Post on 25-Mar-2022
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y,
SOFTWARE; INCIDENCIA EN CALIDAD DE AUDITORÍA
FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO.
TESIS
PARA OPTAR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: MS. C.P.C. TEJADA ARBULÚ WILFREDO ENRIQUE
PROMOCIÓN: LI
Jave Monzón Cindi LizbetBachillerenCienciasEconómicas
Trujillo – Perú
2017
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Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
I
DEDICATORIAS
A Dios por ser mi ejemplo a
seguir, por ser un verdadero
amigo con el que puedo contar
en todo momento, siendo mi
fortaleza para seguir adelante y
mi guía en la vida para alcanzar
el éxito profesional, familiar y
personal.
A mis queridos padres por ser mi
fuente de inspiración, quiénes me
han demostrado que puedo luchar
por nuestros objetivos, también
por el apoyo brindado
incondicionalmente en todo
momento.
A mis demás familiares por
haber estado presente en los
momentos que los necesitaba, y
por los consejos recibidos para
ser mejor persona cada día.
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II
AGRADECIMIENTOS
A mi asesor de tesis Mg. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú, por
impulsarme a seguir adelante y por
haberme guiado y tenido bastante
paciencia en la elaboración de la
presente tesis para poder obtener el
grado de Contador Público.
A mis profesores de la
Universidad Nacional de Trujillo,
por su disponibilidad ante
cualquier duda que se me haya
presentado, y por inculcarme
buenos valores.
A las Sociedades Auditoras
quienes amablemente me abrieron
las puertas para poder realizarles
las entrevistas correspondientes.
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III
PRESENTACIÓN
Señores Miembros Del Jurado
En cumplimiento por lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos
de la facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo,
me es honroso someter a vuestra consideración el presente trabajo de
investigación intitulado “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO”, a efecto de
ser evaluado y dictaminado con el objeto de optar el Título Profesional de
Contador Público.
El presente trabajo ha sido elaborado en las distintas Sociedades de
Auditorías Financieras de la ciudad de Trujillo, para poner a prueba los
conocimientos obtenidos en la universidad y las experiencias acumuladas en la
mi labor.
Es mi deseo, Señores Miembros del Jurado, que el presente trabajo sea
de su aceptación, como también pueda ser tomada en cuenta por el grupo de
interés. Asimismo espero que los errores involuntarios que puedan existir sean
de su comprensión.
Br: Jave Monzón Cindi Lizbet
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IV
ÍNDICE
DEDICATORIA .................................................................................................... I
AGRADECIMIENTO ........................................................................................... II
PRESENTACIÓN .............................................................................................. III
ÍNDICE .............................................................................................................. IV
RESUMEN ........................................................................................................ VI
ABSTRACT ...................................................................................................... VII
CAPITILO I: INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1
1.1. Antecedentes y justificación del problema ............................................... 4
1.1.1 Antecedentes .................................................................................. 4
1.1.2 Justificación del problema ............................................................... 5
1.2. Planteamiento del problema .................................................................... 5
1.3. Objetivos: ................................................................................................. 6
1.3.1 Objetivo general .............................................................................. 6
1.3.2 Objetivos específicos ...................................................................... 6
1.4. Marco teórico y conceptual ...................................................................... 6
1.4.1 Marco teórico .................................................................................. 6
1.4.1.1 Auditoría Financiera……… ………………………………….6
1.4.1.2 Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)…...……………18
1.4.1.3 Guía de Nias para PyMES…………………………………….21
1.4.1.4 Principales NIAS para PyMES………………………….…….25
1.4.1.5 Guia de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas
Firmas de Auditoría…………………………………………….56
1.4.1.6 Software de Auditoría Financiera…………...………………..61
1.4.2 Marco conceptual .......................................................................... 68
1.4.3 Marco Legal…………………………………………………………….78
1.5. Formulación de la hipótesis................................................................... 80
CAPITULO II: DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ................................................. 81
2.1. Material de estudio ................................................................................. 82
2.1.1 Población……………………………………………...…………………82
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V
2.2. Diseño metodológico…………………………………………………………83
2.2.1 Tipo de investigación…………………………………………………..83
2.2.2 Nivel de investigación…………………………………………………83
2.3 Métodos y técnicas ................................................................................ 83
2.3.1 Métodos ........................................................................................ 83
2.3.2 Técnicas ....................................................................................... 84
2.4 Operacionalización de variables…………………………………………….86
2.4.1 Variables…………………………………………………...…………..86
CAPITULO III: RESULTADOS ........................................................................ 87
CAPITULO IV: DISCUSIÓN DE RESULTADOS ........................................... 109
CAPITULO V: CONCLUSIONES ................................................................... 113
CAPITULO VI: RECOMENDACIONES ......................................................... 116
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................... 118
ANEXOS ........................................................................................................ 121
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VI
RESUMEN
En el presente trabajo de investigación, se propone comprobar si la aplicación
de las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, y el uso de un
Software de Auditoría, inciden significativamente en la calidad del servicio en
una Auditoría Financiera en la provincia de Trujillo.
Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado el método descriptivo –
analítico, ya que al conocer con que herramientas cuentan las Sociedades
Auditoras, podría analizar y determinar la incidencia en la calidad del servicio
que brinden.
Para ello, he tomado en cuenta una muestra respecto de una población, la
cual ha sido seleccionada en base a las que se encuentren hábiles a la fecha,
como también las que tienen mayor permanencia en el mercado empresarial.
Asimismo, he realizado distintas entrevistas y encuestas a las firmas auditoras,
tanto a los socios que la conforman como al personal que labora en ella. De tal
manera, se pudo verificar las respuestas obtenidas, lo cual me permitió
formular las conclusiones del caso.
Finalmente, con la aplicación de las normas antes mencionadas, como el uso
de un software de auditoría, se ha podido demostrar que dichas herramientas
inciden de manera significativa en la calidad del servicio de una auditoría
financiera.
Palabras clave: Normas Internacionales de Auditoría para PYMES, Software,
Sociedad de Auditoría, Auditoría Financiera, Calidad.
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VII
ABSTRACT
In this research, it is proposed to check whether the application of International
Auditing Standards for SMEs, and the use of a Software Audit significantly
impact the quality of service in a financial audit in the province of Trujillo.
To develop this work, I have applied the descriptive method - analytical, since
knowing that audit firms have tools, I analyze and assess the impact on the
quality of service they provide.
To do this, I have taken into account a sample relative to a population, which
has been selected on the basis that they are working to date, as they have
greater permanence in the business market.
I have also conducted various interviews and surveys auditing firms, both
partners that form as the people working in it. Thus, it was possible to verify the
responses, which allowed us to formulate conclusions.
Finally, the application of those rules, such as the use of a software audit, it has
been shown that these tools have a significant impact on the quality of service
of a financial audit.
Keywords: International Auditing Standards for SMEs, Software, Audit firm,
Financial Audit, Quality.
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1
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
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I. INTRODUCCIÓN
La profesión contable es una ciencia, que como toda, necesita de
instrumentos apropiados y necesarios, los cuales son útiles en la
elaboración de un trabajo.
Ahora bien, en el mundo empresarial han venido ocurriendo grandes
variaciones con respecto a la normatividad, específicamente en el área de
Auditoría, lo cual conlleva que las empresas soliciten un servicio de
Auditoría Financiera a cualquiera de las firmas existentes. Para ello, se
requiere que para llevarla a cabo, el grupo de trabajo debe usar las
herramientas que sean propias de su campo, debido a que la utilización de
ellas reflejará la calidad de la Auditoría Financiera resultante.
Ahora bien, que para poder ejecutarlo, es de vital importancia que utilicen,
en primer lugar, la normatividad adecuada; es decir, enmarcarlo dentro de
la que le corresponde. Es así que, en Marzo del 2009, el IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board) completó su
proyecto ―Claridad‖, en donde como resultado emitió 36 NIA bajo nuevas
convenciones de redacción diseñadas para mejorar la legibilidad y
comprensibilidad general de las normas. Pues bien, The International
Federation of Accounttans (IFAC), a través de Small and Medium Practices
(SMP) ha creído conveniente emitir una Guía de Normas Internacionales
de Auditoria para PYMES, esto con la finalidad de ayudarles a los
profesionales en la auditoría de las entidades de tamaño pequeño y
mediano (PYMES) y para promover la aplicación consistente de dichas
normas, la cual ayudara a los auditores de un modo adecuado y eficiente
en términos de coste. Claro está que, no todas las aplican debido a la falta
de conocimiento sobre las mismas
Por otra parte, en la actualidad, la tecnología juega un papel importante en
la vida empresarial, ya que para realizar un trabajo, se necesita de su uso.
Por tal motivo, es esencial que las firmas utilicen un software de Auditoría,
lo cual le permite medir el grado de avance sobre el trabajo a realizar,
como también llevarlo a cabo en el menor tiempo posible.
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En conclusión, la calidad de la Auditoría Financiera se ve reflejada por el
uso de las herramientas antes mencionadas, ya que inciden
significativamente en el desarrollo del trabajo que realizan las firmas de
Auditoría.
Finalmente, el presente trabajo de investigación tiene por objetivo dar a
conocer a las firmas existentes en nuestra provincia, sobre la existencia de
las herramientas para que la utilicen al momento de realizar la Auditoría
Financiera.
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1.1 . ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
1.1.1 ANTECEDENTES
VÍCTOR RAFAEL, Sandoval Zapata (2013) en su tesis
denominada ―La auditoría financiera y su influencia en la gestión
de las medianas empresas industriales del distrito de Ate - Lima‖
para optar el grado académico de maestro en Contabilidad y
Finanzas con mención en gestión tributaria, empresarial y fiscal. Comentario: Según lo leído, puedo concluir que es una
necesidad que las Pymes sean auditadas bajo la normativa
correspondiente, por lo que obliga a las sociedades auditoras,
utilicen las normas adecuadas que se ajusten al tamaño de la
empresa.
ÁLVAREZ FERNÁNDEZ, María De Los Ángeles; CRÚZ
AGUILAR, Julia Guadalupe; GIRÓN MARTÍNEZ, Jesús Vilma Yaneth (2010) en su tesis denominada ―Propuesta de una guía
de aplicación práctica de las Normas Internacionales de
Auditoría referente a la obtención de evidencia para las firmas de
auditoría en las empresas comercializadoras de
electrodomésticos de la ciudad de San Miguel‖ para optar al
grado de: licenciado (a) en Contaduría Pública.
Comentario: De acuerdo a lo leído, puedo resaltar la importancia
de que las sociedades auditoras apliquen la normatividad
vigente y adecuada, para que el resultado de la auditoria
reflejen la fiabilidad de la información financiera.
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WILSON MIGUEL, Díaz Manosalva (2016) en su tesis
denominada ―Auditoría de Estados Financieros mediante
aplicación de un software de Auditoria‖ Para Optar el Grado
Académico de: Contador Público.
Comentario: de acuerdo a lo leído puedo concluir que, realizar
una Auditoría Financiera mediante la asistencia de un software,
ayuda a que el trabajo a realizar sea mucho más sencillo, el cual
permitirá tener un mayor grado de seguridad de los resultados
obtenidos, incluso facilita medir el nivel de avance. Por ende,
garantiza un servicio de calidad en la Auditoría de Estados
Financieros.
1.1.2 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA En la actualidad conocer las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS) para PYMES, por parte de las Sociedades
Auditoras, resultan de gran importancia, ya que estas se ajustan
al tamaño de la empresa, lo que les permite realizar un trabajo
acorde con la realidad.
El uso de la mencionada normatividad permite que las
Sociedades Auditoras brinden un servicio de calidad, el cual
será catalogado como tal, si cumple los requisitos estipulados
en la Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas
Prácticas, emitido por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC).
1.2 . PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿De qué manera las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES
y, el Software inciden en la calidad de la Auditoría Financiera, en la
provincia de Trujillo?
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1.3 . OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar que las Normas Internacionales de Auditoría para
PYMES y el Software inciden en la calidad de la Auditoría
Financiera.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar Sociedades Auditoras existentes en la Provincia de
Trujillo.
Identificar Sociedades Auditoras que aplican Normas
Internacionales de Auditoría para PYMES.
Determinar las Sociedades Auditoras que utilizan un Software de
Auditoría para mejorar la calidad.
Identificar las causas por las que las Sociedades Auditoras no
aplican las Normas Internacionales para PYMES.
1.4 . MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL
1.4.1 MARCO TEÓRICO
1.4.1.1 Auditoría Financiera:
Evolución histórica de la auditoría: A medida que un negocio crece, se hace más difícil la
vigilancia personal de sus actividades. En una empresa
grande existen varios departamentos y empleados
responsables de la variedad de sus actividades. La
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dirección de la empresa definirá las políticas a seguir,
planificará los fines a alcanzar y seleccionará los directores
subordinados a los que delegará las responsabilidades de
cada área específica.1
La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra
o al menos en ese país se encuentra el primer
antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han
hallado datos y documentos que permiten asegurar que a
fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban
las operaciones de algunas actividades privadas y las
gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su
cargo los fondos del Estado.
La Auditoría existe desde tiempos inmemoriales,
prácticamente desde que un propietario entregó la
administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía
que la Auditoría primitiva fuera en esencia un control contra
el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas
por el propietario, el Estado u otros.
Como elemento de análisis, control financiero y operacional
la Auditoría surge como consecuencia del desarrollo
producido por la Revolución Industrial del siglo XIX. En
efecto, la primera asociación de auditores se crea en
Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese mismo
siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de
la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la
auditoría como profesión independiente. En 1867 se
aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al
Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se
estableció la obligación de realizar Auditorías
1 MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004
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independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en
Inglaterra el título de Charretera Accountants o Contadores
Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en
el Código de Comercio la función de los auditores y en
1896 el Estado de New York había designado como
Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que
habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la
educación, entrenamiento y experiencia adecuados para
ejecutar las funciones del auditor.
Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a
fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron
hacia los Estados Unidos de Norte América muchos
auditores ingleses que venían a auditar y revisar los
diferentes intereses en este país de las compañías
inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en
Norte América, creándose en los primeros años de ese
siglo el American Institute of Accountants (Instituto
Americano de Contadores).
Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoría
que se realizaban en el siglo XIX y a principios del siglo XX
no estaban sujetas a Normas de Auditoría o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la
dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el
primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia la
unificación o estandarización de los procedimientos
contables y de auditoría, un ejemplo de esta aspiración son
los folletos mencionados anteriormente que emitió el
Instituto Americano de Contadores, así como el Sistema
Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la
Asociación Hotelera del Estado de New York.
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En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores
preparó a solicitud de la Comisión Federal de Comercio de
USA un "Memorandum sobre las auditorías de Balance
General" que fue aprobado por la Comisión, publicado en el
Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de
folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los
contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad
Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la
Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo
un nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación
de Estados de Balance General", indicando tal vez el
cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de
la "contabilidad uniforme".
En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de
la década transcurrida. En adición a un cambio del título,
(que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros"
como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca
de la importancia del Estado de Resultado), la revisión
contenía la significativa declaración de que "la
responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe
ser asumida por el auditor".
En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya
en esa fecha estaba bien establecida, revisó los folletos
previos y emitió de forma independiente bajo su propia
responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados
Financieros por Contadores Públicos Independientes",
aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesión:
Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el
título del folleto anterior, no es una representación
exacta de la función del auditor independiente en el
examen de los Estados Financieros de una entidad.
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Segundo, la aceptación por el Instituto de la
responsabilidad de la determinación y publicación de las
normas y procedimientos de Contabilidad y Auditoría.
Definición de Auditoría:
Es el proceso estructurado que tiene como objetivo
permitirle al auditor expresar una opinión respecto si los
estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de información financiera. En el presente la
estructura aplicable de información financiera son,
normalmente los estándares internacionales de
información financiera (IFRS).2
La auditoría, en general, es un examen sistemático de
todos los estados financieros, registros y operaciones
con la finalidad de determinar si están de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados,
con las políticas establecidas por la dirección y con
cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas.3
Por otro lado, podemos definir a la Auditoría Financiera
como el examen de los estados financieros básicos
preparados por la administración de una entidad
económica, con objeto de opinar respecto a si la
información que incluye está estructurada de acuerdo con
las normas de información financiera aplicables a las
características de sus transacciones.4
2Según definición de Estándares Internacionales la Auditoría
3 MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual práctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004
4SANCHEZ CURIEL GABRIEL , Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición , Pearson Educación,
México 2006
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Asimismo, tiene como objetivo la revisión o examen de los
estados financieros por parte de un contador público
distinto del que preparó la información contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee. El informe o
dictamen que presenta el contador público independiente
otorga fe pública a la confiabilidad de los estados
financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la
gerencia que los preparó.
