Estat de Canvis en el Patrimoni Net i Estat de Fluxos d’Efectiu

Titular

www.uvic.cat

Estat de Canvis en el Patrimoni Net i Estat de Fluxos d’Efectiu

Núria Arimany Carme Viladecans

Titular

www.uvic.cat

Introducció

Els mercats globalitzats internacionals han provocat una harmonització comptable que ha suposat incorporar a la normativa comptable de la UE les NIIF

Per aquest motiu tenim l’actual PGC07

221/04/23

Titular

www.uvic.cat

ESTAT DE CANVIS EN EL PATRIMONI NET

321/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estat de Canvis en el Patrimoni Net

Concepte i objectiuObligatorietatDocuments integrants i estructuraMetodologiaUtilitat i interpretacióAnàlisi

421/04/23

Titular

www.uvic.cat

Concepte

L’Estat de Canvis en el Patrimoni Net (ECPN) té dues parts:

• L’Estat d’Ingressos i Despeses Reconeguts (EIDR), que ens revela el resultat global

• L’Estat Total de Canvis en el Patrimoni Net (ETCPN), que ens revela tots els canvis ocorreguts en el patrimoni en tres exercicis

521/04/23

Titular

www.uvic.cat

Concepte

L’EIDR recull els canvis en el PN derivats de:

•El resultat del compte de PiG (6 i 7)•Els ingressos i despeses que seguint les normes de valoració s’imputen a PN (8 i 9)•Les transferències al compte de PiG (8 i 9)

621/04/23

Titular

www.uvic.cat

Concepte

L’ETCPN recull tots els canvis en el PN derivats de:

•El resultat global•Les variacions de PN per operacions amb socis•Altres variacions en el PN •Ajustaments per canvis criteris comptables i correcció d’errors

721/04/23

Titular

www.uvic.cat

Objectiu

L’ECPN té per objectiu donar informació sobre la riquesa de l’empresa detallant els canvis produïts a nivell patrimonial i fent èmfasi en el resultat global

821/04/23

Titular

www.uvic.cat

Obligatorietat

Han de presentar l’ECPN totes les empreses tant si fan comptes anuals normals com abreujats

Les PIMES només presenten el segon document de l’ECPN

921/04/23

Titular

www.uvic.cat

Documents que integren l’ECPN

L’ECPN està integrat per :

•L’EIDR--------resultat global•L’ETCPN-----riquesa i garanties empresarials de tres exercicis

1021/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura de l’EIDR

Recull tres apartats:A.Resultat de l’exerciciB.Ingressos i despeses imputats PNC.Transferències PiG__________________________RESULTAT GLOBAL

1121/04/23

Titular

www.uvic.cat

Ingressos i despeses imputats a patrimoni net

Els ingressos i despeses imputats directament a PN provenen de:

•Valoracions d’instruments financers•Cobertures de fluxos d’efectiu•Subvencions, donacions i llegats rebuts•PiG actuarials i altres ajustaments

1221/04/23

Titular

www.uvic.cat

Transferències al compte de PIG

Les transferències al compte de PiG provenen de:

•Valoració d’instruments financers•Cobertures de fluxos d’efectiu•Subvencions, donacions i llegats rebuts

1321/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura de l’EIDR

1421/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura de l’ETCPN

A. Patrimoni X-2

+/- Ajustaments canvis criteris comptables i correcció errors X-2 i anteriors

B. Patrimoni inici X-1

+/- resultat global

+/- operacions amb socis

+/- altres operacions de PN

C. Patrimoni X-1

+/- Ajustaments canvis criteris comptables i correcció errors X-1

D. Patrimoni inici X

+/- resultat global

+/- operacions amb socis

+/- altres operacions de PN

E. Patrimoni X

1521/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura ETCPN

De l’estructura de l’ETCPN cal destacar:

Hi ha els moviments que experimenta el PN en tres exercicis consecutius

En l’exercici que es tanca i l’anterior les variacions patrimonials són degudes: RG, operacions socis, altres operacions de PN i ajustaments per canvis en criteris comptables i correcció errors

