Post on 26-Jun-2022
Pedro Daniel Cueva MasPedro Daniel Cueva MasPedro Daniel Cueva MasPedro Daniel Cueva Mas
BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS
“Propuesta de implementación de un Sistema de Contr ol Interno
para la eficiencia y eficacia en las operaciones de l área de caja y
bancos de la empresa comercializadora de hidrocarbu ros MVG
Combustibles SAC”
TESIS
Para optar el Título de:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR:
Dr. CPCC. Antonio Cholán Calderón
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO – PERÚ
2012
DEDICATORIA
En primer lugar a JEHOVÁ, el Dios
verdadero, por estar conmigo en
cada paso que doy, cuidándome y
dándome fortaleza para continuar.
A mi querida esposa KETTY, el
regalo más preciado que he recibido
en mi vida, quien con su lealtad y
apoyo incondicional, logró darme los
ánimos necesarios para no rendirme
y continuar hasta la culminación de
mi carrera.
A mis padres: ÁNGEL y NELLY,
quienes supieron inculcarme desde
niño excelentes valores morales. Con
mucho amor y cariño les dedico todo
mi esfuerzo y trabajo.
- i -
AGRADECIMIENTO
Un profundo agradecimiento para el Dr. CPCC. Antonio Cholán
Calderón; quien trabajó a mi lado en calidad de asesor; transmitiéndome, su gran
experiencia adquirida como producto de sus estudios y labores, ayudándome a
elaborar el presente trabajo que ahora se dispone a ser presentado y expuesto.
También se agradece, en gran manera, a la empresa MVG
Combustibles SAC, que permitió la realización de mis prácticas universitarias
dentro de sus oficinas. De ese modo se me dio la oportunidad de adquirir mayor
experiencia en el campo laboral y enriquecer mis conocimientos. Por otra parte, se
le agradece también por la facilitación de información que me brindaron y que me
sirvieron para elaborar este noble trabajo.
PEDRO DANIEL CUEVA MAS
- ii -
PRESENTACIÓN
En cumplimiento con el reglamento de Grados y Títulos de la
Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, se ha
elaborado el presente trabajo titulado: “Propuesta de implementación de un
Sistema de Control Interno para la eficiencia y eficacia en las operaciones del área
de caja y bancos de la empresa comercializadora de hidrocarburos MVG
Combustibles SAC,” en la modalidad de Tesis de Investigación con el propósito de
optar el título de Contador Público.
Este material ha sido preparado teniendo en cuenta, no solo el
reglamento de Grados y Títulos; sino también, las leyes laborales, tributarias y de
sociedades para las empresas peruanas.
EL AUTOR
- iii -
ÍNDICE
PÁG.
DEDICATORIA ......................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO ................................................................................................ ii
PRESENTACIÓN ................................................................................................... iii
RESOLUCIÓN DE TESIS ...................................................................................... iv
ÍNDICE .................................................................................................................... v
RESUMEN .............................................................................................................. x
ABSTRACT ............................................................................................................ xi
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. xii
I. GENERALIDADES ............................................................................................ 01
1.1 ANTECEDENTES ....................................................................................... 02
1.1.1 El hidrocarburo en el mercado mundial y peruano ............................ 02
1.1.2 Control interno .................................................................................... 03
1.1.3 Eficiencia y Eficacia ........................................................................... 03
1.1.4 Caja y Bancos .................................................................................... 03
1.1.5 MVG Combustibles SAC .................................................................... 05
1.2 REALIDAD PROBLEMÁTICA ..................................................................... 06
1.3 JUSTIFICACIÓN ......................................................................................... 07
1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................. 08
1.5 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA .............................................................. 08
- v -
1.6 HIPÓTESIS ................................................................................................. 08
1.7 VARIABLES ................................................................................................ 08
1.8 OBJETIVOS ................................................................................................ 09
Objetivo General ......................................................................................... 09
Objetivos Específicos.................................................................................. 09
II. MARCO REFERENCIAL CIENTÍFICO ............................................................. 10
2.1 MARCO TEÓRICO ..................................................................................... 11
2.1.1 El Sistema de Control Interno ............................................................ 11
2.1.2 Eficiencia y Eficacia en el área de caja y bancos............................... 20
2.2 MARCO CONCEPTUAL ............................................................................. 28
III. MATERIALES Y MÉTODOS ........................................................................... 32
3.1 MATERIAL DE ESTUDIO ......................................................................... 33
3.1.1 Población ....................................................................................... 33
3.1.2 Muestra .......................................................................................... 33
3.2 MÉTODOS Y TÉCNICAS ........................................................................ 33
3.2.1Técnicas de recolección de datos ..................................................... 33
3.2.2 Instrumentos de recolección de datos ............................................. 33
IV. RESULTADOS ................................................................................................ 34
• Balance General ....................................................................................... 35
• Estado de Ganancias y Pérdidas por Función .......................................... 36
- vi -
• Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza ..................................... 37
- Análisis a los estados financieros ....................................................... 38
• Proyección de Caja y Bancos de 2010 al 2015 con un Sistema de
Control Interno ......................................................................................... 40
• Proyección de Caja y Bancos de 2010 al 2015 con un Sistema de
Control Interno ........................................................................................ 40
• Áreas evaluadas del departamento de tesorería ...................................... 41
• Control Existente del departamento de tesorería ..................................... 42
• La implementación de un sistema de control interno es un gasto
y no inversión ........................................................................................... 42
• La costumbre y la experiencia en realizar las operaciones
comerciales es mejor que un sistema de control interno .......................... 43
• Ventas Netas desde 2005 a 2010 ............................................................ 44
• Ventas Netas desde 2005 a 2010 ............................................................ 44
• Variación porcentual en las ventas desde 2005 a 2010 ........................... 45
• Utilidad neta desde 2005 a 2010 .............................................................. 46
• Utilidad neta desde 2005 a 2010 .............................................................. 46
• Variación porcentual de las Utilidades desde 2005 a 2010 ...................... 47
• Principales hechos que contribuyeron a la disminución de las
utilidades desde 2008 a 2010 .................................................................. 48
• Recursos económicos frente a una implementación de sistema de
control interno ........................................................................................... 49
- vii -
• Actitud frente al cambio ............................................................................ 50
- Cuestionario Interno Nº 01 ................................................................. 51
- Entrevista Nº 01 ................................................................................. 53
- Observación ....................................................................................... 56
� PROPUESTA DE FORMATOS APLICABLES PARA EL CONTROL
INTERNO DE CAJA Y BANCOS .............................................................. 59
• Arqueo de Caja ......................................................................................... 60
• Acta de Arqueo de Caja ............................................................................ 61
• Conciliación Bancaria ............................................................................... 62
• Arqueo de caja chica y producto por isla .................................................. 63
• Libro Banco .............................................................................................. 64
• Libro Caja ................................................................................................. 65
• Nota de Ingreso de Caja ........................................................................... 66
• Nota de Salida de Caja ............................................................................. 67
� PROPUESTA DE FLUJOGRAMA PARA EL ÁREA
DE TESORERÍA ....................................................................................... 68
• Flujograma del Área de Tesorería – Proceso de Cobranzas .................... 69
• Flujograma del Área de Tesorería – Proceso de Pagos ........................... 70
V. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ..................................................................... 72
- viii -
VI. CONCLUSIONES ........................................................................................... 75
VII. RECOMENDACIONES ................................................................................... 77
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................. 79
• Referencias Bibliográficas ...................................................................... 80
• Linkografías ............................................................................................ 83
ANEXOS ............................................................................................................... 84
• ANEXO Nº 01. Cuestionario Interno Nº 01 ............................................... 85
• ANEXO Nº 02. Entrevista Nº 01 ............................................................... 88
- ix -
RESUMEN
Un Sistema de Control Interno brinda mayor control y seguridad a la
utilización óptima de los recursos de la empresa y de ese modo, busca la mayor
eficacia y eficiencia en las operaciones que esta realiza. Si una organización de
mediana magnitud no adopta un Sistema de Control Interno adecuado,
exclusivamente en el área de Caja y Bancos, el departamento de Tesorería sufriría
muy pronto y de manera notable los efectos negativos que esta ausencia produce.
Las razones por las cuales no se llevan a cabo en muchas organizaciones pueden
ser muchas; entre ellas: el temor al cambio, la inseguridad, las malas experiencias,
entre otros.
La factibilidad para implementar un Sistema de Control Interno es
posible; siempre y cuando se tomen en cuenta los aspectos necesarios en una
organización. La empresa comercializadora de hidrocarburos MVG Combustibles
SAC, será materia de estudio para el presente trabajo, en donde determinaremos
si la propuesta de implementación de un Sistema de Control Interno resulta en dar
eficiencia y eficacia en las operaciones del área de caja y Bancos. Además de
conocer las razones por las cuales la empresa aun no ha adoptado un Sistema de
Control Interno definido, así mismo, las consecuencias de no hacerlo y la
factibilidad para poder implementarlo.
- x -
ABSTRACT
An Internal Control System provides greater control and security to
the optimal utilization of the resources of the company and in this way, it looks for
the greater effectiveness and efficiency in the operations which it is performed. If
an organization of medium size does not adopt a sound Internal Control System,
exclusively in the area of Cash and Bank, the Treasury department would suffer
very soon and remarkably negative effects that this absence produces. The
reasons why they are not carried out in many organizations can be many; among
them: the fear of change, insecurity, bad experiences, among others.
The feasibility to implement a system of Internal Control is possible;
always and when taken into account the aspects necessary in an organization. The
retailer MVG Combustibles SAC, will be studied for the present work, where we will
determine if the proposal for implementation of an Internal Control System is to
improve the efficiency and effectiveness in operations in the area of cash and
bank. In addition to ascertain the reasons for which the company has not yet
adopted a system of Internal Control defined, as well, the consequences of not
doing so and the feasibility for being able to implement them.
- xi -
INTRODUCCIÓN
Vivimos en una era donde el cambio social, tecnológico, filosófico y
hasta económico son aspectos constantes e indispensables; la competitividad
existente en los mercados empuja a muchas empresas a tomar decisiones
trascendentales y las exigencias por parte de los distintos sectores económicos
que existe en el mercado, obligan a toda organización a revaluar constantemente
sus objetivos, metas, estrategias, procedimientos, filosofías, hasta equipos físicos
y personal.
Sin embargo, pese a esta gran realidad que se impone frente a las
diferentes empresas de nuestro país, existen muchas que se resisten a seguir esta
gran corriente; perdiendo así, no solo activos, sino también muchas oportunidades
de seguir avanzando dentro de este mercado altamente competitivo. Una de estas
empresas es MVG Combustibles SAC, una empresa comercializadora de
hidrocarburos que labora en la ciudad de Trujillo y Lima. Esta empresa, a pesar de
ser una empresa mediana, no cuenta con un Sistema de Control Interno definido.
El propósito del presente trabajo es: Proponer un Sistema de
Control Interno en el área de Caja y Bancos de esta organización; así como
también, conocer las razones por la que la empresa no adopta este Sistema, las
consecuencias de no realizarlo y si es factible su implementación.
- xii -
- 1 -
- 2 -
1.1 ANTECEDENTES
1.1.1 El hidrocarburo en el mercado mundial y peru ano
EL consumo del Petróleo se inicia con la elaboración del betún, o
asfalto como argamasa de ladrillos para las antiguas construcciones
civiles. En América latina, el petróleo les servía de impermeabilizante
para embarcaciones. Y en Asia, los chinos utilizaron el gas del petróleo
para cocinar sus alimentos.
En 1859, el coronel Edwin L. Drake perforó el primer pozo petrolero del
mundo en Estados Unidos. De este preciado combustible se derivan
sustancias como el Kerosene y la gasolina. Otra fracción del petróleo
crudo que sirve como energético es la fracción ligera de los gasóleos, a
la que se le llamó Diesel. El mayor consumidor de estos energéticos es
el automóvil.1
Por otra parte, en la historia de nuestro país también se registra el
consumo de este “oro negro”, el petróleo; el cual era usado como betún
o brea. Y en los tiempos modernos, Perú fue el primer país de
Sudamérica en el cual se hizo la primera perforación en búsqueda de
petróleo en el Norte de este país. En 1866 se consumía en el Perú un
millón de galones de kerosene. En el año 1924 la producción de
1. http://gustato.com/petroleo/historia.html
- 3 -
petróleo de tres empresas sobrepasó el millón de toneladas
(1’051,532); en los años 1937 y 1938, la producción llegó a 2’099,919.2
1.1.2 Control interno
El control interno puede ayudar a las empresas al desarrollo de la
eficiencia y eficacia de sus operaciones comerciales y metas. También
previene de los fraudes y mal uso de los recursos financieros y
económicos. Puede asegurar la información financiera a fin de hacerla
confiable.
1.1.3 Eficiencia y Eficacia
Una empresa, organización, producto o persona, es eficiente cuando es
capaz de obtener resultados deseados mediante la óptima utilización de
los recursos disponibles.
Mayor eficacia se logra en la medida que las distintas etapas
necesarias para arribar a esos objetivos, se cumplen de manera
organizada y ordenada sobre la base de su prioridad e importancia.
1.1.4 Caja Y Bancos
Este rubro se encuentra conformado por los siguientes elementos:
2 http://www.osinerg.gob.pe/newweb/uploads/GFH/Historia%20del%20Petroleo %20Peru.pdf
- 4 -
• Efectivo: Comprende liquidez, y que está a disposición inmediata de
la empresa. Muchas veces es utilizado para los pagos corrientes y
menores en el que incurra la empresa.
• Cuenta corriente bancaria: Se refiere a los fondos que son
depositados en una entidad bancaria de los que se pueden disponer
libremente, mediante la simple emisión de un cheque, u otro medio
habilitado.
• Cheques: El cheque es una orden de pago pura y simple librada contra
el banco en el cual el beneficiario tiene fondos depositados a su orden
en una cuenta corriente bancaria, y está autorizado a recepcionarlo sin
necesidad que el girador esté presente.
• Moneda extranjera: Representa la tenencia por parte de
la organización de divisas, las cuales están destinadas a ser utilizadas
en el giro normal de los negocios.
• Caja: Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los
cheques comunes recibidos de terceros.
• Fondo Fijo: Existen gastos pequeños que no suelen pagarse con
cheque. Para atender a este tipo de gastos, las empresas mantienen un
fondo en efectivo denominado fondo fijo.3
3 http://autorneto.com/negocios/dinero/efectivo-en-caja-y-bancos/
- 5 -
1.1.5 MVG Combustibles SAC
Esta empresa comercial de Hidrocarburos nace el 02 de Setiembre de
1999, teniendo como misión: “Proporcionar combustible a los diferentes
sectores de la sociedad: parque automotor, industrial, minero, agrícola y
otros”; así mismo, tiene como visión: “Ser la empresa líder en la
comercialización de hidrocarburos en todo el norte del país y en la
capital peruana, Lima”.
