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NÚMER072 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 3.
Artículo 3. El presente Acuerdo entra en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario de Centro América.
,-::::--6~-~<.-· J:~ . ..;O ,,nC~Mlt;i ..... / ..
~~} • ' V ' . ~, _.. Lic. Carlos Enrique Gomez Sanchez ,, r.;rvo'",~5 · .
S/egundo ViceminiGtro Ministerio de Gobernación
PUBLICACIONES VARIAS .. ~.
(166 l 1_2-2)-7-m□rzo
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD
EXPEDIENTES ACUMULADOS: . . .
2380-2017 Y 2400-2017 CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD: Guatemala, veintiséis de febrero de dos
mil diecinueve.
Para dictar sentencia, se tiene a la vista las acciones acumuladas de.
inconstitucionalidad general, total y parcial, respectivamente, promovidas por
Ovidio Ottoniel Orellana Marroquín y el Colegio de Abogados y Notarios de
Guatemala, por .medio del Presidente· de su Junta Directiva y .Representante
Legal, Luis Fernando Ruiz Ramírez, contra, en el primer -caso, la totaÍidad del
Acuerdo de Directorio Número 6-2oj7, emitido por el Directorio de la
Superintendencia de Administración TribtÍt~Í;i,~. el siete de marzo de dos mil
diecisiete, y publi~ado en el Diario de. Centro. ~~~rica el veintiuno de marzo de . •::·,, ··.. .
dos mil di~cisiete y, en el segundo caso, ~ontra las üt~rales a), b); c), d), e) f), g) y . -~ .
h) del artícl)lo 1 del referido Acuerdo. El primero deJB5 accionantes actuó bajo su
· propio auxilio y el.de'los aboga:dós J~;ge0
E~tuaró~:Árias R;a~írez y Noé Eleazar .. -;,;· : .
Coronado Ortíz, y el. segurido accionante, con éll,3.LÚdilo de los abogados Freddy . ··--- .. -.:···· ··,· . ·: .. •·,
'"••
Ramón,, Sánchez Gai{áh,, Áng't~lipa Mar[a Cor,,i:~\,/)GuznÍ$n y Ricardo Enrique
Hernández Morales. Es ponente en el presente, .. ~so el Magistrado Vocal 111,
Neftaly Aldana Herrera, quien expresa el parecer de este tribunal.
. ANTECEDENTES
l. FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN
Lo expuesto por los accionantes se resume: A} En la. primera acción se
indica: A.1) se viola el artículo 2o constitucional que establece, entre otros, la
seguridad y certeza jurídicas que el Estado debe observar y g_arantizar a todos
los habitantes de1lf·. ~,~. ~"' "\·sist ,, .• }s.'i'l'iW · .. · ,~t{_anza que tiene el ciudadano ~-~~ '"e, ,,,,_~t"i .,.~
dentro de un Esta j ~~~: _¡i ~?~iiJn¡to juríc:lico, es decir, hacia el
conjunto de leyes que garantizan su seguridad y demanda que dicha legislación
sea coherente e intélegible, en virt~d de lo c::ual, la autoridad en el ejerciqio de sus
facultades legales depe actuar observando dicho • principio: En el. caso de la
disposición general impugnad¡;¡, indica que lesiona la norma constitucional
referida, así como la jurisprudencia de esta Corte_ (que conforme ~I artículo 185
de la Ley óe la Materia es obligatoria para el poder público), toda vez· que_ el
órgano que lo emite, invade la esfera de la competencia que le corresponde al
Congreso· de la República de Guatemala, porque sin tener facultades, reforma
normas ordinarias como son los artícuf~is- 6 y 23 del Decreto 37-92 del referido
órgano, pues, el primer artículo e~t~bl~c;ió Lm impuesto denominado "papel
sellado especial para protocolos" con una tarifa é~pecífica de diez quetzales por
cada hoja: No obstante, el acuerdo reprochado sustituye ese impuesto por hcijas
de papel bond que_ la ley mencionada no establece, y a través de·una 9isposición
de rango inferior:; por tanto, ef tributo va precisamente pqr cada hoja de papel
sellado especial para pr9t9colo que se adquiere y no.,cle. hojas de papel bond,
porque ese no es el ·.Í0
rripue,;1;;;{ establ~cicÚJ· pCÍr. el Org~11ismo Legislativo. El
segundo artícúlo precitado (23), claramente :establece que corresponde a la
Superintendencia de Administración Tributaria la fabricación, entre otros, del
papel ªsellado'" especial para protocolos, aspecto que es replicado en el artículo
16 del Reglamento de la ley del impuesto relacionado, contenido en el Acuerdo
Gubernativo· 4-2013 del Presidente de la República, por lo que le_ corresponde a
la Administración Tributaria determinar el tamaño, tipo, colores, medidas de
seguridad, leyendas, numeración. y otras características de O
las. hoj1:1s de papel
ªsellado". En ese sentido, él reglamento ·amás faculta b-Qirectorio de dicha ·. • . ~S. OE CON: c,O\'lSTITuC>._-....,
- o~ .s-J>.>: ~ . '(-'.-: • .'•~-
institución a cambiar_ o sustituir el j?P~lt,~\E;l~~~t~(,yjas de papel
bond, porque el impuesto se refiere a ese papel y no a tales hojas. A manera de
ejemplo, señala que el artículo 9 del Cóc;ligo de Notariado establece que las
e~crituras matrices (dentro de las que se incluyen el testamento, la donación, la
constitución de una socieóad, la constitución de una hipoteca de cédulas, de
prenda agraria, entre otras), ·1as actas de protocolación y las razones de
legalización- de firmas se extenderán en papel sellado especial para protocolos y
no en papel bond (artículos 42, 43, _46, 47, 48, 49, 50, 59, 63 y 65 del mismo
cuerpo normativo). Por su parte, .el Código-Civil señala que debe documentarse.
en escritura pública, en papel sellado'/~special para protocolos, entre otros, la //\'.<;:._.. • \
promesa óe venta., el. mandato, la sociedEiclá\¡:J~ donación, (artículos 1680, 1687, . . ~~ .
1729 y 1862), por lo· que hacerlo 'en otro tipo de f:>'!'pel !mpedir(a que surtiera los
efectos correspondientes,.como en _los casos en los ~~e ei Registro !3eneral'de la
Propiedad no inscribirá aquellos actos o contratos que obligadamente deben
documentarse de esa manera; .A.2) ;e :;,iol;)el artículo 171 inciso a)
constitucional, que est~bJ19ce ·que le correspondé/~1 Cbhgreso de la República de
Guatemala decretar, dér~garéy r~formularla Jey, ~bi)Q~~e ninguna ·otra autorid~d
tiene esa función; y en el presente caso, es evidente que el Acuerdo impugnado . .
reforma la _Ley del Impuesto de Timbres Fiscales. y de Papel Sellado Especial
pára Protocolos, toda vez que ha sustituido el impuesto de papel sellado espeicial.
para protocolos por el papel · bond, tal como se desprende de la lectura del
artículo 1. inciso a) del mismo, en-el que se establece_ que las características que
tendrá, el papel especial para protocolos será producido en hojas de papel bond
oficio ciento veinte gramos (hace énfasis en que deliberadamente se le quita la·
_:(1-'i~ oE co,1¡.s-~ eº e;;; ... palabra ~sellado" yZ'nic e dice pa ~ecial para protocolos), lo que
c,V - .,-"G-: <;).«_, ~J.;r
invade· la esfera de /9f1-V~~~lffil"'.,,f ,_#ír~~~lJi~o de legislación); A.3) se
4 Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÜMER.072
violan los artículos 5o, 152, 154 y 155 constitucionales que garantizan el principio
de legalidad; porque el Acuerdo de mérito se sale del conjunto de sus
atribuciones al nci tener dentro de_ sus funciones reformar una ley ordinaria como
es en este caso el Decreto 37-92 del Congreso de la República de Guatemala, al
suprimir el papel sellado especial para protocolos y s_ustituirlo por hojas de papel
bond; y; A.4) se viola la literal a) del articulo 183 constitucional porque el artículo
2 de la normativa impugnada principia su redacción señalando "/as hojas de
papel sellado especial para protocolo", que es contrario a la redacción_ de la
literal a) del artículo 1 que obvia el vci~blo sellado, lo que genera inseguridad
jurídica, y estipula que. la entrega de·~~~Jf'\tJojas de papel bond será por el . ·:.:,.;:/\~/-
número de hojas requeridas, lo que es contrario ·~1 artículo 14 del Reglamento, ~ .
que establece que el papel sellado especial para pr9tocolos se venderá en lotes
de cincuenta hojas más comisión. Refiere que e~ta normativa prescribe sobre
lotes y ·i,o . de hojas u hojas· sueitas~ con lo . qJe invatje las fun~iones del . ~~- ~
Presidente de la ReP.úblici:í' de Guatemala, que\claramente dispone la forma de . . ".,, ·• '.;_ ...... _ ·• :. '.: :.~·.:_:.-.-:::. . -
venta del papel selladp espé6ialpara pr.ot6boio§i·',y} B) Jri)Ia segunda acción se . . . --- ,.'.-. ;· .-. . .. ·.
impugna el artículo 1 del Acuerdo· de mé~ito,·'·a.P estimar que viola el artículo 2o
constitucional, por lo siguiente: B.1) en cuanto a· 1a literal a), esa nueva
especificación que se regula para el papel sellado especial para protocolos -papel
bond ·oficio d!3 ciento veinte gramos- no está implementando nuevas medidas que
fortalezcan su elaboración, pues dadas sus características, está en riesgo su
conservación · y la de los acto_s. y contratos que estén contenidos en el citado
papel, lo cual no responde.al fin con el que se apoyó su aprobación (contenido en . .
:~vopapel o,., l•~ .
j_a& s que
garanticen su conservación, y ante su eventual destrucción o·inminente deterioro,
pone en riesgo la permaner.icia del contenido de los nuevos actos y contratos que
se incorporen al referido papel sellado, razón por la que, dicha literal a) vulnera la
seguridad jurídica de la que están investidos todos los actos y contratos que
autoricen los notarios; pues no supera las condiciones de conservación que sí
bri~daba el papel sellado ~on las especificacrones que regían con anterioridad á
. la vigencia de la norma cuestionada. Agrega que el papel bond es de fácil acceso
y no contiene medida de seguridad alguna que limite su expendio en el mercado . 1
guatemaltecp, sumado a que las derr1~$ características que irían impresas en - . ·.•;-..
dicha hoja tampqco tienen medidas ;qu~/ga,ranticen su uso adecuado; B.2) :··-:.-=tr\{t . .
referente a la regu'iación contenida en la lit~~-· b), ne:>,'_ precisa de manera
adecuada los límites dentro de los cuales deb¿'é~n estar contemplaqas las
cincuenta líneas en su anverso y reverso, así c~h,o para que sea viable el
empastado pre\risJo .~n la ley -de la matéda, lo tj~i; fmplica una ausencia de la
técnica que oblig~,. po/ r;~6ones cie certeza, a fij~f~!le§fi,li~i~es; so~re todo cuando
se trata de los espadt~f ('.ª~nÍ~ó~~{e Íos c~al~;'.:~~~tj~;,{\'~&~ria la voluntad de lo~
otorgantes de los actos y contfatos autorizad~'s'-per notario, por lo que se viola la
seg_uridad jurídica que el Estado tjebe dotar para la elaboració~ de esos
documentos; B.3) respecto al · impresión del denominado "logo" de la
administración tributaria regu_lada en ia literal e), implica una desnaturalización
del sentido con el cual se crearon las características o especificaciones propias
del papel sellado especial para protocolos, que no estabaQ·. encaminadas a
. incorporar ese distintivo, pues con ello no se está incorporando medidas que
doten de segurié!ad~Y. , .. o para el · ~ itad_o papel, sino que se está - r.P"" .'),_,, ,-,"- '\'.v • . . 1;;. o~ "º•\Is e e,~
. trasladando su titv_!á:r~~i~ \~t~ep},~(,i',,. ente· solo está llamada a
realizarle modificaciones y adaptar el papel sellado a nuevos métodos que
garanticen mayor seguridad. Agrega que, contrario 8: lo anterior, conforme el.