La informació del PN de dos exercicis anteriors només recull el canvi patrimonial ocasionat per canvis en criteris comptables i correcció d’errors de dos o més exercicis anteriors

Es pot apreciar com varia la riquesa empresarial en tres exercicis i les causes d’aquesta variació

1621/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura ETCPN

1721/04/23

Titular

www.uvic.cat

Metodologia per elaborar ECPN

Per elaborar el primer document EIDR:

A.Realizar el compte de PiG per obtindre el (129) Resultat de l’exercici (repartible)

B.Afegir els ingressos i despeses imputats a PN (8i9) amb l’efecte impositiu

C.Reflectir les transferències al compte de PiG (8i9) amb l’efecte impostiu

1821/04/23

Titular

www.uvic.cat


Amb el primer document, l’EIDR, s’arriba al resultat global que a nivell internacional presenta discrepàncies en la presentació, el càlcul i la denominació

1921/04/23

Titular

www.uvic.cat


Per elaborar el segon document ETCPN:A.Partir del patrimoni net de dos exercicis anteriors X-2

B.Corregir-ho amb els ajustaments per cc i ce per arribar al patrimoni inicial X-1

C.Afegir el RG, les operacions amb socis i altres operacions de PN per arribar patrimoni X-1

D.Corregir-ho amb els ajustaments per cc i ce per arribar al patrimoni inicial X

E.Afegir el RG, les operacions amb socis i altres operacions de PN per arribar patrimoni X

2021/04/23

Titular

www.uvic.cat


Amb el segon document, de doble entrada, l’ETCPN, veiem el patrimoni de tres exercicis X-2,X-1,X (A,C,E) i les causes de la seva variació

2121/04/23

Titular

www.uvic.cat

Estructura: Adolfo Domínguez

Primer document: EIDR (exercici acabat 28/02/2011)

2221/04/23

EIDR Exercici 2011 Exercici 2010

A. Resultat de l’exercici (4.454.379) (19.193)

B. Ingressos i despeses imputats a PN

--------- 178.500

C. Transferències PiG (192.682) (195.582)

RESULTAT GLOBAL (4.647.061) (36.275)

Titular

www.uvic.cat


2321/04/23

Els ingressos imputats a patrimoni net provenen d’una subvenció amb l’efecte impositiu corresponet.

Les tranferències a PiG provenen de la subvenció amb l’efecte impositiu corresponent

Titular

www.uvic.cat


Segon document: ETCPN (exercici acabat 28/02/2011)

2421/04/23

ESTAT TOTAL DE CANVIS EN EL PN

Patrimoni a 28/02/2009 134.808.159

Patrimoni a 28/02/2010 133.399.869

Patrimoni a 28/02/2011 128.112.533

Titular

www.uvic.cat


La modificació patrimonial d’aquests tres exercicis és deguda als resultats globals negatius i a les importants distribucions de dividends

2521/04/23

Titular

www.uvic.cat

Utilitat i interpretació

L’ECPN dóna dues informacions importants:

1.El primer document el resultat global (nou concepte de resultat)2.El segon document la riquesa empresarial (garantia patrimonial de tres exercicis)

2621/04/23

Titular

www.uvic.cat

Utilitat i interpretació

La incorporació de l’ECPN als comptes anuals posa de relleu la importància d’una bona informació patrimonial per prendre les oportunes decisions econòmiques

2721/04/23

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN

Tècniques anàlisi primer document (EIDR)

