INSTITUTO COLOMBIANO DE DERECHO TRIBUTARIO

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1 Esteartículo científico formapartedelProyectode Investigación:Derechosygarantíasconstitucionalesdelciudadanoydelcontribuyente,subvencionadoporelConsejoNacionaldeCienciayTecnología(CONACyT),dentrodelPrograma“Apoyoscomplementariosparalaconsolidacióninstitucionaldegruposdeinvestigación”,modalidadretención.

2 Doctora enDerechoFinanciero yTributario por laUniversidad deSalamanca, España.Académica-InvestigadoradelCentrodeEstudiosparalaConstruccióndeCiudadaníaylaSeguridad(Cecocise)delaUniversidadAutónomadeChiapas,México.MiembrodelSiste-maNacionaldeInvestigadores(SNI).mary_angely73@yahoo.es

3 DoctorenDerechoFinancieroyTributarioporlaUniversidaddeSalamanca,España.Aca-démico-InvestigadordelCentrodeEstudiosparalaConstruccióndeCiudadaníaylaSe-guridad(Cecocise)delaUniversidadAutónomadeChiapas,México.MiembrodelSistemaNacionaldeInvestigadores(SNI).mirlomatias2003@yahoo.es

Poder, potestades y administración tributaria1

María de los Ángeles gonzÁlez luna2 Mirlo Matías de la Cruz3

Resumen

Elejerciciodelpoderpolíticoesloquesellamasoberanía,entendidacomoelcúmulodepoderes,facultadesycompetenciasatribuidosalEstadoparaelnormaldesarrollodesusfines;enmateriafinancieraestasoberaníasetraduce,porunaparte,enunpoderopo-testadfinancieroquenoesmásquelaesferadeacciónocompetenciassobreelbinomiodelosingresosylosgastospúblicosysobrelaatribucióndelatitularidaddeunpodertributario,yporotraparte,enlapotestadtributariaentrelapluralidaddeentespúblicosquetienenlacompetenciasobredichaactividadfinanciera.PorloquesoberaníaesunconceptoquecomprendelostrespilaresquefundamentanalpoderdelEstado:lospode-reslegislativo,ejecutivoyjudicial.LasoberaníaesunodelosatributosmásimportantesdelEstado,queenlaantigüedadseencontrabadiseminadoentreelemperadoropríncipecomoenelpontífice.

Palabras clave

Soberanía, poder político, poder tributario, construcción de ciudadanía, competencias,estadodejusticia.

Abstract

Theexerciseofpoliticalpower,iswhatiscalledsovereignty,understoodasawholeclusterofpowers,authorityandjurisdictionconferredupontheStateforthenormaldevelopment

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of itsgoals, infinancialmatters, thissovereignty isexpressedbyaparty toafinancialpowerorfinancialpower,whichisnothingmorethanthesphereofactionorjurisdictionoverthepairofincomeandexpenditureandontheattributionofownershipofapoweroftaxationandfiscalpowersbetweenthepluralityofpublicbodiesthathavejurisdictionoversuchfinancialactivity.Assovereigntyisaconceptthatincludesthreepillarsunderpinningstatepower:thelegislative,executiveandjudiciary.Sovereigntyisoneofthemostimpor-tantattributesofthestateandthatinancienttimeswasspreadbetweentheemperororprinceasthepontiff.

Key words

Sovereignty,politicalpower,taxation,citizenshipbuilding,skills,stateofjustice.

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Laexpresiónpoder tributario ha tenido suspropiasdificultadesalmo-mentodeprecisarsuacepciónterminológica,sobretodo,porqueaúnelconceptodeEstado,comoenteocomoinstituciónsigueenuncaminoinestable,auspiciadoypredeterminadoporlasvertientesdeuntambiénvolublepoderpolítico4.Estepoderpolítico5,concretizadoendecisionesodirectrices,lascualessonprácticamenteirreconducibleshaciaunaópticajurisdiccional,setraduceenlafacultaddetomarlineamientosconducen-tesadirigir, ordenar yenfocaraunasociedadogruposocial haciaellogrodesusmetasyfines6.

Tomandoenconsideraciónqueelejerciciodelpoderpolíticosobrellevaelusolegítimodelafuerzaylacoacción,loscualessonsuselementosfundamentalesysusoporte,yesdondeselegitimaelnacimientodelasnormas que son la base imprescindible de lanorma normarum de unEstado7.

Paralaconsecucióndemetasyfinesidóneos,atractivosyquepervivanenlaconcienciageneraldeunacomunidad,elEstadorequierenecesa-riamentedemedioseconómicos,deallí laestrecha relaciónygénesisdelpoderfinanciero,comoconsecuencia,yligadoalpoderpolítico.Porloanterior,elEstadoeselúnicoquetieneelpoderdeimponertributosylarelativadirecciónsobrelariquezaquesesubordinaalosinteresesgenerales.

4 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.“Artículo133.Lapotestadtributaria”,enO.AlzagaVillamil(dir.),Comentarios a la Constitución Española de 1978,tomo.X,Artí-culos128a142,CortesGeneralesEditorialesdeDerechoReunidas,1998,p.268.

5 VéaselaaportacióndeCazorlaPrieto,L.M.,“Consideracionessobreelpodertributario:suestructuraenlaLeyGeneralde28dediciembrede1963”,enAA.VV.,Estudios de Derecho Tributario, vol.I,IEF-MinisteriodeHacienda,Madrid,1979.Esteautorrefiereque:“Elpoderpolítico,consideradocomoinstrumentodeordenación,queesfuerzadelaconcienciaso-cialmientrasqueestásuficientementelegitimado,nacecomotalconcienciasocialdelsenodelosintegrantesdelacomunidad,delosciudadanos,delpueblo,endefinitiva.Yaesepoderordenadorydirigentedelacomunidadhaciaelbiencomúnselehallamado,desdeBodino,podersoberano”,p.102.

6 CazorlaPrieto,L.M.,Poder tributario y Estado contemporáneo, IEF-MinisteriodeHacien-da,Madrid,1981,p.22.

7 Romano,S.,El ordenamiento jurídico, IEP,Madrid,1963,pp.191yss.

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Lafuerzadelpoderpolítico8radicaenlaconcienciasocial9,quesiemprebuscaelbien10común.Porello,tantoelpoderpolítico11comoelconceptodesoberaníatienenlatendenciadecambiar,ajustándoseanuevospará-metrosquedenotanlaseventualescircunstanciashistóricas12.