Código de Notariado, una vez adquiridas dichas hojas por parte de los Notarios,
éstos se convierten en los únicos depositarios, y por ende, encargados de la
custodia y protección de las referidas hojas, pero de ninguna manera podría
haber titularidad del papel; B.4) con relación a la literal,~) expresó: B.4.1) que el
numeral i) revela que la nueva especificación para el papel sellado contiene la
inclusión del número de c~legiado del respectivo Notario, .con lo que se está
individualizando al· Notario la titularida~hle dicho papel, lo que no es coherente ,;:;;~:r:·. .
con la naturaleza.de depositario que la ,¡y~d;~fl~.,materia le .concede, por lo que· se : . '-',;~.:~:~\?; ..
. . -
ve afectado un deber que tiene 'el Estado de prO\i~er seguritjad en los actos de la
administración pú9lica, específicamente a la función pública notarial; 8.4.2) que
la especificací~n c~ntenida en el numeral ii) no da 9.laridad sobre la forma en que
se pretende geríerar,s~guridad'e~ ~u ~~l~ión, por,"io que, siendo que lo que se
incorpora a ese p·apel ~011:actos y contratos, al,;~:pél'~§Piera•de dotársele de. un
me~nismo de controFr::;r~qÍ&'.'','s.usteni;;ld§;:i~;Í~;~pe~J{~iones objetivas que
puedan determinarse a simple vista y no eif ·f~rma subjetiva, como la que
establece esa norma, pues, eventualmente para. establecer· el control de su
autenticidad, implicaría acudir a un técnico o perito en·la materia para que revele
la misma. De ahí que, se impide al profesional del notariado realizat un control
directo sobre la veracidad del papel sellado, lo que contrasta con la certeza
jurídica que óebe proveer el Estado; 8.4!3) con · la desacertada regulación
establecida ~n el numeral ii), se genera incertidumbre respecto al número de
NÚMERO 72 · DIARIO'de CENTRO AMÉRICA Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 5
numeral 1) del Código de),.Jotariado] se producirá una alteración al orden del
registro, lo que producirá efectos perjudiciales a los intereses de los otorgantes y
se faltará a la seguridad jurídica; 8.5) con relación a la literal e) que crea la
especificación de la inclusión del nombre del Notario adquirente en el papel
sellado espeqial para protocolos, se le personaliza como su titular, no obstante,
aquel solamente es depositario del Protocolo y lo único que corresponde es
. . consignar el nombre del Notario en el contenido de los negocios jurídicos que
autoriza en los instrumentos públicos. De tal manera que resulta inviable que
-dada su calidad p:ofesional, se le dé urugarácter distinto al que le reconoce la ley,
lo que también vJolenta la seguridad· j~ríd:16ai ~_.6) en cuanto,a la literal f) que
regula la impresión (en el ·reverso) del número d~'orden de ·1a hoja, que se forma . •0
~,.
con el número de c:olegiado de cada. N~tari?, la misq¡a no constituye una medida . ' . .
de seguridad para conservar ese documento, toda}ez que. es un elemento que _ _)\-=; -
sirve para individualizar al profésionai en los registr.ds del Qolegio de Abogados y . ': . ,/é :
Notarios de Guatema_lal:'yi;;dumplir con su oblig~6ió~··,q~mstitucional de asociarse
gremialmente, del cu~j¡/~~eií~~;,;:~¡i_ respe,,ctiJ;>~ifigp.~;;i~gión, cuyos nombres y
apellidos constarán en el 'respectivo instrúm;nto público que autorice el
correspondiente Notario; como requisito previsto en la ley de la materia, por lo
que resulta irrelevante incorporarlo al papel sellado como una medida de
seguridad, aunado a que es incoherente con la exclusiva naturaleza -de
depositario que le concede la ley de la materia; 8.7) en relación a la literal g),
señala que· si bien es viable que la administraciónJributaria pretenda incorporar
medidas de seguridad en la elaboración del papel sellado, por contener éste los
sellado especial para protocolos, pues tampoco guarda coherencia con las
demás medidas adoptadas anJeriormente, por lo que _se atenta contra la certeza
jurfdica; y, 8.8) respecto a la literal h), indica que, tal como lo hizo ver para el
caso del distintivo de la administración tributaria, desnaturaliza la función que le
corresponde a esa entidad, la que únicamente está llamada a administrar el
citado papel e implementar medidas y no para inmiscuirse como su titular o
propietaria, por lo que, . lo ~hí dispuesto desvía el fin que perseguía con la
implementación de esa medida y produce una falta de certeza jurídica en la
emisión del pap~I. Ambos solicitaron q~~ se declaren con lugar las respectivas
acciones de incor;istitucionalidad que_promov\e_r;9n . . ' ,:.-,_;~:_-\_: .. , ,;.
11. TRÁMITE DE LAINCONSTITUCIONALIDAD . .
Se decretó la susp~nsión provisional del Acuerdo de Directorio Número 6~
2017, emitido por el Directorio de la Superin!~ndencia de Administración
. . . ; . . ·._,·.1¡: .. :. . : .
Tributaria, el siete 'de marzo de dos mil diecisiet~ y publ¡cado en el Diario de
Centro América el veír:i.tit:ú10 de mai:zo de d.g~ mii\:9Jecisiete. Se tuvo como
intervinientes ª la s~'t!~intiriJ~pcia d~,:='1~~ffuiíra!:ióJlrnbutaria, al Instituto
Guatemalteco de Derecho NÓtarial y al Mini~terio Público. Oportunamente se
señaló día y hora para la vista.
111. RESUMEN DE LAS ALEGACIONES
A) Los accionantes no presentaron alegación. 8) La Superintendencia de
Administración TribÚtaria indicó: B.1)) la naturaleza del Impuesto al Papel
Sellado Especial para Protocolos, _ es - de impuesto documentari<? que tiene
determinada una tarifa específica de diez quetzales por cada hoja (Q10.00), de
acuerdo con lo que estipula el artículo 6 del -~º 37~92 14
,,T ,u,..,,greso de la • i'i:. oE "'º~~,_,.~ (:,Ó· -10;--,
República, mismo que dentro del ~~~;~\íl,~iElt~J.Íf~ de la
República, determinó las bases de recaudación, en cuanto al hecho generador pe
la relación tributaria; así como el sujeto pasivo del mismo y el tipo impositivo, tal
como lo ordena la ley suprema de nuestro ordenamiento jurídico. En este caso, ·el
hecho generador del impuesto es la emisión, suscripción y otorgamiento de lqs
documentos que contengan actos o contratos que por ley se deben plasmar en
instrumentos· públicos que conforman el protocolo del Notario, quien facciona
dichos documentos en el ejercicio de la profesión y en úso de la fe pública que la
ley le confiere, dentro del protocolo a su cargo, haciendo constar la relación fiel,
concisa y clara de los actos o con~itos para _ los cuales sea . requerida su
intervención por los otorgantes o requirénte$\dª los mismos, para validar los que .- . _·,-.-:~/<-}\, :. .
la ley requiere su emisión en esa forma. B.2) Así'~i§>mO dic8o tributo se satisface ~(•.•
al.momento' d~ perfeccionarse su uso por'la auiori~ción n~tarial de_los actos o -• ,, ~:- 0 M4 o :1-• • \
contratos que figuren eri el protocolo de cada notariBfLl\clára que el "protocolo" en •. , . .\~~(-'
sí <;le CQnformidacbCQn el artícúlo ·a del Códig~ 'tjl Notariado consiste en 11 .. ./á
:: .:.-?;; ..• r.y,·•;'
colección ordenad~ ff~}ª#' escrituras matrice$x::~~· ta§.,,,actas de protocolación,
razones de·'legalizac/JJV'déf~iri:l.~s. y cio6~~~~¡b.'#(.:i:1J-/~1 notario registra de
conformidad· con esta ley." La anterior ~cotation se debe a que la seguridad
jurídica que señalan violada, no puede recaer en el impuesto como tal, sino más
. . .
bien, en lafunción notarial en cuanto al cumplimiento de los requisitos del Código
de Notariado que. esp~cíficamente regula para los instrumentos públicos que
contienen los actos y contratos que se emiten, sui;;criben u otorgan en el papel
sellado especial para· protocolos, el cual es utilizado por disposición legal en
virtud efe su importancia. Las bases de recaudación del Impuesto del Papel
Sellado Especial para Protocolos, especial e ~as que determina el principio de / · oEco · 01•1"'nruc>,._
. n'l'i:. . lv<;-~ . t, v ·et,,• /. O" '/, /Ov • ;,
legalidad contenido ,1fí 1--~~,Jl&j,'l \ :W" ~~~~'t~.rfi\ en ningún momento· han
6 Guatemala, JUEVES 7 de marzo 201 f3 - DIARIO de CENTROAMÉRICA NÚMERO 72
sido modificadas por la Administración Tributaria ni por su Directorio en el
Acuerdo objeto de impugnación. B.3) señala que esta Corte ha sentado
abundante jurisprudencia en el sentido que "(. .. ) se debe respetar el_ criterio del
legislador ordinario en observancia de /os principios democráticos de
conservación de los actos políticos e· in dubio pro legislátoris". Dicha
jurisprudencia es aplicable al caso concreto, debido a que los interponentes de la
presente acción no aportan razones suficientes con la debida solidez así como
tampoco evidencia-de confrontación con· las normas constitucionales, por lo que
debe respetarse el. criterio del legisladc:,f, que en el artículo 23 de la Ley del ·
lm¡;,uesto de Timbres Fiscales y . .de Pa.p~Í;J,ellado Especial para Protocolos, ~ . - .. - ·; ...
claramente determinó que las ·características ~~¡: Papel ·sellado Especial p~ra . , Protocolos podr$n ser modificadas por la Administraci9n Tributaria para
adaptarlos a los nuevos métodos y técnica de prqducción y utilización, norma
ordinaria_ en la. que /se fundamenta la emisión -ciel · Acuerdo atacado. En este
sentido se establece que el ·Acuerdo impugnac:I~ fué}cii.ctado en total. apego al .• !
principio de legalidad.constn:y6i6ha1 dado quésJ·•;misiól·r~sponde .a la facultad. _, ·-·. _; .. · . ·.. .
que la ley ordinaria le confiere, en base 'ar referido principio (indubio pro
legislatoris). B.4) Los beneficios de las nuevas características de_ las hojas de
papel sellado especial p~ra protocolos, facilita a los Notarios la impresión de los
documentos que faccionen en dicho papel, debido a la regla impresa e~ cada
lado, con V$inticinco líneas a d_oble espacio, sin líneas impresas, aspecto que no
contraría la legislación -ordinaria, mucho menos la Constitución Política de la
. República, lo cual fue diseñado-en v.ista a facilitar y optimizar la distribución, así
como la utilización de las hojas que consti~~- ca;~ Papel~6;_0~~p,,ecial _ Para _ 4~T,t. _ it..r))> C'\<1,-v Qi~\ /0 <-, .,., \:!,,. ~ ,,. '
Protocolos,· da?º que en la actualidad I9fdJf/'4~~'rgs'W. 1fa.,11,2a~t{r~1áiprnte en
equipos de cómputo para lo cual 0 inclusive, ella tiene en su portal electrónico el
formato en programa "Word" que contiene los márgenes configurados para la
impresión de las nuevas características de las Hojas de Papel Sellado Especial
para Protocolos, en · aras de facilitar ·Ia utilización de las mismas a los
profesionales que ejercen la función notarial. Con referencia a las características
establecidas en el referido acuerdo, y compararlas con las anteriores, indicó que
se puede verificar que el nuevo papel cuenta co_n métodos · y medidas que
atienden a la innovación tecnológica, lo cual lo hace más seguro. B.5) A pesar de
que los accionantes incumplieron conJ! requisito fundamental de exponer en .
forma razonada y clara los . motivos ·J;/'iós. cuales las normas cuestionadas.
infringen las constitü_cionales, las aseveraci9nes: Jqr realiza el interponente de la :.,· .
primera acción, carecen de veracidad, -pues tal)como hizo referencil;i, su
Directorio emitió el Acuerdo de.mérito sobre la ba~e. de lo que lc:1. ley especifica · .:'.tr· ·
permite; es decirl~iiey estipula'daramente que la(6dministración Tributaria como
ente facultado legal~entªf'pódrá modificar las,,;9,,;aét~f:Í_$ticas del Papel Sellado "=·~,.-(~i?\ ; :::: _,-t,::;/;:·.