2821/04/23

Incidència RE en el RG

Incidència Ing/desp reconeguts PN en RG

Incidència transferències RE en RG

RE______________Resultat Global

Ing/desp reconeguts PN___________________Resultat Global

Transferències PiG_________________Resultat Global

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN


2921/04/23

Incidència R.explotació en el RE

Incidència R.financer en el RE

Resultat explotació_________________________

RE

Resultat financer______________________________

RE

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN


3021/04/23

Instruments financers

Cobertures de fluxos d’efectiu

Subvencions, donacions i llegats rebuts

Resultats actuarials i altres ajustaments

Variació int. fin______________Ing/desp imputats PN

Cobertures fluxos ef._________________Ing/desp imputats PN

Sub, donacions i llegats rebuts______________Ing/desp imputats PN

R. actuarials i altres ajustaments____________Ing/desp imputats PN

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN


3121/04/23

Instruments financers

Cobertures fluxos efectiu Subvencions, donacions i llegats rebuts

Valor. Int. financers________________Transferències PiG

Cobertures fluxos efectiu___________________Transferències PiG

Sub, donac i llegats rebuts_____________________Transferències PiG

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN


3221/04/23

Rendibilitat financera Rendibilitat econòmica

Resultat Global (RG)_________________________

Patrimoni Net

Resultat Global + Cost financer net______________________________

Actiu

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN

Tècniques d’anàlisi segon document (ETCPN)

3321/04/23

Relació entre patrimonis

Incidència RG en el patrimoni

Incidència operacions socis

Incidència canvis cc i ce

Patrimoni net N______________Patrimoni net N-1

Ing/desp reconeguts_________________Patrimoni net N

Variacions capitalConversió p. finan.DividendsTítols propisAltres op. socis

______________Fons Propis

Ajust. canvis ccAjust. Correcció errors

____________Patrimoni net N

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN


3421/04/23

Variacions capital Conversió passius financers

Dividends Tìtols propis

Variacions capital______________Fons Propis

Coversió passius fin._________________Fons Propis

Dividens______________Fons Propis

Títols propis

____________Fons Propis

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN Adolfo Domínguez


3521/04/23

Incidència RE en el RG

Incidència Ing/desp reconeguts PN en RG

Incidència transferències RE en RG

95,85% --------- 4,15%

Titular

www.uvic.cat

Anàlisi ECPN Adolfo Domínguez


3621/04/23

Relació entre patrimonis

Incidència RG en el patrimoni

Incidència operacions socis

Incidència canvis cc i ce

Decrement 3,96% Incidència d’un 3,63%

Dividend repartit d’un 0,5% respecte el FP

----------------------------------

Titular

www.uvic.cat

ESTAT DE FLUXOS D’EFECTIUDEL PGC07

3721/04/23

Titular

www.uvic.cat

ConcepteObligatorietatFluxos d’efectiu de les diferents activitatsMetodologiaEstructuraCaracterístiques de la informació

ESTAT DE FLUXOS D’EFECTIU

3821/04/23

Titular

www.uvic.cat

És un estat comptable que ens informa dels COBRAMENTS i PAGAMENTS d’una empresa produïts durant un exercici.

CONCEPTE

3921/04/23

Titular

www.uvic.cat

Aquesta informació ens ve classificada en tres activitats: Explotació Inversió Finançament

CONCEPTE

4021/04/23

Titular

www.uvic.cat

La variable clau d’aquest document és l’efectiu i altres actius líquids equivalents:

Caixa, bancs i inversions financeres c/t

CONCEPTE

4121/04/23

Titular

www.uvic.cat

L’han d’elaborar totes les empreses que presenten el balanç, l’Estat de canvis en el patrimoni net i la memòria segons el model normal.

Queden dispensades d’elaborar l’EFE: les que segueixen el model abreujat i les PIMES.

OBLIGATORIETAT

4221/04/23

Titular

www.uvic.cat

• Diferència entre cobraments i pagaments

• Es distingeixen tres activitats:

1)EXPLOTACIÓ2)INVERSIÓ 3)FINANÇAMENT

FLUXOS D’EFECTIU DE LES DIFERENTS ACTIVITATS

4321/04/23

Titular

www.uvic.cat

• Activitat explotació: és aquella activitat que genera la majoria d’ingressos d’una empresa .

• Exemples: Cobraments de clients, de deutors, pagaments a proveïdors i a creditors, pagaments al personal,….

FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’EXPLOTACIÓ

4421/04/23

Titular

www.uvic.cat

COM S’OBTENEN ELS FLUXOS D’EFECTIU D’ AQUESTA ACTIVITAT?

