Post on 15-Feb-2018
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
1/75
Diplomado en especializacin IFRS / NIIF
NIC 21EFECTOS DE LASVARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO ENMONEDA EXTRANJERA
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
2/75
Contenido
Seccin 1:AntecedentesSeccin 2: Objetivos y alcance
Seccin 3: Moneda funcionalSeccin 4:Ahora le toca a UdsSeccin 5: Metodologa para la traduccinSeccin 6: Otros casos practicosSeccin 7:Asuntos relacionados con la consolidacion
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
3/75
Seccin 1Antecedentes
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
4/75
Slide 4
Monedaextranjera
EmpresaArgentina
Compaa Peruana(nuevos soles)
USStock
Exchange$Moneda funcional
Moneda depresentacin
Moneda funcionalMoneda del entorno econmicoprincipal en que la entidad opera
Moneda de presentacinMoneda en la que una entidadpresenta sus Estados Financieros
Moneda extranjera Una moneda diferente a la moneda funcional
Visin general del proceso
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
5/75
Slide 5
Por qu surge la traduccin?
Respuesta a la necesidad de consolidar subsidiariasoperando en distintos pases.
Proporcionar informacin que sea compatible con los
efectos econmicos esperados de un cambio, en un tipode cambio sobre los flujos de efectivo y patrimonio deuna empresa.
Diferentes tratamientos dados en los distintos pases.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
6/75
Slide 6
NIC 29Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 16Inmuebles, Maquinaria y Equipo
NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
IFRIC 7Aplicando el enfoque de reestructuracin bajo la NIC 29
NIC 21 (revisada en 2005)Efectos de Las Variaciones enlos Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera
Un poco de historia NICs
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
7/75
Seccin 2Objetivos y alcance
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
8/758
OBJETIVO
Prescribir como se incorporan en los EEFF de unaentidad, las transacciones en moneda extranjera y losnegocios en el extranjero y,
Como convertir los EEFF a la moneda de presentacinelegida
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
9/759
OBJETIVO
Prescribe como incorporar en los EEFF de la entidad
US$ T.C. Soles
M1 CxC 100 2.00 200M2 CxC 100 2.50 250
Diferencia de cambio -50
Transacciones en moneda extranjera - Contabilidad de las
operaciones en moneda extranjera
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
10/75
MONEDA
FUNCIONAL
MONEDA DE
TRANSACCION
MONEDA DE
REPORTE
3 M
1 M 2 M 3 M
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
11/75
11
ALCANCEa) Contabilizacin de las transacciones y saldos en moneda extranjera
a moneda funcional.
b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios enel extranjero que se incluyan en los estados financieros de laentidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o
por el mtodo de la participacin; y
c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidaddesde su moneda funcional a moneda de presentacin.
NO SE APLICA:
Contabilidad de coberturas (NIC 39)
Presentacin en el Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7)
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
12/75
12
DEFINICIONES
Moneda extranjera:Cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad. XXX
Negocio en el extranjero:Subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad queinforma (cuyas actividades se desarrollan en un pas y moneda distintos
a la entidad que informa).
Tasa de cambio:De cierre: Es el TC de contado a la fecha del balanceDe contado: utilizando en las transacciones con entrega inmediataDiferencia T.C.: Surge por la conversin de una moneda a otra
Moneda de presentacin: En la que se presentan los estados financieros
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
13/75
Seccin 3Moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
14/75
Slide 14
Para US GAAP e IFRS la determinacin de la monedafuncional es una cuestin de hecho.
Para ambos es la moneda del ambiente econmico principal
en el que opera la entidad pero su determinacin esdiferente.
Definicin de moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
15/75
15
MONEDA FUNCIONAL
Es la moneda del entorno econmico principal en laque opera la entidad, que normalmente es aquel enel que se genera y emplea el efectivo
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
16/75
MONEDA FUNCIONAL
CRITERIOS PRIMARIOS
CRITERIOS SECUNDARIOS
CRITERIO COMPLEMENTARIONEGOCIO EN EL EXTRANJERO
NIC 21
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
17/75
MONEDA FUNCIONAL
APENDICE A (6) INDICADORES
NO ESTABLECE JERARQUIA
GRAN IMPORTANCIA ALCRITERIO D ELA GERENCIA
US GAAPFAS 52
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
18/75
Slide 18
El FAS 52 incluye en su Apndice A una lista defactores a ser considerados en la determinacin dela moneda funcional de una entidad.
No se establece ninguna jerarqua en estos
indicadores.
Otorga gran importancia al criterio de la Gerencia.