Especial para Protoci:>Íi$, -~~ra ádaptarto· ~ lo~jfhÚe.y9s rhétodos y técnicas de . ,• .. ,. .· -·· '¡;: ·,;\
producción y utilización; sobnf'esa bases~ im}Jfementaron medidas que generan
fortaleza en aspectos de seguridad, fac\litación y control a_sí como medidas
electrónicas innovadoras para brindar seguridad a los documentos públicos. En
consecuencia, no se modificaron las bases de recaudación del impuesto, no
cambia ni sustituye el impuesto, y por lo tanto, no se invade la esfera de
competencia del Congreso de la República como .equivocadamente lo interpreta
el interpone~te, lo que refleja que de ninguna mane_ra se afecta el principió _
constitucional de seguridad y certeza jurídica. El accionante equivocadamente
argumenta ~ue co~~pu2~~il,!zó una modificación a la ley,
cuando. lo único que hizo fue modificar las características del Papel ·Sellado
Especial para Protocolos, como una necesidad a la implementación de medid.a.s
innovadoras para lá fabricación, control y distribución del mismo, lo que en nada
afecta la norma que dispone el impuesto y el tipo impositivo, por lo que no hay tal
vulneración á la norma constitucional. Además, con la alusión que· señala
respecto a los artículos 5; 152, 154 y 155(sic), en él que nuevamente argumenta . .
el principio de legálidad, es evidente que no expresa claramente y en forma
razonada los motivos en que descansa la inconstitucionalidad, ni la confrontación . .
con cada uno de los artículos de la Gqnstitución Política de la República que
señala vulnerados, y nunca menciona il}aliículo 239 fundamental, razón
suficiente para declarar sin lugar la inconstitucionalidad general total promovida. . .
B.6) En cuanto a; la segunda acción planteada, manifestó que el interponente . .
. . . . .
impugna todos los incisos sin indicar-en-forma fundamentada las razones en las . . . ,:
que descansa la impugnación sino solamente.cjndica qué cada una d·e ·las - .
características no aportap:seguridad, circunstanóÍa que)mposibilitaría realizar él --~ <;:'.:: . ··. i"·.-·-·::•,:·•.
análisis. y confrontaci6fi'(~e láhorm~ qu,e s~'inv6~ c;or~füitransgredida. En ese . . - . . . ~
sentido, respecto de lo arg~nlentado en cua·nto · al contenido del literal a) del
. artículo 1, lo aseverado por el accionante es errado puesto que el papel está
diseñado para su conservación y conforme .a las disposiciones . de obligada
observancia, por lo que los Notarios deberán proceder a su empastado conforme
lo dispone el artículo 18 del Código de Notariado, por lo que en tal sentido
continúa· su conservación, aspectos fácticos que. al día de hoy se cumplen de
igual manera con el Papel Sellado Especial para Protocolos. En cuanto a la literal
b), resa_lta que elaboró un documento ~!~nEc¿r~:,;que p~t~cargado eri
su página web _de la institución y CW;Slt-~4-!~~d~~~lt~~,~t~nico] · que
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Clienta con los márgenes para la impresión de la hoja de Papel Sellado Especial
para Protocolos, que contiene los márgenes configurados para la impresión de la ' . .
hoja, por lo que se respeta el margen del .empastado, de la misma manera que
las hojas en papel ledger actuales; en consecuencia, no es cierto· que haya
ausencia de técnica, lo cual implica que sí existe segúridad y certeza jurídica, por
lo que en nada se afecta la función notarial ni el cumplimiento de normas .
ordinarias. Respecto del literal c), que regula la incorporación del logo de la
Superintendencia . de ~dministración Tributaria, esto obedece a que le
corresponde el control y fiscalización d~Jos tributos, la fabricación de dicho papel
y· establecer las características del mis~~i\Ei§~lta el hecho de que hoy por hoy ~ •:· :> ... , . .
las· hojas de Papel· Sellado Especial · para proto66!9.s contienen e el. logotipo · de la •.··.
,...__ . . ·. '.' ·.·:.--'-._ . .
institución en el anverso lado inferior izquierdo d~ita hoja, por lo que resulta . . ~ · ...
irrelevante para la presente impugnación· y que e6{nada afecta la seguridad y . . o;•.-.... , ¡ ,_,,,_:·
certeza jurídica:, cpmp tampoco incide en la titulari,dad del papel sellado especial ·• ;, ... ::-<
?f
para protocolos c~mQ, eqµ#rocadamente argum~~ta\i~lgqcionante. Referente. a la
literal d), co.n ese conJM~·c~;;¡~cuenta co~~nl~~~ár;•;ti~a No~ario, a la cual se :ª'-:: .. ,
tiene acceso por medio del'código "QR" ~orfque cuenta el papel, se podría
brindar mayor seguridad pues se ejerce control iniciando con el correlativo
número uno, en la primera compra realizada con la nueva hoja, se llevará un
estricto .control por parte de la Administración Tributaria como entidad facult~da
para la distribución y seguridad para los. Notarios, lo que dota precisamente de
seguridad. y certeza Jurídica para los profesionales que ejerzan el notariado,
contrario a lo que los interponentes argumentan. De igual manera, como se
realiza a la presente fe ~ a incorpor8B!é~E;l actos de protocolización, se · :-'\lé- Qi.; Có,1¡,., /'c,vl~::.> ve,-;.,.·,
Í.:'f~ .... '), /-.:,. ...~,,.. .
insertarán, de la nzis;i~~,1CJ~n/4ii';f··~~~A~¿\\on' fundamento en lo que
establece el Código de Notariado, parcia que en nada se afecta la función notarial
y dotar de seguridad y certez~ jurídica a los actos autorizados por Notario: En
'·' cuanto a la literal e), contrario a lo argumentado respect? al nombre del Notario,
su incorporación obedece a razones de control y seguridad, lo que de ninguna
manera da lugar a considerar que es el titular del papel como erróneamente lo
interpreta el accionante; señala que la Superintendencia de Administración
Tributaria es respetuosa de la legalidad, i por tanto, tiene pleno conocimiento de
que el Notario es _depositario del protocolo tal como lo estipula el artículo 19 del
Código de Notariado, por lo que la imp;~gnaciqn obedece a supuestos que en ·
nada contrarían la f seguridad y certeza ]úri~í<::a,; constitucionalmente regulada. En • < • ,;.~ ·:;;.'• • • :--, .-·.
cuanto a la literal f), ~o presentan argumentos- con~istentes y en forma razonada
en la cual descansa la inconstitucionalidad referida, por lo que manifiesta que el
hecho que el pÉípel lleve el número de colegiado es precisamente por razones de .·\/ .
control y seguridad/ en su distribución, aspect9; que ~ de comp~tencia y
obligación de la Adminis~r~ción Tributaria. En c~énto'aLiJlCiso-g}, el interponente
tampqco realizó unai:confroritad~n raz9ná9}'.9ón/la nórrfia constitucional que
aduce . violada, lo cual evidencia que ·· contrario · a lo que manifiesta, esta
característica obedec!=! también a razones de control y seguridad (característica
que lleva el papel actual, al contener fibras de tinta invisible a~tiva a la luz
ultravioleta, por lo que no le asiste la razón al accionante al indicar que no reviste
de certeza jurídica, Y en cuanto al aspecto regulado en la literal h), reitera que
conforme la ley, la Administración Tributaria es la obligada a establecer la
fabricación, custodia, distribución, existencia del Papel Sellado Especial para
Protocolos, y el hech9 que lleve Éscudo dE! Guatemala y diseño distintivo de la
-e ~~
referida institución e~ marca de agua, _n~·ry}p1¡Rf t "se3/~~f;; t~·ie~~~el como
équivocadamente se argumenta por el accionante, es·simplemente en razón de
ser la encargada, en nombre del Estado de Guatemala, de la recaudación, control ,·
y fiscalización de los tributos y de ejercer con exclusividad las funciones de
Administración Tributaria contenjdas f?O la legislación de la materia y las
funciones especificas conforme a su ley orgánica. B.7) co·ncluyó que, en
coherencia con las_ reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial Para Protocolos, de acuerdo al contexto actual en cuanto
a las herramientas de fiscaliza?ión y avances existentes, su Directorio procedió a
emitir el Acuerdo de mérito, el .cual c,o_ntiene las disposiciones acordadas por
dicha autoridad qonforme las facultad~~ qu~Jí:1: ley le otorga: para modificar las
características del Papel Sellado Especial para P(o.,tocolos para adaptarlos a los . :.::·.·: .....
nuevos métodos y técnicas de producción y uti,lizaclón, pudiendo determinar el ·.... . •. . \.
tamaño, tipo; ~olores, · medidas .de s~guriclad, l~Y;~ndas, numeración y otras
• características de.Jas hojas del referido papei, co;t lo-dispone el artículo 16 del r.'
