Post on 25-Jan-2016
description
Titular
www.uvic.cat
Estat de Canvis en el Patrimoni Net i Estat de Fluxos d’Efectiu
Núria Arimany Carme Viladecans
Titular
www.uvic.cat
Introducció
Els mercats globalitzats internacionals han provocat una harmonització comptable que ha suposat incorporar a la normativa comptable de la UE les NIIF
Per aquest motiu tenim l’actual PGC07
221/04/23
Titular
www.uvic.cat
ESTAT DE CANVIS EN EL PATRIMONI NET
321/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estat de Canvis en el Patrimoni Net
Concepte i objectiuObligatorietatDocuments integrants i estructuraMetodologiaUtilitat i interpretacióAnàlisi
421/04/23
Titular
www.uvic.cat
Concepte
L’Estat de Canvis en el Patrimoni Net (ECPN) té dues parts:
• L’Estat d’Ingressos i Despeses Reconeguts (EIDR), que ens revela el resultat global
• L’Estat Total de Canvis en el Patrimoni Net (ETCPN), que ens revela tots els canvis ocorreguts en el patrimoni en tres exercicis
521/04/23
Titular
www.uvic.cat
Concepte
L’EIDR recull els canvis en el PN derivats de:
•El resultat del compte de PiG (6 i 7)•Els ingressos i despeses que seguint les normes de valoració s’imputen a PN (8 i 9)•Les transferències al compte de PiG (8 i 9)
621/04/23
Titular
www.uvic.cat
Concepte
L’ETCPN recull tots els canvis en el PN derivats de:
•El resultat global•Les variacions de PN per operacions amb socis•Altres variacions en el PN •Ajustaments per canvis criteris comptables i correcció d’errors
721/04/23
Titular
www.uvic.cat
Objectiu
L’ECPN té per objectiu donar informació sobre la riquesa de l’empresa detallant els canvis produïts a nivell patrimonial i fent èmfasi en el resultat global
821/04/23
Titular
www.uvic.cat
Obligatorietat
Han de presentar l’ECPN totes les empreses tant si fan comptes anuals normals com abreujats
Les PIMES només presenten el segon document de l’ECPN
921/04/23
Titular
www.uvic.cat
Documents que integren l’ECPN
L’ECPN està integrat per :
•L’EIDR--------resultat global•L’ETCPN-----riquesa i garanties empresarials de tres exercicis
1021/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura de l’EIDR
Recull tres apartats:A.Resultat de l’exerciciB.Ingressos i despeses imputats PNC.Transferències PiG__________________________RESULTAT GLOBAL
1121/04/23
Titular
www.uvic.cat
Ingressos i despeses imputats a patrimoni net
Els ingressos i despeses imputats directament a PN provenen de:
•Valoracions d’instruments financers•Cobertures de fluxos d’efectiu•Subvencions, donacions i llegats rebuts•PiG actuarials i altres ajustaments
1221/04/23
Titular
www.uvic.cat
Transferències al compte de PIG
Les transferències al compte de PiG provenen de:
•Valoració d’instruments financers•Cobertures de fluxos d’efectiu•Subvencions, donacions i llegats rebuts
1321/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura de l’EIDR
1421/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura de l’ETCPN
A. Patrimoni X-2
+/- Ajustaments canvis criteris comptables i correcció errors X-2 i anteriors
B. Patrimoni inici X-1
+/- resultat global
+/- operacions amb socis
+/- altres operacions de PN
C. Patrimoni X-1
+/- Ajustaments canvis criteris comptables i correcció errors X-1
D. Patrimoni inici X
+/- resultat global
+/- operacions amb socis
+/- altres operacions de PN
E. Patrimoni X
1521/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura ETCPN
De l’estructura de l’ETCPN cal destacar:
Hi ha els moviments que experimenta el PN en tres exercicis consecutius
En l’exercici que es tanca i l’anterior les variacions patrimonials són degudes: RG, operacions socis, altres operacions de PN i ajustaments per canvis en criteris comptables i correcció errors
La informació del PN de dos exercicis anteriors només recull el canvi patrimonial ocasionat per canvis en criteris comptables i correcció d’errors de dos o més exercicis anteriors