En sus inicios, se estableció como VG Servicios SAC, operando
solamente en Lima. Sin embargo, tras el fallecimiento de uno de los
hermanos de los dueños Mario Vega Gutiérrez, es que se decide
cambiar su denominación social por MVG Combustibles SAC;
decidiendo establecerse en Trujillo y teniendo como anexo Lima.
Actualmente tiene como Gerente General a Don Hernando Vega
Gutiérrez.
MVG Combustibles SAC, es una empresa nacional que en la actualidad
cuenta con dos establecimientos, siendo la principal en el distrito de
Trujillo – La Libertad y la Sucursal en el distrito de Los Olivos – Lima.
Sus ventas anuales superan el Millón de soles (1’ 000, 000.00 nuevos
soles), generando una multitud de operaciones comerciales, las cuales
se centralizan en la oficina principal de Trujillo.
- 6 -
1.2 REALIDAD PROBLEMÁTICA
La multiplicidad de operaciones contables, de logística y administrativas que
tienen que realizar las empresas comerciales de hidrocarburos debido a la
gran demanda de combustible, exige que cada una de ellas busque utilizar
sus recursos financieros y económicos de manera eficiente y logre la eficacia
de sus metas. Para ello se tiene como gran, necesario y complejo el Sistema
de Control Interno. Este Sistema busca utilizar apropiadamente los diferentes
recursos con las que cuenta la empresa para su respectivo desarrollo: social
económico y financiero. Además minimiza y controla los riesgos con los que
cuenta normalmente una organización.
Muchas empresas de todo rubro han decidido adoptar esta herramienta,
produciendo al debido tiempo resultados favorables. Si bien es cierto, todas
ellas han tenido que invertir miles de dólares para su respectiva
implementación; sin embargo, como el control interno es una inversión, lo
han visto recuperar en poco tiempo, al mismo tiempo que su reputación y
confianza han ido aumentando paulatinamente.
Pero también, existen muchas otras que se resisten al cambio y ven la
implementación de este Sistema como un gran gasto y no como lo que
verdaderamente es: una inversión. Teniendo este prejuicio, los dueños de
estas organizaciones deciden confiar solo en su largo historial de trabajo y
experiencias en la vida. Cifran tanta fe en sus habilidades que ignoran el
- 7 -
análisis neutral del tema: Sistema de Control Interno. En consecuencia, han
visto menguar sus recursos, Utilidades y Ventas.
Esta es la realidad que atraviesan muchas empresas comercializadoras de
hidrocarburos de la ciudad de Trujillo. Precisamente en el área donde más se
debe de tener cuidado, como es el área Caja y Bancos, no se adoptan las
respectivas medidas que aseguren la eficiencia y eficacia en sus
operaciones.
1.3 JUSTIFICACIÓN
Actualmente, existe una gran y creciente demanda de combustible (Diesel,
Gasolina y GLP) por parte de los diversos sectores económicos: Industriales,
Agrícolas, parque automotriz, etc.; llevando a cada Servicentro de
combustibles una multitud de operaciones comerciales que realizar
diariamente. Por lo que se precisa adoptar y modernizar continuamente
Sistemas de controles que aseguren la eficiencia y eficacia de las
operaciones para el logro de sus metas.
La gran mayoría de los dueños de estos Servicentros temen realizar dichos
cambios, en muchos casos por que no logran verlo como una inversión sino
como un gran gasto. Otros solo confían en su experiencia y habilidades para
asegurarse a sí mismos que realmente lo tienen todo controlado.
De ahí que nazca la gran necesidad de explicar y verificar si el implementar
adecuadamente un sistema de control interno resulta en efectos positivos
- 8 -
para el logro de la eficiencia y eficacia de las operaciones, y como materia de
investigación, lo aplicaremos en la delicada área de Caja y Bancos de la
empresa comercial de hidrocarburos MVG Combustibles SAC.
1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿De qué manera la Propuesta de Implementación de un Sistema de Control
Interno producirá eficiencia y eficacia en las operaciones del área de Caja y
Bancos de la Empresa comercializadora de Hidrocarburos MVG
Combustibles SAC?
1.5 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
El problema se enfoca al área de Caja y Bancos de la empresa comercial de
Hidrocarburos MVG Combustibles SAC del distrito de Trujillo, quien en la
actualidad no cuenta con un Sistema de Control Interno en dicha área.
1.6 HIPÓTESIS
La Implementación de un Sistema de Control Interno produce eficiencia en la
utilización de sus recursos y eficacia para el logro de sus objetivos y metas
en las operaciones del área de Caja y Bancos de la Empresa MVG
Combustibles SAC.
1.7 VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE: Sistema de Control Interno.
VARIABLE DEPENDIENTE: Eficiencia y eficacia en las operaciones del
área de Caja y Bancos.
- 9 -
1.8 OBJETIVOS
Objetivo General
Proponer la implementación de un Sistema de Control Interno que produzca
eficiencia y eficacia de las operaciones del área de Caja y Bancos de la
empresa Comercializadora de Hidrocarburos MVG Combustibles SAC.
Objetivos Específicos
1. Determinar qué motiva a la empresa comercial MVG Combustibles SAC
a optar por no implementar un Sistema de Control Interno referido al área
Caja y Bancos.
2. Determinar las consecuencias de la no implementación de un control
interno en el área de Caja y Bancos de la empresa Nacional MVG
Combustibles SAC.
3. Analizar la factibilidad de una implementación de un Sistema de Control
Interno en el área de Caja y Bancos de la empresa comercial de
hidrocarburos MVG Combustibles SAC.
- 10 -
- 11 -
2.1 MARCO TEÓRICO
2.1.1 El sistema de Control Interno
• Historia.- El Control Interno nace paralelamente con la partida
doble, la cual también es una forma de medida de control. Sin
embargo, hasta fines del siglo XIX no se le veía como un Sistema
digno de recibir Normas y Principios para su respectivo
funcionamiento. Fue para ese entonces que los comerciantes e
inversionistas empezaron a preocuparse por formar y establecer
sistemas adecuados para la protección de sus intereses.
Los contadores de ese entonces idearon un método de
comprobación interna, la cual era conocida como: "la organización y
coordinación del sistema de contabilidad y los procesos adoptados,
que tienen como finalidad brindar a la administración, hasta donde
sea posible, práctico y económico el máximo de protección, control
e información verídica".4
Al principio, este tipo de Sistema de Control trajo beneficios
inmediatos a las organizaciones; sin embargo, con el tiempo los
grandes comerciantes e inversionistas cada vez se vieron
imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los
problemas de la empresa, viéndose en la obligación de empezar
4 GONZÁLEZ AGUILAR, Araceli & CABRALE SERRANA, Damaris: “Evaluación del sistema de control
interno en la UBPC Yamaquelles”, 2011.
- 12 -
a delegar funciones dentro de la organización. Para ello, buscaron
crear sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran
fraudes o errores, naciendo junto a esto la necesidad de llevar a
cabo un control sobre la gestión de los negocios, llegando así a la
implementación de sistemas de control como consecuencia del
importante crecimiento operado dentro de las entidades. De este
modo, el Control Interno reemplazó al método de comprobación
interna.
• Clasificación.- El Control Interno se clasifica en:
Control Contable.- Se da cuando los objetivos buscan la eficiencia
de las operaciones contables, al mismo tiempo que se realicen de
acuerdo a las políticas fijadas por la empresa.
Control Administrativo.- Se da cuando los objetivos buscan el
cuidado de los activos y dar razonabilidad y veracidad a los
diversos informes.
• Objetivos.- Dentro de los principales objetivos de implementar un
sistema de control interno5, tenemos:
5 FONSECA LUNA, Oswaldo: “Sistema de Control Interno para Organizaciones”. Edit. IICO, 2011. 1º Edición.
Pág. 42 y 43.
- 13 -
- La eficiencia y la eficacia en las operaciones.
- Confiabilidad de la información financiera.
- Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
- Asegurar la protección de los Activos.
- Fomentar la práctica de valores institucionales.
• Características.-
- El Sistema de Control Interno no busca índices de desviaciones;
sino la identificación de éstas para su respectiva mejora.
- El Sistema de Control Interno no se concentra en una sola área
de la empresa; sino que busca descentralizarse.
- No proporciona veracidad absoluta ni garantiza el éxito total de
una empresa.
- El control Interno no es algo físico ni estático; es un proceso
continuo.
- El Control interno es una cadena que busca interrelacionar
objetivos específicos para cada área o departamento de la
empresa para convertirla en uno solo.
- 14 -
• Elementos.- El Sistema de Control Interno presenta los siguientes
elementos:6
- De Organización. - Establece los lineamientos a seguir a todos
los trabajadores de las diferentes áreas; así como sus
respectivas responsabilidades.
- De Sistemas y procedimientos.- Establece el mejor sistema
para reportar los informes surgidos en el proceso de control; así
como establecer un manual de procedimientos.
- De Personal.- Guía la búsqueda del personal capacitado y
experimentado para la realización de las funciones que les
correspondan. Continuamente se busca dar capacitación al
personal y brindarles estímulos como logro de su empeño.
- De Supervisión.- Para ello, ha de examinarse los factores
externos e internos del Sistema de Control interno.
6 ESTUPIÑÁN GAYTÁN, Rodrigo: “Control Interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: Análisis
de informe COSO I y II”. Edit. ECOE Ediciones, 2006. 2ª Edición. Pág. 19 y 20.
- 15 -
Para Abraham Perdomo Moreno, existen tres elementos más que
necesitan ser considerados: 7
- Catálogo de Cuentas.- Vale señalar en este punto la forma de
estructuración y el papel que adopta el catálogo de cuentas en el
Sistema de Control Interno.
- Estados Financieros.- Son necesarios para poder fijar metas,
prioridades y objetivos que dirijan al sistema de control interno.
- Presupuestos y Pronósticos.- Sirven para dar dirección,
prolongación y alcance al sistema de control interno.
• Estructura.- Presenta los siguientes Componentes:
Ambiente de Control.- Comprende aspectos tales como: Principios
éticos que rigen a la Organización, la filosofía de la empresa, el
modo de ver el desarrollo de los trabajos y la forma de organizarse.
Valoración de Riesgos.- Comprende la identificación de los
posibles y existentes riesgos a las que se enfrenta la empresa,
analizando los factores externos e internos que amenacen el buen
funcionamiento de sus operaciones para luego ser administrados. 7 PERDOMO MORENO, Abraham: “Fundamentos de control interno”. Editorial Thomsom, 2005. 9º Edición.
Pág. 3.
- 16 -
Actividades de control.- Este componente se presenta en todas
las áreas y ambientes de la organización. Comprende políticas y
procedimientos para la realización de los objetivos y metas.
Información y comunicación.- La información que debe brindarse
a los trabajadores ha de ser clara, precisa y pertinente. En lo
referente a la comunicación, ha de ser en todas las direcciones
necesarias: horizontal y vertical.
Monitoreo.- Con la ayuda de este componente se busca evaluar y
supervisar cada aspecto del Sistema de control interno, a fin de
determinar fallas y/o debilidades que operen dentro de esta. Estas
deficiencias deben de informarse prontamente a la alta gerencia,
siempre y cuando sean de carácter significativo.8
• Fases del sistema de control.-
Control Previo.- Es aplicado antes que se realice cualquier acto
administrativo, con la finalidad de evitar problemas con anticipación.
Control Concurrente.- Es aplicado durante el proceso de
realización de cualquier acto administrativo, con la finalidad de
adoptar acciones correctivas para el cumplimiento de los objetivos
de la empresa.
8 Norma del Control Interno – Contraloría General de la República
- 17 -
Control Posterior.- Es aplicado después de todo acto
administrativo, con la finalidad de evaluar el cumplimiento de los
logros de los objetivos y metas que la empresa se propuso; y
brindar recomendaciones para corregir deficiencias que impidieron
la facilitación de los cumplimientos de estos.
• Responsabilidad.- El cumplimiento del Sistema de Control Interno
no recae solamente en la alta dirección ni en la junta de
administradores; sino en todo el cuerpo de trabajadores que
conforman la empresa.
También, depende en gran medida de la forma en que cada
trabajador de la empresa ve su respectivo lugar. Si cada uno se
identifica con la empresa velará por el cumplimiento de este
Sistema.
Referente a la alta dirección, su responsabilidad es establecer el
diseño, los procedimientos y su respectivo monitoreo del Sistema
de Control a implantarse. Mientras que el comité de Auditoría
interna busca proporcionar guías para evaluar los controles internos
y proporcionar sugerencias de mejoras.
Finalmente, los demás trabajadores cumplen con los lineamientos
establecidos para el adecuado funcionamiento del Sistema;
reportando información con respecto a todo inconveniente que
- 18 -
surgiese como impedimento a la realización del buen
funcionamiento del sistema de Control Interno.
• Implementación.-
La implementación se sopesará para determinar si conviene su
implementación o no. Si su costo es mayor a los beneficios que se
obtendrán, es mejor buscar una forma más económica de
implementarlo. Pero si su costo es menor que sus beneficios se
procede a aprobar su implementación y ejecutarlo.
Para su respectiva implementación, se debe de tomar en cuenta
aspectos tales como: la estructura organizacional de la empresa, el
tamaño de ésta, los problemas existentes y los requisitos legales
aplicables para su implementación.9
Según los auditores Alberto Mantilla y Sandra Yolima, la
implementación del sistema de control interno conlleva pasos: 10
� Capacitar a la alta gerencia y al personal clave con respecto al
tipo de control que se va a implementar; explicándoles el
porqué de su implementación y el modo cómo se va a realizar.
9 SANTILLANA GONZALES, Juan Ramón: “Establecimiento de Sistemas de Control Interno: La función de
Contraloría”. Edit. Thomsom, 2005. 2º Edición. Pág. 11.
10
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto & CANTE S., Sandra Yolima: “Auditoría del control interno”. Edit.
ECOE, 2005. 1º Edición. Pág. 46.
- 19 -
� Luego, se procede a crear un plan piloto en un nivel o área
clave de la organización; para luego, de manera paulatina, ir
incorporándose a las demás áreas o departamentos.
� Finalmente, se busca y se consigue consolidar todos los planes
aplicados en las diferentes áreas y departamentos para
integrarlo en un solo Sistema.