Reglamento de la Ley:,<:!'€ Timbre Fiscal · y -~~·· Papf!L Sellado Especial para
Protocolos. EL AcuerJ¿' ata~d';f n-o co.ntiene·J~p~ptot~úe atenten contra lo
dispuesto en la ley ordinaria; ri( se extralimita ~h cÚanto a las facultades que la
misma ley 1~ confiere a ella, puesto qúe únicamente desarrolla nuevas
características físicas. del papel, no así del impuesto como tal, no sustituye el
impuesto, ni modifica las bases de recaudación en sí, que .es facultad exclusiva . ' .
del Congreso de la República de Guatemala: En ese sentido no puede alegarse
tal inconstitucionalidad, ya que, en el ejercicio de sus funciones y atribuciones y
en atención a las nuevas· exigencias. de la misma tecnología, acordó las
modificaciones al aspecto f~~ 1 Papel S~c;r;Especial para Protocolos que ·
~
i'.'i~ -v0 /{cP' n·uc;':{ . . . . R );,~ /<:i~ qi':;. . •.
no afecta aspectos de,:· J~d~?1l/\\1rfi~~ri \que no contraría la ley
8 Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 DIARIO de.CENTRO AMÉRICA NÚMER072
ordinaria ni mucho menos la norma constitucional. Además, en cuanto al aspecto
de preservación y conservación de las hojas de protocolo, ello es responsabilidad
del Notario .depositante, quien conforme el Código de Notariado está ·obligado. a
empastar el conjunto de instrumentos públicos que autorice, por lo que no puede
ser trasladada dicha responsabilidad a la Administración Tributaria, porque la
seguridad jurídica de los mismos no puede ser asignado a una hoja de papel en
sí mismo, sino que corresponde al c~ntenido de los documentos que se faccionen
sobre él. Solicitó que se declare sin lugar las acciones de inconstitucionalidad
promovidas. C) El Instituto Guatem~(t.eco de · Derecho Notarial indicó que
existe inconstituciémalidad del Acuerdo ifTlpLtgnado, · por. cuanto en nuestro ~ . ' -•; , .. ---~
ordenamiento légal existe la figura lega1 denomina~a jerarquía normativa, el cual ......
deben observar todos los tribunales, así.como el de supremacía constitucional;
además, el Texto ?upremo establece que serán nlJlas ipso jure _las leyes y las
· disposiciones gut;>erriamentales o de cualquier ;:otro ortjen que disminuyen,
restrinjan o tergiv~rsen l9J,tderechos que la Con~tituci9.!}· garantiza. Pidió que se :.·:.=-:,: - . :·'\\;1:~-; ..
declaren con lugar la~ . accirifiei;, constitüoionafei, instJdas. D) El Ministerio
. Público señaló: i) en cuante 'a la primera acción, conforme lo dispuesto en ei
artículo 23 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
para Protocolos, al . emitir el Acuerdo impugnado, el · Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria_ no invadió la competencia del
Congreso de la República ni la del Presidente. de la Repúb~ica de Guatemala,
toda vez que el mismo no está reformando njnguna ley ordinaria ni reglamento,
tampoco altera la recaudación del tributo, sino únicamente actúa de conformidad
con las facultades que le otorga la Ley de mérito, por lo cual no se advierte . . . ~~
~ /c,ot'",, 'u, .. "
transgresión a las normas constitucio·~y qt_:1:~~ 7f~9f~~!ni:U--t,en cuanto
a la segunda acción, el artículo 1 del Acuerdo impugnado, en concordancia con el
artículo 23 de la Ley Ibídem~ y el artículo 29 del Reglamento de esa ley, se refiere
. a la autorización que tiene la Supe_rinten~encia de Administración Tributaría para
· modificar las característícas y establecer un n~evo .proceso de impresión de
Papel Sellapo Especial para Protocolos, para adaptarla~ a los nue~os métodos y
técnicas de producción y utilización, en virtud de lo _cual no se advierte ninguna . .
transgresión a normas constitucionales._ Agregó que para el efectivo- ejercicio de
la función notarial en Guatemala, así como el mantenimiento del orden jurídico y
que el uso del papel sellado especial pira protocolos es de vital importancia, la .•. :::.·
. -~ .
Administración Tributaria estimó realizar acciones necesarias que permitan su .... ···:·•.,
fabricación,· custodia, distribución, mantenimient~'Y;';existenq1a, para lo cual, en el
tercer considerando del Acuerdo de mérito se éi~pula que es necesario la
implementación de medidas que generen fortalez1ªien aspectos de seguridad, . ",",\';/ .
facilitación y contr61,{así como·inedid~~ ~lectrónic~i innovadoras ·para fortalecer • -- ,?'. -···· ..
la fabricación y distriQ.lJ_pión del referido P?!Jel PJJffl. brindar veracidad y
au_tenticidad a los do'cÚ111_éhibs'p(lblicos,POrélo'/qwª:§$tirri't;Yque dicha norma no < ., • .:· . ;;'• ·-.,.'.
· vulnera el artículo 2o constitucional tod~ v¿:t'que el mismo está dotado de ·
medidas de seguridad que garantizan el efectivo cumplimiento de la obligación de
seguridad jurídica que debe dar er Estado. Solicitó que se declare sin lugar la,
inconstitucionalidad instada.
IV. ALEGATOS EN EL DÍA DE LA VISTA PÚBLICA
A) Ovidio Ottoniel Orellana Marroquín -accionante- _ reiteró los argumentos
contentivos .del escrito inicial, y agregó que, actualmente, los Notarios al acudir a
los lugares en que la ª.!!~" ,, compe~e (?-:iE;IJ,e¡_;t~i)?uye el referido impuesto, les /..,.. ,~ - 1..,s e,\J. c,,..1'"~ .
. //:/'ir-- • •'i-,rc:., Q<.;,,. . ~ .... t;·\ .
entregan ~ojas de p~j5efs~Í~tjq11=3~e6ta~lar~~~o~los que está hecho en un · ¡,.;_ 3:.;: , ... , 'L 1<.,1 b \ ! :-1 t11-~. ...,....,,~--=~ .il-1 e i .
papel denominado "ledger", el c1;1al, por sí solo, es un papel seguridad, a
diferencia del papel bond que no contiene ninguna medida de seguridad, coii lo
cual, el referido Acuerdo Jnvade la competencia qel Congreso d1:, la República,
pues modifica lo' establecido en la ley respectiva. Solicitó que se declaré con
lu~ar la acción promovida. B) La Superintendencia de Administra~ión
Tributaria replicó lo que manifestó en el escrito por el que evacuó la audiencia
conferida, así como su solicitud de que las acciones sean declaradas sin lugar, y
agregó que, derivado del análisis e Jnformes rendidos a dicha institución por el
Talier Nacional· de Grabados en Acer;qs de Guatemala y la Intendencia de !:·(:·• . •
Recaudación, se ,evidenció que ya había finaUz:~do la vida útil- de la máquina de ..... "• .
impresión en papel· ledger (que ·es la calidad de pªpel que· la ley le da al papel -. - . . .•··.. .,
sellado especial para protocolos), - del- cual, ~o se tia· establecido las
cara~terísti_cas de la supuesta seguridad; la caracter,ística principal de dicho papel
es que permite Sl,l)m;presión de forma masiva Sin.-·_(3mbar~o(- actualmente el papel
· bond tiene ·1os mismos gr,é:lrnos que aquel (cientO:-veinte,};,.prciduce resistencia a la . . .. :· . .-·,:· .-_ .:. -.~::-:~;:;-.
acidez de las tintas y/al cal6r ·al mome.ntÓ. de'Wrhpre,~i¿~¡j;la impresión "offset", . . . .· ~ -~
aspectos especiales que, se tómaron en cuenta.para la modificación del papel en
la emisión del Acuerdo impugnado, buscando ademas, la innovación, respetando
las bases de recaudación.y el principio de legalidad._ D) El Colegio de.Abogados
y Notarios de Guatemala -accionante-, el Instituto Guatemalteco de Derecho
Notarial y el Ministerio Público reiteraron lo que expusieron en sus respectivos
escritos que presentaron, inicialmente (en caso del primero indicado) y al evacuar
la audiencia conferida (en er caso de los segündos·nombrados), así como sus
respectivas peticiones en ef sentido en que deben declararse :cada una de las
. acciones constitucionales planteadas.
NÚMERO 72 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, JUEVES 7 de _marzo 2019 9
CONSIDERANDO
- 1 -
Es función esencial de esta Corte, la defensa del orden constitucional,
siendo. el órgano competente para conocer de las acciones promovidas,. contra
leyes, reglamentos o disposiciones de carácter general objetadas total o
parcialmente de inconstitucionalidad.
En su labor, con el único objeto de ·hacer prevalecer la supremacía de la
Constitución como norma fundamental del ordenamiento guatemalteco, ·procede
al estudio analítico requerido, a fin ·l:l.~ determinar si la norn:,a impugnada
contraviene o no las disposiciones de. aq1.1~1l(,kEn ese sentido, de· evidenciar tal . • ..>:·· :::\f:'·i'."-,: ...
contradicción, deberá procedér a la declaratcih~ respe:ctiva, quedando sin ".:'•'·
vigencia la norma incónstituclonal.
-11-
0vidio Ottoníef Orellana Marr~q~ín y el Col~J¡~ de Abogados y Notarios de . .. \ ~ ..
Guatemala presentar<:>n ,,,1;1éciones de i11const1t4i16ri"ali}¡l~d general contra, en el --~ : .. :;.-..... :·;· .. ·.~,:.:•. : .. -~,. . .--· .. ~ .,~' . -.~. ·;-:·-~,,- . :::,:_);':; . primer caso, la totalidáa'.del Aéuer:do de Directo'ijb, .. ~úmefo 6-2017, emitido por el
• . ,. .· •• •. • ., I!,, •
Directorio de la Superintendeni::ia de Administraclón Tributaria el siete de marzo
de dos mil diecisiete, y publicado en el Diario de Centro América el veintiuno de
marzo de dos mil diecisiete, y en el segun_do caso, en forma parcial contra- las
literales a), b), c), d), e) f), g) y h) del artículo_ 1 dei" referido Acuerdo, conforme los
argumentos que quedaron plasmados en-la parte dispositiva del presente fallo.
- 111 -
Mediante el control directo y abstracto de com;titucionalidad ejercido sobre
las normas jurídicas, se persigue asegurar la congruencia de estas con los
principios y dei-~chos/.~~~\ r~~;;~;J\a,_ Constitución Política de la
Republica de Guaterna_la. · Cuando el Tril;iunal Constitucional conoce un
planteamiento de esa natural'.3~• debe corroborar si una determinada preceptivl:l
contraviene aquellos postulados esenciales, ya sea por motivos formales o
materiales; es decir; realiza un_juicio de. validez sobre ella.
La tacha de inconstiti.Jcionalidad puede formularse por advertir vicios de
índole formal o interna corporis, que acaecen por los siguientes- supuestos: i)
incompetencia o falta de facultades del órgano que la emitió; ii) inobservancia del
procedimiento establecido para su formación; y iii) por regular una materia
distinta a.la que el órgano .emisor des~rrplla de conformidad con la Con~titución
Política de la República. de Guatemal;,¡ e ó/}a J:.,ey que la contempla. Tambi~n
pueden existir vicios :de índole material, caso e~ el cual la ac7ión ·deberá indicarse
las razones jurídiclas por las cuales se e~tima que uno .o varios artículos (o parte .. ~
de ellos) violenta uno o varios artículos· o principios constitucionales. En el
supuesto de qué se ácogida la .. inconstitucionalidacLinstada, _la consecuencia será,
en el primer caso, J¡;¡ expulsión del ordenamJeilto furíciico de la totalidad del
cuerpo normativo imp~~~~éfo';/·y'~n el segurido':.fa~o, 1~1;cpulsión de la parte o -- ,. :· .,. /, .
artículo específicamente atacado.
Si~ perjuicio de esto último, esta Corte estima oportuno referir que en los
casos en que se denuncie un vicio interna corporis como motivo de sustento de
la acción de inconstitucionalidad instada, la tesis respectiva dehe dirigirse contra
el cuerpo normativo en su totalidad, por tratarse de. un aspecto que·
. supuestamente vició toda la·dispos;ición legal, y no contra alguno de sus artículos
o contenidos, en forma selectiva, por no ser tales dispo~iciones en forma aislada
o individualmente considerada, los que ·devienen· ·contrarios al orden
constitucional por virtud de la infra~~~dim1?.r.it~f"!;'\üi.:;_proceso de· /.._~ -•A '~---- ;'(l.~ .,_,\ ;., .••• ,_ , . .,_~ ,,., .. ~.\
formación.
En el presente caso; se impugna una norma de carácter general en las dqs
modalidades, es decir, en forma total y parcial, por lo que el análisis respectivo
debe atender al orden de los efectos que surte el .eventual acogimiento de la
acción. De esa manera, debe _iniciarse con hacer el examen respectivq en cuanto
a la denuncia contenida e!1 lá acción de ínconstitucionalidad g_eneral total, para
luego, si fuese el caso hacer_el ~nálisis de la violación constitucional parcial que
se denuncia.