Clasificación de la Auditoria:
a) Según el lugar de origen:
Auditoría Externa: el objetivo fundamental es el de
examinar y evaluar una determinada realidad por
personal externo al ente auditado, para emitir una
opinión independiente sobre el resultado de las
operaciones y la validez técnica del sistema de control
que está operando en el área auditada
Auditoría Interna: es una función de control al servicio
de la alta dirección empresarial. El auditor interno no
ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o
desarrollan el trabajo operativo, no revela en ningún
caso la responsabilidad de otras personas en la
organización. El objetivo final es contar con un
dictamen interno sobre las actividades de toda la
empresa, que permita diagnosticar la actuación
administrativa, operacional y funcional de empleados y
funcionarios de las áreas que se auditan
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b) Según su área de aplicación:
Auditoría Financiera: tiene como objeto el estudio de
un sistema contable y los correspondientes estados
financieros, con miras a emitir opinión independiente
sobre la razonabilidad financiera mostrada en los
estados financieros del ente auditado.
Auditoría Administrativa: evalúa el adecuado
cumplimiento de las funciones, operaciones y
actividades de la empresa principalmente en el aspecto
administrativo. Es la revisión sistemática y exhaustiva
que se realiza en la actividad administrativa de una
empresa, en cuanto a su organización, las relaciones
entre sus integrantes y el cumplimiento de las
funciones y actividades que regulan sus operaciones.
Auditoría Operacional: tiene como objeto de estudio
el proceso administrativo y las operaciones de las
organizaciones, con miras a emitir opinión sobre la
habilidad de la gerencia para manejar el proceso
administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y
efectividad de las operaciones del ente auditado.
Auditoría Integral: la auditoría integral está dada por el
desarrollo integrado de la de auditoría financiera,
operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los
respectivos campos de las finanzas, la administración y
el derecho, en relación con su aplicación a las
operaciones económicas, de los entes auditados. Tiene
como objetivo emitir una opinión independiente sobre la
aplicación de las normas contables, administrativas y
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legales de las operaciones económicas con base en los
parámetros de economicidad, eficiencia y efectividad.
c) Según su sector económico:
Auditoría Pública: Es la revisión y examen que llevan
a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las
operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal
y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones
legales.
Auditoría Privada: Se suele denominar ―auditoría
privada‖, a la auditoría de los estados financieros o de
las cuentas anuales de entidades privadas o no sujetas
a la normativa del sector público.
Fases de la Auditoría Financiera:
Planificación5: ―Planeación‖ significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de
manera eficiente y oportuna. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a
asegurar que se presta atención adecuada a áreas
importantes de la auditoría, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en
forma expedita. La planeación también ayuda para la
apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la
coordinación del trabajo hecho por otros auditores y
expertos.
5 Norma Internacional de Auditoría 300 “Planificación de una Auditoría de Estados Financieros”
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El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo
que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva.
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño
de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia
del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante
de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio
por el auditor ayuda en la identificación de eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global
de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el
comité de auditoría, la administración y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la
auditoría y para coordinar los procedimientos de auditoría
con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo,
permanecen como responsabilidad del auditor.
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global
de auditoría describiendo el alcance y conducción
esperados de la auditoría.
Conocimiento y Comprensión de la Entidad
Objetivos y Alcance de la auditoría
Análisis Preliminar del Control Interno
Análisis de los Riesgos y la Materialidad
Elaboración de programas de Auditoría
Ejecución6: En esta fase se realizan diferentes tipos de
pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se
6SEGÚN http://www.eco.unlpam.edu.ar/
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identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de
la entidad auditada. Esta es una de las fases más importante porque aquí se ve
reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.
―La Fase de Ejecución es la parte central de la Auditoría,
en ella se practican todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de
auditoría que sustentarán el informe.
Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos
en el memorando de asignación de auditoría y desarrollar
las tareas definidas en el Plan de Trabajo.
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los
programas de auditoría para cada línea y aplica pruebas
mediante las diferentes técnicas de auditoría que
conduzcan a determinar los hallazgos.
El análisis está orientado a examinar, de acuerdo con el
alcance de la auditoría, entre otros, los siguientes
aspectos:
Obtención de los bienes y/o servicios que produce el
auditado, en términos de calidad, cantidad, costo y
oportunidad.
Evaluación de los riesgos de desvío de los recursos para
la obtención de los bienes y/o servicios.
Cumplimiento de la reglamentación que regula sus
operaciones.
Razonabilidad de la información financiera.
Efectividad del sistema de control interno.
Ajustar programas de auditoría.
Si surgen aspectos que modifican el alcance de los
elementos constitutivos del programa de auditoría, se
procederá a realizar los respectivos ajustes por parte del
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equipo auditor y el responsable de auditoría los revisará
y aprobará.
Aplicación de procedimientos, pruebas y obtención de
evidencia.
Esta actividad consiste en ejecutar los programas de
auditoría, mediante la aplicación de los procedimientos y
pruebas de auditoría, con el propósito de obtener
evidencia que soporte las conclusiones de cada una de
las líneas de auditoría evaluadas‖.
Elementos de la fase de ejecución:
Las Pruebas de Auditoría
Técnicas de Muestreo
Evidencias de Auditoría
Papeles de Trabajo
Hallazgos de Auditoría
Comunicación de Resultados
Informe Final De Auditoría: ―Documento preparado por un
contador público en donde se expresa la opinión de un
profesional independiente sobre el contenido razonable y
confiable de los estados financieros de una entidad. El
informe ordinario de auditoría en "forma corta", se dirige
comúnmente a los accionistas o a los directores bajo el
título de "informe del auditor", contiene en lo fundamental
los párrafos o secciones en que se expresan el "alcance" y
la "opinión"; la forma larga es un informe detallado
contenido en una carta que prepara un auditor después de
una revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los
directores, puede complementar, contener o sustituir al
informe en "forma corta". No existe un modelo establecido
para un informe en "forma larga", aun cuando
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frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la
auditoría; comentarios sobre los resultados de las
operaciones y la situación financiera‖. Asimismo, el auditor
debe presentar el dictamen dependiendo de la naturaleza
de la opinión, así tenemos:
a) Dictamen limpio o sin salvedades: ―Se refiere
cuando el Auditor expresa la opinión de los estados
financieros presenta razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la
entidad de acuerdo con los principios contables y
aplicados sobre una base consistente en el año
anterior‖.
b) Dictamen con salvedades: ―El Auditor emite dictamen
con salvedades cuando sus estados financieros de su
entidad presentan razonablemente la situación
financiera salvo excepciones o limitaciones que no
afecten de manera importante o significativa la
situación financiera o resultados de operaciones
mostradas‖.
c) Dictamen adverso: ―Un informe contiene dictamen
adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de
que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados
con los principios de conformidad con los principios de
contabilidad aplicados consecuentemente‖.
d) Dictamen con abstención de emitir opinión: ―Cuando el Auditor no está en condiciones de dar una
opinión profesional sobre los estados financieros
tomados en su conjunto se obtendrá de opinar
explicando claramente las razones por los que no ha
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podido dictaminar esta situación se presenta cuando
las restricciones y la aplicación de los procedimientos
de Auditoria son importantes limitando el alcance del
examen‖.
1.4.1.2 PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
Con respecto a las PyMES7, decimos que son entidades
independientes, con una alta predominancia en el mercado
de comercio, quedando prácticamente excluidas del
mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y
por las limitaciones que impone la legislación en cuanto al
volumen de negocio y de personal, los cuales si son
superados convierten, por ley, a una microempresa en una
pequeña empresa, o una mediana empresa se convierte
automáticamente en una gran empresa. Por todo ello una
Pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una
determinada cantidad de personal.8
Importancia de las pequeñas y medianas empresas:
Las pequeñas y medianas empresas cumplen un
importante papel en la economía de todos los países. Los
países de la OCDE suelen tener entre el 70 % y el 90 % de
los empleados en este grupo de empresas. Las principales
razones de su existencia son:
Pueden realizar productos individualizados en
contraposición con las grandes empresas que se
enfocan más a productos más estandarizados.
Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La
mayor parte de las grandes empresas se valen de
7PyMES: Pequeña y Mediana Empresa
8https://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa
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empresas subcontratadas menores para realizar
servicios u operaciones que de estar incluidas en el
tejido de la gran corporación redundaría en un aumento
de coste.
Existen actividades productivas donde es más apropiado
trabajar con empresas pequeñas, como por ejemplo el
caso de las cooperativas agrícolas.
La normatividad vigente el Decreto Supremo Nº 013-2013-
PRODUCE, establece las características de las MIPYME,
según el cual una MIPYME debe reunir el criterio de ventas
anuales equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
Tipo de empresa Equivalente a ventas
máximas manuales en UIT
Microempresa hasta 150
Pequeña empresa de 151 hasta 1,700
Mediana empresa de 1,701 a mas
Ventajas de las PYMES9
Capacidad de generación de empleos (absorben una
parte importante de la PEA).
Asimilación y adaptación de tecnología.
Producción local y de consumo básico.
Contribuyen al desarrollo regional (por su
establecimiento en diversas regiones).
Flexibilidad al tamaño de mercado (aumento o
disminución de su oferta cuando se hace necesario).
9http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html
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Fácil conocimiento de empleados y trabajadores,
facilitando resolver los problemas que se presentan (por
la baja ocupación de personal).
La planeación y organización no requiere de mucho
capital.
Mantiene una unidad de mando permitiendo una
adecuada vinculación entre las funciones administrativas
y operativas.
Producen y venden artículos a precios competitivos (ya
que sus gastos no son muy grandes y sus ganancias no
son excesivas).
Desventajas de las PYMES10
Les afecta con mayor facilidad los problemas que se
suscitan en el entorno económico como la inflación y la
devaluación.
Viven al día y no pueden soportar períodos largos de
crisis en los cuales disminuyen las ventas.
Son más vulnerables a la fiscalización y control
gubernamental, siempre se encuentran temerosos de las
visitas de los inspectores.
La falta de recursos financieros los limita, ya que no
tienen fácil acceso a las fuentes de financiamiento.
Tienen pocas o nulas posibilidades de fusionarse o
absorber a otras empresas; es muy difícil que pasen al
rango de medianas empresas.
Mantienen una gran tensión política ya que los grandes
empresarios tratan por todos los medios de eliminar a
estas empresas, por lo que la libre competencia se limita
o de plano desaparece.
10
http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html
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Su administración no es especializada, es empírica y por
lo general la llevan a cabo los propios dueños.
Por la propia inexperiencia administrativa del dueño,
éste dedica un número mayor de horas al trabajo,
aunque su rendimiento no es muy alto.
1.4.1.3 GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS:
La presente Guía11 fue comisionada por el Small and
Medium Practices (SMP) Committee de IFAC para
ayudarles a los profesionales en la auditoría de las
entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) y para
promover la aplicación consistente de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs)
La Guía, si bien fue desarrollada por el Canadian Institute
of Chartered Accountants (CICA), es de completa
responsabilidad del IFAC SMP Committee. El personal de
la International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) y un panel global asesor compuesto por miembros
de diversos sectores de las asociaciones miembro de IFAC
han ayudado en la revisión de la Guía.
Asimismo, no es para ser usada como sustituto de la
lectura de las NIAs, sino mejor aún como complemento que
tiene la intención de ayudar a los profesionales a entender
y aplicar consistentemente esos estándares en las
auditorías de las PYMES.
La Guía ofrece un análisis detallado de las NIAs y de sus
requerimientos en el contexto de la auditoría de las
PYMES. Se refiere, entre otras cosas a: los conceptos
clave que subyacen a la valoración del riesgo; planeación y
ejecución de procedimientos de valoración del riesgo;
11
Guía para usar los Estándares Internacional de Auditoría para PYMES, Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2007.
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entendimiento del cliente; respuesta a los riesgos;
evaluación de la evidencia de auditoría; y presentación de
reportes. Además, la Guía ofrece algunas ayudas prácticas
que son útiles y un caso ilustrativo presentado en
profundidad, basado en la auditoría de una PYME típica.
Sin embargo, no ofrece un conjunto comprensivo con todas
las formas, listas de verificación y programas que son
necesarios para realizar la auditoría.
La Guía tiene la intención de explicar e ilustrar la manera
como se desarrolla un entendimiento profundo de una
auditoría dirigida de acuerdo con las NIAs. Esta Guía le
ofrece a los profesionales el análisis y algunas de las
herramientas que se necesitan para implementar efectiva y
eficientemente los NIAs. Ofrece un enfoque práctico de
"cómo" auditar, que los profesionales pueden usar cuando
emprendan una auditoría basada-en-riesgos de una PYME.
La Guía puede ser usada para:
Desarrollar un entendimiento profundo de la auditoría
dirigida en cumplimiento con las NIAs;
Desarrollar un manual para el personal (complementado
en cuanto sea necesario según los requerimientos
legales y los procedimientos de la firma) para ser usado
para referencia en el día-a-día y como base para
sesiones de entrenamiento y estudio individual, así como
para la discusión.
Asegurar que el personal adopta un enfoque consistente
para la planeación y la ejecución de la auditoría; y
Mejorar la comunicación entre el equipo de auditoría.
La Guía a menudo se refiere al equipo de auditoría, lo cual
implica que más de una persona participa en la dirección
del contrato de auditoría. Sin embargo, los mismos
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principios generales también aplican a los contratos de
auditoría desempeñados exclusivamente por una persona
(el profesional).
En últimas, debe ayudarle a los profesionales a dirigir
auditorías de alta calidad, costo-efectivas, de PYMES, y
permitirles servir de mejor manera al interés público.
También vemos que sea usada por asociaciones
miembros, firmas de auditoría y otros como base para
educar y entrenar contadores profesionales y estudiantes.
La Guía tiene cuatro secciones principales:
Parte A: Conceptos básicos de auditoría;
Parte B: Valoración del riesgo;
Parte C: Respuesta al riesgo; y
Parte D: Presentación de reportes
A: Conceptos básicos
B: Valoración del riesgo
C: Respuesta al riesgo
D: Presentación de deportes
1.1 ¿Qué es
auditoría basada
en riesgos?.
2.1 Entendimiento
de la entidad.
3.1 Plan de
auditoría
detallado.
4.1 Evaluación de la
evidencia de
auditoría.
1.2 Naturaleza
del control
interno.
2.2 ¿Cuáles son
los procedimientos
de valoración del
riesgo?.
3.2 Pruebas de
los controles.
4.2 Comunicación
con quienes tienen
a cargo el gobierno.
1.3 Aserciones
de los estados
financieros.
2.3 Aceptación de
y continuación con
el cliente.
3.3
Procedimientos
sustantivos.
4.3 El reporte del
auditor.
2.4 Estrategia
general de
auditoría.
3.4 Resumen de
los ISAs no se
tratan en otros
lugares.
4.4 Modificaciones
al reporte del
auditor.
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24
2.5 Materialidad 3.5 Extensión
de las pruebas
2.6 Discusiones
del equipo de
auditoría.
3.6
Documentación
del trabajo
realizado.
2.7 Riesgos de
negocio.
3.7
Representación
de la
administración.
2.8 Riesgos de
fraude.
2.9 Riesgos
significantes.
2.10 Control
interno.
2.11 Valoración
del diseño e
implementación
del control interno.
2.12 Valoración de
los riesgos de
declaraciones
equivocadas
materiales.
De la misma manera, tiene los siguientes apéndices:
Los apéndices a ésta Guía incluyen cinco recursos
adicionales:
Apéndice A – Formas de documentación del control
interno;
Apéndice B – Procedimientos para los recorridos;
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25
Apéndice C – Vista de conjunto de la administración del
riesgo;
Apéndice D – Naturaleza del fraude; y
Apéndice E – Haciendo indagaciones de auditoría.
La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de los ISAs
(relevantes para la auditoría de las PYMES) con los
capítulos correspondientes de la Guía.
1.4.1.4. PRINCIPALES NIAS PARA PYMES:
Referencia a NIA
Título Capitulo principal
de la Guía
200
Objetivo y principios generales que
gobiernan la auditoría de estados
financieros.
1.1, 2.3
210 Términos de los contratos de
auditoría. 2.3
220 Control de calidad para las auditorías
de información financiera histórica. 2.3, 2.4, 4.1
230 Documentación. 3.5, 3.6
240
Responsabilidad del auditor para
considerar el fraude en la auditoría
de estados financieros.
2.6, 2.8, 2.9
250
Consideración de las leyes y
regulaciones en la auditoría de
estados financieros.
3.4
260
Comunicación de asuntos de
auditoría con quienes están a cargo
del gobierno.
4.2
300 Planeación de la auditoría de estados
financieros.
2.4, 2.5, 2.6, 3.1,
3.6
315 Entendimiento de la entidad y su Capítulos 1 y 2
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26
entorno y valoración de los riesgos
de declaración equivocada material.