• Limitaciones.- Existen muchas falsas expectativas referente a los
logros que se desean conseguir. Hay quienes lo implementan en
sus organizaciones a fin de asegurarles éxito o cambiar su ineficaz
administración por una eficaz; sin embargo, esto es una gran
mentira pues, aunque busca lograr el cumplimiento de los objetivos
y metas trazadas, estas no son eficaces si éstos últimos no fueron
trazadas adecuadamente.11
Por otro lado, el Sistema de control interno también se encuentra
limitado en el hecho que no puede garantizar una certidumbre
absoluta a la información, pues estas son susceptibles a mal juicio
por parte de quienes lo presentan; así como también, en la toma de
decisiones por parte de la alta gerencia.
11
MANTILLA B., Samuel Alberto: “Control Interno. Informe COSO”. Edit. ECOE Ediciones, 2005. 4º edición. Pág. 7.
- 20 -
1.1.2 EFICIENCIA Y EFICACIA EN EL ÁREA DE CAJA Y BA NCOS
• Objetivos
Para el analista financiero Gustavo Tanaka,12 es importante que
toda organización logre y mantenga cierto grado de liquidez a fin de
poder alcanzar tres objetivos:
� Para sufragar gastos inmediatos o a corto plazo, tales como:
sueldos, insumos, servicios, pequeños gastos, etc.
� Para que cumpla la función de reserva en el caso que la empresa
no reciba los pagos que se le tiene que hacer por parte de los
clientes.
� Para utilizarlos en el aprovechamiento de ofertas u oportunidades
de compra de materiales, insumos y/o productos.
• Elementos
Según el catalogo de cuentas del PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL, 13 el rubro Caja y Bancos posee los siguientes
elementos:
12
TANAKA NAKASONE, Gustavo: “Análisis de Estados Financieros para la toma de decisiones”. Edit. FONDO EDITORIAL DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ, 2005. 1º edición. Pág. 214.
13 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. Pág. 74.
- 21 -
- Caja
Comprende dinero en efectivo y los cheques que se puedan
recibir como medio de pago u otros.
- Fondos Fijos
Atiende gastos continuos y menores que no pueden ser
cubiertos con los cheques; para ello, la empresa destina cierta
cantidad de efectivo para cubrir costos y gastos.14
- Fondos en Tránsito
Son depósitos que aun se mantienen en movimiento; es decir,
aquellos que todavía no han ingresado a caja o que el banco u
otra entidad aun no los ha contabilizado.
- Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Son depósitos de dinero efectuados en una entidad bancaria
y/o financiera, que se encuentra a plena disposición del cuenta
corrientista para retirarlo en cualquier momento y en cualquier
lugar donde lo desee, siempre que así se le disponga. 15
También se les conoce como Depósitos a la Vista.
14
SANTILLANA GONZALES, Juan Ramón: “Establecimiento de Sistemas de Control Interno: La función de Contraloría”. Edit. Thomsom, 2005. 2º Edición. Pág. 279.
15 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. Pág. 138.
- 22 -
- Otros equivalentes de efectivo
Contiene instrumentos financieros equivalentes de efectivo,
emitidos por instituciones financieras. Entre ellos tenemos a los
certificados bancarios, los cuales son documentos negociables
que acreditan el depósito realizado a un plazo fijo.
- Depósitos de ahorro
Son aquellos que están asociados a una libreta de ahorros para
asegurar su custodia en una entidad financiera o bancaria. Es
de disponibilidad inmediata. Se paga intereses por diferentes
conceptos exigidos por la entidad intermediaria; así como recibir
pago de intereses por parte de esta.16
- Depósitos a Plazo
Son aquellos depósitos de los cuales no se pueden disponer
hasta la fecha de vencimiento del plazo. El pago de intereses es
más alto que los depósitos de ahorro.20
- Fondos sujetos a restricción
Son aquellos fondos que son restringidos por disposición de
alguna autoridad competente o por mandato judicial. Estos
fondos no pueden usarse libremente por el propietario.
16
RUIZ CERDÁN, Nelson: “Por los mercados e instituciones financieras”. 2007, 1º edición. Pág. 136.
- 23 -
• Estado de Origen y Aplicaciones
Este Estado es útil para identificar las posibles situaciones de riesgo
que tiene una empresa, pero su objetivo principal es evaluar la
procedencia y utilización de fondos en el largo plazo.
• Estado Financiero de Flujo de Efectivo
Este Estado informa el flujo de efectivo que se ha producido en un
determinado periodo. De este modo podemos conocer las fuentes
de efectivo que han nutrido la empresa para la realización de sus
gestiones.
Para ello es necesario clasificar los movimientos en actividades:17
� Actividades de Operación
Provienen de la actividad económica principal de la empresa, es
decir de su giro.
� Actividades de inversión
Provienen de las actividades relacionadas con el giro del
negocio, los cuales suelen ser: préstamos que se otorgan, el
cobro de estos, compra de títulos valores, compra de activos
fijos y otros.
17 AMAT, Oriot & PERRAMÓN Jordy: “Normas Internacionales de Contabilidad – NIC Y NIIF”. Edit. Gestión
2000, 2005. 2º Edición. Pág. 121.
- 24 -
� Actividades de financiación
Comprende los recursos en efectivo que se obtienen a fin de
cubrir pagos tales como: los dividendos, los préstamos, el
reembolso de los préstamos y de otras obligaciones.
Según la resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, en su artículo 30º
señala que el Estado de flujo de Efectivo, para su respectiva
presentación, tiene 2 métodos de conciliación:18
� Método Directo
En este método, los flujos operativos se toman directamente de
las clases principales de cobros y pagos en efectivo. Este
Estado se presenta luego de conciliar la utilidad neta del
ejercicio con las principales partidas del flujo neto de la
actividad de operación.19
� Método Indirecto
Se concilia el ingreso neto con el flujo neto de efectivo que
proviene de las actividades operativas de un modo indirecto o
18 Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10.
19 VAN HORNE James C. & WACHOWIKZ, Jhon Jr.: “Fundamentos de administración financiera”. 2002. 11º Edición. Pág. 177.
- 25 -
independiente. Se ajusta las diferencias encontradas con las
partidas que han incidido en su determinación, pero que no
dieron origen a movimientos de efectivo ni equivalentes.27
• Problemas Básicos
Algunas de ellas son:20
� Efectivo de caja y Fondos fijos
- Que los encargados de fondos fijos, de caja u otros valores
tengan al mismo tiempo la responsabilidad de registrar sus
propias operaciones en los diferentes libros contables.
- Que los reembolsos efectuados para reponer el gasto de
fondo fijo no estén debidamente sustentados.
- No se realizan periódicamente arqueos sorpresivos.
- Se realizan préstamos a nivel personal o social, tomados del
efectivo de caja.
20
MANTILLA B., Samuel Alberto: “Control Interno. Informe COSO”. Edit. ECOE Ediciones, 2005. 4º edición.
Pág. 191 – 194.
- 26 -
- Los comprobantes de salida no tienen la firma del
beneficiario.
� Conciliaciones Bancarias
- No se realizan conciliaciones bancarias. Y si estas se
realizan no son de manera regular.
- Los que se encargan de realizar las conciliaciones bancarias
son los mismos que giran los cheques.
� Revisión de cheques
- Las personas que firman los cheques no tienen la debida
autorización para hacerlo.
- No se avisa a las entidades bancarias que la persona que
tenia la debida autorización para firmar los cheques, ya no es
empleado de la empresa.
- No se custodia bien las chequeras que estén en blanco,
corriendo el riesgo que alguna persona no autorizada lo
manipule.
- 27 -
• Sistema de control
� Arqueo de caja
Es el control más efectivo que una empresa puede realizar al
rubro caja y bancos para verificar que el saldo que este
presenta sea del todo cierto.21 Además de la verificación, busca
determinar qué fallas están ocurriendo y la razón de ellas.
Estos arqueos han de ser firmadas, tanto por el cajero como por
el encargado de realizar dicho arqueo, pudiendo ser un auditor.
� Conciliaciones Bancarias
Este es un procedimiento contable por el cual se busca conciliar
saldos iguales que corresponden a los movimientos de los
libros contables que la empresa mantiene registrado y los
movimientos que el banco u otra entidad financiera registra. Se
recomienda realizarlas cada fin de mes, con la finalidad de
detectar diferencias que suelen darse y realizar sus respectivos
ajustes.
21 MADARIAGA GOROCICA, Juan María: “Manual práctico de auditoría”. Edit. Deusto, 2004. Pág. 78.
- 28 -
2.2. MARCO CONCEPTUAL
- Aplicación de Fondos
Es la actividad que, para cumplir con su respectivo rol, utiliza el capital de
trabajo para generar un incremento en el activo de la empresa. La razón
es porque el efectivo que se agrega al activo llega a inmovilizarse en el
saldo de caja de la empresa, esperando convertirse pronto en origen de
fondos. También puede darse cuando: Uno o más pasivos disminuye, al
final del ejercicio existe pérdida de Utilidades, hay realizaciones de pagos
de dividendos o también reembolso de acciones, así como también si
hubiese retiro de los mismos.
- Arqueo de caja
Consiste en el análisis del efectivo, en un periodo determinado, con la
finalidad de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido. Sirve
también para saber si los controles internos se están llevando
adecuadamente. Es el control más efectivo que una empresa puede realizar
al rubro caja y bancos para verificar que el saldo que este presenta sea del
todo cierto. Además de la verificación, busca determinar qué fallas están
ocurriendo y la razón de ellas. Estos arqueos han de ser firmadas, tanto por
el cajero como por el encargado de realizar dicho arqueo, pudiendo ser un
auditor.
- 29 -
- Caja y Bancos
Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única
diferencia entre ellas es que en caja se contabiliza el dinero que está
físicamente en la empresa, mientras que en bancos se contabiliza el dinero
que la empresa tiene ingresado en los bancos. Comprende los fondos que
se encuentren en poder de la organización y los depositados en bancos con
libre disponibilidad y otros de poder cancelatorio y liquidez similar. Agrupa
los fondos que posee una organización; ya sean estos en forma líquida o
depositados en bancos con la característica de libre disponibilidad.
- Conciliaciones Bancarias
Este es un procedimiento contable por el cual se busca conciliar saldos
iguales que corresponden a los movimientos de los libros contables que la
empresa mantiene registrado y los movimientos que el banco u otra entidad
financiera registra. Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual
registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como
son el giro de cheques, consignaciones, notas debito, notas crédito,
anulación de cheques y consignaciones, etc. Se recomienda realizarlas
cada fin de mes, con la finalidad de detectar diferencias que suelen darse y
realizar sus respectivos ajustes.
- Control Interno
El sistema de control interno es un plan que presenta métodos y
procedimientos coordinados y medidas adoptadas con el cual la
- 30 -
organización trabaja con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la
confiabilidad de los datos contables. Es un proceso integral que busca
cumplir con los objetivos y metas que la empresa u organización se han
trazado. El Control Interno consta de 5 componentes: Ambiente de control,
Valoración de riesgos, Actividades de control, Información y comunicación y
Monitoreo. Es el Sistema nervioso de la organización de la empresa.
- Eficacia
La eficacia es la capacidad que tiene una organización para alcanzar el
efecto que se espera o se desea tras la realización de una o más acciones
implicadas en sus operaciones comerciales y conexas a esta. La eficacia
logra medir los resultados alcanzados en función de los objetivos que se
han propuesto, presuponiendo que esos objetivos se mantienen alineados
con la visión que se ha definido. En otras palabras, eficacia es efectuar todo
lo necesario para alcanzar o lograr los objetivos deseados o propuestos y
va de la mano con la eficiencia de recursos disponibles.
- Eficiencia
La palabra eficiencia hace referencia a los recursos empleados: humanos,
financieros, tecnológicos, físicos, de conocimientos, etc., y los resultados
obtenidos. Aplicado al campo económico, eficiencia es la capacidad de
disponer de los recursos con los que cuenta una empresa para emplearlos
hacia un efecto determinado. Se emplea para medir la capacidad o cualidad
- 31 -
de actuación de un sistema o sujeto económico, para lograr el cumplimiento
de objetivos determinados, minimizando el empleo de recursos o también,
maximizando, razonablemente, sus utilidades.
- Hidrocarburo
Los hidrocarburos son compuestos orgánicos formados únicamente por
"átomos de carbono e hidrógeno". La estructura molecular consiste en un
armazón de átomos de carbono a los que se unen los átomos de hidrógeno.
Los hidrocarburos son los compuestos básicos de la Química Orgánica.Los
hidrocarburos, cuyos anillos contienen dobles enlaces conjugados son los
hidrocarburos aromáticos como el benceno. Tanto entre los hidrocarburos
como entre sus derivados existen numerosas sustancias de importancia
industrial, agrícola, y ambiental (combustibles, pesticidas, tóxicos, etc.).
- Origen de fondos
El Origen de Fondos está conformado por los recursos de los que dispone
la empresa para la obtención de efectivo. Toda disminución de un activo
constituye un origen de flujo de fondos. La razón es porque se da una
liberación de efectivo que en un determinado momento estuvo inmovilizado
dentro del activo y que se puede utilizar para otros propósitos. Pero también
puede darse cuando: Se incrementa cualquier pasivo, existe Utilidades
netas después de impuestos, existe depreciación y otros gastos que no son
en efectivo y también se da cuando existe ventas de acciones.
- 32 -
- 33 -
3.1 MATERIAL DE ESTUDIO
3.1.1 Población.- Como población tenemos a las Empresas Comerciales de
hidrocarburos del distrito de Trujillo.
3.1.2 Muestra.- Como muestra tenemos al Área de Caja y Bancos de la
Empresa Comercial de hidrocarburos MVG COMBUSTIBLES SAC.
3.2 MÉTODOS
3.2.1Técnicas de recolección de datos
Se utilizaron las siguientes técnicas de recolección de datos:
� Entrevista.
� Observación.
� Documentaria.
3.2.2 Instrumentos de recolección de datos
Se utilizaron los siguientes instrumentos:
� Guía de Entrevista.
� Cuestionario Interno.
� Informes, documentos Internos y Estados Financieros de la empresa.
- 34 -
- 35 -
- BALANCE GENERAL
o Cuadro Nº 01. Balance General
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Contador General.
EMPRESA: M.V.G. COMBUSTIBLES S.A.C.