En cuanto a la primera acción qu~ se plantea" en forma total, el solicitante .., ...... ,,
argumenta que el Acuerqo normativo q~Ei ÍrÍ'ipygna, vulnera los artículos 2o, 50, . ... ,.,,,,_~ .. ,-~~-:\ . . .
152, 154, 155, 171; inciso a) y' 183, literal e) d~i\¡~_,ConstÍtu_ción~ esencial~ente
porque modifica la Ley del Impuesto de _ _Timbres ,-~scales y· qe Papel Sellado
Especial para Protocolos y según su criterio el DireÍ;:torio de la Superintendencia .
de Ad~inistraci~ri' Tributari~I rÍo -~tá fa_culta;f · p~ra ; emitir. disposiciones
normativas como esa., 9orj/lo que invade las fáGt1ta.ci:~§,C:~ue- le. c~rresponden al
Congre~o de 1~ Repú¡i{f'::bgÍih~~,es el tiech;,:á~W{,~dj;Jf{~1 "Impuesto de Papel
Sellado Especial Para ProtocciiÓs" por uno de ti'apel bond. Así también se vulnera
el articulo 183, literal e) constitucional porque [específicamente el articulo 2 de la
normativa impugnada] es contrario al artículo 14 del Reglamento. de· la Ley
referida, con 1~ que invade las funciones del Presidente de la_ República de
Guatemala.
En primer lugar, debe indicarse que conforme el artículo constitucional 171
que regula _las atribuciones del Con¡;¡reso de la Repú_~lica, en su literal c). se
encuentra la facultad,,~.~~rgan~~~'i:/,~8'.etar impuestos ordinarios y
extraordinarios conforme a /as necesidades dél Estado y determinar las base$ de
su recaudación". En ese ·contex_to (en m_ateria impositiva), esta Corte en la
sentencia de cinco de noviembre de dos mil nueve, dentro del expediente 2531-
2008, indicó lo siguiente: "A) Principio de Legalidad: El poder tributario del Estado
constituye básicamente, una faéultad que posee este ehte para crear
unilateralmente tributos, sin embargo, ese poder o facultad se ve delegado en
nuestro caso, al Congreso de la República, organismo competente para crear los
impuestos, arbitrios y contribuciones especiales mediante una ley que regule lo
relativó al tema, la cual deberá contemplqr como mínimo lo regulado en el artículo . ,r~·-
239 constitucional; es· decir, el hecho "geáerador, sujetó (s) pasivo(s) de la . : ···<·<··' .. ~ ' .
reladón jurfdica tribÚtaria, tipo impositivo, la /;ase impo~itiva, infracciones y
sanciones, . deducciones, descuentos ,. reducciones :, y recargos; estas son /as
condicio[ies básicas p~ra fija~ el .quantum; lo cual se traducirá en el impuesto a
pagar".
E~ similar sentidq."d[ótó la sentencia dev~l~titrés<;:11::ljulio de dos mil nueve,
dentro del_ expediente/: ;'7~5c.:ibds, en ei' q,~~ ¡~- indi:¿'/io siguiente: y .. ) Es
. oportuno señalar que fa potestad tributaria, se refiere a la atribución otorgada
constitucionalmente a /os diferentes nive/es de gobierno quienes podrán crear,
rr¡pdifica,¡ suprimir o exonerar tribútos y asimismo obtener coactivamente el
cumplimieáto de la obligación tributaria, ley que, garantizada por el Estado
constitucional, la reconoce únicamente como facultad exclusiva del Congreso de
la República de Guatemala y consagrada constitucionalmente en el artículo 239
del Texto supremo. A pesar de.lo anterior, la potestad tributaria no es absoluta,
ya que la misma debe sujetarse a determinados límites qL!e son regulados en la
10 Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019· DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMERO 72
Constitución y conocidos como los principios de legalidad,' igualdad, de capacidad
contributiva, los que vetan además por el pleno respeto a· /os derechos
fundamentales de la persona y el respeto a la propiedad privada, enunciado
como el principio de no confiscación; siendo un problema "elemental el d..eterminar
desde el punto de· vista jurídico cuando debe estimarse que un impuesto puede
ser confiscatorio. n.
En tal sentido, por l_a importancia que revisten, en la creación de los
tributos se ha ido incluyendo principios ·que, respondiendo a· la necesidad <;le
proveer de recursos o ingresos al Esta,do para el cumplimiento de sus fines o . .
funciones, de igual manera, tienen la·fiitalid?c:l•-c:le que respeten y garanticen los
derechos de las personas obligadas (contribuyente,s) a pag/3.rlos, a tal punto que .' • • ··, -.,, i·;.. ·.· .·
conforme el derecho compara.do, se ha llegado ~:, considerar que la relación
jurídica tributaria debe darse en un plano de iguafdad del · Estado frente a ·1os
contribuyentes. ·!!~:x·
Para el caso dEcll ~~do de Guatemala, v~fios· dei,esos principios o valores
se en:~entran conteníc:1!~ eq:;,· artículo,,2°; .~(.é,~~i)p~_¡;¡s_6ribe que: ""Es deber del - .. ~,-. -~~
Estado garantizarte a /os habitantes de la'Repól:iliea la vida, la libertad, la justicia,
la seguridad,' la paz y el desarro/Ío integral de la persona". Respecto al caso
específico del principio de seguridad, el' que abarca también la seguridad en
materia jurídica, este Tribunai ha con~iderado que consiste en la confianza que
tiene el ciudadano hacia el ordenamiento jurídico, incluido el de carácter
tributario, dentro de un Estado de Derecho; es decir, que el conjunto de leyes
garanticen su seguridad y al m;smo tiempo, esa legislación debe ser coherente e
inteligible en cuanto a su interpretación y ag!!saq\(?ti. . ·
. Lo anterior de1~;~~~~~~:~~~~;;tri~~as que crean, modifiquen,
supriman o exoneren obligaciones tributarias, el órgano facultado para el efecto, ·
que en este caso es ·el Congreso de la República, ha de tomar en ·cuenta !=!Ue
debe de reaUzarlo aplicando y respetando .todos los principios establecidos en
ella, especialmente, tomando en cuenta que la contribución a los gastos públicos
~º es solamente un deber, sino también es un derecho. Es decir, si se e>bliga a la
contribución o financiamiento de los recursos ·estatales, debe existir -una
reciprocidad frente al contribuyente, que consiste .en que este tiene el derecho a
· que se le garantice la seguridad jurídica, én el sentido que l_as normas jurídicas
sean coherentes en cuanto a la deterÍ:'!i)nación de las bases de recaudación,
como lo es la exoreración de un impuesto_~- i Al confrontar los argümentos de la acción de· inconstitucion.alidad
.. . . . :·· .. ,. ·:_ . . .
respectiva con lo anteriormente transcrito: se puéde._determinar la improcedencia ~' . ·.
de la pretensic'.in del solicit~nte,. en virtud ·que, contrario a lo qué ·afirma, debe · . .
tomarse en cuenta- que la creación de cualquier',impuesto no se restringe a lo
estipulado en el ~rtículo 171, inciso a), de la Copstitución Política de la República
de Guatemala, sino qllE=, adem~s de dicha nó;mé; peben pontemplarse las otras
normas ·constitucionales referidas en la anteri8r·transcripción, es. decir, debe de
tomarse en cuenta· que · la facultad impositiva . del Estado corresponde con
exclusividad al Congreso de la· República, del confprmidad con lo que establecen
los artículos 171, literal c), y 239 del Texto Supremo. Así, aparte de . la norma
constitucional señalada por el accionante, que le confiere la facultad general al
Congreso de· la República de Guatemala de decretar, derogar y reformar las .
leyes, conforme las otras nonnas referidas, dicho Organismo también tiene la
°'.'"'lcultad exclusiva de decretar imp s· osco,~,-- arios ~aci"it!,[f'_.é3rios conforme a
·. s necesidad~s del Estado y ;_¡/;,fiif~~li"~\,~~~~)i;$},~~1,;cf~ tributaria, así
como determinar _las bases de recaudación, especialmente, entre otras (para el
caso que nos ocupa), el hecho generador de la relación tributaria y la base
imponible.
De esa maner'ª3-, se puede establecer que el Congreso de la República, con
base en la facultad constitucional dada, mediante el Decreto 37-92, aprobó la 'Ley
del· impuesto_ de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,
por la cual estableció un impuesto que lo denominó "Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos" que recaerá sobre los
documentos que contienen los actos Y;i;;pntratos que se expresan en la refer.ida
ley. No obstante esa denominación .que · l!;l· clip el legislador, debe tomarse en
cuenta que, en realidad, se trata de dos categ~·;ii!i.):;del mismo impuesto, por un
lado, el de timbres fiscales, y por el otro,· el de ·;papel sellado especial para
protocolos, y su regulación en ésa forma se ;.Jundamenta .en que están
íntimamente relación~dos, al ser ~bé:i's impuestos,,ti'e naturaleza documental.
Específicame·r.ité· !3r:(éuanto al lmpuestq-Cde Pap!;)I .Sellado ·Especial para
Protocolos, debe ten~'f.1{pr~;;~t~ ta~bi$n'~~~J;~~~i;~iJ, 1a ley que lo c~ea, de
ninguna manera el legislador·éstableció que dít::ha-carga impositiva debía recaer
sobre un medio físico con determinadas características, sino que estableció en
forma general, la 'imposición de un gravamen que debía soportar las hojas que
estableciera la Administración Tributaria, conforme las características
establecidas en el artículo 23 de la referida ley que prescribe: ªLa Administración
Tributaria se e,:,cargará de la fabricación de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Espécial para _Protocolos, para.Jo cual podrá celebrar contratos de sumin_istro con
entidades nacionales o extranjeras. Las características de· /os Timbres Fiscales y
. -~ . ~,f,>·•. de Papel Sellado Esfi;.§fi'iái~_'fSar:~ro~ofJJ5'__(ós ~_P"ii"!fr~.C/, ser modificadas por la
Administración Tributaria, para adaptarlos a · 1os nuevos métodos y técnicas de
producción y utilización. La Admin~stración Tribut?ria podrá suscribir convenios
con el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar la
distribución y venta de Papel Sellado Espeqial para ~rotocolos. La Administración
Tributaria establecerá lo relativo a los procedimientos y _controles para su
distribución y venta. De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Proto_colos; se . deducirá ·el· costo de su fabricación,
distribución y venta. La Administración Tributaria establecerá todo lo relativo a /os '
procedimientos de fabricación, custodia/ :i:pstribución, mantenimiento, existencia y
destrucción de especies fiscales. n. Es de;iir\. _\as hojas· tjue la Administra;;;ión
Tributaria estimare más convenientes para gravar el impuesto, s serán el
elemento material que soportaría el tributo. ·, :·· ... r
Por lo 'anterior, el qu19 la referida Autoridad, mediante el Acuerdo . .. . .;;
impugnado haya., clispuesto las caraéteríisticas d,é las hojas· sobre las cuales
recaería el impuesto, _no vioienta los artículos cEÍristitu"éionales-2o y 171, literal a), .:.
puesto que el instrumento nd,,rinativo no .eS:t§3i~q~titpyendciel impuesto de papel
sellado especial para protocolos de una detern'Únad~ clase de papel por' el de tipo
t?ond, toda vez que el Congreso de la_ República, en el ejercicio de s~ facultad
legislativa constitucional, no señaló en la _ley de manera categórica la clase de
papel sobre la cual deba recaer el tributo, es decir, no estableció que dicho
impuesto debería recaer sobre el tipo de papel denominadó "ledge~ o·sobre otro
tip9 denominado "bond". Por ende, debe enteriderse·que el impuesto debe recaer
sobre cualquier material con el que se pueda producir papel, y que cortado con
las medidas para formar una hó~_p,P~"Ytf::zars4~~~;1¡l~e:r constar actos o·
negocios jurídicos que la ley re$;~tjfiv,a\'~:><ÍJa "~e/$e.dorm"aijcierir:d.e esa manera. ! .... ' · ;,.. ·. ·:. .. · 7;_:.., ~ ~ ! :::·- ."ú.--: \· -::.r·-. ·=~. :·· · ,
NÚMERO 72 DIARIO de O.ENTRO AMÉRICA Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 11
En tal virtud, resulta improcedente_ la pretensión del· accionante de expulsar del
ordenamiento legal la totalidad del referido instrumento normativo por las razones.
aludidas.
