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Dirección General de Auditoría Interna
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San José, 30 de julio de 2012
INF-DGAI-018-2012
Licenciado
Carlos Vargas Duran
Director General de Tributación
ASUNTO: Servicios de Auditoría,
Informe de Control Interno
Estimado señor:
Nos permitimos presentarle el informe INF-DGAI-018-2012 sobre la gestión de la Dirección Regional
Pacífico de la Dirección General de Tributación, el cual en el apartado de resultados contiene algunos
aspectos de control interno que requieren ser revisados y fortalecidos conforme con las recomendaciones
que se formulan, y que deben ser incorporadas como parte de la mejora continua que lleva a cabo esa
Dirección.
Las recomendaciones contenidas en el presente informe, están sujetas a las disposiciones del artículo 36
de la Ley Nº 8292 Ley General de Control Interno, que establecen un plazo improrrogable de diez días
hábiles posterior al recibo del informe, para ordenar la implantación de lo recomendado, y si discrepa de
las mismas deberá elevar el informe al Ministro dentro del plazo indicado.
Por lo anterior, agradecemos comunicar a esta Dirección la decisión que se tome al respecto en el plazo
señalado; así como el plan de acción que en un plazo razonable se defina.
Atentamente,
Olman Saborío Alfaro
Director General
OSA/oma/lud
c. Señor Edgar Ayales, Ministro Estudio Nº 005-2012
INF-DGAI-018-2012
INFORME SOBRE LA EVALUACIÓN DE LA GESTIÓN
DE LA DIRECCIÓN REGIONAL PACIFÍCO, DGT
JULIO, 2012
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INFORME SOBRE LA GESTIÓN
DE LA DIRECCIÓN REGIONAL PACIFÍCO, DGT
TABLA DE CONTENIDO
1. Introducción ................................................................................................................................................ 1
1.1 Origen ........................................................................................................................................................ 1
1.2 Objetivo del estudio .................................................................................................................................. 1
1.3 Alcance ...................................................................................................................................................... 1
1.4 Comunicación oral de resultados .............................................................................................................. 1
1.5 Normativa relacionada .............................................................................................................................. 1
1.6 Aspectos Generales ................................................................................................................................... 2
2. Resultados .................................................................................................................................................... 3
2.1 Sobre el planeamiento tributario de la Dirección Regional Pacífico ....................................................... 4
2.2 Sobre la recaudación en la Dirección Regional Pacífico........................................................................... 7
2.2.1. Sobre la confiabilidad de la información referente a recaudación ..................................................... 7
2.2.2. Necesidad de establecer parámetros sobre el porcentaje de recaudación........................................... 8
2.2.3. Necesidad de parámetros sobre el porcentaje de fiscalización de contribuyentes inscritos ............... 9
2.3 Sobre la problemática en el uso de la tecnología .................................................................................... 10
2.4. Otros aspectos de control en las Administraciones Tributarias de Guanacaste y Puntarenas ................. 12
2.4.1. Sobre la gestión de cobro de la ATG y casos enviados a Cobro Judicial ...................................... 12
2.4.2. Sobre la atención de avalúos administrativos en la Administración Tributaria de Puntarenas. .... 12
2.4.3. Sobre los expedientes relacionados con Cobro Administrativo .................................................... 15
2.5. Necesidad de estudios técnicos para definir los requerimientos de personal .......................................... 17
3. Conclusiones .............................................................................................................................................. 18
4. Recomendaciones .................................................................................................................................... 20
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INFORME SOBRE LA GESTIÓN
DE LA DIRECCIÓN REGIONAL PACIFÍCO, DGT
Resumen Ejecutivo
Este estudio se origina de conformidad con el Plan de Trabajo Anual del 2012 y comprende la revisión de
algunos aspectos de control establecidos en la Dirección Regional Pacífico (conformada por las
Administraciones Tributarias de Guanacaste y Puntarenas), relacionados con la planificación, organización,
cumplimiento de funciones, acatamiento de normativa que la rige e integridad de expedientes físicos
administrativos, para el periodo 2011 extendiéndose cuando se considero necesario.
La Dirección Regional Pacífico ha establecido algunos controles orientados a garantizar en forma razonable la
salvaguarda de los recursos públicos, la eficiencia y eficacia en las operaciones, el cumplimiento de la normativa
vigente, la confiabilidad y oportunidad de información para la toma de decisiones. Lo antes descrito, se
evidencia, principalmente en la elaboración de estudios económicos de la población contributiva inscrita, como
los realizados a sectores de: astilleros, arroceros, minas, hotelería, infraestructura eólica, entre otros, remisión de
los Planes Operativos validados e integrados a la Dirección de Gestión Integral Tributaria, en la ejecución del
Procedimiento para la gestión de casos en etapa IV bloque 2009 del plan de presencia perceptible (PPP) 2011,
entre otros.
No obstante, se observaron algunos aspectos que son susceptibles de ser mejorados en la gestión y en el proceso
de recaudación, en razón de lo siguiente:
a) Se modificó el planeamiento y enfoque de los planes tributarios del 2011, sin dejar respaldo fundamentado
de esa decisión. Con lineamientos emitidos por el ex Director General de Tributación, se creó un Consejo de
Control Tributario compuesto por el Director General; Subdirector General; Directores Técnico Normativos de
Recaudación; Control Extensivo; Fiscalización; Servicio al Contribuyente y los cuatro Directores Regionales, sin
embargo, no se logró evidencia de alguna directriz o reglamento oficial donde se fundamentara esta decisión,
tampoco se obtuvo evidencia sobre la conformación del Consejo, de cuyo seno se realizaron las propuestas de
planes especiales de control tributario sobre sectores económicos y clases de contribuyentes, para su
incorporación en el plan anual operativo regional. Asimismo, en algunas minutas de reunión de dicho Consejo,
se determinaron una serie de aspectos referidos a formalidades propias de estos documentos.
b) Se determinó que no se dispuso de una herramienta informática o un control adecuado de otro tipo para
sustentar la información sobre los resultados de la gestión de la Dirección Regional Pacífico durante el 2011, ya
que se comprobó que dependiendo de la herramienta tecnológica que se haya utilizado sea esta SIIAT o ROMA,
varía la información de la gestión cobratoria en gran medida, lo que no brinda seguridad razonable sobre el
cumplimiento de los planes de recaudación, por ende el logro de las metas.
c) No se disponen de parámetros y criterios de evaluación por niveles como ideal, alto, medio y bajo,
respecto a los porcentajes sobre montos de recaudación alcanzados; así como el grado de satisfacción respecto al
porcentaje de contribuyentes atendidos en un determinado periodo; cuya adecuada utilización sería un
instrumento que proporcione a la Administración, no sólo la capacidad de identificar y subsanar cualquier
desviación en la ejecución de los planes, sino que también serían muy útiles para determinar la necesidad de
enmendar sus estrategias, señalando incluso en qué áreas de su accionar deben realizarse las modificaciones
respectivas.
d) Existen algunas inconsistencias y problemas técnicos tanto del SIIAT, en lo relacionado a la información
de la cartera de morosos y en la aplicación ROMA para la asignación, control, gestión y medición periódicos del
desempeño y cumplimiento de los metas de los planes anuales asignados, por lo que la información generada no
posee las cualidades necesarias que la acrediten como confiable, y que le permita a la Dirección Regional
Pacífico disponer de un instrumento de información útil para la verificación, control, validación y seguimiento
de las obligaciones y pagos tributarios de los contribuyentes.
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e) No se encontró evidencia de que la Dirección Regional Pacífico haya establecido un parámetro que
permita disponer de una herramienta de control e información, sobre el nivel de aceptación de la cantidad y
monto de los casos de contribuyentes deudores que deben ser tramitados administrativamente o enviados a cobro
judicial, y qué porcentaje de incobrables debe considerarse como razonable en cada Administración Tributaria,
con el fin de orientar en cada Administración Tributaria la toma de decisiones sobre la gestión persuasiva de
cobro administrativo y minimizar la cantidad de casos remitidos al Departamento de Cobro Judicial.
f) En el Área de Valoración Administrativa, no se dispone de algún plan de trabajo específico y/o un
cronograma que considere un estimado de casos de solicitudes a ser atendidas a determinada fecha, así como las
actividades, recursos a utilizar, el responsable y los tiempos de ejecución de cada caso en particular, que
conlleven al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos en dicha Área de Valoraciones. Tampoco se
dispone de una normativa específica o lineamiento sobre las acciones a seguir por los peritos valuadores en casos
especiales para resguardar la independencia y objetividad, para no actuar como “juez y parte” en valoraciones
administrativas propias de la Administración Tributaria de su jurisdicción, que a su vez podrían involucrar
intereses de terceros de la zona.
g) Se determinaron algunos aspectos de control en algunos expedientes de cobro administrativo
custodiados en la Subgerencia de Recaudación de la Administración Tributaria de Puntarenas, relacionados con
las oportunidades de mejora en el procedimiento de ordenamiento, foliación y seguimiento de la respectiva
información, con el fin de controlar plazos, facilitar el manejo de los documentos y además servir como respaldo
de la gestión efectuada, conforme lo establece el Sistema Nacional de Archivo y las normas de control.
h) Se determinaron algunos aspectos a mejorar en la custodia de la documentación, ya que la oficina del
Resolutor (compartida con el Área de Control Extensivo) ubicada en la Subgerencia de Recaudación, se
mantienen cajas que contienen informes sobre planes de recaudación, devoluciones, Rut embarcaciones
(expedientes de cobros), vehículos y otra información prescrita de periodos del 2007 y otros. Asimismo, debajo
de las escaleras que conducen al segundo piso y en la mayoría de las oficinas de la Administración Tributaria de
Puntarenas, se observaron cajas de cartón conteniendo archivo pasivo, que pueden poner en riesgo la
documentación, el personal o la imagen Institucional.
i) No se localizó algún estudio técnico en el cual se haya efectuado algún análisis de desempeño y costos
asociados, así como una justificación razonada sobre la necesidad del llenado de plazas vacantes en la Dirección
Regional Pacífico, con el fin de garantizar que se ha llevado a cabo una valoración real, objetiva y fundamentada
sobre el personal requerido para lograr una mayor cobertura de cobros a los contribuyentes, y consecuentemente
la generación sostenida de aumentos anuales de recaudación en esta jurisdicción territorial, a pesar de que en la
realización de entrevistas, consultas y reuniones con el personal se evidenció la falta de recurso humano.
Se realizan las recomendaciones correspondientes, según los aspectos determinados y presentados en el apartado
de resultados del informe, en aras de que a la brevedad posible se tomen las medidas correctivas que proceden.
Este informe está sujeto al artículo 36 de la Ley 8292 Ley General de Control Interno, que establece un plazo
improrrogable de diez días posterior al recibo del informe para ordenar la implantación de lo recomendado.
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INFORME SOBRE LA GESTIÓN
DE LA DIRECCIÓN REGIONAL PACIFÍCO, DGT
1. INTRODUCCIÓN
1.1 Origen
Este estudio se origina de conformidad con el Plan de Trabajo del año 2012.