SEC -Moneda en que se expresan y liquidanla mayora de transacciones
Determinacin de la moneda funcional US GAAP
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
19/75
Slide 19
La NIC 21 provee una lista de indicadoresprimarios, secundarios y complementarios a ser
considerados en la determinacin de la monedafuncional de una entidad.
Prioriza los indicadores primarios cuando lamoneda funcional no es obvia.
Determinacin de la moneda funcional - NIIF
SFAS 2 I di d l
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
20/75
Slide 20
Moneda local Moneda de la Matriz
1) Indicadoresdel flujo decaja
Flujos de caja de los activos y pasivosde la Subsidiaria son principalmenteen moneda local y no impactandirectamente en los flujos de caja de
la Matriz.
Flujos de caja de los activos ypasivos de la Subsidiaria tienenimpacto en el corto plazo sobre losflujos de caja de la Matriz y estn
disponibles para su remesa a laMatriz.
2) Precios deventa
Los precios de venta de los productosde la Subsidiaria no son sensibles afluctuaciones en los tipos de cambio,siendo por el contrario determinadosen funcin de la competencia local y
regulaciones gubernamentaleslocales.
Los precios de venta son sensibles alas fluctuaciones de los tipos decambio a corto plazo. Por ejemplo,los precios estn afectados por la
competencia mundial o preciosinternacionales.
3) Mercado
Existe un mercado local para losproductos vendidos por la subsidiariaaunque existan exportaciones a otrospases.
Las ventas son realizadas en el pasde origen de la Matriz o los contratosde venta son efectuados en lamoneda de sta.
SFAS 52 - Indicadores para ladeterminacin de la moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
21/75
Slide 21
Moneda local Moneda de la Matriz
4) Desembolsos
Costos de materia prima,mano de obra y otroscostos incluidos en losproductos o servicios sonprincipalmente costoslocales, an cuando hayaimportaciones de otrospases.
Los costos de mano de obra, materiales y otroscostos para los productos o servicios sonprincipalmente costo de componentesobtenidos del pas de origen de la Matriz.
5) Indicadores definanciamiento
El financiamientoprincipalmente es en
moneda local y los fondosgenerados por la Subsidiariason suficientes como parapagar las obligacionesexistentes o las esperadasen el curso normal.
El financiamiento proviene principalmente de laMatriz o concertados en su moneda; o los fondosgenerados por la Subsidiaria no son suficientes
para pagar sus obligaciones sin que la Matrizprovea de fondos adicionales.
(*) La remesa de fondos adicionales de la Matrizpara fines de expansin, no es un factor porque seespera que las operaciones ampliadas sernsuficientes para cubrir el financiamiento adicional.
SFAS 52 - Indicadores para la determinacin dela moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
22/75
Slide 22
Moneda local Moneda de la matriz
6) Transacciones yacuerdosintercompaas
Bajo volumen detransacciones entre
afiliadas y no existeuna relacin estrechaentre las operacionesde la Subsidiaria localy la Matriz.
Alto volumen de transacciones con afiliadas yexiste una relacin estrecha con lasoperaciones de la matriz. Adicionalmente, la
moneda de la Matriz podra ser la monedafuncional si la subsidiaria es una entidadtenedora de inversiones (holding),obligaciones, etc., que podran haber sidollevados en los libros de la Matriz u otraafiliada.
SFAS 52 - Indicadores para la determinacinde la moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
23/75
Slide 23
Con frecuencia ser la moneda en laque los precios de venta estndenominados. Sin embargo, el
nfasis est dado en la
determinacin.
NIC 21 Moneda funcional Factores Primarios
1. Factores a considerar:
a. La moneda- Que influye principalmente en los precios de venta de bienes y
servicios; y
- Del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinanlos precios de venta de bienes y servicios.
b. La moneda que principalmente influye en los costos de la mano deobra, de los materiales y de otros costos de producir bienes yservicios.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
24/75
24
MONEDA FUNCIONAL DE UN NEGOCIO EN ELEXTRANJERO (N.E.)
Tomando en cuenta los siguientes factores, se determinar si estamoneda funcional es la misma que la de la entidad a la que informa:
Son una extensin
Cierto grado de autonoma
Proporcin alta o baja de las actividades del negocio en elextranjero
Flujos de efectivo afectan y pueden ser remitidos
Flujos de efectivo suficientes para atender las obligaciones pordeudas actuales y esperadas.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
25/75
25
DETERMINACIONDE MONEDA FUNCIONAL
Indicadores primarios
- Moneda del pas que influye en los precios de venta S/.
- Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen fundamentalmente los precios de venta S/.