320 Materialidad de auditoría. 2.5
330 Procedimientos del auditor en
respuesta a los riesgos valorados. Capítulo 3
402
Consideraciones de auditoría
relacionadas con entidades que usan
organizaciones de servicio.
3.4
500 Evidencia de auditoría. 1.3, 3.3
501
Evidencia de auditoría –
Consideraciones adicionales para
elementos específicos.
3.4
505 Confirmaciones externas. 3.4
510 Contratos iniciales – Saldos de
apertura. 3.4
520 Procedimientos analíticos. 2.2, 3.3, 4.1
530 Muestreo de auditoría y otros medios
de prueba. 3.5
540 Auditoría de estimados de
contabilidad. 4.1
545 Auditoría de las mediciones y
revelaciones a valor razonable. 3.4
550 Partes relacionadas. 3.4
560 Eventos posteriores. 3.4
570 Empresa en marcha. 3.4
580 Representaciones de la
administración. 3.7
600 Uso del trabajo de otro auditor. 3.4
610 Consideración del trabajo de
auditoría interna. No tratado
620 Uso del trabajo de un experto. 3.4
700 Reporte del auditor independiente 4.3
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27
respecto del conjunto completo de
estados financieros de propósito
general.
701 Modificaciones al reporte del auditor
independiente. 4.4
710 Comparativos. 4.3
720
Otra información en documentos que
contienen estados financieros
auditados.
No tratada
Es importante recalcar que las Normas Internacionales de
Auditorías 610 y 720 tienen aplicación limitada en las
auditorías de las Pequeñas y Medianas Empresas y por
tanto no fueron tratadas en esta Guía.
De acuerdo a la mencionada guía, enumeraremos algunas
de las Normas Internacionales de Auditoría que se utilizan
en un trabajo de Auditoría para las Pequeñas y Medianas
Empresas. Así:
La Norma Internacional de Auditoría 20012 tiene como
objetivo permitirle al auditor expresar una opinión respecto
de si los estados financieros están preparados, en todos
los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de información financiera.
Con respecto a la auditoría basada en riesgos el objetivo
del auditor es obtener seguridad razonable de que en los
estados financieros no existan declaraciones equivocadas
materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres
pasos clave:
12
Norma Internacional de Auditoría 200 “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan la Auditoría de Estados Financieros”
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28
Valorar los riesgos de declaración equivocada material
contenida en los estados financieros;
Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría
adicionales que respondan a los riesgos valorados y
reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de
declaraciones materiales contenidas en los estados
financieros; y
Emitir un reporte de auditoría redactado
adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.
Por otro lado, la seguridad razonable se relaciona con todo
el proceso de auditoría. Es un nivel alto de aseguramiento
pero no es absoluta. El auditor no puede dar seguridad
absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo
llevado a cabo, los juicios humanos que se requieren, y la
naturaleza de la evidencia examinada.
Del mismo modo, la mencionada norma establece que el
Auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea
consistente con el objetivo de la auditoría.
El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave:
El riesgo de que los estados financieros contengan una
declaración equivocada material (riesgo inherente y de
control);
El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración
equivocada (riesgo de detección o del contrato).
Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo
aceptable, el auditor tiene que:
Valorar el riesgo de declaración equivocada material; y
Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede
lograr mediante la aplicación de procedimientos que
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29
respondan a los riesgos valorados en los niveles de
estado financiero, clases de transacciones, saldos de
cuenta y aserción.
Del mismo modo, los componentes del riesgo de auditoría
son:
Naturaleza Descripción
Riesgo inherente
Susceptible de la aserción a estar
declarada equivocadamente, la
cual podría ser material
individualmente o cuando se
agrega con otras declaraciones
equivocadas, asumiendo que no
hay controles relacionados.
El riesgo inherente se trata tanto
a nivel de estado financiero como
a nivel de aserción.
Riesgo de fraude
(Parte del riesgo inherente
o posible riesgo de control)
El riesgo de una acto intencional
cometido por uno o más
individuos de la administración de
quienes tengan a cargo el
gobierno, empleados o terceros,
que conlleva el uso de engaño
para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
Riesgo de control
(¿Los controles internos
existentes mitigan los riesgos
inherentes?)
Riesgo de que el sistema de
control interno de la entidad no
prevenga o no detectara, sobre
una base oportuna, la declaración
equivocada que podría ser
material, individualmente o
cuando se agrega con otras
declaraciones equivocadas.
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30
Riesgo combinado
Es un término que se usa algunas
veces para referirse a los riegos
valorados (riesgo inherente y de
control) de declaración
equivocada tanto a nivel de
estado financiero como a nivel de
aserción.
Riesgo de detección
Es el riesgo de que el auditor no
detectara la declaración
equivocada que existe en una
aserción que podría ser material,
ya sea individualmente o cuando
se agrega con otras
declaraciones equivocadas.
El nivel aceptable del riesgo de
detección para un nivel dado de
riesgo de auditoría equivale a la
relación inversa con los riesgos
de declaración equivocada
material a nivel de aserción.
Hay que tener en cuenta el auditor tradicional está
interesado en valorar tres componentes del riesgo de
auditoría: riesgos inherentes, de control, y de detección.
Asimismo, en el enfoque basado en riesgos:
El auditor debe dirigir la auditoría de acuerdo con los
Estándares Internacionales de Auditoría.
Al determinar los procedimientos de auditoría a ser
ejecutados al dirigir la auditoría de acuerdo con los
Estándares Internacionales de Auditoría, el auditor
debe cumplir con cada uno de los Estándares
Internacionales de Auditoría.
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31
El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estén declarados equivocadamente
en forma material.
El auditor debe determinar si es aceptable la estructura
de información financiera adoptada por la
administración en la preparación de los estados
financieros.
Por otro lado, el enfoque de auditoría que se resalta en
esta Guía ha sido dividido en tres fases:
a) Valoración del riesgo, el cual conlleva los siguientes
pasos: Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad
del cliente;
Planear el contrato en general;
Aplicar procedimientos de valoración del riesgo
para entender el negocio e identificar los riesgos
inherente y de control;
Identificar los procedimientos de control interno
relevantes y valorar su diseño e implementación
(esos controles prevendrían que ocurran las
declaraciones equivocadas materiales o
detectarían y corregirían las declaraciones
equivocadas luego que hayan ocurrido);
Valorar los riesgos de declaración equivocada
material contenida en los estados financieros;
Identificar cualesquiera riesgos significantes que
requieran especial consideración de auditoría y
esos riesgos para los cuales los solos
procedimientos sustantivos no son suficientes;
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32
Comunicar, a la administración y a quienes tienen a
cargo el gobierno, cualesquiera debilidades
materiales en el diseño e implementación del
control interno; y
Hacer una valoración informada de los riesgos de
declaración equivocada material a nivel de estado
financiero y a nivel de aserción.
b) Respuesta al riesgo, el cual consiste en diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría adicionales que
respondan a los riesgos valorados de declaración
equivocada y que aportarán la evidencia necesaria
para respaldar la opinión de auditoría.
Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar
cuando planea los procedimientos de auditoría
incluyen:
Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente
con procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir
cuando haya procesamiento altamente
automatizado de las transacciones con poca o
ninguna intervención manual.
Existencia de control interno que, si se prueba,
podría reducir la necesidad/alcance de otros
procedimientos sustantivos.
El potencial de procedimientos analíticos
sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de
otros tipos de procedimientos.
La necesidad de incorporar un elemento de
impredecibilidad en los procedimientos aplicados.
La necesidad de aplicar procedimientos de
auditoría adicionales para tratar el potencial de que
la administración eluda los controles u otros
escenarios defraude.
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33
La necesidad de aplicar procedimientos específicos
para tratar los "riesgos significantes" que han sido
identificados.
Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir
los riesgos valorados podrían incluir una mezcla de:
Pruebas de la efectividad operacional del control
interno; y
Procedimientos sustantivos tales como pruebas de
los detalles y procedimientos analíticos.
c) Presentación de reportes, en el cual se debe valorar
la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es
suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los
riesgos de declaración equivocada material contenida
en los estados financieros.
Por ello, la norma establece que el auditor no debe
representar el cumplimiento con los Estándares
Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya
cumplido plenamente con todos los Estándares
Internacionales de Auditoría quesean relevantes para la
auditoría.
En esta etapa es importante tomarse tiempo para
determinar:
Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo;
Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir
del trabajo realizado; y
Si se han encontrado cualesquiera circunstancias
sospechosas.
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Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de
manera apropiada y aplicar procedimientos de auditoría
adicionales cuando se requiera.
Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han
alcanzado las conclusiones:
Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la
administración y a quienes están a cargo del gobierno;
y
La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la
decisión respecto de la redacción apropiada para el
reporte del auditor.
Como parte de la valoración del riesgo, el auditor debe
determinar cuáles de los riesgos identificados son, a juicio
del auditor, riesgos que requieren especial consideración
de auditoría (tales riesgos se definen como "riesgos
significantes").
Para los riesgos significantes, en la extensión en que el
auditor no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseño
de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
Es así que la Norma Internacional de Auditoría 24013,
establece que cuando se identifican y valoran los riesgos
de declaración equivocada material a nivel de estado
financiero, y a nivel de aserción para las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, el auditor
debe identificar y valorar los riesgos de declaración
equivocada material debida a fraude. Esos riesgos
valorados que podrían resultaren una declaración
equivocada material debida a fraude son riesgos
13
Norma Internacional de Auditoría 240 “Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la auditoría de estados financieros”
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significantes y de acuerdo con ello, en la extensión en que
no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseño de los
controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
Por otra parte, en la determinación de los riesgos
significantes, una parte clave del proceso de valoración del
riesgo es determinar cuáles de los riesgos de negocio y de
fraude identificados son, a juicio del auditor, significantes.
Los riesgos significantes:
Surgirán en la mayoría de las auditorías; y
Requieren especial consideración de auditoría.
Esta determinación de los riesgos que son significantes, se
basa en:
La naturaleza del riesgo
Consideración del efecto que cualquier control interno
identificado tiene para el riesgo;
La magnitud (tamaño) probable de la declaración
equivocada potencial (o de múltiples declaraciones
equivocadas); y
La posibilidad (probabilidad) de que ocurra el riesgo.
Una vez determinado los riesgos significantes, el auditor
debe responder de la siguiente manera:
Se deben evaluar el diseño y la implementación del
control interno.
No se permite confiar en la evidencia obtenida en
auditorías anteriores.
Los solos procedimientos sustantivos analíticos no son
respuesta suficiente.
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Es recomendable que el auditor use un ―modelo de
negocios de cliente‖ para organizar e integrar la
información que obtiene sobre el negocio y la industria del
cliente. Este modelo es una herramienta que le ayude al
auditor a desarrollar un entendimiento de la efectividad del
diseño y la administración del negocio del cliente, y de los
problemas críticos relacionados con el desempeño, para
evaluar, mejor el riesgo de auditoría. Cuando es
completado, el modelo de negocios del cliente es una
estructura de decisión estratégica de sistemas que describe
las actividades inter-vinculadas llevadas a cabo por una
entidad de negocios, las fuerzas externas que soportan la
actividad, y las relaciones de negocios con las personas y
con otras organizaciones externas a la entidad.
Así, los ocho componentes que comprenden el modelo de
negocios del cliente son:14
Fuerzas externas: factores, presiones y fuerzas
provenientes del exterior de la entidad, de carácter
político, económico, y tecnológico, que amenazan el
logro de los objetivos de negocio de la entidad.
Mercados/Formatos: los dominios en los cuales la
entidad puede escoger operar, y el diseño y ubicación
de las instalaciones.
Procesos de Administración Estratégica: los procesos
por medio de los cuales:
• Se desarrolla la misión de la entidad
• Se definen los objetivos de la entidad
• Se identifican los riesgos de negocio que
amenazan el logro de los objetivos de negocio
• Se establecen los procesos de administración de
riesgos de negocio
14
TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007.
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37
• Se monitorea el progreso hacia el cumplimiento de
los objetivos de negocio.
Procesos clave de negocio: los procesos que
desarrollan, producen, mercadean, y distribuyen los
productos y servicios de una entidad. Esos procesos no
necesariamente siguen las líneas organizacionales o
funcionales tradicionales, pero reflejan los inter-
vínculos de las actividades de negocio relacionadas.
Procesos de administración de recursos: los procesos
por medio de los cuales se adquieren, desarrollan, y
asignan los recursos para las actividades clave del
negocio.
Alianzas: las relaciones establecidas por una entidad
para:
• Lograr los objetivos del negocio
• Expandir las oportunidades de negocio
• Reducir o transferir los riesgos de negocio.
Productos y servicios clave: las mercancías que la
entidad ofrece al mercado.
Clientes: los individuos y las organizaciones que
compran el output de la entidad.
Una vez más, el uso del modelo de negocios de cliente
para organizar e integrar la información del negocio y de la
industria del cliente ayuda a asegurar que el auditor BMP15
da el grado apropiado de consideración a los riesgos
significativos del negocio del cliente y sus impactos
posibles sobre el riesgo de auditoría.
Claramente, un importante riesgo de negocio es la
preparación y distribución por parte de la administración de
estados financieros equivocados y de otra información para
15
BMP=Business Measurement Process= Proceso de Medición de negocios.
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inversionistas, acreedores y empleados. Las
organizaciones, por consiguiente, continuaran invirtiendo
recursos significativos para protegerse contra los riesgos, y
el riesgo profesional del auditor continuara siendo reducido
mediante el desarrollo de un entendimiento de las
implicaciones que tienen los riesgos de negocio para los
estados financieros y para las revelaciones relacionadas.
Así, los enfoques para y los mecanismos mediante los
cuales se logra el control de riesgos de negocios, se
muestra en la siguiente tabla:16
Comparación de los paradigmas tradicional y nuevo del control de riesgos de negocio
PARADIGMA ANTIGUO PAQRADIGMA NUEVO
La valoración de riesgos ocurre
periódicamente
Contabilidad, tesorería y
auditoría interna son
responsables por identificar los
riesgos y administrar los
controles
Fragmentación-cada función se
comporta independientemente
El control está centrado en
evitar el riesgo financiero
La valoración de riesgos en un
proceso continuo
La identificación de los riesgos
de negocio y la administración
del control son responsabilidad
de todos los miembros de la
organización.
Conexión-la valoración y el
control de los riesgos de
negocio están centrados y
coordinados con supervisión a
nivel principal.
El control está centrado en
evitar los riesgos de negocio
inaceptables, seguido
estrechamente por la
administración de los otros
16
TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007
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Las políticas de control de los
riesgos de negocio, si están
establecidas, generalmente no
tienen el apoyo pleno de la
administración superior o son
comunicadas
inadecuadamente a través de
la compañía
Se inspeccionan y se detectan
riesgos de negocio, se
reacciona luego en la fuente
La gente inefectiva se
encuentra en la fuente primaria
de los riesgos de negocio.
riesgos de negocio inevitables
para reducirlos a un nivel
aceptable.
Una política formal de control
de los riesgos de negocio es
aprobada por la administración
y por el consejo y comunicada
a través de la organización.
Anticipación y prevención de
los riesgos de negocio, y
monitoreo continuo de los
controles a los riesgos de
negocio.
Los procesos inefectivos son la
fuente primaria de los riesgos
de negocio.
Pues bien, la Norma Internacional de Auditoría 31517
establece que el auditor debe obtener un entendimiento del
control interno, que sea relevante para la auditoría.
El control interno es diseñado e implementado por la
administración para tratar los riesgos de negocio y de
fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos
establecidos, tales como la confiabilidad de la información
financiera.
Por ello, definimos al control interno como un proceso:
17
Norma Internacional de Auditoría 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaración equivocada material”
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40
Diseñado y efectuado por quienes tienen a cargo el
gobierno, la administración y otro personal; y
Que tiene la intención de dar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de la entidad con
relación a la confiabilidad de la información financiera,
la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Objetivos del control interno
Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y
el control interno que la entidad implementa para asegurar
el logro de tales objetivos. Una vez que se establecen los
objetivos, es posible identificar y valorar los eventos
(riesgos) potenciales que impedirían el logro de los
objetivos. Con base en esta información, la administración
puede desarrollar respuestas apropiadas, las cuales
incluirán el diseño del control interno.
El control interno puede ser diseñado en primer lugar para
prevenir que ocurran debilidades materiales potenciales o
para detectar y corregir las debilidades materiales luego
que hayan ocurrido, como también para identificar las
amenazas que impiden el logro de los objetivos.
En consecuencia, los objetivos de la entidad, y por
consiguiente su control interno, pueden ser agrupados
ampliamente en cuatro categorías:
Metas estratégicas, de alto nivel, que respaldan la
misión de la entidad;
Información financiera (control interno sobre la
información financiera);
Operaciones (controles operacionales); y
Cumplimiento con leyes y regulaciones.