1.2 Objetivo del estudio
Evaluar la efectividad de la gestión de la Dirección Regional Pacífico y su contribución al cumplimiento de
los objetivos de la Dirección General de Tributación.
1.3 Alcance
Comprende la revisión de algunos aspectos de control establecidos en la Dirección Regional Pacífico
(conformada por las Administraciones Tributarias de Guanacaste y Puntarenas) relacionados con la
organización, cumplimiento de funciones, planificación, acatamiento de normativa que la rige e integridad de
expedientes físicos administrativos, para el periodo 2011 extendiéndose cuando se consideró necesario.
El desarrollo del estudio se realizó con sujeción a las normas aplicables al ejercicio de la auditoría interna en
el Sector Público, R-CO-94-2006, en la medida en que las circunstancias permitieron su aplicación, y las
disposiciones del Decreto N° 34573-H Reglamento de Organización y Funcionamiento de la Dirección
General de la Auditoría Interna del Ministerio de Hacienda.
Los resultados y las conclusiones a las que se llega en este informe están en función de la información que se
tuvo a la vista.
1.4 Comunicación oral de resultados
Los resultados, conclusiones y recomendaciones que contiene este informe fueron comunicados oralmente el
18 de julio de 2012, al señor Álvaro Ramos Chaves, Viceministro de Ingresos, la señora Dulia Romero
Jiménez, Asesora del Despacho del Viceministro de Ingresos, Lic. Carlos Vargas Duran, Director General de
Tributación; Licda. María Amalia Ramírez Chaves, Directora de Grandes Contribuyentes y la Máster
Roxana González, Directora Regional Pacífico, DGT; quienes indicaron que en términos generales estaban
de acuerdo con la presentación de los resultados y las recomendaciones, salvo en algunos aspectos que
realizaron comentarios, los cuales en la medida de las circunstancias fueron considerados en este informe.
1.5 Normativa relacionada
A fin de prevenir efectos negativos por inobservancia de la legislación vigente, se transcriben a continuación
los artículos de la Ley General de Control Interno Nº 8292, que regulan los deberes en materia de control
interno, el trámite de informes y los plazos que deben observarse, así como las posibles responsabilidades en
que se puede incurrir por incumplimiento injustificado de esas disposiciones.
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“Artículo 10. Responsabilidad por el sistema de control interno. // Serán responsabilidad del jerarca y del
titular subordinado establecer, mantener, perfeccionar y evaluar el sistema de control interno institucional.
Asimismo, será responsabilidad de la administración activa realizar las acciones necesarias para garantizar
su efectivo funcionamiento.”
“Artículo 12. Deberes del jerarca y de los titulares subordinados en el sistema de control interno. “…c)
Analizar e implantar, de inmediato, las observaciones, recomendaciones y disposiciones formuladas por la
auditoría interna, la Contraloría General de la República, la auditoría externa y las demás instituciones de
control y fiscalización que corresponde…”
Artículo 36.-Informes dirigidos a los titulares subordinados. “Cuando los informes de auditoría contengan
recomendaciones dirigidas a los titulares subordinados, se procederá de la siguiente manera: a) El titular
subordinado, en un plazo improrrogable de diez días hábiles contados a partir de la fecha de recibido el
informe, ordenará la implantación de las recomendaciones. Si discrepa de ellas, en el transcurso de dicho
plazo elevará el informe de auditoría al jerarca, con copia a la auditoría interna, expondrá por escrito las
razones por las cuales objeta las recomendaciones del informe y propondrá soluciones alternas para los
hallazgos detectados .b) Con vista de lo anterior, el jerarca deberá resolver, en el plazo de veinte días
hábiles contados a partir de la fecha de recibo de la documentación remitida por el titular subordinado;
además, deberá ordenar la implantación de recomendaciones de la auditoría interna, las soluciones
alternas propuestas por el titular subordinado o las de su propia iniciativa, debidamente fundamentadas.
Dentro de los primeros diez días de ese lapso, el auditor interno podrá apersonarse, de oficio, ante el
jerarca, para pronunciarse sobre las objeciones o soluciones alternas propuestas. Las soluciones que el
jerarca ordene implantar y que sean distintas de las propuestas por la auditoría interna, estarán sujetas, en
lo conducente, a lo dispuesto en los artículos siguientes. c) El acto en firme será dado a conocer a la
auditoría interna y al titular subordinado correspondiente, para el trámite que proceda.”
Artículo 39.-Causales de responsabilidad administrativa. “El jerarca y los titulares subordinados
incurrirán en responsabilidad administrativa y civil, cuando corresponda, si incumplen injustificadamente
los deberes asignados en esta Ley, sin perjuicio de otras causales previstas en el régimen aplicable a la
respectiva relación de servicios.[…] // Igualmente, cabrá responsabilidad administrativa contra los
funcionarios públicos que injustificadamente incumplan los deberes y las funciones que en materia de
control interno les asigne el jerarca o el titular subordinado, incluso las acciones para instaurar las
recomendaciones emitidas por la auditoría interna, sin perjuicio de las responsabilidades que les puedan
ser imputadas civil y penalmente. […]”
1.6 Aspectos Generales
El objetivo de la Dirección General de Tributación, de conformidad con el artículo 3 del Decreto Ejecutivo
Nº 35688-H1, es contribuir con la mejora continua del sistema tributario costarricense, procurando su
equilibrio y progresividad, en armonía con los derechos y garantías ciudadanas. En ese sentido es una
dependencia del Ministerio de Hacienda encargada de la administración y fiscalización general de los
tributos que las leyes le encomienden, del desarrollo de todas aquellas otras competencias que le sean
atribuidas por las normas, llevando a cabo las actuaciones de información y asistencia a los contribuyentes,
la recaudación, la comprobación, auditoría, inspección y valoración que resulten necesarias o convenientes
1 Publicado en la Gaceta No.14 del 21 de enero del 2010, deroga el Decreto Ejecutivo Nº 27146-H y reforma el Reglamento de Organización y
Funciones de la Dirección General de Tributación, publicado en La Gaceta Nº 136 de fecha quince de julio de mil novecientos noventa y ocho.
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para que los tributos estatales se apliquen con generalidad, equidad y eficacia, promoviendo el cumplimiento
voluntario y detectando, corrigiendo y, en su caso, sancionando los incumplimientos.
En cuanto a la estructura organizativa de conformidad con el artículo 4 del decreto antes citado, está
constituida por una Dirección General y Subdirección General, de ésta última dependen dos áreas; a. El área
de Administración de Acuerdos de Compromisos, b. El área de Comunicación Institucional. Asimismo,
forman parte de la Dirección trece Direcciones, cuatro Direcciones Regionales y once Administraciones
Tributarias Territoriales, incluyendo la segmentación de la Administración Tributaria de San José en
Administración Tributaria San José Oeste, Administración Tributaria San José Este y Administración
Tributaria San José Sur, así como oficinas de servicio adscritas a Administraciones Tributarias Territoriales.
Respecto a la Dirección Regional Pacífico, está conformada por: Subdirección de Control del Cumplimiento
Tributario Regional y Subdirección de Relaciones con el Contribuyente y Entes Locales, la Administración
Tributaria Guanacaste y la Administración Tributaria Puntarenas.
Estas Administraciones cuentan con un Gerente Tributario y las siguientes unidades organizativas a cargo de
un Subgerente de: Recaudación; Control Extensivo; Servicio al contribuyente; Fiscalización; Valoraciones y
Oficina de Servicios; estas últimas sólo en aquellas Administraciones Tributarias en las que se creen dichas
Oficinas mediante resolución de la Dirección General de Tributación.
2. RESULTADOS
A fin de dar cumplimiento a las funciones de la Dirección Regional Pacífico, que se describen en el artículo
Nº 64 del Decreto Ejecutivo 35688-H citado, se han establecido algunos controles orientados a garantizar en
forma razonable la salvaguarda de los recursos públicos, la eficiencia y eficacia en las operaciones, el
cumplimiento de la normativa vigente, la confiabilidad y la oportunidad de información para la toma de
decisiones. Lo antes descrito, se evidencia principalmente en los siguientes elementos que dispone esa
Dirección, a saber:
Ejecución y cumplimiento de los planes tributarios del 2011según el siguiente detalle:
Elaboración de estudios económicos de la población contributiva inscrita en la Dirección Regional
Pacífico, como los realizados a sectores de: astilleros, arroceros, minas, hotelería, infraestructura eólica,
entre otros.
Remisión de los Planes Operativos validados e integrados a la Dirección de Gestión Integral Tributaria.
Ejecución del Procedimiento para la gestión de casos en etapa IV bloque 2009 del plan de presencia
perceptible (PPP) 2011.
Informes mensuales y trimestrales consolidados de resultados cuantitativos respecto a los Planes
Tributarios, remitidos a la Dirección de Gestión Integral Tributaria y a las Direcciones Técnico-
Normativas.
Nº Directriz Nº Oficio Fecha Nombre del Plan Fiscal
DGT-D-03-2011 DGT-105-2011 21/02/2011 PLAN DE PRESENCIA PERCEPTIBLE, Bloque 2009
DF-111-2011 DGT-111-2011 24/02/2011 PLAN ANUAL DE FISCALIZACIÓN
DGT-D-14-2011 DGT-320-2011 02/06/2011 PLAN DE PRESENCIA PERCEPTIBLE, Bloque 2010
DGT-07-2010 DGT-153-2010 17/02/2010 PLAN DEL IMPUESTO SOLIDARIO
Se desconoce información DGT-156-2011 17/03/2011 PLAN DE INSOLENCIA FISCAL
Alcance Nº 45 a la Gaceta nº 142 del 22 de julio 2011 DGT-016-2011 18/07/2011 PLAN DE PUNTOS SOLIDARIOS
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Capacitaciones relacionadas con procedimientos de ejecución de los planes tributarios.
Validaciones de cuenta corriente obtenidas del Sistema SIIAT, Subgerencia de Recaudación, entre otros.
No obstante, conforme con la normativa de control interno y tributario se encontraron algunos aspectos que
son susceptibles de ser mejorados en la gestión de la Dirección Regional Pacífico y el proceso de
recaudación, en razón de lo siguiente:
2.1 Sobre el planeamiento tributario de la Dirección Regional Pacífico
De acuerdo con el estudio realizado, no se obtuvo evidencia de que los cambios en forma y enfoque de la
Planificación Tributaria programada para el 2011, consolidados por el Lic. Francisco Villalobos Brenes, ex
Director General de Tributación a inicios del 2011, se hayan realizado de conformidad con la normativa
vigente, en razón de las siguientes condiciones:
a) Sobre la creación del Consejo de Control Tributario
Se determinó que a inicios del periodo 2011 se conformó un “Consejo de Control Tributario” compuesto por
el Director General; Subdirector General; Directores Técnico Normativos de Recaudación; Control
Extensivo; Fiscalización; Servicio al Contribuyente y los cuatro Directores Regionales, de cuyo seno se
realizaron las propuestas de planes especiales de control tributario sobre sectores económicos y clases de
contribuyentes, para su incorporación en el plan anual operativo regional.
