Post on 20-Oct-2019
Facultad de Derecho
ContabilidadTema 5 – Entorno jurídico del marco contable
Jesús García García
Departamento de Contabilidad
Área de Economía Financiera y Contabilidad
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
Criterios de valoración(véase marco conceptual PGC, 6º apartado)
● Coste histórico: precio de adquisición, coste de producción.
● Valor razonable: valor de intercambio de activo o de liquidación de pasivo entre partes interesadas e informadas (valor fiable de mercado).
● Valor neto realizable: importe a obtener por enajenación en el mercado una vez deducidos los costes estimados a incurrir.
● Valor actual: importe actual de flujos de efectivo.
● Valor en uso: valor de flujos de efectivo esperados por su uso en el curso normal del negocio.
● Costes de venta: costes incrementales atribuibles a una venta excluidos los financieros y fiscales (véase también: costes de transacción act./pas. financiero)
● Coste amortizado: importe inicial menos reembolsos de principal más/menos ajustes por tipo de interés efectivo (act./pas. financieros).
● Valor contable o en libros: importe neto en balance una vez deducidas cuentas compensadoras (amortizaciones y correcciones valorativas).
● Valor residual: importe estimado a obtener al final de la vida útil de un activo.
Cálculo de valores actualizados
V1
V2
V3
Vn
10 2 3 n
valor actual … valores futuros ...
Si suponemos k=5% (anual) y Vi=1.000 durante 4 años entonces:
VA= 1000
(1+0,05)
1000
(1+0,05)2
1000
(1+0,05)3
1000
(1+0,05)4+ + + = 3.545,95
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) - www.cfenet.com
● Aportaciones de capital no dinerarias incorrectamente valoradas (sobre/infra)
● Incorporación de activos falsos
● Aportaciones de capital con prima de emisión
● Enajenaciones de activos a valores inferiores al mercado y sobreamortizaciones
● Cuentas de proveedores no pagadas o inhabituales que encubran facturas no reales
● Anticipos de clientes como instrumento para diferir ingresos
● Retribuciones al Consejo de Administración
● Subcontrataciones con partes vinculadas a valores superiores a mercado
● Contingencias y estimación de impagados sobrevaloradas
● Imputación de resultados ajenos a la actividad para mejorar cuenta de resultados
● Cuenta corriente con socios
Principales mecanismos de fraude (I)
Principales mecanismos de fraude (II)
● Compras de otras sociedades: fondo de comercio y contingencias financieras
● Valoración de activos intangibles, principalmente patentes y marcas
● Técnica del acordeón (reducción y ampliación de capital) para expulsar socios minoritarios y evitar indemnizaciones por despido
● Imputaciones incorrectas de unas cuentas en otras afectando a los resultados
● Dobles contabilidades (evidenciada por: evoluciones de rentabilidad incoherentes con sector, actividad o valoración de la empresa en el mercado, ratios de liquidez muy reducidos, inconsistencia en partidas …)
● Empleo de sociedades para operaciones particulares de los socios
● Sociedades interpuestas con objeto de falsear u ocultar información, frecuentemente con sede en paraísos fiscales
● Uso de sociedades para realizar transmisiones de bienes
● Imputación de ventas o compras a ejercicios diferentes
● Distinta valoración de existencias para alterar los beneficios (no uniformidad)
● Creación de sociedades para alterar las cuentas o eludir responsabilidades de otras
• Valoración de elementos patrimoniales
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• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
● Delitos societarios
(art. 290-295 Código Penal)
● Delitos sobre insolvencias punibles
(art. 257-261bis Código Penal)
● Delitos contra la Hacienda Pública
(art. 305-310bis Código Penal)
Relación de la contabilidad con el derecho penal
Código Penal: cap. XIII De los delitos societarios (art. 290-97)
● Falseamiento de cuentas anuales u otros documentos para causar un perjuicio a la empresa, a sus socios o a terceros.
● Acuerdos abusivos en Junta General.
● Mayorías ficticias en Junta General (firma en blanco, negación de derechos, atribución indebida de derechos …)
● Negación a socios de derechos de información, participación en gestión o control, negación de suscripción preferente de acciones.
● Negación o impedimiento a la actuación de entidades supervisoras.
● Disposición fraudulenta de bienes de la sociedad o asunción de obligaciones lesivas.
Código Penal: cap. VII De las insolvencias punibles (art. 257-61bis)
● Alzamiento de bienes● Creación de insolvencia para eludir responsabilidades
civiles● Actividades para cobrar una vez admitido un concurso
sin estar autorizado a ello● Creación dolosa de crisis económica o insolvencia.● Falsedad contable para logro de proceso concursal
Código Penal: Título XIV De los delitos contra la Hacienda Pública (art. 305-10bis)
● Fraude superior a 120.000 € a la Hacienda Pública (comúnmente cometido a través de sociedades)
● Fraudes a otras AA.PP. (UE, Seg. Soc, CC.AA.)
● Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por la Ley Tributaria:● Incumplimiento absoluto en estimación directa● Dobles contabilidades● No anotación o anotación intencionadamente errónea (*)● Anotaciones contables ficticias (*)
(*) con impacto superior a 240.000 € por ejercicio económico
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• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
● Movilidad geográfica y modificación de las condiciones sustanciales de trabajo (art. 40 y 41 ET)
● Subcontratación de obras y servicios (art. 42 ET): cesión ilegal de trabajadores
● Despidos por causas económicas: despido colectivo y extinción por causas objetivas (art. 51 y 52 ET)
● Grupos de empresas: extensión de responsabilidad solidaria
● Competencias del comité de empresa para el acceso a documentación contable (art. 64 ET)
Relación de la contabilidad con el derecho laboral