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41
Componentes del control interno
En la Norma Internacional de Auditoría 315, el término
"control interno" abarca los cinco componentes del control
interno, los cuales son:
a) El ambiente de control; en donde el auditor debe
obtener un entendimiento sobre este, ya que el
ambiente de control es el fundamento para el control
interno efectivo, proveyendo disciplina y estructura para
la entidad. Establece el tono de la organización,
influyendo en el conocimiento o en la conciencia de su
gente. Asimismo, incluye las funciones de gobierno y
administración, así como las actitudes, conciencia y
acciones de quienes tienen a cargo el gobierno y la
administración en lo que concierne al control interno de
la entidad y su importancia en la entidad.
b) El proceso de valoración del riesgo de la entidad; en donde el auditor debe obtener un entendimiento de
los procesos que la entidad tiene para identificar los
riesgos de negocio que son relevantes para los
objetivos de la información financiera y para decidir
respecto de las acciones a tomar para cubrir esos
riesgos, y los resultados consiguientes. El proceso de
valoración del riesgo le aporta a la administración la
información que necesita para determinar qué riesgos
de negocio/fraude deben ser administrados y las
acciones (si las hay) a tomar.
Los asuntos que el auditor debe considerar son cómo
la administración:
Identifica los riesgos de negocio (riesgos inherente
y residual) que son relevantes para la
administración financiera;
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Estima la importancia de esos riesgos;
Valora la probabilidad de su ocurrencia; y
Decide las acciones para administrarlos
Si la administración identifica riesgos de declaración
equivocada material que la administración falló en
identificar, debe:
Considerar por qué. ¿Fallaron los procesos de la
administración? ¿Los procesos son adecuados en
las circunstancias?
Si en el proceso de valoración del riesgo de la
entidad existe una debilidad material, comunicarle
ello a quienes tienen a cargo el gobierno.
c) El sistema de información, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevantes para la información financiera, y la comunicación; en donde
el auditor debe obtener un entendimiento del sistema
de información, incluyendo los procesos de negocio
relacionados, relevantes para la información financiera,
incluyendo las siguientes áreas: Las clases de transacciones en las operaciones de
la entidad que son importantes para los estados
financieros.
Los procedimientos, en los sistemas tanto de TI
como manuales, mediante los cuales las
transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas y reportadas en los estados
financieros.
Los registros de contabilidad relacionados, ya sean
electrónicos o manuales, la información de
respaldo, y las cuentas específicas contenidas en
los estados financieros, con relación al inicio,
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43
registro, procesamiento y presentación de reportes
de las transacciones.
Cómo los sistemas de información capturan los
eventos y las condiciones, diferentes a las clases
de transacciones, que son significantes para los
estados financieros.
El proceso de información financiera usado para
preparar los estados financieros de la entidad,
incluyendo los estimados de contabilidad y las
revelaciones significantes.
El sistema de información (que incluye el sistema de
contabilidad) consta de los procedimientos y registros
establecidos para iniciar, registrar, procesar y
reportarlas transacciones de la entidad (así como los
eventos y condiciones) y para mantenerla
accountability por los activos, pasivos y patrimonio
relacionados.
d) Las actividades de control: en donde para valorar los
riesgos de declaración equivocada material a nivel de
aserción y para diseñar los procedimientos de auditoría
adicionales que son respuesta a los riesgos valorados,
el auditor debe obtener un entendimiento suficiente
respecto de las actividades de control.
Las actividades de control, ya se trate estén en los
sistemas de información o en sistemas manuales,
tienen diversos objetivos, y se aplican en distintos
niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos
incluyen:
Autorización de transacciones;
Revisiones del desempeño;
Procesamiento de información;
Controles físicos; y
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44
Segregación de funciones.
e) El monitoreo del control interno, en la cual el auditor
debe obtener un entendimiento de los principales tipos
de actividades que la entidad usa para monitorear al
control interno sobre la información financiera,
incluyendo las relacionadas con las actividades de
control que son relevantes para la auditoría, y la
manera como la entidad inicia las acciones correctivas
para sus controles.
El control interno en las entidades más pequeñas: En las entidades más pequeñas, a menudo hay pocos
empleados, lo cual puede limitar la extensión en la cual es
posible la segregación de funciones y el rastro en papel de
la documentación disponible. Pero el control interno aún
existe. En tales entidades, será muy importante evaluar el
ambiente de control (compromiso de la administración para
con los valores éticos, la competencia, la actitud hacia el
control, y sus acciones en el día-a-día). Esto incluirá valorar
el comportamiento, las actitudes y las acciones de la
administración.
En la auditoría de las entidades pequeñas, a menudo hay
la tentación de concluir que no existe control interno y que,
por consiguiente, no vale la pena evaluarlo. Sin embargo,
cualquier entidad que desee continuar operando tendrá
alguna forma de control interno. ¿Qué negocios no
desearían monitorear que el efectivo que se recibe es
consignado o que los bienes que se envían son
facturados?
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45
Limitaciones del control interno El control interno (independiente de qué tan bien esté
diseñado e implementado) solamente puede dar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la información
financiera. Las principales limitaciones incluyen:
Los juicios humanos requeridos en cualquier sistema y
las fallas humanas simples tales como errores o
equivocaciones;
Elusión del control interno por la colusión de dos o más
personas; y
Eludir inapropiado del control interno por parte de la
administración, tal como revisar los términos de un
contrato de venta o exceder el límite de crédito de un
cliente.
Ahora bien, Norma Internacional de Auditoría 50018
prescribe que el auditor debe usar con suficiente detalle
aserciones para las clases de transacciones, saldos de
cuentas y presentaciones y revelaciones, con el fin de
formar la base para la valoración de los riesgos de
declaración equivocada material y para el diseño y
aplicación de los procedimientos de auditoría adicionales.
Para hacer que el uso de las aserciones sea más fácil de
usar por parte de las entidades más pequeñas, esta Guía
ha combinado algunas aserciones.
El auditor debe usar aserciones con suficiente detalle para
formar la base para:
Considerar los diferentes tipos de declaraciones
equivocadas potenciales que puedan ocurrir;
18
Norma Internacional de Auditoría 500 “Evidencia de auditoría”
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46
Valorar los riesgos de declaración equivocada material;
y
Diseñar procedimientos de auditoría que sean
respuesta a los riesgos valorados.
Con respecto a los procedimientos de aceptación y
continuación, la Norma Internacional de Auditoría 22019
establece que:
El socio del contrato debe estar satisfecho de que se
han seguido procedimientos apropiados en relación con
la aceptación y continuación de las relaciones con el
cliente y contratos específicos de auditoría, y que las
conclusiones alcanzadas en este sentido son
apropiadas y han sido documentadas.
Cuando el socio del contrato obtiene información que
habría causado que la firma decline el contrato de
auditoría si esa información hubiera estado disponible
antes, el socio del contrato debe comunicar esa
información prontamente a la firma, de manera que la
firma y el socio del contrato puedan tomar la acción
necesaria.
Por otro lado, la misma Norma establece que el auditor
debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros
estén declarados equivocadamente en forma material.
Asimismo, con respecto al escepticismo profesional,
podemos afirmar que es responsabilidad de los auditores
mantener una actitud de escepticismo profesional en todos
los momentos del contrato. La actitud de escepticismo
profesional incluye:
19
Norma Internacional de Auditoría 220 “Control de calidad para las auditorías de información financiera histórica”
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47
Hacer evaluaciones críticas, con una mente que
cuestiona, de la validez de la evidencia de auditoría
obtenida;
Estar alerta a la evidencia de auditoría que contradice o
cuestiona la confiabilidad de los documentos y de las
respuestas a las indagaciones, así como a la otra
información obtenida de la administración y de quienes
tienen a cargo el gobierno; y
Reconocer que la administración siempre está en
posición en eludir el que de otra manera es buen
control interno.
En la obtención del entendimiento del control interno y
luego evaluar el diseño y la implementación del control
interno hay cuatro pasos importantes. Aparte del primer
paso, el orden en el cual pueden ser aplicados esos pasos
puede variar con base en las circunstancias y el tamaño de
la entidad.
PASOS PROCESO
Identifique que riesgos
requieren mitigación
Un procedimiento de valoración del riesgo Qué riesgos han sido identificados que
deban
ser abordados por los controles
Documente los controles
internos relevantes
Entienda los controles internos Desde el inicio de la información
financiera, aborde cada uno de los 5
componentes del Control Interno.
Valore la implementación
del control interno
Un procedimiento de valoración del riesgo Asegure qué controles están operando
actualmente tal y como fueron
diseñados
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48
Valore el diseño del control
Coteje riesgos con controles Identifique los controles clave a
probar, como también identifique las
debilidades materiales del control
Asimismo, según la Norma Internacional de Auditoría 315,
el auditor debe hacer que quienes tengan a cargo el
gobierno o la administración sean conscientes, tan pronto
como sea posible, y en el nivel apropiado de
responsabilidad, de las debilidades materiales en el diseño
o implementación del control interno que hayan llamado la
atención del auditor.
Asimismo, es necesario tener en cuenta que la estructura
en evolución de los controles organizacionales está
compuesta por procesos de control estratégico, procesos
de control administrativo y procesos de control de negocio.
A continuación sigue una descripción breve de esos
elementos:20
Control estratégico: estos procesos están diseñados
para valorar continuamente el efecto de los cambios en
los riesgos del entorno del negocio, formular las
estrategias de control de los riesgos de negocio, y
alinear la organización con esas estrategias.
Control administrativo: estos procesos direccionan la
valoración y el control de los riesgos de negocio a
través de la organización.
Control de procesos: estos procesos están diseñados
para valorar continuamente los riesgos de que los
procesos de negocio no logren lo que está diseñado
que logren. Incrustado en los riesgos de los procesos
está el riesgo de procesamiento/tecnología, que ocurre
20
TIMOTHY BELL, Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe Ediciones, 2007
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49
cuando la información que se usa en el proceso no está
operando tal y como se tuvo la intención o está
comprometiendo la disponibilidad, la seguridad, la
integridad, la relevancia y la credibilidad de la
información producida.
Como lo menciona la Norma, el auditor debe desarrollar un
plan de auditoría en orden a reducir el riesgo de auditoría
a un nivel bajo que sea aceptable.21
Durante el curso de la auditoría, la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados y
cambiados en cuanto sea necesario.
El auditor debe documentar la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría, incluyendo cualesquiera
cambios significantes hechos durante el contrato de
auditoría.
El objetivo del plan detallado de auditoría es responder de
manera apropiado a los riesgos identificados y valorados,
reduciendo por lo tanto el riesgo de auditoría a un nivel
bajo que sea aceptable.
Es importante tener en cuenta que, el plan detallado debe
vincular el diseño de los procedimientos adicionales de
auditoría con los riesgos valorados que se abordaron
durante la fase de la auditoría relacionada con la valoración
del riesgo. Este "vínculo" es bastante diferente de algunos
enfoques tradicionales de auditoría en los que se
completan programas estándares de auditoría haciendo
pocos cambios, si los hay, para reflejar los riesgos
específicos que están presentes en la entidad.
21
Norma Internacional de Auditoría 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaración equivocada material”.
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50
Cuando ha sido determinado el plan detallado, los
resultados pueden ser documentados en la forma de un
programa de auditoría que resalte la naturaleza y la
extensión de los procedimientos y de la(s) aserción(es) que
está(n) siendo abordada(s).
Comunicación del plan:
El diálogo continuo con la administración y con quienes
tienen a cargo el gobierno puede jugar un rol importante en
el proceso de planeación de la auditoría. La comunicación
de los diversos aspectos de la estrategia general de
auditoría también puede ser útil para que quienes tienen a
cargo el gobierno entiendan el rol del auditor y ejecuten sus
responsabilidades.
Procedimientos sustantivo: La Norma Internacional de Auditoría 315, establece que
independiente del riesgo valorado de declaración
equivocada material, el auditor debe diseñar y aplicar
procedimientos sustantivos para cada clase material de
transacciones, saldo de cuenta y revelación.
Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los
siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el
proceso de cierre del estado financiero:
Concordancia de los estados financieros con los
registros de contabilidad subyacentes; y
Examinar las entradas materiales en el libro diario y los
otros ajustes hechos durante el curso de la preparación
de los estados financieros.
Cuando los procedimientos sustantivos se apliquen en una
fecha intermedia, el auditor debe desempeñar
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51
procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con las pruebas de los controles
para cubrir el período restante, de manera que se ofrezca
una base razonable para extender las conclusiones de
auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del
período.
Del mismo modo, la Norma Internacional de Auditoría
50022 establece que el auditor debe obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada con el fin de que sea capaz
de obtener una conclusión razonable a partir de la cual
basar la opinión de auditoría.
Cuando la información producida por la entidad es usada
por el auditor para aplicar los procedimientos de auditoría,
el auditor debe obtener evidencia de auditoría respecto de
la exactitud y completitud de la información.
En el caso de aplicar procedimientos analíticos, la Norma
Internacional de Auditoría 52023 establece que debe
aplicarlos en o cerca del final de la auditoría, cuando se
forma la opinión general respecto de si los estados
financieros como un todo son consistentes con el
entendimiento que el auditor tiene sobre la entidad.
Cuando los procedimientos analíticos identifican
fluctuaciones o relaciones significantes que sean
inconsistentes con otra información relevante o que se
desvíen de las cantidades predichas, el auditor debe
investigar y obtener explicaciones adecuadas, así como la
evidencia de auditoría corroborativa que sea apropiada.
22
Norma Internacional de Auditoría 500 “Evidencia de auditoría” 23
Norma Internacional de Auditoría 520 “Procedimientos analíticos”
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52
En lo referente a los estimados de contabilidad, la Norma
Internacional de Auditoria 54024 establece que:
El auditor debe obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada en relación con los estimados de
contabilidad.
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos
adicionales de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada respecto de si los
estimados de contabilidad son razonables en las
circunstancias y, cuando se requiere, reveladas
apropiadamente.
El auditor debe adoptar uno o una combinación de los
siguientes enfoques en la auditoría del estimado de
contabilidad:
a) Revise y pruebe el proceso usado por la
administración para desarrollar el estimado;
b) Uso de un estimado independiente para
comparación con el preparado por la
administración; o
c) Revisión de los eventos subsiguientes que
proporcionan evidencia de auditoría respecto del
estimado hecho.
Existen algunas normas que no han sido abordadas en otra
parte de la guía, sin embrago es importante tenerlas en
cuenta al momento de realizar la auditoría correspondiente;
por ejemplo, así tenemos:
La Norma Internacional de Auditoría 25025, el cual
ofrece orientación sobre cómo el no-cumplimiento, por
parte de la entidad, con las leyes y regulaciones, puede
afectar materialmente los estados financieros.
24
Norma Internacional de Auditoría 540 “Auditoría de estimados de contabilidad” 25
Norma Internacional de Auditoría 250 “Consideración de leyes y regulaciones en la auditoría de estados financieros”
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53
La Norma Internacional de Auditoría 40226, el cual
ofrece orientación relacionada con cómo el uso que la
entidad hace dela organización de servicio afecta su
control interno. Por esta razón, el auditor debe obtener
información suficiente para valorar los riesgos de
declaración equivocada material y diseñar
procedimientos adicionales de auditoría en respuesta a
ello.
La Norma Internacional de Auditoría 50127, el cual
ofrece orientación adicional a la contenida en la NIA
500 - Evidencia de auditoría, con relación a ciertos
saldos de cuentas y otras revelaciones específicos del
estado financiero.
La Norma Internacional de Auditoría 50528, el cual
ofrece orientación sobre el uso que el auditor le da a
las confirmaciones externas como medio para obtener
evidencia de auditoría.
Las confirmaciones externas se usan frecuentemente
en relación con los saldos de las cuentas y sus
componentes, pero no se restringen a esos elementos.
La Norma Internacional de Auditoría 56029, el cual
ofrece orientación sobre la responsabilidad del auditor
en relación con los eventos subsiguientes. Los
"eventos subsiguientes" (o eventos posteriores) se
refieren a: eventos que ocurren entre el final del
26
Norma Internacional de Auditoría 402 “Consideraciones de auditoría relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio”, 27
La Norma Internacional de Auditoría 501 “Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para elementos específicos” 28
Norma Internacional de Auditoría 505 “Confirmaciones externas” 29
Norma Internacional de Auditoría 560 “Eventos subsiguientes”
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período y la fecha del reporte del auditor; y hechos
descubiertos después de la fecha del auditor.
La Norma Internacional de Auditoría 57030, el cual
ofrece orientación sobre la responsabilidad del auditor
en la auditoría de los estados financieros con relación
al supuesto de empresa en marcha que se use en la
preparación de los estados financieros, incluyendo la
consideración de la valoración que hace la
administración respecto de la capacidad que tiene la
entidad para continuar como empresa en marcha.