Laconsagracióndelasoberaníanacidadeunpoderpolíticohadenotadoenlosúltimostiemposrepudioseinexactitudesalaludirsealamismaenunaexactaaplicaciónconlasmismascaracterísticasconlasqueviosugénesisyconsagraciónenlaantigüedad,atribuyéndoseleauncaracteresindescriptibles,talescomo:absoluta,suprema,inefable,omnipotente,ycon la siempre característicade ser coactiva, aditamentosqueactual-mentechocanconelestablecimientodeunEstadodederechoydeunEstadodejusticiaalaquepreludianlasconstitucionesnacidasdelrecla-mosocial.

Detalmanera,queelconceptodesoberaníaadquierelafuerzapolíticayjurídicavinculanteconlosciudadanos,deloscualeselEstadoobtienesuafirmacióncomoenteconautoridaddeordenarpolítica,jurídicaysocial-mentelavidadeungrupodeindividuos13.

1. Potestad y poder tributario

Despuésdelanteriorplanteamiento,esnecesariodelimitarquésonpo-testadypodertributario.Paralamayoríadeladoctrina,elpodertributariosedefinecomolapotestaddeestablecertributossinningúnotrolímitejurídicoquelosqueenuncialaConstituciónEspañola(CE)14.

8 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.,ob.cit.,p.270.9 ParamayorahondamientosobreelpoderfinancierovéaselaobradeYebraMartul-Ortega,

P.,El poder financiero, EditorialesdeDerechoReunidas,Jaén,1977.10 PasserinD´Entraves,A.,La noción del Estado,CEU,Madrid,1970,pp.111yss.11 ElautoralemánKrusehaceladiferenciaentresoberaníaimpositivaysoberaníalegislativa.

Kruse,H.W.,Derecho Tributario,Edersa,Madrid,1973,pp.88yss.12 VéaselaaportacióndeBenzoMestre,F.,“Lascompetenciasfinancierasenlasconstitu-

cionesespañolas”,enAA.VV.,Estudios conmemorativos de la Inspección General de la Hacienda Pública (1881-1981), IEF,Madrid,1981,p.387.

13 VéaselaaportacióndeCazorlaPrieto,L.M.,“Consideracionessobreelpodertributario:suestructuraenlaLeyGeneralde28dediciembrede1963”,ob.cit., p.105.

14 Cfr.elplanteamientodeCazorlaPrieto,L.M.,“Incidenciadelanuevaconstituciónenlalegislaciónterritorialtributaria”,enAA.VV.,Hacienda y Constitución,IEF-MinisteriodeHa-cienda,Madrid,1979,p.755.

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Laexpresiónpoder tributario15eslaexclusivaaplicacióndelaexpresiónmodernadelpodergeneralconferidoalEstado,aunapartedesuactivi-dadfinancieraeinflujodelamismaenlaeconomía16mediantelafuerzacoactivadelimpuesto,estavoluntaddeimposiciónestatalpuedeserpro-piaoderivada17.Anuestroentender,ladivisiónodistinciónentrepoderoriginario yderivadoesunadiscusiónestéril, revestidade frivolidadesyaqueno resuelvenel fundamentode laaplicaciónde los tributos,nitampocoelrepartodecompetenciasentreelEstadoylosdemásentesinferiores, ya seaestaunacompetencia financieraounacompetenciatributaria18.

Elpoderoriginarioyelpoderderivadosecircunscribenyencierrandentrodeloqueconstitucionalmenteestáestablecidocomomandatoprioritarioenelartículo31.1CE,queeslaobligacióndecontribuiralfinanciamientodelasnecesidadespúblicas,siendoestedeberelquefacultaalenteparaestablecertributos;primero,comoquehacerpolíticoconsolidadoenunaautonomíapolítica-financieraacuñadaenlaCE,queeslaquefinalmenteotorgaalEstadoycomunidadesautónomas(CCAA),Estadosfederativosodepartamentosycorporacioneslocales(conreservas)haestablecerlosoaplicarlos19.Portanto,elpoderoriginariocomoelderivadoseajustanalaconstitución,yelpoderoriginariodelEstadoestanoriginariocomoeldelasCCAA,inclusotambiéneldelascorporacioneslocales,conlaspeculiaridadesdequeestasdosúltimasseajustannoúnicamentealaCEsinoqueenmarcansuactividadfinancieraenlasleyesestatalesquelasorientan.

15 VéaseaBayonadePerogordo,J.J.yMaríaTeresaSolerRoch,Materiales de Derecho Financiero, Compas,Alicante,2002,pp.85yss.Estosautoresserefierenalapotestadfinancieraytributariacomopodertributario.

16 Cfr. laaportacióndeGaetano,L., “IntroducciónalestudiodelDerechoTributario”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho Tributario,tomoI,Temis,Bogotá,2001,p.22.

17 Hensel,A.,Diritto Tributario,trad.diDinoJarach,Dott.A.GiuffréEditore,Milano,1956,p.27.

18 VéaseMartínQueralt,J.,“LainstitucionalizacióndelaHaciendaPúblicaenlosEstatutosdeAutonomía”,HPE,núm.59,1979,pp.133yss.;CazorlaPrieto,L.M.,Poder tributario…, ob.cit.,pp.220yss.;SánchezSerrano,L.,“ElpodertributariodelasComunidadesAutó-nomas”,REDF,núm.29,1981,p.102;LozanoSerrano,C.,“LaHaciendaMunicipalenlaConstituciónespañola”,HPE,núm.60,1979,pp.115yss.;AlbiñanaGarcía-Quintana,C.,“Artículo133.Lapotestadtributaria”,ob.cit.,p.268.

19 Artículos:1º,2ºy133.1de laConstituciónEspañola,véanse losartículosenF.GarridoFalla,(coord.),Comentarios a la...,ob.cit.,pp.27-60ypp.2241-2257.

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AlrealizarseestapequeñapartedelaactividadfinancieradelEstadode-nominadopoderfinanciero,estasetraduceenlanecesidadderecursospecuniariosparahacerfrenteadiversascargasyfinespolíticosysocia-lesencomendadosporsupropiaalineación.Laañejaconcepciónjurídi-co-políticaenqueelEstadoensufacultaddeimperiodetraeriquezadesusgobernadosdemaneracoactivaporsupropiaactividaddesplegadaatravésdesuAdministraciónPúblicaocomotitulardeunaactividadquedevengaunaprestación20haquedadodebilitadaantenuevosargumen-tos21 y ante la nueva concepción jurídica, social y constitucionalmenteestablecidadelEstadomoderno.