BALANCE GENERAL AL
31 de Diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO S/. % PASIVO Y PATRIMONIO S/. %
Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 370,299.71 2.58 Sobregiros Bancarios - Clientes 10,493,789.62 73.06 Tributos por Pagar 145,781.84 1.01 Cuentas por Cobrar Acción.(socios)y personal - Remuneraciones 132,752.71 0.92 Cuentas por Cobrar Diversas - Proveedores 10,414,639.05 72.50 Cuentas por Cobrar Diversas - Crédito IGV. - Cuentas por Pagar Div. 918,887.02 6.40 Cuentas de Cobranza Dudosa - Beneficios Sociales de los Trabajadores 13,107.62 0.09
Mercaderías 136,753.53 0.95 Productos Terminados - Subproductos Desechos y Desperdicios - Productos en Proceso - Materia Primas - Envases y Embalajes - Suministros Diversos - Existencias por Recibir - Provisión Desvalorización de Existencias - Cargas Diferidas 340,428.93 2.37 Total Activo Corriente
11,341,271.79 78.96 Total Pasivo Corriente
11,625,168.24 80.93
Activo No Corriente
Pasivo No Corriente
Inmueb., Maquinaria y Equipo 3,384,185.50 23.56 Cuentas por Pagar Diversas Largo Plazo - 0.15 Depreciación y Amortización Acumulada - 361,241.37 -2.51 Ganancias Diferidas 21, 210.32 Otros Activos - Total Pasivo No Corriente 21, 210.32 0.15
TOTAL PASIVO
11,646,378.56 81.08
Patrimonio Capital 1,499,999.64 10.44 Capital Adicional 572,971.31 3.99 Resultado Acumulados 237,892.53 1.66 Resultado del Ejercicio 406,973.88 2.83
Total Activo No Corriente
3,022,944.13 21.04 Total Patrimonio
2,717,837.36 18.92
Total Activo
S/. 14,364,215.92 100 Total Pasivo y Patrimonio S/. 14,364,215.92 100
- 36 -
Comentario.- El Rubro de cuentas por cobrar representa un 73% del total activo.
Esto significa que corre un gran riesgo de pérdidas en caso de que los clientes no
deseen pagar sus deudas. Por otra parte, las deudas a sus proveedores
representan el 72.50% del total de sus deudas y el importe de Caja y Bancos tan
solo representa el 2.58% de su total de activos, lo que significa que la empresa no
cuenta con los fondos suficientes para poder asumir sus respectivas obligaciones.
- ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
o Cuadro Nº 02. Estado de Ganancias y Pérdidas por F unción
EMPRESA: M.V.G. COMBUSTIBLES S .A.C. Estado de Ganancias y Pérdidas por Función Al 31 d e Diciembre de 2010 (Expresad o en Nuevos Soles)
S/. % Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 9,076,428.53 100 Otros Ingresos Operacionales - Total Ingresos Brutos 9,076,428.53 100 Costo de Ventas - 8,132,652.46 89.60 Utilidad Bruta 943,776.07 10.40 Gastos Operacionales Gastos Administrativos - 152,517.40 1.68 Gastos de Ventas - 355,874.05 3.92 Utilidad Operativa 435,384.62 4.80 Otros Ingresos (Gastos) Ingresos Excepcionales - Ingresos Financieros 2,674.58 0.03 Cargas Excepcionales - Cargas Financieras - 31,085.32 0.34 Resultado por Exposición a la Inflación (REI) Resultado antes de Partida Extraordinarias, 406,973.88 4.48
y del Impuesto a la Renta. ( - ) Impuesto a la Renta (30%)
- 122,092.16 1.35
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio S/. 284,881.72 3.14
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Contador General.
- 37 -
Comentario.- Según este cuadro, la empresa tiene un Costo de Ventas del
89.60% del total de Ventas Netas lo que arroja una Utilidad Bruta de 10.40%. Esto
significa que la empresa no está generando suficiente Utilidad como se esperaría
de un 20%. Mientras tanto, sus gastos operacionales y otros exceden en 0.9% al
nivel razonable establecido por la empresa que es de 5% en base a las ventas.
- ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR NATURALEZA
o Cuadro Nº 03. Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Contador General.
EMPRESA: M.V.G. COMBUSTIBLES S.A. C. Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza
31 de Diciembre de 2010
(Expresado en Nuevos Soles)
S/. %
Ventas 9,076,428.53 100.00 Producción Almacenada (o Desalmacenada) Compras - 8,055,428.64 88.75 Variación de Existencias - 77,223.82 0.85 Margen Comercial 943,776.07 10.40
Servicios Prestados por Terceros - 163,718.15 1.80 Valor Agregado 780,057.92 8.59 Cargas de Personal - 139,760.51 1.54 Tributos - 23,998.89 0.26 Excedente (o insuficiencia) Bruta de Explotación 616,298.52 6.79 Cargas Diversas de Gestión - 41,609.70 0.46 Provisiones del Ejercicio - 139,304.20 1.53 Ingresos Diversos Resultado de Explotación 435,384.62 4.80 Ingresos Financieros 2,674.58 0.03 Cargas Financieras - 31,085.32 0.34 Resultado por Exposición a la Inflación (REI) Utilidad (Pérdida) Antes de Particip. e Imptos 406,973.88 4.48 Impuesto a la Renta (30%)
- 122,092.16 1.35
Utilidad (Pérdida) del Ejercicio S/. 284,881.72 3.14
- 38 -
Comentario.- Según este cuadro, las compras de la empresa está representado
en 88.75% del total de ventas netas, lo que genera un Margen Comercial de
10.40% de las ventas netas. También, las Diversas Cargas y provisiones exceden
en 0.9% al nivel razonable establecido por la empresa que es de 5% en base a las
ventas. Lo que significa que hay utilidades que se pierden por estos conceptos.
ANÁLISIS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ÍNDICES DE LIQUIDEZ Y SOLVENCIA
RATIOS FÓRMULA AÑO 2010 EXPLICACIÓN
PRUEBA ÁCIDA
A. CIRCULAN. - MERCADERÍA
PASIVO CORRIENTE 0.96
Ya que el resultado es menor que 1, esto significa que la empresa no tiene capacidad para atender las obligaciones de pago a corto plazo sin realizar las existencias.
LIQUIDEZ
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
0.98 Ya que el resultado es menor que 1, significa que la empresa tiene problemas de liquidez; es decir, no puede afrontar sus deudas a corto plazo.
AUTONOMÍA
PATRIMONIO NETO PASIVO TOTAL 0.23
Puesto que el resultado es menor que 1, significa que la empresa tiene problemas de autonomía y que es dependiente de sus acreedores.
FONDO DE MANIOBRA
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE - 283, 896
El fondo de maniobra es negativo, lo cual significa que la empresa tiene problemas financieros a corto plazo, pues no tiene capacidad para devolver sus deudas.
ENDEUDAMIENTO PASIVO TOTAL ACTIVO TOTAL 81%
El 81% de los activos totales es financiado por los acreedores y de liquidarse estos activos totales quedarían un saldo de 19% de su valor, después del pago de las obligaciones vigentes.
ESTRUCTURA DEL CAPITAL
PASIVO TOTAL PATRIMONIO 0.04%
Esto quiere decir, que por cada SOL aportado por los dueños, hay S/. 0.04 que son aportados por los acreedores.
- 39 -
ÍNDICES DE RENTABILIDAD
RATIOS FÓRMULA AÑO 2010 EXPLICACIÓN
RENDIMIENTO SOBRE LOS CAPITALES PROPIOS
UTILIDAD NETA x 100 PATRIMONIO 10.48%
Este porcentaje indica que la empresa tiene
capacidad para generar utilidades netas con la inversión de los accionistas y lo que ha generado la propia empresa.
GLOBAL UTILIDAD NETA x 100
ACTIVO TOTAL 1.98%
Esto indica que tiene baja capacidad para obtener utilidades en el uso del total activo.
DEL CAPITAL UTLIDAD NETA x 100
CAPITAL SOCIAL 19%
Por cada S/. 100 de capital aportado se generan S/. 19 de utilidad neta.
RENT. VENTAS UTILIDAD NETA x 100
VENTAS NETAS 3.14% Por cada S/. 100 de ingreso como ventas netas se generan S/. 3.14 de utilidad neta.
MARGEN SOBRE VENTAS
MARGEN COMERCIAL x100 VENTAS 10.40%
Por cada S/. 100 de ingreso como ventas se generan S/. 10.40 de ganancia.
ANÁLISIS DE GESTIÓN
RATIOS FÓRMULA AÑO 2010 EXPLICACIÓN
DÍAS DE PAGO A PROVEEDORES
360 x PROVEEDORES COMPRAS 465
Número de días concedidos por proveedores para que la empresa realice sus respectivos pagos.
DÍAS DE COBRO A CLIENTES
360 x CLIENTES VENTAS 416
Indica que la empresa tarda 416 días para realizar el cobro total de sus clientes.
ROTACIÓN DE TESORERÍA
360 x DISPONIBLE COMPRAS 17
Nos indica que la empresa cuenta con 17 días para realizar sus compras cubiertos con el saldo disponible.
- PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
o Cuadro Nº 4. Proyección de Caja y Bancos de 2010 al 2015 con un Sistema de
Control Interno.
CONCEPTO 2010 % 2011
Efectivo 1,684 100
Bancos 368,616 100 387,047
TOTAL 370,300
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC Elaboración: Propia.
Comentario.- La proyeccion que se
ha de ser razonable y realista. Dentro de los planes de la Empresa se tiene la
implementacion de un nuevo establecimiento en la ciudad de Trujillo, lo cual
generará gastos. Por lo tanto, es razonable y realista asignarle un incremento
anual de 5% sobre el año anterior.
- PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
o Figura Nº 01. Proyección de Caja y Bancos de 2010 a l 2015 con un Sistema de
Control Interno
Fuente: Documentos Elaboración: Propia
CAJA Y BANCOS
200,000
400,000
600,000
800,000
Nu
evo
s So
les
- 40 -
PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
Cuadro Nº 4. Proyección de Caja y Bancos de 2010 al 2015 con un Sistema de
2011 % 2012 % 2013 % 2014
1,500 - 11 1,500 - 11 1,500 - 11 1,500
387,047 + 5 425,752 +10 489,615 + 15 587,538
388,547 427,252 491,115 589,038
ombustibles SAC
La proyeccion que se puede realizar para el área de Caja y Bancos,
ha de ser razonable y realista. Dentro de los planes de la Empresa se tiene la
de un nuevo establecimiento en la ciudad de Trujillo, lo cual
generará gastos. Por lo tanto, es razonable y realista asignarle un incremento
anual de 5% sobre el año anterior.
PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
Figura Nº 01. Proyección de Caja y Bancos de 2010 a l 2015 con un Sistema de
Documentos MVG Combustibles SAC Propia
2010 2011 2012 2013 2014
CAJA Y BANCOS 370,300 388,547 427,752 489,615 587,538
0
200,000
400,000
600,000
800,000+5% +10% +15% +20%
PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
Cuadro Nº 4. Proyección de Caja y Bancos de 2010 al 2015 con un Sistema de
2014 % 2015 %
1,500 - 11 1,500 - 11
538 + 20 734,423 + 25
589,038 735,923
puede realizar para el área de Caja y Bancos,
ha de ser razonable y realista. Dentro de los planes de la Empresa se tiene la
de un nuevo establecimiento en la ciudad de Trujillo, lo cual
generará gastos. Por lo tanto, es razonable y realista asignarle un incremento
PROYECCIÓN DE CAJA Y BANCOS DE 2010 AL 2015 CON UN SISTEMA DE
Figura Nº 01. Proyección de Caja y Bancos de 2010 a l 2015 con un Sistema de
2014 2015
587,538 734,423
+25% %
Comentario: En vista de los proyectos inversionistas que mantienen los
accionistas de la empresa MVG combustibles SAC para abrir una nueva estación
más, el aumento anual es de 5% anual
para el primer año el 5%, lo cual signifi
para el último año de esta proyección, el aumento sería de 25% sobre el
anterior, lo que significa un aumento en soles de S/.
proyección con más de medio millón de soles.
- ACTIVIDADES EVALUADAS DEL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA.
o Figura Nº 02. Actividades evaluadas del Departament o de Tesorería.
Fuente: Cuestionario Interno realizado a la Empresa MVG Com bustibles SAC.
Elaboración: Propia
Comentario: Según la
mayor atención son: El manejo adecuado de giro de cheques, la
emisión de los respectivos formatos de caja chica y caja fuerte.
en que se lleva a cabo la Recaudación de fond
chica estén en un nivel regular,
Giro de Cheques
Recibos de Caja
Recaudación de Fondos
Caja Fuerte y Caja Chica
- 41 -
En vista de los proyectos inversionistas que mantienen los
accionistas de la empresa MVG combustibles SAC para abrir una nueva estación
más, el aumento anual es de 5% anual en base al año anterior; correspondiendo
para el primer año el 5%, lo cual significa un aumento en soles de S/. 18, 247. Y
para el último año de esta proyección, el aumento sería de 25% sobre el
, lo que significa un aumento en soles de S/. 146, 885
medio millón de soles.
ALUADAS DEL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA.
Figura Nº 02. Actividades evaluadas del Departament o de Tesorería.
Cuestionario Interno realizado a la Empresa MVG Com bustibles SAC.
Propia
figura Nº 02, las actividades de tesorería que requieren
l manejo adecuado de giro de cheques, la
emisión de los respectivos formatos de caja chica y caja fuerte.
en que se lleva a cabo la Recaudación de fondos, el manejo de caja fuerte y caja
chica estén en un nivel regular, debe asegurarse su eficacia y eficiencia.
Giro de Cheques
Recibos de Caja
Recaudación de Fondos
Caja Fuerte y Caja Chica
Bancos.
REGULARMALO
En vista de los proyectos inversionistas que mantienen los
accionistas de la empresa MVG combustibles SAC para abrir una nueva estación
; correspondiendo
ca un aumento en soles de S/. 18, 247. Y
para el último año de esta proyección, el aumento sería de 25% sobre el año
146, 885. Concluyendo la
ALUADAS DEL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA.
Figura Nº 02. Actividades evaluadas del Departament o de Tesorería.
Cuestionario Interno realizado a la Empresa MVG Com bustibles SAC.
de tesorería que requieren
l manejo adecuado de giro de cheques, la creación y
emisión de los respectivos formatos de caja chica y caja fuerte. Aunque el modo
os, el manejo de caja fuerte y caja
su eficacia y eficiencia.
REGULAR BUENO
- CONTROL EXISTENTE DEL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA.
o Figura Nº 03. C ontrol Existente del Departamento d
Fuente: Cuestionario InternoElaboración: Propia
Comentario: La figura Nº 03,
área de Tesorería. Para empezar, la falta de arqueos de caja chica y caja
encuentran en un nivel malo, lo cual puede llevar a robos y extravío de dinero. Por
otra parte, aunque las conciliaciones bancarias presentan un nivel regula
necesita que se le preste
- LA IMPLEMEN TACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES UN GASTO Y
NO INVERSIÓN.
o Figura Nº 04. La implementación de un sistema de co ntrol interno es un gasto y
no inversión.