La Norma Internacional de Auditoría 60031 el cual
ofrece orientación cuando el auditor, reportando sobre
los estados financieros de la entidad, usa el trabajo de
otro auditor sobre la información financiera de uno o
más componentes incluidos en los estados financieros
de la entidad.
Esta Norma Internacional de Auditoría se refiere a la
situación en la que el auditor (auditor principal) tiene la
responsabilidad por reportar sobre los estados
financieros de una entidad que incluye uno o más
componentes (divisiones, ramas, subsidiarias, etc.) que
son auditadas por otro auditor (otro auditor).
La Norma Internacional de Auditoría 62032, el cual
ofrece orientación sobre el uso, como evidencia de
auditoría, del trabajo de un experto.
En algunas situaciones, el auditor puede necesitar
obtener, junto con la entidad independientemente,
30
Norma Internacional de Auditoría 570 “Empresa en Marcha” 31
La Norma Internacional de Auditoría 600 “Uso del trabajo del otro auditor” 32
Norma Internacional de Auditoría 620 “Uso del trabajo de un experto”
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evidencia de auditoría en la forma de reportes,
opiniones, valuaciones, y declaraciones de un experto.
Según la Norma Internacional de Auditoría 70033, el
reporte del auditor debe contener una expresión clara
de su opinión respecto de los estados financieros.
El auditor debe evaluar las conclusiones obtenidas a
partir de la evidencia de auditoría obtenida como la
base para la formación de la opinión sobre los estados
financieros.
Por otro lado, la Norma Internacional de Auditoría
71034, el auditor debe determinar si los comparativos
cumplen en todos los aspectos materiales con la
estructura de información financiera aplicable a los
estados financieros que están siendo auditados.
El auditor debe obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada de que las cifras
correspondientes satisfacen los requerimientos de la
estructura aplicable de información financiera.
Evaluación de las conclusiones
La etapa final del proceso de auditoría es evaluar las
conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de
auditoría obtenida (que constituirá la base para la
formación de la opinión sobre los estados financieros) y
preparar un reporte del auditor que esté redactado en la
forma apropiada.
33
Norma Internacional de Auditoría 700 “Reporte del auditor independiente respecto del conjunto completo de estados financieros de propósito general” 34
Norma Internacional de Auditoría 710 “Comparativos”
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1.4.1.5 GUÍA DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORÍA: Esta Guía de Implementación fue elaborada por el Comité
de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus
siglas en inglés) publicada en Agosto del 2011 en inglés y
traducida al español por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos en marzo del 2012. El Comité
representa los intereses de los profesionales de la
contabilidad que ejercen en pequeñas y medianas firmas
de auditoría, así como otros profesionales de la
contabilidad que prestan servicios a pequeñas y medianas
empresas, por ello ayuda a prestar servicios de alta calidad
a sus clientes y así atender al interés público en su
conjunto.
Aunque se espera que el principal grupo de usuarios sean
las Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría (PYMFA), la
Guía puede ayudar a otros profesionales ejercientes a
implementar los requerimientos de control de calidad en las
actividades de auditoría y revisión de estados financieros,
así como de otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad y servicios relacionados.
La Guía puede usarse para:
Ayudar a la firma de auditoría a desarrollar un
sistema de control de calidad;
Promover la aplicación congruente de los
requerimientos de control de calidad en los encargos
de auditoría, revisión, aquellos que proporcionan un
grado de seguridad y otros servicios relacionados; y
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Constituir un documento de referencia para
proporcionar formación práctica dentro de la firma de
auditoría.
Finalidad:
El objetivo de la Guía es mantener y mejorar la calidad del
resultado en relación con la dirección de una firma de
auditoría como un todo. Por ello, la Guía combina tanto los
requerimientos como el material de aplicación para
proporcionar una cobertura exhaustiva de la Norma
Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1).
A medida que los profesionales de la contabilidad pongan
en práctica las sugerencias de la Guía, deberían
asegurarse de que las comunicaciones con su personal
describan en detalle las políticas y procedimientos de
control de calidad y los objetivos a alcanzar, para los que
fueron diseñados. También deberían enfatizar la
responsabilidad de cada miembro de la firma de auditoría
con la calidad y que se espera que todos y cada uno
cumplan con las políticas y procedimientos de la firma de
auditoría.
La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)
trata sobre las responsabilidades de la firma de auditoría
en cuanto a su sistema de control de calidad para
auditorías y revisiones de estados financieros y otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad y
servicios relacionados.
Contenido de la Guía:
Capitulo Titulo Finalidad
1 Responsabilidades Describir las responsabilidades de la firma de
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de Liderazgo en la
Calidad de la
Firma de Auditoría
auditoría para promover una cultura interna
orientada a la calidad.
2 Requerimientos de
Ética Aplicables
Orientar acerca de los principios fundamentales
que definen la ética profesional.
3
Aceptación y
Continuidad de
Relaciones con
Clientes y de
Encargos
Específicos
Orientar acerca del establecimiento de políticas
y procedimientos adecuados de aceptación y
continuidad.
4 Recursos
Humanos
Orientar acerca de los componentes de
recursos humanos de las políticas y
procedimientos eficaces para el control de
calidad
5 Ejecución del
Encargo
Orientar acerca de los elementos implícitos en
la realización del encargo, resaltando la función
del socio del encargo, la planificación, la
supervisión y la revisión, las consultas, la
resolución de las diferencias de opinión y la
ejecución de la revisión de control de calidad del
encargo.
6 Seguimiento
Orientar acerca del seguimiento de las políticas
y procedimientos de la firma de auditoría
relativos al sistema de control de calidad,
incluyendo el programa de seguimiento, los
procedimientos de inspección, el informe del
inspector del seguimiento, el tratamiento y
corrección de deficiencias y la respuesta a
quejas y denuncias.
7 Documentación
Orientar acerca de los requerimientos de
documentación de la firma de auditoría, tanto a
nivel del encargo (incluyendo la revisión de
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control de calidad del encargo) como al del
sistema de control de calidad de la firma de
auditoría.
Estructura de cada Capítulo Cada capítulo de la Guía está organizado conforme a la
siguiente estructura:
Título del Capítulo
Finalidad del Capítulo
Aquí se resume el contenido y la finalidad del
Capítulo.
Referencias Principales
Las referencias que aparecen al principio de cada
Capítulo son los párrafos de la Norma Internacional
de Control de Calidad 1 (NICC 1) más aplicables al
asunto que se trate en dicho Capítulo, pero de ello
no debe deducirse que otras referencias no sean
aplicables o que no deban tomarse en cuenta.
Descripción general y Material del Capítulo
Esta sección incluye:
El texto de los requerimientos aplicables de la
Norma Internacional de Control de Calidad 1
(NICC 1) ; y
Un resumen del contenido del capítulo.
A la sección de Descripción general le sigue un comentario
más detallado de la materia objeto de análisis y una
orientación / metodología práctica de paso a paso sobre
cómo implementar los requerimientos. Se incluyen
referencias cruzadas con otros materiales relevantes,
principalmente la Norma Internacional de Auditoría (ISA)
220, ―Control de Calidad de la Auditoría de Estados
Financieros‖.
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Por lo tanto, el sistema de control de calidad de la firma de
auditoría debe incluir políticas y procedimientos
debidamente documentados, comunicados y vigilados en
los que se trate cada uno de los siguientes elementos:
Responsabilidades de los líderes respecto de la
calidad dentro de la firma de auditoría.
Requerimientos de ética aplicables (incluyendo los
de independencia).
Aceptación y continuidad de relaciones con clientes
y encargos específicos.
Recursos humanos.
Ejecución del encargo (incluyendo la revisión de
control de calidad del encargo).
Seguimiento.
Se sugiere que la base del sistema de control de calidad se
construya sobre principios que enfaticen:
Conducta ética;
Independencia y objetividad;
Conservación de la competencia profesional;
Diligencia profesional y calidad del trabajo;
Normas profesionales generalmente aceptadas;
Claridad de los textos y las orientaciones;
Practicidad y relevancia equilibradas con los
aspectos económicos y el tamaño de la firma de
auditoría y los recursos, así como con
consideraciones razonables de coste/beneficio para
los clientes y la firma de auditoría;
Retención de clientes razonable; y
Desarrollo, satisfacción y retención de personal.
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61
1.4.1.6 SOFTWARE DE AUDITORÍA FINANCIERA:
A finales del siglo XX, los Sistemas Informáticos se
convirtieron en las herramientas más poderosas para
materializar uno de los conceptos más vitales y necesarios
para cualquier organización empresarial como son los
sistemas de información de una empresa, y por
consiguiente su uso en el campo de la contabilidad y la
rama de auditoría.
Antes de llegar a enfocarse en la auditoria mediante uso de
un software, debemos considerar que al igual que todas las
ciencias y en el campo de auditoria ha ido evolucionando a
la par en el uso de las tecnologías de la información.
La auditoría en sus inicios fue realizada mediante papeles
de trabajo físicos al igual que la contabilidad, en el cual se
embarcaba en un gran volumen físico de papeles de
trabajo, además de los cálculos y verificaciones que se
realizaban tomaban bastante tiempo. Posteriormente el
aparecimiento de las aplicaciones informáticas como es el
office y sus diferentes versiones agilizaron el proceso de
auditoría a través de las herramientas como Excel, Access
y otros.
Posteriormente ya inmerso en un entorno de sistemas de
información por computadora dio origen que se normara a
los diversos usos de la computadora conocidos como
Tecnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora
(TAACs).
Concepto de Software:
Son programas utilizados para procesar grandes
cantidades de datos generados por la contabilidad de una
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organización, puede ser: programas en paquete,
programas escritos para un propósito específico y
programas de utilería.35
El objetivo fundamental es que los auditores puedan
trabajar con calidad, seguridad y rapidez, que puedan
transportar los datos y cambiar de ordenador sin molestias,
con total libertad y que les permita hacer cualquier tipo de
modificación según corresponda. Además de realizar la
automatización del trabajo en el campo de la auditoría,
para el logro de servicios consistentes, coordinados y sobre
todo de alta calidad en cualquier país o ubicación y en todo
momento.
Así también permite identificar las tendencias, señalar
excepciones y áreas que requieren atención localiza
errores y posibles irregularidades, comparando y
analizando los archivos según los criterios especificados
por los usuarios. Además permiten extraer información para
su revisión, comparación y así obtener resultados previos al
análisis realizado; estos productos utilizados habitualmente
por los auditores operativos o financieros, permiten extraer
datos concretos o en base a muestras estadísticas.
Permiten al auditor obtener información de los sistemas
automatizados como evidencias de las pruebas que se
diseñen y planeen antes de ejecutar el software de
auditoría.
El proceso de auditoría de una organización funciona como
una de las principales etapas del ciclo de mejora continua
de los procesos organizacionales, ya que tiene como
principales objetivos verificar:
35
http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.html
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63
La conformidad del sistema de gestión adoptado por la
organización con las disposiciones planificadas.
La atención a los requisitos normativos aplicables a la
organización y los referentes al sistema de gestión por
ella establecido.
Si el sistema de gestión en cuestión está mantenido e
implementado eficazmente.
El software dispone de diversas funcionalidades, entre
ellas:
Registro de requisitos de auditorías con informaciones
que pueden ser impresas y utilizadas por los auditores
durante el proceso de auditoría.
Registro de criterios de auditoría.
Registro de proveedores y personas auditables en
auditorías de segunda parte.
Registro de clientes y organismos certificadores que
realizarán auditorías de segunda y tercera partes.
Registro de procesos, áreas/ departamentos y
personas que serán auditadas.
Registro de evidencias identificadas durante la
realización de la auditoría.
Anexo de cualquier tipo de documento (textos,
plantillas, presentaciones, gráficos e imágenes).
Registro de ocurrencias como: buenas prácticas,
oportunidades de mejora, observaciones y no
conformidades evidenciadas durante la realización de
la auditoría.
Diversos tipos de consultas y reportes de las auditorías,
ocurrencias y agendas.
Diagramas de Pareto, barra, línea, pizza, etc.
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Herramienta específica para generación de reportes y
gráficos personalizados por la organización, a través de
interface con SE BI.
Tipos De Software De Auditoría:36 El software de auditoría ayuda a centralizar la información
de auditoría para que las empresas puedan tomar
decisiones coordinadas con una idea generalizada de las
estadísticas financieras de la empresa. El software de
auditoría también se suele diseñar para acelerar los
procesos de auditoría para que las empresas no tengan
que dedicarle tanto tiempo. Así:
a) Software de auditoría de departamento a
departamento: Los problemas de calidad no se aíslan
en un departamento, sino que se extienden a través de
varios departamentos. El software de auditoría
centralizada ayuda a los auditores crea normas
relativas a las auditorías, de acuerdo con Master
Control, un sistema de software de gestión de auditoría.
Notificaciones por correo electrónico se pueden
configurar para que el personal y la administración
adecuados puedan ser alertados de los problemas
detectados por la auditoría. Diferentes empresas tienen
diferentes necesidades y cada empresa puede tener
diferentes configuraciones de notificación por correo
electrónico.
b) Automatización: El software de auditoría es a menudo
diseñado para automatizar muchos aspectos del
proceso de auditoría para que los recursos de tiempo y
36
http://www.ehowenespanol.com/tipos-software-auditoria-lista_312170/
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de la empresa se puedan guardar. Hay muchos tipos
de software de auditoría que permiten que los auditores
se centren en áreas específicas de la empresa para
que la empresa pueda priorizar. Algún software de
auditoría ayudan a reducir el espacio de
almacenamiento y aumentar la organización fusionando
datos que tienen información idéntica. El software de
auditoría a menudo trata de resumir los datos para que
estos datos se puedan comunicar claramente a los
demás.
c) Detección de fraude: El software de auditoría a
menudo intenta encontrar datos anormales para
determinar si hay cualquier fraude que se produce
dentro de la empresa o dentro de un departamento
específico. También a menudo identifica lagunas en los
datos para que estas lagunas puedan ser llevadas a la
atención del auditor.
d) Exportar la auditoría: El software de auditoría
generalmente puede exportar la información a los
diferentes programas de software para que estos datos
se puedan entregar fácilmente a otros miembros de la
compañía. Por ejemplo, el software de auditoría se
puede convertir en un gráfico que a continuación se
puede poner en un PowerPoint y luego se puede
utilizar en una presentación. Aquellos que usan el
software pueden determinar si y cuando los datos
específicos se exportan.
e) Extracción de datos: La extracción y el software de
análisis de datos toma datos que se encuentran en
ciertos formularios, tales como las estadísticas tomadas
de la operación de software, y analiza y resume estos
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datos de una manera que sea comprensible para los
seres humanos, de acuerdo con la CBS37 Interactive
Business Network. Este proceso se llama extracción de
datos. Este tipo de software de auditoría es común en
las empresas orientadas a la tecnología de información.
f) Seguridad de red: Algunos programas de auditoría
están diseñados para evaluar la seguridad de la red.
Estos programas proporcionan a los administradores
de red una idea de qué medidas de seguridad son las
más eficaces y también para determinar si las nuevas
medidas de seguridad deben ser implementadas o
actualizadas, según la CBS37 Interactive Business
Network.
Asimismo, en el mercado existen un sin número de
software de auditoría, entre los cuales tenemos:38
DATEV SINFOPAC Audit, es un software de auditoría
que garantiza la homogeneidad y calidad en el trabajo
de los auditores, satisfaciendo las exigencias de la
armonización legislativa de inspiración comunitaria y de
la reforma contable basada en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIFF) y el
Plan Contable General Empresarial (PCGE) y Normas
Internacionales de Auditoría.
ACD Auditor, constituye una herramienta integral
especializada en el campo de gestión de necesidades
de gerencia y dirección financiera, incluyendo la gestión
de otros sectores especifico como el de auditoría
37
CBS CORPORATION: es una compañía de medios de comunicación que crea y distribuye contenidos líderes en la industria a través de una variedad de plataformas para el público de todo el mundo. 38
http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.htm
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67
financiera. Esta herramienta permite que toda la
contabilidad pueda ser cruzada de múltiples maneras y
pueda ser filtrada con múltiples opciones.
GESIA, es un software de auditoría que a través de un
conjunto de herramientas, organiza, gestiona y controla
los trabajos propios de auditoría, permitiendo al auditor
un control permanente y global de su tarea.
Software de Auditoria “PlanningAdvisor”, el cual
ayuda a automatizar el proceso de planeación de la
auditoría.
Software de Auditoría “CobitAdvisor”, el cual
permite la definición del personal de trabajo en una
auditoria, así como elegir el dominio en el cual se
trabajara.
Software de Auditoría “Audicontrol”, es la
metodología asistida por computador, desarrollada por
AUDISIS para evaluar riesgos, diseñar y documentar
controles en ambientes automatizados.
Software “ACL (AuditCommand/Control
Language)”, Es un software para análisis y extracción
de datos más usado en la actualidad.