S/.
US$
Indicadores secundarios
- Moneda de financiamiento US$
- Moneda en que se mantienen los excedentes de efectivo US$
Indicadores adicionales
(a) actividades de la Subsidiaria son extensin de la Matriz?
no existe alta autonoma?S
(b) transacciones con la Matriz son una proporcin alta? S
(c) flujos de efectivo de la Subsidiaria afectan directamente a
los fluos de efectivo de la Matriz estn dis onibles ara su S/No
- Moneda que influye en costos (mano de obra, materiales y
otros) para producir los bienes o suministrar los servicios.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
26/75
Indicadores de moneda funcionalResumen
El nfasis es en el entorno econmico primario
La moneda queprincipalmente influye en los precios de venta y costos. Tambinconsiderar la moneda usada para financiamiento y retencin deingresos provenientes de operaciones.
Si es aplicable, considerar el grado de autonoma.
Jerarqua: Prioridad al prrafo 9, antes de considerar los indicadoresde los prrafos 10 y 11. Estos han sido diseados para proporcionarevidencia adicional. Uso del juicio profesional es necesario.
En una industria pueden existir entidades que pueden tener monedas
funcionales diferentes. Industria minera.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
27/75
27
Determinacin de Moneda funcional
Preguntas que una entidad se debe formular para determinar sumoneda funcional, tomando como referencia los factores primariosson las siguientes:
El precio de venta de su producto y/o servicio esta influenciado
por:
Regulaciones del pasCompetencia: Local o internacionalDemanda global del producto y/o servicio
Suministro global del producto y/o servicio.
El precio del producto y/o servicio denominado en una monedadistinta a la del pas local es igual o diferente del precio del mismoproducto y/o servicio en otros pases?
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
28/75
Slide 28
Moneda funcionalCaso 1
Cul es la moneda funcional?Compaa A comercializa equipos de cmputo al menudeo (retail) en el Per.Tiene la siguiente informacin:
a. Todas las ventas estn denominadas y son pagadas en nuevos soles.
b. La competencia dentro del Per es intensa.
c. La mano de obra y otros costos est influenciada por el nuevo sol(70%)
d. Los equipos de cmputo son adquiridos a un productor en los EstadosUnidos, cuyos precios estn denominados en dlares (30%).
M d f i l i di d
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
29/75
Slide 29
Moneda funcionalindicadoressecundarios
Otros factores (si de los primarios no hay conclusin clara): La moneda en que se generan los fondos de las actividades de
financiacin.
La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividadesde operacin.
Factores adicionales (anlisis de si la matriz y la subsidiaria tienen lamisma moneda funcional):
Grado de autonoma de la entidad que reporta.
Proporcin alta o baja de sus transacciones con la matriz. Si sus flujos de caja de la subsidiaria afectan directamente a los de la
matriz y estn disponibles para su remesa.
Si sus flujos de caja son suficientes para atender las operaciones de lasubsidiaria.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
30/75
Slide 30
Moneda funcionalCaso 2
Matriz (India):
Holding
Patrimonio y deuda financiada en rupias
Gerencia experimentada
Subsidiaria (Rusia):
Duea de una inversin en activos
Financiamiento del Holding
Ingresos se remesan al Holding
No tiene una gerencia activa
Matriz
Subsidiaria
I di d d d f i l
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
31/75
Slide 31
Indicadores de moneda funcional -Resumen
El nfasis es en el entorno econmico primario
La moneda queprincipalmente influye en los precios de venta y costos. Tambinconsiderar la moneda usada para financiamiento y retencin deingresos provenientes de operaciones.
Si es aplicable, considerar el grado de autonoma.
Jerarqua: Prioridad al prrafo 9, antes de considerar los indicadores
de los prrafos 10 y 11. Estos han sido diseados para proporcionar
evidencia adicional. Uso del juicio profesional es necesario.
En una industria pueden existir entidades que pueden tener monedasfuncionales diferentes. Industria minera.
Cuidado debe tambin tenerse en cuenta de las compaas holding ycompaas financieras de un Grupo.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
32/75
Seccin 4
Ejercicio 1: Compaa Tesoreria del Grupo
Ejercicio 2: Holding intermedioEjercicio 3: Holding intermedioEjercicio 4: US GAAP vs. IFRS
Ahora le toca austedes
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
33/75
Slide 33
Ejercicio 1Moneda funcional
Holding (operativa)- Yen
Tesorera ?
Subsidiaria 2
Yen
Subsidiaria 3
Subsidiaria 1
- Pula
Subsidiaria 4- US$
Subsidiaria 5- Won Coreano
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
34/75
Slide 34
Ejercicio 2Moneda funcional
Holding (operativa)- US$
IHC?