Aunado a lo anterior, en su desarrollo jurisprudenciál, esta. Corte •ha
determinado algunos de los elementos de la descentralización y autonomía,
dentro de · 1os que se destacan que · debe ser creada por el legislador
constitucional o por el legislador común, que la organización cie la administración
pública no puede ser sino obra ·de la ley, y que constituye una t~aslación de
competencias de la administración direé:t.á a la indirecta del Esta~o. lo que implica
la creación de perso"nas jurídicas .de derecho público. No· obstante, en algunos
casos de desceniraHzación menor, puede ~ig~iiicE!r el reconocimiento de cierta
libertad de acción a determinados entes .públicos, Sin llegar a quebrar la unidad
estatal, explicándose así. algunas reservas rel;ativas a nombramientos. La
doctrina, que frecúen1temente se canaliza a través,:de la jurisprudencia, reconoce ,':' .
que la verdadera descentralización {territorial, .pbr se'~ipios y funcional) supone ,..... .
siempre una traslación ci~ "dÓmpetencias de/ Ja'iAdmini~tración directa o la
indirecta del Estado. Los· órganos cbnstitütivos de la primera se ven
desconge_stionados de parte de ·sus competencias, lo que repercute en la·
creación de: perscinas jurídicas de Derecho Público capaces para su realización.
Por otra parte, la descentralización significa el reconocimiento de cierta libertad
de acción o determinados entes públicos, sin llegar a quebrar lá unidad
estatal (expediente 258-87 uno de diciembre de mil novecientos ochenta y siete).
En ese contexto, el a:cciqr\ante denuncia que aqu~lla norma contraviene· ei
principio de· legalidad .co~¿~~~~~ art~[.~~,q-g¡::;;;;1:_~~• 154 y 155, todos del
Magno Texto, basandi1s.@f~~)~:{~n\<¡1~' ~.f'~i~i/ii~f~~,''pe mérito excede las
atribuciones del ente· emisor, al carecer éste, dentro de sus funciones, la de
-reformar una ley ordinaria y suprirr¡ir el papel sellado especial para protocolos y
sustituirlo por hojas de papel bond, en virtud que no tiene. la facultad Pª!"ª
modificar o derogar ·un Decreto del . Congreso de la República, debido a que· sus
actos no pueden contravenir la facultad legislativa que le _ha sido conferida con
exclusividad al Congreso de la República .
Como punto inicial ·debe indicarse que la· potestad reglamentaria se define
genéricamente como la capacidad atribuida al poder ejecutivo de dictar normas
de rango inferior a las leyes; comúnme·nte en desarrollo o aplicación de éstas. El . _; ...
ejercicio de la potestad reglamentaria c:;orre~p.9nde al Gotiier~o para desarrollar
una ley en la necesidad indispensable para la efect¡va vigencia· de sus preceptos .
. Se trata, en- este ·.•éasq, de los denominados reglamentos de ejecución de las
leyes, en cuanto que contribuyen a hacer posible la (3jecución de esas normas. . . . -~-
Por otra pa:rte; los-principios de legali!;Íad y d~ jerarq4ía normativa impiden
que una norma reglarrientaria (que es, en último)érmino, una norma gubernativa)
pueda contradecir lo dispueisti:léi;i una }lGrmá de:.rhayoi- tá.ngo, como _la ley; es
decir, .los reglamentos se hallarÍ en· posición subordinada a los mandatos legales,
ya que· no pueden alterar "el espíritu de las leyes" vigentes, y sí pueden, en
cambio, ser modificados o de~ogados por leyes posteriores. Aunado a ello, el
reglamento no puede entrar a regular cuestiones que supongan la existencia de
reservas de ley. La emisión de reglamentos permiten garantizar el cumplimiento
de las leyes y, _en general, del ordenamiento jurídico, al precisar y ajustar las
prescripciones legales a las necesidades del momento mediante los reglamentos
de ejecución, o al habilitar. y organizar los instrumentQJ:;-,,REl.<::.esarios para la
a~tuación administrativa .. En ~uc1~{~;~qi{r¼:::i};,~,:,:;-;:~,guéllas que
requieren una continua adaptación a nuevas exigencias y necesidades (ámbitos
de la ecónc:imía, 'tecnología, ciencia, educación, salud, trabajo, etc.) la• potestad
reglamentaria ha ido convirtiéndose en una verdadera técnica de· colaboración
normativa del Ejecutivo u otros entes estatales· con el Congreso de la República,
en cuanto a·que éste se limita -en muchos casos- a elaborar las grandes líneas
de regulación de una materia y deja a quienes ejercen podet re!;Jlamentario la
articulación precisa de la misma; así, la continu_a necesidad de adaptar las leyes
al cambio de la realidad se-lleva a cabo cada. vez más por vía reglan:ientaria.
Además, estos reglamentos de 'ejecución son los que se limitan_ a poner en
práctica los mandatos legales (reglamentos,seq~ndum legem); y el Gobierno, o
los entes públicos facultados conforme la ·<1ey, puec:len dictar normas
reglamentarias· que no sean mera~emt~ de ej~c;ución (reglamentos praeter
legem), puesto que su potestad reglamentaria deriv~t en forma directa y general,
de la Constitución; cY nCi de . mandatos o . habiHt~ciones . lega'ies. La potestad
reglamentaria compre.ncle.~ntonces tanto los llatnkdoi:,rE¡iglamentos de ejecución
como los denominact&f';:~1ar6~btos indepen~i~nté~,:•···
La atribución constitucional de. la potestad reglamentaria se realiza de
forma expresa en favor del Presidente de la República, cabeza del poder
ejecutivo; sin embargo, la función pública también actúa o se ejerce mediante
diversos órganos o entes, entre. ellos, la Superintendencia de· .Administración
Tributaria, que tienen funciones constitucionalmente atribuidas con base en el
artículo 134 constitucibnaL Por ello, la potestad reglamentaria (meramente de
ejecución) atribuida a dicho ente_, deviene directamente del articulo 23 de la Ley y
complementada por el 15 deLBgglamento del .trnpµ~~to de Timbres fiscales y de
Pap~I Sellado Especi,(,:~;;~;~!?~,:~~~;;;~¡~,:tSDe conformidad con el
artículo 23 de la Ley, fa SA T se encargai:á de la .fa_bricación de timbres fiscales y
Papel .Sellado Especial para Protocolos_ .. j.
Sobre esa base, se aprecia que conforme el artículo 23 de la ley de mérito,
asi como el 16 de su Reglamento, que dispone: "De conformidad con el artículo
23 de la Ley, el tama·ño, · tipo, colores, medidas de seguridad,. leyendas,
numeración _Y otras características de las hojas de Papel S':'/fado Espedal para
Protocolos, serán determinados por la Administración Tributaria. La
Administración Tributaria podrá poner a disposición de los Notarios · hoja(> · de
Papel ·sellado Especial para Protocolos::?CJn o sin renglones impresos, en am_bos
casos no podrán imprimirse ·más de veinti6f ifcq lfneas por págin~ o de cincuenta
por hoja. Las h_ojas de Papel Sellado Especial para Protocolos, no tendrán
periodo de vigencia.", se puede e.stablecer que la Aclministración Tributaria tiene
la fácultad de ernitir la norma que regule el tamaño, tipo; colores, medidas de
seguridad, leyencl;ás; numeración y ·otras caraéterísticas d.e las hojas ·ae Papel . .
Sellado Especial para Prptc:ícolos, .toda vez que/el Con gr.eso de· 1a República y el .
Presidente de la Repi:ibHca, i_~ri kus corres~ci~cli;0tes ámbitos de actuación, le
confirieron esa facultad de manera directa.
Por lo anteriormente señalado, este Tribunal establece que· la normativa
impugnada no contradice el principio d_e legalidad, contenido en los. artículos 152,
154 y 155 de la Constitu_ción Política de la República de Guatemala, puesto .que
la Superintendencia · de Administración Tributaria es la encargada de la
fabricación del Papel SeUado Especial para Protocolos, y puede. modificar sus
características, _para adaptarlos a los nuevos métodos y técnicas. de producción y
utilización ... ", aspecto que hizo mediante el Acuerdo de Directório ·Número 6-
2017, emitido el siete de marzo de 5:'<2~1,{i~")¡~te,A'i®~~i~~;C):~n el Diario de.
12 Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMERO 72
. . Centro América el veintiuno de marzo de dos mil diecisiete, por lo que lejos de
actuar en contravención de lo estipulado en el Magno Texto, actuó precisamente ·
con arreglo a las normas legales y reglamentarias que le facultan para ·poder
modificar las características del Papel Sellado Especial para ProtocQlos, a fin de
· que pueda adaptarse a. nuevos métodos y técnicas de producción y utilización,
_ sin que con ello exista invasión a las facultades legislativas o reglamentarias que
corresponden con exclusividad al Congreso de la República o al Presidente de la
República, respectivamente, en virtud de la función reguladora que le es atinente
por la especialidad de las funciones que/_realiza la 1\dministración Tributaria.
Por lo ante,ri'or,._al no existir vicio\:i~-l~constitucionalidad de carácter formal
en ·1a emisión del Reglamento citado, devt~_ne declarar sin lugar la
inconstitucionalidad planteada.
Merece especial mención lo argumentado respecto a la eventual violación
~I artículo 183, Úte'ral e), ele la . Cónstitucióni·j5olítica :de la· República de
Guatemala, ~el cual debe,.á.cótarse que el acciori:'~te··p.re,sentó-su tes•is sobre una ,. . . ·._: ;:.,.', . .,_.. . .. ~, : ...
-.,._ . . .. -~ ,.: ':· , .--·· .;;_ ;;,.:",;, . . '.;: .... ,· .·. parte del artículo 2 de,FA.cuer oo Jmpugnadq,: p~_rtic',:Jl.sumer:ite sobre la parte que
dispone que las hojas serán· impresas y entregadas al ~otario solicitante (o al
Notario que designe) ªpor el número de hojas requeridasª .. Según el·accionante,
ello contraviene lo dispuesto en el artículo 14 del Reglamento (que es emitido por
el Presidente de la República) de la referida Ley, que establece que el papel
sellado especial para protocolos se venderá en lotes de cincuenta hojas más .
comisión.
Al tomar en. cuenta .que la acción de inconstitucionalidad general fue
planteada en forma total, es decfr, la pretensión es que eventualmente se acojá la
impu¡;¡nación y con/.'.:~-8°~üls7.'.'~~~i\~[I1iento jurídico el referido
instrumento normativo, ello no p9dría suceder solamente sobre la base. <:le la
aparente contradicción de una parté de la normativa, sin tomar en cuenta lo que
se indicó al inició de esta COl)Sideración, · es decir, que la tacha de
inconstitucionalidad total solo puede formularse por advertir vicios de índole
formal o interna corporis, que sucedan por los supuestos- indicados. Por tal razón,
este Tribunal se encuentra impedido para determinar la validez o no de la tesis en
la forma presentada, por lo que, debe desestimarse la acción por este motivo.