Laanteriormanifestaciónde la imperiosavoluntaddelEstadoqueconefectividad jurídica fuerza al particular a realizar determinados pagosefectivos,alrealizareste,comosujetopasivo,determinadasconductasqueproducenefectosjurídicostributarios22,indujoaquelaexpresióndepoder tributario fuera tomadacomo laevocaciónde la ideadeuna fa-cultad absoluta, inevitable e irresistible de ser sujeto y destinatario deimpuestosyobligacionesdeíndoletributaria;esdecir,unafacultadcon-feridaporlaConstituciónalEstado,deestablecernormasqueoriginanlaobligacióndeefectuarelpagodeunadeudatributariaalosgobernados23.

Estaúltimavisiónjurídicareseñaalpodertributariocondiversoenfoquemetodológicoyparadigmáticoenrazóndelarelaciónjerárquicadelossujetos intervinientes contenida enuna relación jurídica potestativa deaplicacióndeltributo;esdecir,elEstado,ensuposicióndesupremacíafrenteaotrossujetos,sesirvedesupoderjurídicoparaaplicarlesnormase impuestostributarios,constriñéndolosacumplirdebidamentecon lasobligacionesmaterialesyformalesrelacionadosconladeudatributaria24.

20 Giannini,A.D.,Instituciones de Derecho...,ob.cit.,pp.3yss.21 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizo

López,Curso de Derecho Financiero y Tributario,12edición,Tecnos, Madrid,2002,p.206;MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributaria”,enA.Amatucci,ob.cit.,pp.142yss.

22 Cocivera,B.,Principi di Diritto Tributario,vol.I,Dott.A.Giuffré,Milano,1961,23 Berliri,A.,Principios de Derecho Tributario,vol.I,trad.deFernandoVicente-ArcheDomin-

go,EditorialdeDerechoFinanciero,1964,pp.167-181.24 Paraahondarmássobrelasdiversasobligacionesydeberesdeloscontribuyentes,véase

LagoMontero,J.M.,La sujeción a los diversos deberes y obligaciones tributarios, MarcialPons,Madrid,1998.

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Estasujeciónjurídicadelsujetopasivoeslaconsecuenciaymanifesta-cióndeestepoder tributarioestatal.Deesta relacióndepreeminenciaentreenteestatalycontribuyentesurgelaobligaciónjurídicatributaria,alrealizaresteúltimoelpresupuestodehechocontempladoenlanorma25.Alrespecto,soloelEstadotieneestepoderdeestablecertributos,elcualpuedeserdelegadoy losdemásentesno tienenunverdaderopoder,sino un poder denominado derivado; es decir, que los entesmenorespuedenestablecertributosúnicamentepermitidosporelmismoEstadoatravésdealgunaleyreglamentaria,deconformidadconlaCE26.PeroenprincipioúnicamenteelEstadopuedecreartributosyeselverdaderotitulardeestepodertributario27.

ElEstadoesfinalmenteposeedorytitulardelafacultaddeestablecertri-butos,paraasígastarlosysolventarsusnecesidadesycumplirsusfines;estepoderfinanciero28esunaspectodelamanifestacióndelasoberanía

25 Berliri,A.,Principios de Derecho...,ob.cit., p.168.26 VéaseelprólogodeLasarte,J.alaobradeCazorlaPrieto,L.M.,Poder tributario..., ob.cit.,

pp.9-16.27 Cfr.NotasdeFernandoVicente-ArcheDomingo,enBerliri,A.,Principios de Derecho...,ob.

cit.,p.181;enelmismosentido,véaseaHensel,A.,Diritto Tributario...,ob.cit.pp.25yss.;FloresZavala,E.,Elementos de Finanzas...,ob.cit.,paraelpresenteautorlajustificacióndelEstadoparadetraerdinerodesusciudadanosenformaobligatoriaycoactivaesquetieneasucargodiversasresponsabilidadeshabilitadaspor“elpensamientopolíticodelacolectividadyparacuyocumplimientorequierebienesmuebleseinmuebles,serviciosy,porlomismo,dineroenefectivo”,pp.13yss.;DeLaGarza,S.F.,Derecho Financiero Mexi-cano,Porrúa,México,1968,p.243; CarreteroPérez,A.,Derecho Financiero,Santillana,Madrid,1968,p.11.

28 SáinzdeBujanda,Fernando(dir.),Notas de Derecho Financiero,UniversidaddeMadrid,Madrid,1967; alrespectoenestaobraseacuñaque:“Elpoderfinancieropresentadosfacetas:laquehacereferenciaalosingresosylaquehacereferenciaalosgastos[…]porpoderfinancieronosreferimosalconjuntodelaactividadfinancieradelEstado,ycuandoseemplealaexpresiónpodertributario,soloaestesectordelaactividad.Elpodertribu-tario,pues,consisteenlafacultadpropiadelEstadodeestablecertributos,entantoqueelpoderfinancieroserefierenosóloalpoderdeestablecer tributos,sino tambiéna losdemástiposdeingresospúblicos,asícomoalaautorizacióndelgastorealizadoporelentepúblico”,p.2;DeLaGarza,S.F.,Derecho Financiero Mexicano...,ob.cit.,esteautorrefiereque laactividadfinancieradelEstadoyeldesplieguedelpoder tributarioseencuentranconstreñidasal“derechopositivo”,yqueestaactividadesparalarealizacióndesusfinescomola“obtencióndeingresos”,“obtenciónymanejoderecursos”y“larealizacióndeungranconjuntovariadísimodeerogacionesparaelsostenimientodelasfuncionespúblicas,laprestacióndelosserviciospúblicosylarealizacióndeotrasmuydiversasactividadesygestionesqueelEstadomodernosehaechadoacuestas,todoelloatravésdeunpresu-puesto”,pp.16yss.

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estatal,entendidaestacomoelconjuntodepoderes,potestadesycom-petenciasquetieneatribuidas29.