Es pot apreciar com varia la riquesa empresarial en tres exercicis i les causes d’aquesta variació
1621/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura ETCPN
1721/04/23
Titular
www.uvic.cat
Metodologia per elaborar ECPN
Per elaborar el primer document EIDR:
A.Realizar el compte de PiG per obtindre el (129) Resultat de l’exercici (repartible)
B.Afegir els ingressos i despeses imputats a PN (8i9) amb l’efecte impositiu
C.Reflectir les transferències al compte de PiG (8i9) amb l’efecte impostiu
1821/04/23
Titular
www.uvic.cat
Metodologia per elaborar ECPN
Amb el primer document, l’EIDR, s’arriba al resultat global que a nivell internacional presenta discrepàncies en la presentació, el càlcul i la denominació
1921/04/23
Titular
www.uvic.cat
Metodologia per elaborar ECPN
Per elaborar el segon document ETCPN:A.Partir del patrimoni net de dos exercicis anteriors X-2
B.Corregir-ho amb els ajustaments per cc i ce per arribar al patrimoni inicial X-1
C.Afegir el RG, les operacions amb socis i altres operacions de PN per arribar patrimoni X-1
D.Corregir-ho amb els ajustaments per cc i ce per arribar al patrimoni inicial X
E.Afegir el RG, les operacions amb socis i altres operacions de PN per arribar patrimoni X
2021/04/23
Titular
www.uvic.cat
Metodologia per elaborar ECPN
Amb el segon document, de doble entrada, l’ETCPN, veiem el patrimoni de tres exercicis X-2,X-1,X (A,C,E) i les causes de la seva variació
2121/04/23
Titular
www.uvic.cat
Estructura: Adolfo Domínguez
Primer document: EIDR (exercici acabat 28/02/2011)
2221/04/23
EIDR Exercici 2011 Exercici 2010
A. Resultat de l’exercici (4.454.379) (19.193)
B. Ingressos i despeses imputats a PN
--------- 178.500
C. Transferències PiG (192.682) (195.582)
RESULTAT GLOBAL (4.647.061) (36.275)
Titular
www.uvic.cat
Estructura: Adolfo Domínguez
2321/04/23
Els ingressos imputats a patrimoni net provenen d’una subvenció amb l’efecte impositiu corresponet.
Les tranferències a PiG provenen de la subvenció amb l’efecte impositiu corresponent
Titular
www.uvic.cat
Estructura: Adolfo Domínguez
Segon document: ETCPN (exercici acabat 28/02/2011)
2421/04/23
ESTAT TOTAL DE CANVIS EN EL PN
Patrimoni a 28/02/2009 134.808.159
Patrimoni a 28/02/2010 133.399.869
Patrimoni a 28/02/2011 128.112.533
Titular
www.uvic.cat
Estructura: Adolfo Domínguez
La modificació patrimonial d’aquests tres exercicis és deguda als resultats globals negatius i a les importants distribucions de dividends
2521/04/23
Titular
www.uvic.cat
Utilitat i interpretació
L’ECPN dóna dues informacions importants:
1.El primer document el resultat global (nou concepte de resultat)2.El segon document la riquesa empresarial (garantia patrimonial de tres exercicis)
2621/04/23
Titular
www.uvic.cat
Utilitat i interpretació
La incorporació de l’ECPN als comptes anuals posa de relleu la importància d’una bona informació patrimonial per prendre les oportunes decisions econòmiques
2721/04/23
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
2821/04/23
Incidència RE en el RG
Incidència Ing/desp reconeguts PN en RG
Incidència transferències RE en RG
RE______________Resultat Global
Ing/desp reconeguts PN___________________Resultat Global
Transferències PiG_________________Resultat Global
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
2921/04/23
Incidència R.explotació en el RE
Incidència R.financer en el RE
Resultat explotació_________________________
RE
Resultat financer______________________________
RE
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
3021/04/23
Instruments financers
Cobertures de fluxos d’efectiu
Subvencions, donacions i llegats rebuts
Resultats actuarials i altres ajustaments