Subsidiaria
HK$
SubsidiariaUS$
Subsidiaria- US$
Subsidiaria- Reais
Subsidiaria- Reais
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
35/75
Slide 35
Ejercicio 3Moneda funcional
Holding (operativa)- US$
SubsidiariaUS$ Subsidiaria
US$
Subsidiaria- HK$
SubsidiariaReais - BR
SubsidiariaRMB - CN
IHC?
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
36/75
Slide 36
Antecedentes La empresa ABC es subsidiaria de una empresa
estadounidense (la Matriz tiene moneda funcionalUS$).
ABC importa vehculos de la planta de su Matriz.
ABC comercializa los vehculos en el mercado local.Los ingresos han crecido en los ltimos aos en
promedio de 10% anual. Las ventas se facturan en US$ y los precios se fijan
sobre la base de la oferta y demanda local.
Ejercicio 4Moneda funcional
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
37/75
Slide 37
Antecedentes (Cont) ABC tiene deudas de corto plazo con bancos locales en
US$.
ABC tiene financiamiento de corto y largo plazo con laMatriz en US$.
Habitualmente la Matriz provee de fondos a ABC paranecesidades de capital de trabajo.
Los excedentes de efectivo se mantienen en US$. ABC reporta peridicamente sus resultados a Matriz. La
Matriz ha designado un gerente que ejerce el mximo rolejecutivo de ABC.
Ejercicio 4Moneda funcional
Ej i i 4 M d f i l
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
38/75
Slide 38
Antecedentes (cont) Los costos de ABC son principalmente los siguientes (excepto por laimportacin de vehculos stos se pagan a proveedores locales):
Participacin
Moneda que
predomina en elpago
Importacin de vehculos 50% US$
Costos de importacin 11% US$
Regalas a casa matriz 8% US$
Costos laborales 8% Nuevo sol
Gastos de ventas 14% Nuevo sol
Gastos de administracin 9% Nuevo sol
100%
Ejercicio 4Moneda funcional(IFRS vs. USGAAP)
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
39/75
Slide 39
ANALISIS PARA NIC 21
Indicadores primarios
- Moneda del pas que influye en los precios de venta S/.
- Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta
S/.
- Moneda que influye en costos (mano de obra, materiales y otros) para producir losbienes o suministrar los servicios.
S/.US$
Indicadores secundarios
- Moneda de financiamiento US$
- Moneda en que se mantienen los excedentes de efectivo US$
Indicadores adicionales
(a) actividades de la Subsidiaria son extensin de la Matriz? no existe alta autonoma? S(b) transacciones con la Matriz son una proporcin alta? S
(c) flujos de efectivo de la Subsidiaria afectan directamente a los flujos de efectivo de laMatriz, y estn disponibles para su remesa?
S/No
(d) los flujos de efectivo de la Subsidiaria son suficientes para atender sus obligaciones,en el curso normal de la actividad, sin que la Matriz deba poner fondos a su disposicin?
No
Ejercicio 4Moneda funcional (solucin)
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
40/75
Slide 40
Cambio en la moneda funcional
Holdco
SubsidiariaRMB
La entidad inversionista Holdco no tieneoperaciones.Su moneda funcional es la de la subsidiaria.
Cundo cambiara la moneda funcional de Holdco?
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
41/75
Slide 41
Cambio en la moneda funcional
Holdco
Subsidiaria - RMB SubsidiariaHK$
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
42/75
Seccin 5Metodologa para latraduccin
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
43/75
Slide 43
Recapitulemos
Reconocimiento inicialMedicin posterior ( ala fechade cierre del perodo)
Partidas no
monetarias llevadosal costo
Tipo de cambio spot
de la fecha detransaccin
Tipo de cambio spot de lafecha de transaccin
Partidas no-monetarios a valorrazonable
Tipo de cambio spotde la fecha detransaccin
Tipo de cambio a la fechade revaluacin
Partidas monetariasTipo de cambio de lafecha de transaccin
Tipo de cambio de cierredel balance general
Tipos de cambio aplicables
* Por razones prcticas se puede usar el tipo de cambio promedio si se aproxima al tipo de cambio actual.