Dentrode ladoctrinaespañolaseencuentraaceptada la tesisdequepotestadtributariaúnicamenteserefierea lafacultaddeestablecertri-butosyderegularlosmediantedisposiciones legalesoreglamentarias,dedondesededucequeeltitulardelapotestadtributariaseríatodoentequetengacomofacultadestablecernormasjurídicasrelacionadasconlamateriatributariaoconelestablecimientodetributos30.SiendoelEstadoquientienelaposibilidaddeunpodertributariodepositado,comofacul-tadjurídicadeexigircoactivamenteelimpuestoasusgobernadosydeprotagonizarladirigenciaeconómicadelpaísydequeelfinanciamientoestatalseaatravésdeunsistema tributario justo.

ComoconformacióndeEstadosocialymoderno,este tienelímitescons-titucionalesparasuintervencionismoenlaeconomíanacional,enelám-bitorecaudatorioyensuintromisiónparaunfinnobleenlasriquezasdelosparticulares,dadasobviamenteporlasdiversasycuantiosasdeman-dasdecarácterpecuniarioquetieneelEstadoyquesetraducenenunconstanteyagobiantedéficit,proyectandounadisparidadentreloqueseingresayrecaudaconelmontodelosgastosdestinados31.

Lasoluciónalanteriornudogordianofinancieroqueseproduceentreelfenómenodiscordantedelmontodelosingresosylosgastosdabastantematerialparadecidirqueelpresupuestodelosgastospúblicosmáseldelosgastosfiscalessecompense,osepuedasolucionarintensificandolapresiónfiscalconvirtiéndolaenunverdaderotoquedequedaoestadodesitiosobreelcontribuyenteociudadano.Ademásdeintensificarlasins-peccionesylasrecaudacionestributarias,detalmaneraqueseciernansobreelvapuleadocontribuyentecomounaespadadeDamocles,oentreaumentarlospreciosdetasasydeserviciospúblicos,líneasfinancieras

29 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.,enAlzagaVillaamil,O.(dir.),“Artícu-lo133.Lapotestadtributaria”,ob.cit.,pp.269-270.

30 Cfr.CortésDomínguez,M.,Ordenamiento Tributario Español,Tecnos,Madrid,1970,pp.58-59.

31 LasarteÁlvarez,J.,“Elsistematributarioactualylasituaciónfinancieradelsectorpúblico”,Discursoleídoeldía18deabrilde1993enelactodesurecepciónpública,RealAcademiaSevillanadeLegislaciónyJurisprudencia,Sevilla,1993,p.7-115.

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enlasquegeneralmenteaunpersigueyarrastracomolastreelEstado(entreadministracióntrasadministración)uneternoendeudamientoycri-siseconómica,porloquelamayoríadelasvecesnologralosfinesparalosqueefectivamentefuecreadodesdeuninicio,aunadoaquelopersi-guenypervivendentrodelaAdministraciónPública,comounmodernoCaballodeTroyalasinrazóndesiniestrosinteresescoyunturales.

Portodoloanterior,elEstadosiempreencontraráresistenciaodesobe-dienciaalpagodeladeudatributariaporpartedeloscontribuyentesporvariasrazones,primeroporquelasleyesparalamayoríasonpococlarasdadalaligeresayescandalosafaltadeprecauciónydetécnicajurídicaconquelamayoríadeloslegisladoresdangénesisalasleyestributarias,entreotrasleyes;segundo,porlasabrumadorasobligacionesformales32 yaccesorias33enqueseconducelanormativatributaria,ytercero,porladiversificacióndeobligacionesypagostributarios34.Ademásdenoexistirunajusticiatributariaenelgastoodestinodelosrecursosrecaudados.Noqueremosdejardemencionarque,apesardetodo,loanteriorcontri-buyeparcialmenteaqueseconstruyayesquematiceunsistema tributa-rio justo, mismoqueinvocadenodadamenteelartículo31.1CEylaLGT.

Lasanterioresposturasdoctrinalesexploradasseconfrontanconlanue-vaconcepcióndeunEstadodemocráticoactual,enlaqueelmismoesunodelossujetosintervinientesenlarelaciónjurídico-tributaria,siendotambiénsujetodederechosyobligaciones,ydelimitacionesimpuestasporlaCEyporlosdemásordenamientostributarios.

1.1. La génesis de la actividad financiera

Enelcontextohistóricosobreeliniciodelaactividadfinancieraytribu-taria,ladetraccióndelariquezaindividualfuepermitidaenuncomienzoenlassociedadesmedievales,encuantoseconstituyeronlasasambleasconformadasporlosnobleslealesalmonarca,estafuelaformacomoseempezaronadiscutirlosrequerimientosqueesteúltimonecesitabacu-brir,talescomolostributosquesedebíanpagaragobiernosextranjeros

32 LagoMontero,J.M.,La sujeción a…, ob.cit.33 VéaselaaportacióndeSolerRoch,M.T.,“LasprestacionesaccesoriasenlanuevaLey

GeneralTributaria”,enAA.VV.,Estudios de Derecho..., tomoII,ob.cit.,pp.391-406.34 LasarteÁlvarez,J.,“Elsistematributario…”,ob.cit.,p.21.

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—dadalahegemoníaoelsometimientoqueexistíansobreotros—,ydeseguridaduotrasnecesidadesdeíndolesocialypolítica;estetambiénfueel inicio de lasdiscusiones sobre la aprobacióndel destinode losrecursosrecaudados35.

Surgeentoncesenlaformacióndelassociedadeslanecesidaddetenercohesión,lacualseadquierealadherirseaunpactosocial36enelqueelfincomúnyprimordialeslaprocuracióndebienestarylasatisfaccióndelasnecesidades37.Evidentemente, loanteriordapautaalsurgimientodeunaactividadfinancieraestataldebidamenteconstitucionalizada,re-glamentadatantoenelingresoeconómicocomoenelgastodelmismoatravésdelasCortes,38institucionalizándoseparaelEstadoelderechoprevalentedeobtenercoactivamenteelrecursopecuniariodeentresusciudadanos39.EsteingresoeconómicohaciaelEstadoconstituyeparaelgobernadounaprestaciónpecuniariaobligatoriaycoactivatendientea cubrir un presupuesto de gastos para satisfacer esas necesidadesdemandadas.

35 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho...,ob.cit.,p.206.Losanterioresautoresconsideranquefueelverdaderoiniciodelparlamentarismomoderno.