Variació int. fin______________Ing/desp imputats PN
Cobertures fluxos ef._________________Ing/desp imputats PN
Sub, donacions i llegats rebuts______________Ing/desp imputats PN
R. actuarials i altres ajustaments____________Ing/desp imputats PN
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
3121/04/23
Instruments financers
Cobertures fluxos efectiu Subvencions, donacions i llegats rebuts
Valor. Int. financers________________Transferències PiG
Cobertures fluxos efectiu___________________Transferències PiG
Sub, donac i llegats rebuts_____________________Transferències PiG
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
3221/04/23
Rendibilitat financera Rendibilitat econòmica
Resultat Global (RG)_________________________
Patrimoni Net
Resultat Global + Cost financer net______________________________
Actiu
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques d’anàlisi segon document (ETCPN)
3321/04/23
Relació entre patrimonis
Incidència RG en el patrimoni
Incidència operacions socis
Incidència canvis cc i ce
Patrimoni net N______________Patrimoni net N-1
Ing/desp reconeguts_________________Patrimoni net N
Variacions capitalConversió p. finan.DividendsTítols propisAltres op. socis
______________Fons Propis
Ajust. canvis ccAjust. Correcció errors
____________Patrimoni net N
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN
Tècniques d’anàlisi segon document (ETCPN)
3421/04/23
Variacions capital Conversió passius financers
Dividends Tìtols propis
Variacions capital______________Fons Propis
Coversió passius fin._________________Fons Propis
Dividens______________Fons Propis
Títols propis
____________Fons Propis
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN Adolfo Domínguez
Tècniques anàlisi primer document (EIDR)
3521/04/23
Incidència RE en el RG
Incidència Ing/desp reconeguts PN en RG
Incidència transferències RE en RG
95,85% --------- 4,15%
Titular
www.uvic.cat
Anàlisi ECPN Adolfo Domínguez
Tècniques d’anàlisi segon document (ETCPN)
3621/04/23
Relació entre patrimonis
Incidència RG en el patrimoni
Incidència operacions socis
Incidència canvis cc i ce
Decrement 3,96% Incidència d’un 3,63%
Dividend repartit d’un 0,5% respecte el FP
----------------------------------
Titular
www.uvic.cat
ESTAT DE FLUXOS D’EFECTIUDEL PGC07
3721/04/23
Titular
www.uvic.cat
ConcepteObligatorietatFluxos d’efectiu de les diferents activitatsMetodologiaEstructuraCaracterístiques de la informació
ESTAT DE FLUXOS D’EFECTIU
3821/04/23
Titular
www.uvic.cat
És un estat comptable que ens informa dels COBRAMENTS i PAGAMENTS d’una empresa produïts durant un exercici.
CONCEPTE
3921/04/23
Titular
www.uvic.cat
Aquesta informació ens ve classificada en tres activitats: Explotació Inversió Finançament
CONCEPTE
4021/04/23
Titular
www.uvic.cat
La variable clau d’aquest document és l’efectiu i altres actius líquids equivalents:
Caixa, bancs i inversions financeres c/t
CONCEPTE
4121/04/23
Titular
www.uvic.cat
L’han d’elaborar totes les empreses que presenten el balanç, l’Estat de canvis en el patrimoni net i la memòria segons el model normal.
Queden dispensades d’elaborar l’EFE: les que segueixen el model abreujat i les PIMES.
OBLIGATORIETAT
4221/04/23
Titular
www.uvic.cat
• Diferència entre cobraments i pagaments
• Es distingeixen tres activitats:
1)EXPLOTACIÓ2)INVERSIÓ 3)FINANÇAMENT
FLUXOS D’EFECTIU DE LES DIFERENTS ACTIVITATS
4321/04/23
Titular
www.uvic.cat
• Activitat explotació: és aquella activitat que genera la majoria d’ingressos d’una empresa .
• Exemples: Cobraments de clients, de deutors, pagaments a proveïdors i a creditors, pagaments al personal,….
FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’EXPLOTACIÓ
4421/04/23
Titular
www.uvic.cat
COM S’OBTENEN ELS FLUXOS D’EFECTIU D’ AQUESTA ACTIVITAT?