Sobre lo anterior, la Máster Roxana González Masís2 comentó: “El procedimiento que se sigue actualmente es
que se ha conformado una Comisión de trabajo compuesta por Director General; Subdirector General; Directores
Técnicos Normativos de Recaudación; Control Extensivo, Fiscalización; Servicio al Contribuyente y los cuatro
Directores Regionales. Luego, cada Dirección Técnico Normativa junto con las DDRR afina detalles dentro del marco
general, se aprueba el plan general de competencia por parte de director general de la DGT y finalmente las DDRR
elaboran el plan local en detalle por AATT.”
No obstante, no se logró obtener evidencia de que se emitiera una directriz o reglamento oficial en la cual se
fundamentara la legalidad de su creación y se describieran detalles sobre su organización, objetivos que
persigue, funciones, lugar y periodicidad de reuniones, ámbito de cobertura, lugar donde se resguardaran las
actas o minutas de reuniones y otros aspectos propios que normen su funcionamiento.
La Máster Roxana González, Directora Regional Pacífico, en la comunicación de resultados comentada en el
punto 1.4 del presente informe indicó que es bueno que se establezcan funciones y roles específicos en las
diferentes actividades tributarias.
b) Sobre los cambios en la planificación tributaria del 2011
En el Plan Anual Operativo de la Dirección de Recaudación para el 2011 comunicado mediante oficio DR-
DI-26-2010 del 8 de diciembre de 2010, así como lo descrito en el oficio DCTE-05-2011 de 20 de enero del
2011 suscrito por la Licda. Patricia Castillo Vargas3, se habían definido y enviado los “Lineamientos
generales para la planificación operativa de control tributario extensivo- Año 2011” para las Direcciones
2 Directora Regional Pacífico. 3 Titular de la Dirección de Control Tributario Extensivo
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Regionales, mismos que servían de base para la elaboración del plan operativo 2011 de las Direcciones
Regionales, pero no fue considerado, y en su lugar, fueron modificados los planes, sin dejar evidencia de los
fundamentos de esa decisión. A continuación se describe la modificación de la planificación.
Cuadro 1
Modificación de la planificación de los planes tributarios a ejecutar en el 2011
DCTE-05-2011 20/01/011 Planificación Operativa a finales 2010 Directriz DGT-D-03-2011 Plan de Presencia
Perceptible
Fase I Plan de Persuasión, Bloque 2009
comunicada con Oficio DGT-105-2011 de
21/02/2011 Iniciativas Objetivo Iniciativas Objetivo
Omisos de Declaraciones
Informativas + Omisos Plan de
Declaraciones autoliquidativas +
Denuncias. Según el
Procedimiento general de
ejecución: Directriz DG-006-09
del 24 de febrero del 2009.
1) Lograr la mayor cobertura de acuerdo a los recursos
asignados al plan, ante los contribuyentes omisos en la
presentación de las declaraciones informativas, teniendo
como referente un mínimo de actuaciones a alcanzar de
acuerdo con la programación del año inmediato anterior.
2) Actuar ante los contribuyentes seleccionados
conforme al plan y que también sean omisos en
declaraciones autoliquidativas.
Se definen 4 etapas :
I) Etapa Impacto en calle
A) Inexactos con renta
bruta cero PF 2009
B) Diferencias aritméticas
PF2009
C) Omisos en renta 2009
1) Ejecutar tres planes de presencia
tributaria a nivel nacional:
1. Plan de persuasión – Bloque 2009
(7.500 casos)
2. Plan de persuasión – Bloque 2010
(5000 casos)
3. Plan de ocultos (5000 casos)
Plan de Liquidaciones Previas
por Comprobación Abreviada +
Omisos de Declaraciones
Autoliquidativas. Según el
Procedimiento general de
ejecución: Directriz DCTE 10-
2010 del 15 de junio del 2010.
1) Lograr la mayor cobertura de acuerdo a los recursos
asignados al plan, ante los contribuyentes inexactos en
la presentación de la declaración del impuesto sobre la
renta del periodo 2010, teniendo como referente un
mínimo de actuaciones a alcanzar de acuerdo con la
programación del año inmediato anterior.
2) Actuar ante los contribuyentes seleccionados
conforme al plan base y que también sean omisos en
declaraciones autoliquidativas.
II Etapa Persuasión para
la rectificación
1) Persuadir al contribuyente
telefónicamente, por correo
electrónico, mensajes de texto, visitas
y atención en oficinas para explicarle
los beneficios económicos que tiene el
cumplimiento en fase voluntaria
versus el encarecimiento que sufre el
monto a pagar en razón de la sanción
por inexactitud en la declaración -25%
ó 75%.
Verificación del cumplimiento
del deber de emisión de
comprobantes de ingresos.Según
el Procedimiento general de
ejecución: Directriz DRAC-
SCC-001-2002 del 1 de abril del
2002
1) Controlar la emisión de comprobantes de ingresos III Etapa Mano fuerte con
los renuentes
1) Trasladar los casos renuentes a
liquidación previa o definitiva
Atención de Denuncias Según el
Procedimiento general de
ejecución: Directriz DG-
SCCEF- 002-08 denominada
“Procedimiento para la atención
de denuncias”
1) Atender denuncias para no violentar los derechos del
ciudadano, y de que las mismas son un criterio
importante a considerar en el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias
IV Etapa Fiscalización a
casos renuentes
1) Ejecutar liquidaciones previas
2) Ejecutar liquidaciones definitivas
Control de Espectáculos
Públicos. Directriz DG-11-08
denominada “Procedimiento para
aplicar la resolución DGT-08-
2008 emitida por la DGT,
relacionada con el tratamiento
tributario de los ingresos
provenientes de espectáculos
públicos”, del 18 de junio del
2008
1) Ejercer el control de las entradas en el día del
espectáculo, para mega espectáculos, entendiendo como
tales, aquellos que por el evento y el lugar en que se
realiza, atrae a gran cantidad de personas.
2) Ejercer el control de la presentación de las
declaraciones del impuesto sobre las ventas y del monto
de las ventas declaradas por el contribuyente responsable
de los mega espectáculos.
3) Controlar la presentación de la declaración por la
retención del impuesto sobre remesas al exterior y su
monto para los mega espectáculos.
4) Controlar la presentación de las declaraciones del
impuesto sobre las ventas y de la declaración por la
retención del impuesto sobre las remesas al exterior para
todos los demás espectáculos.
No indica No indica
Validación de Declaraciones
Informativas. Procedimiento de
validación de registros de las
declaraciones informativas que
han caído en las bases de
rechazos, indefinidos y
administración 99.
1) Validación del 100% de las declaraciones
informativas que se encuentran en la base de
indefinidos, considerando que es indispensable para una
correcta detección de omisos de declaraciones
informativas.
2) Validación intensiva de las declaraciones
informativas en la base de rechazos.
No indica No indica
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Fuente: Elaboración con datos obtenidos en el DCTE-05-2011 20/01/011 Planificación Operativa a finales 2010 y en la Directriz DGT-D-03-2011
Plan de Presencia Perceptible Fase I Plan de Persuasión, Bloque 2009.
Del cuadro anterior, se evidencia que no se indica ninguna iniciativa específica con el tema de Espectáculos
Públicos ni con el tema de Validaciones de Declaraciones Informativas, además según se cita a continuación
se generó algunos inconvenientes en la planificación.
Sobre dichos cambios, el Lic. Ronald Solórzano Vega4, comentó: “… están pidiendo que le enviemos el plan de
las Subgerencias de Recaudación para poder presentar el Anual de la Dirección de Recaudación cuando según yo
entiendo ustedes además de enviar los lineamientos generales donde debería venir todas las Áreas (falta el RUC), lo
que deben presentar a la Dirección es el plan táctico y operativo de ustedes. // El otro problema que veo es que dicho
documento que nos envía además de no venir nada sobre el RUC, me parece que no cumple con el formato de los otros
donde se desglosa a que objetivo estratégico o iniciativa operativa está vinculado, lo que hace que se dificulte la
implantación...”.
El inciso b), artículo 64 relacionado con las funciones de la Direcciones Regionales, según el Decreto
Ejecutivo Nº 35688-H Reglamento de Organización y funciones de la Dirección General de Tributación
citado, dispone: “b) Elaborar y someter a aprobación de Directores Técnico-Normativos las propuestas de planes
especiales de control tributario sobre sectores económicos y clases de contribuyentes, para su incorporación en el plan
anual operativo regional.”
Por su parte, el apartado III de la Directriz DGT-D-005-20115, se dispuso en lo relacionado con el Plan
Operativo de las Administraciones Tributarias lo siguiente: “… previo a la elaboración del plan operativo, le
corresponde a las direcciones técnico-normativas (recaudación, Control Extensivo, Fiscalización, Servicio al
Contribuyente y Valoraciones Administrativas y Tributarias), lo siguiente: // "...Preparar propuesta de lineamientos
generales para la elaboración de las Iniciativas Operativas del Plan Operativo, en los primeros quince días del mes de
junio... "
c) Sobe las minutas del Consejo de Control Tributario
No se encontró un expediente administrativo donde se archiven las minutas de las reuniones de la citada
Comisión de Control Tributario.
Asimismo, en el análisis de una copia digital de una minuta de reunión de este Consejo, se determinó que
dicho documento no dispone de: un número consecutivo de minuta, las firmas de los participantes, un
cronograma para llevar el control y seguimiento de los acuerdos tomados por los directores; una
planificación de la fecha de la próxima reunión, una breve sumaria de los comentarios de los participantes,
con el fin de conocer su opinión respecto a las decisiones tomadas, sean de acuerdo o en desacuerdo.
Respecto a lo anterior, en una consulta6 al Lic. Juan Carlos Gómez Sánchez, Sub Director General de
Tributación, comentó: “Según lo conversado, en la DGT no se dispone de algún expediente administrativo en el cual
se hayan incluido las respectivas Minutas de reunión del Consejo de Control Tributario promovido por el Lic.
Francisco Villalobos, ex Director General de Tributación. //Con respecto a lo anterior, se comenta que la forma de
trabajo del Lic. Francisco Villalobos, ex Director General de Tributación fue unipersonal, nada planificado y
organizado, por lo cual se desconoce si se elaboraron y guardaron las minutas de las reuniones de trabajo del Consejo
4 Titular de la Dirección Regional Norte, en consulta a la Lic. Marietta Montero, Dir. Recaudación, correo electrónico del 9/12/2010 5 del 24 de febrero de 2011, firmada por Francisco Villalobos Brenes, Director General de Tributación; Julieta Abarca Robles,
Directora de Gestión Integral Tributaria y el V°B° de Juan Carlos Gómez Sánchez, Subdirector General. 6 Minuta Nº4 relacionada con indagación de minutas de trabajo del Consejo de Control Tributario
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de Control Tributario (compuesto por el Director General; Subdirector General; Directores Técnicos Normativos de
Recaudación; Control Extensivo; Fiscalización; Servicio al Contribuyente y los cuatro Directores Regionales)”.