Se entiende que los estados financieros deben expresarse en
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
44/75
Slide 44
Empresa X
Libros en su MF
Empresa Y
Libros en moneda
diferente a la MF
EEFF en otra moneda
EEFF en la monedafuncional
Traduccin
Remedici
n
NIC 21
Se entiende que los estados financieros deben expresarse enmoneda funcional antes de ser traducidos a otra moneda
Redicin de EEFF bajo IFRS
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
45/75
Slide 45
Redicin de EEFF bajo IFRS(NIC 21)
NIC 21, p34:
Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda
diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus EEFF,
convertir todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con loestablecido en los prrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se
obtendrn los mismos importes, en trminos de moneda funcional, que
se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado
originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas
monetarias se convertirn a la moneda funcional utilizando las tasas decambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se valoren al costo
histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a
la fecha de la transaccin que origin su reconocimiento.
R di i
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
46/75
Slide 46
Registros contables S/. Moneda funcional US$
Remedir los EEFF como si
las transacciones hubieran sido contabilizadas
originalmente en la moneda funcional
Remedicin
Remedicin de los EEFF bajo IFRS
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
47/75
Slide 47
Remedicin de los EEFF bajo IFRS
Activos y pasivos monetarios Tipo de cambio de cierre
Activos y pasivos no monetarios
Prdida o ganancia resultante
Todos los movimientos
Balance general
Estado de ganancias y prdidas
Ingresos y gastos
Cuentas del Patrimonio
Tipo de cambio fecha transaccin
NO PRECISA
Tipo de cambio fecha transaccin (*)
Resultado por remedicin
Se reconoce en el EGyP
Estado de flujos de efectivo
Tipo de cambio fecha transaccin
(*) Puede ser reemplazado con TC promedio, si TC no han
variado significativamente
P di i t d di i
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
48/75
Slide 48
Procedimiento de remedicin
Partidas monetariasPartidas no monetarias y sus
Impactos en el EGyP:
Inventarios llevados al costo
Valores patrimonial llevados al costo Gastos pagados por adelantado
Activo fijo y su depreciacin acumulada
Goodwill y otros activos intangibles
Ingresos diferidos
Acciones comunes
Acciones preferentes llevadas al valor deemisin
Prdidas o ganancias
resultantes de la remedicin
Tipo de cambio de cierre
Balance general
Impactos en el EGyP
Costo de ventas
Depreciacin del IME
Amortizacin de intangibles
Amortizacin de cargos diferidos
Tipo de cambio fecha transaccin
Se reconoce en el EGyP
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
49/75
Slide 49
Remedicin
Existencias Principio de costo valor de mercado (VM) el menor.
Se requiere que la comparacin de costoVM el menor se haga en
la moneda funcional. Por lo tanto podra generarse lo siguiente:
Que surja una provisin por exceso del costo sobre el VM en la
moneda funcional.
Que se revierta la provisin por exceso del costo sobre el VM
registrado en los libros debido a que en la MF tal exceso no existe.
Caso especial
Ejemplo Remedicin en e istencias
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
50/75
Slide 50
CantidadCosto
unitarioCostototal
Valor mercadounitario
Provisinrequerida
S/. S/. S/. S/.
Item A 20 12 240 14 -
Item B 30 15 450 13 (60)
Item C 25 9 225 10 -
915 (60)
Ejemplo remedicin en existencias
Ejemplo: Remedicin en existencias
Fecha de compra
TC fechade
compra
Costounitario
remedido
Costototal
remedido
Valor demercadounitario
Provisinrequerida
S/. US$ US$ US$ US$
Item A Octubre de 2008 4.00 3.00 60.00 2.80 (4.00)
Item B Agosto de 2008 3.80 3.95 118.42 2.60 (40.42)
Item C Diciembre de 08 5.00 1.80 45.00 2.00 -
8.75 223.42 (44.42)
Traduccin a moneda de presentacin
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
51/75
Slide 51
Activos y pasivos de cadabalance presentado
Prdidas o ganancias
resultantes de la traduccin CTA
Cuentas del
patrimonio
IFRS: la entidad debe adoptar una
poltica (fecha de cierre o histrico)
US GAAP: Tipo de cambio histricoIngresos y gastos de cadaEGyP presentado
Tipo de cambio fecha transaccin (*)
** En economas no
hiperinflacionarias
Tipo de cambio cierre de cada balance
Se registra en el patrimonio
Traduccin a moneda de presentacin Comparacin con US GAAP
(*) Puede ser reemplazado con TCpromedio, si TC no han variado
significativamente
Cambio de
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
52/75
52
Cambio deMoneda funcional
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, estaaplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nuevamoneda funcional de forma prospectiva desde la fecha del cambio.