Fuente: Entrevista realizada a la Empresa MVG Combustibles SAC.Elaboración: Propia
Arqueo de Caja
Conciliaciones Bancarias
- 42 -
CONTROL EXISTENTE DEL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA.
ontrol Existente del Departamento d e Tesorería.
Cuestionario Interno realizado a la Empresa MVG Combustibles SAC.Propia .
a figura Nº 03, muestra las deficiencias existentes en
área de Tesorería. Para empezar, la falta de arqueos de caja chica y caja
encuentran en un nivel malo, lo cual puede llevar a robos y extravío de dinero. Por
otra parte, aunque las conciliaciones bancarias presentan un nivel regula
necesita que se le preste atención para mejorar su eficacia y eficiencia.
TACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES UN GASTO Y
Figura Nº 04. La implementación de un sistema de co ntrol interno es un gasto y
Entrevista realizada a la Empresa MVG Combustibles SAC. Propia .
Arqueo de Caja
Conciliaciones Bancarias
71%
29%SÍ
NO
REGULAR MALO BUENO
e Tesorería.
realizado a la Empresa MVG Combustibles SAC.
s existentes en el control del
área de Tesorería. Para empezar, la falta de arqueos de caja chica y caja fuerte se
encuentran en un nivel malo, lo cual puede llevar a robos y extravío de dinero. Por
otra parte, aunque las conciliaciones bancarias presentan un nivel regular,
atención para mejorar su eficacia y eficiencia.
TACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES UN GASTO Y
Figura Nº 04. La implementación de un sistema de co ntrol interno es un gasto y
NO
BUENO
Comentario: De los 7 accionistas que fueron encuestados, 5 mencionaron que la
implementación de un Sistema de Control Interno
no puede ser efectuado. Sin embargo, los otros 2 accionistas mencionaron que, si
bien implica gasto; genera muchos beneficios, en otras palabras, representa una
inversión que debería ser analizada con más cuidado
- LA COSTUMBRE Y LA EXPERIENCIA EN REALIZAR LAS OPERA CIONES
COMERCIALES ES MEJOR QUE
o Figura Nº 05: L a costumbre y la experiencia en realizar las operac iones
comerciales es mejor que
Fuente: Entrevista realizada a la Empresa MVG Combustibles SAC.Elaboración: Propia
Comentario: De los 7 accionistas que fueron encuestados, 4 prefieren seguir
operando sus actividades según las experiencias y costumbres que han adquirido
con el tiempo antes que apostar por algo nuevo; el cual de seguro, según ellos,
exigirá mucho tiempo aprender. P
reconocen que un buen Sistema de Control Interno contiene maneras, técnicas,
principios y procedimientos que pueden dar mayor eficiencia y eficacia a las
operaciones comerciales de la empresa
43%
- 43 -
De los 7 accionistas que fueron encuestados, 5 mencionaron que la
un Sistema de Control Interno, sí es un gasto considerable que
. Sin embargo, los otros 2 accionistas mencionaron que, si
to; genera muchos beneficios, en otras palabras, representa una
inversión que debería ser analizada con más cuidado por la alta dirección
LA COSTUMBRE Y LA EXPERIENCIA EN REALIZAR LAS OPERA CIONES
COMERCIALES ES MEJOR QUE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
a costumbre y la experiencia en realizar las operac iones
comerciales es mejor que un sistema de control interno.
Entrevista realizada a la Empresa MVG Combustibles SAC. Propia
De los 7 accionistas que fueron encuestados, 4 prefieren seguir
operando sus actividades según las experiencias y costumbres que han adquirido
con el tiempo antes que apostar por algo nuevo; el cual de seguro, según ellos,
exigirá mucho tiempo aprender. Pero existe el otro grupo de 3 accionistas que
reconocen que un buen Sistema de Control Interno contiene maneras, técnicas,
principios y procedimientos que pueden dar mayor eficiencia y eficacia a las
operaciones comerciales de la empresa.
57%43%SÍ
NO
De los 7 accionistas que fueron encuestados, 5 mencionaron que la
, sí es un gasto considerable que
. Sin embargo, los otros 2 accionistas mencionaron que, si
to; genera muchos beneficios, en otras palabras, representa una
por la alta dirección.
LA COSTUMBRE Y LA EXPERIENCIA EN REALIZAR LAS OPERA CIONES
SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
a costumbre y la experiencia en realizar las operac iones
De los 7 accionistas que fueron encuestados, 4 prefieren seguir
operando sus actividades según las experiencias y costumbres que han adquirido
con el tiempo antes que apostar por algo nuevo; el cual de seguro, según ellos,
ero existe el otro grupo de 3 accionistas que
reconocen que un buen Sistema de Control Interno contiene maneras, técnicas,
principios y procedimientos que pueden dar mayor eficiencia y eficacia a las
- VENTAS NETAS DESDE 2005 A 2010.
o Cuadro Nº 5. Ventas Netas desde 2005 a
CONCEP. 2005 % 2006
Ventas 8,334,646 100 8,576,350
TOTAL 8,334,646 8,576,350
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Propia.
Comentario.- La empresa presenta un incremento anual promedio en sus ventas
netas de 1.78%. Aunque este porcentaje es positivo, no indica que
necesariamente la empresa marcha bien, pues si notamos, cada año se pierde un
incremento promedio en sus ventas; lo cual indica que, si realizamos una
proyección a fututo, dentro de 2 años la empresa ya no seguirá teniendo este
incremento, lo cual generaría pérdidas.
- VENTAS NETAS DESDE 2005 A 2010.
o Figura Nº 06. Ventas Netas desde 2005 a
Fuente: Documentos
Elaboración: Propia.
Ventas Netas
7,800,000
8,000,000
8,200,000
8,400,000
8,600,000
8,800,000
9,000,000
9,200,000
Nu
evo
s So
les
- 44 -
E 2005 A 2010.
Ventas Netas desde 2005 a 2010.
2006 % 2007 % 2008 % 2009
8,576,350 +2.9 8,759,712 +2.2 8,909,736 +1.8 9,009,752
8,576,350 8,759,712 8,909,736 9,009,752
ombustibles SAC
La empresa presenta un incremento anual promedio en sus ventas
netas de 1.78%. Aunque este porcentaje es positivo, no indica que
e la empresa marcha bien, pues si notamos, cada año se pierde un
incremento promedio en sus ventas; lo cual indica que, si realizamos una
proyección a fututo, dentro de 2 años la empresa ya no seguirá teniendo este
incremento, lo cual generaría pérdidas.
VENTAS NETAS DESDE 2005 A 2010.
Figura Nº 06. Ventas Netas desde 2005 a 2010.
Documentos MVG Combustibles SAC
Propia.
2005 2006 2007 2008 2009
Ventas Netas 8,334,646 8,576,350 8,759,712 8,909,736 9,009,752
7,800,000
8,000,000
8,200,000
8,400,000
8,600,000
8,800,000
9,000,000
9,200,000
+
+2.9 +2.2 +1.8 +1.2
2009 % 2010 %
9,009,752 +1.2 9, 076,429 +0.8
9,009,752 9, 076,429
La empresa presenta un incremento anual promedio en sus ventas
netas de 1.78%. Aunque este porcentaje es positivo, no indica que
e la empresa marcha bien, pues si notamos, cada año se pierde un
incremento promedio en sus ventas; lo cual indica que, si realizamos una
proyección a fututo, dentro de 2 años la empresa ya no seguirá teniendo este
2009 2010
9,009,752 9,076,429
1.2 +0.8
Comentario.- La empresa
sus ventas; sin embargo, en la figura Nº 06, podemos notar que a partir del año
2006 las ventas anuales no han mantenido el ritmo de sus ventas y durante estos
últimos 5 años no ha podido recuperarlas. Es
ventas, es una de las fuentes principales de ingreso y supervivencia de la
empresa.
- VARIACIÓN PORCENTUAL EN LAS VENTAS DESDE 2005 A 201 0.
o Figura Nº 07. Variación Porcentual
Fuente: Documentos
Elaboración: Propia.
Comentario: Las Ventas Netas prom
anual. Sin embargo, se puede
las ventas netas han sufrido una variación promedio signi
(Figura Nº 07); lo cual significa que las ventas no aumentan como debería
esperarse; aunque como se pu
positivo cada año.
Variación %
0.5
1.5
2.5
3.5
Po
rce
nta
je
- 45 -
La empresa ha sabido generar buenos ingresos como producto de
sin embargo, en la figura Nº 06, podemos notar que a partir del año
2006 las ventas anuales no han mantenido el ritmo de sus ventas y durante estos
últimos 5 años no ha podido recuperarlas. Esta situación es delicada; pues, las
ventas, es una de las fuentes principales de ingreso y supervivencia de la
VARIACIÓN PORCENTUAL EN LAS VENTAS DESDE 2005 A 201 0.
Figura Nº 07. Variación Porcentual en las Ventas desde 2005 a
Documentos MVG Combustibles SAC
Propia.
Las Ventas Netas promedio obtenidas hasta el año 2005
anual. Sin embargo, se puede percibir que, desde el año 2005 hasta el año 2010,
ntas netas han sufrido una variación promedio significativa de
); lo cual significa que las ventas no aumentan como debería
esperarse; aunque como se puede apreciar en la Figura Nº 06, todo porcentaje es
2005 2006 2007 2008 2009
Variación % 3 2.9 2.2 1.8 1.2
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
generar buenos ingresos como producto de
sin embargo, en la figura Nº 06, podemos notar que a partir del año
2006 las ventas anuales no han mantenido el ritmo de sus ventas y durante estos
ta situación es delicada; pues, las
ventas, es una de las fuentes principales de ingreso y supervivencia de la
en las Ventas desde 2005 a 2010.
edio obtenidas hasta el año 2005, fue de 3%
hasta el año 2010,
ficativa de -0.44%
); lo cual significa que las ventas no aumentan como debería
, todo porcentaje es
2010
0.8
- UTILIDAD NETA DESDE 2005 A 2010
o Cuadro Nº 6. Utilidad Neta d
CONCEPTO 2005 %
Utilidades 315,002 100
TOTAL 315,002
Fuente: Documentos MVG
Elaboración: Propia.
Comentario.- Las Utilidades Netas que han venido generandose durante estos
ultimos años no reflejan una buena marcha ni una buena gestion por parte del
directorio y de la alta gerencia. Aunque hasta la fecha ningun periodo ha arrojado
pérdidas, sí hay una disminucion e
estar colocando a la empresa en una situacion peligrosa.
- UTILIDAD NETA DESDE 2005 A 2010.
o Figura Nº 08. Utilidad Neta d
Fuente: Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Propia.
Utilidad Neta
050,000
100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000
Nu
evo
s So
les
- 46 -
NETA DESDE 2005 A 2010
Cuadro Nº 6. Utilidad Neta d esde 2005 a 2010.
2006 % 2007 % 2008 % 2009
100 384,150 +22 425,316 +35 326,004 +3.5 297,456
384,150 425,316 335,764
MVG Combustibles SAC
Las Utilidades Netas que han venido generandose durante estos
ultimos años no reflejan una buena marcha ni una buena gestion por parte del
directorio y de la alta gerencia. Aunque hasta la fecha ningun periodo ha arrojado
pérdidas, sí hay una disminucion en el porcentaje de incremento anual que podría
estar colocando a la empresa en una situacion peligrosa.
UTILIDAD NETA DESDE 2005 A 2010.
Figura Nº 08. Utilidad Neta d esde 2005 a 2010.
Documentos MVG Combustibles SAC
Elaboración: Propia.
2005 2006 2007 2008 2009
Utilidad Neta 315,002 384,150 425,316 326,004 297,456
050,000
100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000
+
+21.95 +35.02 +3.49 -5.57
2009 % 2010 %
297,456 -5.6 284,882 -9.68
297,456 284,882
Las Utilidades Netas que han venido generandose durante estos
ultimos años no reflejan una buena marcha ni una buena gestion por parte del
directorio y de la alta gerencia. Aunque hasta la fecha ningun periodo ha arrojado
n el porcentaje de incremento anual que podría
2009 2010
297,456 284,882
-9.56
Comentario.- Las Utilidades Netas que la empresa no ha podido generar, son
considerables. Pasar de generar S/. 425, 316 en el año 2007 a S/. 284, 882 en el
2010 es realmente importante ser examinados. La
analisis de estudio por parte de la alta gerencia o del directorio a fin de tomar las
medidas correspondientes para detener la hemorragia de recursos.
- VARIACIÓN PORCENTUAL DE LAS UTILIDADES DESDE 2005 A 2010.
o Figura Nº 09. Variació
Fuente: Documentos MVG Combustibles SACElaboración: Propia
Comentario: La utilidad promedio obtenida hasta el año 2007, expresada en
porcentaje, fue de 24.60% anual. Sin embargo, se puede percibir que, desde 200
hasta el 2010, las Utilidades Netas han sufrido una variación promedio signif
de -15.00% lo cual significa
hasta el 2007; producto de los gastos e inversiones, aunado a las consecuencias
que genera la falta de un Sistema de Control Interno, las utilidades han
descendido de S/. 425, 316 a S/. 284, 882.
Variación %
Po
rce
nta
je
- 47 -
Las Utilidades Netas que la empresa no ha podido generar, son
considerables. Pasar de generar S/. 425, 316 en el año 2007 a S/. 284, 882 en el
2010 es realmente importante ser examinados. La disminucion de estas deben ser
analisis de estudio por parte de la alta gerencia o del directorio a fin de tomar las
medidas correspondientes para detener la hemorragia de recursos.
VARIACIÓN PORCENTUAL DE LAS UTILIDADES DESDE 2005 A 2010.
Variació n Porcentual de las Utilidades desde 2005 a
Documentos MVG Combustibles SAC Elaboración: Propia
La utilidad promedio obtenida hasta el año 2007, expresada en
porcentaje, fue de 24.60% anual. Sin embargo, se puede percibir que, desde 200
hasta el 2010, las Utilidades Netas han sufrido una variación promedio signif
lo cual significa que las Utilidades no sigue la tendencia que se tuvo
hasta el 2007; producto de los gastos e inversiones, aunado a las consecuencias
que genera la falta de un Sistema de Control Interno, las utilidades han
descendido de S/. 425, 316 a S/. 284, 882. (Figura Nº 08).