En nuestra opinión, la actuación realizada en la práctica por la funcionaria titular de la Dirección Regional
Pacífico y los otros representantes de las direcciones que conforman la Comisión de Control Tributario, no
están acorde con las funciones descritas en el artículo 64 del Decreto Ejecutivo Nº 35688-H, pues como se
comentó las propuestas de los planes tributarios en la actualidad se definen desde el propio seno del Consejo,
obviándose el deber y obligación particular de cada Director Normativo, de cumplir sus funciones según se
dispone en el citado decreto.
Lo antes expuesto, podría generar que lo actuado, ejecutado y conseguido por dicho órgano, no esté
conforme la normativa vigente, en cuanto a la planificación, el uso adecuado de los recursos, y la mejora de
la actuación tributaria en cuanto a establecer una metodología permanente para mejorar la recaudación en las
diferentes Administraciones Tributarias del país.
2.2 Sobre la recaudación en la Dirección Regional Pacífico
Aunque la Dirección Regional Pacífico cumplió con las metas de recaudación de los planes tributarios
asignados por la Dirección General de Tributación, se presentan las siguientes condiciones susceptibles de
ser mejoradas:
2.2.1. Sobre la confiabilidad de la información referente a recaudación
Se determinó que no existe una sola herramienta informática, debidamente formalizada e integrada, para
sustentar la información sobre los resultados de la gestión de la Dirección Regional Pacífico durante el 2011,
y dependiendo de la herramienta tecnológica que se haya utilizado, varía la información de la gestión
cobratoria en gran medida, lo que no brinda seguridad razonable sobre el cumplimiento de los planes de
recaudación, y por tanto sobre el logro de las metas propuestas.
En el caso de la herramienta denominada ROMA, esta es una aplicación en Excel avanzado que se usa para
la asignación, control, gestión y medición periódicos del desempeño y cumplimiento de los metas de los
planes anuales asignados, y es utilizada por las Subgerencias de: Recaudación, Control Extensivo, Servicio
al Contribuyente, Fiscalización y Valoración. Esta aplicación fue desarrollada por el Lic. Mario Artavia,
auditor no informático, subalterno del Lic. Ronald Solórzano (funcionario antes citado), quien la puso en
práctica en las dependencias a su cargo, de allí surgió el nombre ROMA (Ronald-Mario) que luego por
decisión del Lic. Francisco Villalobos, ex Director General de Tributación, se instruyó su uso y operación,
adoptándose paulatinamente por la Dirección de Recaudación y más adelante por la Dirección de Tecnología
de Información Tributaria, como resultado de la “falla o abortaje” del Sistema Tributación Digital, así como
por la necesidad de disponer de una herramienta de trabajo general en toda la Dirección General de
Tributación, para el control de la gestión del cumplimiento de los planes anuales.
Esta condición genera inconvenientes en el tanto no exista una explicación clara o una consolidación de la
información que se dispone en los sistemas, tal como se observa en los datos de ROMA en el periodo de
enero a diciembre de 2011, en donde se evidencia que la Dirección Regional Pacífico alcanzó una
recaudación de ¢3.312.701.816,00; mientras que la información consolidada de los informes mensuales de
Resultados de la Recuperación Efectiva (obtenidos del SIIAT, para el mismo periodo) el monto global de
recaudación alcanzado fue de ¢2.210.396.909,86 en el 2011.
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Las Normas de Control Interno para el Sector Público7 disponen: “El jerarca y los titulares subordinados, según
sus competencias, deben asegurar razonablemente que los sistemas de información contemplen los procesos requeridos
para recopilar, procesar y generar información que responda a las necesidades de los distintos usuarios. Dichos
procesos deben estar basados en un enfoque de efectividad y de mejoramiento continuo. Los atributos fundamentales
de la calidad de la información están referidos a la confiabilidad, oportunidad y utilidad.”
La utilización de un doble sistema de información ROMA-SIIAT podría ocasionar que los funcionarios de
todos los niveles no dispongan de información confiable y oportuna para ejercer un control permanente sobre
los procesos y las operaciones tributarias de su competencia, según la delegación recibida de parte de los
niveles superiores. Asimismo, podría generar que se lleven a cabo acciones o transacciones inconvenientes o
contraproducentes para la organización, para sus recursos y, por tanto, para el cumplimiento de objetivos.
Sobre este aspecto, la Máster Roxana González, Directora Regional Pacífico, en la comunicación oral de
resultados antes citada, indicó que la herramienta ROMA no contiene la totalidad de la recaudación, sino lo
correspondiente al Plan de las 3 P (Plan de Arañas), la cual se implantó debido a la falta de herramientas
tecnológicas de acuerdo a las necesidades reales de la DGT. Además, respecto al SIIAT, indica que la cartera
morosa tiene mucha información que se debe validar constantemente, y por tanto la información que
contiene el SIIAT y el ROMA no son comparables.
2.2.2. Necesidad de establecer parámetros sobre el porcentaje de recaudación
Pese al esfuerzo realizado por la Dirección Regional Pacífico, del análisis de la ejecución de las metas y el
cumplimiento de objetivos trazados para el 2011 se determinó que no se tiene establecido formalmente algún
parámetro o criterio de evaluación por niveles tal como ideal, alto, medio y bajo, respecto a los porcentajes o
montos de recaudación a alcanzar en determinado periodo en relación con el anterior, que permita evaluar si
se va mejorando el nivel de recaudación o logrando un crecimiento razonable de acuerdo con dichos
parámetros, según los porcentajes históricos o estimados.
De los datos antes indicados se desprende que de acuerdo con las dos fuentes de información SIIAT y
ROMA, se pueden identificar porcentajes de recaudación efectivas, pero no existe un punto de comparación
con algún parámetro o criterio que nos permita medir si el desempeño logrado es bueno, regular o malo en
estos conceptos a través de los diferentes periodos, a fin de observar si se va produciendo alguna mejora
porcentual o en su defecto se requiere tomar medidas para el control de ciertas áreas o sectores.
El disponer de parámetros sobre el porcentaje de cobertura de montos de recaudación, constituye un
instrumento adecuado para proporcionar a la Administración Tributaria, no sólo la capacidad de identificar y
subsanar cualquier desviación en la ejecución de los planes, sino que también serían muy útil para determinar
la necesidad de enmendar sus estrategias, señalando incluso en qué áreas de su accionar deben realizarse las
modificaciones respectivas.
Sobre este punto en la comunicación oral de resultados comentada en el punto 1.4 del presente informe, se
índica que si hay algunos parámetros sobre la morosidad, además, agregan que hay que considerar que la
información de morosos requiere depuración.
7 Norma 5.6 relacionada con calidad de la información, Manual de Normas de control interno para el Sector Público” (N-2-2009-CO-DFOE), aprobado mediante Resolución del Despacho de la
Contralora General de la República Nº R-CO-9-2009 del 26 de enero, 2009 , publicado en La Gaceta Nº 26 del 6 de febrero, 2009.
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2.2.3. Necesidad de parámetros sobre el porcentaje de fiscalización de contribuyentes
inscritos
No se tiene establecido un parámetro que defina qué porcentaje de cobertura de la población total de
contribuyentes inscritos, se debe fiscalizar en cada uno de los planes, con el fin de que la Dirección Regional
Pacífico obtenga sobre lo actuado una certeza más ajustada a los niveles esperados y contemplados dentro de
la razonabilidad de la gestión tributaria, los recursos disponibles, y los objetivos propuestos.
La falta de parámetros sobre el nivel o porcentaje de cobertura poblacional genera que las cifras que a
continuación se señalan en el Cuadro 3, no brinden elementos para determinar si el porcentaje de las
regularizaciones son significativas para la recaudación que se espera obtener, y que los contribuyentes
perciban la presencia y la sensación de riesgo:
Cuadro 3
Contribuyentes a los que se les realizó gestión administrativa
Dirección Regional Pacífico
Periodo 2011
Administraciones
Tributarias Contribuyentes
Con gestión
administrativa
Sin gestión
administrativa
ATG8 26.698 1.109 25.589
ATP9 18.217 814 17.403
Total 44.915 1.923 42.992
Porcentaje gestionado 4,28% 95,72% Fuente: Elaboración propia con base Maestro del SIIAT e informe de resultados de recaudación efectiva.
La situación expuesta podría generar incertidumbre de qué tan satisfactoria resulta la atención a los
contribuyentes a una fecha determinada, ocasionando el riesgo que no se tomen decisiones y acciones
oportunas, para mantener y controlar los límites mínimos o máximos sobre la cobertura de atención de la
población contributiva.
Los resultados de la gestión de la Dirección Regional Pacífico merecen ser analizados por la Dirección
Regional de Tributación, con el fin de valorar qué aspectos merecen ser reforzados y mejorados, incluyendo
los parámetros que serán usados para la toma de decisiones, con el fin de utilizar mecanismos de control,
supervisión y análisis de resultados que permitan asegurar que las gestiones y metas alcanzadas obtuvieron
un nivel ideal y/o esperado, que servirá de sustento para el planeamiento futuro y garantizar una mayor
cobertura del recaudo general de las deudas de los contribuyentes inscritos tanto en la Administración
Tributaria de Guanacaste como en la Administración Tributaria de Puntarenas, así como alcanzar el máximo
porcentaje posible de gestión y recaudación de los impuestos de sus contribuyentes.
En la comunicación oral de resultados citada en el 1.4, la Máster González Masis señaló que la cobertura
tanto del monto de recaudación como de la cantidad de contribuyentes regularizados, dependerá de la
capacidad productiva instalada en cada Administración Tributaria.
8 Para la Administración Tributaria de Guanacaste, se tiene una cartera de morosos de 9.929 contribuyentes para el 2011. 9 Para la Administración Tributaria de Puntarenas, la cartera de morosos es de 7.020 contribuyentes para el 2011.
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2.3 Sobre la problemática en el uso de la tecnología
Los sistemas de información utilizados por la Dirección Regional Pacífico, constituyen un instrumento
fundamental para el éxito en la operación, control, supervisión y seguimiento de los resultados alcanzados y
para la toma de decisiones sobre la gestión de las estrategias organizacionales y, por tanto, para la
consecución de los objetivos y las metas, no obstante, se evidenciaron algunas inconsistencias y/o problemas
técnicos de las herramientas tecnológicas que requieren de una solución integral, con el propósito de que en
el corto o mediano plazo, se disponga de información adecuada, íntegra, real y suficiente.