ACL™ ANALYTICS 11, el cual ofrece nuevas
capacidades de visualización de datos que hacen
significativamente más fácil a los usuarios comunicar
visualmente sus hallazgos de una forma más atractiva
y comprensible. Esto produce importantes beneficios
tanto para aquellos que hacen los análisis como para
los que los reciben.
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68
Es importante señalar que además de este software de
comercialización en el mercado, algunas Sociedades de
Auditoría cuentan con su propio software de auditoría.
Como hemos visto, podemos concluir que la utilización de
las Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y
Medianas Empresas como el Software, inciden
significativamente en lo calidad del servicio la Auditoría
Financiera, de ahí la importancia de ser utilizadas en el
trabajo a realizar.
1.4.2 MARCO CONCEPTUAL
Las definiciones que se incluyen son las que se usan en el
Glosario de términos del Manual de la Guía de Normas
Internacionales de Auditoria para Pequeñas y Medianas
Empresas (PyMES), de la Guía de Control de Calidad para
Pequeñas y Medianas Empresas (PyMES) y del Código de Ética
del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA). Tanto los socios como los empleados deben estar
familiarizados con estas definiciones.
Administrador: Es la persona o personas con la responsabilidad
ejecutiva para conducir las operaciones de la entidad. Para
algunas entidades en algunas jurisdicciones la administración
incluye algunos o a todos aquellos que están a cargo del gobierno
de la entidad por ejemplo, miembros ejecutivos una junta
directiva, un propietario–administrador.
Administración principal: Administración principal se refiere a la
persona o personas que tienen/han sido asignadas a los niveles
más altos de autoridad para administrar los aspectos particulares
de las operaciones. Esas responsabilidades pueden incluir
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funciones de control y dirección tales como las operaciones del
día-a-día, ventas y mercadeo, recursos humanos, operaciones de
TI, actividades de financiación, control interno, y la preparación y
presentación de los estados financieros. En las PYMES más
pequeñas, muchas de esas funciones pueden muy bien ser
responsabilidad de una o dos personas.
Afirmaciones: Representaciones de la administración, explícitas
o no, que se encarnaban en los estados financieros, como el
usado por el auditor para considerar los diferentes tipos de
posibles errores que pueden ocurrir.
Aquellos que están a cargo del gobierno de la entidad: Es la
persona (personas) u organización (organizaciones) (por ejemplo,
un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para supervisar
la dirección estratégica de la entidad de las obligaciones
relacionadas con la responsabilidad de la misma, incluyendo la
supervisión del proceso de presentación de información
financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones,
aquellos a cargo del mando dentro de la entidad pueden incluir al
personal administrativo, por ejemplo los miembros ejecutivos de
una junta directiva de una entidad del sector público o privado un
administrador propietario.
Archivo Auditoría: O más carpetas u otros medios de
almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los
registros que componen la documentación de auditoría para un
trabajo específico.
Aseveraciones: Son declaraciones de la administración y
explícitas o de otro tipo que están incorporadas a los estados
financieros, según son utilizadas por el auditor para considerar los
diferentes tipos de declaraciones erróneas potencial que pueden
ocurrir.
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70
Auditoría del grupo: La auditoría de los estados financieros del
grupo.
Auditoría Recurrente: Cuando el auditor ha sido nombrado para
la ejecución de las auditorías por varios años consecutivamente
en la misma entidad.
Componente: A significativo componente identificado por el
equipo de trabajo del grupo (a) que es de importancia financiera
individuo al grupo, o (b) que, debido a su naturaleza específica o
las circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos
de errores materiales en el estados financieros del grupo.
Control39: Es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por
la administración de una dependencia o entidad que permite la
oportuna detección y corrección de desviaciones, ineficiencias o
incongruencias en el curso de la formulación, instrumentación,
ejecución y evaluación de las acciones, con el propósito de
procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las
estrategias, políticas, objetivos, metas y asignación de recursos.
Control Interno: Es el proceso diseñado implementado y
mantenido por aquellos a cargo del mando de la entidad, la
administración u otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable acerca de logro de los objetivos de la
entidad con respecto a la confiabilidad de la información
financiera, eficacia y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de las regulaciones y leyes aplicables. El término
―controles‖ se refiere a cualquier aspecto de uno o más de los
componentes del control interno.
Controles anti-fraude: Son controles diseñados por la
administración para prevenir, detectar y/o corregir los fraudes.
Con relación a la capacidad que tiene la administración para eludir
los controles, éstos pueden no prevenir que ocurra el fraude, pero
39
http://www.definicion.org/control
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71
actuarían como desalentador y hacen más difícil cometerlo. Los
ejemplos típicos son:
Políticas y procedimientos que proveen accountability
adicional, tales como las aprobaciones firmadas de las
entradas en el libro diario;
Controles de acceso mejorados para los datos y las
transacciones sensibles;
Alarmas silenciosas;
Reportes de discrepancia y excepción;
Rastros de auditoría;
Planes de contingencia por fraude;
Procedimientos de recursos humanos tales como
identificación/monitoreo de individuos con potencial de
fraude anterior-promedio (por ejemplo, un estilo de vida
excesivamente lujoso); y
Mecanismos para reportar anónimamente los fraudes
potenciales.
Administración principal
Dirección del Grupo: Gestión responsable de la preparación y
presentación de los estados financieros del grupo.
Documentación: La Auditoría registro de los procedimientos de
auditoría realizados, auditoría relevante la evidencia obtenida, y
las conclusiones del auditor alcanzó (términos como "documentos
de trabajo o papeles de trabajo" también se utilizan a veces).
Documentación del encargo: Registro del trabajo realizado, los
resultados obtenidos y las conclusiones alcanzadas por el
profesional ejerciente (a veces se emplea el término de ―papeles
de trabajo‖).
El Riesgo de Negocio: Un riesgo que resulta de condiciones
importantes, eventos, circunstancias, acciones u omisiones que
puedan afectar negativamente a la capacidad de una entidad para
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lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de la fijación de
objetivos inadecuados y estrategias.
Encargo que proporciona un grado de seguridad40: Encargo
en el que un profesional ejerciente expresa una conclusión con el
fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes
se destina el informe distintos de la parte responsable acerca del
resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de
análisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la
evaluación o medida de la materia objeto de análisis es la
información que se obtiene al aplicar dichos criterios.
Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan
el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de
auditoría, o por una firma de la red, que realizan procedimientos
en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos
contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red.
Estados financieros del Grupo: Los estados financieros que
incluyen la información financiera de más de un componente. El
término "estados financieros del grupo" también se refiere a los
estados financieros combinados agregación de la información
financiera preparada por otros componentes que están bajo
control común.
Estimación del Auditor Punto O Del Auditor Gama: La
cantidad, o un rango de cantidades, respectivamente, derivado de
la evidencia de auditoría para su uso en la evaluación de la
gestión de punto estimación.
Estimación Contable41: Aproximación de una cantidad monetaria
en la ausencia de unos medios precisos de medición. Este
término se utiliza para una cantidad medida por su valor razonable
40
Guía de control de calidad para pequeñas y medianas firmas 41
Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2008.
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donde hay incertidumbre de la estimación, así como para otras
cantidades que requieren estimación.
Estimación Puntual de la Gestión: la cantidad seleccionada por
la administración para el reconocimiento o revelación en los
estados financieros como una estimación contable.
Experto del Auditor: Persona u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en
ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un experto del
auditor puede ser interno (es decir, un socio1 o empleado,
inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma de la
red), o externo.
Factores de riesgo de fraude: Hechos o circunstancias que
indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para
cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para
cometerlo.
Fecha del informe (en relación con el control de calidad):
Fecha elegida por el profesional ejerciente para fechar el informe.
Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas
de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con
el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Gestión: La persona (s) con responsabilidad ejecutiva de la
conducta de las operaciones de la entidad. Para algunas
entidades en algunas jurisdicciones, la gestión incluye algunos o
la totalidad de los encargados del gobierno; por ejemplo,
miembros de la ejecutiva de una junta de gobierno, o un
propietario-gerente. La administración es responsable de la
preparación de los estados financieros, supervisado por los
encargados del gobierno, y en algunas gestión de casos también
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es responsable de aprobar estados financieros de la entidad (en
otros casos los encargados del gobierno tienen esta
responsabilidad).
Gestión de Sesgo: la falta de neutralidad por la administración en
la preparación y presentación de la información.
Grupo: Todos los componentes cuya información financiera se
incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre
está formado por más de un componente.
Grupo de equipo de trabajo: Socios, incluido el socio del trabajo
del grupo, y el personal que establecen la estrategia de auditoría
del grupo en general, se comunica con los auditores de
componentes, realizar trabajos en el proceso de consolidación, y
evalúa las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
como base para la formación de una opinión sobre el grupo
financiero declaraciones.
Inconsistencia: Otra información que contradice la información
contenida en los estados financieros. Una inconsistencia material
puede plantear dudas sobre las conclusiones de la auditoría
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida con anterioridad y,
posiblemente, sobre la base de la opinión del auditor sobre los
estados financieros.
Independencia:
(a) Actitud mental independiente— Actitud mental que permite
expresar una opinión sin influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad,
objetividad y escepticismo profesional; e
(b) Independencia aparente — Supone evitar los hechos y
circunstancias que son tan significativas que un tercero con juicio
y bien informado, con conocimiento de toda la información
relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera
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razonablemente concluir que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de una firma de auditoría o de un
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, estuviese comprometida.
Los controles en todo el Grupo: Controles diseñados,
implementados y mantenidos por la administración del grupo
sobre el grupo de información financiera.
Opinión de auditoría del grupo: La opinión de auditoría sobre
los estados financieros del grupo.
Otra información: información no financiera y financiera (que no
sea el financiero declaraciones y del auditor informe al respecto)
que se incluye, ya sea por ley, reglamento o la costumbre, en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el
auditor de informe al respecto.
Procedimientos para la evaluación de riesgos: Son los
procedimientos de auditoría realizados para obtener un
entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno para identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores, debido a fraude o error, en el estado financiero y en los
niveles de aseveración.
Proceso42: Un proceso es una secuencia de pasos dispuesta con
algún tipo de lógica que se enfoca en lograr algún resultado
específico. Los procesos son mecanismos de comportamiento
que diseñan los hombres para mejorar la productividad de algo,
para establecer un orden o eliminar algún tipo de problema. El
concepto puede emplearse en una amplia variedad de contextos,
como por ejemplo en el ámbito jurídico, en el de la informática o
en el de la empresa. Es importante en este sentido hacer hincapié
que los procesos son ante todo procedimientos diseñados para
42
http://definicion.mx/proceso/
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servicio del hombre en alguna medida, como una forma
determinada de accionar.
Propietario-administrador43: Se refiere a los propietarios de la
entidad que participan en la operación de la entidad sobre una
base de día-a-día.
Resultado de una estimación: La cantidad monetaria real
contable que resulta de la resolución de la operación subyacente
(s), evento (s) o condición (s) dirigida por el estimación contable.
Revisión de Control de Calidad del Encargo: Proceso diseñado
para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el
equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulación del informe. El proceso de revisión de control de
calidad del encargo es aplicable a las auditorías de estados
financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros
encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya
determinado que se requiere la revisión de control de calidad del
encargo.
Riesgo del Negocio: Es un riesgo que se origina como resultado
de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones
que pueden afectar en forma aversiva la capacidad de una
entidad para lograr sus objetivos y estrategias, o qué se origina
como resultado del establecimiento de objetivos y estrategias
inapropiadas.
Riesgo significativo: Es un riesgo identificado y evaluado de
imprecisiones o errores significativos que, a juicio del auditor,
requiere una consideración especial en la auditoría.
Socio del encargo del grupo: El socio u otra persona de la firma
de auditoría que es responsable del encargo y de su realización,
43
Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores (IFAC), 2008.
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así como del informe de auditoría de los estados financieros del
grupo que se emite en nombre de la firma de auditoría. Cuando
varios auditores actúan conjuntamente en la auditoría del grupo,
los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos del
encargo constituirán, de forma colectiva, el socio del encargo del
grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente.
Software44: Se conoce como software al equipo lógico o soporte
lógico de un sistema informático, que comprende el conjunto de
los componentes lógicos necesarios que hacen posible la
realización de tareas específicas, en contraposición a los
componentes físicos que son llamados hardware.
Tergiversación de los hechos: otra información, que no guarda
relación con los asuntos que figuran en el estados financieros
auditados que incorrectamente es indicada o presentados. Un
material contienen errores de hecho puede socavar la credibilidad
del documento que contiene auditado Estados financieros.
Un procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría
diseñado para detectar errores materiales a nivel de aseveración.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) Las pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones); y
b) los procedimientos analíticos sustantivos. Prueba de los
controles de un procedimiento de auditoría diseñado para
evaluar la efectividad de la operación de controles para
prevenir, o detectar y corregir, errores materiales en el nivel
de aseveración.
Un riesgo significativo: riesgo de error material identificado y
evaluado que, en el juicio del auditor, requiere especial
consideración de auditoría.
44
https://es.wikipedia.org/wiki/Software
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1.4.3. MARCO LEGAL
Ley N° 26887 “Ley General De Sociedades”
El cual establece que los estados financieros de las
empresas constituidas en el Perú, deben seguir los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Perú, así como otras disposiciones sobre la materia. El
Consejo Normativo de Contabilidad generalmente
aceptados son básicamente las Normas Internacionales de
Información Financiera, dentro de las cuales se incluyen a
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
o IFRS por sus siglas en ingles), Comité de Interpretación
de las Normas Internacionales de Información Financiera
(CINIIF), y las disposiciones específicas aprobadas para
negocios particulares (bancos, compañía de seguros, etc).
De manera complementaria se aplican los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos de Norteamérica.
Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es
responsable de la emisión del plan contable general para
empresas y de la metodología que se aplica en los
negocios privados y a las entidades gubernamentales.
El CNC se adhiere a las normas aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Información Financiera que
son aprobadas explícitamente por el CNC y publicadas en
el diario oficial El Peruano, indicando su fecha de adopción,
la que puede diferir de aquella fecha aprobada
internacionalmente.
Ley N° 29720 “Ley Que Promueve Las Emisiones De
Valores Mobiliarios Y Fortalece El Mercado De Capitales”
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A partir del año 2011, el Congreso de la República aprobó
una ley por el cual todas las empresas comprendidas en la
LGS y cuyos activos o ingresos superen las 3000 Unidades
Impositivas Tributarias – UIT y supervisadas por la
Superintendencia de Mercado y Valores (SMV) estaban
obligadas a presentar Estados Financieros auditados, pero
el 05 de Abril del 2016 el Tribunal Constitucional dejo sin
efecto el artículo 5 de la mencionada ley, sin embargo esto
no significa que no puedan auditar sus estados financieros,
al contrario debido al gran crecimiento que estas tienen en
el mercado es importante llevarlo a cabo.
Ley N° 28015 “Ley De Promoción Y Formalización De
La Micro Y Pequeña Empresa”
Mediante esta ley, publicada el 2 de julio de 2003, se
promulgó la Ley de promoción y formalización de la micro
y pequeña empresa, con ello se daría una regulación a un
régimen laboral especial para aquellas unidades
económicas, denominadas micro y pequeñas empresas.
El Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE
Establece las características de las MIPYME, según el cual
una MIPYME debe reunir el criterio de ventas anuales
equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Ley N° 30056, que establece una prórroga para las
microempresas de la Ley N° 28015 por 3 años más, y
además incorpora importantes modificaciones al régimen
laboral de las Pequeñas y Medianas Empresas.
Guía de Normas Internacionales de Auditorías (NIAS) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) dada por The International Federation of Accounttans (IFAC)
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A través de Small and Medium Practices (SMP) emitidas en
Marzo del 2009, proporcionan una orientación no
autorizada para aplicar las NIA, por lo que no deberían
utilizarse en sustitución de la lectura de las mismas, sino
más bien, como un suplemento que ayude a los
profesionales ejercientes a entender e implementar, de
manera congruente, estas normas en las auditorías de las
PyMES.
Guía de Control de Calidad para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría (PYMFA): La guía ofrece orientación práctica para la implementación
de un sistema de control de calidad para pequeñas y
medianas firmas de auditoría (PYMFA) y ayudar a la
implementación de la Norma Internacional de Control de
Calidad (NICC) 1, pero no tiene el propósito de sustituir a la
propia NICC1. El profesional debe usar la guía a la luz de
su juicio profesional y de los hechos y circunstancias de su
propia firma de auditoría y de cada encargo en particular.
1.5 . FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
La observancia e implementación de Normas Internacionales de
Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, y del Software, inciden
de manera significativa en la calidad de la Auditoría Financiera, en la
provincia de Trujillo.