Utili acin de na moneda de presentacin
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
53/75
53
Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)
Activos y Pasivos:
Al Tipo de cambio de cierre del ESF presentado (incluyendo loscomparativos)
Ingresos y Gastos:
Al Tipo de cambio de la Fecha de Transaccin (incluyendo loscomparativos)
Diferencia de Conversin:
Las diferencias resultantes se reconocern como una partida separadadel Patrimonio
Conversin a Moneda de Presentacin
Utilizacin de una moneda de presentacin
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
54/75
54
Cuando la moneda funcional corresponde a una economahiperinflacionaria se convertirn a una moneda de presentacinutilizando los siguientes procedimientos:
(a) Todos las partidas incluyendo las comparativas al tipo de cambiode cierre, excepto
(b) Cuando sean convertidas a una moneda no hiperinflacionaria encuyo caso las cifras comparativas sern las que fueronpresentadas como importes corrientes de dicho ao, dentro de los
EEFF precedentes
Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)
Utilizacin de una moneda de presentacin
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
55/75
55
Cuando la moneda funcional corresponda a una economa hiperinflacionaria,se deber:
1. Reexpresar los EEFF siguiendo a la NIC 29
2. Aplicar las pautas sealadas en el prrafo anterior
Excepto:
Las cifras comparativas en caso correspondan a una economa noinflacionaria o
Cuando la economa deja de ser hiperinflacionaria y se deja de
reexpresar los EEFF, utilizar los valores ajustados por inflacin comocostos histricos para la conversin a moneda de presentacin.
Utilizacin de una moneda de presentacindistinta a la moneda funcional (de M2 a M3)
(prrafo 43)
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
56/75
56
Conversin de un negocio en el extranjero
Cuando se conviertan a una moneda de presentacin los resultados y
la situacin financiera de un negocio en el extranjero como paso previoa la inclusin de la entidad que informa, ya sea mediante laconsolidacin, consolidacin proporcional o utilizando el mtodo de
participacin se aplicar los pasos siguientes:
Aplicacin de los criterios de consolidacin sealados en la NIC 27
y NIC 31, excepto
Las diferencias de cambio originadas entre activos y pasivosintragrupos, por tener monedas diferentes, en cuyo caso deberaafectar a resultados o en el Otro resultado integral y se acumularen un componente separado del patrimonio hasta su disposicin.
Cuando la entidad efecte la disposicin parcial o total de unnegocio en el extranjero, en caso de existir diferencias de cambiosern reconocidas en los resultados en la misma fecha en que seanreconocidos los resultados por la disposicin de la inversinextranjera.
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
57/75
Seccin 6Otros casos prcticos
Ejercicio 1: Compaa con inversin en el extranjero
Ejercicio 2: Conversin de moneda local a moneda funcional
Caso 1 - Compaa con inversin en el extranjero
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
58/75
58
Caso 1 Compaa con inversin en el extranjero
La empresa A tiene una participacin del 45% en una empresa B.
La moneda funcional de la empresa A es el nuevo sol mientras que la monedafuncional de la empresa B es el dlar.
La empresa A reconoce la inversin en los estados financieros separados bajo el
mtodo de participacin patrimonial.
Se pide calcular la ganancia o prdida de traslacin.
Patrimonio neto al 31.12.2008 U$ 2,000,000Resultado del ejercicio U$ 500,000
Patrimonio neto al 31.12.2009 U$ 2,500,000
Tipo de cambio al 31.12 2008 U$ 3.10Tipo de cambio promedio 2009 U$ 3.00Tipo de cambio al 31.12.2009 U$ 2.90
Caso 1 - Compaa con inversin en el extranjero
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
59/75
59
Caso 1 Compaa con inversin en el extranjero
Calculo de la inversin registrada en ASaldo al31.12.2008 S/.2,790,000 US $ 2,000,000 *45% = US $ 900,000
al t.c. S/. 3.10 = 2,790,000
Ms utilidadAo 2009 S/. 675,000 US $ 500,000 *45% = US $ 225,000al t.c. S/. 3.00 = 675,000
Saldo al31.12.2009 S/. 3,262,500 US $ 2,500,000 *45% = US $1,125,000
al t.c. S/. 2.90 = S/. 3,262,500
Perdida por traslacion S/, 202,500
Caso 1-Compaa con inversin en el
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
60/75
60
pextranjero (Cont.)
Calculo de la diferencia por traslacin:S/.
Patrimonio al inicio al t.c. cierre US $ 900,000 a S/. 2.90 2,610,000
Patrimonio al inicio al t.c. inicial US $ 900,000 a S/. 3.10 2,790,000
Diferencia (180,000)
Diferencia entre utilidad US $ 225,000 *(2.90-3.00) (22,500)calculada al t.c. cierre y
Diferencia por traslacin (202.500)
Caso 1 - Compaa con inversin en el
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
61/75
61
Caso 1 Compaa con inversin en elextranjero (Cont.)