2005 2006 2007 2008 2009
Variación % 16.84 21.95 35.02 3.49 -5.57
-20
-10
0
10
20
30
40
Las Utilidades Netas que la empresa no ha podido generar, son
considerables. Pasar de generar S/. 425, 316 en el año 2007 a S/. 284, 882 en el
disminucion de estas deben ser
analisis de estudio por parte de la alta gerencia o del directorio a fin de tomar las
medidas correspondientes para detener la hemorragia de recursos.
VARIACIÓN PORCENTUAL DE LAS UTILIDADES DESDE 2005 A 2010.
n Porcentual de las Utilidades desde 2005 a 2010.
La utilidad promedio obtenida hasta el año 2007, expresada en
porcentaje, fue de 24.60% anual. Sin embargo, se puede percibir que, desde 2008
hasta el 2010, las Utilidades Netas han sufrido una variación promedio significativa
que las Utilidades no sigue la tendencia que se tuvo
hasta el 2007; producto de los gastos e inversiones, aunado a las consecuencias
que genera la falta de un Sistema de Control Interno, las utilidades han
2010
-9.56
- PRINCIPALES HECHOS QUE CONTRIBUYERON A LA DISMINUCI ÓN DE LAS
UTILIDADES DESDE 2008 A 2010.
o Figura Nº 10 . Principales hechos que contribuyeron a la disminuci ón de las
Utilidades desde 2008 a 2010.
Fuente: Entrevista realizada a la Empresa
Elaboración: Propia
Comentario: Los hechos
afectaron significativamente las utilidades de la empresa en los últimos 3 años;
aunque existen otros gastos mayores que también afectan, en esta ocasión nos
referimos a aquellos que no deberían de serlo
sanciones otorgadas a trabajadores, seguido por las multas que SUNAT y otras
intendencias del Estado han cargado sobre la empresa, luego tenemos los robos y
extravíos de documentos y dinero en efectivo y finalmente, los cierr
de establecimiento de 3 días cada uno.
Cierres Temporales
9%
Robos y extravíos.
28%
- 48 -
PRINCIPALES HECHOS QUE CONTRIBUYERON A LA DISMINUCI ÓN DE LAS
DESDE 2008 A 2010.
Principales hechos que contribuyeron a la disminuci ón de las
desde 2008 a 2010.
Entrevista realizada a la Empresa MVG Combustibles SAC.
Propia
hechos especificados en el gráfico Nº 10, son aquellos que
afectaron significativamente las utilidades de la empresa en los últimos 3 años;
aunque existen otros gastos mayores que también afectan, en esta ocasión nos
referimos a aquellos que no deberían de serlo. El primer lugar lo ocupa las
sanciones otorgadas a trabajadores, seguido por las multas que SUNAT y otras
intendencias del Estado han cargado sobre la empresa, luego tenemos los robos y
extravíos de documentos y dinero en efectivo y finalmente, los cierr
de establecimiento de 3 días cada uno.
Multas
29%
PRINCIPALES HECHOS QUE CONTRIBUYERON A LA DISMINUCI ÓN DE LAS
Principales hechos que contribuyeron a la disminuci ón de las
especificados en el gráfico Nº 10, son aquellos que
afectaron significativamente las utilidades de la empresa en los últimos 3 años;
aunque existen otros gastos mayores que también afectan, en esta ocasión nos
. El primer lugar lo ocupa las
sanciones otorgadas a trabajadores, seguido por las multas que SUNAT y otras
intendencias del Estado han cargado sobre la empresa, luego tenemos los robos y
extravíos de documentos y dinero en efectivo y finalmente, los cierres temporales
Sanciones
34%
Multas
- RECURSOS ECONÓMICOS FRENTE A UNA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA
DE CONTROL INTERNO.
o Figura Nº 11. Recursos Económicos frente a una
Sistema d e Control Interno.
Fuente: Entrevista realizad
Elaboración: Propia
Comentario: La empresa tiene S/. 644, 866.41 a disposición para utilizarlos en
proyectos de inversión. A fin de aplicar un porcentaje a la implementación de este
Sistema, la Junta Administrativa ha designado brindar el 10% para su
implementación; lo que significa que
aproximado de una implementación de Sistema de Control Interno, para la
empresa MVG Combustibles SAC, es de S/. 38, 000; existe S/. 26, 487 que aún
sobraría en caso de alguna variación en los costos de dicha implem
Además de presentar suficientes recursos de personal
0
10,000
20,000
30,000
40,000
50,000
60,000
70,000
Recursos Económicos
- 49 -
RECURSOS ECONÓMICOS FRENTE A UNA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA
DE CONTROL INTERNO.
Figura Nº 11. Recursos Económicos frente a una Implementación de
e Control Interno.
Entrevista realizad a a la Empresa MVG Combustibles SAC.
Propia
La empresa tiene S/. 644, 866.41 a disposición para utilizarlos en
proyectos de inversión. A fin de aplicar un porcentaje a la implementación de este
Sistema, la Junta Administrativa ha designado brindar el 10% para su
implementación; lo que significa que se dispone de S/. 64, 487. Como el costo
aproximado de una implementación de Sistema de Control Interno, para la
empresa MVG Combustibles SAC, es de S/. 38, 000; existe S/. 26, 487 que aún
sobraría en caso de alguna variación en los costos de dicha implem
Además de presentar suficientes recursos de personal y Tecnológicos.
Recursos Económicos Costo de Implementación
Aprox.
Recursos Económicos
Costo de Implementación Aprox.
RECURSOS ECONÓMICOS FRENTE A UNA IMPLEMENTACIÓN DE SISTEMA
Implementación de
La empresa tiene S/. 644, 866.41 a disposición para utilizarlos en
proyectos de inversión. A fin de aplicar un porcentaje a la implementación de este
Sistema, la Junta Administrativa ha designado brindar el 10% para su
se dispone de S/. 64, 487. Como el costo
aproximado de una implementación de Sistema de Control Interno, para la
empresa MVG Combustibles SAC, es de S/. 38, 000; existe S/. 26, 487 que aún
sobraría en caso de alguna variación en los costos de dicha implementación.
y Tecnológicos.
Recursos Económicos
Costo de Implementación Aprox.
- ACTITUD FRENTE AL CAMBIO.
o Figura Nº 12. Actitud Frente a
Fuente: Entrevista realizada a l
Elaboración: Propia
Comentario: Mediante las encuestas realizadas, se pudo percibir que, d
trabajadores que laboran en la empresa,
implementación de un Sistema de Control Interno en la empresa,
como un Sistema que traerá beneficios y segur
un 40%. Esta actitud negativa es normal en todo trabajador pues implica
adaptabilidad a nuevos cambios.
disconformidad que tienen con esta propuesta. Ellos alegan que prefier
trabajando tal y como hasta hora lo han hecho y no logran percibir las ventajas
que resultarían de su aplicación. Ellos corresponden la mayoría con un 60%.
0
10
20
30
40
50
60
Porcentaje
Po
rcen
taje
- 50 -
ACTITUD FRENTE AL CAMBIO.
Actitud Frente a l Cambio.
Entrevista realizada a l a Empresa MVG Combustibles SAC.
Propia
las encuestas realizadas, se pudo percibir que, d
trabajadores que laboran en la empresa, 9 de ellos están de acuerdo en la
implementación de un Sistema de Control Interno en la empresa,
como un Sistema que traerá beneficios y seguridad para todos;
Esta actitud negativa es normal en todo trabajador pues implica
adaptabilidad a nuevos cambios. Mientras que, los 14 restantes manifiestan la
disconformidad que tienen con esta propuesta. Ellos alegan que prefier
trabajando tal y como hasta hora lo han hecho y no logran percibir las ventajas
que resultarían de su aplicación. Ellos corresponden la mayoría con un 60%.
SÍ NO
40 60
las encuestas realizadas, se pudo percibir que, de los 23
de ellos están de acuerdo en la
implementación de un Sistema de Control Interno en la empresa, además de verlo
idad para todos; el cual representa
Esta actitud negativa es normal en todo trabajador pues implica
Mientras que, los 14 restantes manifiestan la
disconformidad que tienen con esta propuesta. Ellos alegan que prefieren seguir
trabajando tal y como hasta hora lo han hecho y no logran percibir las ventajas
que resultarían de su aplicación. Ellos corresponden la mayoría con un 60%.
- 51 -
CUESTIONARIO INTERNO Nº 01
La siguiente encuesta se realizó un día Jueves 15 de Setiembre de 2011 en la
oficina de la Empresa MVG COMBUSTIBLES SAC – Trujillo, La Libertad. La
encuesta, realizada por el Sr. DANIEL CUEVA MAS, fue para el Gerente General:
Sr. HERNANDO VEGA GUTIERREZ.
El resumen de la encuesta se presenta a continuación:
- Con referencia al manejo de la caja fuerte de la empresa, sí existe una para la
custodia del efectivo y sus documentos; sin embargo, su clave de acceso no
es de uso exclusivo del cajero, también lo maneja el Gerente General, el
Gerente Financiero y la secretaria. El dinero ingresado en ella permanece
hasta que se efectúe su respectivo depósito; sin embargo, corre el riesgo que
sean extraídos por personas ajenas, pues el sistema de ingreso de dinero a
caja fuerte no es muy seguro.
- Con respecto a la recaudación de fondos, el dinero que se recauda
diariamente es ingresado a la caja fuerte. Cabe señalar que los depósitos a
caja fuerte no son intactos, pues si la empresa necesita realizar gastos fuertes,
utilizan parte o el total de este antes de ser ingresado. No se expiden los
respectivos recibos de caja al momento de efectuarse la recepción de valores.
- En lo referente a caja chica, no existe un monto fijo para esta. Aunque los
gastos son autorizados por el gerente financiero, no existen formatos definidos
para ellos.
- 52 -
- En cuanto a los arqueos sorpresivos de caja, estos no son realizados ni
tampoco existen formatos apropiados para ello.
- En referencia a los bancos, cada cuenta bancaria que maneja la empresa
están registradas a nombre de esta. Además, cada vez que desean aperturar
una cuenta corriente, estas son estudiadas previamente por la alta dirección,
además de escoger y autorizar al girador de cheques.
- Las chequeras en blanco no son custodiadas en la caja fuerte ni tampoco se
encuentran restringidos los sellos para los cheques. Su uso, en muchas
ocasiones, no mantienen un orden secuencial, tampoco se utiliza el sello
protector para cheques ni se lleva un registro de su uso en los libros auxiliares
de bancos.
- Por último, en referencia a las conciliaciones bancarias, estas son realizadas,
no mensualmente como ha de esperarse; sino mas bien, de manera anual
justo cuando se tiene que realizar la declaración jurada anual. Tampoco se
tienen formatos definidos para efectuarlas. Cuando éstas se realizan, son
efectuadas por el Contador General, persona diferente a quien realiza los
pagos. También se realizan los ajustes necesarios luego de ser elaboradas las
conciliaciones.
- 53 -
ENTREVISTA Nº 01
La siguiente entrevista se realizó un día Lunes 19 de Setiembre de 2011 en la
oficina de la Empresa MVG COMBUSTIBLES SAC – Trujillo, La Libertad. La
encuesta, realizada por el Sr. DANIEL CUEVA MAS, fue para el Contador
General: Sr. JULIO RUGEL OYOLA.
El resumen de la entrevista se presenta a continuación:
- Sobre la primera pregunta de Ingresos de Caja, acerca del acceso al efectivo
por parte de empleados ajenos al encargado del departamento de caja, se
respondió que existen 4 personas que lo tienen.
- Sobre la segunda pregunta, concerniente a si el cajero realiza el cobro a los
clientes, se respondió que eso es afirmativo.
- Sobre la tercera pregunta, concerniente a si el cajero paga cheques con el
efectivo recibido, se respondió que eso también es cierto.
- Sobre la cuarta pregunta, concerniente a si las sucursales realizan diariamente
los depósitos, se contestó que esto ocurre en muchas ocasiones.
- En lo que respecta a la primera pregunta de egresos de caja, acerca de los
pagos que son realizados con cheques, se mencionó que sí se realizan, salvo
los pagos de remuneraciones que son efectuados por medio de caja chica.
- Sobre la segunda pregunta, acerca de la seguridad de los talonarios en
blanco, se dijo que no se encuentran en un lugar seguro.
- 54 -
- Con respecto a la primera pregunta de Caja Chica, sobre los pagos de caja
chica, si están debidamente sustentados, se respondió que sí lo están.
- Con respecto a la segunda pregunta, acerca de si se realizan anticipos de
salarios y sueldos con dinero de caja chica, se dijo que sí existe tal deficiencia.
- En lo referente a la tercera pregunta, acerca de los arqueos de Caja Chica, se
mencionó que éstos no se vienen dando desde el año 2008.
- En lo referente a la cuarta pregunta sobre el encargado de realizar el arqueo
de caja, se dijo que cuando estos se realizan, lo efectúa alguien distinto del
encargado de caja chica.
- Con respecto a la primera pregunta de Conciliaciones Bancarias, acerca de la
frecuencia con las que se realizan, se mencionó que éstas son realizadas de
modo anual.
- Sobre la segunda pregunta, acerca de los reportes de los resultados de las
conciliaciones, se dijo que son reportados al Gerente General y Financiero.
- Con respecto a la primera pregunta de Control Interno, sobre si la empresa
presenta un Sistema establecido de control Interno, se dijo que dicha empresa
no lo presenta.
- Sobre la segunda pregunta, de por qué no se ha implementado un sistema de
control interno, se dijo que la mayoría de la alta gerencia considera dicha
implementación un gasto no recuperable; por otra parte, prefieren laborar
según como la costumbre y la experiencia les han enseñado.
- 55 -
- Sobre la tercera pregunta, sobre como se han afectado las utilidades por la
ausencia de un control interno, se mencionó que éstas han sido perjudicadas.
- Sobre la cuarta pregunta, que solicita cantidades de extravíos y robos, se dijo
que hay 26 denuncias por extravíos o robos de facturas y boletas de venta.
- Sobre la quinta pregunta, acerca de si se repartió memorándums de quejas y
sanciones a trabajadores, se dijo que sí se han repartido, por motivos tales
como: No aplicar las instrucciones, el fiado a los clientes y pérdida de dinero.
- Sobre la sexta pregunta, referente a las ventas anuales, se mencionó que
éstas también se han visto afectadas.
- Sobre la séptima pregunta, acerca del tipo de sanciones que ha recibido la
empresa, se dijo que son principalmente dos: Cierre temporal de
establecimiento y multas.
- Sobre la octava pregunta, acerca de la factibilidad de implementar un Sistema
de control interno en la empresa MVG Combustibles SAC, el Contador
General JULIO RUGEL OYOLA opina que sí le parece factible implementarlo;
pues la empresa cuenta con suficiente recursos económicos, laborales y
tecnológicos para efectuarlo.