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CAPÍTULO II
DISEÑO DE
INVESTIGACIÓN
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II. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
2.1. Material de estudio:
2.1.1 Población:
SOCIEDADES AUDITORAS HÁBILES AL 2017 N°
MATRICULA NOMBRE
SA03 ÁVILA Y GARCÍA SOCIEDAD CIVIL
SA10 MEJÍA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA19 CRUZADO & ASOCIADOS S.C.
SA 21 URQUIZO – SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA30 JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA45 VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA46 LI VALENCIA & ASOCIADOS S.C
SA51 LARRY MANUEL PIMINCHUMO LEYTON & ASOCIADOS S CIVIL
SA67 CRUZ Y ALVARADO CONTADORES AUDITORES Y CONSULTORES SCRL
SA73 DANIEL BURGOS & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
SA77 ESCOBEDO MEDINA AUDITORES ASOCIADOS S.CIVIL DE R.L
SA80 BERNABE & SANTILLÁN ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA85 TEJADA ARBULÚ & ASOCIADOS S.A.
SA87 ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS S. CIVIL
SA89 CRUZ & CABELLOSAUSITORES S. CIVIL
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2.2. Diseño metodológico:
2.2.1 Tipo de Investigación:
Por el tipo de investigación el presente estudio reúne las
características necesarias para ser denominado en esta
modalidad como: “INVESTIGACIÓN APLICADA”. Dentro de ello, se aplicó el estudio de Cohorte, el cual es un
diseño de investigación analítico cuya población de estudio está
compuesta de Sociedades Auditoras clasificados como
expuestos y no expuestos a un potencial factor de riesgo y en los
cuales se realiza un seguimiento para comparar la incidencia de
un resultado.
2.2.2 Nivel de Investigación: Conforme a los propósitos del estudio la investigación se centra
en el nivel descriptivo.
2.3. Métodos y técnicas:
2.2.1. Métodos:
De acuerdo al diseño de nuestra investigación, se aplicó
los siguientes métodos:
Descriptivo: Los datos investigados son obtenidos
por las observaciones directas, permitiéndome llegar
a conocer la situación de las Sociedades Auditoras
de la Provincia de Trujillo.
Analítico: Permite descomponer el todo en sus
elementos constitutorios para estudiarlos por
separado, analizando la incidencia de las Normas
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Internacionales de Auditoría para PYMES y un
Software, en una Auditoría Financiera.
2.2.2. Técnicas:
a) Técnicas de Recopilación de Datos:
Entrevistas: Mediante esta técnica se pudo
tener conocimiento acerca de la situación de
las empresas y se aplicó al personal que labora
en las Sociedades Auditoras de la Provincia de
Trujillo.
Análisis del contenido: Permitió desvelar el
significado de la información obtenida, el cual
ayudó a diagnosticar objetivamente las
situaciones encontradas.
Cuestionario: Es un contenido de preguntas
necesarias sobre aspectos fundamentales del
problema.
Investigación Bibliográfica: Fuentes
necesarias para poder tener conocimiento de
que tanto repercute la utilización de las
Normas Internacionales de Auditoría para
Pymes y de un Software en una Auditoría
Financiera.
b) Técnicas de Recopilación de Datos:
Cuadros: éstos me servirá para poder ordenar
los datos obtenidos y clasificar la información.
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85
Prueba de Hipótesis: ésta se realizó con los
datos a fin de comprobar si la hipótesis
planteada es verdadera o falsa.
Procedimientos: preparar, esquematizar las
encuestas, guías de entrevistas, fichas de
investigación y otros instrumentos.
Realizar la recolección de los datos
correspondientes.
Realizar los resúmenes que se crean
necesarios para el análisis correspondiente.
Analizar los resultados obtenidos, coordinar
con mi asesor sobre los mismos.
Realizar las correcciones que sean necesarios.
Discutir los datos obtenidos.
Realizar la redacción del correspondiente
informe.
c) Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información
Análisis Documental: se consultó textos e
informes dados por varios especialistas en el
tema, como también escritos de distintas
Firmas Auditoras reconocidas, los cuales
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concluyeron positivamente respecto a la
utilización de las mencionadas herramientas.
2.4 Operacionalización de variables:
2.4.1. Variables:
X. Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, y Software de Auditoría.
Indicadores:
X1: Grado de cumplimiento de la aplicación de las Normas
Internacionales de Auditoría para Pequeñas y
Medianas Empresas.
X2: Nivel de riesgo de la Auditoría Financiera a través del
uso de un software.
X3: Cantidad de decisiones aprobadas producto de una
Auditoria Financiera.
X4: Influencia de la calidad al realizar una Auditoría
Financiera con la utilización de las herramientas
adecuadas.
Y. Calidad de la Auditoria Financiera.
Indicadores:
Y1: Mejoramiento de la calidad del resultado en relación
con la dirección de una firma de auditoría como un
todo.
Y2: Cumplimiento de las políticas y procedimientos de la
firma de auditoría.
Y3: Porcentaje de mejora a través de la implementación
de recomendaciones de las firmas de auditoría.
Y4: Nivel de eficiencia y eficacia en la auditoría financiera
por parte de las firmas de auditoría.
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CAPÍTULO III
RESULTADOS
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III. RESULTADOS
3.1 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS DE ENTREVISTA Y ENCUESTAS REALIZADAS:
3.1.1 RESULTADOS DE LA ENTREVISTA:
Es preciso indicar que las entrevistas se realizaron a los Gerentes de
las Sociedades Auditoras tomadas como muestra, los cuales son:
MEJÍA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
URQUIZO – SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS
SOCIEDAD CIVIL
VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
CRUZADO & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
Ahora bien, respecto a las preguntas realizadas, detallo lo siguiente:
1. ¿Cuál es la razón por la que mantienen hábil su firma?
SOCIEDAD DE AUDITORÍA RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Debido a que estamos en
permanente capacitación como
también enfocados en los
nuevos paradigmas referentes
a la auditoria, lo que nos
cataloga como una firma
perenne en el mercado y
solicitado por varias empresas
de distintos sectores
económicos; además de ello,
contamos con profesionales de
gran trayectoria, garantizando
así la calidad del servicio
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brindado.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―Por la razón que contamos
con grandes profesionales en
diferentes especialidades
dentro de nuestra firma, lo que
repercute en el trabajo que se
le brinda a los clientes, hecho
que se refleja en la constante
demanda que tenemos hasta la
actualidad‖.
Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―Debido a los ya conseguidos
más de 30 años de gran
experiencia, los cuales han
sido brindados con mucho
empeño y dedicación.
Asimismo, contamos con una
gran gama de profesionales en
el campo, hecho que nos
cataloga como una de las
firmas más estables de la
provincia de Trujillo.
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―Porque somos una firma con
una gran trayectoria,
constituido con excelentes
profesionales expertos en el
campo, del mismo modo
debido a que estamos al tanto
de los nuevos paradigmas de
la auditoria, lo que nos permite
obtener nuevos conocimientos
los cuales son aplicados en el
trabajo que realizamos; ello
nos cataloga como una firma
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de gran demanda en el
mercado empresarial.‖
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―Porque a través de los años
de experiencia, hemos ido
logrando la permanencia en el
mercado, ya que contamos con
expertos en distintas
especialidades, lo cual permite
que los clientes estén
contentos con el trabajo que
realizamos.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
―Porque en nuestra firma
garantizamos el servicio que
brindamos, por ello tenemos a
profesionales acorde con lo
requerido, quienes reciben las
capacitaciones
correspondientes para realizar
el trabajo.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
Respecto a esta pregunta, puedo concluir que las firmas
mantienen su habilidad debido a que el trabajo que realizan
garantizan la calidad del servicio de auditoría que brindan, lo
cual les ha permitido que se mantengan en el mercado
empresarial, aun cuando los socios han decidido separarse y
optar por formar una nueva firma.
2. ¿Está Usted al tanto de los nuevos paradigmas de la Auditoría?
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SOCIEDADES DE AUDITORÍA
RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Estamos al tanto de los
cambios que se han suscitado
en la auditoria, debido a que
como firma, tenemos el deber
de estar actualizados, ya que
influye en el servicio que
brindamos a nuestros
clientes.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―Si, tenemos conocimiento de
los nuevos enfoques que se
han presentado hoy en día,
sin embargo observamos que
no es tan relevante de
emplearla a la hora de realizar
el trabajo de auditoria.‖
Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―Hemos obtenido
conocimiento que hay nuevos
aportes en cuanto al trabajo
se refiere, no obstante nos
mantenemos firmes con los
enfoques que hasta ahora
tenemos en cuenta al
momento de llevar a cabo la
auditoria.‖
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―Es nuestra obligación de
estar actualizados en lo
referente a los nuevos aportes
que vienen apareciendo, ya
que nos permitirá
implementarlos en el momento
de realizar una auditoría.‖
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92
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―Estamos poniéndonos al
tanto de las actualizaciones
que se están presentando,
pero pensamos que no es tan
relevante la aplicación de los
nuevos aportes.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
―Como firma encargada de
llevar a cabo el trabajo de
auditoria, para un mejor
resultado, tenemos la
obligación de aplicar los
nuevos aportes que en ella se
presentan.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
Sobre la presente pregunta, concluyo que algunas de las firmas
encuestadas están al tanto de los nuevos enfoques sobre la
auditoría, por lo cual reciben constantemente capacitaciones;
mientras que otras no, limitándoles a realizar el trabajo de una
manera eficiente, ya que no están al tanto o prefieren no
considerar los nuevos paradigmas en los que está basada
actualmente la auditoría.
3. ¿Tiene conocimiento sobre la Guía de las Normas Internacionales de Auditoría para pequeñas y medianas empresas (PYMES)? ¿Cree que es importante aplicarlas y por qué?
SOCIEDADES DE AUDITORIA
RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Por supuesto. Nosotros
realizamos auditorías a
Pequeñas y Medianas
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Empresas, lo que nos obliga a
utilizar herramientas acorde
con la realidad, con el fin de
obtener un mejor resultado al
momento de ejecutar el
trabajo.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―Sí. Tenemos conocimiento de
la guía, sin embrago creemos
que no es tan indispensable
aplicarlas, ya que también se
puede utilizar la normatividad
que hasta ahora se viene
utilizando.‖
Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―No. En la actualidad
trabajamos con las
herramientas que hemos
venido utilizando, por ello
desconocemos la existencia
de otros.‖
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―Como firma, sabemos de la
existencia de esa guía, pero
normalmente aplicamos en
nuestro trabajo, las normas
vigentes en la actualidad.‖
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―No. Estamos trabajando con
las normas que hoy en día
todos conocemos, es por ello
que pensamos son adecuadas
cuando realizamos la
auditoria.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
Definitivamente. Porque se
ajustan al tamaño de la
empresa a la hora de realizar
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el trabajo de auditoria, debido
a que son más específicas.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
Respecto a esta pregunta, concluyo que en su mayoría, las
firmas conocen sobre la Guía de Normas Internacionales de
Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas, pero solo
algunas afirman que es conveniente aplicarlas debido a que se
ajustan al tamaño de la empresa, ya que a un negocio pequeño
no se le puede medir con estándares para empresas de mayor
envergadura. Por otro lado, existen firmas que no tiene
conocimiento de estos estándares, dificultándoles así el trabajo
que realicen en caso lo ejecuten con empresas de menor
tamaño.
4. ¿Cree que es importante contar con un software de auditoría y por qué?
SOCIEDADES DE AUDITORÍA
RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Debido a que permite
reducir el tiempo, como
también medir el grado de
avance del trabajo, además
puedan transportar los datos,
cambiar de ordenador sin
molestias y hacer cualquier
tipo de modificación según
corresponda.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―Sí. Porque agiliza el trabajo,
como también se tiene una
mayor seguridad razonable de
los resultados.‖
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Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―No es indispensable, si ayuda
en lo que se refiere a reducir
el tiempo, pero creemos que
no es relevante la utilización
del software. Nosotros nos
mantenemos realizando el
trabajo como empezamos.‖
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―Pensamos que si es
necesario, porque ayuda a
reducir el tiempo de manera
significativa.‖
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―No. Porque la auditoria
también se puede llevar a
cabo de manera manual, es
así como hasta ahora hemos
venido trabajando.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Porque ayuda a reducir el
nivel de riesgo, ya que permite
trabajar con seguridad y
rapidez, minimizando de esa
manera el tiempo.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
En cuanto a esta pregunta, puedo colegir que la mayoría de
firmas creen que es importante contar con un software de
auditoría, ya que ayuda a medir el grado de avance del trabajo,
permite conseguir mejores resultados en menor tiempo, de
manera automatizada y con mayor seguridad, además de ello
avisa al auditor sobre los trabajos que están pendientes,
ayudando de esa manera a que pueda tener un control del
mismo; por consiguiente facilita a contar con las evidencias y
documentos de auditoria de una manera ordenada y mejor
ubicación debidamente codificada en el software. Ahora bien,
hay que tener en cuenta que es el auditor quien finalmente
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interpreta los resultados obtenidos, basándose en su juicio y
experiencia.
5. ¿Su firma cuenta con algún Software? ¿Su personal recibe las capacitaciones correspondientes?
SOCIEDADES DE AUDITORÍA
RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Efectivamente, nuestro
personal recibe las
capacitaciones
correspondientes en cuanto a
la utilización de dicha
herramienta, ya que es
compromiso de todos.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―No. Por ahora no contamos
con uno, pero si estamos
pensando en implementar uno
más adelante.‖
Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―No. Hasta el momento
venimos trabajando
manualmente.‖
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―No. Pero si estamos
analizando la posibilidad de
contar con uno.‖
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―No. Nuestro trabajo hasta la
fecha es de manera manual.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Por supuesto que nuestro
personal recibe las
capacitaciones para un mejor
entendimiento y uso de ello.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
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Sobre esta pregunta, concluyo que muy pocas de las firmas de
auditoría si cuentan con un software, recibiendo la capacitación
constante respecto al uso del mismo; en otros casos existen
algunas que se encuentran en proceso de adquirirlo. Por otro
lado, hay firmas que aún no cuentan con dicha herramienta.
6. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas, influyen significativamente en la calidad de una Auditoría Financiera? ¿Por qué?
SOCIEDADES DE AUDITORIA
RESPUESTAS
Mejía Esquives & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Obviamente ya que el
servicio es realizado con
eficiencia y eficacia lo cual
garantiza la calidad de nuestra
labor.‖
Urquizo-Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil.
―Sí. Debido a que permite
tener una información más
fiable del trabajo, los cuales
están ordenados en distintos
parámetros.‖
Vera & Asociados Sociedad
Civil.
―De alguna manera sí. Ya que
se tiene un mejor criterio
respecto a la normatividad,
con el sustento respectivo.‖
Jiménez & Asociados
Sociedad Civil.
―Se podría decir que sí,
porque el trabajo seria eficaz,
debido a que se están
utilizando herramientas
apropiadas.‖
Cruzado & Asociados
Sociedad Civil.
―Si repercutiría en la calidad,
porque la utilización de las
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herramientas reflejarían
mayores mejores resultados
del trabajo de auditoria.‖
Esquivel Pérez & Asociados
Sociedad Civil.
―Sí. Porque un software
permite realizar el trabajo de
manera automatizada y la
utilización de la normatividad
adecuada, permite ajustarse al
tamaño de la empresa.‖
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
Respecto a la pregunta formulada, infiero en que la mayoría de
firmas aseguran que el uso de las mencionadas herramientas
repercuten significativamente en el trabajo de auditoría, ya que
para el caso de las normas, están filtradas y ajustadas al
tamaño de la organización, así también cumple con la Norma
de Internacional de Control de Calidad 1 (NICC1). Ésta,
complementada con el uso del software, asegura que el
servicio que brinden es de calidad, del cual se tiene la
seguridad razonable del trabajo a realizar.
3.1.1 RESULTADOS DE LA ENCUESTA:
La encuesta fue aplicada a los trabajadores de las sociedades de
auditoría de la provincia de Trujillo, dentro de las cuales comprende el
personal del área de auditoría de las Sociedades de Auditoria: Mejía
Esquives & Asociados Sociedad Civil, Urquizo - Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil, Vera & Asociados Sociedad Civil, Jiménez
& Asociados Sociedad Civil, Cruzado & Asociados Sociedad Civil y
Esquivel – Pérez & Asociados Sociedad Civil.
PREGUNTA N° 1: ¿Conoces de las Normas Internacionales de
Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)?
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TABLA N°1
CONOCIMIENTO DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 4 67%
No 2 33%
No aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 1
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas por un
67%, tienen conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria
para PYMES; 2 sociedades representadas en un 33% no tiene
conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria para
PYMES.
PREGUNTA N° 2: ¿Han realizado auditorías a Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES)?
0
1
2
3
4
SI NO NO APLICA
¿Conoce de las Normas Internacionales para PYMES?