Asientos contables en A:Inversin S/. 675,000Ingreso por participacin S/.675,000patrimonial
Por el reconocimiento de la utilidad de B
Prdida por traslacin (cuenta patrimonial) S/. 202,500Inversin S/. 202,500
Por el reconocimiento de la prdida por traslacin de la inversinen moneda extranjera.
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
62/75
62
Caso 2 Moneda local a MonedaFuncional
Operaciones del ejercicio 2001
1.- Peruana S.A. inicia actividades el 1/1/01 y realiza durante el primer
ejercicio econmico las siguientes operaciones:
2.- 01/01/01 se aportan 100,000 soles y se compra un inmueble al contado cuyo
costo es 56,000 soles
3.- 31/01/01 Se compran dlares con el saldo de caja
4.- 31/03/01 Se compran 1.000 unidades del Producto A a crdito, el costo
unitario asciende a 70 soles.5.- 30/06/01 Se venden 700 unidades a 100 soles por unidad al contado y se
paga a proveedores. Se pagan gastos por 10,000 soles
6.- 31/12/01 Cierre del ejercicio econmico. La tasacin del inmueble efectuado
por un tasador profesional es 60,000 soles. El valor de mercado o compra del
Producto A es de 75 soles por unidad.
Operaciones del ejercicio 20021 31/03/02 Se vende el resto del stock a 120 soles por unidad a crdito con vto.
30/6/2
2 30/06/02 se compra 1,000 unidades del Producto A a 80 soles. Asimismo,
Se pagan gastos por 12,000 soles en dicho mes
3 30/09/02 Se vende al contado 500 unidades a 100soles cada una.
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
63/75
63
Caso o eda oca a o edaFuncional (Cont.)
Tipos de cambio
01/01/2001 1.000
31/01/2001 1.010
31/03/2001 1.02531/06/2001 1.030
31/12/2001 1.040
Promedio 1.020
31/03/2002 1.050
30/06/2002 1.06030/09/2002 1.070
31/12/2002 1.100
Promedio 1.070
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
64/75
64
Funcional (Cont.)
PERUANA S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 31/12/2001 31/12/2002
ACTIVO Soles Soles
CAJA 35,209 31,073
EXISTENCIAS 21,000 40,000
ACTIVOS FIJOS 56,000 56,000
TOTAL DE ACTIVO 112,209 127,073
PASIVO
DEUDAS COMERCIALES - -
CAPITAL 100,000 100,000RESULTADOS ACUMULADOS 12,209
RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 14,864
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 112,209 127,073
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
65/75
65
Funcional (Cont.)
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES 31/12/2001 31/12/2002
Soles Soles
VENTAS 70,000 86,000
COSTO DE VENTAS - 49,000 - 61,000
MARGEN BRUTO 21,000 25,000
GASTOS - 10,000 - 12,000
RESULTADO OPERATIVO 11,000 13,000
DIFERENCIA DE CAMBIO 1,209 1,864
RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 14,864
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
66/75
66
Funcional
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA31/12/2001 31/12/2001 31/12/2002 31/12/2002
ACTIVO Soles US$ Soles US$
DISPONIBLE 35,209 1.040 33,855 31,073 1.100 28,248
EXISTENCIAS 21,000 1.025 20,488 40,000 1.060 37,736
ACTIVO FIJO 56,000 1.000 56,000 56,000 1.000 56,000
TOTAL DE ACTIVO 112,209 110,343 127,073 121,984
PASIVO
DEUDAS COMERCIALES -
CAPITAL 100,000 1.000 100,000 100,000 1.000 100,000
RESULTADOS ACUMULADOS 12,209 10,343
RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 x Dif 10,343 14,864 x Dif 11,641
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 112,209 110,343 127,073 121,984
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
67/75
67
FuncionalESTADO DE RESULTADOSINTEGRALES 31/12/2001 31/12/01 31/12/02 31/12/02
Soles US$ Soles US$
VENTAS 70,000 1.030 67,961 86,000 81,015
COSTO DE VENTAS - 49,000 1.025 - 47,805 - 61,000 - 58,224
MARGEN BRUTO 21,000 20,156 25,000 22,791
GASTOS - 10,000 1.020 - 9,803 - 12,000 - 11,320
RESULTADO OPERATIVO 11,000 10,353 13,000 11,471
DIFERENCIA DE CAMBIO 1,209 1,864
RESULTADO PORCONVERSION x Dif - 10 x Dif 170
RESULTADO DEL EJERCICIO 12,209 10,343 14,864 11,641
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
68/75
68
FuncionalEstado de situacin financiera