36 ROUSSEAU,J.J.,El contrato social, UNAM,México,1962.37 Vanoni,E.,Naturaleza e interpretación de las leyes tributarias,trad.deJuanMartínQue-

ralt,FábricaNacionaldeMonedayTimbre,Madrid,1973,alrespectodelanaturalezadelEstado,laposicióndelpresenteautoresquelaactividadfinancieraeslasubsistenciadelEstadoodotaciónderecursoseconómicosdelmismo,pararealizarlosfinesparaloscua-lesfuecreado,estanaturalezade“[e]lEstadoapareceasícomounconjuntodeindividuosqueconjuntamentepersiguenlasatisfaccióndelasnecesidadesqueexperimentanensucondicióndemiembrosdelgrupopúblico.Puestoqueensuaccióndirigidaa talfin losindividuosactúanayudándosemutuamente,uniendoenunhazlasdiversasenergíasindi-viduales,noenfrentándoseelunoalotro,sinocolocándoseunoalladodelotro,conelfindeunirsupropioesfuerzoaldelosasociados,esevidentequeenestecuadronohaylugarparaelconceptodecambio,queimplicaideadecontraposición.Laactividadfinancieraeslaactividaddirigidaaregularesteesfuerzocomún,yelproblemadeladistribucióndelostributossepresentacomoelproblemadedeterminarlacuotadeesfuerzoquecadaunoesllamadoasoportarparalaconsecucióndelbiencomún”, p.132.

38 EnelsurgimientodelosprimerosEstadosdemocráticosseponderaporprincipiosformalesdejusticiaydelibertadtantoenlaeleccióndesusgobernantesylegisladoresyenlagéne-sisdelasleyestributarias.Cfr.Vogel,K.,“LaHaciendapúblicayelDerechoconstitucional”,HPE,núm.59,1979,pp.15-23;PérezdeAyala,J.L.,“Lascargaspúblicas:principiosparasudistribución”,HPE, núm.59,1979,pp.87yss.

39 Cfr. laaportacióndeMartínQueralt,J., “Lapotestad tributaria”,enA.Amatucci,A. (dir),Tratado de Derecho..., ob.cit.,pp.142yss.

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Deloanteriornacelapotestadoelpoderfinancieroysurge—comotra-dicionalmentelohaproyectadoladoctrina—40delejerciciodelasobera-níaestatalydeunEstadodederecho.Elpoderfinancieroeslafacultadconstitucional conferida al Estado de imponer la forma de ingreso deltributoylaformadeutilizarlorecaudado41.

ElEstadoeseldepositarioytitulardelasoberaníaydelpoderpúblico,yesdequienemanantodaslasleyesprimarias;elpoderpolíticodelEsta-do,ensumanifestaciónreglada,seconcretaenunpodertributarioqueatravésdelaactividadparlamentariaponelímitesyencauzaaunaanteriorilimitadaactividadfinancieraestatal,circunscribiendoconstitucionalmen-teaesta,yasignandolatitularidadyelejerciciodelascompetencias.

Lascompetenciasfinancierassonelcontenidoglobaldepotestadesnor-mativasyaplicativas,quedandoenmanosestataleslacoordinaciónyelcontrolafindeevitarentrometimientosyabusosenlasmismas.Estascompetenciasseconfeccionanbajo la ideadequeelEstado tengauncontrolycoordinaciónsobrelosingresosylosgastos42.LaredistribucióndecompetenciasenelEstadoespañolesdecarácterhíbrido,mixto,queenaparienciatieneunmarcadocentral.

1.2 La concepción actual del poder o potestad financiera

Laañejaconcepcióndelpodertributariocomoomnipresente,autoritarioyomnipotente,comorelacióndepoderfrentealosgobernadoshaque-dadodiluidaporelesquemaconstitucionalmodernoenqueelEstadoeshoyunsujetodederechosydeobligaciones,endondelaideadesobera-níanotendríaningunavinculaciónjurídicatomandoenconsideraciónqueenlatasayenlascontribucionesespecialesnoseconcretaunarelación

40 VéaselaobradeYebraMartul-Ortega,P.,El poder financiero..., ob.cit.;CortésDomínguez,M.,Ordenamiento Tributario Español..., ob. cit.; AlbiñanaGarcía-Quintana,C., “Artículo133.Lapotestadtributaria”,ob.cit.

41 VéaselaaportacióndeGómezCabrera,C.,“Podertributario”,enJ.Lasarte(coord.),Ma-nual General de Derecho Financiero, ParteGeneral, tomos 1 y 2, Comares, Granada,1998,p.263.

42 GarcíaDeEnterría,E.(dir.).La distribución de las competencias económicas entre el poder central y las autonomías territoriales en el Derecho Comparado y la Constitución española, IEE,Madrid,1980,pp.313yss.

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autoritariasinounarelaciónbilateral.Laideadeunarelacióndepoderavasallantetomóformaporelcarizyfundamentoconquesegeneróenuninicioeltributo.Peroestepodertieneactualmentelimitantescomolosprincipiosdejusticiatributaria.Actualmente, losEstadosmodernoslati-noamericanosyeuropeosprocuranunaconstruccióndeciudadaníaenlaquenoúnicamentesepreservaysedanaconocerlasobligacionesdelciudadanosinotambiénsusderechosygarantías.

En este artículo nos hemos inclinado por el uso del término potestadtributaria en lugar de poder, dado que este último es un términomásgeneralquesecircunscribeaunaposiciónjerarquizadaydesuprema-cíaentreelEstadoy losgobernados,mientrasqueelprimerotieneunalcancemáspropioyrelativoa laposicióndeestosgobernadoscomosujetos-condicióndeadministradosfrentealosórganospúblicos43.ElEs-tadodemocráticoactual está restringido constitucionalmente, y la ideadelasoberaníacambiadesentidoysetraduceentodounconjuntodefacultadesycompetenciasoriginadasenelpropioEstadoyderivadasalosdemáselementosintegrantesdelmismo44.Deloanteriorsedespren-deelcaráctercomplejoyentremezcladodeladiversidaddepotestades,competencias,derechosyobligacionesquesesuscitanporlaactividadfinancieraestatal.

Laexpresióndepotestadopodertributarioparaimponermedianteleyladetraccióndelariquezaindividual,esloquedacohesiónalderechoim-positivoasegurandolaunicidaddeladisciplinatributaria45.Yaladoctrinaespañola,italianayalemanadabancuentadelasconsecuenciasdelusoindiscriminadoeindistintodelasexpresionesdepoder o potestad,loquehadadosurgimientoamúltiplescontroversiasyconfusiones46.Pero laCEesprocliveahacerunadistinciónconclaridadmeridianaentrelosdos

43 GonzálezGarcía,E.yErnestoLejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, 2edición,PlazaUniversitariaEdiciones,Salamanca,2000,pp.119yss.

