta General de Accionistas decide que se repartan
dividendos, los socios podrán recibir éstos íntegramente, sin ningún
tipo de retención fiscal.
2.5.6 Impuesto sobre el Patrimonio:
Objeto del gravamen: el patrimonio personal de las personas físicas.
Descripción del impuesto: es un impuesto que se aplica
individualmente, no sobre los ingresos o transacciones, sino sobre el
patrimonio personal de las personas físicas, y se calcula basándose
en el valor de todos los bienes del sujeto pasivo.
Técnica de elusión:
La técnica de elusión de este tributo consiste en poner todos los
bienes propios a nombre de diversas sociedades registradas en uno
o más Paraísos Fiscales. El interesado es propietario al 100% de
estas sociedades, sí bien de forma confidencial, y debe procurar que
las autoridades fiscales de un país no puedan acceder a esta
información de ninguna forma. Para ello es necesario utilizar un
Paraíso Fiscal que ofrezca garantías absolutas de confidencialidad.
2.5.7. Impuesto sobre los Incrementos de Capital:
Objeto del gravamen: grava el aumento del valor de los bienes
objetos de una inversión
Descripción del impuesto: Aunque en algunos países es un tributo
separado, en otros se recauda dentro del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas. Se trata de gravar el aumento de valor de
acciones, inmuebles, joyas, obras de arte, etc.
Técnica de elusión:
La técnica de elusión es muy simple, ya que basta realizar todas las
inversiones a través de una sociedad mercantil basada en un Paraíso
Fiscal. Al liquidar la inversión y obtener un beneficio, éste es
abonado en una cuenta corriente que esta sociedad mantiene, por
ejemplo, en el Principado de Mónaco. El nombre del verdadero
interesado no aparece en ningún documento bancario y la elusión
fiscal no es detectable.
2.5.8. Cuotas obligatorias de la Seguridad Social:
También llamadas en otros países Contribuciones Sociales o Seguro
Social: suponen alrededor del 25% del salario contractual de un
trabajador.
En algunos casos cuando los servicios de esa persona son
contratados por una sociedad mercantil no-residente, este impuesto
se evita completamente. Este esquema de elusión permite ignorar
todas las reglamentaciones laborales y sectoriales, los controles
burocráticos del Ministerio de Trabajo, la obligación de realizar
retenciones fiscales sobre los salarios, etc.
2.5.9 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA, VAT, ITBM):
Tafur (1995). La evasión de este tributo es automática para los
comerciantes internacionales que utilizan una sociedad mercantil
interpuesta. La sociedad, basada en un Paraíso Fiscal, compra y
vende las mercancías desde fuera (offshore) de los territorios
aduaneros de tal forma que nunca deberá declarar el impuesto sobre
el valor añadido, ya que éste sólo es aplicable a las importaciones y
a las ventas realizadas dentro del territorio aduanero del país.
CAPITULO III: LEGISLACION TRIBUTARIA PERUANA
3.1 Modelo Económico Peruano
Conforme al Artículo 58 de la Constitución del Estado, el Perú ha optado
por el modelo económico de Economía Social de Mercado, cuya
característica es que el Estado reconoce la libertad en el mercado, pero
interviene como regulador del mismo. El Estado es un verdadero promotor,
pero asume la responsabilidad de satisfacer las necesidades de los
ciudadanos.
El Estado deberá contar con los elementos materiales, financieros y
económicos que le permitan cumplir su rol social. Uno de los elementos
esenciales para cumplir con sus objetivos sociales, es el Tributo.
Por esta razón es que el Estado organiza la actividad tributaria para la
obtención de los recursos económicos que permitan brindar a los
ciudadanos los servicios suficientes y eficientes para una vida decorosa.
(Negocios 2004)
3.2 Fuentes del derecho tributario
Constitución del Estado.
Tratados Internacionales.
Ley o normas de igual rango.
Leyes Orgánicas en cuanto regulan materia tributaria.
Decretos Supremos y normas reglamentarias.