- Sobre la novena pregunta, acerca de la actitud por parte de los trabajadores
ante la propuesta de implementación de un sistema de control interno, se
mencionó que la gran mayoría no lo acepta, pues implica realizar grandes
cambios.
- 56 -
OBSERVACIÓN
Mediante este instrumento, se pudo observar las siguientes deficiencias:
ÁREA CAJA
1. Los encargados de efectuar las ventas y de recaudar los ingresos
percibidos no reciben ningún tipo de capacitación, solo se confían en lo
que les enseñan sus demás compañeros que llevan más tiempo laborando.
2. Los vendedores, los cuales actúan como cajeros a la vez, en múltiples
ocasiones no perciben ingresos a pesar que el combustible salió; esto se
debe al fiado que realizan a sus clientes, corriendo el riesgo que no se le
efectúe ningún pago.
3. Los ingresos percibidos por las ventas se mezclan con el dinero de caja
chica.
4. Para dar salida o ingreso de efectivo en caja chica, solo se utiliza un simple
papelito sin firma o sello que autorice su salida o certifique su ingreso. No
se utiliza notas de ingreso o de salida de efectivo.
5. Los pagos correspondientes a sueldos y salarios son pagados con dinero
de caja chica para todo el personal, quedando en muchas ocasiones
empleados sin recibir su correspondiente pago por falta de efectivo en ésta.
- 57 -
6. En la sucursal de Lima no se realiza los depósitos correspondientes en el
banco, en el día en que se efectuaron los ingresos o a más tardar el día
siguiente.
CAJA FUERTE
1. La caja fuerte no se encuentra ubicado en un lugar estratégico, pues está
localizado dentro del departamento de contabilidad, exponiendo la
responsabilidad, en caso de pérdida, a otros empleados ajenos a su uso.
2. El ingreso del efectivo a caja fuerte se realiza por medio de una ranura
pequeña ubicada en la pared. Esto presenta riesgo de robo por si el dinero
se atasca en medio de la vía que conduce a su interior antes que caiga a
caja fuerte, tal como ha sucedido en otras ocasiones.
3. El ingreso del efectivo a caja fuerte es realizado mediante una sola
persona, sin ningún testigo, y sin depositar alguna nota de ingreso de caja;
exponiendo a la tentación de extraer efectivo a los responsables del uso de
la caja fuerte.
4. Cada vez que alguno de los Gerentes necesita dinero, simplemente abre la
caja fuerte y saca dinero sin dejar alguna nota de salida de caja.
USO DE CHEQUES
1. Existen 4 personas que manejan los cheques: El Gerente General, el
gerente financiero, la secretaria y el cajero.
- 58 -
2. Los cheques en blanco no se encuentran debidamente custodiados, pues
se encuentran dispersados por los 4 escritorios administrativos; quedando
así expuestos al uso indebido de estos.
3. Se giran cheques para préstamo a terceros o pagos personales.
ARQUEOS DE CAJA
1. No se realiza ningún tipo de arqueos sorpresivos; tanto a los encargados de
caja como de caja chica.
2. No existe ningún formato de arqueo de caja chica.
CONCILIACIONES BANCARIAS
1. Las conciliaciones bancarias son realizadas por el personal de contabilidad;
sin embargo, se efectúa de manera anual.
- 59 -
PROPUESTA DE FORMATOS APLICABLES PARA EL CONTROL
INTERNO DE CAJA Y BANCOS
La empresa MVG COMBUSTIBLES SAC, hasta el momento, no cuenta con
formatos definidos para el respectivo control interno del área Caja y Bancos.
Los formatos que se utilizan para realizar las conciliaciones anuales son
propiedad del contador que labora en la empresa ese mismo año. Por eso,
resulta necesario diseñar formatos aplicables para el control interno de ésta
área, para luego ser propuestas a la alta dirección y luego de ser aprobadas
pasar a la utilización de estas lo más antes posible.
Los nuevos formatos comprenden controles tales como:
- Arqueo de caja.
- Acta de arqueo de caja.
- Conciliación bancaria.
- Arqueo de caja chica y producto por isla.
- Libro Banco.
- Movimiento de Caja al mes.
- Nota de ingreso de caja.
- Nota de salida de caja.
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- ARQUEO DE CAJA o Cuadro Nº 07. Arqueo de Caja
Fuente: MACHOTES Y FORMATOS Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa, cada formato de Arqueo de Caja son estructurados
y utilizados por los distintos contadores que laboran en diferentes periodos. No
hay formatos definidos. Es por eso que, se propone implementar este formato de
Arqueo de Caja, que cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en su
realización.
M.V.G. COMBUSTIBLES SAC. FECHA: RUC. 20438687646 HORA:
ARQUEO DE CAJA AL
FONDOS Y CHEQUES RECONTADOS IMPORTE CANTIDAD SUBTOTAL TOTAL S/. S/. BILLETES: 200.00 0.00 100.00 0.00 50.00 0.00 20.00 0.00 10.00 0.00 0.00
MONEDAS: 5.00 0.00 2.00 0.00 1.00 0.00 0.00
FONDOS RECONTADOS 0.00
TOTAL FONDOS RECONTADOS 0.00
RESPONSABLE
ARQUEADO
Vº Bº
DEL FONDO:
POR:
PREPARADO POR:
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- ACTA DE ARQUEO DE CAJA
o Cuadro Nº 08. Acta de Arqueo de Caja
Fuente: MACHOTES Y FORMATOS
Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente a Acta de
Arqueo de Caja. Es por tal motivo que se propone implementar este formato de
Acta de Arqueo de Caja, que cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar
en su realización. Cuenta además con las firmas del responsable de tesorería o
caja chica y por la persona que realizó el arqueo, teniendo el Visto Bueno del
Gerente General.
M.V.G. COMBUSTIBLES SAC. FECHA: RUC. 20438687646 HORA: ACTA DE ARQUEO DE CAJA AL____________ SALDO DEL LIBRO CAJA AL__________ S/.0.00 MÁS INGRESO DEL DÍA_________ Facturas 0.00 Boletas de Venta 0.00 0.00 SALDO DEL LIBRO CAJA AL__________ 0.00 FONDOS RECONTADOS Dinero en efectivo 0.00 0.00 FALTANTE/SOBRANTE 0.00 AJUSTE DE REGULARIZACIÓN DEL SALDO DE CAJA 0.00
SALDO DE CAJA SEGÚN AUDITORIA 0.00
Explicación del Faltante o Sobrante:
Al término del Arqueo el responsable de Caja manifestó haber puesto a nuestra disposición todos
los Fondos y valores a su cargo, los mismos que le fueron devueltos al término del mismo, en fe de lo cual firmamos la presente Acta.
RESPONSABLE ARQUEADO Vº Bº DEL FONDO: POR: PREPARADO POR:
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- CONCILIACIÓN BANCARIA
o Cuadro Nº 09. Conciliación Bancaria
Fuente: GOLD SYSTEM
Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente a Conciliación
Bancaria. Es por tal motivo que se propone implementar este formato de
Conciliación Bancaria, que cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en
su realización. Este formato, facilitará el control que debe haber para las distintas
cuentas corrientes de la empresa, a fin de que se realice de un modo ordenado.
CONCILIACIÓN BANCARIA
M.V.G. COMBUSTIBLES SAC. RUC. 20438687646 CONCILIACIÓN BANCARIA AL _________ BANCO _________________ - CTA.CTE. _________________
CONCEPTO SALDO AL
_______ MOVIMIENTOS SALDO AL
_______
DEPÓSITOS CHEQUES S/. S/. S/. S/. Saldo según Estado Bancario 0.00 0.00 0.00 0.00
MENOS:
Cheques Pendientes de cobro 0.00 0.00
Saldo según Libros 0.00 0.00 0.00 0.00
AJUSTE DE REGULARIZACION DE BANC. 0.00 0.00 0.00 0.00
SALDO EN LIBROS. 0.00 0.00 0.00 0.00
OBSERVACIONES:
PREPARADO POR:
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- ARQUEO DE CAJA CHICA Y PRODUCTO POR ISLA
o Cuadro Nº 10. Arqueo de Caja Chica y Producto por I sla
Fuente: MVG COMBUSTIBLES SAC Elaboración: Propia.
Comentario.- Este formato ya existe en la empresa, debido a su utilidad diaria.
Sin embargo, carecía de conceptos relevante, las cuales fueron tomadas para su
mejoría. Es por tal motivo que se propone implementar este formato mejorado de
Arqueo de Caja chica y Producto por Isla, que cuenta con la descripción mejorada
de los conceptos a utilizar en su realización.
ARQUEO DE CAJA CHICA Y PRODUCTO POR ISLA M.V.G. COMBUSTIBLES SAC. RUC. 20438687646
Nombres y Apellidos Turno HORA Fecha SUC.
DETALLE I S L A _________
G - 84° G - 90° D - 2 PRECIO/GALON S/. S/. S/.
CARA CARA CARA 1 2 1 2 1 2 LECTURA INICIAL LECTURA FINAL GALONES ( Q ) SOLES ( S/. )
LECTURA MEDIDOR
LIQUIDACIONES DESCRIPCION IMPORTE
LIQUIDACIÓN EFECTIVO VALES CRD. OTROS CHEQUE DESC Total Liquidado
OSERVACIONES
FIRMA DEL VENDEDOR
Vº Bº
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- LIBRO BANCO
o Cuadro Nº 11. Libro Banco
Fuente: MVG COMBUSTIBLES SAC Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente al llenado de
Libro Bancos, siempre que se realiza es solamente para las declaraciones juradas
anuales. Es por tal motivo que se propone implementar este formato de Libro
Bancos, que cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en su realización
y que la empresa necesita conocer. Este formato, facilitará el control que debe
darse para las distintas operaciones bancarias que la empresa maneja en sus
distintas cuentas.
LIBRO BANCO
M.V.G. Combustibles SAC. RUC. 20438687646
Fecha de Hoy
Banco __________ Cta. Cte.________
Saldo inicial
Fecha Nota de Debito o Crédito
Concepto Número de Cheque u Operación Créditos Débitos Saldo
Contable
Saldo Contable
Real
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- LIBRO CAJA o Cuadro Nº 12. Libro Caja
Fuente: MVG COMBUSTIBLES SAC
Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente a Libro Caja.
Es por tal motivo que se propone implementar este formato de Libro Caja, que
cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en su realización. Este
formato, facilitará el control que debe haber para distintos manejos del efectivo y
depósitos o retiros bancarios.
LIBRO CAJA
MOVIMIENTOS DE CAJA DEL MES _______________
M.V.G. COMBUSTIBLES S.A.C.
RUC 20438687646
Corr. Suc. Fech Ch/. Concepto Doc. Cta. Descripcion U$$ Tipo Cam S/. D
Debe H
Haber Saldos
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- NOTA DE INGRESO DE CAJA
o Cuadro Nº 13. Nota de Ingreso de Caja
Fuente: MVG COMBUSTIBLES SAC
Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente a Nota De
Ingreso de Caja. Es por tal motivo que se propone implementar este formato que
cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en su realización. Este
formato, dará testimonio de los respectivos depósitos que se realizan a la bóveda
o caja fuerte, asegurando la protección del efectivo.
NOTA DE INGRESO DE CAJA
DÍA:
HORA:
VENDEDOR: __________________________
BILLETES: CANTIDAD
200.00
100.00
50.00
20.00
10.00
MONEDAS: CANTIDAD
5.00
2.00
1.00
0.50
0.20
0.10
TOTAL S/.
SON:
FIRMA DEL VENDEDOR FIRMA DEL RESPONSABLE
DE CAJA
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- NOTA DE SALIDA DE CAJA
o Cuadro Nº 14. Nota de Salida de Caja
NOTA DE SALIDA DE CAJA
DÍA:
HORA:
RESPONSABLE DE CAJA:
BILLETES: CANTIDAD
200.00
100.00
50.00
20.00
10.00
MONEDAS: CANTIDAD
5.00
2.00
1.00
0.50
0.20
0.10
TOTAL S/.
SON:
FIRMA DEL RESPONSABLE GERENTE FINANCIERO DE CAJA
Fuente: MVG COMBUSTIBLES SAC Elaboración: Propia.
Comentario.- En la empresa no existe el formato correspondiente a Nota De
Salida de Caja. Es por tal motivo que se propone implementar este formato que
cuenta con la descripción de los conceptos a utilizar en su realización. Este
formato, dará testimonio de las respectivas salidas que se realizan de la bóveda o
caja fuerte, mostrando el destino o uso que se dio a cada retiro.
- 68 -
PROPUESTA DE FLUJOGRAMA PARA EL ÁREA DE TESORERÍA
La empresa MVG COMBUSTIBLES SAC, hasta el momento, no cuenta con un
adecuado Flujograma de tesorería, especialmente para las funciones de cobranza
y pagos. La forma de trabajar en dicho departamento amerita a la experiencia y
costumbre de los trabajadores.
Por eso, resulta necesario diseñar Flujogramas de tesorería aplicables para el
control interno de ésta área, para luego ser propuestas a la alta dirección y luego
de ser aprobadas pasar a la utilización de estas lo más antes posible.
A continuación observaremos 2 Flujogramas del departamento de tesorería
concerniente a:
� Cobranzas.- El cual presenta conceptos tales como: Ventas al contado y al
crédito. Modo de pago en efectivo y en cheque. La respectiva cancelación
del cliente y la posibilidad de no cancelar su deuda.
� Pagos.- El cual seguirá conceptos tales como: La aprobación de los pagos
a realizarse por parte del Gerente Financiero, la evaluación de los fondos
disponibles en efectivo, etc. Si no lo hubiese, se buscará un modo de pago
alternativo para efectuar la respectiva cancelación de ésta. Así mismo,
determinar cuál es el debido control que debe existir para los movimientos
de flujo de efectivo en caja fuerte.
- 69 -
- FLUJOGRAMA DEL ÁREA DE TESORERÍA - Proceso de Cobr anzas
o Cuadro Nº 15. Flujograma del Área de Tesorería - Pr oceso de Cobranzas
Fuente: MONOGRAFÍAS
Elaboración: Propia.
AL CRÉDITO
EN EFECTIVO
EN CHEQUE
SI NO
MENOR DE
S/. 2, 000 MAYOR DE
S/. 2, 000
AL CONTADO
CAJA CHICA
CAJA FUERTE GERENTE
FINANCIERO
SI NO
FIRMAR LETRA(S) CANCELACIÓN
NO
SÍ
DEPÓSITO LETRA
EN BCO.