44 MartínQueralt,J.,CarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho..., ob.cit.,p.208.

45 Cfr.laaportacióndeD’amati,N.,“ElDerechoTributario”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,pp.60yss.;LasarteÁlvarez,J.,“Elsistematributario...”,ob.cit.,p.10.

46 GonzálezGarcía, E. y Ernesto LejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, ob. cit., p. 119;MartínQueralt,J.yCarmeloLozanoSerrano,GabrielCasadoOllero,JoséManuelTejerizoLópez,Curso de Derecho..., ob.cit.,pp.208yss.;MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributa-ria”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,p.143.

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términosenarasdeunaprecisiónterminológica,yconelusoasertivodelacienciajurídicasedecantametodológicamenteporelusodeltérminopotestad47.

1.3 La titularidad de la potestad tributaria. Vertientes

LaConstituciónpolíticaotorga la titularidadde lapotestad tributariaalEstado,yesdirectamenteunaconsecuenciadelasoberaníacomofun-damentodelpoderopotestadfinanciera.Elpoderopotestadfinancieraseidentificaconelpoderlegislativoenmateriafinanciera.Encambio,laCEenunciaqueelEstadoylosdemásentestienentantolapotestadpara establecer los tributos,comounafacultaddenormarlaaplicacióndelosmismos;aloanteriorladoctrinamásautorizadalellamapotestadtribu-tarianormativa48,porloquealgunosdelosentestienenpoderopotestadfinanciera,conalgunasvariantesen lasquedespuésahondaremosenpáginassucesivas49.

Lapotestad tributaria tienedosvertientes, laprimeracomo la facultadúnicadeestablecertributos,lacualestáplenamenteidentificadaconlafacultaddeestablecertalestributosmediantenormasjurídicas,esloqueconoceenladoctrinacomolapotestadtributarianormativa,yaquelostributosemergenpornormasjurídicas,locualessuconsecuencia.

Lasegundaeslapotestadtributariaadministrativa,queeslaexactaapli-cacióndelalegalidadenlaexaccióndeltributo,dichaactuaciónadminis-trativaestásometidaalaleyyalderecho,yestátotalmentedesvinculadadelaideadelasoberaníapolítica,yaquesusactuacionessonsometidasaunavigilanciayrevisiónporlosórganosjurisdiccionales,yserefierenconcretamentealámbitodelascompetenciasdelasAdministracionesPú-blicas,esteesuntérminofuncionalyaplicativodelapotestadtributaria.

47 ArsuagaNavasqüés,J.J.,“LaLeyGeneralTributariaenlaConstitución”,enAA.VV.,Ha-cienda y Constitución...,ob.cit.,p.333.

48 GonzálezGarcía,E. yErnesto LejeuneValcárcel:Derecho Tributario I, ob. cit., p. 120;véaselaaportacióndeArsuagaNavasqüés,J.J.,“LaLeyGeneralTributariaenlaConsti-tución”,enAA.VV.,Hacienda y Constitución...,ob.cit.,p.333.

49 Lasdiferenciasentreelpoder tributariode losdemásentessedanoen lavertientedegastossinode los ingresostributarios.Véaseal respectoaMenéndezMoreno,A.(dir.).Derecho Financiero y Tributario, 5edición,LexNova,Valladolid,2004,pp.69yss.

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ElEstadoeslegisladordelasnormastributariasytambiénadministradorenlaexaccióndeltributoatravésdelaAdministraciónPúblicaalaplicarlasnormas,deaquíemergenlasdosposicionesdelapotestadtributaria50.

PorloquelapotestadtributariacomoexigenciacoactivadelostributosporpartedelasAdministracionesPúblicas—estatales,delasCCAAydelasCorporacionesLocales—esen razóndesucompetenciaatribuidaporlaCEydemásleyes,sinquetengarelaciónalgunaaloyarelaciona-doanteriormentesobrelapotestadoelpoderfinancieroconlasobera-nía51.Encambio,lapotestadtributariaadministrativa—endondesede-sarrollanlosdiversosprocedimientosaplicativosdegestión,liquidación,inspección,recaudaciónysanción—esunafacultadqueelordenamien-totributarioconfierealaAdministración,afindequeatravésdeestaspotestadespuedacumplir lasfuncionespara lasquefuecreada;estospoderesjurídicosdelaAdministraciónnacenporqueunaleytributariaselosconfiere,ysuparticularidadesquedichosactospuedenseraplicadosaunamasaindeterminadadeadministradosquienessonllamadosaso-portarlosefectosdelejercicioolaaplicacióndeestapotestad52.

2. Competencia financiera y competencia tributaria de las co-munidades autónomas en España

Ladiversidaddesituaciones jurídicasquenacendelestablecimientoyejerciciodelpoderfinancierohacequeestetengaundifícilaccesoparalaconformacióndeunconceptounitarioqueenglobeatodoelconjuntode estructuras (estatales, CCAA, Corporaciones Locales,Administrati-vas,etc.)quedanorigenasituacionescomplejaseinterrelacionadas53.Elconceptodepoderfinancieronopuedecomprenderyesinsuficienteparaencerraratodalatramadesituacionesjurídicasdiversasyentre-

50 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.,“Artículo133.Lapotestadtributaria”,ob.cit.,p.271.

51 Ibíd., p. 270.Y en sentido contrario,GonzálezGarcía, E. y Ernesto LejeuneValcárcel,Derecho Tributario I, ob.cit.,pp.122yss.;véaseGarcíaBueno,M.C.,“Potestadtributa-ria”(Voz),enEnciclopedia Jurídica Mexicana, Anuario2005,EditorialPorrúa-UniversidadNacionalAutónomadeMéxico,México,2005,pp.555yss.

52 VéaselaaportacióndeGómezCabrera,C.,“Podertributario”,enLasarte,J.(coord.),Ma-nual General de..., ob.cit.,p.264.

53 MartínezLago,M.A.yLeonardoGarcíadelaMora,Lecciones de Derecho Financiero y Tributario, Lustel,Madrid,2004,pp.92-109.

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mezcladas,porloquedichoconceptounitarioquedadesbordado.Comoejemploydelasquesiendoautorizadoelentepúblicodeestapotestadfinanciera,esposeedordepotestadestributarias,potestadesadministra-tivas,potestadesnormativas,dederechos,funciones,étc.,yqueinvaria-blementenopuedenserreconducidosaunconceptoglobaldepoderopotestadfinanciera54.