La Dirección de Recaudación convierte los datos que se extraen del sistema SIIAT, en un archivo formato
Excel que utiliza para definir trimestralmente la cartera morosa (que luego envía a las diferentes
Administraciones Tributarias territoriales) con el fin de cumplir con el plan de cobros masivos. Dicha cartera
morosa contiene información histórica con inconsistencias (errores de digitación de los cajeros de los bancos
y de los propios contribuyentes) la cual debe ser validada por cada Subgerente de la Administración
Tributaria para consolidar los datos reales. Con la información validada, la Subgerente de Recaudación
asigna casos a cada gestor tributario, con el fin de iniciar el cobro administrativo mediante llamadas
telefónicas a los clientes, persuadirlos al pago voluntario y si no responden se genera el requerimiento de
pago.
Si bien, la información del sistema SIIAT se convierte en formato Excel, la cartera morosa requiere de
constantes validaciones en las Administraciones Tributarias, pues dicho sistema no muestra la información
en tiempo real a una fecha determinada.
Este aspecto fue descrito en el informe “Análisis y Propuesta de Mejoramiento de los Sistemas de
Información de la DGT”10
donde se identifican los principales problemas de los sistemas informáticos de la
Dirección General de Tributación. En dicho informe sobre el SIIAT se indicó entre otros, los siguientes
inconvenientes:
Lentitud en los tiempos de respuesta.
Los equipos instalados están saturados al 97 % de ocupación y solo se pueden cargar 1600
declaraciones por día.
Información inexacta por falta de depuración.
Dificultad en la migración de datos desde Tributación Digital.
Dificultad para generar estadísticas por tiempos del sistema.
Hay declaraciones que no llegan a la cuenta hasta 2 meses después de presentadas.
Las declaraciones informativas, de las que no se exige la identificación del cliente o proveedor,
entran al sistema provocando muchos errores en la carga.
Los procesos de carga de los impuestos de venta, renta y las retenciones, por escasez de capacidad
de máquina, se cargan mensualmente mediante procesos batch. En las tablas de rechazos existen 1.188.000 entre declarativas, informativas y de aduanas, pendientes
de corregir.
En el caso de la herramienta ROMA, en un análisis sobre su uso y experiencia, se determinó que se han
generado algunas inconsistencias o problemas técnicos11
, como los siguientes:
Bloqueos en las máquinas de los gestores si simultáneamente intentan salvar algún registro o entrada
10 Elaborado por funcionarios de la Agencia Estatal de la Agencia Tributaria de España, conforme al Acuerdo firmado con el Ministerio de Hacienda de Costa Rica el 12 de abril de 2011 11 Minuta Nº 3 a la Sub Gerente de Recaudación de la Administración Tributaria de Puntarenas
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Frecuencia del mensaje “error 75” si se dura un determinado tiempo (por lo menos cinco minutos) el
cual bloquea la aplicación y al salir se pierde todo lo realizado por cada uno de los gestores si no fue
guardado.
Si se tiene abierta alguna aplicación en Excel, el Roma no se puede abrir.
Cuando se cargan los archivos del ROMA remitidos por la Subgerencia de Cumplimiento y Control
Extensivo de la Tributación Regional Pacífico y de la Subgerencia de Fiscalización enviados a través
de correo electrónico, se debe revisar si la acción de lo cargado esta correcto y si no se ha guardado se
pierde la carga realizada y entonces no se puede guardar ni salir de la herramienta, es decir se bloquea
y se debe resetear la CPU y luego volver a entrar en el sistema.
Mientras el Subgerente de Recaudación esté cargando el archivo actualizado de nuevos casos
asignados para cada gestor, los demás funcionarios gestores no pueden trabajar el ROMA en sus
respectivas máquinas, porque aparecen errores o simplemente no pueden trabajar.
Error “Estableciendo contacto con el servidor para obtener información”12
También, se determinó que el ROMA no guarda una base de datos histórica donde se pueda extraer la
información real a una determinada fecha, así si se desea obtener la gestión realizada en un periodo
determinado, dicha aplicación tiene la opción de generar información por rangos de fechas, pero brinda la
información con datos acumulados a la fecha de atención de la solicitud o requerimiento de algún interesado
en particular.
En ese sentido, al disponer de herramientas para el manejo de información con esas características, la
información generada no posee las cualidades necesarias que la acrediten como confiable, ya que no se
encuentra libre de errores, defectos, omisiones, requiere el manejo manual, entre otras, que no permita
disponer de un instrumento de información útil para la verificación, control, validación y seguimiento de las
obligaciones y pagos tributarios de los contribuyentes.
En consulta realizada sobre el tema, el Lic. Juan Carlos Gómez Sánchez13
comentó: “… la utilización de esa
herramienta de trabajo será “temporal” mientras entra en operación el Sistema POAS proyecto de largo plazo, con un
avance de alrededor del 30 % de ejecución y que se encuentra a cargo de la Licda. Ana Patricia Hidalgo, Directora
Tecnología de Información Tributaria, quien podría brindar más detalles al respecto.”
La norma 4.3 relacionada con la Administración de los datos, de las Normas técnicas para la gestión y el
control de las Tecnologías de Información14
, dispone: “La organización debe asegurarse de que los datos que son
procesados mediante TI corresponden a transacciones válidas y debidamente autorizadas, que son procesados en
forma completa, exacta y oportuna, y transmitidos, almacenados y desechados en forma íntegra y segura”
Por su parte la norma 5.3, de las citadas Normas de control interno para el Sector Público, dispone: “La
organización y el funcionamiento de los sistemas de información deben estar integrados a nivel organizacional y ser
coherentes con los objetivos institucionales y, en consecuencia, con los objetivos del sistema de control interno”
Lo antes expuesto, podría ser una limitante para un control efectivo y exacto en el registro de la información
y en los resultados obtenidos, en detrimento de los objetivos que persiguen los planes tributarios y estrategias
globales de la Dirección General Tributaria. Además, podría estar obviando la importancia de los sistemas
computadorizados y las facilidades que deben brindar para la obtención expedita y oportuna de información
12 Copia de Correo electrónico facilitada por el Lic. Walter Acosta, funcionario de la Dirección de Tecnología de Información Tributaria el 15/05/2012.
13 Minuta Nº 4 del 15/05/2012 sobre el funcionamiento del ROMA 14 Publicado en la Gaceta Nro. 119 del 21 de junio del 2007
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que reúna características idóneas para su utilización por parte de los funcionarios que cuenten con la
autoridad precisa para actuar con base en el conocimiento que tengan de los resultados de tales transacciones
y hechos.
En la comunicación de resultados expuesta en el 1.4 del presente informe, la Máster González Masis
comentó: que lo que se denota es la falta de un sistema tecnológico integral en la Dirección General de
Tributación, del cual se pueda extraer toda la información necesaria para una operación y gestión eficiente y
eficaz.
2.4. Otros aspectos de control en las Administraciones Tributarias de Guanacaste y Puntarenas
2.4.1. Sobre la gestión de cobro de la ATG y casos enviados a Cobro Judicial
Se determinó que en el 2011 fueron enviados 166 expedientes de cobro administrativo de la Administración
tributaria de Guanacaste al Departamento de Cobro Judicial, los cuales alcanzaron la suma de
¢477.744.709,08 cifra que representó un 38,34% respecto al monto total de recaudación efectiva de esa
administración en el 2011.
Algunos datos relacionados con los 166 expedientes antes citados, es el siguiente:
15 expedientes tenían montos cobratorios entre los 10 y 37,6 millones de colones.
58 expedientes son deudas entre el millón y los 9,5 millones.
57 expedientes eran por montos inferiores al millón de colones.
36 expedientes abarcaron cifras entre los ¢20.500,00 y los ¢249.000,00 colones, rango, que no está
conforme con lo descrito en el oficio DGFH-RES-045-2011 del 1º de julio de 2011, relacionado con una
actualización del monto exiguo, que pasó de ¢230.000,00 colones en agosto de 2009 a ¢252.000,00 y
será vigente del 1 de julio de 2011 al 30 de junio de 2012.
No obstante, no hay evidencia de que se haya establecido un parámetro, condición, o criterio, sobre la
cantidad y monto de los casos de contribuyentes deudores que deben ser tramitados en sede administrativa o
en qué momento deben ser enviados a cobro judicial, y qué porcentaje de incobrables debe considerarse
como razonable en cada Administración Tributaria, a fin de orientar la toma de decisiones sobre la gestión
persuasiva de cobro administrativo y minimizar la cantidad de casos remitidos al Departamento de Cobro
Judicial, según su importancia y monto.
La cantidad de casos de cobro administrativo de la Administración Tributaria de Guanacaste enviados
posteriormente a trámite de Cobro Judicial, es un aspecto de control que requiere ser revisado, con el fin de
minimizar los casos enviados al Departamento de Cobro Judicial de la Dirección General de Hacienda, y que
dada la oportunidad conforme se envían pueden resultar incobrables, exiguos, y por tanto afectar la
generación de ingresos al fisco.
2.4.2. Sobre la atención de avalúos administrativos en la Administración Tributaria de Puntarenas.
a) Necesidad de un plan o cronograma para atender los avalúos
En el Área de Valoración Administrativa de la Administración Tributaria de Puntarenas, no se evidenció
algún plan de trabajo específico; un cronograma o forma de medición que considere un estimado de casos de
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las solicitudes que se presentan y que deben ser atendidas a determinada fecha, así como las actividades,
recursos a utilizar, el responsable y los tiempos estimados de ejecución de cada caso en particular, que
conlleven el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos en dicha Área de Valoraciones.
Lo anterior, cobra relevancia, si consideramos que en la fecha de este estudio, existían tres peritos de
valoraciones administrativas, encargados de atender toda la jurisdicción competente de la Dirección
Regional Pacífico, y que al cierre de febrero 2012 habían 1.194 avalúos pendientes de atender.
Según el oficio DIVAL-027-2012 del 17 de febrero de 201215
, dirigido a la Señora Elsie Madrigal Quesada,
Gerente de la Administración Tributaria de Puntarenas, se comunicó entre otros aspectos, lo siguiente: “Se
contabilizaron 131 expedientes en trámite o esperando ser asignados, los cuales representan un total 1194 avalúos
pendientes al 15 de febrero de 2012, la diferencia se debe a que en muchas ocasiones un expediente incluye la solicitud
de más de un avalúo, incluso algunos expedientes requieren más de cien avalúos. Por ello, el dato relevante es la
cantidad de avalúos pendientes, más que la cantidad de expedientes” // "... (Los funcionarios del Equipo de trabajo) se
dedicaron a la revisión de los expedientes de avalúos de la Administración Tributaria de Puntarenas. Se clasificaron
en: ... "1. Expedientes de solicitudes de avalúos tramitados;… 2. Expedientes sin asignar;.. 3. Expedientes asignados;…
4. Solicitudes entrantes” //"… I. Recomendaciones. “Nos permitimos hacer las siguientes recomendaciones para
atender el pendiente de las solicitudes de avalúos…”..."Las anteriores recomendaciones permitirán atender el
problema actual de avalúos pendientes, pero es evidente que una solución integral y permanente requiere incrementar
la cantidad de valuadores de la Administración Tributaria de Puntarenas en al menos cuatro valuadores, además del
nombramiento de un Subgerente de Valoraciones."