- IV-
Ahora bien, en cuanto· a la acciór(:.presentada por el Colegio de Abogados ¡;,-··
y Notarios de Gl/átemala, el aná!isis r19sp~c;J;iyc::i se hará en primer lugar, en lo
atinente a la im·pugnación de la literal a) del artículo 1 del .Acuerdo de mérito, y . . .
posteriormente,. se, hará el pronunciami~nto respéctivo en forma conjunta, en
tomo a las demás.literales de la misma norma referida.
En-tal conte,xtc;,, el accionañte impugna:·,~ pa:rte que establece lo siguiente: • ¡: . . . • -~
ªEl Papel Especial g_/i.ra.:,Piotocolos será proqµcidá!ifE!IJ hojas de papel bond
tamaño oficio de cie'-n.tf}"~),;¡tj:~''étWJ g1J;Jrri9d: ~Jd~- u~':'j;/árgumenta que dicha
disposición viola el artículo 2d -~onstitucionaf, -po'rque la nueva especificación que
: se regula para el papel sellado· especial para protocolos -papel b_ond oficio de
ciento veinte 1;1ramos- no implementa nuevas medidas que fortalezcan su
elaboración, pues dadas sus características, está en riesgo su conservación y la
de los actos y contratos que estén contenidos en el citado papel, lo cual, no
responde al fin con el que se apoyó su aprobación (contenido en el tercer
considerando del Acuerdo), lo que vulnera la seguridad jurídica de la que están
investidos todos los actos. y contratos que autoricen los no~rios, pues no supera
las condiciones ~e conservacJ&-í~~~d,~15~:;;;;~~t,;:,ellado con las .
especificaciones que . regían con anterioridad a la vigencia de la norma
· cuestionada.
Al . hacer el · estudio respectivo, es pertinente indicar que, para ·evitar
abµndantes repeticiones, débe tenerse presente para este punto lo indicado en el
considerandÓ anterior, en cuanto a la facultad (legal y reglamentaria) de la
Superintendencia de Administración Tributaria para la ·emisión del Acuerdo de
mérito, y de que su aprobación en sí mismo, no vulnera ninguno de.los artículos
constitucionales allá referido~. Sin embargo, lo concerniente de la denuncia de
falta de seguridad en la frase co_ntenid~f~.n la disposición aludida en esta acción, . .•,.'.;_·_.
se estima que sí- corresponde hacer ·el estµ<;it9, a la luz del ;contexto en que la_
misma debe ser-.aplicada, a efecto de.determinar s'i:.t,yalidez constitucional. . •' -;._;:)~ . ·: . .
En cuanto ~ la seguridad jurídica, --~sta Corte·';í, la seotencia de veintioc~o
de mayo de d~s rhn trece, dictada dentro. d~; expiw'i~nte 2849.-2012, indicó que
ª .. . Para el cáso· d.él: Estado de Guatemala, varios··gé esos principios o valores se. '.; __.,::¡:,
encuentran contenidqs -!=l.r:i' el artículo 2°, el c,üiii'I pr'é'l?c::ribe· que: ªEs deber del .... ··:~<-·: ,. / ::;:~_:;,
Estadó garantizarte a1Jé/. f,ahfti~t(';)S de l<J. Rti;pd.f?li6~:Ja. ;Jaél la "libertad, la justicia,
la seguridad, 'fa paz y el desarrollo integral ·c:1&-ta personaª. Respecto al caso
específico del principio de seguridad, el que abarca también la seguridad en
materia jurídica, la cual este Tribunal tia considerado que consiste en 1~ confianza
que tiene el ciudadano hacia el ordenamiento jurídico, incluido el de carácter
tributario, dentro d_e un Estado de Derecho; es decir, que el conjunto de leyes
garanticen su seguridad y al mismo tiempo, esa legislación debe ser coherente e
inteligible en cuanto a su interpretación y·aplicación.•.
Conforme lo anterior, · esta Corte estima que sí es procedente hacer el ~~ ~T''.T;'S;~,, . .
análisis respectivo Y/4~1;r~i;:;~(-<,:Ñ ~,éi\~~T~.iw;-,:~iste la violación que se
denuncia. Para el efecto debe tomarse en cuenta el contexto en el cual está
determinada la creaci.óJ: del impuesto de papel .sellado, toda vez que conforme a
nuestro sistema notarial (que e~ de natÍ:Jraleza latina), el mismo contiene una
cantidad de formalismos que deben reunir la celebración o autorización de actos
o ·contratos jurídicos que, por disposiciones legales deben faccionarse mediante
instrumentos autorizados por Notarios.
Al respecto, en la sentencia de veintiuno de diciembre de- dos mil dieciséis,
dictada dentro del expediente de apelación de sentencia en amparo, identificado
con el número 5326_.:.2016, esta Corte.:'.iit:otó lo siguiente: • ... En este punto es
preciso tomar en cuenta que et notario 'e-s requerido para _intervenir en hechos y •\: ~.-;:;:'·.
a·ctos jurídicos con _el propósito que, luego de dar:_ forma._a la voluntad de las
partes, les confierF;J · valor y ·seguridád con -la fe pública df:! fa que está investido,
dotándoles, a ¿u · vez, de perpetuidad al· autorizar.·.- el instrumento público que . :--·
corresponda de ·ai::uerdo a· las -forma/Ídades legalfJ$ establljJcidás para el efecto;
.. . Í. -- . .., . las escrituras matric.~s, <?Jetas de protocolacio_rJes, ra.7,,9.nes,.de legalización de
ñrmas y otros instrum~x~:; ~u~: debe autori-;~~¿,:~~[J p:~z¡~Sellado Especial para
Protocolos. Por ello puede -añrmarse que, ~pa/i:i··el··eféctivo ejercicio de la función
notariai en Guatemala, así como para el mantenimiento del orden jurfdico
nacional en el que aquella se desarrolla, el uso de ese papel sellado es de
trascendental importancia".
Es decir, la necesaria u obligada intervención por mandato legal de un
profesional con el titulo de Notario para dar forma á ·ciertos asuntos jurídicos,
conlleva la utilización de medios físicos en los que se haga constar los mismos, y
que, a pesar de la evolución de sist:*'~nis7lt:~:sr~oducto de los
avances tecnológicos, aún hoy en,-€itaiise,-,bae~f,i:,E\Pe~.~riá:Ja_-:e¡j:il{zaci9b de métodos ! ::- ¡,~;,- ., ----·\ '\ ~i' ',t. :.:.·. 1 f ·-: -- • • w • •• t
NÚMER072 DIARIO de·CENTRO AMÉRICA GUaterriala, JÜEVES 7 de marzo 2019 · 13
tradicionales, como es el uso del papel.
Lo anteriormente relacionado, -no es propio ni exclusivo del sistema
notarial, sino que, a manera de ejemplo, y desde una óptica eminentemente
referencial, puede hacerse la comparación de esa situación con lo que sucede
con la impresión de billetes o la acuñación de monedas de cursq legal, en cuanto
que, a pesar de los avances que la tecnología ofrece en la actualidad y por los
cuales se p"uede realizar transacciones monetarias en forma electrónica ó digital,
todavía persiste la necesidad de imprimir o acuñar especies monetarias_ para su'
utilización, y por ello, legalmente se e~*-bleceri !os parámetros y requisitos que
debe reunir el medio.- físico que lo regr;~~rite, de form~~- tal que contenga las .. _.,-,:, .
características y rriédidas "indispensables que···lci doten:. de- la seguridad y
durabilidad necesa'ria.
El Código de Notariado (Decreto 314 del C9qgreso de la República) que , };'"·
es el cuerpo normatjvo que regula en forma gen,fral lo relativo al ejercicio del
. Notariado en Guaternalí,i,:;·establece que el Nof?:;io tiené fe pública para hacer ~ ~
constar y autorizar actis y. co'ntfatos ·eri qué iritet~~ga pot··cljsposición de la ley o
a requerimiento de parte: por éHq, el artícul? 9 del referido cuerpo legal, establ°ece
que ªLas escrituras matrices, actas de protocolación y razones de legalización de_
firmas se extenderán en papel-sellado especial para protocolos" {el resaltado
es propio).
Por otra parte, otros cuerpos legales (como el Código Civil) también
establecen la obligatoriedad de que ciertos actos o contratos también· deben
formalizarse mediante escrituras públicas (faccionadas en papel sellado especial
para protocolos) para que .... º" ce,,:, surtir ef~~i!=!izJ.~jcos.
Aparte de lo ~~t,¡~7~~D;~;~i~ii;ict.~j~~.:''af\~mar en cuenta que las
normativas que establecen los requisitos formales de · algunos actos jurídicos,
. provienen de ép~cas en las que, por· la inexistencia de otros medios, se haci,m ·
constar la mayoría de los actos jurídicos (públicos o privados) a través de-medios
físicos impresos que se pudieran conservar en el tiempo, . como es el caso del
Código de Notáriado que fue aprobado y emitido a mediados del siglo pasado
(1946), la cual era una época en la que no existían, conocían o e~ muy limitado
el acceso a medios alternos (corno los que existen en la época actual) que
pudieran preservar dichos actos durante un largo plazo, incluso, a perpetuidad. Y
no obstante las. reformas a que dicho'_qµerpo normativo ha sido objeto durante ·.·:· -:'~ . .
toda su vigencia (setenta años) a efecto de_ag~,quarlo a las circunstancias propias : . ·:·-~',.:~-\;-.
de la época recien~El, aún se :encuentran vigentes norma:- que disponen que
deben conservarse .. (en· forma permapente)_ los prptocolos que contengan los
instrumentos que c_onsten en escriturás públicas (faccionadás en papel sellado • .!(
para protocolos) que/sean entregados al Archivo <3,,eneral dip Protocolos, según lo
dispone el artí.cu 1~ 9, -~¡, h~;,for'~a conducente sig~iente~-,,r~os Notarios pag~rán en
la Tesorería del Organit~~¡/J[/;:1i!:ra1 (. .. ) pindii;áü/qµ~:11itro 50.00), cada año:
por derecho de apertura d~- 'protocolo. Los 'tohélo~ que se recauden por este
concepto, se destinarán a la encuadernación de los testimonios especiales
enviados por /os Notarios al Archivo General y a la conservación de los
protocolos(. .. )" (el resaltado no aparece en el texto original).
Aunado a lo anterior, de conformidad con el artícul_o 9 del código ibídem,
los notarios no solo son depositarios de sus respectivos protocolos, sino que
también· tienen la responsabi_lidad de conservarlos mientras los tengan bajo su
resgua~do, lo que en promedio pod~~:•!~~~ pe~~%5t;\~t~~ d~ un año (o
excepcionalmente menos) hasta ~9X!.i:p~~if~ ytnc;,9en~/i1 r,tia~vmos. ·• ., ... .. :', '~,·.,, .... ,. ·•·· , .... _,. ·-· ... '·-· '.
Por lo indicado en los párrafos anteriores, y en tanto no exista por partE? del
Congreso de. Ja· República una reforma a las normas legales que r':gulan esos
aspectos, y por ende, subsista la obligación de conservación de los protocolos en
medios físicos, inicialmente por parte de los notarios y posteriormente por el
Archivo General de Protocolos, la Superintendencia de Administración Tributaria
como-ente encargado·de la fabricación de las hojas que contengan el impuesto
de papel sellado especial para protocolos, debe tener presente la responsabilidad
que tiene de proveer un medio material (papel en este caso) que se produzca con
elementos, insumos y características n;~cesarias que no solamente soporten y
faciliten aspectos de utilización (como la' impre~ión de forma masiva, resistencia
al calor al momento de impresió.n y a la acidez -~;,i'CÍ!a:S tintas,'.·_~ntre otras) sirio que
también garanticen su durabilidad a perpetuidad, Yi~e esa· manera, dotar de l~
seguridad jurídica'.de conservación que los usuarios:--de los mismos necesitan y
sientan la confianza que sus actos pueden' perdur¡;i:r por el transcurso qel tiempo
sin ningún daño.