Aefectodeunaclaridadmetodológica,esteestudioesprocliveadelimi-taryconcretizaratravésdedefinicionesprácticaslosconceptosaisladosque conformanalmosaico pluriconceptual del poder o potestad finan-ciera,conelfindedelimitarlareparticióndelpoderopotestaddentrodelosdiversosórganosyentes.Lapotestadfinancierasetraducehoydíaencompetenciasreconocidasconstitucionalmenteyestas,porsuparte,tienenunaestructuraadministrativapara realizarelfinde lasmismas,alapardelacreacióndelosdiversosórganosadministrativos,yaseanestatalesdelaCCAAydecorporacioneslocalesoUEyquesoncreadosex profesoparalarealizacióndelascompetencias.

La delimitación de los términos competencia financiera y competenciatributariaesquelaprimeraenglobaatodaslaspotestades,tantonormati-vascomoadministrativasoejecutivas,facultadesdelasquesontitulareslosentes(estatales,CCAA,corporacioneslocales,UE);esdecir,lacom-petenciafinancieraparapoderalinearydisciplinarpornormasjurídicastantosuformadeingresocomolaformadedestinacióndelosmismos55.Encambio,eltérminocompetenciatributariaserefierealafacultaddelaquesontitularesalgunasentidadesenlagestiónoexigenciadealgunostributoscedidostotaloparcialmenteporelEstado.

Elartículo4.3delaLGTseñalaque:“Lasdemásentidadesdederechopúblicopodránexigirtributoscuandounaleyasílodetermine”,estoes

54 GarcíaFrías,M.A.,La financiación territorial mediante recargos: un análisis jurídico, Edi-cionesUniversidad,Salamanca,1994,pp.73yss.;LagoMontero,J.M.,El Poder Tributario de las Comunidades Autónomas, Aranzadi,Navarra,2000,pp.25-33;FalcónyTella,R.,“LadistribucióndecompetenciasenmateriafinancieraentreelEstadoylasComunidadesAutónomas”,enAA.VV.,Estudios de Derecho y Hacienda.LibroHomenajeaCésarAlbi-ñanaGarcía-Quintana,vol.I,MinisteriodeEconomíayHacienda,Madrid,1987;EseverriMartínez,E.,“CompetenciaslegislativasdelasComunidadesAutónomasenmateriatribu-taria”,TC-IEF,Madrid,1981,pp.927-957.

55 LagoMontero,J.M.:El Poder Tributario…,ob. cit.,pp.24-25.

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una competencia tributaria, esdecir, la facultaddeexigir tributoso suadministraciónperosinlapotestadtributariaparaimponerloconcarácterex novo.

Desobraesconocidoqueloseñaladoporladoctrinaitalianacomopodertributarioes lousualmentereseñadocomopotestadtributariaenlaac-tuaciónfinancieraespañola;asítambiénlodefinelaCE56.Elartículo133delaCE,establece:“1.LapotestadoriginariaparaestablecerlostributoscorrespondeexclusivamentealEstado,medianteley.2.Lascomunida-des autónomas y las corporaciones locales podrán establecer y exigirtributos,deacuerdoconlaConstituciónylasleyes”.

LapotestadtributariaemanaoriginariamentedelaCE,estableciéndolaenelartículo13357,estasecircunscribeydeterminaenelabanicodelaspotestadesofacultadesycompetenciasdequeelEstadoestitularparaquepuedaeficazmenterealizarycumplirsusfinesentodassusactivida-des58.Estapotestadofacultaddecreación,establecimientoyaplicacióndeltributo,comoantesloexplicábamos,sedivideenpotestadnormativaodelegalidad,ypotestadadministrativaoaplicativadeestanormatividaden laexaccióndel tributo59.Delpoder tributariofinancieroosoberaníafinancieraderivatodalanormativaimpositivaasícomolainstitucióndeltributoyotrasconsecuencias,ylosdiversosestadiosjurídicos60.

LaAdministracióntieneunavinculaciónqueprovienedelpodertributario,atribuidaporlaley,yaqueesdepositariadepotestadesnormativasenelámbitoaplicativo,elmismoqueexplayaensucondicióndeposeedora

56 Vanoni,E.:Naturaleza e Interpretación..., ob. cit.; Berliri,A.:Principios de Derecho..., ob. cit; Giannini,A.D.:Instituciones de Derecho...,ob. cit.;COCIVERA,B.:Principî di Diritto..., ob. cit.;SáinzdeBujanda,F.(dir).,Notas de Derecho Financiero,tomoI,vol.2,Lecciones15a35,UniversidaddeMadrid,Madrid,1967,pp.3-23;víd,laobradeAmorósN.:Dere-cho Tributario,2ªedición,EditorialdeDerechoFinanciero,Madrid,1970,pp.155;SáinzdeBujanda,F.,Sistema de Derecho Financiero I,vol.I,FacultaddeDerechodelaUniversidadComplutense,Madrid,1977.

57 STC19/1987,de17defebrero.58 VéaselaaportacióndeAlbiñanaGarcía-Quintana,C.,“Artículo133.Lapotestadtributaria”,

ob.cit.,p.269.59 STC6/1983de4defebrero;179/1985,de19dediciembre,185/1995,de14dediciembre;

233/1999,de16dediciembre.60 VéaselaaportacióndeGómezCabrera,C.,“Podertributario”,enLasarte,J.(coord.),Ma-

nual General...,ob.cit.,pp.264yss.

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dederechosydesituacionescondicionantesparaobtenerlapercepcióndel tributofrentealadministrado,con las limitantesquele imponenlosprincipiosconstitucionalesyaquellosdejusticiatributaria61.

Estaslimitantessobrevienenaltenerunaposiciónyconcepcióndiferentealaanteriorindeterminadasituaciónjurídicaquepresentabaeladminis-tradofrentealpoderestatal.Actualmente,esescasalasituaciónimpre-cisaovagasobreelquehacerdelaAdministraciónfrentealosadminis-trados,yelgradodediscrecionalidadenlaactividaddelamismapocoapocosehaidodelimitandojurídicamentepormediodelcontrolotutelajudicial.Conello,elhoyadministradoonoadministradoyanotienecomoanteriormenteunaposicióndedestinatariopasivodelaleyeindiferenteantelassujecionesyrelacionescomplejasdelaAdministración,sinoqueambos,tantoAdministracióncomoadministrados,tienenciertoslímitesypermisividadcomoposeedoresdederechos,garantíasyobligaciones62.