El Ing. José Daniel Gómez Acuña16
, facilitó archivos digitales, en los que se evidencia la gestión realizada al
cierre de diciembre de 2011 por cada Administración Tributaria que posee un Área de Valoración (SJ,
Alajuela, Heredia, Cartago y Puntarenas), no obstante estaba pendiente de envío el informe de labores del
2011 del Área de Valoración Administrativa de la Administración Tributaria de Puntarenas a la Dirección de
Valoraciones Administrativas y Tributarias.
Sobre lo anterior, el Ing. Gómez Acuña comentó: “… a la fecha aún la Administración Tributaria de
Puntarenas no ha reanudado el envío de informes mensuales. // El problema, se origina en que desde
octubre del año pasado y hasta hace unas tres semanas, no tenían un Subgerente o coordinador nombrado y
la gerencia no encargó a nadie la elaboración y mantenimiento de los informes. // El Ing. Adolfo Araya
Jiménez ha sido nombrado hace unas tres semanas y me ha informado que se encuentra en proceso de
elaborar los informes mensuales.”
La falta de un plan de trabajo específico y/o un cronograma referido a este proceso, no permite conocer a qué
fecha estimada se estaría atendiendo el trabajo acumulado, asimismo, genera que no existe uniformidad en
los tiempos de atención de casos en el Área de Valoración, pues en los informes mensuales de sus peritos
valuadores se encontró que tres peritos concluyeron un total de 94 casos, de los cuales sólo un perito terminó
51 casos, mientras que dos peritos que trabajaron en conjunto concluyeron 43 casos. Según los informes de
metas elaborados por los peritos, quedaron un total de 53 casos pendientes al cierre de diciembre 2011.
Dichos casos pendientes, no parecen ser consistentes, con lo observado en una revisión selectiva de algunos
expedientes de avalúos administrativos, en los cuales se determinó que existe una considerable cantidad de
solicitudes de avalúos administrativos pendientes de ejecución y resolución por parte de los peritos de la
Unidad de Valoración Administrativa de esta administración.
15 Firmado por el Lic. Hernán López Ruiz, Director A.I. de la Dirección de la Dirección de Valoraciones Administrativas y Tributarias
16 Subdirector de Valoraciones Administrativas, en correo electrónico enviado el 12 de junio de 2012
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La norma 2.1 relacionada con el ambiente de control, de las Normas de control interno para el Sector Público
citado, dispone: “El jerarca y los titulares subordinados, según sus competencias, deben establecer un ambiente de
control que se constituya en el fundamento para la operación y el fortalecimiento del SCI, y en consecuencia, para el
logro de los objetivos institucionales. A los efectos, debe contemplarse el conjunto de factores organizacionales que
propician una actitud positiva y de apoyo al SCI y a una gestión institucional orientada a resultados que permita una
rendición de cuentas efectiva…”
La falta de un plan de trabajo específico y/o un cronograma de actividades que considere un estimado de
casos de solicitudes a ser atendidas, podría estar ocasionando que no se lleven adecuadas funciones de
coordinación y supervisión de las actividades de los peritos del Área de Valoraciones Administrativas según
lo previsto; y no se realice una estimación y planificación de los recursos a utilizar y los tiempos de
ejecución asignados a cada perito responsable, lo cual puede estar incidiendo en el esperado cumplimiento de
las metas y objetivos de dicha Área de Valoraciones; en detrimento de un servicio adecuado, con la calidad,
agilidad y oportunidad que los interesados en este tipo de trámites esperan.
En la comunicación oral de resultados antes citada la Máster González Masis comentó que es una
problemática ya conocida y se están realizando las acciones pertinentes para solucionar la presa de
solicitudes de avalúos pendientes en la Administración Tributaria de Puntarenas.
b) Necesidad de lineamientos sobre aspectos de excepción en los avalúos
Aunque se emitió una directriz denominada "Guía de Valoración"17
dirigida a los Gerentes de las
Administraciones Tributarias, Coordinadores y funcionarios de las Áreas de Valoraciones, se determinó que
la misma no contempla en forma expresa y específica acciones a seguir por los peritos valuadores en casos
especiales, donde se pueda actuar como “juez y parte” en valoraciones administrativas propias de la
Administración Tributaria, que a su vez podrían involucrar intereses de terceros de la zona y eventualmente
podría verse afectada la objetividad, integridad y profesionalismo de los peritos que atienden dichos casos.
Según lo citado en el oficio de DIVAL-027-2012 y al grado de atrasos en las solicitudes de valoraciones
administrativas, se encontró que el Ing. Arturo Morales Meza, Perito Valuador del Área de Valoraciones de
la Administración Tributaria de Puntarenas, elaboró el Avalúo Administrativo número AV. ADM. Nº 057-
2010 del 3 de mayo de 2010 como requisito indispensable de la Contratación Directa número 2010CD-
003427-13402. Dicho avalúo incluyó el costo de "posibles" reparaciones y mejoras de infraestructura, así
como de mobiliario nuevo de acuerdo a diseños pre-elaborados por interesados de la Administración
Tributaria de Puntarenas, no así el valor real del bien a una fecha determinada.
La valoración realizada por el perito por un monto de ¢21.442.000,00 mensuales, eventualmente permitió al
dueño del inmueble (Sr. Hung Chuan Wang Shih, cédula 8-074-414, Representante Legal de PEÑARROYA
S.A., Cédula Jurídica 3-101-292582) presentar una oferta muy similar al precio sugerido por el perito, la cual
fue por un monto de ¢21.250.000,00; es decir tan sólo una diferencia de ¢192.000,00 entre lo indicado en el
respectivo avalúo y la oferta del dueño del inmueble.
Dicha valoración a nuestro criterio debió ser realizada o aprobada por un perito valuador de la Dirección de
Valoraciones Administrativas, Edificio La Llacuna a solicitud del Lic. Eliécer Valverde Román, ex gerente
de la Administración Tributaria de Puntarenas y no cómo sucedió, que ese último lo solicitó a un subalterno.
17 comunicada mediante oficio VA-088-2008 del 4 de mayo de 2008
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Lo anterior, con el fin de evitar posibles contactos e intereses creados entre el dueño del inmueble con
residencia en Puntarenas y el perito de la Administración Tributaria de Puntarenas.
La Norma 4.5 relacionada con la garantía de eficiencia y eficacia de las operaciones, de las Normas de
control interno para el Sector Público citado, dispone:“El jerarca y los titulares subordinados, según sus
competencias, deben establecer actividades de control que orienten la ejecución eficiente y eficaz de la gestión
institucional. Lo anterior, tomando en cuenta, fundamentalmente, el bloque de legalidad, la naturaleza de sus
operaciones y los riesgos relevantes a los cuales puedan verse expuestas, así como los requisitos indicados en la norma
4.2.”
La falta de lineamientos claros y normativa específica sobre el nivel de participación y conveniencia de
abstenciones en casos de valoraciones especiales, podrían propiciar eventuales actuaciones de los
funcionarios que afecten la imagen Institucional, en detrimento de las transparencia que debe imperar en las
gestiones; por lo cual se debe evitar el riesgo de valoraciones administrativas subjetivas, que favorezcan
actos indebidos y en desapego a la normativa que debe regularizar los adecuados procedimientos de
valoración administrativa en la Dirección General de Tributación.
2.4.3. Sobre los expedientes relacionados con Cobro Administrativo
a) Sobre aspectos formales de los expedientes
Se determinó que no se dispone de un control sistemático sobre el ordenamiento, foliación y seguimiento de
la información documental de algunos expedientes de cobro administrativo, custodiados en la Subgerencia
de Recaudación de la Administración Tributaria de Puntarenas.
En una revisión selectiva de expedientes documentales que sustentan el cobro administrativo efectuado por
los gestores de la Sugerencia de Recaudación de la Administración Tributaria de Puntarenas, se determinó
que la estructura y contenido de dichos expedientes documentales requieren del mejoramiento, según se
comenta seguidamente:
Expediente Corporación Lemon Zest S.A.: El expediente está foliado del 01 al 120 y presenta los
siguientes aspectos a mejorar:
No cuenta con índice o tabla de contenido
Después de folio 46, aparece una Certificación Registral de la Cédula Jurídica 3-101-481163, la cual
consta de 3 hojas sin foliar.
Aparece repetido el folio 51 en dos ocasiones.
Entre folios 68 y 82 aparece una página sin foliar (corresponde a una copia de reporte de cálculo de
recargos. Se desconoce el destino de las páginas que debieron foliarse como 70 y 71.
Aparece un salto entre folios 76 y 78.
Invertidas páginas foliadas consecutivamente como 79,81 y 80.
Entre folio 80 y 84, aparece sólo una página sin foliar. Se desconoce el destino de las páginas que
debieron foliarse como 82 y 83.
Después del folio Nº 120, aparecen 5 páginas sin foliar, dos de ellas sueltas sin orificios para su
respectivo archivo.
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Expediente Hermanos Peña Chaves S.A.: Está foliado del 01 al 72 la página folio 07 aparece cortada casi
a la mitad y no aparece ningún comentario u observación que indique tal proceder y el nombre y la firma de
la persona que cortó la hoja
La norma 4.4 relacionada con la exigencia de confiabilidad y oportunidad de la información, del Manual de
Normas de control interno para el Sector Público antes citado, dispone: “El jerarca y los titulares
subordinados, según sus competencias, deben diseñar, adoptar, evaluar y perfeccionar las actividades de
control pertinentes a fin de asegurar razonablemente que se recopile, procese, mantenga y custodie
información de calidad sobre el funcionamiento del SCI y sobre el desempeño institucional...”
La solución de los aspectos comentados, permitiría tanto a Subgerente de Recaudación como a la propia
Gerencia de la Administración, mayor facilidad en la consulta de la información contenida, determinar en
forma oportuna el estado de los expedientes, posibles fechas de prescripción, y ejercer otras labores de
control y seguimiento. Por otra parte, es necesario que tanto los expedientes sobre Avalúos Administrativos
como los expedientes de Cobro Administrativos, contengan: tabla de contenido/Carátula de separación por
secciones/hoja resumen cronológica, en la cual se indique entre otros aspectos: a) documento que originó el
respectivo proceso y en qué fase o avance se encuentra, b) tiempos de ejecución en cada fase y su resolución
final; c) respaldo de las supervisiones efectuadas, y d) respectivo seguimiento.