Jurisprudencia.
Disposiciones Generales impartidas por la Administración.
Doctrina.
3.3 Impuestos en el Perú
Según caballero (2004)
Imp. Gral a las Ventas
Imp. a la Renta
Imp. Select. al Cons. Advalorem
ITF
A la Import. (arancel)
RUS Específico
Predial: Es un impuesto basado en función del valor del predio. Está a
cargo de las municipalidades y se paga anualmente. El valor del
impuesto se fija en base a la declaración jurada de autoevalúo. La
declaración se señala las características del predio. En base a esto, se
calcula bajo los valores arancelarios que fija el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, así como la depreciación por antigüedad,
estado de conservación y otros parámetros.
Propiedad Vehicular
Alcabala
3.4 Bases jurídicas
3.4.1 Bases constitucionales
En la Constitución Política de 1993 se contienen algunas normas
referentes a la tributación en el Perú. Las más importantes tienen que
ver con las garantías constitucionales: (García César 2005)
Artículo 74.- Principio de Legalidad Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de facultades, a salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece el presente.
3.4.2 Bases legales
Las siguientes leyes son la base del sistema tributario peruano:
Código Tributario. Detalla las normas básicas sobre
tributación, además de señalar los delitos tributarios y el
procedimiento de cobro de impuestos.
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
CONCLUSIONES
La ciudadanía debe entender que la tributación es clave para atender las
principales necesidades de las mayorías de nuestro país. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las
posibilidades reales de desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar medidas
que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan,
como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya
existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión y aumento de la
informalidad.
La evasión fiscal obedece a causas de diversas índoles, el gobierno debe de
tomar acciones sobre las causas de origen social y económico. La Administración
Fiscal solo puede actuar desarrollando por un lado servicios a los contribuyentes y
por otro una actividad de fiscalización tal que haga sentir el riesgo de ser
detectado.
REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS
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Peruano de Derecho Tributario.
Bernal, C. (2000) Metodología de la Investigación. Bogotá: Editorial Prentice
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Escuela de Investigación y Negocios (2004) Código Tributario. Lima:
Pacífico Editores.
Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima.
Editorial Los Andes SA.
Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima.
Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL.
García Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos.
García Novoa César (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la
elusión fiscal. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.
Nima Nima, Elizabeth; Gómez Aguirre, Antonio y Bobadilla la Madrid,
Miguel (2007) Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta. Lima. Imprenta
Editorial el Búho EIRL.
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Estudios Económico Sociales
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2007) Normas de
Superintendencia. Lima. Editora Perú.
Tafur Portilla, Raúl. (1995). "La Tesis Universitaria". Lima. Editorial Mantaro.
Tejerizo López, José Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario.
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Villegas, Héctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.
Villegas, Héctor B. (2002) Derecho Penal Tributario. Buenos Aires.
Ediciones Depalma.
ANEXOS
TRIBUTOS QUE ADMINISTRA LA SUNAT
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del 1
de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el
Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se
dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas(SUNAD) por
la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el
ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El
22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT,
estableciéndose la sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
o Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las
operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación
de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la
primera venta de inmuebles.
o Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
o Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido
a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y
actividades de servicios.
o Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece
un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden
acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas,
siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
o Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la
producción o importación de determinados productos como cigarrillos,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
o Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional:
Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la
promoción y desarrollo del turismo nacional.
o Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada año.
o Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de
las operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema
Financiero. Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N°
28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
o Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada
el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa
obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas
de los recursos minerales metálicos. Dicha ley establece que el impuesto
será recaudado y administrado por la SUNAT.
o Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos
y máquinas tragamonedas.
o Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor
de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de
aduanas.
o Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de
acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
o Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se
encarga a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones,
manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
o Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las
ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley
28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice,
todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó
mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
o Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790,
publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado por los pagos
provenientes de la explotación de recursos naturales no renovables y que
aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios
con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la
SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
LEY CODIGO TRIBUTARIO PERUANO