1.- CajaT/C cierre 35.209/1,0402.- Existencias - T/C origen 31.3.01
300 x 70 c/u = 21.000/1,025 = 20,488
3.- Activo fijoT/C origen 1.1.0156.000/1 = 56.000
4.- Pasivos T/C cierre5.- Capital T/C origen 1.1.1 = 100.000/1 = 100.0006.- Por diferencia determino el Resultado del ejercicio = 10.343
Estado de resultados1.- Ventas
Fechas Cantidad P. Unitario Soles TC Dolares
30/06/2001 700 100 70,000 1.030 67,961
2.- Costo de venta
Inventario Inicial -
Compras 1,000 70 70,000 1.025 68,293
Inventario Final - 20,488
Costo de venta 47,805
3.- Gastos T/C transaccin 10.000/1,03 = 9.708
Caso 2 Moneda local a Moneda
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
69/75
69
Funcional
Estado de situacin financiera
1.- Caja T/C cierre 1,1
2.- Existencias T/C origen 30.6.02 -500 x S/.80 = 40.000/1,06 = 37,7353.- Activo fijo idem ejercicio econmico anterior4.- Capital idem ejercicio econmico anterior5.- Resultados ejercicio por diferencia
Estado de resultados1.- VentasFechas Cantidad P. Unitario Soles TC Dolares
31-mar 300 120 36,000 1.050 34,286
30-sep 500 100 50,000 1.070 46,729
86,000 81,015
2.- Costo de ventaInventario Inicial 20,488
Compras 1,000 80 80,000 1.060 75,472
Inventario Final - 37,736
Costo de venta 58,224
3.- Gastos = T/C transaccin 30.6 = 12.000/1,06 = 11.320
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
70/75
70
1. El monto de las "diferencias de cambio" que se incluyan en losResultados del perodo,
2. La Diferencia de Conversin" que se incluyan en el Patrimonio,presentando una reconciliacin del monto de dichas diferencias decambio al inicio y cierre del perodo,
3. Cuando la Moneda de Presentacin sea diferente a la MonedaFuncional indicando:
a) cul es la Moneda Funcional,
b) la razn para utilizar diferente Moneda en Presentacin
4. Cuando se produjo un cambio en la Moneda Funcional y la razndel cambio
REVELACIONES
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
71/75
71
REVELACIONES
5. Si se presenta EF en una Moneda diferente a su Moneda Funcional,dichos EF calificarn como conformes a NIC solo si han cumplidocon todas las Normas e Interpretacin que le son aplicables,incluyendo el mtodo de Conversin.
6. Si se presenta EF u otra Informacin Financiera en una Monedadiferente a su Moneda Funcional y a su Moneda de Presentacin,sin cumplir con 5:
a) debe sealarlos como Informacin complementaria
b) revelar la Moneda en que se presenta, la Moneda Funcional y elMtodo de Conversin
Seccin 7
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
72/75
Seccin 7Asuntosrelacionados conconsolidacin
Estados financieros consolidados
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
73/75
Slide 73
procedimiento general
Determinar la moneda funcional de cada entidad dentro del Grupo.
Registrar todas las transacciones de cada entidad en su monedafuncional.
Preparar toda la informacin necesaria para fines de consolidacinen la moneda funcional de cada entidad (cuando sea aplicableincluir el goodwill y el ajuste a valor razonable como parte de losactivos de la entidad).
Efectuar los ajustes de consolidacin y preparar los estadosfinancieros consolidados.
Si la moneda de presentacin del Grupo es diferente, traducir toda la
informacin a la moneda de presentacin.
1
2
3
45
Reciclaje del CTADisposicin y
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
74/75
Slide 74
disposiciones parciales
Disposicin de una operacin extranjera
En caso de una (disposicin parcial de una subsidiaria, habr unatransferencia del CTA al estado integral de ganancias y prdidas en otros
ingresos integrales y no a ganancias y prdidas.
*Cumulative translation adjustment = diferencia acumulada por traduccin
ANTES DESPUES CTA*Subsidiaria Asociada Ajustar 100%
Subsidiaria NIC 39 Ajustar 100%
Asociada Asociada Proporcional
Asociada NIC 39 Ajustar 100%
El monto total reciclado ser diferente si la diferencia acumulada portraduccin fue puesta en cero bajo NIIF 1
7/23/2019 Nic 21 - Esan Alumno
75/75
Gracias!