METODE DIRECTE

MÈTODE INDIRECTE (PGC07)


4521/04/23

Titular

www.uvic.cat

COBRAMENTS> PAGAMENTS : BÉ

PAGAMENTS < COBRAMENTS : MALAMENT


4621/04/23

Titular

www.uvic.cat

Inclou els cobraments i pagaments que es deriven de les operacions amb elements de l’actiu no corrent

( IMMOBILITZAT)

• EXEMPLES: cobraments i pagaments de la venda i de la compra d’immobilitzat

FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’INVERSIÓ

4721/04/23

Titular

www.uvic.cat

Cobraments>pagaments : Desinversió

Pagaments >cobraments : Inversió (etapa

creixement)

FLUXOS D’EFECTIU DE L’ACTIVITAT D’INVERSIÓ

4821/04/23

Titular

www.uvic.cat

• Inclou els cobraments i pagaments que es deriven dels recursos obtinguts per l’empresa , ja siguin propis o aliens i del seu reembossament.

• EXEMPLES: Augment de capital, Préstec bancari, Subvenció de capital, Pagament de dividends,…

FLUXOS D ‘EFECTIU DE L ‘ACTIVITAT DE FINANÇAMENT

4921/04/23

Titular

www.uvic.cat

Signe positiu (cobraments > pagaments)

l’empresa rep finançament

Signe negatiu(pagaments > cobraments)

l’empresa reemborsa capital

FLUXOS D ‘EFECTIU DE L ‘ACTIVITAT DE FINANÇAMENT

5021/04/23

Titular

www.uvic.cat

1) Partir de dos balanços de final d’exercici de dos exercicis consecutius.

2) Elaborar un full de treball ( el pla no determina la seva estructura)

3) Traspassar la informació en l’estructura de l’EFE

METODOLOGIA

5121/04/23

Titular

www.uvic.cat

FULL DE TREBALL :

Buscar les diferències que s’han produït en un exercici econòmic en els comptes del balanç i separar-les en dues columnes : aplicacions i orígens

METODOLOGIA

5221/04/23

Titular

www.uvic.cat

Aplicacions Orígens

Augment actiu Disminució actiu

Disminució PN i Augment PN i passiu

passiu

METODOLOGIA

5321/04/23

Titular

www.uvic.cat

Aplicacions Orígens

Pagaments (-) Cobraments (+)

METODOLOGIA

5421/04/23

Titular

www.uvic.cat

PROBLEMA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! No totes les aplicacions són

pagaments ni tots els orígens cobraments

SOLUCIÓ : AJUSTAMENTS

METODOLOGIA

5521/04/23

Titular

www.uvic.cat

EXEMPLES: Augment de capital mitjançant

l’aportació d’un terreny Augment de capital mitjançant la

conversió de deutes o la transformació de reserves .

Distribució del resultat de l’exercici anterior (traspàs a reserves)

Amortització d’un element de l’immobilitzat

METODOLOGIA

5621/04/23

Titular

www.uvic.cat

Traspàs de la informació del full de treball a l’estructura oficial de l’ EFE

METODOLOGIA

5721/04/23

Titular

www.uvic.cat 5821/04/23

ESTRUCTURA

EX N EX N-1

+/- Fluxos efectiu activitat explotació

+/- Fluxos efectiu activitat inversió

+/- Fluxos efectiu activitat finançament

Variació efectiu (augment/disminució)

Efectiu inici

Efectiu final

Titular

www.uvic.cat 5921/04/23

Exemple Adolfo dominguez

2011 2010

+/- Fluxos efectiu activitat explotació 5.446.386 16.869.224

+/- Fluxos efectiu activitat inversió -9.697.396 -7.417.749

+/- Fluxos efectiu activitat finançament

2.031.627 -1.801.770

Variació efectiu (augment/disminució)

-2.219.383 7.649.705

Efectiu inici 11.877.929 4.228.224

Efectiu final 9.658.546 11.877.929

Titular

www.uvic.cat

• Objectiva • Difícil de manipular• Molt comprensible• Indicador de l’existència de problemes

financers• No afectada per el principi de la data del fet• Permet avaluar la capacitat de generar

efectiu i fer previsions sobre el nivell d’efectiu

Característiques informació

6021/04/23

Estat de Canvis en el Patrimoni Net i Estat de Fluxos d’Efectiu

Documents

Transcript of Estat de Canvis en el Patrimoni Net i Estat de Fluxos d’Efectiu