METODE DIRECTE
MÈTODE INDIRECTE (PGC07)
FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’EXPLOTACIÓ
4521/04/23
Titular
www.uvic.cat
COBRAMENTS> PAGAMENTS : BÉ
PAGAMENTS < COBRAMENTS : MALAMENT
FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’EXPLOTACIÓ
4621/04/23
Titular
www.uvic.cat
Inclou els cobraments i pagaments que es deriven de les operacions amb elements de l’actiu no corrent
( IMMOBILITZAT)
• EXEMPLES: cobraments i pagaments de la venda i de la compra d’immobilitzat
FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’INVERSIÓ
4721/04/23
Titular
www.uvic.cat
Cobraments>pagaments : Desinversió
Pagaments >cobraments : Inversió (etapa
creixement)
FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’INVERSIÓ
4821/04/23
Titular
www.uvic.cat
• Inclou els cobraments i pagaments que es deriven dels recursos obtinguts per l’empresa , ja siguin propis o aliens i del seu reembossament.
• EXEMPLES: Augment de capital, Préstec bancari, Subvenció de capital, Pagament de dividends,…
FLUXOS D ‘EFECTIU DE L ‘ACTIVITAT DE FINANÇAMENT
4921/04/23
Titular
www.uvic.cat
Signe positiu (cobraments > pagaments)
l’empresa rep finançament
Signe negatiu(pagaments > cobraments)
l’empresa reemborsa capital
FLUXOS D ‘EFECTIU DE L ‘ACTIVITAT DE FINANÇAMENT
5021/04/23
Titular
www.uvic.cat
1) Partir de dos balanços de final d’exercici de dos exercicis consecutius.
2) Elaborar un full de treball ( el pla no determina la seva estructura)
3) Traspassar la informació en l’estructura de l’EFE
METODOLOGIA
5121/04/23
Titular
www.uvic.cat
FULL DE TREBALL :
Buscar les diferències que s’han produït en un exercici econòmic en els comptes del balanç i separar-les en dues columnes : aplicacions i orígens
METODOLOGIA
5221/04/23
Titular
www.uvic.cat
Aplicacions Orígens
Augment actiu Disminució actiu
Disminució PN i Augment PN i passiu
passiu
METODOLOGIA
5321/04/23
Titular
www.uvic.cat
Aplicacions Orígens
Pagaments (-) Cobraments (+)
METODOLOGIA
5421/04/23
Titular
www.uvic.cat
PROBLEMA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! No totes les aplicacions són
pagaments ni tots els orígens cobraments
SOLUCIÓ : AJUSTAMENTS
METODOLOGIA
5521/04/23
Titular
www.uvic.cat
EXEMPLES: Augment de capital mitjançant
l’aportació d’un terreny Augment de capital mitjançant la
conversió de deutes o la transformació de reserves .
Distribució del resultat de l’exercici anterior (traspàs a reserves)
Amortització d’un element de l’immobilitzat
METODOLOGIA
5621/04/23
Titular
www.uvic.cat
Traspàs de la informació del full de treball a l’estructura oficial de l’ EFE
METODOLOGIA
5721/04/23
Titular
www.uvic.cat 5821/04/23
ESTRUCTURA
EX N EX N-1
+/- Fluxos efectiu activitat explotació
+/- Fluxos efectiu activitat inversió
+/- Fluxos efectiu activitat finançament
Variació efectiu (augment/disminució)
Efectiu inici
Efectiu final
Titular
www.uvic.cat 5921/04/23
Exemple Adolfo dominguez
2011 2010
+/- Fluxos efectiu activitat explotació 5.446.386 16.869.224
+/- Fluxos efectiu activitat inversió -9.697.396 -7.417.749
+/- Fluxos efectiu activitat finançament
2.031.627 -1.801.770
Variació efectiu (augment/disminució)
-2.219.383 7.649.705
Efectiu inici 11.877.929 4.228.224
Efectiu final 9.658.546 11.877.929
Titular
www.uvic.cat
• Objectiva • Difícil de manipular• Molt comprensible• Indicador de l’existència de problemes
financers• No afectada per el principi de la data del fet• Permet avaluar la capacitat de generar
efectiu i fer previsions sobre el nivell d’efectiu
Característiques informació
6021/04/23