Las debilidades en la conformación de los expedientes, producen inseguridad, tanto al interesado, como a la
propia Administración, sobre el contenido completo del expediente; puede ocasionar usos indebidos, por
hurto o pérdida de información valiosa y determinante para los trámites que se realizan, así como para el
control del desempeño del personal, y otras evidencias documentales. Asimismo, la debida foliatura y el
orden que debe existir en los expedientes administrativos, tiene como finalidad controlar plazos, facilitar el
manejo de la información que se tramita en ellos, y además servir como respaldo de la gestión efectuada,
conforme lo establece el Sistema Nacional de Archivo.
b) Necesidad de mejorar la custodia de la documentación
Se determinó algunos aspectos a mejorar en la custodia de la documentación, ya que la oficina del Resolutor
(compartida con el Área de Control Extensivo) ubicada en la Subgerencia de Recaudación, se mantienen
cajas que contienen informes sobre planes de recaudación, devoluciones, Rut embarcaciones (expedientes de
cobros), vehículos y otra información prescrita de periodos del 2007 y otros.
Asimismo, debajo de las escalaras que conducen al segundo piso y en la mayoría de las oficinas de la
Administración Tributaria de Puntarenas, se observa cajas de cartón conteniendo archivo pasivo. Llama la
atención que las mencionadas cajas, ocupan un espacio muy importante en la mayoría de los cubículos del
personal, situación que genera que una gran proporción de los ¢21.250.000,00, que se gastan en el alquiler
mensual del Edificio, sea destinada como bodega para almacenar el archivo pasivo en las oficinas y zonas
antes comentadas.
Respecto a la posible causa de las cajas conteniendo archivo pasivo en la Administración Tributaria de
Puntarenas, la Licda. Vianney Obando Chan comentó: “El procedimiento a seguir con las cajas que están en la
oficina del Resolutor de la Subgerencia de Recaudación se enlistaran los expedientes y formaran parte de las cajas que
se enviaran al archivo muerto. Lo que no ha prescrito se enlistará y se archivara en el lugar que tenemos para los
mismos. // En el caso de las cajas que se observan en otras áreas del edifico que alberga la Administración Tributaria
los documentos que están enlistados se está coordinando para ser enviados al archivo muerto donde Carmiol. De
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momento se está coordinando con el dueño del edificio un archivo para poder guardar los expedientes que no han
prescrito ya que no tenemos un lugar adecuado para los mismos.”
Al respecto, en la norma 2.5 relacionada con el archivo institucional, Normas de control interno para el
Sector Público, se dispone: “El jerarca y los titulares subordinados, según sus competencias, deben implantar,
comunicar, vigilar la aplicación y perfeccionar políticas y procedimientos de archivo apropiados para la preservación
de los documentos e información que la institución deba conservar en virtud de su utilidad o por requerimiento técnico
o jurídico. En todo caso, deben aplicarse las regulaciones de acatamiento obligatorio atinentes al Sistema Nacional de
Archivos// Lo anterior incluye lo relativo a las políticas y procedimientos para la creación, organización, utilización,
disponibilidad, acceso, confidencialidad, autenticidad, migración, respaldo periódico y conservación de los
documentos en soporte electrónico, así como otras condiciones pertinentes.”
Lo antes expuesto, podría ocasionar no sólo las dificultades del libre tránsito del personal sino el riesgo de
graves consecuencias físicas por tropiezos y caídas. Asimismo, que el resguardo de archivo pasivo en
oficinas administrativas estaría generando un costo muy alto de mantenimiento en proporción con el tipo de
documentación que se custodia, en su mayoría de poca importancia informativa; que resulta inconsistente
con el importante costo de alquiler mensual del Edificio Administrativo que alberga a la Administración
Tributaria de Puntarenas. Además, genera el riesgo de pérdida o extravió de documentación relacionado con
el quehacer de la Administración Tributaria.
Sobre este tema la Máster González Masis, señaló en la comunicación oral de resultados citada, que cada
administración debe valorar cómo resguarda su información sensible, sea en un cuarto o algún espacio
determinado para el respectivo archivo, debido a la falta de atención y apoyo de la Dirección Administrativa
Financiera, para la respectiva recepción y centralización de la citada documentación a nivel Institucional.
2.5. Necesidad de estudios técnicos para definir los requerimientos de personal
Se determinó que no se dispone de estudios técnicos que conlleven el análisis, los criterios y metodología a
utilizar respecto a procesos como: vinculación, promoción, capacitación, medición de desempeño, cargas de
trabajo, rendimiento promedio por funcionario, distribución efectiva de personal según dependencias, costos
asociados; entre otros aspectos que justifiquen razonablemente la necesidad del llenado de plazas vacantes en
la Dirección Regional Pacífico, con el fin de garantizar que se ha llevado a cabo una valoración real, objetiva
y fundamentada sobre el requerimiento y contratación de personal, con el propósito de lograr una mayor
cobertura de cobros a los contribuyentes, y consecuentemente la generación sostenida de aumentos anuales
de recaudación en esta jurisdicción territorial
Lo anterior, por cuánto en realización de entrevistas, consultas y reuniones con el personal de la Dirección
Regional Pacífico, se constató una generalización de comentarios y opiniones respecto a la necesidad de
incrementar el recurso humano a nivel de todas las dependencias de la DG y así cumplir eficientemente con
las funciones y competencias asignadas a esta Dirección.
La problemática relacionada con la falta de recursos humanos en la Dirección General de Tributación fue
señalada en el informe DFOE-SAF-IF-16-2009 de la Contraloría General de la República.
También conocemos de gestiones realizadas para obtener más personal, tal como se observa en el Oficio
DGT-376-2012 del 18 de mayo del 2012 firmado por Lic. Carlos Vargas Durán, Director General de
tributación, donde se solicita a la Licda. Mayra Calvo Cascante, Directora de la Autoridad Presupuestaria,
Ministerio de Hacienda, la liberación de 25 de las 100 plazas justificadas en el Oficio DGT-766-2010, con el
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fin de: “… Las estrategias a seguir son, por una parte aumentar la dotación de recurso humano y por otra, mejorar
los procesos, haciéndolos más eficientes, aspecto este último en el que se ha trabajado intensamente en los últimos
años, con el fin de incrementar la presencia fiscal y la sensación de riesgo entre los contribuyentes y el aumento en la
recaudación tanto en el impuesto sobre las utilidades, como el impuesto sobre las ventas, y profundizar en la
determinación de los niveles de evasión en las distintas actividades económicas y de mejora en la selección de casos y
de sectores y actividades económicas a controlar”.
Lo antes descrito, es consistente con algunos aspectos de control citados en este informe, relacionados con
la falta de parámetros idóneos según los resultados alcanzados de recaudación (porcentajes que podrían
considerarse bajos); la falta de parámetros de medición sobre la cantidad idónea de atención de la población
total de contribuyentes inscritos; la considerable cantidad de expedientes sobre avalúos administrativos
pendientes de atención; que evidencia algunas limitaciones en la disponibilidad de personal para atender
eficiente y eficazmente cada uno de los procesos tributarios y actividades comunes de las Subgerencias que
conforman la Dirección Regional Pacífico.
Respecto a lo anterior, el inciso d. de la norma 4.2 relacionada con los requisitos de las actividades de
control, de las Normas de control para el Sector Público, disponen: “d. Viabilidad. Las actividades de control
deben adaptarse a la capacidad de la institución de implantarlas, teniendo presente, fundamentalmente, la
disponibilidad de recursos, la capacidad del personal para ejecutarlas correcta y oportunamente, y su ajuste al bloque
de legalidad.”
La falta de estudios técnicos en los que se fundamente la necesidad de plazas vacantes a ser llenadas en la
Dirección Regional Pacífico, podría ser una limitante que mantiene la Dirección General de Tributación,
para dotar de cantidad y calidad, el recurso humano especializado que requiere su estructura organizativa y
así cumplir eficientemente con las funciones y competencias asignadas. Dichos estudios técnicos serían un
valioso insumo para la toma de decisiones sobre la plantilla ideal, así como planes y programas de
recaudación, cuyos resultados se mantengan constantes, estables y permanentes en el largo plazo y no por
acciones específicas o aisladas, que produzcan altibajos en la recaudación.
En la comunicación oral de resultados del punto 1.4 citado, la Máster González Masis comentó: que si se
realizó un estudio técnico en la Dirección de Gestión Integral Tributaria en el 2010 que fue enviado para
conocimiento del Ministro de ese entonces.
No obstante, la Licda. Julieta Abarca18
comentó, entre otros aspectos, que estudios técnicos formales sobre
necesidades de personal no existen en la Dirección General de Tributación, pues se requiere analizar una
serie de variables muy específicas para medir el rendimiento del personal y dada la complejidad de la labor
tributaria y rendimientos según las zonas geográficas y cantidad de contribuyentes, se necesita de una
aprobación superior, suficiente tiempo y coordinación para realizar dicho estudio.
3. Conclusiones
La Dirección Regional Pacífico cuenta con algunos controles principalmente en la elaboración de estudios
económicos de la población contributiva inscrita, como los realizados a sectores de: astilleros, arroceros,
minas, hotelería, infraestructura eólica, entre otros, remisión de los Planes Operativos validados e integrados
a la Dirección de Gestión Integral Tributaria, en la ejecución del Procedimiento para la gestión de casos en
etapa IV bloque 2009 del plan de presencia perceptible (PPP) 2011, entre otros, que garantizan en forma
18 Directora de Gestión Integral Tributaria, en respuesta al tema sobre Estudios técnicos de personal en la DGT. Ver Minuta de reunión Nº 5 del 19/07/2012.
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razonable la salvaguarda de los recursos públicos, la eficiencia y eficacia en las operaciones, el
cumplimiento de la normativa vigente, la confiabilidad y oportunidad de información para la toma de
decisiones, no obstante, se observaron algunos aspectos que son susceptibles de mejora, en razón de lo
siguiente:
3.1 Se modificó el planeamiento y enfoque de los planes tributarios del 2011, sin dejar respaldo
fundamentado de esa decisión. Con lineamientos emitidos por el ex Director General de Tributación, se creó
un Consejo de Control Tributario compuesto por el Director General; Subdirector General; Directores
Técnico Normativos de Recaudación; Control Extensivo; Fiscalización; Servicio al Contribuyente y los
cuatro Directores Regionales, sin embargo, no se logró evidencia de alguna directriz o reglamento oficial
donde se fundamentara esta decisión, tampoco se obtuvo evidencia sobre la conformación del Consejo, de
cuyo seno se realizaron las propuestas de planes especiales de control tributario sobre sectores económicos y
clases de contribuyentes, para su incorporación en el plan anual operativo regional. Asimismo, en algunas
minutas de reunión de dicho Consejo, se determinaron una serie de aspectos referidos a formalidades propias
de estos documentos. Ver el apartado 2.1 de este informe.
3.2 Existe la necesidad de disponer de información confiable sobre los resultados de la recaudación de la
Dirección Regional Pacífico, ya que se comprobó que dependiendo de la herramienta tecnológica que se
utilice sea esta SIIAT o ROMA, varía la información de la gestión cobratoria en gran medida, lo que no
brinda seguridad razonable sobre el cumplimiento de los planes de recaudación, y por tanto el logro de las
metas. La utilización de un doble sistema de información podría ocasionar que los administradores de todo
nivel no logren ejercer un control adecuado sobre los procesos y las operaciones de su competencia, según la
delegación recibida de parte de los niveles superiores, así como existe el riesgo de generar información no
confiable con consecuencias negativas en la toma de decisiones gerenciales y de política fiscal. Ver el
apartado 2.2.1 de este informe.