MODO DE PAGO
SE ACEPTA
SE ACEPTA
NOTA DE
INGRESO
VENTAS
SE RECHAZA
DEPÓSITO EN
BANCO
SE RECHAZA
SE ACEPTA
TELEGIRO
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Comentario.- Las Ventas pueden ser al contado o al crédito. Si fuese al Contado,
tendrá un modo de pago: en efectivo o en cheque. Si fuese en Cheque, el Gerente
Financiero debe aceptarlo. Si fuese al Crédito, el cliente debe firmar una o más
letras. Luego del tiempo otorgado, el cliente debe realizar la respectiva
cancelación. Si el cliente no cumple, la empresa estará en su derecho de exigirla.
- FLUJOGRAMA DEL ÁREA DE TESORERÍA - Proceso de Pagos
o Cuadro Nº 16. Flujograma del Área de Tesorería - Pr oceso de Pagos
Fuente: MONOGRAFÍAS Elaboración: Propia.
G. FINANCIERO
SI NO
SI NO
TELEGIRO A
CUENTA DEL
BENEFICIARIO NOTA DE
SALIDA DE CAJA
PAGO A
BENEFICIARIO
MODO DE PAGO
FIRMA DEL
G.FINANCIERO
PAGO A
BENEFICIARIO(S)
PAGOS A REALIZARSE
SE RECHAZA
¿HAY
EFECTIVO
DISPONIB.L
ES?
Aprobación
CHEQUE
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Comentario.- Cuando se tenga que realizar algún pago o varios, primero tendrá
que aprobarlo el Gerente Financiero. Si éste aprueba el gasto, tendrá que
evaluarse si hay fondos disponibles en efectivo para efectuarlos. Si no lo hubiese,
se buscará un modo de pago alternativo tales como un telegiro bancario o la
emisión de un cheque. Pero si hubiese efectivo disponible, entonces tendrá que
emitirse una nota de salida de caja que atestigüe que hubo dinero que salió de la
caja fuerte.
En vista de la ausencia de Flujogramas en la empresa MVG Combustibles SAC,
especialmente para las actividades de Tesorería, se ha elaborado las propuestas
de Flujograma de Tesorería presentadas anteriormente.
Estos Flujogramas, que corresponden a las actividades: Proceso de Cobranzas y
de Pagos; busca guiar al personal correspondiente para cada área afectada en
dichos procesos, a fin de que efectúen sus labores de la manera más eficiente.
Por otra parte, estos Flujogramas buscan hacer más conscientes a los
trabajadores de los problemas que experimentan, organizando y detallando
aquellos problemas que dependen de ellos mismos y cuáles de los problemas
pueden ser considerados causas y cuáles efectos.
Si un Flujograma persigue estos objetivos a fin de lograr eficacia y eficiencia de
sus operaciones, es necesario ser considerado prontamente dentro de una
propuesta de implementación de control interno en el área de Caja y Bancos de la
empresa.
- 72 -
- 73 -
Según el cuadro N°06, las Utilidades no han manteni do el ritmo de aumento desde
el año 2008; año en el cual, la alta Gerencia descuida los controles existentes en
el área delicada de Caja y Bancos. Según la figura N°09, la utilidad promedio
obtenida hasta el año 2007, expresada en porcentaje, fue de 24.60% anual; sin
embargo, desde 2008 a 2010 ha sufrido la variación porcentual promedio de -15%
anual; cayendo así, según la figura N°08, de obtene r S/. 425, 316 a S/. 284, 882.
Según el cuadro N°05, las Ventas Netas no han mante nido el ritmo de aumento
desde 2006. Desde aquél año, la empresa presenta un incremento anual promedio
en sus ventas netas de tan solo 1.78%. Según la figura N°07, la variación
porcentual promedio que la empresa presenta hasta 2005, es de +3% anual. Sin
embargo, desde 2006 a 2010 su variación porcentual promedio es de -15% anual.
El cuadro N°01, muestra a la empresa con una deuda a sus proveedores de
S/. 10,414,639.05, las cuales representan el 72.50% del total de sus deudas y el
importe de Caja y Bancos es de tan solo S/. 370,299.71, el cual representa el
2.58% de su total de activos. Todo esto significa que la empresa tiene problemas
de liquidez para asumir sus respectivas obligaciones.
Según el cuadro nº 4, si se implementara un sistema de control interno en el área
de Caja y Bancos, podemos realizar una proyección razonable de ésta de 2010 a
2015. Los datos que obtendríamos serían favorables debido a que se tendría un
fondo fijo de S/. 1,500.00 y un aumento anual de 5% sobre el año anterior. En
2011 se tendría S/. 388, 547, terminando con S/. 734, 423 en el año 2015.
- 74 -
ABRAHAM PERDOMO MORENO, en su libro: “Fundamentos de Control Interno”,
menciona que un control interno en el área de Caja y Bancos, expresado como
“afianzamiento del personal evita que la empresa sufra pérdidas en caso de robos,
fraudes, desfalcos y abusos de confianza por parte de cajeros”.
De lo anterior se infiere con los resultados obtenidos en la figura N°10, que la
ausencia de un Sistema de Control Interno, expresado en capacitación de
personal del área de Caja y Bancos, sí genera pérdidas monetarias en robos y
extravíos con un 28% del total de hechos generadores de pérdidas; además de
sanciones otorgadas a trabajadores con un 34%, multas con un 29%, y finalmente,
los cierres temporales de establecimiento con un 9%.
Según la figura N°04, el 71% de los miembros encues tados de la Alta Gerencia
consideran la implementación de un Sistema de Control Interno como un gasto;
mientras que un 29% de ésta lo considera como una inversión. Por otra parte,
según la figura N°05, de los mismos el 57% prefiere seguir operando sus
actividades según las experiencias y costumbres que han adquirido con el tiempo,
pero existe el otro grupo de 43% que reconocen que un Sistema de Control
Interno brinda eficiencia y eficacia a las operaciones comerciales de la empresa.
Según la figura N°11, la empresa cuenta con S/. 64, 487.00 a disposición para
utilizarlos en proyectos de inversión. Como el costo aproximado de una
implementación de Sistema de Control Interno necesario para esta área, es de S/.
38,000; existe S/. 26, 487 que aún sobraría en caso de alguna variación en los
costos de dicha implementación.
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- 76 -
1. La Propuesta de Implementación de un Sistema de Control Interno en el
área de Caja y Bancos de la Empresa MVG Combustibles SAC produce
eficiencia y eficacia en sus operaciones; porque optimiza la utilización de
los recursos económicos y financieros, y cumple los objetivos y metas
trazadas por la empresa.
2. Lo que motiva a la empresa comercial MVG Combustibles SAC, a optar por
no implementar un Sistema de Control Interno referido al área Caja y
Bancos, es la manera errónea que tiene de ver la implementación de un
Sistema de Control Interno como un fuerte gasto y no como una inversión;
aunado a la preferencia que le brindan a laborar según la experiencia y
costumbre que han adquirido hasta ahora.
3. Las consecuencias que resultan de la no implementación de un control
interno en el área de Caja y Bancos, son básicamente tres: Disminución de
Utilidades, disminución de ventas y pérdida de activos mediante multas,
sanciones y robos, que se verifican en los Archivos existentes de la
empresa.
4. La implementación de un Sistema de Control Interno, en el área de Caja y
Bancos de la Empresa MVG Combustibles SAC es factible; pues se cuenta
con los Recursos necesarios y suficientes para poder realizarlo; tales como:
Recursos Humanos, Financieros, Económicos y Tecnológicos.
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1. Implementar, de manera urgente, un Sistema de Control Interno en el área
de Caja y Bancos; que brinde mayor control y seguridad.
2. Asesorar adecuadamente a los miembros de la Alta Gerencia, a fin de
mostrarles los beneficios que resulta de implementar dicho sistema y que
no hay razón para mantener los prejuicios a dicho sistema.
3. Asegurar el control del área Caja y Bancos de la empresa, mediante:
capacitaciones constantes al personal, arqueos sorpresivos de caja chica y
de caja en general; así como también, realizar mensualmente las
conciliaciones bancarias.
4. Analizar con la Alta Gerencia la factibilidad de la implementación de un
Sistema de Control Interno en el área de Caja y Bancos, de una manera
abierta.
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- 80 -
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control interno de empresas de salud”. Edit. ECOE Ediciones, 2007. 5º
Edición.
21. COOPERS & LYBRAND SA: “Los nuevos conceptos del control interno
(Informe COSO).” Ediciones DÍAZ DE SANTOS, 1997. 1º Edición.
22. ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS PARA LA AGRICULTURA
Y LA ALIMENTACIÓN – FAO: “Fortalecimiento de los sistemas nacionales
de control de los alimentos.”
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• LINKOGRAFÍA
1. http://noticiaspetroleo.blogspot.com/2007/12/las-lecciones-de-la-historia-
del.html
2. http://es.wikipedia.org/wiki/Hidrocarburo
3. http://www.monografias.com/trabajos10/petro/petro.shtml
4. http://gustato.com/petroleo/historia.html
5. http://www.osinerg.gob.pe/newweb/uploads/GFH/Historia%20del%20Petro
leo %20Peru.pdf
6. http://igestion20.com/concepto-y-composicion-del-rubro-caja-y-bancos/
7. http://www.promonegocios.net/administracion/definicion-eficacia.html
8. http://www.promonegocios.net/administracion/definicion-eficiencia.html
9. http://autorneto.com/negocios/dinero/efectivo-en-caja-y-bancos/
10. http://www.capig.org.ec
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ANEXO Nº 01
CUESTIONARIO INTERNO Nº 01
MVG COMBUSTIBLES SAC Funcionario: HERNANDO VEGA GUTIERREZ – Gerente Gene ral. Fecha: 15 de Setiembre 2011
CAJA
SÍ NO 1 ¿Existe una caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos?
2 La clave, ¿Es de uso exclusivo del cajero, tesorero o Gerente?
3 ¿Se conserva el ingreso del día en la caja fuerte hasta su depósito de el Banco?
4 ¿Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con cheques?
5 ¿Son adecuados los custodios para salvaguardar físicamente el dinero?
RECAUDACIÓN DE FONDOS
SÍ NO
1 ¿Los valores recaudados diariamente son ingresados a caja?
2 ¿Se expiden los respectivos recibos de caja?
3 ¿Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que se cobren en efectivo?
4 ¿Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no disponer de ingresos entrantes para efectuar gastos?
5 ¿Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona diferente al cajero antes de entregárselos a este?
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RECIBOS DE CAJA
SÍ NO 1 ¿Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepción de
valores?
2 ¿Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva?
3 ¿Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte?
4 ¿Se confrontan los valores estipulados en números y letras?
5 ¿Se confrontan los originales con las copias posteriormente?
CAJA CHICA
SÍ NO 1 ¿Existe un fondo fijo para caja menor?
2 ¿Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin?
3 ¿Existen formatos específicos para relacionar los gastos de caja menor?
4 ¿Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el momento de ser cubiertos con recursos del fondo de caja menor?
5 ¿El procedimiento de reembolso de caja menor es suficientemente dinámico para evitar el exceso de fondos o la falta de efectivo?
ARQUEOS
SÍ NO 1 ¿Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados?
2 ¿Existen formatos apropiados para realizar los arqueos?
3 ¿Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias?
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BANCOS SÍ NO
1 ¿Están registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se manejan en ella?
2 ¿Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente?
3 ¿Las firmas giradoras están debidamente autorizadas?
4 ¿Son guardadas en caja de seguridad las chequeras en blanco?
5 ¿Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos restrictivos?
GIRO DE CHEQUES SÍ NO
1 ¿Se giran en orden secuencial?
2 ¿Se giran para toda clase de pagos excepto los de caja menor?
3 ¿Se lleva su registro en libros auxiliares de bancos?
4 ¿Existe más de una firma en el giro de pagos por cheque?
5 ¿Se utiliza sello protector de cheques?
CONCILIACIONES BANCARIAS SÍ NO
1 ¿Se realizan conciliaciones de manera periódica?
2 ¿Se descuentan oportunamente las notas de débito?
3 ¿El funcionario que realiza el pago y el que concilia son diferentes?
4 ¿Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones?
5 ¿Existen formatos definidos para efectuar las conciliaciones?
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ANEXO Nº 02
INGRESOS A CAJA
1. ¿Tienen acceso al efectivo otros empleados además del de los
departamentos de caja?
2. ¿Recibe el cajero directamente de los clientes los ingresos por los cobros
efectuados?
3. ¿Paga el cajero cheques con el efectivo recibido?
4. Cuándo las sucursales efectúan cobranzas, ¿Se depositan diariamente en
la misma cuenta de la oficina central?
EGRESOS DE CAJA
1. ¿Se hacen por medio de cheques todos los pagos, salvo los de caja chica?
2. En lo que respecta a los talonarios en blanco ¿Se encuentran en un lugar
seguro?
CAJA CHICA
1. ¿Están los pagos de caja chica debidamente sustentados con sus
respectivos comprobantes?
ENTREVISTA N° 01
MVG COMBUSTIBLES SAC
Funcionario Entrevistado: JULIO RUGEL OYOLA – Conta dor General.
Fecha: 19 de Setiembre 2011
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2. ¿Se hacen anticipos de salarios y sueldos con dinero del fondo?
3. ¿Se realizan arqueos de caja chica y con qué frecuencia?
4. ¿Estos arqueos de caja chica son realizados por un empleado
independiente del encargado de su custodia?
CONCILIACIONES BANCARIAS
1. ¿Con qué frecuencia se realiza las conciliaciones bancarias?
2. ¿A quiénes se reporta el resultado de la conciliación?
CONTROL INTERNO
1. ¿Presenta la empresa un Sistema establecido de control Interno?
2. En caso negativo, ¿Por qué no se ha implementado un sistema de control
interno hasta ahora?
3. ¿Cómo cree que sean afectadas las utilidades de la empresa, producto de
no aplicar un sistema apropiado de control interno?
4. ¿Cuántas denuncias por extravíos o robos de facturas y boletas de venta se
presentan por año?
5. ¿Se repartió memorándums de quejas y de sanciones a trabajadores?
¿Cuáles fueron los motivos?
6. ¿Cómo ha disminuido de manera significativa las ventas anuales?
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7. En los últimos años ¿Qué sanciones ha recibido la empresa, producto de la
falta de un sistema de control interno establecido? ¿Cómo afectó a la
empresa tales sanciones?
8. ¿Es factible implementar un Sistema de control interno en la empresa MVG
COMBUSTIBLES SAC?
9. ¿Cuál cree que sea la actitud que adoptarían los trabajadores si se
implementase un Sistema de Control Interno?