Elcontextodeclaridadnormativahaarribadoforzosoenlalaborlegisla-tivaalaquesetienequeavocarellegislador,comounaopcióndeman-dadaporlassociedadesdeadecuaryproyectarlagénesisdelasleyesalosprincipiosconstitucionalesyalosdejusticiatributaria,ademásdelamencionadaconstruccióndeciudadaníaydeunEstadodejusticia63.Estasrelacionesconcretas—cuandoexistendesacuerdos—entreAdmi-nistraciónyadministradossiempretendránlaopcióndesersometidasyrevisadasbajolaópticadeunórganojurisdiccionalodelaimpugnaciónatravésdeunJuiciodeAmparo64.

61 Laposibilidaddequeelprincipiodecapacidadcontributivaseaunprincipio limitantedeimposicióno limitantea laaplicacióndiscrecionaldelpoder tributario.Cfr. laaportacióndeMoschetti,F.,“Elprincipiodecapacidadcontributiva”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,pp.240yss.

62 Hans,N.,Cuestiones fundamentales de Derecho Tributario, traducciónynotasporJ.Ra-malloMassanet, IEF,Madrid,1982; respectoa laposiciónde laadministración frentealoscontribuyentesesteautoraportaque“Generalmentelaadministraciónpúblicaaparececomosujetoautorizadomientrasqueelparticular lohacecomoobligado; sinembargo,tambiénelparticularestitulardederechos,tantoformalescomomateriales”,p.109.

63 VéaseelprólogodeEusebioGonzálezGarcíaalaobradeGarcíaNovoa,C.,El principio de seguridad jurídica en materia tributaria,MarcialPons,Madrid,2000,pp.9-20;véaselaapor-tacióndeGonzálezGarcía,E.,“ElprincipiodelegalidadtributariaenlaConstituciónespañolade1978”,enlaobradeAA.VV.,La Constitución Española y las Fuentes del Derecho, vol.II,DirecciónGeneraldeloContenciosodelEstado-IEF,Madrid,1979,pp.967yss.

64 MartínQueralt,J.,“Lapotestadtributaria”,enA.Amatucci(dir.),Tratado de Derecho...,ob.cit.,p.142.

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LapotestadfinancieraderivadadelaCE—comoanteriormenteestudia-mos—eselpoderfinancieroquecomopoderpolítico65detentaelEstadoparaestablecersusistemadeingresosyeldestinodelosmismos,yqueseexplayacomoelabanicodepotestadesydecompetenciasdelimita-dasporlaCEyporlosdiversosordenamientosparalaconsecucióndeunaactividadfinancieraestatal66.Porello,elEstadomodernonoesquiendetentaelpodersoberanoyaqueatravésdelconstitucionalismoydeunpactosocialelpueblodepositaensusconstituyentesylegisladorestodoelpoderpolítico,inclusohastalosfinesypermanenciadelpropioEstado.

Por loque los términosdepoderoriginarioypoderderivado;elprime-roesatribuidoporlaCEopoderconstituyentequedandoconcretadoalmismo67.DadoquelapotestadtributariacomopoderoriginarioprocedeoseoriginaenlaConstitución,estamismalarestringe68.Encambio,enelsegundotérmino,eltitulardeestepoderoriginarioesquienlodelegaoloreconoceaotrosentes,restringiéndolo,loquesetraduceparaalgunosenunpoderdesegundogrado69.

La competencia estatal financiera es la atribución que tiene elEstadoderivadadelartículo149.1.14ªdelaCE,queestablece:“ElEstadotienecompetenciaexclusivasobrelassiguientesmaterias:HaciendageneralydeudadelEstado”.Comosuinserciónloindica,estassoncompetenciasexclusivasdelEstadoyaqueestetienecompetenciayatribuciónenlacaptaciónordenadayeficientederecursospecuniarios,desempeñandoundesplieguefinancieropor laapremiantenecesidadquegeneran losmismos70.

65 MenéndezMoreno,A.(dir.),Derecho Financiero..., ob.cit.,p.59.66 AA.VV.,La Hacienda Pública en la Constitución Española, IEF-MinisteriodeHacienda,

Madrid,1979,pp.754yss.67 RodríguezBereijo,A.,Introducción al estudio del Derecho Financiero,IEF,Madrid,1976,

pp.217yss.;LozanoSerrano,C.,“LaHaciendaMunicipal…”,ob.cit.,pp.115yss.68 Serrano,L.,“Elpodertributario…”,ob.cit.,pp.102;STC181/1988.69 RamalloMassanet,J.,El sistema financiero de las corporaciones locales en el Derecho

Alemán, InstitutodeEstudiosdeAdministraciónLocal,Madrid,1976,p.73;CazorlaPrieto,L.M.,Poder tributario...,ob.cit.,pp.164-177.

70 MenéndezMoreno,A.(dir.).Derecho Financiero...,ob.cit.,pp.60-61.

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Apesardelaparquedaddelasconnotacionesdehaciendageneral71, es-tassonsuficientesparadefiniratodalaactividadfinancieraestatalcomouncentrodetomadedecisionesconbaseenelcarácternormativoqueinteractúaconotrasnormasydecisionespertenecientesalaAdministra-ciónCentral, formandounaestrecha relacióndeunicidad fundamentaldelEstadoconformadaportodaslasestructurastantofuncionalescomoorgánicasdelasHaciendasPúblicas,dandocohesiónalsistematributa-rioespañol72.

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71 STC179/1985,de19dediciembre;14/1986,de31deenero;37,de26demarzo;véaselaaportacióndeLasarteÁlvarez,J.,“ActividadfinancierapúblicayDerechoFinanciero”,enJ.Lasarte(coord.),Manual General...,ob.cit.,pp.6yss.

72 ÁlvarezGarcía,S.,AntonioAparicioPérez,AnaIsabelGonzálezGonzález,“Laautonomíatributaria de lasComunidadesAutónomas deRégimenComún”, enDocumentos, núm.20/04,IEF,pp.16y17.

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