La modificacióf.Í:: f ;~¡tl6de legisla.ció~.: oféfi~'.~ri~ ¡:iar;a adaptar un aspecto
formal a uno que en forma m'óderna gá.rantice\~Faspecto de seguridad, se puede
ejemplificar como sucedió en el caso de la forma· de documentar la compra-venta
de· vehículos automotores que anteriormente se hacían· en escritura pública
autorizada por· Notario, pero ahora se hace en otro documento q'ue puede
adaptarse a las circunstancias actuales, tanto para la administración pública
cqmo para los _interesados. ~e igual forma _se puede mencionar la disposición
legal transitoria contenida en el artículo 45 del Decreto 37-92 ibidem, en cuanto a
que _a ·partir de la vigencia de la Ley dél Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
. Sellado Especial !;,;~~los; ~-s'~itu'qi~~ del papel sellado se utilizaría
papel (debiéndose adherir · los_ timbres correspondientes) que tengan las
características que se consignan en el numeral 1 O del Articulo 33 del mismo
cuerpo legal, que prescribe: ª ... 10. "Hoja" se refiere a hoja_de papel tipo bond
tamaño carta u oficio, en cualquier actuación, con un uso máximo de veinticinco o
cincuenta renglones o lineas en cada lado, según se utilice uno o ambos lados de
fa hoja, con su margen izquierdo mínimo de cuarenta miffmetros. ª
Sin.embargo, y contrario a lo que expresó la Administración Tributaria~ esto
último correspondió únicamente a los -actos p_úblicos o privados en que Jª ley
exigía que se hicieran constar con esa fqgnalidad (papel sellado) pero de ninguna
manera se refería a la utilización del papel'.~eJla_do "Especial para Protocolos•, tal . : : ,,, ... ,_, >. . ··.
como expresamente lo estable6e el numeral 3. d~_I artículo' ·33 relacionado, que
claramente señala'!°.ª3. "El impuesto';o··'.'del impuesto':, se refiere al impuesto· de
Timbres Fisca·;~~ y dé Papel Sellad~--E~pecial p~r;;, Protocol~~-" (el resaltado . .. -~~: .
es propio).
Por ende, no .res.ulta razonable que el_,Jricurr1pJIL con lo indicado en. los
_.,:.:,:'.;·,,·.J .. . :,r."·:: ··r .· .... --:--·--,.. . . :::··;_:-,-. párrafos .anteriores al pr19.9ed$rité·,. se justifique .c'cíh .la impósibilidad de producir el . . •, .. .,·; . . ,_ .
referido papel debido a qu~ :la máquina e'n q~'É{ ~e lo realiza presenta rallas por
sus condicionés actuales derivado del vencimiento de su vida útil, toda vez que,
dichos aspectos corresponden únicamente y exclusivamente a la correcta
conducción del asunto, que al ·ser una cuestión que es previsible, puede ser
corregida o superada conforme a una diligente gestión administrativa de acuerdo
a lo que dispone el artículo_ 23 de la Ley de mérito, que le confiere a la
Administración Tributaria, como ei:te encargado _de su fabricación, la posibilidad
_de celebrar contratos de suministro con entidades nacionales o incluso
extranjeras. /41,;~ ¡f/f;:;,.ic,, ,-~~~¡,__\\
14 · Guatemala, JUEVES 7 de marzo 2019 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMERO 72
De ésa manera, en tanto no exista una reforma a nivel de ley ordinaria que·
modifique el contexto jurídico actualmente establecido de acuerdo aJ Decreto 37-·
92 del Congreso de la Repúolica, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos, así como el Código de Notariado, y no
se cambie la formalidad en que los Notarios deban hacer constar ciertos actqs o
negocios jurídicos por otro material o mecanismo que ofrezca la tecnología
moderna que conlleve la· seguridad indispensable para su preservación, la
Administración Tributaria· tiene la obligación y responsabilid1;'-d de dotar de un
medio físico (hojas de papel grabadas C:90 el Impuesto de Papel Sellado Especial
para Protocolos) qlie conforme al· ~ónt?i)ii:lo de los elem_entos, insum~s y·
características de . los materiales en que es proc:ltJddo, QEi_rantice (técnica y/o
científicamente} que el mismo no-•sufrirá ,ninguna c:leséomposición o daño que . . . .. ·:· .
afecte su durabilidad por el p~so del tiempo, así cp~o de la ccinservaciqn de lo
consignado en el._mi~mo, tomando en cuenta tod9:~· los elementos externos que
podrían incidir en dicho deterioro. . . . ·~· ... :.
Por lo anterior;. se \istÍ~~ que ante t~.'@~idE!nte' c:olisión normativa con
· relación a la producción del Impuesto de Pape!Sellado Especial para Protocolos
en hojas _de papel bond, que garan_tice lo indicado en los párrafos precedentes,
es pertinente acoger la acción planteada y declarar parcialmente con lugar la
inconstitut:ionalidad general parcial de la literal a) del artículo ·1 del Acuerdo 06-
2017 emitido por el Directorio.de la Superintendencia de Administración Tributaria_
el. siete de marzo de dos mil diecisiete, y publicado en el Diario de· Centro
América el veintiuno de marzo de dos mil diecisiete, y _como consecuencia,
e:ixpulsar del ordenamiento jurídico dicha_ . ..nqrma, haciendo . las demás . __ ,._~i-co:=;~ /~:~::;t~~ . ..., •~ ,~,.) , , , , ,,
declarac_iones que en d\(r:echo,qorr.espon1:féf" ' .. \ , ,,-.. .: ·,'. , ....... _ , :.\~ '-"·· \ - . ~ ;·, ~
Por .el sentido en que se emite. el presente fallo y al tomar en cuenta qtJe
las demás literal~s del artículo 1 en cuestión, están íntimamente relacionadas con
la existencia del papel que contenga el Impuesto de mér~o, resulta innecesario
emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos de la acción respectiva, toda
vez que, la viabilidad.º no de su aplicación, dependerá del contexto_ en que sea
producido el nuevo medio físico que deberá producirse como consecuencia de la
expulsión de la literal a) de la norma referida.
Por lo tanto, resulta improcedente la acdón promovida en cuanto a esos . motivos, : y por ende, debe •· de.9lararse sin lugar parcialmente la
inconstitucionalidad planteada.
-V-
De conformidad con lo previsto ·en ,el artícul9 148 de la Ley d_e Amparo,
· Exhibición Personal y de. Constitueionali~ad, ·_ .· deb~ imponerse la multa
correspondiente a: los. abogados auxlliantes de. t; acció~ que désestime. Por
ende, en el presente cas.o)·procede imponer la:,mutta:·TE!SPeCtiva ? los abogados .. • . :·. ·. -····,t~-.
que patrocinaron la priin-~ra ct~'li;ts acciones i3.nalÍ:tadas. ,. ··. .··· , .. · ..
·LEYES APLICABL~s·
Artículos citados, 267 y 272, literal a), de la Constitución Política pe la
República de Guatemala; 115, 133,140,141, 143, 146, 163, incis9 a), y 185 d_e la
Ley de Ami::aro, Exhibición Personal y de Constitucionalidad; 39 y 46 del Acuerdo
1-2013 de la Corte dé Constituqi9na.lidad.
' PORTANTO
La Corte de Constitucionalidad, con base en lo considerado y·leyes citadas
declara: 1) Sin lugar la acción de inconstitucionalidad general total promovida por
Ovidio Ottoniel Orellana Marre~J1;~~la totii~~!i-Acuerdo de Directorio /_, . ._ . • f';. • Li ••~ • '- { ~(; . • ~,;. ~:';;;: • • ,'.";V; .r i.
Número 6-2017, · emitido• por. el Directorio de la superintendencia de
Administración Tributaria eJ siete de marzo de dos mil diecisiete, y publicado en el
[,:>iario de Centro América el veintiuno de marzo de dos mil diecisiete. 11) Con
lugar parcialmente la acción de inconstitucionalidad general par9ial promovida
po.r el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, de la literal a) del artículo 1
del Acuerdo 06-2017 emitido por el Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria el siete de marzo de dos mil diecisiete, y pUblicado en el
Diario de Centro América el· veintiuno de marzo de dos mil diecisiete. Como
consecuencia; dicha norma se expulsa)_tjel ordenamiento jurídico, por lo que, la
pérdida de vigencia y efectos correspondi_eí!Jes se retrotraerár:i, en atención l:3 lo
establecido en el artículo 141 de la Ley de la Materi~, a la fecha de publicación en . . · .
ei° Diario Oficial de. la suspensión provisional decretatja por esta .Corte en auto de
treinta de mayo de dos mil diecisiete. 111) Sin luga,i parcialmente la acción de
inconstitucionalidad general parcial promovida por·ia institución indicada, contra · . ,. ·,
las demás literales del artícúlo 1 del Acuerdo d~'m.érifo;, como consecuencia, se
revoca la suspensión provisio~á.i 'decretada en efieferido aOto de treinta de mayo . ,.· ··..... . .
de dos mil diecisiete, por ende, dichas disposiciones vuelv(iln a -cobrar su plena
vaHdez y vigencia. IV) Impone a cada uno de los abogados Ovidio Ottoniel
Orellana Marroquín (por haber actuado bajo su propio auxilio),.Jorge EstiJardo
Arias R?tmírez y Noé Eleazar Coronado Ortíz, la. multa de i.Jn mil quetzales
(Q1 ,000.00), que deberán hacer efectiva en la Tesorería de esta Corte dentro del
plazo· de cinco. días de estar firme el presente falló y, en caso de incumplimiento,
su cobro se h_ará por el Juicio económico coactivo correspondien_te. V) No se hace
especial condena en costas. VI) Notifíquese y publíquese esta sentencia dentro · . ...~ e~ ce,.,.. · ~..,,.~./:..~..... · • ·
del plazo legalmente;,§~bl~ci~2.0_ /cé •. · .. ·, , · / ... } .!-:::·~ .• -.. ,·--··~:· ..... ~,;,~11. '(•, 1 ;.:- "... t
. Firmac;!o digitalmente
~
porBONERGE ·· AMILCAR MEJIA ORELLANA Fecha: 26/02/2019 2:09:15 p. m. Razón: Aprob.ado Ubicación: Corte de Constitucionalidad
~ Firmado dig°ítalmente porNEFTALY ALDANA HERRERA · Fecha: 26/02/2019 2:20:50 p. m. Razón: Aprobado Ubié;i\ción: Corte de .. '·,. Constitucionalidad ..• ,
Firmado digitalmente ~po,GLORIA · . PATRICIA PORRAS
_ ESCOBAR Fecha: ~ 26/02/2019 2:15:46 p.
· · m. Razón: Aprobado Ubicación: Corte de Constitucionalidad
Firmado digitalmente · porJOSE
~
FRANCISCO DE MATA VELA Fecha: 26/02/2019 2:27:15 p.
. m. Razón: Aprobado Ubicación: Corte de Constitucionalidad
Firmado digitalmente por ANA GERALDINE
~ CARINES GONZALEZ Ver--" ', Fecba,~26/02/2019
. "- 2:3j}:26~f m. Razón:
- ,,-,-\it(!:tJ1iil1~ón: · (E-232-20'19)-7-marzo
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