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TABLA N° 2
REALIZACIÓN DE AUDITORÍA A PYMES
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 6 100%
No 0 0%
No aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras. ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 2
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, puedo concluir que todas las
sociedades representadas en un 100% han realizado auditorías a
PYMES.
PREGUNTA N° 3: ¿Cuando realizan auditorías a PYMES, aplican las
Normas Internacionales de Auditoria para PYMES?
0
1
2
3
4
5
6
SI NO NO APLICA
¿Han realizado auditorías a PYMES?
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101
TABLA N° 3
APLICACIÓN DE LA GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 2 33%
No 4 67%
No aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 3
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, las 2 sociedades representadas en
un 33% realizan auditorías a PYMES, aplicando las Normas
Internacionales de Auditoria para PYMES; 4 sociedades
representadas en un 67% realiza auditorías a PYMES pero no aplican
las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES.
0
1
2
3
4
SI NO NO APLICA
¿Cuando realizan auditorías a PYMES aplican NIAS para pymes?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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PREGUNTA N° 4: ¿Cree que las Normas Internacionales de Auditoría
y las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES muestran
alguna diferencia?
TABLA N° 4
DIFERENCIA ENTRE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 2 33%
No 1 17%
No aplica 3 50%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras. ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 4
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, 2 de ellas representadas en un 33%
afirman que si existe diferencia entre las Normas Internacionales de
Auditoria y las Normas Internacionales de Auditoría para PYMES; sin
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
SI NO NO APLICA
¿Cree que las Normas Internacionales de Auditoría Y Normas Internacionales de
Auditoría para PYMES muestran alguna diferencia?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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103
embargo, 1 sociedad representada por un 17% opina que no existe
diferencia, por otro lado, las 3 representadas en un 20% no es
aplicable.
PREGUNTA N° 5: ¿Ha leído la Guía de Normas Internacionales de
Auditoria para PYMES dadas por IFAC?
TABLA N° 5
LECTURA DE LA GUÍA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 2 33%
No 4 67%
No aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras. ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 5
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, 2 de ellas representadas en un 33%
si han leído la Guía de Normas Internacionales de Auditoria para
PYMES dadas por IFAC; por otro lado, 4 sociedades representada en
0
1
2
3
4
SI NO NO APLICA
¿Ha leído la Guia de NIAS para PYMES dada por el IFAC?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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104
un 67 % no ha leído la Guía de Normas Internacionales de Auditoria
para PYMES dadas por IFAC.
PREGUNTA N° 6: ¿Conoce de algún Software de Auditoría?
TABLA N° 6
CONOCIMIENTO DE ALGÚN SOFTWARE DE AUDITORÍA
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 4 80%
No 1 20%
No Aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 5 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 6
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas en un
80% conocen de software de auditoria; por otro lado, la restante
representada en un 20% no conoce de ello.
0
1
2
3
4
5
6
SI NO NO APLICA
¿Conoce de algun software de auditoría?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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PREGUNTA N° 7: ¿Cuenta con un software de auditoría existente en
el mercado?
TABLA N° 7
OBTENCION DE ALGÚN SOFTWARE DE AUDITORÍA
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 2 33%
No 4 67%
No Aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 7
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, 2 de ellas representadas en un 33%
conocen y cuentan con un software de auditoria; por otro lado, las 4
restantes representadas en un 67% no cuentan con uno, sin embargo
si conocen de algunos que existen en el mercado.
0
1
2
3
4
SI NO NO APLICA
¿Cuenta con un Software de Auditoría?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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106
PREGUNTA N° 8: ¿Cree que es importante contar con un Software
de Auditoría?
TABLA N° 8
IMPORTANCIA DE UTILIZAR UN SOFTWARE DE AUDITORÍA
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 6 100%
No 0 0%
No Aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 8
DESCRIPCIÓN:
De las sociedades encuestadas, la totalidad el cual representan el
100%, afirman que es importante contar con un software de auditoría
para facilitar el trabajo y realizarlo en el menor tiempo posible.
0
1
2
3
4
5
6
SI NO NO APLICA
¿Cree que es importante contar con un Software de Auditoría?
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PREGUNTA N° 9: ¿Su personal recibe la capacitación
correspondiente acerca del Software de Auditoría?
TABLA N° 9
CAPACITACIÓN AL PERSONAL SOBRE SOFTWARE DE
AUDITORÍA
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 2 33%
No 0 0%
No Aplica 4 67%
TOTAL GENERAL 15 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras. ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 9
DESCRIPCIÓN: De las sociedades encuestadas, 2 de ellas que representan el 33%
manifiestan que reciben capacitaciones acerca del Software de
auditoría, mientras que 4 sociedades representadas en un 67%, no
cuentan con algún software de auditoría, por lo tanto no es aplicable
en su sociedad.
0
1
2
3
4
SI NO NO APLICA
¿Su personal recibe la capacitación correspondiente acerca del software
de auditoría?
TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
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108
PREGUNTA N° 10: ¿Cree que la utilización de las herramientas antes
mencionadas influyen significativamente en la calidad del servicio
prestado? ¿Por qué?
TABLA N°10
INFLUENCIA DE LAS HERRAMIENTAS SIGNIFICATIVAMENTE EN LA CALIDAD DEL SERVICIO PRESTADO
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %
Si 6 100%
No 0 0%
No Aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRÁFICO N° 10
DESCRIPCIÓN: De las sociedades encuestadas, en su totalidad afirman que la
utilización de las herramientas como son las Normas Internacionales
de auditoría y el software de auditoría influye significativamente en la
calidad del servicio prestado por la sociedad auditora.
0
2
4
6
SI NO NO APLICA
¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas
infuyen en la calidad del servicio de auditoría?
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109
CAPÍTULO IV
DISCUSIÓN
DE
RESULTADOS
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IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS
Al comparar los resultados obtenidos con los antecedentes, puedo
inducir que la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría
para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) y el uso de un
Software de Auditoría inciden significativamente en la calidad del
servicio en una Auditoría Financiera.
De igual modo, se realizó distintas entrevistas y cuestionarios a las
firmas auditoras, elegidas como muestra en la provincia de Trujillo,
observando que dos de ellas que conocen de las mencionadas
normas, aseveran que existe cierta diferencia de las normas
generalmente utilizadas, hecho que comparado con la realidad y con
las opiniones de distintos profesionales en el área no concuerda, ya
que estos afirman que las Guía de Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) no
son otras sino una recopilación específicas de aquellas, las cuales
se ajustan a las necesidades de los auditores para llevar a cabo el
trabajo de auditoria. Asimismo, las Pequeñas y Medianas Empresas
(PyMES) tienen características particulares que deben considerarse
para su correcto análisis.
Por otro lado, las Normas Internacionales de Auditoría para
Pequeñas y Medianas Empresas (PyMES), a pesar de tener un
tratamiento particular, el análisis tiene la misma rigurosidad en la
redacción de un dictamen adecuado y preciso. Por ende, es
necesario tenerlas en cuenta para una correcta presentación de la
información; sin embargo, hay firmas que no utilizan la normatividad
apropiada para la realización del trabajo de auditoría para Pequeñas
y Medianas Empresas (PyMES), ya que desconocen de ellas.
Así también, según la Guía de Control de Calidad para Pequeñas y
Medianas Firmas de Auditoría, el cual contiene estándares de
acuerdo a la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1),
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estipula que el trabajo de auditoría que la firma realiza cumple con la
calidad, a medida que los profesionales de la contabilidad pongan en
práctica las sugerencias de la Guía, así como deberían asegurarse
de que las comunicaciones con su personal describan en detalle las
políticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a
alcanzar, para los que fueron diseñados. También deberían enfatizar
la responsabilidad de cada miembro de la firma de auditoría con la
calidad y que se espera que todos y cada uno cumplan con las
políticas y procedimientos de la firma de auditoría.
Del mismo modo, la calidad que la firma de auditoría obtiene, no solo
se basa en la correcta aplicación de los estándares de auditoría, sino
también, va acompañada de recursos tecnológicos eficientes como
un software de auditoría.
Es por ello que, la minoría de sociedades tienen un software de
auditoría, quienes afirman que hoy en día, contar con uno agiliza los
procesos, proporciona razonabilidad y facilita el análisis. Además
que éstas incluyen Normas Internacionales de Auditoría (NIAs),
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y enfoques de
riesgo y resultados.
No obstante, la mayoría de Sociedades no cuentan con una
herramienta mecanizada como lo es el software, hecho que les limita
en algunos aspectos, por ejemplo los papeles de trabajo, los
programas de auditoría, entre otros, los realizan de manera física,
tomándoles un mayor tiempo.
Ahora bien, es de vital importancia para las firmas, porque si no se
prevé los mecanismos de control, seguridad y respaldo de la
información dentro de una institución se verá sumida a riesgos, que
conlleven a fraudes no solamente económicos sino también de
información.
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Asimismo, es necesario precisar que una una sociedad auditora con
el objetivo de implementar uno propio que se ajuste a sus
necesidades, se basaron en un software como prueba. Por tal
motivo, se realizaron capacitaciones acerca del manejo y
funcionamiento del mismo; sin embargo, existen firmas que no
cuentan con un software de auditoría, debido a que afirman les
llevaría mucho tiempo en adaptarlo a sus necesidades, capacitar a
su personal sobre el manejo de la mencionada herramienta, el costo
de adquisición, así como también en la obtención de los resultados
que se logren obtener.
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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES
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V. CONCLUSIONES
Culminada la investigación, menciono las siguientes conclusiones:
1. En la actualidad hay veinte sociedades auditoras que se
mantienen hábiles, dentro de ellas quince pertenecen al
campo de la auditoría financiera.
2. De la muestra seleccionada, hay tan solo dos sociedades de
auditoría, en la provincia de Trujillo, que aplican las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS) para Pequeñas y
Medianas Empresas (PYMES), lo cual establece los
parámetros para que estas se ajusten al tamaño de la
entidad a auditar, siendo el trabajo más efectivo.
3. Asimismo, respecto al uso del de software de auditoría,
existen sólo dos sociedades en la provincia de Trujillo que
cuentan con uno; quienes están en constantes capacitaciones
para un adecuado uso de dicha herramienta. No obstante,
algunas firmas están trabajando para que más adelante
puedan adquirir uno acorde con sus necesidades.
4. Actualmente, la mayoría de Sociedades de Auditoría
desconocen de las Normas Internacionales de Auditoría para
PYMES, debido a la falta de interés, lo que genera realicen su
trabajo aplicando las conocidas Normas Internacionales de
Auditoría, lo cual es aceptable, pues en éstas se establecen
que las firmas puedan ajustarlas al tamaño de la entidad a
auditar. Sin embargo, no es lo recomendable ya que existe
específicamente una guía que proporciona la información
requerida para dicho trabajo.
5. La utilización de un Software de Auditoría incide en la calidad
del servicio, debido a que permite que el trabajo se realice en
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un menor tiempo, lo cual conlleva a que el socio de la firma
pueda obtener reportes del grado de avance, como también
una mejor coordinación del grupo de trabajo.
6. Por último, la aplicación de las Normas Internacionales de
Auditoría y el uso de un software de auditoría, inciden de
manera significativa en la calidad del servicio que brindan las
sociedades auditoras de la provincia de Trujillo.
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CAPÍTULO VI
RECOMENDACIONES
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VI. RECOMENDACIONES
De acuerdo al trabajo realizado, podemos recomendar lo siguiente:
1. Identificar las fortalezas y debilidades de cada sociedad
auditora, reforzarlas y corregirlas con el objetivo de que sigan
permaneciendo en el mercado como una sociedad hábil.
2. Permitir que cada miembro de las Sociedades de Auditoría
que desconocen de las Normas Internacionales de Auditoría
para Pequeñas y Medianas Empresas, estén en constante
capacitación y actualización de los nuevos paradigmas que se
van presentando en el campo de la auditoría.
3. Implementar un software de auditoría, para aquellas
sociedades que hasta ahora no cuentan con uno, como
también recibir las capacitaciones correspondientes; ya que
un buen manejo de éste les permitirá organizar e indexar los
papeles de trabajo de la forma más eficiente, así como reducir
notablemente el tiempo que empleen.
4. Dictar en la universidades, debido a que en se incentiva a los
alumnos a que puedan optar por especializarse en el Área de
Auditoría, un curso sobre Software de Auditoría, el cual les
permitirá prepararse adecuadamente para que puedan
aplicarlo en el campo.
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CAPÍTULO VII
REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
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VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
LIBROS
1. Colección: Ciencias Administrativas: Área Contabilidad y
Finanzas. Auditoría Financiera de Pymes (2008). Ecoe
Ediciones.
2. Guía para el Control de Calidad para Pequeñas y Medianas
Prácticas (2011) Federación Internacional de Contadores (IFAC).
3. Guía para usar los Estándares Internacional de Auditoría para
PYMES, (2007) Federación Internacional de Contadores (IFAC).
4. Madariaga J, (2004), Manual práctico de Auditoria, Barcelona,
Ediciones Deusto.
5. Manual Internacional de Auditoría, Aseguramiento y
pronunciamientos de Ética Federación Internacional de Contadores
(IFAC), 2008.
6. Sánchez G, (2006), Auditoría de Estados Financieros, México,
Segunda Edición, Pearson Educación.
7. Sierra M, Sánchez - Mejía H, Orta P, (2014) Fundamentos teóricos
de auditoría financiera. Economía Y Empresa. Ediciones Pirámide.
8. Timothy B, (2007) Auditoría Basada en Riesgos, Bogotá, Ecoe
Ediciones.
9. Villalba G, Auditoría Financiera II.
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PÁGINAS WEB
1. https://www.youtube.com/watch?v=UCV90tf_2r0
2. http://www.ifac.org/publications-resources/guide-using-international-
standards-auditing-audits-small-and-medium-sized-en
3. http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-
quality-control-smpsguide-using-isas-audits-smes
4. http://www.ifac.org/system/files/downloads/AuditorAsa_Financiera_d
e_PYMES.pdf
5. http://www.dofiscal.net/pdf/Legislacion/GUIAS2.pdf
6. http://www.bdoargentina.com/downloads/articulos/CRECER_EB_Apli
cacion_NIA.pdf
7. http://www.auditoria.com.mx/auditoria-de-sistemas-de-informacion
8. http://www.gestiopolis.com/metodos-y-tecnicas-de-investigacion/
9. http://www.eco.unlpam.edu.ar/
10. https://es.wikipedia.org/wiki/Software
11. http://definicion.mx/proceso/
12. http://www.definicion.org/control
13. http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/10/antecedentes-histricos-de-
la-auditora_16.html
14. http://www.jfsalazar.com/auditoria/doc2.pdf
15. https://www.cbscorporation.com/about-cbs/
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ANEXOS
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ANEXO N° 1
ENTREVISTA
INSTRUCCIONES
La presente tiene por finalidad recoger información importante sobre la
investigación titulada: “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORÍA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO”.
Al respecto, se le solicita a usted que en las peguntas que a continuación se
presentan, responda con sus propias palabras en forma clara y en relación a lo
que se busca en la entrevista.
1. ¿Cuál es la razón por la que mantienen hábil su firma?
2. ¿Está usted al tanto de los nuevos paradigmas de la Auditoría?
3. ¿Tiene conocimientos sobre la Guía de Normas Internacionales de Auditoría para Pequeñas y Medianas Empresas? ¿Cree que es importante aplicarlas y por qué?
4. ¿Cree que es importante contar con un software de auditoría,
por qué?
5. ¿Su firma cuenta con uno? ¿Su personal recibe las capacitaciones correspondientes?
6. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas,
influyen significativamente en la calidad de una Auditoría Financiera? ¿Por qué?
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ANEXO N° 2
CUESTIONARIO
PREGUNTAS SI NO NO APLICA OBSERVACIÓN
1. ¿Conoce de las Normas Internacionales
de Auditoría para Pequeñas y
Medianas Empresas?
2. ¿Han realizado auditoría a Pequeñas y
Medianas Empresas?
3. ¿Cuándo realizan auditorías a pequeñas
empresas aplican la guía de Normas
Internaciones de Auditorias para
Pequeñas y Medianas Empresas?
4. ¿Cree que las Normas de auditoria y la
guía de Normas Internacionales e
Auditoria para pequeñas y medianas
empresas muestran alguna diferencia?
¿Cuál (es)?
5. ¿Ha leído la guía de Normas
Internacionales de Auditoría para
Pequeñas y Medianas Empresas dada
por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC)? ¿Qué rescata de
ella?
6. ¿Conoce algún software de auditoría en
el mercado?
7.
¿Cuentan con un software de auditoría?
8. ¿Cree que es importante contar con un
Software de Auditoría? ¿Por qué?
9. ¿Su personal recibe la capacitación
correspondiente acerca del Software de
auditoría?
10. ¿Cree que la utilización de las herramientas antes mencionadas influye significativamente en la calidad del servicio prestado? ¿Por qué?
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