3.3 No se encontró parámetros o criterios de evaluación por niveles tal como ideal, alto, medio y bajo,
respecto a los porcentajes sobre montos de recaudación alcanzados; así como el grado de satisfacción
respecto al porcentaje de contribuyentes atendidos en la Dirección Regional Pacífico en un determinado
periodo; cuya adecuada utilización sería un instrumento que proporcione a la Administración, no sólo la
capacidad de identificar y subsanar cualquier desviación en la ejecución de los planes, sino que también
serían muy útiles para determinar la necesidad de enmendar sus estrategias, señalando incluso en qué áreas
de su accionar deben realizarse las modificaciones respectivas. Ver el apartado 2.2.2 y 2.2.3 de este informe.
3.4 Existen algunas inconsistencias y problemas técnicos tanto del SIIAT, en lo relacionado con las
validaciones de cuenta corriente de los contribuyentes y a la cartera de morosos; así como en la aplicación
ROMA para la asignación, control, gestión y medición periódicos del desempeño y cumplimiento de los
metas de los planes anuales asignados, por lo que la información generada no posee las cualidades necesarias
que la acrediten como confiable, y que permita disponer de un instrumento de información útil para la
verificación, control, validación y seguimiento de las obligaciones y pagos tributarios de los contribuyentes.
Ver el apartado 2.3 de este informe.
3.5 No se encontró evidencia que la Dirección Regional Pacífico disponga de un parámetro o criterios
que permitan ejercer control sobre el nivel de aceptación respecto a la cantidad de contribuyentes y montos
deudores que deben ser enviados a cobro judicial, así como qué porcentaje de incobrables debe considerarse
como razonable en cada Administración Tributaria, con el fin de orientar la toma de decisiones sobre la
gestión persuasiva de cobro administrativo y minimizar la cantidad de casos remitidos al Departamento de
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Cobro Judicial de la Dirección General de Hacienda, ya que tan sólo en el año 2011 fueron enviados 166
expedientes de cobro administrativo de la Administración Tributaria de Guanacaste al Departamento de
Cobro Judicial, los cuales alcanzaron la suma de ¢477.744.709,08 (algunos montos considerados exiguos)
cifra que representó un 38,34% respecto al monto total de recaudación efectiva de esa administración y año.
Ver el apartado 2.4.1 de este informe.
3.6 En el Área de Valoración Administrativa de la Administración Tributaria de Puntarenas, no se
dispone de un plan de trabajo específico y/o un cronograma que considere un estimado de casos de
solicitudes a ser atendidas a determinada fecha, así como las actividades, recursos a utilizar, el responsable y
los tiempos de ejecución de cada caso en particular, que conlleven al cumplimiento de las metas y objetivos
establecidos en dicha Área de Valoraciones. Tampoco se dispone de una normativa o lineamiento específica
sobre las acciones a seguir por los peritos valuadores en casos especiales en que se vea comprometida su
independencia y objetividad en los estudios que realizan, mismos que podrían estar actuando como “juez y
parte” en valoraciones administrativas propias de la Administración Tributaria de su jurisdicción, y que a su
vez podrían involucrar intereses de terceros de la zona y al mismo tiempo afectar la objetividad, integridad y
profesionalismo de los peritos que atienden dichos casos. Ver apartados 2.4.2 de este informe.
3.7 Existen aspectos de control que requieren ser mejorados en los expedientes de cobro administrativo
custodiados en la Subgerencia de Recaudación de la Administración Tributaria de Puntarenas, en cuanto al
procedimiento de ordenamiento, foliación y seguimiento de la respectiva información con el fin de controlar
plazos, facilitar el manejo de los documentos y servir como respaldo de la gestión efectuada, conforme lo
establece el Sistema Nacional de Archivo y la normativa de control. Asimismo, existe la necesidad de
mejorar la custodia de la documentación, ya que se mantienen en diversos lugares de esa administración cajas
que contienen informes sobre planes de recaudación, devoluciones, Rut embarcaciones (expedientes de
cobros), vehículos y otra información prescrita de periodos del 2007 y otros. Asimismo, debajo de las
escalaras que conducen al segundo piso y en la mayoría de las oficinas de la Administración Tributaria de
Puntarenas, se observa cajas de cartón conteniendo archivo pasivo que comprometen la seguridad e imagen
institucional. Ver el apartado 2.4.3 de este informe.
3.8 No se dispone de estudios técnicos que conlleven el análisis, los criterios y metodología a utilizar
respecto a procesos como: vinculación, promoción, capacitación, medición de desempeño, cargas de trabajo,
rendimiento promedio por funcionario, distribución efectiva de personal según dependencias, costos
asociados; entre otros aspectos, que justifiquen razonablemente la necesidad del llenado de plazas vacantes
en la Dirección Regional Pacífico, con el fin de garantizar que se ha llevado a cabo una valoración real,
objetiva y adecuadamente justificada sobre el requerimiento de personal, con el propósito de lograr una
mayor cobertura de cobros a los contribuyentes, y consecuentemente la generación sostenida de aumentos
anuales de recaudación en esta jurisdicción territorial, dado que según entrevistas, consultas y reuniones con
el personal se adujo insuficiencia de personal para atender sus competencias. Ver el apartado 2.5 de este
informe.
4. Recomendaciones
Al Director General de Tributación
4.1 Tomar acciones para que se revise lo comentado en el apartado 2.1 de este informe, en lo
relacionado a los planes tributarios, el funcionamiento del Consejo de Control Tributario, y las formalidades
de las minutas de reunión de este Consejo, con el fin de determinar si lo actuado está a derecho según la
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normativa atinente a la materia tributaria, o si en su defecto se deben tomar las medidas respectivas para que
los planes anuales se formulen conforme lo establecido en el Decreto 35688-H modificación del Reglamento
de Organización y Funciones de la Dirección General de Tributación. Ver apartado 3.1 de este informe.
4.2 Ordenar a la Directora Regional Pacífico que en coordinación con la Dirección de Recaudación
analicen los aspectos señalados en el punto 2.2.1 de este informe, en lo relacionado con la disposición de la
información requerida para fundamentar y mostrar los resultados de recaudación en un periodo determinado,
a fin de contar con información confiable y evitar que dicha situación afecte de modo negativo la labor de los
administradores de todo nivel al momento de ejercer un control permanente sobre los procesos, las
operaciones de su competencia, y a su vez minimizar el riesgo de generar información no confiable en
detrimento de una adecuada toma de decisiones gerenciales y de política fiscal. Ver apartado 3.2 de este
informe.
4.3 Ordenar a la Dirección de Recaudación establecer parámetros o criterios respecto a los porcentajes
sobre montos de recaudación estimados y de evaluación por niveles como ideal, alto, medio y bajo, o
cualquier otra forma que permita medir el desempeño en la recaudación, y sean comunicados a la Dirección
Regional Pacífico, así como el porcentaje de cobertura estimado respecto de la población total de
contribuyentes inscritos y a ser fiscalizados en la Dirección Regional Pacífico en un determinado periodo.
Ver apartado 3.3 de este informe.
4.4 Se revise el punto 2.3 del presente informe, relacionado con la problemática observada tanto en
SIIAT como en ROMA, respecto a las inconsistencias y aspectos técnicos que presentan dichas herramientas
informáticas utilizadas en la Dirección Regional Pacífico y que eventualmente podrían estar afectando
también las demás direcciones tributarias, con el fin de minimizar las constantes validaciones de información
y el riesgo de errores en la cartera de morosos. Ver el apartado 3.4 de este informe.
4.5 Ordenar a la Directora Regional Pacífico que se establezca un parámetro o criterio que permita
disponer de una herramienta de control e información, sobre el nivel de aceptación de la cantidad y monto de
los casos de contribuyentes deudores que deben ser enviados a cobro judicial, y qué porcentaje de
incobrables debe considerarse como razonable en cada Administración Tributaria. Ver el apartado 3.5 de este
informe.
4.6 Ordenar a la Directora Regional Pacífico se revise lo presentado en el apartado 2.4.2 del presente
informe, con el fin de que se disponga de una solución integral a la problemática sobre los avalúos
administrativos pendientes de ejecución y resolución por parte de los peritos de la Unidad de Valoración
Administración Tributaria de Puntarenas y que se coordine con la Gerencia un plan de acción concreto y
sostenible que permita en el corto plazo regularizar las solicitudes de avalúo pendientes..
Asimismo, ordenar a la Subdirección de Valoraciones Administrativas para que se revise la directriz
denominada "Guía de Valoración”, con el fin de incorporar un criterio o lineamiento sobre las acciones a
seguir por los peritos valuadores en casos especiales donde se debe guardar la independencia y objetividad,
para no actuar como “juez y parte” en valoraciones administrativas propias de la Administración Tributaria
de su jurisdicción, que a su vez podría involucrar intereses de terceros de la zona.
Ver el apartado 3.6 de este informe.
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4.7 Ordenar a la Directora Regional Pacífico para que en la Administración Tributaria de Puntarenas se
establezcan los controles pertinentes para que los expedientes de cobro administrativo de la Subgerencia de
Recaudación, estén debidamente ordenados y foliados, y que se brinde un adecuado seguimiento de la
información que contienen los mismos, a fin de controlar los plazos. Asimismo, se tomen las medidas que
correspondan para que se subsane lo concerniente al control, ordenamiento y custodia de los expedientes que
se mencionan en el punto 2.4.3 de este informe. Ver apartado 3.7 de este informe.
4.8 Ordenar un estudio técnico sobre desempeño del personal, costos asociados, requerimiento de
plazas, con el fin de garantizar una valoración real, objetiva y fundamentada para la contratación de personal,
que venga a fortalecer una mayor cobertura de cobros a los contribuyentes, y consecuentemente la
generación sostenida de aumentos anuales de recaudación en cada jurisdicción territorial, y cumplir
eficientemente con las funciones y competencias asignadas a la Dirección Regional Pacífico. Ver el apartado
3.8 de este informe.
Las recomendaciones contenidas en el presente informe, están sujetas a las disposiciones del artículo 36 de la
Ley Nº 8292 Ley General de Control Interno, que establece un plazo improrrogable de diez días hábiles
posterior al recibo del informe, para ordenar la implantación de las recomendaciones. Si discrepa de tales
recomendaciones, dentro del plazo indicado elevará el informe de auditoría al jerarca, quién deberá resolver
en el plazo de veinte días hábiles, ordenando la implantación de recomendaciones de la Auditoría Interna, las
soluciones alternas propuestas por el titular subordinado o las de su propia iniciativa.
Lic. Luis Fernando Umaña Delgado
Auditor Encargado del estudio
Lic. Oldemar Murillo Arce
Coordinador de Auditoría Área de Ingresos
c. Estudio 005-2012